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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
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CAPÍTULO VI
AUDITORIA FINANCIERA
SOLUCION DE CASOS
Los casos planteados en el presente trabajo cuya solución comprende a

cada uno de los problemas presentados en forma de síntesis.
Los problemas planteados y solucionados tienen el propósito de sentar
las bases para ejecutar una auditoria a los Estados Financieros preparados por
la administración de una Empresa para emitir una opinión profesional de la
situación económica y financiera de la mencionada Empresa a una fecha
determinada. Esta fecha generalmente es al 31 de diciembre de cada año.
Los planteamientos de los problemas y soluciones corresponden a las
Cuentas principales del Activo, Pasivo y Patrimonio (ingresos y gastos). Si bien
es cierto en la vida de una Empresa se realizan operaciones de grandes
envergaduras, lo cual no será posible presentar en este trabajo. Se necesitará
otros volúmenes; por otro lado nadie tiene tiempo de leer y estudiar grandes
volúmenes de libros, es por esta razón tomando en cuenta que la mayoría de
los estudiantes de Ciencias Contables trabajan y estudian, se ha preparado a
base de pequeños ejemplos, los segmentos casos y soluciones.
Caso N 01: Arqueo de Caja

Caso N 02: Reconciliación Bancaria
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Caso N 03: Ventas y Cuentas por Cobrar

Caso N 04: Inversiones
Caso N 05: Activo Fijo
Caso N 06: Compras
Caso N 07: Ventas
Caso N 08: Patrimonio
Caso N 09: Pasivo Circulante
Caso N 10: Producción
Caso N 11: Impuestos
Caso N 12: Planillas
Caso N 13: Conclusiones de Auditoria
Caso N 14: Auditoria de Impuestos
Caso N 15: Dictamen
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CONTRATO PROFESIONAL
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIO DE AUDITORIA
Conste por el presente documento privado, el Contrato de Servicios que

celebran de una parte COMERCIAL PERU S.A. inscrita en la ficha N° 2247642
del Registro Mercantil de Lima con RUC 31242842221 domiciliada en la avenida
Av. Pérez de Tudela # 3333 – Lima, debidamente representada por el señor
Paúl Marchant Noli, peruano identificado con D.N.I No. 08744974, En calidad
de Gerente de la mencionada Empresa a quienes en adelante, se les denominará
“La Empresa”, de la otra parte HANSTEVES Y ASOCIADOS S.C. Sociedad
de Auditoria, inscrita en la ficha Nº 778931430 los Registros Públicos de Lima,
domiciliada legalmente en la Av. Coloma 1430 Nº 940 Surco, debidamente
representada por su socio Señor Contador Publico Colegiado Gregorio Zárate
Dueñas identificado con D.N.I. No. 08774567, a quien en lo sucesivo se le
dominará “Los Auditores”, en los términos y condiciones siguientes:
PRIMERO.- “La Empresa”, de conformidad al acuerdo de Junta General
Extraordinaria de Accionistas de la fecha 14 de Diciembre de 200X, acordó
otorgar la buena pro del Concurso de Auditoria Externa, para el ejercicio
económico comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X de la
empresa COMERCIAL PERÙ S.A.
Asimismo en dicha sesión se faculta al señor Pedro Ponce Ruiz, en
calidad de presidente de directorio de COMERCIAL PERÚ S.A., a firmar con
“Los Auditores” el correspondiente Contrato de Auditoria Externa.
SEGUNDO.- OBJETIVO DEL CONTRATO.- El presente contrato tiene
por objeto que “Los Auditores” efectúen el siguiente trabajo:
1. Un examen de los Estados Financieros de “La Empresa” al 31de diciembre
de 200X, que comprende:
a. El Balance General
b. El Estado de Ganancias y Perdidas
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c. Estado de Flujos de Efectivo

d. Notas a los Estados Financieros
e. Información Complementaria
f. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
2. Una evaluación de funcionamiento de los controles administrativos
financieros contables de “La Empresa” con el objeto de determinar su
eficiencia.
3. Un examen de la información suplementaria a los requerimientos de la
CONASEV.
4. Exámenes especiales, sobre los procedimientos operativos –
administrativos de las siguientes áreas:
- Caja y Bancos
- Cargas Diferidas
- Tributos por Recuperar
- Inmueble, Maquinaria y Equipo
- Depreciación de Inmueble de Activo Fijo
- Sobregiro Bancario
- Tributos por Pagar
- Beneficios Sociales de los Trabajadores
- Remuneración y Participación por Pagar
- Proveedores
- Cuentas por Pagar Diversas
- Deuda a Largo Plazo
- Cuentas por cobrar a accionistas y personal
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5. Estudio y evaluación de “La Empresa” por concepto de impuestos,

gravámenes, contribuciones, declaraciones juradas, de conformidad con
las disposiciones legales vigentes.
Los exámenes y evaluaciones, así como los correspondientes informes,
serán desarrollados y elaborados de acuerdo con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas e incluirán por lo tanto, comprobaciones selectivas
de los registros contables y la aplicación de otros procedimientos de Auditoria
en los casos que se considere necesario.
TERCERO.- “Los Auditores” como resultado de su labor se compromete
a presentar los siguientes informes:
1. Dictamen con opinión y notas sobre los siguientes Estados Financieros:
- Balance General
- Estado de Ganancias y Perdidas
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
- Información Complementaria
2. Informe sobre la situación económica financiera de “la Empresa”, al 31 de
diciembre de 200X y la incidencia inflacionaria y nuestra estructura
económica financiera en el mismo periodo.
CUARTO.- “Los Auditores” se comprometen a entregar los informes a
que se refiere la cláusula precedente en el siguiente plazo de 30 días útiles.
QUINTO.- Forman parte de este contrato, en todo aquello que no signifique
modificación el presente contrato la carta propuesta de fecha 20 de febrero de
200X, presentada por “Los Auditores”.
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SEXTO.- ASIGNACIÓN DE PERSONAL.- “Los Auditores” se comprometen

a ejecutar el trabajo de Auditoria con el siguiente personal: CPC. Miguel Hidalgo
Ortega, CPC Manuel Garrido Gomez, CPC Víctor Contreras Paz, CPC Javier
Flores Valverde, CPC Juan Cárdenas Mendoza.
“Los Auditores”, en ningún caso, salvo por fallecimiento, podrán cambiar
de personal técnico antes indicado, bajo pena de rescisión del Contrato.
SETIMO.- MONTO Y PAGO DE LOS HONORARIOS DE LOS
AUDITORES.- El monto de honorarios por servicios de la Auditoria materia de
este contrato se fija la suma de US$ 45,000.00 (Cuarenticinco mil 00/100 dólares
americanos), que se pagaran de la siguiente forma:
- 50% firmado el contrato
- 25% al entregar el informe de la Auditoria Financiera
- 25% al entregar el resto de los informes a satisfacción de “La Empresa”.
OCTAVO.- DE LA PRESENTACIÓN DEL INFORME.- “Los Auditores” se
obligan en forma irrevocable en elevar, ejemplares de informe final y efectuar las
sustentaciones necesarias en los casos requeridos por “La Empresa”.
NOVENO.- SANCIONES En el supuesto que “Los Auditores” no cumplan
con entregar los informes en los plazos establecidos en la cláusula cuarta, por
cada día de atraso pagaran a “la Empresa” la suma de US$ 200.00 diarios
suma que será reducida del saldo deudor de los honorarios; sin que este hecho
impida que “La Empresa” pueda iniciar las acciones judiciales que crea
pertinentes por incumplimiento de contrato.
DECIMO.- ESCRITURA PUBLICA.- Cualquiera de las partes podrá elevar
a Escritura Publica, el presente contrato sin mayor requisito que la entrega al
Notario. Los derechos registrales, gastos notariales, impuestos derivados de la
elevación a Escritura Publica respecto del presente contrato, serán por cuenta
de ambas partes iguales.
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DECIMO PRIMERO.- OBLIGACIONES DE “LA EMPRESA”.- “La

Empresa” se compromete a proporcionar a “Los Auditores” las facilidades que
estos soliciten en cuanto a proporcionar la documentación e información
necesaria en forma oportuna para el desarrollo de trabajo de campo.
Surco, 28 de Febrero de 200X
Comercial Perú S.A. HANSTEVES ASOCIADOS S.C.
Dr. Pedro Ponce Ruiz CPC Gregorio Zárate Dueñas

Representante Legal Matrícula N° 7478.
Representante Legal
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CARTA DE COMPROMISO
Lima, 20 de octubre de 200X

Señores:
Mondeño SA.
Av. Nápoles N° 1590
Distrito de Buenos Aires
Lima.
Muy señores nuestros:

De acuerdo a su pedido, tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta
para auditar los Estados Financieros de su Empresa por el año que terminará
el 31 de Diciembre de 200X.
1. Se efectuarán dos visitas en nuestra auditoria que serán previamente
coordinadas con ustedes.
Se realizará una visita preliminar, donde tendremos como objetivo, obtener
y documentar conocimientos de las actividades y operaciones de la
organización, realizar una evaluación de la Estructura del Control Interno
y asimismo analizar con relación de saldos importantes. Esta visita
preliminar tendrá una duración de tres semanas.
La segunda visita a efectuarse será la visita final donde el objetivo de
esta será la de completar nuestro trabajo revisando los saldos expresados
en los Estados Financieros. Esta visita tendrá una duración de una
semana.
En relación de la auditoría para el año 200X se emitirá informes sobre:
- Auditoría de los Estados Financieros expresados en Nuevos Soles
por el año que termina al 31 de Diciembre del 200X.
- Auditoría de la información complementaria de los Estados
Financieros al 31 de diciembre del 200X.
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- Control Interno y procedimientos Contables.

