Eutimio Mejía Soto

Análisis de los criterios de reconocimiento de las

cuentas ambientales en los Estándares Internacionales
de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS
Eutimio Mejía Soto

Resumen Abstract

Los criterios de reconocimiento de los
! " #$%&' ( ' !%&' &$)(%&' *%#$)+! &,'
constituyen los aspectos y criterios que
se deben tener en cuenta para incorporar
una partida en los reportes cualitativos y
cuantitativos de la entidad. El presente
$ -$%' )#)!./)' !)&' (.0*1!$)( &' 21 ' 3)4)'
la contabilidad ambiental representa la
utilización de los mismos criterios de re-
*%#%*.". #$%'( '!)&'3)4$.()&'0#)#*. 4)&5'
En consecuencia se propone que para
efectos de la contabilidad ambiental se
(.& 6 #'1#%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #-
$%&')*%4( '*%#' !'%+7 $%'( ' &$1(.%,'0# &'
8'91#*.:#'( ' &$)';4 )' &3 *<0*)'( '!)'
contabilidad.
>? '*4.$ 4.)'$%')*@#%A! (B '$? ' ! " #$&'
%9'$? ')**%1#$.#B'&$)$ &,'*%#&$.$1$ '$? '
)&3 *$&')#('*4.$ 4.)'$?)$'"1&$'+ '$)@ #'
.#$%' )**%1#$' $%' .#*%43%4)$ ' )' 0B14 ' .#'
qualitative and quantitative reports of a
+1&.# &&5''>?.&'3)3 4')#)!8& &'$? '(.90-
culties that for environmental accounting
generates the use of the same criteria
%9')*@#%A! (B" #$'%9'0#)#*.)!'0B14 &5'
>?1&,'$%'$? ' 99 *$'%9')#' #C.4%#" #$)!'
accounting it is proposed the design of
&%" '*4.$ 4.)'%9')*@#%A! (B " #$')@.#'
$%'$? '%+7 *$'%9'&$1(8,')."&')#('91#*$.%#'
%9'$?.&'&3 *.0*')4 )'%9'D**%1#$.#B5'

Palabras clave Key words

=4.$ 4.%&' ( ' 4 *%#%*.". #$%,' *%#$)+.!.-
()(' )"+. #$)!,' *1 #$)&' )"+. #$)! &,'
&$;#()4 &' *%#$)+! &,' ! " #$%&' ( '
!%&' &$)(%&'*%#$)+! &,'4 &3%#&)+.!.()('
ambiental.
=4.$ 4.)' %9' )*@#%A! (B " #$,' #C.4%#-
" #$)!' )**%1#$.#B,' #C.4%#" #$)!' )*-
*%1#$&,')**%1#$.#B'&$)#()4(&,' ! " #$&'
%9'$? ')**%1#$.#B'&$)$ &,' #C.4%#" #$)!'
responsibility.

Primera versión recibida en junio de 2010 - Versión final aceptada en octubre de 2010

114 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

“Todas las cosas de la naturaleza tienen valor,

las cosas de la economía tienen solamente precio”.
Foro de Río (1992)
1. Aspectos generales del reconocimiento contable

E!'4 *%#%*.". #$%'*%#$)+! ' &' !'34%* &%'( '( 0#.4'21F'3)4$.()&'& '.#*!18 #'
#'!%&'.#9%4" &'*%#$)+! &,'8'*1;#(%' #'91#*.:#'( !'$. "3%' &')34%3.)(%'&1'
inclusión en dichos estados. La decisión de reconocimiento de un rubro en
!%&'4 3%4$ &'( '1#)' #$.()(,'& '*%"3! " #$)'*%#' ! **.:#'( !'"F$%(%'%'"F-
$%(%&''( '" (.*.:#GC)!%4)*.:#,'!%&'*%#* 3$%&'( '*)3.$)!'8'&1'")#$ #.". #$%,'
los aspectos a presentar y las políticas de revelación de información.

=%%3 4' 'H7.4.'IJKKL,'35'MKNO')#%$)#'21 ' !'4 *%#%*.". #$%'*%#$)+! '*%#&.&-

$ ' #'P)* 3$)4,'34%3%# 4'%'?)* 4'4 )!.()('1#)'$4)#&)**.:#5'Q $ 4".#)4'!)'
*)#$.()(,'9 *?),'*!)&.0*)*.:#'8'%$4)&'*%#(.*.%# &'34 * ( #$ &' #'4 !)*.:#'
*%#'!)'*%#$)+.!./)*.:#'( '1#)'$4)#&)**.:#'8'3%4'$)#$%,')& #$)4' #'!%&'!.+4%&'
de contabilidad”.

R%A! 4'IJKKS,'35'TSLO'& 6)!)'21 '4 *%#%* 4' &'P.#*%43%4)4')'!%&'4 B.&$4%&'

*%#$)+! &'1#')*$.C%,'1#'3)&.C%'%'1#' ! " #$%'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&U5'

V!C)4 /' W%#/;! /' IJKKM,' 35' JSO' )04")' 21 ' 4 *%#%* 4' P &' .#*!1.4' #' !%&'
&$)(%&' *%#$)+! &' 3)4$.()&' 21 ' *1"3!)#' !)' ( 0#.*.:#' ( ' ! " #$%&' ( '
!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&'I)*$.C%,'3)&.C%,'3)$4."%#.%'# $%,'.#B4 &%'8'B)&$%OU5'
Considera el autor que el reconocimiento es el proceso de incorporación
( ' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&' #' !'+)!)#* '%' #' !' &$)(%'( '
resultados de una partida que cumpla las condiciones para su inclusión.

X !)'IYNNMO'( '9%4")'*)$ B:4.*)')04")'21 'P!)')3!.*)*.:#'( '!%&'34.#*.3.%&'

contables se encuentra estrechamente vinculada con el método de reco-
#%*.". #$%'( '$4)#&)**.%# &'21 '& '( 0#)'( #$4%'( '*1)!21. 4'&.&$ ")'( '
.#9%4")*.:#'*%#$)+! ,'&%+4 '$%(%' #'!%'21 '& '4 0 4 ')'!)&'4 !)*.%#)()&'
con gastos e ingresos. Magnitudes tan importantes como puede ser el
34%3.%' 4 &1!$)(%,' C)#' )' ( 3 #( 4' ( ' !%&' *4.$ 4.%&' 21 ' (.*?%' "F$%(%' ( '
reconocimiento utilice”.

La contabilidad ambiental ha utilizado fundamentalmente los mismos

criterios de reconocimiento contable que los utilizados para el registro de
$4)#&)**.%# &'" 4*)#$.! &'$4)(.*.%#)! &,'&.$1)*.:#'21 '?)'."3 (.(%'21 '& '
.#*!18)#' #'!%&'4 3%4$ &'*%#$)+! &'( '!)&' #$.()( &,'."3%4$)#$ '.#9%4")*.:#'
(.&$.#$)'( '!)' *%#:".*%G0#)#*. 4),'8'*1)#(%' &'.#*!1.(),'!%&'*4.$ 4.%&'( '
4 *%#%*.". #$%,'!%&'*%#* 3$%&'( '*)3.$)!'8'&1'")#$ #.". #$%,'!)'" (.*.:#'
y presentación-revelación no es adecuada para propósitos socio-ambien-
tales.

El presente documento desarrollará un análisis crítico de los criterios de re-

*%#%*.". #$%'*%#$)+! '( '!%&'"%( !%&'( '*%#$)+.!.()('0#)#*. 4),'!%&'*1)! &'

115
Eutimio Mejía Soto

se formulan y aplican en el modelo contable internacional del Consejo de

E&$;#()4 &'H#$ 4#)*.%#)! &'( '=%#$)+.!.()('HDZ[5'R4 #$ ')!'"%( !%')#$ -
4.%4,'& ' -3%#(4;#'8')#)!./)4;#'!%&'*4.$ 4.%&'21 '& '?)#'34%31 &$%'( &( '
!)'.#C &$.B)*.:#'*%#$)+! ,' &$)#(%'%4. #$)(%&'( '")# 4)'";&'3 4$.# #$ '
)'!)'34%$ **.:#,'*1.()(%'8'*%#& 4C)*.:#'( '!%&'4 *14&%&'8'4 )!.()('&%*.%G
ambiental.

2. Partidas ambientales

Los organismos emisores de estándares y principios contables a través

de las diversas regulaciones han distinguido las siguientes partidas am-
bientales:

!"#$%&'()'"

E!' )"+. #$ ' &' P1#' *%#71#$%' ( ' *%&)&,' *%#(.*.%# &' ' .#\1 #*.)&' *%"%'
*!."),'$ "3 4)$14),'4 !)*.%# &'*%#'%$4)&'3 4&%#)&'8' 9 *$%&'( 4.C)(%&'( '
!!)&U5'I[)44)/)'8'W:" /,'JKKL,'LTO5']%&'".&"%&')1$%4 &')*1( #')'!)'^ )!'
Academia de la Lengua quien establece que el ambiente es el “elemento en
21 'C.C '%'& '"1 C '1#)'3 4&%#),')#.")!'%'*%&)_'8'$)"+.F#'*%"%'*%#71#$%'
( '*.4*1#&$)#*.)&'9<&.*)&,'*1!$14)! &,' *%#:".*)&'8'&%*.)! &'21 '4%( )#')'
las personas y a los seres vivos”.

=%#9 &)'R 4#;#( /'IYNN`,'35'aJ'*.$)(%' #'[)44)/)'8'W:" /,'JKKL,'35'LTO'

& 6)!)' 21 ' )"+. #$ ' &' P !' #$%4#%' C.$)!,' %' & ),' !' *%#71#$%' ( ' 9)*$%4 &'
)+.:$.*%&'I9<&.*%G#)$14)! &,' &$F$.*%&,'*1!$14)! &,'&%*.)! &'8' *%#:".*%&O'8'
( '9)*$%4 &'+.:$.*%&'%'$4:0*%&'I3)4;&.$%&,'34 ()**.:#,'*%"3 $ #*.),' $*5O,'
21 '.#$ 4)**.%#)#' #$4 '&<,'*%#' !'.#(.C.(1%'8'*%#'!)'*%"1#.()(' #'21 'C.C ,'
( $ 4".#)#(%'&1'9%4"),'*)4;*$ 4,'*%"3%4$)". #$%'8'&13 4C.C #*.)U5'

b)4)'R4)1" 'IJKK`,'35'JSLO' !'" (.%')"+. #$ ' &'P$%(%'!%'21 '4%( )')'

un organismo; los componentes vivos y los abióticos. Es el conjunto inte-
4)*$1)#$ ' ( ' &.&$ ")&' #)$14)! &,' *%#&$41.(%&' 8' &%*.%*1!$14)! &' 21 ' &$;'
"%(.0*)#(%'?.&$:4.*)" #$ '3%4'!)')**.:#'?1")#)'8'21 '4.B '8'*%#(.*.%#)'
$%()&'!)&')*$.C.()( &'C.()' #'!)'$. 44),' #' &3 *.)!'?1")#),')!'& 4'&1'?;+.$)$'
y su fuente de recursos”.

b)?! #'8'R4%#$.'IJKKT,'35'YYNO'4 $%")#'!)'( 0#.*.:#'( 'R 4#;#( /'=1 &$)'

( ' " (.%' )"+. #$ ' "34 &)4.)!,' !' *1)!' !%' ( 0# ' *%"%' P !' #$%4#%' C.$)!'
%' *%#71#$%' ( ' 9)*$%4 &' 9<&.*%G#)$14)! &,' &$F$.*%&,' *1!$14)! &,' &%*.)! &' 8'
económicos que interaccionan con la empresa en estudio y comunidad
#'!)'21 '& '.#& 4$)5'E&'( *.4,' !'1&%'$ "3%4)!'21 '(.*?)' "34 &)'?)* '
( !';"+.$%' &3)*.)!'21 '!)'4%( ),'.#*!18 #(%' #'(.*?%' &3)*.%'!)'? 4 #*.)'
cultural e histórica”.

])'=%".&.:#'( '!)'c#.:#'E14%3 )'=cE' #'&1'4 *%" #()*.:#'( 'IJKKYO'8' !'

H=D='IJKKJO'( 0# #' !')"+. #$ '*%"%'P !' #$%4#%'9<&.*%'#)$14)!,'.#*!1.(%&'

116 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

!').4 ,' !')B1),'!)'$. 44),'!)'\%4),'!)'9)1#)'8'!%&'4 *14&%&'4 #%C)+! &'8'#%'

4 #%C)+! &,'$)! &'*%"%'*%"+1&$.+! &'9:&.! &'8'!%&'".# 4)! &U5'

*!"#+)&,-."/$%&'()/0'.

