1.

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

1.1. Definición

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
periódicamente y son analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.[ CITATION UNA10 \l 10250 ]

En la práctica, los procesos al interior de las empresas se corresponden con

los distintos departamentos definidos en su estructura organizacional; por ésta
razón, el costeo por procesos se conoce también como costeo por
departamentos. Los costos se acumulan por departamento y se asignan tanto a
la producción en proceso como a los productos terminados, utilizando para ello
el concepto de producción equivalente. Se calcula un costo promedio para cada
unidad equivalente y se transfieren las unidades terminadas (con sus costos
correspondientes) al departamento siguiente.[ CITATION Cen15 \l 10250 ]

Estos informes tienen por objeto lo siguiente:

 Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.

 Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisión de
una demanda que previamente se intentó promover.
 Enfatiza la acumulación de costos durante un periodo y por los centros,
a través de los cuales circulan productos; posteriormente se asignan a
estos mediante prorrateos. Otra opción es que los costos unitarios se
establezcan en virtud de consumos normalizados.
 La unidad de costeo es el artículo.
 Puede utilizarse para uno o más productos.
 Los costos que se relacionan directamente con los productos; también
se relacionan directamente con los procesos.

1.2. Objetivos de los costos por procesos

 Los costos por procesos persiguen los siguientes objetivos:

 Acumular los costos del producto en forma masiva e ininterrumpida.

 Acumular los costos en un periodo específico por departamentos.
 Transferir de un centro de costos productivos a otro el costo
acumulado.

Con frecuencia, las empresas adoptan uno de dos sistemas básicos de costeo
para asignar costos a productos o servicios.

El costeo por proceso se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.

Para el caso de los costos unitarios, estos en cada departamento se basan en

relación entre los costos incurridos en un periodo de tiempo y las unidades
terminadas en el mismo periodo.

1.3. Características

Los costos por procesos se caracterizan por lo siguiente:

 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de

costos. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso
en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso en que
incurre el departamento.
 Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
en términos de las unidades terminadas al fin de un periodo.
 Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada periodo.
 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.
 En este sistema se obtiene el costo de un producto o servicio al asignarle
costos a masas de unidades similares; posteriormente, se calculan los costos
unitarios sobre una base promedio. A menudo se producen artículos idénticos
para su venta en general, no para un cliente específico.

1.4. Determinación de los costos unitarios

Son uno de los aspectos más importantes dentro de un sistema de costo por
proceso en la determinación de los costos unitarios de producción, tanto en la
etapa de proceso como terminados en un momento dado. Este aspecto es
importante desde el punto de vista de la necesidad de una buena información
para el control y la toma de decisiones. Por lo expresado no se debe pensar que
la determinación del costo, es el objetivo final de la contabilidad de costo, si no
solamente es un medio instrumental para la planificación y el control.

1.5. Producción equivalente

Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas. Es

aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aún se
encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe
técnico y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo
contable.[ CITATION Uni07 \l 10250 ]

En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el

periodo. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de
terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como
terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.

Ejemplo: una empresa manufacturera tiene 500 productos terminados y 200

aún en proceso (cada producto de estos 200 está en un 50% terminado en
cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación).

 Productos terminados = 500

 Productos en proceso(50%) = 200
 A partir de estas cifras, se puede decir que la producción semanal de esta
empresa es:

Productos terminados = 500

+ Productos en procesos (200 x 50%) = 100
600

Esta última cifra (600) es la que corresponde a la producción equivalente.

Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no

generan un problema porque siempre están completas al 100%. El problema
consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades
completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo
en proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de artículos
terminados.

Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis

de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse
en los tres elementos del costo de fabricación para determinar el grado de
terminación de cada componente.

1.6. Determinación de la producción en términos de unidades

En todos los casos se supone que los productos son homogéneos en cada
proceso. En la mayoría de los casos, en la práctica, existen unidades en proceso,
en uno o varios departamentos. En tal situación, se apelará al instrumento de
cálculo de unidades equivalentes que explicaremos más adelante en este mismo
capítulo, para determinar el valor de inventarios en proceso.

1.7. Flujo del producto en las plantas productivas

1. Flujo secuencial del producto: las materias primas iniciales se colocan en

proceso en el primer departamento o proceso y fluyen a través de cada
departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos pasan
por los mismos procesos en la misma secuencia.
 2. Flujo paralelo del producto: el material directo inicial se agrega durante
diversos procesos, empezando en diversos departamentos y luego uniéndose
en un proceso o procesos finales.
3. Flujo selectivo del producto (costos conjuntos y sub-productos): se
fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial,
ejemplos: industria de carnes empacadas, refinerías de petróleo, productos
lácteos, etc.

1.8. Flujo de costeo por procesos

El proceso productivo comienza en el Departamento 1, aquí los costos de

producción se agregan en dicho departamento hasta que las unidades se
terminan y se transfieren, junto con el costo agregado, al Departamento 2. Este
departamento le agrega sus propios costos hasta terminar las unidades y
transferirlas al departamento siguiente. Las unidades así transferidas cargan con
los costos agregados por los departamentos 1 y 2. El proceso se repite hasta que
las unidades son terminadas definitivamente por el último departamento en la
línea de producción, momento en que pasan a formar parte de los productos
terminados.[ CITATION Cen15 \l 10250 ]

Figura 1. Flujo de los costos en proceso.