2. En lo referente a nuestros honorarios profesionales por la auditoría
propuesta los estimamos a US$ 20,000.00 (Veinte mil y 00/100 dólares
americanos) más el impuesto general a las ventas y han sido influenciados
por diversos factores favorables a la organización donde el principal deseo
es establecer una relación a largo plazo.
También correrá por cuenta de la organización los gastos que se incurran
a la auditoría propuesta ya sean gastos de viaje y estadía, refrigerio, fax
entre otros.
Deseamos agradecer la oportunidad que nos ofrecen de presentar esta
propuesta.
Les agradecemos firmar y devolver la copia adjunta en señal de su
conformidad.
Atentamente,
Auditor
Juan mendoza Perez
Matrícula N° 14089
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PLANEAMIENTO
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
A. LLEGAR A CONOCER EL NEGOCIO DEL CLIENTE, SECTOR EN EL

QUE OPERA
Para poder plantear adecuadamente el trabajo, La empresa auditora MMM
Auditores Asociados S. Civil. deberá obtener suficiente información del
negocio del cliente, que le permita comprender los eventos, transacciones
y prácticas que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados
financieros. También necesita tener conocimiento acerca de:
Tipo de negocio: Empresa MARY´S S.A. con RUC Nº 20032568742,
inscrito en el Registro Publico de Lima según ficha N° 7851 con, domiciliada
en Av. Canevaro N° 335 La Victoria - Lima, el 01 de Julio de 200X. Su giro
de negocio es la distribución y comercialización de muebles y materiales
para el hogar.
B. LLEGAR A CONOCER LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DEL
CLIENTE
Estructura interna de la Empresa Mary´S S.A.
* Gerencia Lic. Maritza Camarena C.
* Presidente del Directorio Dr. José de la Quintana O.
* Director del Control de Calidad Sr. Laura Otoya Ríos.
* Director de Administración y Finanzas Sr. Jorge Calderón Q.
* Director de Comercialización Sr. Cecilia Gonzáles C.
EVALUAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

En esta fase la empresa auditora MMM Auditores Asociados van a conocer
la magnitud de una omisión o error en información contable, que a la luz
de las circunstancias que la rodean hacen probable que el juicio de una
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persona razonable, confiando en la información pudiera haber cambiado

o verse influido por la omisión o por error, para ello los auditores realizan
un juicio preliminar acerca de los niveles de importancia relativa al planear
la auditoria. Los estados financieros se consideran significativamente
equivocados si contienen errores o irregularidades cuyo efecto en forma
individual o en conjunto se considera importante como para evitar que los
Estados sean presentados en forma adecuada de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al realizar una evaluación preliminar acerca de la importancia relativa los
auditores determinan inicialmente el nivel total de importancia relativa
para cada estado, estimar que se consideren importantes los errores del
estado de resultados que asciendan a S/.10,000.00 y errores en el Balance
General que asciendan a S/. 2,000.00.
C. EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
En la plantación de su trabajo el auditor también considera el riesgo de
auditoria. Si se desea un nivel de certeza del 99% entonces el riesgo de
auditoria es de 1%, el auditor determina su opinión sobre los estados
financieros en su conjunto tomando como base la evidencia obtenida
durante la verificación de los saldos de cuentas individuales.
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D. IDENTIFICAR LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORIA FINALIDAD DEL OBJETIVO
Exactitud en calculo Establecer la exactitud matemática de los registros

Contables y anexos y la concordancia de los
registros Auxiliares con las cuentas de Control
Existencia o grado de Determinar la existencia de partidas de balance

ocurrencia General y ocurrencia de las transacciones
registradas.
Determinar que todas las transacciones que

Integridad debieron haberse registrado se encuentren
incluidas en las cuentas.
Verificar los derechos de la entidad respecto a los

Derechos y Obligaciones activos existentes y la validez del derecho de los
acreedores.
Asegúrese de que las partidas de los estados se

Valuación o asignación encuentren debidamente valuadas.
E. Determinar lo adecuado de la presentación de los

Presentaciones y Estados Financieros Partidas de los estados y las
revelaciones respectivas notas a los estados financieros.
E. DISEÑAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los programas de auditoria constituye la ordenación de procedimientos
de auditoria que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo
entre ellas tenemos:
* Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto
a como debe realizarse.
* Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
* Un registro del trabajo realizado.
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F. PROGRAMAR EL TRABAJO
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
* Exactitud Numérica
* Existencia u ocurrencia
* Integridad
* Derechos y obligaciones
* Valuación o asignaciones
* Presentación y revelación
G. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
* Verificar la corrección matemática de cédulas analíticas y sumarios
de inventarios
* Observar el conteo físico de inventarios realizados por el cliente.
* Examinar los procedimientos de elaboración del producto y en el
momento al finalizar el año.
* Inspeccionar las facturas de los proveedores y los contratos de
consignaciones.
* Compara los costos unitarios en las hojas de inventarios con las
facturas de los proveedores.
* Comparar los costos unitarios en las hojas de inventarios con las
facturas de los proveedores.
* Comparar la presentación de estados financieros y revelaciones a
los estados financieros con relación a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
H. ASIGNAR PERSONAL PROFESIONAL PARA EL TRABAJO
Este es un componente final para la plantación de auditoria en la
asignación de personal profesional al trabajo, representa uno de los
elementos de control de calidad teniendo en cuenta que el recurso humano
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esta compuesto de cuatro profesionales que realizan la auditoria a la

Empresa MARY´S S.A.
RECURSO MATERIALES
* Papel de trabajo para analizar todas las partidas del Activo, Pasivo,
Patrimonio, Ingresos y Gastos.
* Cartas de Circularización
* Formatos de cuestionarios de control interno, para todas las partidas a
evaluar: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
* Formatos para la Reconciliación Bancaria.
* Formatos para el Arqueo de Caja
* Papel Bond 1500 unidades
* Papel Membretado de MMM AUDITORES ASOCIADOS (50 UNIDADES)
* Lapiceros negro, azul, rojo.
* Un teléfono celular de MMM AUDITORES Y ASOCIADOS
* Una Computadora Pentium IV para los Auditores
* Calculadoras para MMM AUDITORES ASOCIADOS (04 UNIDADES)
* 4 maletines
RECURSOS POTENCIAL HUMANO
Socio Principal Alberto Calderón Jairo

Gerente Supervisor Manuel Rodriguez García
Auditor Señor Pedro Riquelme Muñoz
Asistentes Carlos Vilchez Finetty
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RECURSOS FINANCIEROS
TRABAJOS A REALIZAR CATEGORÍA HORAS COSTO TOTAL
US$ US$
Plan de trabajo Socio 15 35.00 525.00
Formulación de los procedimientos Gerente Supervisor 55 40.00 2,200.00
Elaboración de los programas específicos Señor 30 20.00 600.00

de la auditoria
Elaboración de sumillas Señor 30 20.00 600.00
Programa de ventas (ingresos) Asistente 33 10.00 330.00
Programa de compras (egresos) Asistente 47 10.00 470.00
Prueba de planillas Asistente 35 10.00 350.00
Prueba de Costos de producción Señor 30 20.00 600.00
Desarrollo programas Caja y Banco Asistente 25 10.00 250.00
Desarrollo cuentas por Cobrar Asistente 10 10.00 100.00
Desarrollo programa de Mercaderías Señor 5 20.00 100.00
Desarrollo de Cuentas por Pagar Asistente 15 10.00 150.00
Desarrollo programas Pasivos Señor 15 10.00 125.00
Desarrollo programa patrimonio Señor 10 10.00 10.000
Elaboración informe de auditoria Señor 10 15.00 150.00
Elaboración de la Carta de recomendación Señor 15 15.00 225.00

de control interno
Revisión de papeles de trabajo e informe Gerente Supervisor 50 30.00 1,500.00
Revisión de informe final Socio 5 25.00 125.00
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CASO I:
ARQUEO DE CAJA
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CASO Nº 01
ARQUEO DE CAJA
1. La Empresa Comercial Perú S.A., tiene la necesidad de contratar los

servicios de un Contador Público, con la especialidad en Auditoria
Financiera.
El primer trabajo de ejecución será practicar un Arqueo de Caja, para
constatar la calidad de administración de los recursos financieros.
2. Definición
El arqueo de caja es el recuento físico de la existencia de los recursos y
valores en el momento de arqueo.
3. Objetivos
3.1 Comprobar, la veracidad y legalidad de la existencia de los recursos
y valores de caja general, y otros que mantienen la empresa.
3.2 Constatar la recepción, ingresos y desembolsos y depósitos a los
bancos.
4. Para los efectos de arqueo se presentan los siguientes datos:
4.1 Fondos en Efectivo
Billetes: 500 de S/. 100 c/u; 400 de S/. 50.00 c/u; 300 de S/. 10 c/u
4.2 Monedas
Monedas: 1,500 de S/. 0.10; 3,150 de S/. 0.50; 460 de S/. 5.00;
3,000 de S/. 1.00
5. Operaciones registradas en el libro de caja general.
SUMA DEL DEBE S/. 2´900,000, y sumas de HABER S/. 1´300,000.
6. Cheques para depósito
- Ch. N° 7090460 Girado por manual Cisneros, Banco del Norte de
Lima de 05/08/200X S/. 27,000
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- Ch. N° 90306020 Girado por Comercial son Diego S.A. Banco del
Norte de Lima de 16/08/200X por S/. 510,000.
- Ch. N° 4955673 Girado por Teodoro Pobrete, Banco Sudáfrica de120/
08/200X por S/. 600.000
7. Ingresos no contabilizados
- Planilla de cobranza de la zona 10, el Sr. Juan Ramirez Canales por
S/. 320,000.
- Cobranza de la F/ 71791 del 15/03/005 Sr. Juan Ramírez Canales
por S/. 200,000
8. Desembolsos no contabilizados
* Factura Nº 615170 de Moraveck S.A. por compra de 5 computadoras
S/. 21,000
* Factura Nº 817810 de Hirakao S.A. por compra de material de
construcción por ampliación de la empresa S/. 30,000
* Factura Nº 547820 de Librería Ricardo Palma, por la compra de
útiles de oficina para los departamentos: Ventas y Administración,
por S/. 3,200.
SE PIDE:
- Con la información entregada, usted en su condición de Auditor, ejecute
el arquero de caja general.
- Diseñe y ejecute la Evaluación del Control Interno.
- Diseñe y aplique el Programa de Auditoria.
DESARROLLO ARQUEO DE CAJA
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INGRESOS – EGRESOS
Comercial Perú S.A.
Cajero Callens Contreras Cesar