E!'H#&$.$1$%'( '*%#$)+.!.()('8')1(.$%4<)'( '*1 #$)&'H=D='IJKKJO'& 6)!)'21 '

“los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser
1$.!./)(%&'( '9%4")'(14)( 4)' #'&1')*$.C.()(,'*18)'0#)!.()('34.#*.3)!'& )'!)'
minimización del impacto medioambiente y la protección y mejora del medio
)"+. #$ ,'.#*!18 #(%'!)'4 (1**.:#'%' !.".#)*.:#'( '!)'*%#$)".#)*.:#'91$14)'
de las operaciones de la entidad” se contabilizarán como un activo.
[. # &' 34%3. ()(' ( ' !)' "34 &)' ' .#C 4&.%# &' 4 )!./)()&' *%#' !'
34%3:&.$%'( '34 & 4C)4'8'34%$ B 4' !')"+. #$ ,')&<'*%"%'".#."./)4'
!%&' ()6%&' 21 ' & ' ! ' 31(. 4)#' %*)&.%#)45' Q #$4%' ( ' &$ ' B413%' & '
encuentran:
a. Inventarios de materiales que se usen en el proceso productivo
3)4)'".#."./)4'!)' ".&.:#'( '4 &.(1%&,'3%4' 7 "3!%,' #' !'*)&%'( '
la elaboración de detergentes biodegradables;
+5' b4%3. ()(,' 3!)#$)' 8' 21.3%' 21 ' & ' "3! #' *%#' !%&' ".&"%&'
0# &_'
c. Cargos diferidos representados por gastos de investigación
8' ( &)44%!!%' #' !)' $ *#%!%B<)' !."3.),' )&<' *%"%' !%&' B)&$%&' ( '
4 9%4 &$)*.:#'ID+!)#'8'dF#( /,'JKKT,'35'Y`O5

E!'HDZ['IJKKNO'( 0# ')*$.C%'*%"%'P1#'4 *14&%e')O'*%#$4%!)(%'3%4'!)' #$.()('

*%"%'4 &1!$)(%'( '&1* &%&'3)&)(%&_'8'+O'( !'21 '!)' #$.()(' &3 4)'%+$ # 4,'
#' !'91$14%,'+ # 0*.%&' *%#:".*%&U5'
Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados
en el ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios
3)4)' !'4 *%#%*.". #$%'*%"%')*$.C%&U'Icf=>DQ,'YNNS,'35'MO5'

g&$ #B%' IJKK`,' 35' YaJO' 4 )04")' !' *)4;*$ 4' *%#:".*%G0#)#*. 4%' ( ' !)'
*%#$)+.!.()(,')'3)4$.4'( '!)'( 0#.*.:#'21 '!)'DDD'%94 * '( ')*$.C%,'*1)#(%'!%'
.!1&$4)'*%"%'P1#'4 *14&%' *%#:".*%'( (.*)(%')'0# &'*%" 4*.)! &' #'1#)' #-
$.()('*%#$)+! ' &3 *<0*),'*%#'*%#71#$%&'( '3%$ #*.)! &'& 4C.*.%&'(.&3%#.+! &'
3)4)'%3 4)*.%# &' &3 4)()&'%'+ # 0*.%&)&'3)4)' !!)&,' #$ #(.F#(%& '3%4'
3%$ #*.)! &'( '& 4C.*.%&,'!)'*)3)*.()('3)4)'B # 4)4'+ # 0*.%&' #' !'91$14%U5'
E#'!)'" #*.%#)()'( 0#.*.:#'1#'+1 #'#h" 4%'( ''4 *14&%&')"+. #$)! &'#%'
tienen la posibilidad de ser reconocidos contablemente.

1!"2/.&,-"/$%&'()/0

E!' HDZ[' IJKKNO' ( 0# ' 3)&.C%' *%"%' 1#)' P%+!.B)*.:#' 34 & #$ ' ( ' !)' #$.-
()(,'&14B.()')'4)</'( '&1* &%&'3)&)(%&,')!'C #*.". #$%'( '!)'*1)!,'8'3)4a
*)#* !)4!),' !)' #$.()(' &3 4)' ( &34 #( 4& ' ( ' 4 *14&%&' 21 ' .#*%43%4)#'
+ # 0*.%&' *%#:".*%&U5'

117
Eutimio Mejía Soto

“Una obligación legal de realizar un futuro pago debido a la pasada o actual

")#19)*$14),'1&%,'C 4$.(%'%')" #)/)'( 'C 4$.(%'( '1#)'&1&$)#*.)'3)4$.*1!)4,'
1'%$4)&')*$.C.()( &'21 ')9 *$)#')(C 4&)" #$ ')!'" (.%')"+. #$ U'IcZEbD,'
YNNM,'*.$)(%'3%4'=%# &)' $')!,'JKKM,'35'YKaO5'

“Los pasivos ambientales son obligaciones relacionadas con los costos

)"+. #$)! &'( '1#)' "34 &),'21 '&)$.&9)* #'!%&'*4.$ 4.%&'3)4)' !'4 *%#%-
*.". #$%'*%"%'3)&.C%&5'E#')!B1#%&'3)<& &,'*1)#(%' -.&$ '.#* 4$.(1"+4 '
acerca de la cuantía o el calendario de los gastos en que se incurrirá para
!.21.()4' !' 3)&.C%,' !%&' 3)&.C%&' )"+. #$)! &' & ' ( #%".#)#' 4 & 4C)&' 3)4)'
3)&.C%&')"+. #$)! &U'Icf=>DQ,'YNNS,'35'`O5'

Z Bh#'=%# &)' $')!'IJKKM,'35'YKTGYKLO' -.&$ '1#)'%+!.B)*.:#'34 & #$ '*%-

#%*.(),'& )'! B)!,'*%#$4)*$1)!'%'C%!1#$)4.)" #$ ')&1".(),'*%"%'4 &1!$)(%'
de:

)5' Q 4.C)()'( '1#'()6%'3)&)(%'%'34 & #$ ')!'" (.%')"+. #$ ,'*)1&)(%'

3%4'!)'*%"3)6<)'%'3%4'$ 4* 4%&' #'&1'#%"+4 ,'%'3%4'34%3. $)4.%&')#$ -
riores.
+5' ])'*%"3)6<)'& '*%"34%" $ ')'4 )!./)4'1#'*%#71#$%'( '%3 4)*.%# &'
$ #(. #$ &' )' 4 (1*.4' 8i%' 4 3)4)4' !' ()6%' *)1&)(%,' )' #%' 4 )!./)4' ( -
$ 4".#)(%&')*$%&'&1&* 3$.+! &'( '*)1&)4'()6%&')!'" (.%')"+. #$ '%'
a afectar una o varias transacciones económicas pecuniarias como
compensación de los mismos.

=%# &)' $')!'IJKKM,'35'YKLO')#)!./)#(%'!)'^ *%" #()*.:#'( '!)'=%".&.:#'

E14%3 )'IJKKYO'& 6)!)'21 '#%'& '4 *%#%* '1#'3)&.C%')"+. #$)!'*1)#(%e

)5' Z '34 & #$ '!)'3%&.+! ' -.&$ #*.)'( '()6%&'91$14%&,'8)'21 ' #' !'"%-
mento no se conoce qué decisiones adoptará la organización.
+5' ]%&'*)&%&' #'21 '#%'& '(.&3%#B)'( ' C.( #*.)'4)/%#)+! '( '!)' -.&-
$ #*.)'( '1#)'%+!.B)*.:#,'& )' 9 *$.C),'34%+)+! '%'*%#(.*.%#)(),' #' !'
momento en que se considere su reconocimiento.
*5' ])'%+!.B)*.:#'( ')(21.4.4' #' !'91$14%')*$.C%&'( &$.#)(%&')'!)'34 C #*.:#,'
*%44 **.:#'%'4 (1**.:#'( '()6%&')"+. #$)! &5'

D+!)#' 8' dF#( /' IJKKT,' 35' Y`GYSO' )#%$)#' 21 ' !%&' 3)&.C%&' )"+. #$)! &'
P*%#&$.$18 #'1#'3)&.C%'"18' &3 *.)!,'31 &'$4)&*. #( ' !' #( 1()". #$%'
*%44. #$ '*%#'34%C (%4 &'( '9%#(%&,'3)4)'*%#C 4$.4& ' #'1#)'( 1()'*%#'
!)' -.&$ #*.)'".&")'( !'3!)# $)U5'

])'cf=>DQ'IYNNS,'35'NO'& 6)!)'21 'P( + '4 *%#%* 4& '!)' -.&$ #*.)'( '1#'
pasivo ambiental cuando la empresa tiene la obligación de cubrir un costo
)"+. #$)!j'3)4)'21 '& '4 *%#%/*)'!)' -.&$ #*.)'( '1#'3)&.C%')"+. #$)!'
#%' &'# * &)4.%'21 ' -.&$)'1#)'%+!.B)*.:#'! B)!5'b1 ( '?)+ 4'*)&%&' #'21 '

118 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

1#)' "34 &)'$ #B)'1#)'%+!.B)*.:#'( 4.C)(),'8)'& )'3%421 '#%' -.&$ '1#)'

obligación legal o porque se amplíe la obligación legal vigente”.

3!"2/.&,-"/$%&'()/0"+-()&(4'()'"-"5-)'(+&/0

“Una obligación legal potencial de realizar un futuro pago debido a la actual

%'91$14)'")#19)*$14),'1&%,'C 4$.(%'%')" #)/)'( '1#)'&1&$)#*.)'3)4$.*1!)4,'
u otras actividades que afectan adversamente al medio ambiente. Una
obligación es potencial cuando depende de futuros eventos o cuando la
! 8'%'4 B1!)*.:#'*4 )(%4)'( !'3)&.C%'$%()C<)'#%' &' 9 *$.C)U'IcZEbD,'YNNM,'
*.$)(%'3%4'=%# &)' $')!,'JKKM,'35'YKa_'R4%#$.'( 'W)4*<)'8'k).#&$ .#,'JKKK,'
35'Y`'8'JLO5'

“Cuando la liquidación de la obligación no es probable que origine salida

de recursos o cuando la obligación esté condicionada a que ocurra un
&1* &%'.#*. 4$%'%'3%*%'34%+)+! '&%+4 ' !'21 '!)' #$.()('#%'31 ( '.#\1.4'8'
21 '*%#9%4")' !'%4.B #'( '!)'%+!.B)*.:#U'I])44.#)B)'8']!1!!,'YNNN,'=.$)(%'
3%4'=%# &)' $')!,'JKKM,'35'YKNO5'

6!"27-,&.&-('."/$%&'()/0'."

P]%&'B)&$%&'%4.B.#)(%&' #' !'".&"%' 7 4*.*.%'%' #'%$4%')#$ 4.%4,'*!)4)" #$ '

&3 *.0*)(%&' #'*1)#$%')''&1'#)$14)! /)'" (.%)"+. #$)!,'3 4%'21 ,' #'!)'
9 *?)'( '*. 44 '( !' 7 4*.*.%,'& )#'34%+)+! '%'*. 4$%&'3 4%'.#( $ 4".#)(%&'
#'*1)#$%')'&1'."3%4$ ' -)*$%'%')'!)'9 *?)' #'21 '& '34%(1*.4;#U'I=.$)'( '
=%# &)' $')!,'JKKM,'35'YKN_'R4%#$.'( 'W)4*<)'8'k).#&$ .#,'JKKK,'35'Y`'8'JL_'
H=D=,'JKKJO5

8!"9/.)-."/$%&'()/0'.

DE=D'IYNNN,'*.$)(%'3%4'=)6.+)#%,'JKKK,'35'SLO'( 0# '21 'PB)&$%' &'1#'

( *4 " #$%'( '!%&'4 *14&%&' *%#:".*%&'( '!)' #$.()(,'34%(1*.(%')'!%'!)4B%'
( !' 7 4*.*.%'*%#$)+! ,' #'9%4")'( '&)!.()&'%'( 34 *.)*.:#'( '!%&')*$.C%&,'%'
1#'.#*4 " #$%'( '!%&'3)&.C%&' -.B.+! &,'21 '%4.B.#)#'(.&".#1*.%# &' #'!%&'
fondos propios y no están relacionados con las distribuciones realizadas a
los partícipes en dicho neto patrimonial”.

])' =%".&.:#' ( ' !)&' =%"1#.()( &' E14%3 )&' =cE' IJKKYO' *%#&.( 4)' 21 '
el gasto medioambiental “engloba el coste de las medidas adoptadas por
1#)' "34 &),'%'3%4'%$4)&' #'#%"+4 '( 'F&$),'3)4)' C.$)4,'4 (1*.4'%'4 3)4)4'
()6%&')!')"+. #$ '21 '4 &1!$ #'( '&1&')*$.C.()( &'%4(.#)4.)&5'E&$%&'B)&$%&'
.#*!18 #,' #$4 '%$4%&,'!)'B &$.:#'( '4 &.(1%&,'!)'34%$ **.:#'( !'&1 !%'8'( '!)&'
)B1)&'&13 40*.)! &'8'&1+$ 44;# )&,'!)'34%$ **.:#'( ').4 '!.+4 '8' !'*!."),'!)'
reducción del ruido y la protección de la biosfera y el paisaje”.

E!'H=D='IJKKJO'& 6)!)'21 'P$ #(4;#'!)'#)$14)! /)'( 'B)&$%&'" (.%)"+. #-

$)! &'!%&'."3%4$ &'( C #B)(%&'I*)1&)(%&O,'( '!)&')*$.C.()( &'" (.%)"-

119
Eutimio Mejía Soto

+. #$)! &'4 )!./)()&'%'21 '( +)#'4 )!./)4& ,'3)4)'!)'B &$.:#'( '!%&' 9 *$%&'
" (.%)"+. #$)! &'( '!)&'%3 4)*.%# &'( '!)' #$.()(,')&<'*%"%'!%&'( 4.C)(%&'
de los compromisos del sujeto contable”.

E!'HDZ['IJKKNO'( 0# 'B)&$%'*%"%'P!%&'( *4 " #$%&' #'!%&'+ # 0*.%&' *%-

#:".*%&,'34%(1*.(%&')'!%'!)4B%'( !'3 4<%(%'*%#$)+! ,' #'9%4")'( '&)!.()&'%'
(.&".#1*.%# &'( 'C)!%4'( '!%&')*$.C%&,'%'+. #'( '#)*.". #$%'%')1" #$%'( '
!%&'3)&.C%&,'21 '()#'*%"%'4 &1!$)(%'( *4 " #$%&' #' !'3)$4."%#.%'# $%,''
y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio”.

:!";(47'.-."/$%&'()/0'."

[.&*??%99&?)1& #' IYNNM,' 35' YLMO' .( #$.0*)' *%"%' + # 0*.%&' )"+. #$)! &'
!' )?%44%' ( ' ")$ 4.)! &' 8' ")$ 4.)&' 34.")&' 3%4' 4 (1**.:#' ( ' ( & *?%&,'
.#B4 &%&'3%4'C #$)'%')?%44%'3%4'4 1$.!./)*.:#'( '")$ 4.)!'4 *.*!)(%,')?%44%'
( ' B)&$%&' ( ' (.&3%&.*.:#' 0#)!' ( ' ( & *?%&' 3%4' (.&".#1*.:#' ( ' &1' C%!1-
" #,'C #$)'( '( 4 *?%&'( ' ".&.:#'$4)#&)+! &,'.#B4 &%&'3%4'!.* #*.)&'( '
tecnologías limpias y ahorro por sustitución de material contaminante por
otro no contaminante.