Departamento Departamento Departamento

1 2 3

-Materiales Costo del Costo del

MATERIALES -Mano de Departamento Departamento
1 1
Obra
-Costos
-Materiales Costo del
Indirectos de
Fabricación -Mano de Departamento
COSTO DE
Obra 2
PRODUCTOS
-Costos TERMINADOS
Indirectos de -Materiales
Fabricación -Mano de
Obra
-Costos
Indirectos de
Fabricación
 Fuente:[ CITATION Uni05 \l 10250 ]

1.9. Pérdidas en el proceso productivo

En la mayoría de los procesos productivos, aparece una disminución de los

insumos cuando estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a
muchos factores, tanto de la producción en sí, como por evaporación, mermas,
desperdicios, etc., u otros factores atribuibles a fallas humanas. Si bien existen
varias formas de clasificar estas pérdidas, se va conocer la clasificación en dos
grandes grupos, uno llamado normal y otro anormal.

La pérdida normal responde generalmente al proceso en sí, como una merma,

debida por ejemplo a la evaporación en un proceso de cocción, los desperdicios
resultantes en los cortes de la tela, del metal, de la madera, etc. Si para fabricar
una mesa se precisaran 20 pies de madera de un determinado espesor, el
producto acabado, si se mide en pies sólo tendrá 18 pies y un espesor menor, no
obstante que se ha aprovechado el material en la mejor forma posible.

Este tipo de pérdidas, previsto y planificado según la técnica de producción, o

simplemente por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades,
pues el costo unitario se obtendrá por la división del costo total entre las
unidades resultantes. En forma similar, es también aceptado reconocer como
normal, en ciertos productos un porcentaje mínimo de pérdida, aunque se deba
a fallas humanas, pero cuando las pérdidas pasan de esos niveles previstos y
esperados, el tratamiento será el de una pérdida o merma anormal.

1.10. Diferencias entre costos por órdenes de producción y costos por

procesos

Las principales diferencias existentes entre estos departamentos son:

POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

Producción: Producción:
Lotificada o por órdenes específicas. Continua.
Producto: Producto:
Conforme a especificaciones del pedido de Producción homogénea.
clientes. Existencias
Existencias Con existencias (productos terminados).
Sin existencias. Pedidos
La producción se efectúa sin necesidad.
Pedidos Costos:
La producción se efectúa sobre pedidos de  En cada centro de costos o
clientes. departamentos.
Costos:  El costo unitario se calcula al final
 Se acumulan por cada orden en del periodo de costos (diario,
específico. quincenal, mensual)
 El costo unitario se calcula al  Control global.
concluir el trabajo y son  Costo global.
independientes.  Es indispensable la determinación
 Control analítico. de la producción equivalente.
 No es necesario determinar la
producción equivalente

1.11. Diseño del sistema de Costos por Proceso

El diseño de un sistema de costos debe ser compatible con la naturaleza y el

tipo de operaciones realizadas por una compañía manufacturera.

Entre los tipos de industrias que comúnmente utilizan este sistema están:
automotriz, empresas papeleras, de acero, de productos químicos farmacéuticos,
de textiles, petróleo y alimentos. Cada una de estas empresas calcula los costos
unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el un
número de unidades similares fabricadas.
 1.11.1. Procedimiento básico para el costeo por proceso

1. Acumular los 3 elementos del costo (MOD, MPD Y CIF) para cada uno
de los procesos/departamentos.
2. Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificación adecuada
por departamento unidades que iniciaron el proceso, terminadas,
perdidas y en proceso.
3. Calcular las unidades equivalentes por proceso (producción
equivalente).
4. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por
departamento/proceso.
5. Asignar y transferir correctamente los costos a las unidades terminadas
en cada departamento/proceso.

Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso.

2. APLICACIÓN PRÁCTICA DE SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESO
2.1. Ejemplos de casos prácticos
Podemos tener 3 casos:

1. Acumulación por procesos con 0 inventarios iniciales y finales de

Productos en Proceso (todas las unidades se comienzan y terminan por
completo en el período contable).
2. Acumulación por procesos con 0 inventario inicial de Productos en
Proceso, pero con inventarios finales de Productos en Proceso (algunas
unidades comenzadas en el período no alcanzan a ser terminadas).
3. Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de
Productos en Proceso. Esto requerirá valorar el flujo de unidades por
medio de algún método de valoración de inventarios (FIFO, PMP).
 3.1.1. Caso 1: con 0 inventarios

Suponga la siguiente información para el departamento de producción

de vinos de Santory, a enero de 2019

 Unidades Físicas a enero de 2019

Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 unidades
Unidades empezadas en enero + 600 unidades
Unidades terminadas y transferidas - 600 unidades
Productos en Proceso, Inventario Final 0 unidades

 Costos Totales, enero de 2019

MPD $ 48,000
MOD $ 24,000
CIF $ 12,000
Total $ 84,000

Se produjeron 600 unidades a un costo de $84,000

Luego:

 Costos Unitarios, enero de 2019

MPD $ 80.00
MOD $ 40.00
CIF $ 20.00
Total $ 140.00

En este caso, el costo unitario es sencillamente un promedio resultante de dividir los costos
totales del período contable sobre el total de unidades producidas (como se supone que
todas las unidades son idénticas, se asume que todas recibieron igual cantidad de MPD,
MOD y CIF.
 2.1.2. Caso 2. Inventarios finales

En este caso al incorporar saldos finales de Productos en Proceso, sucede que las unidades
aún no terminadas no tienen incorporados todos los costos (porque aún no están
terminadas).