Auditor : Alata Ramírez Fabio
Fecha : 19/03/200X
Hora Inicio : 3:30
Hora Termino : 5:30
DINERO EN EFECTIVO
BILLETES
Cantidad Recontados Recontados
500 de S/. 100 c/u 50,000

400 de S/. 50.00 c/u 20,000
300 de S/. 10 c/u 3,000 73,000
MONEDAS
Cantidad Recontados Recontados
1,500 de S/. 0.10 150

3,150 de S/. 0.50 1,575
460 de S/. 5.00 2,300
3,000 de S/. 1.00 3,000 7,025
CHEQUES PARA DEPÓSITO:

1. CLIENTE 1,137,000
TOTAL RECONTADO 1,137,000
Clases de Fondos Recontados Recontados
Billetes 73,000
Monedas 7,025
Cheques 1,137,000
TOTAL 1,217,025
383
CONFIRMACIÒN DEL CAJERO
Confirmo haber puesto a disposición del Señor Cesar Callens Contreras,

todos los fondos documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo.
Cuyos fondos ascienden a Un Millón Doscientos diecisiete mil veinticinco y 00/
100 nuevos soles (S/.1´217,025) documentos, libros me fueron devueltos a mi
entera satisfacción. Así mismo, declaro que todos los fondos arqueados, son
los que tenía a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
Callens Contreras Cesar

Cajero
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CONCILIACIÓN DE SALDOS
1. Fondos Recontados 1,217,025

2. Saldos según Libro Caja
2.1 Fondo Fijo 10,000
2.2 Sumas del debe 2,900,000
2.3 Sumas del haber -1,300,000
SUMA DE SALDOS 1,610,000
MAS
Ingresos no Contabilizados en caja
S/. 520,000
MENOS
Desembolsos no contabilizados
S/. 54,200 465,800
Suman 2,075,800 1,217,025
Diferencia faltante 858,775
2,075,800 2,075,800
Explicación de la diferencia:
Por razones personales he tomado el dinero de S/. 848,775, para cancelar
la hipoteca vencida del Edificio de mi propiedad. Los mismos que devolveré,
luego de vender el mencionado edificio.
Alata Ramírez Fabio Callens Contreras Cesar

AUDITOR CAJERO
385
AUDITORIA CAJA - BANCOS

CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE : EMPRESA COMERCIAL PERÚ S.A.

PERIODO : DEL 01.01.0X AL 31.12. 0X
RUBRO : CAJA
Respuestas
O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
A CAJA Para evitar problemas
1 ¿El cajero, está prohibido tener acceso a los registros S i futuros, es mejor que el
cajeo se le designe una
contables y a libros auxiliares de clientes? sola tarea especifica.
2 ¿Se ha previsto adecuadamente la protección de: Si
2.1. ¿La oficina de caja? Es muy importante este

método, para así evitar
2.2. ¿Depósitos de efectivo y/o fondos? fraudes, y a su vez llevar
2.3. ¿Depósitos de cheques o efectivo por las facturas un mejor control.
y letras cobradas?
3 ¿La empresa tiene la política de que el responsable S i Se efectúa con el

propósito de evitar
de la caja chica, rinda cuenta de los desembolsos, fraudes al momento de
con comprobantes que estén debidamente efectuar la rendición de
autorizados por la empresa? cuentas.
Es muy necesario y
útil, para efectuar
4 ¿La empresa cuenta con una caja chica para gastos S i desembolsos rápidos,
menores? debiendo contar con un
comprobante.
5 ¿El auditor interno efectúa arqueos periódicos Gracias a este método se
sorpresivos? logra conocer fraudes. Es
muy importante
B COBRANZAS Este tipo de control
6 ¿Los cobradores de la empresa, formulan un registro S i conlleva a que se
de facturas, como también de letras de cobranza efectúen correctamente
diaria? las cobranzas.
Con el fin de evitar
problemas futuros.
7 ¿Se obtiene del cajero su firma como conformidad S i Se realiza con la
de los valores? finalidad de tener
conocimiento de todas
las cobranzas que se
8 ¿Los cobradores de la empresa, elaboran una planilla S i efectúan diariamente
de cobranza diaria?
Para evitar que personas
C BANCOS-DESEMBOLSOS DE CHEQUES ajenas manipulen y/o
09 ¿Los talonarios de cheques están controlados de S i utilicen las chequeras
para otros fines
manera tal que se impida su utilización indebida?
Todos los cheques en
10 ¿La empresa toma medidas para cerciorarse del uso S i blanco serian
indebido de los cheques firmados en blanco? p r e v i a m e n t e -
comunicados solicitando
su aprobación.
386
11 ¿Los cheques entregados por el pago de facturas y S i Todos los cheques en

letras, así como de otras obligaciones, tienen blanco serian
autorización previa de la gerencia? previamente
comunicados
solicitando su
aprobación.
Al no tenerla los
cheques no cuentan
Si
¿Se concilia mensualmente todas las cuentas con la aprobación y no
12
bancarias, para verificar los movimientos que se han serán entregados ni
efectuado durante dicho periodo? cobrados
Es bueno conciliar las
cuentas bancarias para
saber todos los
movimientos que han
tenido las cuentas
HECHO POR: F.A.R. 25.04.0XX

SUPERVISADO POR: A C.A. 26.04.0XX
387
PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE : EMPRESA COMERCIAL PERÚ S.A.

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : CAJA
N° Procedimientos de HECHO REF OBSERVACIONES

Auditoria
POR FECHA P/T
A PROGRAMA PARA EFECTUAR ARQUEO
DE CAJA:
01
1 Se debe asegurar el número de cajas chicas
sujetas al arqueo a efectos de practicar
simultáneamente, con el de caja general,
y formule una cédula sumaria de dichos
fondos por recontar.
2 ¿Se debe formular una cédula por separado 01
para cada fondo recontado, indicando los
valores contados: con la denominación de
Billetes, Monedas, Número y fecha de
cheques y comprobantes? C.M.R. 30.11.0X 01
3 ¿Se debe verificar los registros de cheques
recibidos y entregados por el pago de letras,
facturas, debidamente firmados?
4 ¿Se debe verificar que los cobros, pagos y 01
los comprobantes de gastos, los cuales
forman parte del fondo, hayan sido
debidamente aprobados?
B PROGRAMA PARA EFECTUAR LA

CONCILIACIÓN BANCARIA:
1. Solicitar todos los registros de bancos, 01
documentos sustentatorios y los estados
bancarios (extractos bancarios), de los
meses elegidos para su verificación
2. Aplicar todos los formatos ya conocidos 01
para la ejecución de conciliación
bancaria
3. Efectuar una comparación entre las 01
partidas que figuran en los estados C.M.R. 30.11.0X
enviados por el banco y las registradas
en los libros de contabilidad de la
empresa. 01
4. Verificar los cheques girados y no
cobrados según las conciliaciones
bancarias, previa inspección
documentaria.
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CASO II:
RECONCILIACIÓN BANCARIA
389
390
CASO 2
RECONCILIACION BANCARIA
La Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA. le contrata a usted en

su calidad de auditor para examinar los Estados Financieros al 30 / 03 / 0X, uno
de sus primeros trabajos consiste en reconciliar el movimiento del Banco
República del Perú, Nº 200010 en el libro de Control de Bancos de la Empresa,
para tal efecto le proporciona la siguiente documentación:
1. Estado de cuenta bancaria al 30/03/0X
2. Listado de control de cuenta corriente bancaria de la Empresa Distribuidora
Comercial del Perú SA.
3. Archivo de documentos sustentatorios de ingresos, egresos.
4. Notas de Cargo, Notas de Abonos
5. Talonario de cheques
Luego de examinar la documentación sustentatoria proceda a reconciliar
las operaciones tanto del listado de control de cuenta corriente como de Estado
de cuenta bancaria, tomando como base la formula siguiente:
Saldo según Banco (Acreedor)
Mas:
1. Cargo en libros de la Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA. no
abonados por Bancos (depósitos en tránsito)
2. Cargos en Bancos no abonados en libros de la Empresa Distribuidora
Comercial del Perú SA. (notas de Cargo)
Menos:
3. Abono en libros de la Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA. no
cargados en Banco (Cheques girados y no cobrados)
4. Abonos en Banco no cargos en libro de la Empresa Distribuidora Comercial
del Perú SA. (Notas de Abono)
391
5. Cheques girados y no cobrados.

6. Saldo según registro de la Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA.
Se pide:
Efectuar la reconciliación bancaria con los estados bancarios, documentos
más archivos y libro de control de Bancos de Comercial Perú S.A. y luego
determinar la bondad de la administracion de los recursos financieros de la
empresa.
392
BANCO REPUBLICA DEL PERÚ

AL 30.03.200XX
CUENTA CORRIENTE Nº 200010
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
S/. S/.
AL 1-4-0X 6´000,000.00 6´000,000.00
01/04/200X Depósito 14´000,000.00 20´000,000.00
02/04/200X N/D 10´000,000.00 30´000,000.00
03/04/200X Descuento L. Nº 4545 10´813,600.00 40´813,600.00
05/04/200X 309867 1´025,000.00 39´788,600.00
07/04/200X 309868 3´300,470.00 36´488,130.00
08/04/200X N/A 10,000.00 36´498,130.00
08/04/200X N/D 3´220,000.00 39´718,130.00
10/04/200X Cobranza LNº 4546 6´310,000.00 46´028,130.00
11/04/200X 309869 2´650,000.00 43´378,130.00
11/04/200X 309870 813,000.00 42´565,130.00
20/04/200X N/D 2´000,000.00 44´565,130.00
21/04/200X Descuento L. Nº 4547 * 10,500.00 44´575,630.00
22/04/200X 309871 970,000.00 43´605,630.00
24/04/200X 309872 865,000.00 42´740,630.00
24/04/200X Comisión y portes 7´180,000.00 35´560,630.00
25/04/200X N/C 500,150.00 35´060,480.00
25/04/200X N/A intereses ganados * 10,400.00 35´070,880.00
25/04/200X N/C talonarios 13´183,400.00 21´887,480.00
26/04/200X Comisión y portes 10´899,900.00 10´987,580.00
26/04/200X Devolución de cheques * 23,500.00 11´011,080.00
27/04/200X Letras prestadas * 15,000.00 11´026,080.00
27/04/200X Devolución de cheques * 7 ,000.00 11´033,080.00
27/04/200X Gastos de protesto 8´613,080.00 2´420,000.00
SALDO 50´000,000.00 52´420,000.00 2´420,000.00
= Sumas verificadas
* = Notas de abono contabilizadas S.A. S/. 66,400
393
DESARROLLO DEL CASO
LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA

Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA.
BANCO REPUBLICA DEL PERU Nº 200010
FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
S/. S/. S/.