<!"=-.)-."/$%&'()/0'."

=)6.+)#%' IJKKK,' 35' S`,' SSO' & 6)!)' 21 ' P!%&' *%&$%&' )"+. #$)! &' &%#' !%&'
%4.B.#)(%&' 3%4' !)&' " (.()&' )(%3$)()&' 3%4' 1#)' "34 &),' %' 3%4' %$4)' #'
#%"+4 '( 'F&$),'3)4)'34 C #.4,'4 (1*.4'%'4 3)4)4'()6%&')!'" (.%')"+. #$ '
que resulten de sus actividades ordinarias o para la conservación de sus
recursos renovables o no renovables”.

E#'$F4".#%&'B # 4)! &'8'&.B1. #(%')'[.&*??%99&?)1& #'IYNNM,'35YT`GYLYO''

& '31 ( #'.( #$.0*)4'*%&$%&'%*1!$%&'*%"%'!%&'( 4.C)(%&'( '4 3)4)*.:#'( '
()6%')"+. #$)!,')(21.&.*.%# &'( ' 21.3%&'( '34%$ **.:#,'& B14%&')"+. #-
$)! &,'&13 4C.&.%# &'"F(.*)&,'*%#$4%!'( '*%#$)".#)#$ &,'4 &3%#&)+.!.()('
3%4'( 44)" &,')(".#.&$4)*.:#'( '( & *?%&,'(.&3%&.*.:#'0#)!'( '4 &.(1%&,'
&$1(.%&')"+. #$)! &,'4 *.*!)7 ,'.#( "#./)*.%# &'3%4'()6%&')'34%3. ()('8'
personas.

]%&'*%&$%&')"+. #$)! &'& '31 ( '*!)&.0*)4'*%"%'*%&$%&'0#)#*. 4%&'8')(".-

#.&$4)$.C%&'$4)(.*.%#)! &'*%#'."3)*$%' #'!%')"+. #$)!,'!%&'*%&$%&'*%#$.#B #-
tes difíciles de determinar con precisión en un momento dado y los costos
&%*.)! &'%' -$ 4#)!.()( &1'ID/21 $),'YNNT,'35'L_'f "%B;,'=%4$F&'8'^%" 4%,'
JKKS,'35'YYY_'Q.-%#'8'Z$ 9)#%,'YNNS,'35'J_'E3&$ .#,'JKKN,'35'YTaO5'

1 Pardavé (2007, p. 1) señala, con respecto a las externalidades, que corresponde al “costo de las
actividades realizadas, que por una parte lo sufragan otras partes que no intervienen directamente
en el proceso de producción o consumo que ha originado la externalidad”.

120 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

[)44)/)'8'W:" /'IJKKL,'35'YaSO'& 6)!)'!)' -.&$ #*.)'( '*%&$%&')"+. #$)! &'

*%#$.#B #$ &5'=%&$%'( '*%#$.#B #*.)')"+. #$)!,'&%#'!%&'*%&$%&'4 !)*.%#)(%&'
*%#' !'")# 7%')"+. #$)!' #'!)' "34 &)'21 '31 ( #'%*144.4'?)*.)' !'91$14%,'
*%"%' *%"3 #&)*.%# &' 3%4' ()6%&' )"+. #$)! &,' 3%&.+! &' .#94)**.%# &' 8'
costos relacionados con la seguridad industrial. Estos costos están relacio-
nados con los riesgos ambientales cuyo valor depende de la probabilidad
( '%*144 #*.)'Il%%9,'d%#4%8'8'Z) 4,'JKKS,'35'YMM,'YM`,'*.$)#(%')'cZEbD'
(1999) y el Instituto Americano de Ingeniero Químicos (1999).

Costos ambientales sociales son los costos causados por la actividad em-
34 &)4.)!')!'" (.%')"+. #$ '8'!)'&%*. ()(,'3%4'!%&'*1)! &'!)' "34 &)'#%' &'
! B)!" #$ '4 &3%#&)+! ,'$)"+.F#'*%#%*.(%&'*%"%' -$ 4#)!.()( &'Il%%9,'
d%#4%8'8'Z) 4,'JKKS,'35'YM`O5'

P]%&'*%&$%&')"+. #$)! &')+)4*)#'!%&'*%&$%&'( '!)&'" (.()&')(%3$)()&,'%'

21 '( + #')(%3$)4& ,'3)4)'!)'B &$.:#')"+. #$)!" #$ '4 &3%#&)+! '( '!%&'
9 *$%&')"+. #$)! &'( '!)&')*$.C.()( &'( '1#)' "34 &),')&<'*%"%'%$4%&'
costos determinados por los objetivos y compromisos ambientales de la
"34 &)U'Icf=>DQ,'YNNS,'35'MO5'

3. Criterios generales de reconocimiento de los elementos de los

!"#$%!&'(#()* +%!&&

X !)'IYNNMO')04")'21 '!)'*%#&.( 4)*.:#'( '*1)!21. 4'"F$%(%'( '4 *%#%*.-

". #$%'."3!.*)'!)'( 0#.*.:#'( '(%&'*%#* 3$%&,')'&)+ 4e

!">(?-@A'"B'"$'B&B/

E#' &$ '*)"3%'& '34 & #$)#'(%&'"F$%(%&,' !'\17%'( '4 *14&%&' *%#:".*%&'
8' !'\17%'( '4 *14&%&'0#)#*. 4%&5'E!'34." 4%,'& ')&%*.)' #'91#*.:#'( !'*%&$%'
( '!%&'& 4C.*.%&'8'#%' #'!)&'91 #$ &'%'1&%&'( '!%&'4 *14&%&'0#)#*. 4%&5'E!'
& B1#(%,'& ')&%*.)'*%#'!%&'4 *14&%&'0#)#*. 4%&'( '!)'%4B)#./)*.:#,'!! C)#(%'
el reconocimiento de partidas cuando las transacciones implican un uso
de dichos recursos.

*!"C/.'"B'"7'+-(-+&$&'()-"

La base de reconocimiento hace referencia al momento en el que debe

llevarse a cabo la inclusión de una partida en los estados contables.
Históricamente en contabilidad se han utilizado las siguientes bases de
reconocimiento:

.5' [)& '( '*)7)e''Z '4 *%#%* '!)'3)4$.()'&:!%' #' !'"%" #$%' #'21 ' -.&$ '
!)'34 & #*.)'( ' 9 *$.C%' #'!)&'$4)#&)**.%# &,'8)'& '$4)$ '( '.#B4 &%&'
o egresos de la entidad.

..5' [)& ' ( ' *%"34%".&%&e' Z ' 4 *%#%* ' #' !%&' &$)(%&' *%#$)+! &' 1#)'
3)4$.()'*1)#(%'!)' #$.()('?)'*%#$4)<(%'1#)'%+!.B)*.:#'3)4$.*1!)4,'34 -

121
Eutimio Mejía Soto

& #$)'*%"%'(.0*1!$)('21 ')9 *$)'";&')'!%&'B)&$%&'21 ')'!%&'.#B4 &%&,'

&'1$.!./)()'91#()" #$)!" #$ '*%#'0# &'( '*%#$4%!'( !'34 &131 &$%5

...5' [)& '( '( C #B%e']%&' 9 *$%&'( '$4)#&)**.%# &'8'%$4%'$.3%'( ' C #-

$%&'& '4 *%#%* #'*1)#(%'F&$%&'%*144 #'IX)#'W4 1#.#B,'JKK`O5'E&$%&'
9 *$%&' &%#' 4 B.&$4)(%&' 8' 4 3%4$)(%&' #' !%&' &$)(%&' 0#)#*. 4%&' ( !'
3 4<%(%' #' !'21 '& '34 & #$)#,'8'&1'4 B.&$4%'& '4 )!./)'.#( 3 #(. #$ '
( '!)'34 & #*.)'( !' 9 *$.C%'%'&1'3%&$ 4.%4'\17%5'

d)4$<# /'=%# &)'IYNNM,'35'YKK,'YKYO')04")'21 ' !'=%#& 7%'( '=%#$)+.!.-

()('R.#)#*. 4)'RDZ['( '!%&'E&$)(%&'c#.(%&' &$)+! * '!%&'4 21.&.$%&'3)4)'
!)'.#*!1&.:#'( '!%&' ! " #$%&' #' !'[)!)#* '8'=1 #$)&'( '^ &1!$)(%&,'!%&'
cuales son los siguientes:

)5' =%#(.*.:#' # * &)4.)' 3 4%' #%' &10*. #$ e' *1"3!)' !)' ( 0#.*.:#' ( ' 1#'
! " #$%'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&,'8'21 '& )'34%+)+! '21 '*1)!21. 4'
+ # 0*.%' *%#:".*%')&%*.)(%'*%#'!)'3)4$.()'!! B1 '%'&)!B)'( '!)' "-
presa.

+5' m1 '!)'3)4$.()'$ #B)'1#')$4.+1$%'21 '31 ()'& 4'" (.(%'*%#'0)+.!.()(,'

*1)#$.0*)*.:#'21 '31 ( ' &$)4'&%" $.()')'.#* 4$.(1"+4 '8'21 ' &'# -
* &)4.%' C)!1)4'&. "34 ,'$ #. #(%' #'*1 #$)'!)'*)4)*$ 4<&$.*)'*1)!.$)$.C)'
de la prudencia.

*5' m1 ' !)' .#9%4")*.:#' & )' 4 ! C)#$ ,' $ #B)' C)!%4' 34 (.*$.C%' 8' ( ' *%#-
04")*.:#' 8'& )'*)3)/,' 3%4'$)#$%,'( '.#\1.4' #'!)&'( *.&.%# &'( '!%&'
usuarios.

(5' ])'.#9%4")*.:#'( + '& 4'&10*. #$ " #$ '0)+! ,'3)4)'!%'*1)!' &'# * -

&)4.%'&1'0( !.()(,'C 4.0*)+.!.()('8'# 1$4)!.()(5'

d)4$<# /' =%# &)' IYNNM,' 35' YKK,' YKYO' .( #$.0*:' 1#)' *%#$4)(.**.:#' 21 ' )'
mediados de los noventa se presentaba en los criterios de reconocimiento
*%#$)+! ' #' !)' ! B.&!)*.:#' &3)6%!),' ()#(%' !1B)4' )' (%&' 3 4&3 *$.C)&' ( '
4 *%#%*.". #$%,' 1#)' 714<(.*)' 8' %$4)' *%#:".*),' $)!' *%"%' & ' 34 & #$)' )'
continuación:

a. “Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos

u obligaciones que los mismos originen.

+5' E#' !'*)&%'21 '#%'4 34 & #$ #'1#)'$4)#&)**.:#'94 #$ ')!' -$ 4.%4,'& '

4 B.&$4)4;#'*1)#(%'& '34%(1/*)'1#')1$F#$.*%'*%#&1"%'( '1#')*$.C%,'
la transformación de un pasivo o cuando se cumplan los supuestos
establecidos para la imputación de un determinado importe al resultado
del período”.

R%A! 4'IJKKS,'35'YSKO')&1" '1#)'( 9 #&)'( '!%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%'

-31 &$%&' #' !'d%( !%'R.#)#*. 4%'HDZ[,'& 6)!)#(%'21 'P #'(%*$4.#),'1#'

122 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

*4.$ 4.%'& Bh#' !'*1)!'1#)' #$.()('&:!%'( + 4<)'4 *%#%* 4')*$.C%&'%'3)&.C%&,'

&'*1)#(%'& )'34%+)+! '21 '!%&'\17%&'( '9%#(%&')&%*.)(%&'*%#' !!%&'\18)#'
a la misma o desde ella.

Q '? *?%,'!)'34%+)+.!.()('( '21 '& '*%#*4 $ #'!%&'\17%&'( '9%#(%&'4 9 4.(%&'

8)' &$;'*%#&.( 4)()' #'!)&'( 0#.*.%# &'( ')*$.C%&'8'3)&.C%&'21 '*%#$. # #'
los principales marcos conceptuales. Si un elemento cumple con las condi-
*.%# &' &$)+! *.()&' #'F&$%&'3)4)'& 4'*%#&.( 4)(%'1#')*$.C%'%'1#'3)&.C%,'
lo único que queda por considerar para determinar si se le reconoce con-
$)+! " #$ ,' &'!)'3%&.+.!.()('( ')&.B#)4! '1#)'" (.()'*%#0)+! 5'

E#'*%#& *1 #*.),' !'*4.$ 4.%'( &*4.$%'&:!%'$ #(4<)'1$.!.()('&.'& ')(%3$)& #'

( 0#.*.%# &'( ')*$.C%'%'3)&.C%'(.&$.#$)&'( '!)&'21 '*%#$. # #'!%&'34.#*.3)-
les “marcos conceptuales” o si rechazase el requerimiento de medición
*%#0)+! 5'E&$;'h!$.")'.( )'#%'$. # '( 9 #&%4 &5'

E!'DH=bD'IYNNM,'*.$)(%'3%4'=%# &)' $')!,'JKKM,'35'YKTO'& 6)!)'*%#'4 &3 *$%'

a los pasivos que “para que una responsabilidad sea reconocida en los es-
$)(%&'0#)#*. 4%&,' &$)'*)1&)'91#()" #$)!'( + '?)+ 4'%*144.(%' #'%')#$ &'
( '!)'9 *?)'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&U5'

])' ^ *%" #()*.:#' ( ' !)' =%".&.:#' E14%3 )' IJKKYO' & 6)!)' 21 ' ( + '
constituirse una provisión “cuando es probable que la liquidación de una
obligación actual de naturaleza medioambiental ocasionada por hechos
)*) *.(%&' #' !'3)&)(%'C)8)')'B # 4)4'1#'\17%'( '&)!.()'( '4 *14&%&'21 '
."3!.21 '+ # 0*.%&' *%#:".*%&'8'& '31 ()'*)!*1!)4'( '")# 4)'0)+! ' !'
importe por el que se saldará dicha obligación”.