Las unidades equivalentes son la cantidad de unidades que se consideran producidas (sólo
como medida técnica) en cada proceso y que aún no están acabadas.

Es decir, toma la cantidad de cada insumo en unidades terminadas o en producción en

proceso y convierte dicha cantidad en un número de unidades de producción terminadas
que podrían hacerse con dicha cantidad de insumos.

La producción equivalente es una estimación que se realiza de acuerdo con las

características de cada proceso, con la finalidad de obtener los costos unitarios.

Para ejemplificar este caso, tendremos que recurrir a 5 Pasos:

1. Resumir el flujo físico de unidades de producción

2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes
4. Resumir todos los costos por contabilizar
5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.

Departamento de producción de vinos Libori, a febrero 2019:

 Unidades Físicas, febrero 2019

Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 unidades

Unidades empezadas en febrero 2019 + 600 unidades
Unidades terminadas y transferidas - 150 unidades
Productos en Proceso, Inventario Final 450 unidades

 Costos Totales, febrero 2019

MPD $ 48,000
MOD $ 13,200
CIF $ 9,000
Total $ 70,200
  Supuestos:
MPD es agregada 100% al comienzo del proceso. Los costos de conversión se
agregan uniformemente, encontrándose en un 60% de avance.
1. Resumir el flujo físico de unidades de producción.
2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Flujo de Producción Paso 1 Paso 2 unidades equivalentes

MPD Costos de
Conversión
Prod en proceso 0
inicial
Unidades empezadas 600
Terminadas y 150 150 (100%) 150 (100%)
transferidas
Producción en 450 450(100%) 270(60%)
proceso
Trabajo del periodo 600 600 unds 420 UE

3. Calcular los costos de las unidades equivalentes

4. Resumir todos los costos por contabilizar
5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en
proceso

MPD Costos de Conv Costos Totales

Costos $ 48,000 $ 22,200 $ 70,200
Agregados
UE del periodo 600 420
Asignación
Unids Terms y $ 12,000 $ 7,929 $ 19,929
transferidas
Producción en $ 36,000 $ 14,271 $ 50,271
proceso
Costos totales $ 48,000 $ 22,200 $ 70,200

3. Caso 3. Inventarios iniciales y finales

Departamento de producción de Vinos libory a marzo de 2019
  Unidades Físicas a marzo 2019
Productos en Proceso, Inventario Inicial 450 unidades
(MPD: 100%; Ctos Conv: 60%)
Unidades empezadas en marzo + 275 unidades
Unidades terminadas y transferidas - 400 unidades
Productos en Proceso, Inventario Final 325 unidades
(MPD: 100%; Ctos Conv: 50%)

 Costos Totales, marzo 2019

Prod en Proc, Inventario Inicial
 MPD $ 18,000
 Costos Conversión $ 8,100
Productos empezados
 MPD $ 19.800
 Costos Conversión $ 16.380
TOTALES

¿Las unidades terminadas son las del inventario inicial o las empezadas en el
mes?

Para responder a esto, habrá que suponer algo respecto del flujo físico de las
unidades:

 Promedio Ponderado
El Método Promedio Ponderado, calcula el costo de cada unidad equivalente
del trabajo a la fecha, sin importar el período. Su costo se asigna a todas las
unidades (iniciales y empezadas)
 FIFO
El Método FIFO, asigna los costos de las unidades equivalentes de períodos
anteriores (inventarios iniciales de productos en proceso) a las primeras
unidades terminadas y transferidas; y luego los de las unidades equivalentes
empezadas en el período.
 Bibliografía

Centro de Control de Gestión de la Universidad de Chile. (10 de Agosto de 2015). PDF.

Recuperado el 5 de Abril de 2019, de PDF:
http://www.managementcontrol.cl/wp/Sd-02-2015.pdf
UNAM. (15 de Junio de 2010). PDF. Recuperado el 5 de Abril de 2019, de PDF:
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Universidad Pontificia Bolivariana. (16 de Enero de 2005). PDF. (J. M. Palenque, Ed.)
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http://cmap.upb.edu.co/rid=1237946496762_2117607483_1301/tema3.CostosxProc
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Universidad Salesiana de Bolivia. (23 de Marzo de 2007). PDF. Recuperado el 06 de Abril
de 2019, de PDF: http://virtual.usalesiana.edu.bo/web/conte/archivos/269.pdf