Saldo anterior 566,590.00
01/04/200X N/D Nuestro depósito 14´000,000.00 14´566,590.00
04/04/200X Descuento L. Nº 4545 10´813,600.00 35´380,190.00
04/04/200X 309867 Maxell S.A 1´025,000.00 34´355,190.00
06/04/200X 309868 Almacenes Lega 3´300,470.00 31´054,720.00
08/04/200X N/A 10,000.00 31´064,720.00
10/04/200X Cob. L. Nº 4546 6´310,000.00 40´594,720.00
11/04/200X 309869 Javier Moreno y CIA. 2´650,000.00 37´944,720.00
11/04/200X 309870 JTC S.A. 813,000.00 37´131,720.00
21/04/200X 309871 Carlos Tapia 970,000.00 38´161,720.00
22/04/200X 309872 Rómulo Torres 865,000.00 37´296,720.00
23/04/200X N/C 500,150.00 36´796,570.00
24/04/200X 309873 Rafael Garcia * 9´039,000.00 27´757,570.00
25/04/200X 309874 Tomas Rojas * 15´000,000.00 12´757,570.00
25/04/200X 309875 Alcor S.A. * 12´190,500.00 567,070.00
25/04/200X 309876 Diego López * 18´734,020.00 (18´166,950.00)
26/04/200X 309877 Carlos Herrera * 950,000.00 (19´116,950.00)
28/04/200X Nuestro depósito 4´500,000.00 (14´616,950.00)
30/04/200X Nuestro depósito 5´530,000.00 763,050.00
66´233,600.00 66´037,140.00
Saldo anterior 566,590.00
66´800,190.00 66´037,140.00 763,050.00
> = N/Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/.19´880,000.00

* = Cheques girados y no cobrados S/. 55´913,520.00
V = Se efectuó verificación del libro de Banco, cuenta corriente, los ingresos
y egresos del mes
394
8. RECONCILIACIÓN BANCARIA
RECONCILIACION BANCARIA
BANCO REPUBLICA DEL PERÚ

CUENTA CORRIENTE Nº 200010 MES DE ABRIL 200X
CEDULA RESUMEN :
SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR) S/. 2´420,000.00
Más :
1. Cargo en libro de Compañía Textil Santa Lucila S.A. no 19´880,000.00
abonados por Bancos (depósitos en tránsito)
2. Cargos en Banco no abonados en libros de

Compañía Textil Santa Lucila S.A. (N/C) S/. 7,180,000
13,183,400
10,899,900
8,613,080 39´876,380.00
Menos :
3. Abono en libros de Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA. no 55´913,520.00
cargados en banco (cheques girados y no cobrados)
4. Abonos en banco no cargados en libro de Compañía 66,400.00

Empresa Distribuidora Comercial del Perú SA. (N/A)
SALDO SEGÚN LIBRO DE Empresa Distribuidora Comercial del Perú S/. 763,050.00
SA.
Vº Bº FECHA CONCILIADOR
............... ............... .....................
= Se comparó con el Balance General

= Se circularizó a los bancos
= Se efectuó conciliación bancaria
La administración de la Empresa en relación a la reconciliación bancaria, se encuentra

razonablemente administrada y controlada.
395
396
CASO III
AUDITORIA DE VENTAS Y CUENTAS

POR COBRAR
397
398
CASO Nº 3
AUDITORIA DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
“La Empresa Industrial y Comercial del Perú S.A. demanda sus servicios
profesionales en su calidad de C.P.C. y auditor independiente pera examinar
los Estados Financieros al 31 de diciembre de1 200X. Uno de los primeros
trabajos en elaborar es plan estratégico y táctico, para los mencionados
exámenes de los Estados Financieros. Finalizando su planeamiento, deberá
solicitar a la administración, los pedidos, ordenes de venta, guías de remisión,
registros de caja bancos, control de almacén y cuentas corrientes de clientes”.
Ventas y Cuentas por Cobrar

Ejecuta una auditoria a la cuenta “cuenta por cobrar” de la Empresa
Industrial y Comercial Perú S.A. al 31 de diciembre del 200X.
A. Pedidos.
Nº 1278 del 20/09/0X materias primas “AB”
Nº 1317 del 04/10/0X materias primas “EF”
Nº 1399 del 28/10/0X materias primas “CD”
Nº 1456 del 14/11/0X materias primas “EF”
Nº 1678 del 05/12/0X materias primas “CD”
Nº 1589 del 15/12/0X materias primas “AB”
B. Guía de remisión.
Nº 1098 del 25/09/0X artículo “AB”
Nº 1200 del 05/11/0X artículo “CD”
Nº 1127 del 12/10/0X artículo “EF”
Nº 1298 del 18/11/0X artículo “EF”
Nº 1456 del 09/12/0X artículo “CD”
Nº 1486 del 12/12/0X artículo “AB”
399
AUDITORIA DE FACTURAS POR COBRAR

(DOCUMENTOS SELECCIONADOS)
D. CLIENTE: COMERCIAL AURORA S.A.

F/Nº 11390 del 27/09/0X venta al crédito art. “AB” S/. 570,000.
F/Nº 11395 del 15/10/0X venta al crédito art. “EF” S/. 615,000
CLIENTE: INDUSTRIAL CONDOR S.A.
F/Nº 11399 del 10/11/0X venta al crédito art. “CD” S/. 220,000.
F/Nº 11400 del 20/11/0X venta al crédito art. “EF” S/. 130,000
CLIENTE: COMERCIAL INDUSTRIAL S.A.
F/Nº 11412 del 12/12/0X venta al crédito art. “CD” S/. 180,000
F/Nº 11420 del 20/12/0X venta al crédito art. “AB” S/. 200,000
E. En el examen de la cuenta aplicar los siguientes formatos
1. Cuestionario de evaluación de C.I.
2. Programa de auditoria
3. Papeles de trabajo
4. Marcas del auditor
5. Circularización
F. Además...
* En la factura Nº 11390 del 27/09/0X existe una diferencia de S/.
70,000 la factura es sólo por S/.500,000.
* En la factura Nº 11400 del 20/11/0X, existe una diferencia de S/.
40,000 la suma debe ser sólo S/. 90,000 no se contabilizó la N/A Nº
339 por S/.40, 000.
* En la factura Nº 11420 del 20/12/0X existe un error de S/.10,000 el
valor de la factura debe ser de S/.210,000.
400
SE PIDE:
- Analizar en papel de trabajo y ajustar las diferencias.
- Evaluar el Control Interno
- Formular Programa de Auditoria para evaluar
- Circularizar en forma selectiva a los clientes
401
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE : Empresa Industrial y Comercial del Perú S.A

PERIODO : DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Respuestas
SI NO N/A
A CONTROL DE FACTURAS POR COBRAR Es importante en el
¿Los funcionarios que manejan el control y manejo de las cuentas
administración de cuentas por cobrar, están prohibidos por cobrar, las funciones
de realizar las siguientes actividades: de cada empleado, para
1.1. ¿Revisar la correspondencia? Si así evitar riesgos futuros.
1 1.2. ¿Control y registro de créditos y cobranzas Si Esta política es
1.3. ¿Control del movimiento de caja y manejo de Si razonable.
efectivo? Si
1.4. ¿Revisión y circularización de estado de cuentas
de clientes?
Se deberá tener muy en
2 ¿Están clasificadas periódicamente las cuentas por S i cuenta la fecha de
vencimiento para establecer las cuentas “morosas”?. vencimiento para así
establecer la morosidad.
3 ¿Los mayores auxiliares de clientes están siendo S i Es política de la empresa
conciliados con regularidad con las cuentas de llevar el control de los
control? libros (mayor).
4 ¿Están separadas las funciones de departamento de S i Por el riesgo que

despacho con la de los departamentos de: existiría en caso exista
4.1. ¿Facturación? personal allegado a
4.2. ¿Cobranzas? algún proveedor, y así
4.3. ¿Contabilidad? evitar preferencias
4.4. ¿Recepción? (malos manejos)
¿Los despachos de mercaderías se efectúan en forma S i
5 exclusiva en base a órdenes de expedición u otro Es una política que
documento debidamente aprobado por los normalmente se efectúa
departamentos de: en empresas que están
5.1. ¿Créditos y cobranzas? bien administradas.
5.2. ¿Ventas?
Es necesario tener control
¿Las guías de remisión de las mercaderías están S i de todas las mercaderías
6 debidamente firmadas por los clientes, como prueba salientes y a su vez, que
de la recepción correcta de lo solicitado? estas cuenten con el V°B°
de los clientes.
7 ¿El departamento de despacho envía diariamente S i Este sistema es muy
al departamento de facturación copia de todas las beneficioso para la empresa,
guías de remisión despachadas? para así llevar un control diario
del despacho.
B CONTROL DE LETRAS POR COBRAR
8 ¿El custodio de letras por cobrar es un funcionario S i Debería plantearse una
ajeno a las tareas contables? separación de funciones,
para evitar mayores riesgos.
402
9 ¿Las renovaciones de letras son aprobadas por la No Debe existir un

misma persona encargada de la aprobación? funcionario encargado
de la aprobación de
10 letras.
¿El órgano de control interno de la empresa realiza SI Para evitar situaciones

11 confirmaciones de letras por cobrar durante el año? negativas futuras.
Una vez vencidos se

¿Se toma las acciones pertinentes sobre los SI tomarán acciones
documentos vencidos y no cobrados? pertinentes, con sus
respectivas moras.
HECHO POR: S.V.T. 24.04.0X