Los criterios de reconocimiento para las provisiones ambientales establecido

3%4'!)'=%".&.:#'E14%3 )'IJKKYO,' &'$%")(%'( '!%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #-
$%'8'" (.*.:#'( '!%&' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&' &$)+! *.(%&'3%4'
!'=%#& 7%'( 'E&$;#()4 &'H#$ 4#)*.%#)! &'( '=%#$)+.!.()('HDZ[5'

]%&''*4.$ 4.%&'& 6)!)(%&'3%4'!)'=%".&.:#'E14%3 )'IJKKYO'3)4)' !'4 *%#%*.-

". #$%'( '!%&' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&'#%'&%#')( *1)(%&'3)4)'
su aplicación en el reconocimiento de los recursos naturales. El modelo
de contabilidad ambiental requiere unos juicios acordes con la condición
&3 *<0*)'( '!%&'4 *14&%&')'34%$ B 4,'*1.()4'8'34 & 4C)45'Z1'4 B.&$4%'+1&*)'
&1'*%#& 4C)*.:#'8'#%'&1' -3!%$)*.:#'.#&%&$ #.+! 5'

=)6.+)#%' IJKKK,' 35' SMO' )#%$)' 21 ' P !' 31#$%' *41*.)!' 3)4)' (.&$.#B1.4' #$4 '
activos y gastos está en su vinculación o no con rendimientos futuros. Si
se trata de costos incurridos para solucionar situaciones pasadas o de ren-
(.". #$%&'(.9<*.!" #$ '34 C.&.+! &' &$)4<)"%&')#$ 'B)&$%&,'". #$4)&'21 '&.'
se trata de costos incurridos hoy que darán lugar a probables rendimientos
futuros nos encontraríamos ante auténticos activos”.

123
Eutimio Mejía Soto

]%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%'( '!%&' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&'
&$;#')&%*.)(%&'( '9%4")'(.4 *$)'*%#'!)'( 0#.*.:#'( '(.*?%&' ! " #$%&,'!)'
&$41*$14)'*%#* 3$1)!'( !'"%( !%'.#$ 4#)*.%#)!'HDZ['IJKKNO,'34 & #$)'1#)'
( 0#.*.:#'21 '?)')!*)#/)(%'1#'B4)(%'( '4 *%#%*.". #$%'"1#(.)!5'

4. Criterios de reconocimiento contable establecidos en los IAS-IFRS

E!'")4*%'*%#* 3$1)!'IHDZ[,'JKKN,'35'SJO' &$)+! * '21 'P& '( #%".#)'4 -

*%#%*.". #$%')!'34%* &%'( '.#*%43%4)*.:#,' #' !'+)!)#* '%' #' !' &$)(%'( '
4 &1!$)(%&,'( '1#)'3)4$.()'21 '*1"3!)'!)'( 0#.*.:#'( !' ! " #$%'*%44 &-
3%#(. #$ ,'&)$.&9)*. #(%')( ";&'!%&'*4.$ 4.%&'3)4)'&1'4 *%#%*.". #$%5'E!!%'
implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad
"%# $)4.),')&<'*%"%'!)'.#*!1&.:#'( '!)'3)4$.()' #'*1 &$.:#' #'!%&'$%$)! &'( !'
balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas
partidas no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables
& B1.()&,'#.'$)"3%*%')'$4)CF&'( '#%$)&'1'%$4%'")$ 4.)!' -3!.*)$.C%U5

E!'")4*%'*%#* 3$1)!'IHDZ[,'JKKN,'35'SaO'( $ 4".#)'(%&'*4.$ 4.%&'3)4)' !'

4 *%#%*.". #$%'( '!%&' ! " #$%&''( '!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&e

)5' ])' 34%+)+.!.()(' 21 ' *1)!21. 4' + # 0*.%' *%#:".*%' )&%*.)(%' *%#' !)'
3)4$.()'!! B1 '),'%'&)!B)'( '!)' "34 &)5
+5' ])'3)4$.()'$ #B)'1#'*%&$%'%'C)!%4'21 '31 ()'& 4'" (.(%'*%#'0)+.!.-
dad.

=%#' 4 &3 *$%' )' !)' 34%+)+.!.()(' ( ' %+$ # 4' + # 0*.%&' *%#:".*%&' 91$1-
4%&,' !'")4*%'*%#* 3$1)!'IHDZ[,'JKKN,'35'SLO'& 6)!)'21 'P !'*%#* 3$%'( '
34%+)+.!.()(' & ' 1$.!./),' #' !)&' *%#(.*.%# &' 3)4)' &1' 4 *%#%*.". #$%,' *%#'
4 9 4 #*.)')!'B4)(%'( '.#* 4$.(1"+4 '*%#'21 '!%&'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'
91$14%&')&%*.)(%&')!'".&"%'!! B)4;#'),'%'&)!(4;#,'( '!)' "34 &)5'E!'*%#* 3$%'
tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera
!)' "34 &)5'])'" (.*.:#'( !'B4)(%'( '.#* 4$.(1"+4 ,'*%44 &3%#(. #$ ')!'
\17%'( '!%&'+ # 0*.%&'91$14%&,'& '?)* ')'3)4$.4'( '!)' C.( #*.)'(.&3%#.+! '
*1)#(%'& '34 3)4)#'!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&U5'

E#'!%'4 9 4 #$ ')'!)'0)+.!.()('( '!)'" (.*.:#,' !'")4*%'*%#* 3$1)!'IHDZ[,'

JKKN,'35'SMO'.#(.*)'21 'Pj*1)#(%' !'*%&$%'%'C)!%4'( + ' &$.")4& ,' !'1&%'
de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de
!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&,'8'#%'( + '" #%&*)+)4'&1'0)+.!.()(5'f%'%+&$)#$ ,'
*1)#(%'#%'31 ( '?)* 4& '1#)' &$.")*.:#'4)/%#)+! ,'!)'3)4$.()'#%'& '4 -
conoce en el balance ni en el estado de resultados…”.

V!C)4 /' W%#/;! /' IJKKM,' 35' JSO' .!1&$4)' ( &( ' !)' #%4")$.C)' .#$ 4#)*.%#)!,'
tres características que debe cumplir una partida para su inclusión en los
&$)(%&'0#)#*. 4%&'( '1#)' #$.()(e

124 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

)5' H# -%4)+! " #$ ,'( + '.#*!1.4'$%()&'8'*)()'1#)'( '!)&'*)4)*$ 4<&$.*)&'

-.B.()&'8'( &*4.$)&' #'!)'( 0#.*.:#'( '!)'".&"),'( 3 #(. #(%'( '&1'
*%#&.( 4)*.:#'*%"%')*$.C%,'3)&.C%,'.#B4 &%'%'B)&$%5

+5' Q + '& 4'34%+)+! '21 ,' #' !'91$14%,'!%&'+ # 0*.%&'1'%+!.B)*.%# &'( '
*)4;*$ 4' *%#:".*%,')&%*.)(%&')'(.*?%' ! " #$%,' #$4 #'%'&)!B)#'( '
!)' #$.()(,'( 3 #(. #(%'( '&1'*%#&.( 4)*.:#'*%"%')*$.C%,'3)&.C%,'.#-
B4 &%'%'B)&$%5'E&$ '9)*$%4'& '4 0 4 ')!'B4)(%'( '34%+)+.!.()('*%#'21 '
!%&'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'91$14%&' #$4)4;#'%'&)!(4;#'( '!)' "34 &),'
considerando la incertidumbre que rodea el entorno en el que ésta
desarrolla su actividad.

c. El elemento debe tener un valor o costo que puede ser medido con
0)+.!.()('8,' #'$%(%'*)&%,'$ #. #(%' #'*1 #$)'!)&'*%#(.*.%# &'( '")-
$ 4.)!.()(5' Q &( ' &$ ' 31#$%' ( ' C.&$),' !)' 1$.!./)*.:#' ( ' &$.")*.%# &'
4)/%#)+! &' &'1#)'3)4$ ' & #*.)!'( '!)'34 3)4)*.:#'( ' &$)(%&'0#)#-
cieros.

E!'H#$ 4#)$.%#)!'D**%1#$.#B'Z$)#()4('[%)4('HDZ[' #'&1'")4*%'*%#* 3$1)!'

IJKKN,'35'SNGNSO'?)* '1#)'(.&*4.".#)*.:#'( '*1)$4%' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'
0#)#*. 4%&J,'( $ 4".#)#(%'3)4)'*)()'1#%'!%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%,'
tal como se ilustra a continuación:

a. Reconocimiento de activos: “se reconoce un activo en el balance

*1)#(%' &'34%+)+! '21 '& '%+$ #B)#'( !'".&"%'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'
91$14%&'3)4)'!)' "34 &),'8')( ";&' !')*$.C%'$. # '1#'*%&$%'%'C)!%4'21 '
31 ( '& 4'" (.(%'*%#'0)+.!.()(Uj'Pc#')*$.C%'#%' &'%+7 $%'( '4 *%#%-
*.". #$%' #' !'+)!)#* '*1)#(%'& '*%#&.( 4)'."34%+)+! '21 ,'( !'( &-
"+%!&%'*%44 &3%#(. #$ ,'& 'C)8)#')'%+$ # 4'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'
#' !'91$14%5'E#'!1B)4'( ' !!%,'$)!'$4)#&)**.:#'!! C)')!'4 *%#%*.". #$%'
de un gasto en el estado de resultados”.

+5' ^ *%#%*.". #$%' ( ' 3)&.C%&e' P& ' 4 *%#%* ' 1#' 3)&.C%' #' !' +)!)#* ,'
*1)#(%' &'34%+)+! '21 ,'( !'3)B%'( ' &)'%+!.B)*.:#'34 & #$ ,'& '( 4.C '
!)'&)!.()'( '4 *14&%&'21 '!! C #'.#*%43%4)(%&'+ # 0*.%&' *%#:".*%&,'
y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada
*%#'0)+.!.()(U5

c. Reconocimiento de ingresos: “se reconoce un ingreso en el estado

( ' 4 &1!$)(%&' *1)#(%' ?)' &14B.(%' 1#' .#*4 " #$%' #' !%&' + # 0*.%&'
*%#:".*%&'91$14%&,'4 !)*.%#)(%'*%#'1#'.#*4 " #$%' #'!%&')*$.C%&'%'
1#'( *4 " #$%' #'!%&'3)&.C%&,'8')( ";&' !'."3%4$ '( !'.#B4 &%'31 ( '
" (.4& ' *%#' 0)+.!.()(5' E#' ( 0#.$.C),' &$%' &.B#.0*)' 21 ' $)!' 4 *%#%*.-
2 El marco conceptual reconoce cinco elementos, los cuatro analizados en el punto objeto de análisis
y el patrimonio neto, que se ilustra por ser el resultado de la diferencia neta entre el activo y el
pasivo (Marco Conceptual IASB, 2009, p. 49; ver comentario en: Álvarez González, 2006, p. 27 y
Van Greuning, 2007, p. 4).

125
Eutimio Mejía Soto

miento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de

incrementos de activos o decrementos de pasivos”.

d. Reconocimiento de gastos: “se reconoce un gasto en el estado de

4 &1!$)(%&'*1)#(%'?)'&14B.(%'1#'( *4 " #$%' #'!%&'+ # 0*.%&' *%-
#:".*%&'91$14%&,'4 !)*.%#)(%'*%#'1#'( *4 " #$%' #'!%&')*$.C%&'%'1#'
.#*4 " #$%' #' !%&' 3)&.C%&,' 8' )( ";&' !' B)&$%' 31 ( ' " (.4& ' *%#'
0)+.!.()(5'E#'( 0#.$.C),' &$%'&.B#.0*)'21 '$)!'4 *%#%*.". #$%'( !'B)&$%'
ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos”.

])'B # 4)*.:#'( '+ # 0*.%&' *%#:".*%&'8'&1'*1)#$.0*)*.:#'"%# $)4.)'0)-

+! ,'&%#'!%&'4 21.&.$%&'."34 &*.#(.+! &'3)4)'!)'.#*!1&.:#'( '1#)'3)4$.()' #'!%&'
&$)(%&'0#)#*. 4%&5']%&'4 *14&%&'21 '#%'B # 4 #'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'
traducibles monetariamente para la entidad y sus propietarios-inversionistas
#%'( + #'& 4'4 *%#%*.(%&' #'!%&'4 3%4$ &'0#)#*. 4%&'*%#9%4" ')!'"%( !%'
HDZ[5'n>%(%&'!%&'4 *14&%&,'.#*!18 #(%'!%&'&%*.%G)"+. #$)! &'&%#'&1&* 3-
$.+! &'( 'B # 4)4'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'3)4)'!)' #$.()(,')( ";&'( '& 4'
" (.+! &'"%# $)4.)'8'*%#0)+! " #$ o'

]%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%'( !'"%( !%'HDZ['#%'&%#')( *1)(%&'3)4)'

34 & #$)4'!)'4 )!.()('&%*.%G)"+. #$)!,'" #%&'3)4)'&1'B &$.:#,'34%$ **.:#,'
cuidado y conservación. Tales criterios de reconocimiento son válidos para
4 34 & #$)4'!)'&.$1)*.:#'8' C%!1*.:#'0#)#*. 4),'3 4%'#%'&%#'3 4$.# #$ &'3)4)'
la representación de la riqueza ambiental y social de las organizaciones.

]%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%'( !'HDZ['3)4)' !'*)&%'( '!%&'41+4%&')"-

+. #$)! &,'3 4".$ #'21 ' #'"1*?%&'*)&%&'!)&'%4B)#./)*.%# &' C)()#'&1'
4 &3%#&)+.!.()(5' ])' =%".&.:#' ( ' =%"1#.()( &' E14%3 )&' IJKKYO' )04")'
que “la práctica habitual que la industria ha seguido en el pasado o sigue
en la actualidad sólo desemboca en una obligación tácita para la empresa
en la medida en que la dirección de la misma no pueda sustraerse a tomar
medidas. Sólo se producirá este hecho cuando la empresa haya aceptado
!)'4 &3%#&)+.!.()('( ' C.$)4,'4 (1*.4'%'4 3)4)4' !'()6%')"+. #$)!'" (.)#$ '
1#)'( *!)4)*.:#' &3 *<0*)'31+!.*)()'%'1#)&'3)1$)&'( ')*$1)*.:#'*%#&$)#$ &'
en el pasado”.

])'^ *%" #()*.:#'( '!)'=cE'IJKKYO')(.*.%#)'21 'P!%&'()6%&')"+. #$)-

les que puedan estar relacionados con la empresa o puedan haber sido
*)1&)(%&'3%4' !!),'3 4%' #'4 !)*.:#'*%#'!%&'*1)! &'#%' -.&$)'1#)'%+!.B)*.:#'
! B)!,'*%#$4)*$1)!'%'$;*.$)'( '4 3)4)4!%&,'#%'*1"3! #'!%&'4 21.&.$%&'3)4)'& 4'
reconocidos como responsabilidad ambiental en las cuentas anuales de
!)' "34 &)jU'I=cE,'JKKY_'Z #F&'8'^%(4<B1 /,'JKKJ'8'JKKaO5'E!')#$ 4.%4'
*%" #$)4.%,' C.( #*.)'( '9%4")'*!)4)' !'*)4;*$ 4'34 (%".#)#$ '8' ".# #-
$ " #$ '9%4")!'( !'4 *%#%*.". #$%,'!)'&1&$)#*.),' & #*.)'%'")$ 4.)!.()('& '
supedita a un hecho de formalización jurídica o aceptación voluntaria.

126 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

])'^ *%" #()*.:#'( '!)'=cE'IJKKYO' &$)+! * '*1;#(%'& '4 *%#%* '1#)'

34%C.&.:#,'$)!'*%"%'& '.#(.*)' #' !'&.B1. #$ '*%" #$)4.%,'P&.,' #'!)'9 *?)'( '
*. 44 '( !'+)!)#* ,' -.&$ '1#)'%+!.B)*.:#'*18)'#)$14)! /)'?)'&.(%'( 0#.()'
*%#'*!)4.()('8'21 '31 ( 'B # 4)4'\17%'( '&)!.()'( '4 *14&%&,'21 '."3!.21 #'
+ # 0*.%&' *%#:".*%&,')1#21 '#%'& '$ #B)'* 4$ /)'( !'."3%4$ '%'!)'9 *?),'
#' & '*)&%,'& '4 *%#%* 4;'1#)'34%C.&.:#,'&. "34 '21 '& '31 ()'?)* 4'
1#)' &$.")*.:#'0)+! '( !'."3%4$ '( '!)'%+!.B)*.:#U5'

])'^ *%" #()*.:#'( '!)'=cE'IJKKYO'& 6)!)'21 'P!)&'4 &3%#&)+.!.()( &'

contingentes no se deberán reconocer en el balance”. Cuando se trate de
una posibilidad menos que probable se reconoce en las notas y cuando la
posibilidad sea remota no es necesaria la difusión de dicha anotación”. Los
gastos ambientales serán reconocidos en el período en el cual ocurren.

Z.B1. #(%' !)' ^ *%" #()*.:#' ( ' !)' =cE' IJKKYO' !%&' B)&$%&' )"+. #$)! &'
31 ( #'& 4'*)3.$)!./)(%&'*1)#(%' &$;#'%4. #$)(%&')' C.$)4,'4 (1*.4'()6%&'
91$14%&'%'+1&*)#'*%#& 4C)4'4 *14&%&')"+. #$)! &,'3)4)'!%'*1)!'( + #'& 4'
"3! )(%&'( '9%4")'3 4")# #$ '8')( ";&,'!%&'*%&$%&'( + #' &$)4'4 !)*.%-
#)(%&'*%#'!%&'+ # 0*.%&' *%#:".*%&'34 C.&$%&'21 '9)C%4 * 4;#')'!)' #$.()(,'
34%!%#B)'!)'C.()'h$.!,'%'" 7%4)#'!)'*)3)*.()('8i%'& B14.()('( '!%&')*$.C%&_'%'
deberán reducir o impedir la contaminación que realiza la entidad.

])'!.$ 4)$14)'*%#$)+! '?)'.( #$.0*)(%'21 ' -.&$ #'$4 &' &$;#()4 &'.#$ 4#)-
*.%#)! &'( '*%#$)+.!.()('0#)#*. 4)'21 '$. # #'4 !)*.:#'8')3!.*)*.:#'(.4 *$)'
*%#'!%&'$ ")&'( '*%#$)+.!.()(')"+. #$)!,'!%&'*1)! &'&%#' !'HDZ'aM'PQ $ -
4.%4%'( !'C)!%4'( '!%&')*$.C%&U,'HDZ'a`'Pb4%C.&.%# &,')*$.C%&'*%#$.#B #$ &'8'
3)&.C%&'*%#$.#B #$ &U'8' !'HDZ'aS'PD*$.C%&'.#$)#B.+! &U'IZ #F&'8'^%(4<B1 /,'
JKKaO5'Q + ')#%$)4& '21 '!%&'4 B.&$4%&'*%#$)+! &' 9 *$1)(%&')'3)4$.4'( '
&$%&' &$;#()4 &'&%#'( '*%#$)+.!.()('0#)#*. 4)')"+. #$)!,'8'3%4'!%'$)#$%'
#%'31 ( #'*)!.0*)4& '*%"%'( '*%#$)+.!.()(')"+. #$)!5'

d 7<)'8'd%#$ &'IJKKNO' #' !')4$<*1!%'PE#9%21 '*4<$.*%'( '!)'%4. #$)*.:#'&%*.%G

)"+. #$)!' #'!)'34%9 &.:#'*%#$)+! U'8'd%4),'d%#$ &'8'd 7<)'IJKK`O' #' !'$ -$%'
P=%#$)+.!.()('8'" (.%')"+. #$ U,'& 6)!)#'21 '#%' -.&$ '#.#Bh#' &$;#()4'
.#$ 4#)*.%#)!'( '*%#$)+.!.()('%'4 3%4$ '0#)#*. 4%'21 '& '?)8)'( &)44%!!)(%'
para responder a las crecientes preocupaciones sociales y ambientales. Los
*%#$)(%4 &'.#$ 4 &)(%&' #' &$%&')&3 *$%&'?)#')()3$)(%'*%#'B4)#'(.0*1!$)('
)!B1#%&'HDZGHR^Z'3)4)'!)&'# * &.()( &'( '!)'*%#$)+.!.()('#%'$4)(.*.%#)!,'
34%* &%'21 '?)'$ #.(%'1#'B4)#'#h" 4%'( '(.0*1!$)( &,'!)'")8%4<)'( ' !!)&'
&.#'4 &%!C 4'( &( '!%&'34%$%*%!%&'( !'"%( !%'HDZ[5'

E!'HDZ'a`'Pb4%C.&.%# &,')*$.C%&'*%#$.#B #$ &'8'3)&.C%&'*%#$.#B #$ &U'IHDZ[,'

JKKNO' #' !'D3F#(.* '=,'34 & #$)'C)4.%&' 7 "3!%&'( '4 *%#%*.". #$%'( '
provisiones que están relacionados con partidas medioambientales. A con-
tinuación se hará un análisis de algunas de las partidas citadas:

127
Eutimio Mejía Soto

!"=/.-"B'"0'4&.0/+&D(E"7'?'7'()'"/")'77'(-."+-()/$&(/B-.E"+AF/"/57-%/+&D("
es prácticamente segura

c#)' #$.()('3 $4%!<9 4)'34%(1* '*%#$)".#)*.:#,'3 4%'#%'&)# )'!%&'$ 44 #%&'

que ha utilizado más que cuando la legislación del país en el que opera la
%+!.B)')' !!%5'c#'( $ 4".#)(%'3)<&' #' !'*1)!'$. # '%3 4)*.%# &'#%'*1 #$),'
?)&$)' !'"%" #$%'34 & #$ ,'*%#'! B.&!)*.:#'21 '! '%+!.B1 ')!'&)# )". #$%'
( ' !%&' $ 44 #%&' 1$.!./)(%&5' Z.#' "+)4B%,' &' 34;*$.*)" #$ ' & B14%' 21 ,'
3%*%'( &31F&'( !'aY'( '(.*. "+4 '( !')6%'JKYK,'& ')34%+)4;' #' !'3)<&'
#'*1 &$.:#'1#)'! 8,')?%4)' #'34%8 *$%,'21 '%+!.B)4;')'!)' #$.()(')'&)# )4'
y limpiar los terrenos ya contaminados.

D#;!.&.&e' -.&$ ' !'&1* &%'3)&)(%'21 ''()'%4.B #')'1#)'%+!.B)*.:#'21 '4 34 -

senta salida de recursos económicos de la entidad para dar cumplimiento
)'!)'".&")5'E#'$)!'& #$.(%,'( + 4;'4 *%#%* 4& '!)'34%C.&.:#' #'C.4$1('( !'
34%+)+! '&)*4.0*.%'( '+ # 0*.%&' *%#:".*%&'( '!)' #$.()(5'

E!'4 *%#%*.". #$%'( '!)'34%C.&.:#'& '&1&$ #$)' #'!)' -.&$ #*.)'( '1#)'! B.&-
!)*.:#'21 '%+!.B)')'!)' #$.()(')'!)'4 3)4)*.:#'( '!%&'$ 44 #%&'()6)(%&5'])'
71&$.0*)*.:#'3)4)'21 ' &$)&' "34 &)&'31 ()#'4 *%#%* 4'!)&'4 &3 *$.C)&'
34%C.&.%# &' #%' !)' &1&$ #$)#' #' !' ( $ 4.%4%' ( !' $ 44 #%,' #.' #' !%&' ()6%&'
*)1&)(%&' #' !' *%&.&$ "),'&.#%' #'!)' -.&$ #*.)'( '1#)'! 8'21 '%+!.B1 ')'
&1'4 *13 4)*.:#_'& '*%#C. 4$ ' !'*%"34%".&%')"+. #$)!,'h#.*)" #$ ' #'1#)'
%+!.B)*.:#'( '$.3%'714<(.*%5'Z.'#%' -.&$ '! B.&!)*.:#'21 '%+!.B1 ')'!)' #$.()(')'
.#$ 4C #.4' #'!%&'$ 44 #%&'( $ 4.%4)(%&'3%4'&1')*$.C.()(,'#%'( + 4;'4 *%#%-
* 4& '34%C.&.:#')!B1#),'4 \ 7)#(%'*!)4)" #$ ' !'*)4;*$ 4'0#)#*. 4%'8'! B)!'
( '!)'*%#$)+.!.()(,'8'!)')1& #*.)'( '1#)'34 %*13)*.:#')"+. #$)!'4 )!5'

*!"=/.-"B'"A(/"-%0&4/+&D("&$50G+&)/"5/7/"./('/7")'77'(-."+-()/$&(/B-.

c#)' #$.()('3 $4%! 4),'21 '34%(1* '*%#$)".#)*.:#' #'$ 44 #%&'21 ' -3!%$),'
%3 4)' #'1#'3)<&'(%#( '#%' -.&$ '! B.&!)*.:#'" (.%)"+. #$)!5'f%'%+&$)#$ ,'
!)' #$.()('*1 #$)'*%#'1#)'+. #'*%#%*.()'3%!<$.*)'" (.%)"+. #$)!,'& Bh#'
la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación
que produce su actividad.

Análisis: la responsabilidad ambiental puede ser contractual o voluntaria

IZ #F&'8'^%(4<B1 /,'JKKJ,'35'YaTO5'E!'HDZ'a`'& 6)!)'21 ' -.&$ '1#)'%+!.B)-
ción implícita o voluntaria cuando se deriva de las actuaciones de la propia
#$.()(,' #'!)&'21 e

)5' Q +.(%')'1#'3)$4:#' &$)+! *.(%'( '*%"3%4$)". #$%' #' !'3)&)(%,')'

políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración
9 *$1)()'( '9%4")'&10*. #$ " #$ '*%#*4 $),'!)' #$.()('?)8)'31 &$%'
( '")#.0 &$%')#$ '$ 4* 4%&'21 ' &$;'(.&31 &$)')')* 3$)4'*. 4$%'$.3%'( '
responsabilidad; y

128 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

+5' =%"%' *%#& *1 #*.)' ( ' !%' )#$ 4.%4,' !)' #$.()(' ?)8)' *4 )(%' 1#)' --
3 *$)$.C)'C;!.(),')#$ ')21 !!%&'$ 4* 4%&'*%#'!%&'21 '( + '*1"3!.4'&1&'
compromisos o responsabilidades.

=%#9%4" ')'!)'( 0#.*.:#'( '%+!.B)*.:#'."3!<*.$)'%'C%!1#$)4.)'8')'!%&'*4.$ 4.%&'

( '4 *%#%*.". #$%'3)4)'1#)'34%C.&.:#,' #' !'*)&%')#)!./)(%'( + 4;'4 *%-
nocerse la misma. El valor será la mejor estimación del monto requerido
para el saneamiento y limpieza del terreno.

La responsabilidad ambiental tácita o voluntaria obedece a dos posibles

(.#;".*)&_'34." 4%,'*%"%'4 &1!$)(%'( '!)'*%#*. #*.)')"+. #$)!'21 ')&1" '
!)' #$.()(' 94 #$ ' )' !)' 34%$ **.:#,' *1.()(%' 8' *%#& 4C)*.:#' ( !' )"+. #$ _'
& B1#(%,'*%"%'4 &1!$)(%'( '1#)' &$4)$ B.)'31+!.*.$)4.)'21 '*%#&.( 4)'21 '
!)&' "34 &)&'&%*.%G)"+. #$)!" #$ '4 &3%#&)+! &'B # 4)#'")8%4 &'\17%&'
de efectivo favorables. Las empresas ambientalmente responsables son
*!)&.0*)()&'*%"%'C 4( '*!)4%'8'C 4( '%&*14%,'( 3 #(. #(%'( !'B4)(%'( '
compromiso real asumido con la sociedad y el ambiente.