SUPERVISADO POR: A.C.A 22.04.0X
403

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
Respuestas
SI NO N/A
A PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE FACTURAS
POR COBRAR:
1 Comparar los saldos del libro mayor con las cuentas
de mayores y aplicar pruebas de clasificación según
antigüe-dad por vencimiento tomando como base la S i
lista de cuentas por cobrar. Si
Si
2 Formular una cédula que contenga los saldos de S R.N.L
i 25.10.OX 03
cuentas por cobrar considerando los valores cobrados
subsecuentemente al balance general, hasta la fecha
del examen, indicando hasta que día están abonados
los cobros. Si
3 Verificar los casos en los que se hayan excedido los 03

límites de crédito establecidos. Si
4 Verificar las cuentas tratando de localizar cargos y 03

créditos aparentemente anormales.
Si
5 Determinar claramente las cuentas por cobrar en 03
moneda extranjera
6 Verificar los precios con listas autorizadas y revisar 03

los cálculos y sumas, así como la numeración
correlativa Si
7 Cruzar la información del registro de ventas y copias 03

de las facturas archivadas eligiendo selectivamente.
8 Verificar selectivamente los cargos a las cuentas R.N.L 25.10.0X 03

individuales con las copias de las facturas.
Si
9 Verificar la contabilización de los resúmenes 03
mensuales de ventas y cotejar con el asiento de diario
y pases al mayor
Si
10 Verificar los procedimientos de cobranza de letras, 03
no cobradas devueltas por el banco y por los
cobradores.
11 Verificar el informe de Asesoría legal con respecto a S i 03

las cobranzas coactivas de letras vencidas y establecer
la situación de cada uno de ellas.

SUPERVISADO POR: A C.A. 21.04.0XX
404
PAPEL DE TRABAJO N° 03

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
CLIENTE ART. ORD. PEDIDO GUIA REMISION FACTURA Nº IMPORTE SEGÚN OBSERVACIONES
Nº FECHA Nº FECHA FECHA AUDITORIA
Comercial Aurora S.A. “AB” 1278 20/09/0X 1098 25/09/0X 11390 27/09/0X 570,000 500,000 X Diferencia no contab 70,000
“EF” 1317 04/10/0X 1127 12/10/0X 11395 15/10/0X 615,000 615,000 Venta al crédito correcto
Industrias Cóndor S.A. “CD” 1399 28/10/0X 1200 05/11/0X 11399 10/11/0X 220,000 220,000 Venta al crédito correcto
“EF” 1456 14/11/0X 1298 18/11/0X 11400 20/11/0X 130,000 90,000 No contab. N/A 339 40,000
Comercial Industrial S.A. “CD” 1678 05/12/0X 1456 09/12/0X 11412 12/12/0X 180,000 180,000 Venta al crédito correcto
“AB” 1589 15/12/0X 1486 12/12/0X 11420 20/12/0X 200,000 210,000 X Existe un error de 10,000
TOTALES 1,915,000 1,815,000
I. Documentos y Registros Fuentes III. Procedimientos

1. Registro de ventas. 1. Comparar la orden del cliente con factura.
2. Control de almacén. 2. Examinar la constancia de recepción de G/R
3. O/P – Guía de remisión 3. Comparar la guía de remisión con la factura
4. Registro de facturas. x cobrar. 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
5. Control de clientes. 5. Circulación.
II. Marcas del Auditor IV. Conclusiones

1. Conforme = Según el resultado del examen realizado a la muestra de

2. No conforme = X facturas por Cobrar, ésta presenta un contenido razonable.
Excepto
F/N 11390 dice: 570,000 y debe decir: 500,000,
F/N 11400 dice: 130,000 y debe decir: 90,000, y
F/N 11420 dice: 200,000 y debe decir: 210,000.
405
CIRCULARIZACION A CLIENTES
Lima, 26 de Febrero de 200XX
Señores:
ALMACENES SEGA
Canaval y Moreyra 1208 – San Isidro.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS están efectuando
la revisión de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto más abajo.
FACTURAS Nº CLIENTES RUC VCTO SOLES TOTAL
FT001 11390 COM. AURORA 20100055237 05-09-0X 570,000
FT001 11395 COM. AURORA 20100055237 06-09-0X 615,000 1´185,000
Agradeceremos enviar directamente la confirmación a HIDALGO

AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,
Samuel Castillo Cicicia

Empresa Industrial y Comercial del Perú S.A
Gerente General
406
CONFIRMACION
Señores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-
Confirmamos, según detalle adjunto, que nuestros registros indican un

saldo a favor de Empresa Industrial y Comercial del Perú S.A de:
Moneda nacional S/. 1´185,000
Moneda extranjera US$. ———
Cifras al 31 de diciembre de 200X
Atentamente,
ALMACENES SEGA
José Fernández Casillas
Gerente General
407
408
CASO IV:
EXISTENCIAS Y COSTOS
409
410
CASO N°4
EXISTENCIAS Y COSTOS
La EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A. le contrata a usted, como

auditor para practicar una auditoria a los estados financieros al 31/12/0X. Entre
otros exámenes usted tiene que auditar la cuenta de INVENTARIO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL 200X.
Las existencias conforman: mercaderías e insumos, cuyo listado se
menciona a continuación.
A) Mercaderías:
Código Ubicación Artículo Cantidad Precio unitarioS/. TOTAL
K2040 314 AB 3,000 50 150,000
A1015 320 CD 9,000 30 270,000
A1020 210 CE 6,000 20 120,000
B2090 301 FC 2,000 100 200,000
C360 190 FE 5,000 60 300,000
D700 200 FE 7,700 40 308,000
TOTAL 1’348.000
B) Materias Primas (Insumos):

Código Ubicación Insumo Canto Precio unitarioS/. TOTAL
7170 100 KP 30,000 15 450,000
7180 200 KP1 10,000 20 200,000
7185 300 KP2 3,000 30 90,000
7190 400 KP3 2,000 40 80,000
7195 500 KP4 30,000 50 300,000
7197 600 KP5 30,000 60 240,000
1,360 000
RESUMEN
A. Mercaderías
B. Materia Prima
A. Mercaderías S/. 1´348,000

B. Materia Prima S/. 1´360,000
S/. 2´708,000
411
Como resultado de la observación de la toma de inventario físico al 27 de

diciembre del 200X.
C) existen diferencias en los siguientes rubros:
A. MERCADERIAS
1.- Artículo “AB” sólo existen 2,500 A S/. 50.00
2.- Artículo “FC” sólo existen 1,800 A S/. 100.00
3.- Artículo “CE” sólo existen 6,800 A S/. 40.00
B. MATERIA PRIMA
1.- Insumo código 7180 UBIC. 200 sólo existen 9,000 A 20
3.- Insumo código 71 95 UBIC. 500 sólo existen 6,600 A 50
SE PIDE:
Ejecutar la auditoria de la cuenta inventario (existencias):
Estudie y analice aplicando los formatos de:
1. Evaluación de control interno
2. Programa de auditoria
3. Directiva d e la observación de la toma de inventario física.
4. Papeles de trabajo.
412
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CLIENTES : EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.

FECHA : Del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
RUBRO : EXISTENCIAS
Nro Pregunta SI NO N/A OBSERV.

1. ¿Existe un objetivo control en el registro de las entradas X
y salidas de las mercaderías?
2. ¿El encargado de recibir la mercadería emite un X
informe continuamente?
3. ¿Se hace continuamente un recuento de la mercadería X
existente?
4. ¿Las entradas y salidas de mercadería están X
debidamente sustentadas con documentos?
5 ¿Circularizan periódicamente a clientes?
HECHO POR: C.M.R. 01.04.0XX

SUPERVISADO POR: A.A.R. 03.04.0XX
413
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.

FECHA : De 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
RUBRO : EXISTENCIAS
A. Procedimiento para evaluación de existencias.

Nro. PROCEDIMIENTOS HECHO REF OBSERV.
1 Verificar los cortes de operaciones de los ingresos y

salidas para efectos del inventario anotado el número
de la tarjeta de control.
2 Verificar el número de ingresos por compras con las

fichas de almacén y las facturas del proveedor, sello Suárez 01/10/0X
de recepción por parte de vigilancia de las unidades
físicas que ingresaron al almacén.
3 Comprobar los asientos de diario por materias primas

y materiales consumidos durante el mes y el
respectivo pase al mayor general.
4 Verificar el asiento de diario por la producción del

mes y el respectivo pase al mayor general.
5 Comprobar que el computo del costo unitario Bellido 01/11/0X

asignado a los productos vencidos.
6 Comprobar si el asiento de diario contiene las ventas

del mes y el pase al respectivo mayor general.
HECHO POR: V.B.Y. 01.10.0X

SUPERVISADO POR: A.C.A. 01.11.0X
414
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : EXISTENCIAS
SUMINISTROS DIVERSOS
Nº UBICACION IMPORTE DIFERENC SALDO OBSERVAC.
CODIGO CANT. ART. P.U. DEAUDITORIA
Mercaderías
1 K2040 3,000 AB 50 314 150,000 X 25,000 125,000 sólo existen
2,500
2 A1015 9,000 CD 30 320 270,000 - 270,000
3 A1020 6,000 CE 20 210 120,000 X (120,000) 240,000 Mercaderías

p.u. S/. 40
4 S2090 2,000 FC 100 301 200,00 X 20,000 180,000 Mercaderías
solo existen
5 C360 5,000 FE 60 190 300,000 - 300,000 200
6 D700 6,700 FE 40 200 308,000 - 308,000
7 7170 30,000 KP 15 100 450,000 - 450,000
8 7180 10,000 KP1 20 200 200,000 X 20,000 180,000 Insumo solo

existen 9,000
9 7185 3,000 KP2 30 300 90,000 X 3,000 87,000 Insumo 2,900
10 7190 2,000 KP3 40 400 80,000 - 80,000

Insumo solo
11 7195 30,000 KP4 50 500 300,000 X (30,000) 330,000 existen 6,600
12 7197 30,000 KP5 60 600 Insumo solo

240,000 X (24,000) 264,000 existen 4,400
TOTALES 2,708,000 106,000 2,814,000
I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES III. PROCEDIMIENTOS