1!"20/)/?-7$/"5')7-0G?'7/"$/7&(/

c#)' #$.()(' -3!%$)'1#'8)*.". #$%'")4.#%,'8'!)'*%#* &.:#'21 '$. # '3)4)'

?)* 4!%'! ' -.B '4 $.4)4'!)'3!)$)9%4")'3 $4%!<9 4)')!'0#)!'( !'3 4<%(%'( '34%-
ducción y restaurar el fondo marino. El noventa por ciento de los eventuales
costos tienen relación con la retirada de la plataforma y con la restauración
( '!%&'()6%&'*)1&)(%&'3%4'&1'.#&$)!)*.:#,'". #$4)&'21 '&:!%' !'(. /'3%4'
*. #$%'( '!%&'*.$)(%&'*%&$%&'& '( 4.C)'( '!)' -$4)**.:#'( !'*41(%5'E#'!)'9 *?)'
( !'+)!)#* ,'?)'&.(%'*%#&$41.()' '.#&$)!)()'!)'3!)$)9%4"),'3 4%'#%'& '?)'
*%" #/)(%'!)' -$4)**.:#'( '3 $4:! %5

La construcción de la plataforma constituye el hecho pasado que da origen

a la obligación legal de retirar la plataforma y la restauración del fondo
")4.#%,'!)'34%C.&.:#'& 4;'3%4'1#'C)!%4'.B1)!')!'#%C #$)'3%4'*. #$%'( '!%&'
cotos totales.

El reconocimiento de provisiones relacionadas con el retiro y restauración

( !'9%#(%'")4.#%,'& '&1&$ #$)' #'!)'4 !)*.:#'*%#$4)*$1)!'( '!)' #$.()('8'#%'
#'!%&'()6%&'%'*)"+.%&'# B)$.C%&'B # 4)(%&' #' !')"+. #$ 5'

3!"H%0&4/+&D("0'4/0"B'"+-0-+/7"I0)7-."5/7/"'0"JA$-

Z Bh#'!)'! B.&!)*.:#'4 *.F#')34%+)(),'!)' #$.()(' &$;'%+!.B)()')'*%!%*)4'

0!$4%&'3)4)' !'?1"%' #'!)&'*?." # )&'( '&1&'9;+4.*)&')#$ &'( !'aK'( '(.-
*. "+4 '( !')6%'JKYK,'!)' #$.()('#%'?)'*%!%*)(%'$)! &'0!$4%&e

E!'HDZ'a`'IHDZ[,'JKKNO'& 6)!)'21 '!)'34%+)+.!.()('( '.#*144.4' #'&)#*.%# &'

3%4'!)'#%'31 &$)' #'91#*.%#)". #$%'( '!%&'0!$4%&'( 3 #( '( '!)'! B.&!)*.:#'
local; concluyendo que “no se reconocerá provisión por los costos de los

129
Eutimio Mejía Soto

0!$4%&'3)4)' !'?1"%5'f%'%+&$)#$ ,'& '?)'( '4 *%#%* 4'1#)'34%C.&.:#'3%4'

."3%4$ '( '!)'" 7%4' &$.")*.:#'( '!)&'"1!$)&'%'&)#*.%# &,'&. "34 '21 '?)8)'
más probabilidad que sean impuestas a la entidad que de lo contrario”.

El reconocimiento de la provisión se sustenta en la legislación local y en la

probabilidad real de sanción por parte de las autoridades por incumplimiento
( '!)' #$.()(')'!)&'#%4")&' &$)+! *.()&'*%#'4 &3 *$%')'!%&'0!$4%&'( '!)&'
*?." # )&5'])'3)4$.()'4 *%#%*.()'#%'& '&1&$ #$)' #'!%&'()6%&'8'( $ 4.%4%'
*)1&)(%'3%4'!)'")21.#)4.)'&.#'!%&'( +.(%&'0!$4%&,'#.'!)&' -$ 4#)!.()( &'I*%&$%'
&%*.)!'8'+ # 0*.%'&%*.)!'B # 4)()&' #' !')"+. #$ O_' !'*4.$ 4.%'( '.#*!1&.:#'
de la provisión en la información contable de la entidad se sustenta en el
efectivo desembolso que hará o probablemente deberá hacer la entidad.

]%&' 7 "3!%&'& 6)!)(%&'"1 &$4)#' #'&1'$%$)!.()('21 '!%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%-

#%*.". #$%'( '!)&'3)4$.()&')"+. #$)! &' #' !'"%( !%'*%#$)+! 'HDZ[,'4 &-
3%#( #')'*4.$ 4.%&'! B)! &'8'0#)#*. 4%&,'&1&$ #$)(%&'91#()" #$)!" #$ ' #'
!%&'&)*4.0*.%&'%'( & "+%!&%&' *%#:".*%&'21 '( +)'?)* 4'!)' "34 &)'3)4)'
*1"3!.4'*%#'(.*?)&'%+!.B)*.%# &5']%&'( $ 4.%4%&'4 )! &'8'!%&'()6%&'*)1&)(%&''
)!')"+. #$ '#%'&%#'1#'*4.$ 4.%'C;!.(%'+)7%' !'"%( !%'HDZ[' #' !'"%" #$%'
de incluir rubros en los reportes contables de las organizaciones.

5. Propuestas de criterios de reconocimiento de los elementos de los

!"#$%!&'(#()* +%!&)%(&'( !&#,-* ("#. !

]%&' )&3 *$%&' 21 ' #%' &%#' ( 4.C)(%&' ( ' !%&' 34%* &%&' ( ' .#$ 4*)"+.%,' #.'
sus valores son determinados a partir de las relaciones entre oferentes y
( ")#()#$ &,' &$;#' 3%4' 91 4)' ( !' )!*)#* ' ( ' !)' *%#$)+.!.()(' 0#)#*. 4),'
3%4'!%'$)#$%,'#%'&%#'%+7 $%'( '4 *%#%*.". #$%,'34 & #$)*.:#'8'4 C !)*.:#5'
Una contabilidad de carácter ambiental generará una ruptura con esta
!:B.*)' *%#:".*%G0#)#*. 4),' .#*!18 #(%' %$4%&' *4.$ 4.%&' 8' 4 21.&.$%&' 3)4)'
!)' .#*!1&.:#' ( ' 4 )!.()( &' (.9 4 #$ &' )' !)&' *%#:".*%G0#)#*. 4)&' #' !%&'
estados contables.

W4)8'IJKKa,'35'YLaO'& 6)!)'21 'P!)'*%#$)+.!.()('$4)(.*.%#)!'&:!%'*%#&.( 4)'

)21 !!)&'*1 #$)&'21 '&%#'0#)#*. 4)&'3%4'#)$14)! /),'21 '4 \ 7)#')*%#$ -
*.". #$%&' *%#:".*%&,'21 '& '* #$4)!./)#' #' #$.()( &'%4B)#./)*.%#)! &'
8'21 '& '%4. #$)#')'1#'*%#71#$%'( '1&%&'+)&$)#$ '!.".$)(%5'])'71&$.0*)*.:#'
de tal restricción de la contabilidad tradicional reside presumiblemente
en alguna meta-teoría de economía dentro de la cual debe ubicarse la
contabilidad”.

E#' 3)!)+4)&' ( !' ".&"%' )1$%4,' !%' )#$ 4.%4' P&1B. 4 ' 21 ' &.' !)' *%#$)+.!.()('
( + '4 &$4.#B.4& ')'!)' *%#%"<)'( '!)'%4B)#./)*.:#,' #$%#* &,'&:!%')21 -
llos aspectos sociales y ambientales que son directa y materialmente de
naturaleza económica resultan relevantes para ella”.

d)#$.!!)'b.#.!!)'IJKKM,'35'YLTO')#%$)'21 'P+. #' &'$%(%' ! " #$%'")$ 4.)!'

*)3)/'( '&)$.&9)* 4'1#)'# * &.()(,'( '")# 4)'(.4 *$)'%'.#(.4 *$),'&. #(%'

130 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

$%$)!" #$ '*. 4$%'3)4)'!%&'4 *14&%&'#)$14)! &,'3 4%'21 ')'(.9 4 #*.)'( '!%&'

( ";&'+. # &,'!%&'+ # 0*.%&'#%'&%#'%+7 $%'( '1&1941*$%'34.C)(%'%'.#(.C.-
(1)!,'3%4' #( ,'#%'%+ ( * '&1'C)!%4')'$4)#&)**.%# &' #'!%&'" 4*)(%&'%'
valor de cambio”.

])')#$ 4.%4')04")*.:#' &'3)4*.)!" #$ '*. 4$)5'E9 *$.C)" #$ '!%&'4 *14&%&'

#)$14)! &'#%'31 ( #'& 4'C)!%4)(%&'+)7%'!%&'*4.$ 4.%&' *%#:".*%G0#)#*. 4%&,'
ni su reconocimiento depender de los valores que le otorga el mercado. Sin
"+)4B%,'!%&'4 *14&%&'#)$14)! &'&<'&%#'1$.!./)(%&'3)4)'+ # 0*.%&'34.C)(%&'
8' 3)4$.*1!)4 &,' 8' F&$ ' ?)' &.(%' !' 34.#*.3)!' 9)*$%4' 21 ' ?)' *%#$4.+1.(%' )' &1'
deterioro y agotamiento.

=%# &)' $')!'IJKKM,'35'YKMO'?)* '4 9 4 #*.)')'!)'4 B1!)*.:#'*%#$)+! ')"-

+. #$)!' &3)6%!)'(%#( 'P& ' &$)+! * '!)'.#*!1&.:#'( '.#9%4")*.:#'4 !)$.C)'
a las actuaciones medioambientales que se materializan en proyectos de
)?%44%,' 0*. #*.)' # 4BF$.*)'8'( '4 (1**.:#'( !'."3)*$%'" (.%)"+. #$)!'
relacionado con la deducción por inversiones prevista en la ley”.

=%# &)' $')!'IJKKM,'35'YKSO'& 6)!)' #'*%#B41 #*.)'*%#'!%' &$)+! *.(%' #'!)'

^ &%!1*.:#'( !'H=D=' #'E&3)6)'( !'JL'( '")4/%'( 'JKKJ'21 '!)'*%#$)+.!.()('
“debe informar sobre las obligaciones y contingencias medioambientales
21 ' )9 *$)#,' %' 31 ( #' )9 *$)4' #' !' 91$14%' )' &1' 3%&.*.:#' 0#)#*. 4)_' ( '
? *?%' -.&$ '1#)'*4 *. #$ '( ")#()'( '(.*?)'.#9%4")*.:#'3%4'"h!$.3! &'8'
diversos usuarios…”.

=%# &)' $')!'IJKKM,'35'YYKO')#)!./)#(%'!)'4 B1!)*.:#' &3)6%!)' #'")$ 4.)'

)"+. #$)!' )#%$)' P21 ' !)' "34 &)' ( + ' *%"1#.*)4,' #$4 ' %$4%&' )&1#$%&,'
los riesgos y gastos por las provisiones correspondientes a actuaciones
" (.%)"+. #$)! &,'*%#' &3 *.)!'.#(.*)*.:#'!%&'( 4.C)(%&'( '!.$.B.%&' #'*14&%,'
.#( "#./)*.%# &'8'%$4%&_'& '& 6)!)4;#'3)4)'*)()'34%C.&.:#e'&)!(%'.#.*.)!,'
(%$)*.%# &,')3!.*)*.%# &'8'&)!(%'0#)!U5''Z '31 ( ' C.( #*.)4'!)'34 %*13)*.:#'
( !'."3)*$%'0#)#*. 4%'&%+4 '!)' #$.()(,'3 4%'#%'?)8'34 %*13)*.:#'3%4' !'
deterioro ambiental que la empresa pueda causar.

])'cf=>DQ'IYNNS,'35'NO')04")'21 'P( + '4 *%#%* 4& '!)' -.&$ #*.)'( '1#'

pasivo ambiental cuando la empresa tiene la obligación de cubrir un costo
)"+. #$)!U5'f%' &'# * &)4.)'!)' -.&$ #*.)'( '1#)'%+!.B)*.:#'! B)!'3)4)' !'
reconocimiento de dicho pasivo.

=)6.+)#%'IJKKK,'35'S`,'SSO'?)*. #(%'4 9 4 #*.)')'!)'4 B1!)*.:#' 14%3 )'

#'")$ 4.)'( '*%#$)+.!.()(')"+. #$)!')04")'21 '3)4)' !'4 *%#%*.". #$%'
( '!%&')*$.C%&' #'!%&' &$)(%&'0#)#*. 4%&'& '4 21. 4 ' !'*1"3!.". #$%'( '
1#%'( '!%&'(%&'&.B1. #$ &'4 21.&.$%&,')( ";&'( ' &$)4'( &$.#)(%&'( '9%4")'
duradera a la entidad:

Y5' E&$;#'C.#*1!)(%&')'+ # 0*.%&')"+. #$)! &'91$14%&'8')"3!<)#'!)'C.(),'

)1" #$)#' !)' *)3)*.()(' %' " 7%4)#' !)' & B14.()(' %' 0*. #*.)' ( ' !%&'
activos propiedad de la empresa; o

131
Eutimio Mejía Soto

J5' ^ (1* #'%' C.$)#'!)'*%#$)".#)*.:#'" (.%)"+. #$)!'21 '3%(4<)'B # -

rarse debido a futuras actividades.