1.- Registro de suministros diversos 1.- Revisión y comparación de registros2.-
2.- Libros de contabilidad Revisión de documentos3.- Verificar
3.- Órdenes de compra cálculos4.- Verificar registros contables.
II. MARCAS DEL AUDITOR IV. CONCLUSIONES
1.- Conforme = Según los resultados del examen a la
2.- No conforme = x muestra de existencias y suministros
diversos, el contenido de las existencia
no presenta razonablemente.
Como resultado del examen y verificación de cantidades, precio unitario de cada ítem,
mercaderías, insumos, se ha encontrado lo siguiente:
Mercaderías AB dice: 3,000, debe decir: 2,500; Mercaderías CE su P.U. dice: S/. 20 debe
decir: S/. 40; Mercaderías FC dice: 2,000, debe decir: 1,800; Insumos KP1 dice: 10,000, debe
decir: 9,000; Insumos KP2 dice: 3,000, debe decir; 2,900; Insumos KP4 dice: 30,000, debe
decir: 6,600; Insumos KP5 dice: 30,000, debe decir: 4,400.
415
416
CASO V
INVERSIONES
417
418
CASO Nº 05
INVERSIONES
a) La Empresa Domínguez S.A. tiene una serie de inversiones en diferentes

empresas, así como la adquisición de valores, bursátiles negociables en
la bolsa de valores de Lima.
Usted en su condición de Auditor deberá examinar el rubro de inversiones
al 31 de diciembre del 200X de la empresa mencionada.
Realizará un estudio de la naturaleza de cada una de las inversiones
objeto del examen tomando en cuenta la documentación sustentatoria
Registros Contables de propiedad de dichos valores bursátiles, tales como:
Acciones comunes, pagarés de empresas, bonos de Tesoro.
b) A continuación se presentan las Inversiones:
Nº Empresa FechaTipo Tipo de cantidad C/U S/. Total int. 10%
vendedora Inversión
1 Philipis Peruana 30/07/0X Acciones 10,000 100 1’000,000 100,000

S.A.
2 Cementos Yuda 20/11/0X Acciones 5,000 120 600,000 60,000

S.A.
3 Maguila Hnos. S.A. 10/10/0X Acciones 15,000 80 1´200,000 120,000
Banco
4 Latinoamericano 09/08/0X Pagaré 6 5,000 30,000 3,000
5 Jose Hundley e 05/03/0X Acciones 1,000 300 300,000 30,000

hijos S.A.
6 Economía y 15/03/0X Bonos 14,000 200 2’800,000 280,000

Finanzas
c) Documentos y registros contables

- Enumerar en su papel de trabajo
419
d) Recomendaciones
- En la aplicación del C.C.I., evaluar minuciosamente los controles
de las Inversiones, y finalmente debe emitir su opinión ¿Cómo esta
el control interno de Inversiones?
- El programa es un conjunto de procedimientos y como tal, debe
servir de guía en el examen de inversiones.
- Los papeles de trabajo debe ser revisados para asegurarse, que
están debidamente ejecutadas para facilitar la revisión de las
bondades, deficiencias, desviaciones de los estándares.
SE PIDE:
Estudiar, examinar aplicando los siguientes instrumentos de evaluación
- Cuestionario de evaluación de control Interno

- Programa de auditoria
- Papeles de trabajo
- Marcas de auditor
420
Circularización cuando menos a tres empresas con respuestas

INVERSIONES EN VALORES
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE : Empresa Domínguez S.A.
PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : INVERSIONES EN VALORES
Respuestas
SI NO N/A
1 ¿Están todos los documentos que amparan las inversiones Si Se realiza con el objeto de tener
bajo responsabilidad y cuidado de un custodio? un mejor control sobre las
NO inversiones.
2 ¿Tiene autoridad el custodio para efectuar transacciones El personal de custodio
con los valores bursátiles y otras inversiones? solamente se encargará de darle
seguridad a las inversiones, y no,
3 ¿Se conservan en una caja fuerte de seguridad todos los Si de efectuar transacciones
En custodia en el Banco
documentos que amparan las inversiones?
Nacional.
4 ¿Están siendo inspeccionados o ratificados los valores Si Con la finalidad de tener un mayor
bursátiles y otros documentos que amparan inversiones y control de dichos documentos y
se reconcilian con los libros de contabilidad? tener un mayor control de dichos
documentos.
5 ¿Se está teniendo cuidado al observar la posible realización NO Son pocos los cuidados que se
hacen, lo cual ocasiona un gran
futura de valores que se juzga carecen de valor y se han
riesgo.
dado de baja en libros directamente o con cargo a una
reserva?
6 ¿Se encuentran los pagarés que no son al portador a nombre Son al portador.
de la empresa?
7 ¿Se tiene una cantidad adecuada de seguros y finanzas? Si N/A Para evitar futuros problemas.
Pacífico
8 ¿Se encuentran los valores, acciones, bajo adecuadas Si En el Dpto. de custodia en el
medidas de seguridad? Banco Nacional.
9 ¿Los títulos valores adquiridos son debidamente registrados Si Con el propósito de tener un
en su registro correspondiente al momento de su compra? mejor control interno de las
compras realizadas.
Debería hacerse la revisión para
10 ¿Se revisan periódicamente los valores de mercado de las NO tener un mejor conocimiento de
inversiones? las inversiones.
HECHO POR: S.V.T 20.04.0XX

SUPERVISADO POR: A.C.A. 21.04.0XX
421

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
HECHO REF
P/T
POR FECHA
1 Verificar la corrección aritmética de Para tener la seguridad
cédulas y observar si concuerda tanto con los saldos de las
inversiones.
los registros auxiliares con los saldos de 05
cuentas de inversiones en el libro mayor.
2 Confirmar valores que obren en poder 05

de terceros.
3 Examinar asientos contables en cuentas 05

de inversión.
I.T.C. 26.10.0X
4 Inspeccionar y contar valores que se 05
tengan en existencia.
5 Revisar la documentación con respecto 05

a valores de mercado
6 Volver a calcular el ingreso por intereses. 05
7 Comparar presentación en estados 05

financieros con lo dispuesto por
principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Como resultado del examen y verificación del control interno de la empresa,

se ha encontrado deficiencias en algunos de los controles. Auditoria ha hecho
mención de dichas deficiencias, y ha dejado como sugerencia establecer nuevos
controles para el rubro de inversiones. Esperando se logren implementar con
dichas recomendaciones.
HECHO POR: S.V.T. 20.10.0X

SUPERVISADO POR: A.C.A 21.04.0X
422

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
Nº EMISOR TITULOS VALOR FACTURA IMPORTE INTERESES Según

CLASE CANT. NOMINAL Nº FECHA 10% Auditoria
1 Philipis Peruana S.A. Acciones Com. 10,000 100 30/07/0X 1´000,000 100,000 1´100,000
2 Cementos Yuda S.A. Acciones Com. 5,000 120 20/11/0X 600,00 60,000 660,000
3 Maguila Hnos. S.A. Acciones Com. 15,000 80 10/10/0X 1,200,000 120,000 1´320,000
4 Banco Latinoamericano Pagaré 6 5,000 09/08/0X 30,000 3,000 33,000
5 José Hundley E Hijos SA Acciones Com. 1,000 300 05/03/0X 300,000 30,000 330,000
6 Economía y Finanzas Bonos del tesoro 14,000 200 15/03/0X 2,800,000 280,000 3´080,000
TOTALES 5,930,000 593,000 6´523,000

1. 1.Mercado de acciones y bonos 1. Comparar la orden de inversiones con libros.
2. 2.Registros de contabilidad 2. Examinar los registros de compras.
3. Circulación.

1. Conforme = Luego de revisar y analizar las operaciones se
2. No conforme =x determina que las inversiones se encuentran
debidamente controladas.
423
CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
Señores:
CEMENTOS YUDA S.A.
Tomás Marsano 480 – Surquillo.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
TIPO INVERS RUC VCTO SOLES TOTAL

Acc. Comunes 20100055239 19-11-0X 600,000 600,000
Agradeceremos enviar directamente a la confirmación a HIDALGO

Atentamente,
Ricardo Orejuela Ortiz

Gerente General
424
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-

saldo a nuestro favor de:
Moneda nacional S/. 600,000

Moneda extranjera US$. -----------
Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.
Atentamente,
CEMENTOS YUDA S.A.

Luis Oré Arévalos
Gerente General
425
CIRCULARIZACION A BANCOS
Señores:
BANCO LATINOAMERICANO
Av. Benavides 3480 – Surco.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
TIULOS/VALORES Nº REC. VCTO SOLES TOTAL

FT-465456871 465465456 09-08-0X 30,000

Atentamente,
Cesar Tejada Navarro

Gerente General
426
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-
Moneda extranjera US$. -----------
Atentamente,
BANCO LATINOAMERICANO
Alejandro Fregas Romero
Gerente General
427
Señores:
MAGUILA Hnos. S.A.
Santa Catalina 1490 – La Victoria.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
TITULOS/VALORES Nº REC. VCTO SOLES TOTAL

VN-566669998 65247890 10/10/0X 1´200,000 1´200,000

Atentamente,
Arturo Rojas Puémape

Gerente General
428
CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200X
Señores
Lima.
Presente.-

Moneda extranjera US$. ------------
Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto
Atentamente,
MAGUILA S.A.
Raúl Velarde Gutiérrez
Gerente General
429
430
CASO VI
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
431
432
CASO 6
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
La Empresa Imperial S.A. le contrata a usted en su calidad de C.P.C. y

Auditor para examinar sus Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X, y
uno de los trabajos es examinar el rubro del Activo Fijo de la Empresa.
A. Objetivo de la auditoria del activo

Es expresar una opinión sobre si la presentación de los activos fijos
contabilizados según los PCGA mediante la auditoria determina la veracidad y
legalidad del rubro que figura en los Estados Financieros.
Examinar para establecer sí:
¿Los bienes son duraderos y si es de propiedad del ente económico?
¿Incluyen todos los bienes que constituyen Activo Fijo?
B. Según los registros contables figuran los siguientes:

1. Terrenos (2) 600m2 c/u S/. 4´000,000
2. Edificios (2) S/.2’500,000 c/u S/: 5´000,000
3. Maquinaria equipo S/. 8´000,000
4. Unidades de transporte S/. 2´000,000
5. Muebles y enseres S/. 1´500,000
6. Equipos diversos S/. 2´000,000
C. Depreciación del Activo Fijo
l. 02 edificios c/u 5%
2. 05 maquinarias c/u 5%
433
3. 10 equipos c/u 10%

4. 02 equipos de transporte c/u 20%
5. 06 muebles y enseres c/u 15%
6. 10 equipos diversos c/u 15%
D. Preparar los instrumentos necesarios
l. cuestionario de control interno
2. programas de auditoria
3. papeles de trabajo
4. marcas del auditor
5. circularización a los registros públicos
II. AUDITORIA DE LA DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

A. Marco conceptual
Todos los bienes, denominado Activo Depreciable, como edificios,
maquinarias y equipos, unidades de transporte, muebles, enseres, etc..
La depreciación del activo fijo, es la disminución de su valor de adquisición,
sujeto a castigo de acuerdo a la escala de porcentaje, en razón del
desgaste por uso, agotamiento por larga vida del bien tangible.
B. Objetivos de la auditoria de la depreciación y amortización
acumulada:
Consiste en establecer, si la distribución del costo acumulado se ha
calculado con precisión y siguiendo los PCGA puesto que representa una
deducción de la cuenta de Activo Fijo. Verificar la veracidad legalidad y
exactitud de los cálculos de depreciación y la contabilización en los
registros contables.
434
En relación a los terrenos no pierden su valor por el contrario ganan plusvalía

razón por la que no se deprecia.
C. Vida útil del activo:
La vida depreciable de un activo fijo esta basada en su periodo de utilidad,
no en su vida inherente.
El auditor no es un experto ni en la evaluación .del valor del activo fijo ni
en la estimación de su vida útil. Debe basarse en la experiencia del sector
que publica una tabla de depreciación para las empresas, tomando dicha
tabla realiza a través del contador, los cálculos de depreciación
correspondiente.
D. Registros contables:
o Depreciación del activo
o Método y vida estimada
o Costo
o Fecha de adquisición
Activo Fijo Valor de Valor de Depreciación Depreciación Depreciación

Depreciación Depreciación Acumulada Actual Acumulada
1. Edificio A 125,000 125,000 250,000 125,000 375,000

Año 1 Año 2 Año 1 + Año 2 Año 3
Modelo de Papel de Trabajo

Bienes Costo de Depreciación valor contable Beneficios de Ganancia Pérdida
compra del presente en momento la venta
ejercicio de compra
435
E. Los bienes del activo fijo, algunos se vendieron después de dos

años de uso (2003 - 2004) en cada año se aplicaron 5% de
depreciación:
Maquinaria x3 S/. 1’600,000 (por 2 años)
Maquinaria x4 S/. 1’600,000 (por 2 años)
Se ganó en cada una, el 10% del valor del libro, analice y calcule, utilizando
su papel de trabajo.
F. Establecer, precisando
1. La existencia de los bienes
2. Cálculo de las depreciaciones
3. Contabilización de las depreciaciones acumuladas, de los dos
últimos y luego incluir la depreciación del año 200X
4. Circularización a los Registros públicos para comprobar su legalidad
y propiedad de los bienes del activo fijo de propiedad de la empresa.
SE PIDE:
1. Diseñar y evaluar el control interno.
2. Diseñar y aplicar el programa de auditoria.
3. Diseñar y analizar las operaciones en papel de trabajo, según
modelo.
436
DESARROLLO DEL CASO:
AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS
CLIENTE : Empresa Imperial S.A.

RUBRO : INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE DEPRECIACION
Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 ¿Se está aplicando la tasa de depreciación Si Contabilidad informa si
de acuerdo a las disposiciones legales existe cambio alguno.
vigentes?
2 ¿Los activos fijos están clasificados de manera Si Existe personal especial

ordenada que permita un mejor control? que se encarga de tener
control de los A.F.
Si
3 ¿Existe algún sistema que permita el control El jefe de sistemas se
de los activos que ingresan a la empresa? encarga de llevar este
Si control.
4 ¿Se realizan las verificaciones necesarias Hay una periodicidad

comparando lo que se encuentra en los listados para efectuar las
con lo físico mediante la toma de inventarios? Si comparaciones
necesarias de los
activos.
5 ¿La empresa cuenta con formularios de retiro Si Si existe este tipo de

del activo fijo, por concepto de ventas, o control.
destrucción de activos fijos?
Si Previo V°B° de nuestro
6 ¿Están normados los métodos de valuación contador.
utilizados por la empresa?
Cuentan con un
7 ¿Existe un Plan de Mantenimiento de las cronograma de
Maquinarias? mantenimiento.

SUPERVISADO POR: A.C.A 27.04.0XX
437
438
CLIENTE : Empresa Imperial S.A. CEDULA SUMARIA
RUBRO : INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE DEPRECIACION
Nº...06...
PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
BIENES COSTO DE % DEPRECIACION DEL SALDO CONTABLE

COMPRA PRESENTE EJERCICIO SEGÚN AUDITORIA
Terrenos 4´000,000 4´000,000 c/u

Edificios 5´000,000 5% 250,000 4´750,000 c/u
Maquinarias 8´000,000 5% 400,000 7´600,000 c/u
Equipos 2´000,000 10 % 200,000 1´800,000 c/u
Unid. Transp. 2´000,000 20 % 400,000 1´600,000 c/u
Mueb y Enser. 1´500,000 15 % 225,000 1´275,000 c/u
Equipos Div. 2´000,000 15 % 300,000 1´700,000 c/u
TOTALES 24´500,000 1´775,000 22´725,000


1. Registro de Inmueble, Maquinaria. 1. Seleccionar un grupo de documentos relacionado con los
2. Libro diario y libro mayor. egresos de la empresa.
3. Estados Financieros. 2. Comprobar que las compras están amparadas o/v
4. Documentos Sustentatorios. 3. Verificar su contabilización en el mayor.
4. Verificar cálculos aritméticos.

1. Conforme = Como resultado se ha encontrado razonablemente la existencia
2. No conforme = x física y los valores registrados en los libros de contabilidad.
Además se sabe que de las maquinarias vendidas en los años
2003/200X se obtuvo una ganancia de: S/. 32,000.
CIRCULARIZACION A REGISTROS PUBLICOS
Señores:
SUNARP
Av. Salaverry 890 – La Victoria.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
la revisión, legalidad y propiedades de nuestros bienes de Activo Fijo, con tal
motivo, les agradeceremos confirmen directamente a ellos la legalidad de los
inmuebles, maquinarias y equipos que aparece en nuestras cuentas de Activo
Fijo al 31 de diciembre de 200X; de acuerdo a lo plasmado en el espacio provisto
más abajo.
CANTIDAD DESCRIPCION FACTURA Nº VALOR TOTAL
02 Terrenos 001-1512 2´000,000

02 Edificios 002-4554 5´000,000
05 Maquinarias 001-4515 8´000,000
10 Equipos 003-5487 2´000,000
02 Unidades de Transporte 001-4578 2´000,000
06 Muebles y Enseres 002-4545 1´500,000
10 Equipos Diversos 700,000 21´200,000
Agradeceremos enviar directamente la confirmación a nuestros auditores

HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503.
Atentamente,
Sandro Vargas Cañari

Gerente General
439
CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200X
Señores
Lima.
Presente.-
Confirmamos, según detalle adjunto, que nuestros registros indican la

legalidad y propiedad de los siguientes Activos Fijos:
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO TOTAL
2 Terrenos 2´000,000 4´000,000

1 Edificios 5´000,000 5´000,000
5 Maquinarias 1´600,000 8´000,000
10 Equipos 200,000 2´000,000
2 Unidades de Transporte 1´000,000 2´000,000
6 Muebles y Enseres 250,000 1´500,000
10 Equipos Diversos 2´000,000
TOTAL 24´500,000
Bienes de Activo Fijo al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.

Atentamente,
SUNARP
Raúl Velarde Gutiérrez
Gerente General
440
CASO VII
AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE
441
442
CASO Nº 07
AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE
La Empresa Sebastiani S.A. le contrata en su calidad de Auditor (Hidalgo

Auditores Asociados) Financiero, para examinar los Estados Financieros al 31
de diciembre de 200X. Entre otros exámenes, ejecute la revisión del pasivo
circulante.
A. EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE.
1. El primer objetivo es evaluar apropiadamente para verificar si todos
los pasivos circulantes que representan los problemas fundamentales
de la empresa, están debidamente contabilizados de acuerdo al
PCGA.
2. El segundo objetivo es comprobar si todos los pasivos circulantes
están presentados en el balance de situación, mediante el examen
de cada uno de los acreedores.
3. El tercer objetivo, es la evaluación del Sistema de Control Interno
del Pasivo Circulante. Mediante la evaluación del Control Interno el
auditor establecerá el alcance del examen, para seleccionar la
muestra que ha de investigar para determinar la evidencia de
veracidad, legalidad y exactitud de las operaciones de compras al
crédito a corto plazo.
4. En síntesis los objetivos de la Auditoria del Pasivo circulante deben
establecer la seguridad que:
* Los Pasivos son reconocidos por el monto adecuado.
* Que deben incluir todas las transacciones reconocidas.
* Deben comprender todas las transacciones válidas y ocurridas
durante el periodo.
443
* Todos los Pasivos circulantes deben estar clasificados

adecuadamente, según el PCGA y presentado en el balance
de situación.
* Se hayan cumplido con el ciclo de operaciones de Control
Interno en relación con el origen,
Registro Contabilización y pago del Pasivo Circulante.
PASIVO CIRCULANTE
En el plan Contable General, la cuenta PROVEEDORES, está agrupada
con la siguiente nomenclatura.
5. Facturas por Pagar
6. Anticipas Otorgados
7. Letras por Pagar
8. Anticipas a Proveedores
B. La Empresa Sebastián S.A. le entrega la información de:
Las cuentas de Proveedores al 31/12/200X, cuyos montos son los
siguientes:
FACTURAS POR PAGAR
- F/. 745941 del 15/10/0X por compra de Mercaderías a la Empresa
Canales S.A por S/. 350,000.
- F/. 761113 del 10/11/0X por compra de mercaderías a la Empresa
Sandoval S.A por S/. 1,500,000.
- F/: 65719 del 15/11/0X por compra de Material de Construcción
para ampliar el edificio de la Propiedad de la Empresa del 15/12/04
por compra de mercaderías, a la empresa Honseh S.A por S/.
3´800,000
Cáceres S.A por S/. 5´500,000.
444