=)6.+)#%' IJKKK,' 35' S`,' SSO' & 6)!)' ( &( ' !)' #%4")$.C.()(' .#$ 4#)*.%#)!'
que cuando las erogaciones contables con propósitos ambientales no se
4 B.&$4)#'*%"%')*$.C%&,'!%'?)* #'*%"%'B)&$%_'3)4)'!%'*1)!'3%(4;'?)* 4& '
la respectiva provisión en los siguientes casos:

Y5' ])' "34 &)' &$ ' %+!.B)(),' 3%4' !)' ! 8' %' 3%4' 1#' *%#$4)$%,' )' 34 C #.4,'
4 (1*.4'%'4 3)4)4'()6%&')!'" (.%')"+. #$ _'%'

J5' ])'(.4 **.:#'( '!)' "34 &)'$. # ' !'*%"34%".&%'( '34 C #.4,'4 (1*.4'
%'4 3)4)4'1#'()6%'" (.%)"+. #$)!,'3%4' 7 "3!%,'*1)#(%'&1'3%!<$.*)'%'
&1&'%+7 $.C%&,'!)'34;*$.*)'( !'& *$%4,'%'!)&' -3 *$)$.C)&'3h+!.*)&,'( 7)#'
)'!)'(.4 **.:#'3%*%'")4B #'( '")#.%+4)'3)4)'#%'.#$ 4C #.4,'%'*1)#(%'
F&$)'?)'*%"1#.*)(%'21 '34 C #(4;,'4 (1*.4;'%'4 3)4)4;'1#'()6%')!'
" (.%')"+. #$ ,'+. #'.#$ 4#)" #$ ')'%$4%':4B)#%'( '!)' "34 &),'%'
+. #' -$ 4#)" #$ 5

W +),' R 4#;#( /' 8' Z +)&$.;#' IJKKS,' 35' YYO' & 6)!)#' *%#' 4 &3 *$%' )' !)'
*)3$)*.:#'21 'P &$%&'."3)*$%&'I)"+. #$)! &O'& '3%# #'( '")#.0 &$%'( '
")# 4)' -3!<*.$)'*1)#(%' !'? *?%' &'(.4 *$)" #$ '%+& 4C)+! '%'."3!<*.$)-
mente cuando el impacto3 puede inferirse.

b)4)'21 ' !'( 3)4$)" #$%'*%#$)+! '*)3$ ' !' ! " #$%,'? *?%,'*.4*1#&$)#*.)'%'
9 #:" #%'8'&1'."3)*$%' #' !'3)$4."%#.%,'' &'# * &)4.%'21 ' !'".&"%'*%#&$ '
en una documentación de respaldo que permita conocer sus caracterís-
$.*)&')&<'*%"%' !'$.3%'( '."3)*$%'&%*.%G)"+. #$)!'21 'B # 4),'*1)!.$)$.C%'
8i%'*1)#$.$)$.C%,'3%&.$.C%'%'# B)$.C%,' #' !'3)$4."%#.%'( !' #$ ,' #$ #(.(%'
en su amplia acepción”.

La información cualitativa en materia medioambiental también es objeto de

$4)$)". #$%' #'!)'4 B1!)*.:#'*%#$)+! ,')!B1#%&')&3 *$%&'&.B#.0*)$.C%&'( '!)'
#$.()(' #'&1'4 !)*.:#'*%#' !')"+. #$ '( + #'& 6)!)4& ' #'!)'.#9%4")*.:#'
"34 &)4.)!5'Z Bh#'=)6.+)#%'IJKKK,'35'SS,'SNO' #' !')#;!.&.&'( '!)&'(.4 *$.C)&'
14%3 )&'&%+4 '*1 #$)&')#1)! &'8'*%#&%!.()()&,'!)'&.B1. #$ '.#9%4")*.:#'
debe hacer parte del informe de gestión:

1. “Cuando los aspectos ambientales sean importantes para la situación

0#)#*. 4)'( '!)' "34 &),'1#)'( &*4.3*.:#'( '!%&'".&"%&'8'( '!)'4 &-
puesta de la empresa.

J5' ])'3%!<$.*)')(%3$)()'3%4'!)' "34 &)'4 &3 *$%')'!)&'" (.()&'( '34%-

tección del medio ambiente.

3 Impacto socio-ambiental: efecto, consecuencia o variación producida en el patrimonio socio-am-

biental de un ente. Incluye aspectos culturales y naturales, directos e indirectos, positivos y nega-
tivos (Geba, Fernández y Sebastián, 2008, p. 136).

132 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

3. Las mejoras introducidas en los ámbitos fundamentales de la protección

medioambiental.

T5' ]%&'.#* #$.C%&'3h+!.*%&'1$.!./)(%&,'$)! &'*%"%'&1+C #*.%# &'8'( &B4)-

C)*.%# &'0&*)! &5

5. El grado de aplicación de las medidas de protección medioambiental

."31 &$)&'3%4'"%(.0*)*.%# &'( '!)'! B.&!)*.:#5'

M5' E#' *)&%' ( ' 31+!.*)4& ' 1#' .#9%4" ' " (.%)"+. #$)!' & 3)4)(%,' ( + '
hacerse referencia al mismo”.

])'.#9%4")*.:#'*1)!.$)$.C)'( '*)4;*$ 4')"+. #$)!'( + '& 4'4 \ 7)()' #'!%&'

4 3%4$ &'( '!)' #$.()(,'3 4%' !'*4.$ 4.%'( '.#*!1&.:#'( '(.*?)'.#9%4")*.:#' #'
!%&'.#9%4" &'*%#$)+! &'8' "34 &)4.)! &,'#%'( + ' &$)4'&17 $)')'!%&'."3)*$%&'
*%#:".*%G0#)#*. 4%&'21 'B # 4)#5'E!'9)*$%4'( $ 4".#)#$ '3)4)'!)'.#*!1-
&.:#'( '1#)'3)4$.()')"+. #$)!,'( + '( '& 4' !'."3)*$%'&%*.)!'8')"+. #$)!'
que ciertas acciones de la organización generan y no sus implicaciones
0#)#*. 4)&5'

]%&'*%&$%&')"+. #$)! &'& Bh#'!)'cf=>DQ'IYNNS,'35'SO'( + #'*)3.$)!./)4& '

*1)#(%' &$F#' )&%*.)(%&' *%#' + # 0*.%&' *%#:".*%&' 91$14%&,' 4 &1!$)#$ &'
de:

1. Un aumento de la capacidad o un mejoramiento de la seguridad o la

0*. #*.)'( '%$4%&')*$.C%&'( '!)' "34 &)5

J5' c#)' 4 (1**.:#' %' 34 C #*.:#' ( ' !)' *%#$)".#)*.:#' )"+. #$)!' 21 ' &'
probable que se produzca como resultado de operaciones futuras.

3. La conservación del medio ambiente.

])'=%".&.:#'( '=%"1#.()( &'E14%3 )&'=cE'IJKKYO'& 6)!)'21 'P& '4 *%-

noce una responsabilidad ambiental cuando es probable que la liquidación
( '1#)'%+!.B)*.:#')*$1)!,'( '#)$14)! /)')"+. #$)!,'%*)&.%#)()'3%4'? *?%&'
)*) *.(%&' #' !'3)&)(%,'C)8)')'B # 4)4'1#'\17%'( '&)!.()'( '4 *14&%&'21 '
."3!.21 '+ # 0*.%&' *%#:".*%&'8'& '31 ()'*)!*1!)4'( '")# 4)'0)+! ' !'
importe por el que se saldará dicha obligación”. La obligación puede ser de
#)$14)! /)'! B)!'%'$;*.$)'IZ #F&'8'^%(4<B1 /,'JKKa,'35'YSLO5'

Conclusiones y recomendaciones

Los criterios de reconocimiento establecidos en el modelo contable inter-

nacional de los Estándares Internacionales de Contabilidad y Reportes
R.#)#*. 4%&'HDZGHR^Z,'& '&1&$ #$)#' #')&3 *$%&'# $)" #$ ' *%#:".*%G
0#)#*. 4%&5']%&'+ # 0*.%&' *%#:".*%&')&%*.)(%&')'!)'3)4$.()'8'!)'" (.*.:#'
*%#0)+! '( '(.*?%&'41+4%&'*%#&$.$18 #'!%&'4 21.&.$%&'3)4)'!)'.#*!1&.:#'( '
1#)'3)4$.()' #'!%&'4 3%4$ &'*%#$)+! &'0#)#*. 4%&'( '!)&' #$.()( &5'

133
Eutimio Mejía Soto

]%&'(%&'*4.$ 4.%&'( '4 *%#%*.". #$%'( '!%&' ! " #$%&'( '!%&' &$)(%&'0#)#-
*. 4%&'*%#$ "3!)(%&' #' !'"%( !%'HDZ[,'#%'3 4".$ #'*)3$14)4'8'4 \ 7)4'!)'
& #*.)'( '!)'4 )!.()(')"+. #$)!,'!%&'4 *14&%&')"+. #$)! &' #'&1'B4)#'")-
8%4<)'#%'4 34 & #$)#'&1'C)!%4'3%4'!)'*)3)*.()('( 'B # 4)*.:#'( '+ # 0*.%&'
*%#:".*%&,'#.'&1'" (.*.:#' &'0)+! '#.'3%&.+! ' #'$F4".#%&'"%# $)4.%&5'
]%&'+. # &')"+. #$)! &'#%'( + #'& 4'4 *%#%*.(%&' -*!1&.C)" #$ '3%4'!%&'
+ # 0*.%&'21 ')44%7)'3)4)'!)' #$.()(' #'$F4".#%&'4 #$<&$.*%&_'!%')"+. #$)!'
debe hacer parte de los informes empresariales como un insumo vital para
!' *%&.&$ ")'8'!)'C.)+.!.()('( '!)'C.()'".&"),'$)!'+ # 0*.%' &'.#*1)#$.0*)+! '
8'&13 4)'$%(%&'!%&'+ # 0*.%&'( '!%&'+. # &'21 '31 ( #')!*)#/)4'4 34 & #-
tación monetaria a partir de la valoración del mercado.

D!B1#)&'! B.&!)*.%# &')!$ 4#)&'8'(.9 4 #$ &')!'"%( !%'HDZ[,'?)#'9%4"1!)(%'

pautas para el reconocimiento de rubros ambientales; varias de estas regu-
!)*.%# &')4$.*1!)#'&1&'$F*#.*)&'8'34%* (.". #$%&')'!)'0!%&%9<)'8'!%&' ! " #$%&'
* #$4)! &'( !'"%( !%'( '!%&'HDZGHR^Z5'g$4)&'! B.&!)*.%# &'& '(.&$)#*.)#'
( '(.*?%&'3)4;" $4%&'8'*4.$ 4.%&,'71&$.0*)#(%'!)'.#*!1&.:#'( '!)&'3)4$.()&'
)"+. #$)! &' #'!%&' &$)(%&'*%#$)+! &' #'!)' -.&$ #*.)'( '!)&'4 )!.()( &'
&%*.%G)"+. #$)! &'8'#%' -*!1&.C)" #$ ' C)!1)#(%'!)'*)3)*.()('( '(.*?%&'
4 *14&%&' ( ' B # 4)4' + # 0*.%&' *%#:".*%&' 0)+! " #$ ' *1)#$.0*)+! &5'
[)&$)'21 ' -.&$)'!)'4.21 /)')"+. #$)!,'3)4)' -.B.4'&1'4 34 & #$)*.:#' #'!)'
información de las organizaciones.

]%&' *4.$ 4.%&' &$)+! *.(%&' 3%4' !)' =%".&.:#' E14%3 )' IJKKYO' 3)4)' !' 4 *%-
#%*.". #$%' ( ' !%&' 3)&.C%&,' *%#$.#B #*.)&' 8' 34%C.&.%# &' )"+. #$)! &' &'
$%")(%'( !'"%( !%'B # 4)!'HDZ[,'&.$1)*.:#'21 '4 34 & #$)'21 '!%&'*4.$ 4.%&'
( '4 *%#%*.". #$%'3)4)'!)&'3)4$.()&')"+. #$)! &'( ' &$)'%4B)#./)*.:#,'#%'
&')( *1)(%'*%#'!)'#)$14)! /)'( !'%+7 $%'&%*.%G)"+. #$)!,'8'!)'# * &)4.)'
objetividad y precisión que requiere su reconocimiento y divulgación.

El proceso de reconocimiento contable debe responder a tres preguntas

34.#*.3)! &,'n21F'& '4 *%#%* ' #'!%&' &$)(%&'*%#$)+! &o,'n*1;#(%'( + '
4 *%#%* 4& '1#)'3)4$.()' #'!%&' &$)(%&'*%#$)+! &o,'8'n*1;!' &' !'C)!%4'3%4'
!'21 '( + #'4 *%#%* 4& '(.*?)&'3)4$.()&o'])&'34 B1#$)&')#$ 4.%4 &'!)&'
4 &3%#( '!)'*%#$)+.!.()('$4)(.*.%#)!'.#*!18 #(%' !'"%( !%'HDZ[,'( &( '1#)'
3 4&3 *$.C)'0#)#*. 4)'8' *%#:".*)5'E!'&14B.". #$%'( '1#)'C 4()( 4)'*%#$)-
+.!.()(')"+. #$)!,'( + '4 &3%#( 4')'(.*?%&'.#$ 44%B)#$ &'( &( '(." #&.%# &'
&%*.)! &,'*1!$14)! &,'?.&$:4.*)&'8')"+. #$)! &,'&.#'( &*%#%* 4' #')!B1#%&'
*)&%&,'3 4%'#%' #'$%(%&,'!)'(." #&.:#' *%#:".*%G0#)#*. 4)5

])'*%#$)+.!.()(')"+. #$)!'#%'31 ( '& 4'( '.#.*.)$.C)'34.C)(),'&.#%'( '*)4;*-

$ 4'3h+!.*%,'!%&'+. # &')"+. #$)! &'#%'31 ( #'3 4$ # * 4')'!)&' #$.()( &'
34.C)()&,'#.' &$)4'3)4)' !'1&1941*$%' *%#:".*%'( '!%&' #$ &,' #'*)!.()('( '
")$ 4.)&'34.")&,'.#&1"%&'%'+. # &'3)4)'&1' -3!%$)*.:#'3%4'*1)!21. 4'" (.%5'
]%&')*$.C%&')"+. #$)! &,'3%4'!%'$)#$%,' &$;#'*%#&$.$1.(%&'3%4'!%&'4 *14&%&'
3h+!.*%&'21 '( + #'& 4'34%$ B.(%&'3%4'!)'?1")#.()(,'3%4'& 4'*%#&.( 4)(%&'
vitales para la viabilidad de la vida misma.

134 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

Los pasivos ambientales harán referencia a la deuda que la sociedad

$. # '*%#' !')"+. #$ ,'*1)#(%'!%&'#.C ! &'( '*%#&1"%'&%#'&13 4.%4 &')'!)'
*)3)*.()('( '4 *13 4)*.:#'( '!)'#)$14)! /),'?)*. #(%'.#&%&$ #.+! '*. 4$%&'
recursos de la naturaleza.

Los recursos ambientales deben reconocerse contablemente a partir de la

-.&$ #*.)'( '!%&'".&"%&5']%&'( $ 4.%4%&,'( &$41**.:#'8'*%#&1"%'( ' &$%&'
recursos deben ser presentados en los informes empresariales. La conta-
+.!.()('( + '()4'*1 #$)'( !' &$)(%'8' C%!1*.:#'( '!%&'4 *14&%&'#)$14)! &,'
!)'0#)!.()('( '(.*?%'& B1.". #$%')!'3)$4."%#.%'#)$14)!,'#%' &'( $ 4".#)4'
!)'3%&.+.!.()('( ' -3!%$)*.:#' *%#:".*%G0#)#*. 4)'( '!%&'".&"%&_'3%4' !'
*%#$4)4.%,'&1'34%3:&.$%' &'*%#&F4C)!%&,'34%$ B 4!%&'8'*1.()4!%&,'B)4)#$./)#(%'
su sostenibilidad.
Bibliografía

D+!)#' [%4$%# ,' f)8.+ ' 8' dF#( /' X 4B)4),' E!<)&' IJKKTO5' =%#$)+.!.()(' 8'
ambiente: Una disciplina y un campo para el conocimiento y la acción. En:
D*$1)!.()('=%#$)+! 'RD=EZ'fp'S,' # 4%G71#.%5'35'`GJJ5'
V!C)4 /'W%#/;! /,'D!9%#&%'IJKKMO5'W &$.:#'*%#$)+! '+)7%'cZ'WDDb5'dF-.*%e'
Alfaomega.
D/21 $)'g8)4/1#,'Q. B%'IYNNTO5'X)!%4)*.:#' *%#:".*)'( '!)'*)!.()(')"-
biental. Madrid: McGRAW-HILL.
[)44)/)' =)4%,' R4)#@' E(1)4(%' 8' W:" /' Z)#$4.*?,' d)4$?)' E!.)#)' IJKKLO5'
D34%-.")*.:#')!'*%#* 3$%'( '*%#$)+.!.()(')"+. #$)!5'[%B%$;e'c#.C 4&.()('
Cooperativa de Colombia.
[.&*??%99&?)1& #,'k 4# 4'IYNNMO5'c#)'C.&.:#'B # 4)!'( '!)'*%#$)+.!.()(')"-
+. #$)!5'^ C.&$)'=%#$)(14<)'c#.C 4&.()('( 'D#$.%21.)'fp'JN,'& 3$. "+4 5'
=)6.+)#%,' ] )#(4%' IJKKKO5' E!' " (.%' )"+. #$ ' #' !)' *%#$)+.!.()(' ( ' !)&'
"34 &)&5'E#e'^ C.&$)'] B.&'( !'=%#$)(%4'fp'J,')+4.!G71#.%5'35'SYGNM5
Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo
Icf=>DQO' IYNNSO5' W413%' ( ' $4)+)7%' .#$ 4B1+ 4#)" #$)!' ( ' -3 4$%&' #'
estándares internacionales de contabilidad y presentación de informes.
W.# +4)e'=%#$)+.!.()('0#)#*. 4)'8'34 & #$)*.:#'( '.#9%4" &')"+. #$)! &'
por las empresas.
=%".&.:#'( '!)'c#.:#'E14%3 )'I=cEO'IJKKYO5'^ *%" #()*.:#'( '!)'=%-
".&.:#'( 'aK'( '")8%'( 'JKKY'4 !)$.C)')!'4 *%#%*.". #$%,'!)'" (.*.:#'8'!)'
publicación de las cuestiones medioambientales en las cuentas anuales y
!%&'.#9%4" &')#1)! &'( '!)&' "34 &)&5'Q.)4.%'g0*.)!'( '!)&'=%"1#.()( &'
Europeas.
=%# &)'Q1)4$ 5'D#$%#.%_'Q #./'d)8%4,'q%&F'q1)#_'Q%4$)'X !)/21 /,'q%&F'
D#(4F&'8'b 4 /'D! ")#,'q 4:#."%'IJKKMO5'E!'4 *%#%*.". #$%'*%#$)+! '( '!%&'

135
Eutimio Mejía Soto

3)&.C%&'" (.%)"+. #$)! &' #'E&3)6)5'E#e'^ C.&$)'] B.&'( '=%#$)+.!.()('

8'D1(.$%4<)'fp'JS,'%*$1+4 G(.*. "+4 5'35'N`GYJK5
=%%3 4&,'k.!!.)"' 'H7.4.,'r17.'IJKKLO5'Q.**.%#)4.%'s%?! 4'3)4)'*%#$)(%4 &5'
dF-.*%e']."1&)5'
Q.-%#,'q%?#'8'Z$ 9)#%,'b)B.%!)'IYNNSO5'D#;!.&.&' *%#:".*%'8' C)!1)*.:#'
)"+. #$)!5'[)#*%'d1#(.)!5'
E3&$ .#,' d)4*' q5' IJKKNO5' Z%&$ #.+.!.()(' "34 &)4.)!5' D(".#.&$4)*.:#' 8'
" (.*.:#' ( ' !%&' ."3)*$%&' &%*.)! &,' )"+. #$)! &' 8' *%#:".*%&5' [%B%$;e'
Ecoe-ediciones.
R%A! 4' f A$%#,' E#4.21 ' IJKKSO5' Q.**.%#)4.%' ( ' *%#$)+.!.()(' 8' )1(.$%4<)5'
[1 #%&'D.4 &e'])'] 85
R4)1" '^ &$4 3%,'fF&$%4'IJKK`O5'Q.**.%#)4.%'D"+. #$)!5'[%B%$;e'E=gEG
Ediciones.
R4%#$.'( 'W)4*<),']1.&)'8'k).#&$ .#,'d)4.%'IJKKKO5'=%#$)+.!.()('8')1(.$%4<)'
)"+. #$)!5'[1 #%&'D.4 &e'E(.*.%# &'d)**?.5
W4)8,'^%+'IJKKaO5''D* 4*)'( !'( &%4( #,'!%&''&.&$ ")&'8'!)'&1&$ #$)+.!.()(e'
?)*.)'1#)'*%#$)+.!.()('8'1#)&'0#)#/)&'";&'&%*.)! &'8')"+. #$)! &5'[1 #%&'
D.4 &e'c#.C 4&.()('( '[1 #%&'D.4 &5'
l%%9,'[)4$'X)#_'d%#4%8,'fF&$%4'8'Z) 4,'D! -'IJKKSO5'b4%(1**.:#'";&'!."3.)5'
b)4)(.B")'( 'B &$.:#')"+. #$)!5'[%B%$;e'D!9)%" B)5
H#$ 4#)$.%#)!'D**%1#$.#B'Z$)#()4(&'[%)4('HDZ['t=%#& 7%'( 'E&$;#()4 &'
H#$ 4#)*.%#)! &'( '=%#$)+.!.()(u'IJKKNO5'H#$ 4#)$.%#)!'D**%1#$.#B'Z$)#()4(&'
=%"".$$ ' R%1#()$.%#5' >4)(1**.:#5' H#&$.$1$%' d -.*)#%' ( ' =%#$)(%4 &'
Públicos.
H#&$.$1$%'( '=%#$)+.!.()('8'D1(.$%4<)'( '=1 #$)&'H=D='IJKKJO5'^ &%!1*.:#'
( !'JL'( '")4/%'( 'JKKJ'3%4'!)'*1)!'& ')341 +)#'!)&'#%4")&'3)4)' !'4 *%-
#%*.". #$%,'C)!%4)*.:#' '.#9%4")*.:#'( '!%&')&3 *$%&'" (.%)"+. #$)! &' #'
!)&'*1 #$)&')#1)! &5'd)(4.(e'E&3)6)5'
d)#$.!!)'b.#.!!),'E(1)4(%'IJKKMO5'])'*%#$)+.!.()(')"+. #$)!' #' !'( &)44%!!%'
&%&$ #.+! 5' E#e' ^ C.&$)' ] B.&' ( ' =%#$)+.!.()(' 8'D1(.$%4<)' fp' JL,' # 4%G
marzo. p. 133-160.
d)4$.# /'=%# &),'H&)+ !'IYNNMO5'd)4*%'*%#* 3$1)!'( '!)'*%#$)+.!.()('0#)#-
*. 4)' #'E&3)6)e'*%"3)4)+.!.()('.#$ 4#)*.%#)!5'd)(4.(e'H=D=5
d 7<)' Z%$%,' E1$.".%' 8' d%#$ &' Z)!)/)4,' =)4!%&'D!+ 4$%' IJKKNO5' E#9%21 '
crítico de la orientación socio-ambiental en la profesión contable. Revista
H#$ 4#)*.%#)!'] B.&'( '=%#$)+.!.()('8'D1(.$%4<)'fp'aN,'71!.%G& 3$. "+4 5'35'
149-178.
d%4)'^%),'W1&$)C%_'d%#$ &'Z)!)/)4,'=)4!%&'D!+ 4$%'8'd 7<)'Z%$%,'E1$.".%'
IJKK`O5'=%#$)+.!.()('8'" (.%')"+. #$ 5'D4" #.)5'E(.$%4.)!'c#.C 4&.$)4.)'( '
Colombia Ltda.

136 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 114 - 137

Análisis de los criterios de reconocimiento de las cuentas ambientales en los Estándares
Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros IAS-IFRS

f "%B;,' W)+4. !' ^.*)4(%_' =%4$F&'DB1.!)4,'D! -)#( 4' 8' ^%" 4%' d1#)4,'
q%?)##)'IJKKSO5'[.%(.C 4&.()(,'C)!%4)*.:#'8'( 4 *?%5'[%B%$;e'c#.C 4&.()('
Nacional de Colombia.
g&$ #B%,'lF*$%4'IJKK`O5'E!'&.&$ ")'( '.#9%4")*.:#'*%#$)+! 5'[1 #%&'D.4 &e'
[18)$$.5'
b)?! #'D*16),'^.*)4(%'8'R4%#$.'Q 'W)4*<),']1.&)'IJKKTO5'=%#$)+.!.()('&%*.)!'
8')"+. #$)!5'[1 #%&'D.4 &e'E(.*.%# &'d)**?.5'
b)4()CF'].C.),'k)!$ 4'IJKK`O5'E&$4)$ B.)&')"+. #$)! &'( '!)&'a^')'!)&'YK^5'
[%B%$;e'E=gEGE(.*.%# &5
ZF# &'W)4*<),'[ !F#'8'^%(4<B1 /'[%!<C)4,'d)#1 !'b (4%'IJKKJO5'^ &3%#&)-
bilidad medioambiental. Recomendación de la Unión Europea. En: Revista
] B.&'( !'=%#$)(%4'fp'YK,')+4.!G71#.%5
vvvvvvvvIJKKaO5' =%#$)+.!.()(' )"+. #$)!5'D#;!.&.&' ( ' !)' 4 *%" #()*.:#'
14%3 )'8'!)'4 &%!1*.:#' &3)6%!)5'd)(4.(e'H=D=5
c#.$ ('f)$.%#&'=%#9 4 #* '%#'>4)( ')#('Q C !%3" #$'cf=>DQ't=%#9 4 #-
cia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo]. Intergovern-
" #$)!'k%4@.#B'W4%13'%9'E-3 4$&'%#'H#$ 4#)$.%#)!'Z$)#()4(&'%9'D**%1#$.#B'
)#('^ 3%4$.#B'HZD^'tW413%'( '>4)+)7%'H#$ 4B1+ 4#)" #$)!'( 'E-3 4$%&' #'
Estándares Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes]
IYNNSO5'=%#$)+.!.()('0#)#*. 4)'8'34 & #$)*.:#'( '.#9%4" &')"+. #$)! &'3%4'
las empresas. Ginebra.
X)#'W4 1#.#B,'l ##. 'IJKK`O5'E&$;#()4 &'.#$ 4#)*.%#)! &'( '.#9%4")*.:#'
0#)#*. 4)5'W1<)'34;*$.*)5'[%B%$;e'[)#*%'d1#(.)!5'
X !)'[)4B1 &,'q%&F'd)#1 !'IYNNMO5'E!'*%#* 3$%'( '.")B #'0 !' #' !'#1 C%'
")4*%'#%4")$.C%'( '!)'*%#$)+.!.()('3h+!.*)' &3)6%!)5'd)(4.(e'H=D=5'

Eutimio Mejía Soto

eutimiomejia@uniquindio.edu.co
Magister en Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente de la Universidad de Mani-
/)! &'I$ &.&'!)14 )()'JKYKO5'E&3 *.)!.&$)' #'W 4 #*.)'Z%*.)!'( '!)'c#.C 4&.()('( '
D#$.%21.)5' =%#$)(%4' bh+!.*%' 8' R.!:&%9%' ( ' !)' c#.C 4&.()(' ( !' m1.#(<%5' =%#$)(%4'
3h+!.*%' ( !' )6%' ( !' =%! B.%' =%!%"+.)#%' ( ' =%#$)(%4 &Gm1.#(<%' JKKM5' b4 ".%'
f)*.%#)!'( 'H#C &$.B)*.:#'REQE=gb'JKKM5'H#$ B4)#$ '( !'W413%'( 'H#C &$.B)*.:#'
en Contaduría Internacional Comparada reconocido por Colciencias Categoría A1.
H#$ B4)#$ '?%#%4<0*%'( '!)'R1#()*.:#'3)4)'!)'H#C &$.B)*.:#'8' !'Q &)44%!!%'( '!)'
=. #*.)'=%#$)+! 'GRHQEZ=G5'Q.4 *$%4'E&*1 !)'( 'R%4")*.:#' 'H#C &$.B)*.:#'=%#$)+! '
ERH='( '!)'c#.C 4&.()('( !'m1.#(<%5

137