Pérez S.A por S/. 1´300,000
Durero S.A por S/. 164,000
Quiroz S.A por S/. 290,000
Chimbote S.A por S/. 700,000.
LETRAS POR PAGAR

- L/Nº 79540 de fecha 03/10/0X vence 03/11/0X por Compra de
Mercadería por S/. 300,000 a la Empresa Quinteros S.A. Intereses
1 % mensual.
- L/Nº 89345 de fecha 09/11/0X vence 09/11/0X por Compra de
Mercadería por S/. 510,000 a la Empresa Dueñas S.A. Intereses 1
% mensual. . L/Nº 76759 de fecha 14/12/0X vence 14/01/0XX por
Compra de Mercadería a la Empresa Vittorio Comercial S.A.
Intereses 1 % mensual S/. 500,000
- L/Nº 65591 de fecha 20/12/0X vence 20/01/0XX por Compra de
Mercadería a la Empresa Tueros S.A. por S/. 290,000. Intereses 1
% mensual.
D. PREPARAR LOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA
1. Cuestionario de Evaluación de C.I.
2. Programa de Auditoria.
3. Papeles de Trabajo para Facturas y Letras por pagar.
4. Circularización en forma selectiva
5. Analizar las operaciones considerando la simbología (marcas del
auditor)
445
SE PIDE
1. Examinar las cuenta del Pasivo señalados.
2. Calcular los intereses y aplicar al valor de letras por pagar, en el
Análisis en el papel de trabajo (3% mensual)
3. Evaluar el Sistema de Control Interno.
4. Aplicar el Programa de Auditoria.
5. Formular los símbolos, de las marcas del Auditor y considerar
referenciado en los papeles de trabajo.
6. Circularizar, en forma selectiva a 4 Proveedores y alistar las
respuestas.
446
DESARROLLO DEL CASO
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
CLIENTE : Empresa Sebastiani S.A.

RUBRO : PASIVO CORRIENTE
SI NO N/A
A. FACTURAS Y LETRAS POR PAGAR
1 ¿Es sólo una persona quién recepciona, revisa NO Es buena política para
y pasa las facturas de proveedores? evitar fraudes.
Para evitar riesgos que
2 ¿Es política de la empresa solicitar cobranzas Si vayan en contra de la
a los proveedores? empresa.
3 ¿Las facturas recibidas están debidamente NO Debería existir una

numeradas correlativamente? numeración en las facturas
así como de letras.
4 ¿Tienen un orden cronológico las cotizaciones Si Así se evita realizar un
de precio? trabajo doble, y se gana
tiempo.
5 ¿La devolución de mercadería malograda se Si Ayuda a tener un control
realiza con notas de cargo? de todas las devoluciones.
6 ¿En el área de recepción se efectúa el NO Esto podría ocasionar la

recuento físico de bienes? pérdida de los bienes.
7 ¿Se comprueban las órdenes de compra con NO

Se debería comprobar para
las facturas, boletas de recepción de constatar la recepción de
mercaderías? las mercaderías.
8 ¿Existe algún responsable encargado de Si

El Gerente de almacén se
aprobar las facturas de proveedores? encarga de dicha labor.
9 ¿Se cotejan los estados de cuenta de los Si

Es política del Dpto. de
vendedores, con las facturas por pagar en custodio.
libros?
10 ¿Existe algún sistema de pago a los Si

A través de una cuenta
proveedores? corriente.

447
DESARROLLO DEL CASO

DE CONTROL INTERNO

HECHO
Nº PREGUNTAS REF OBSERVACIONES
POR FECHA P/T
1 Solicite las funciones del jefe de área, y compruebe 07
si está considerado exclusivamente lo que
corresponde a las funciones del departamento de
compras
2 Compare la relación de cuentas por pagar pendientes 07

con el registro de cuentas por pagar y concilie el
total con la cuenta de control del libro mayor.
3 Confronte con los saldos individuales de cada 07

proveedor, para determinar su veracidad.
4 Obtenga la confirmación mediante la circularización 07

a los proveedores.
5 Revise los asientos de pase al libro diario general A.C.A. 29.11.0X 07

y su correspondiente traslado al libro mayor.
6 Asegúrese que los controles de recepción y control 07

de calidad sean satisfactorios.
7 Compare el precio de compra con las diversas 07

cotizaciones de compra.
8 Verifique las órdenes de compra con las 07

requisiciones debidamente autorizadas.
Solicite las funciones del jefe del área de compras 07

9
y compruebe si esta considerando exclusivamente
lo que corresponde a las funciones del departamento
de compras.
Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeño de las
funciones de las personas encargadas de las cobranzas y otros de facturas y letras, en donde se
encontró lo siguiente:
Existe una sola persona que se encarga de recepcionar, revisar y pasar las facturas para su
cobranza; función que se encuentra mal estructurada; así como no existe un recuento físico de
los bienes que hay y que ingresan a la empresa. Auditoria he dejado constancias de tales hechos,
por lo cual a su vez ha propuesta recomendaciones para establecer nuevos controles.

448

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
Nº PROVEEDORES LETRAS INTERES SALDO SEGÚN
AUDITORIA
FECHA Nº IMPORTE FECHA Nº VENC. IMPORTE % S/.
1 Canales S.A. 15/10/0X 745941 350,000 350,000

2 Sandoval S.A. 10/11/0X 761113 1,500,000 1,500,000
3 Honseh. S.A. X 3,400,000
17/11/0X 65719 3,800,000
4 Cáceres S.A.Pérez S.A. X 5,000,000
18/12/0X 44789 5,500,000
5 Durero S.A. 20/12/0X 31891 1,300,000 1,300,000
6 Quiroz S.A. 25/12/0X 22278 164,000 X 154,000
7 Chimbote S.A. 26/12/0X 32459 290,000 290,000
8 Quinteros S.A. 27/12/0X 29931 700,000 700,000
9 Dueñas S.A. 03/10/0X 79540 03/11/0X 300,000 10 30,000 330,000
10 Vittorio Comercial S.A. 09/11/0X 89345 09/12/0X 510,000 10 51,000 561,000
11 Tueros S.A. 14/12/0XX 76759 14/01/0XX 500,000 10 50,000 550,000
12 20/12/0XX 65591 20/01/0XX 290,000 10 29,000 310,000
TOTALES 13,604.000 1,600,000 160,000 15,364,000
I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES III.PROCEDIMIENTOS

1. Registro de compras 1. Revisión de libros de contabilidad
2. Registro de almacenes 2. Verificación de caja y bancos

3. Guías de remisión 3. Verificación de ingreso y salida de mercaderías
4. Estados financieros 4. Revisión de órdenes, guías de remisión y facturas

1. Correcto = Luego de revisar y analizar las operaciones, se
2. Incorrecto = x determinan que algunas de las operaciones no se Presentan
razonablemente.
DICE: DEBE DECIR:

F/. 65719 S/. 3´800,000 S/. 3´400,0000
F/. 44789 S/. 5´500,000 S/. 5´000,0000
449
F/. 22278 S/. 164,000 S/. 154,0000
Señores:
PEREZ SA.
Santa Catalina 2480 – La Victoria.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
CONCEPTO Nº LET. VCTO SOLES TOTAL

MERCADERIA 31891 20/12/0X 1´300,000 1´300,000

Atentamente,
SEBASTIANI S.A.
Alfonso Rojas Castillo

Gerente General
450
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-

Atentamente,
EMPRESA PEREZ S.A
Saúl Velarde Gutiérrez

Gerente General
451
Señores:
CANALES S.A.
Santa Beatriz 3490 – La Victoria.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
CONCEPTO Nº FACT. VCTO SOLES TOTAL

MERCADERIA 745941 15-11-0X 350,000 350,000

Atentamente,
SEBASTIANI S.A.
Alfonso Rojas Castillo

Gerente General}
452
Señores:
QUIROZ S.A.
Av. Arequipa 3490 – Lince.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
CONCEPTO Nº FACT VCTO SOLES TOTAL

MERCADERIA 32459 05-11-0X 290,000 290,000

Atentamente,
Alfonso De la Rúa Púa

Gerente General
453
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-


Atentamente,
QUIROZ S.A.
Raúl Velarde Jiménez
Gerente General
454
CASO VIII
AUDITORIA DEL PATRIMONIO NETO
455
456
CASO Nº 08
AUDITORIA DEL PATRIMONIO NETO
La Empresa Industrial Martini S.A. le contrata para auditar sus Estados

Financieros al 31 de diciembre de 200X, una de las acciones de su trabajo es
examinar el Patrimonio de la Empresa a la fecha señalada.
A) Marco Conceptual
El patrimonio empresarial, es de la diferencia entre el activo y el pasivo,
constituyen un conjunto de recursos con que cuenta la empresa para
desarrollar su actividad, generalmente se compone de tres elementos
fundamentales: El capital social, suscrito en efectivo y por acciones
emitidas por utilidades acumuladas no distribuidas, accionariado laboral,
capital adicional, excedentes de revaluación, reservas y otros.
B) Las cuentas que reflejan el Balance general: Son los siguientes:
1. Capital Social............................................... S/. 200’000,000
10,000 A/C Emitido, suscrito y cancelado V/N S/ 10,000
10,000 A/P Emitido, suscrito y cancelado V/N S/ 10,000
2. Acciones laborales
Acciones laborales de los trabajadores al 31/12/200X
400 A/L suscrito y asignado v/n S/. 200.................. 80,000
3. Capital Adicional
2000 m2 de terreno donado por la Municipalidad de
Surco c/m 2 S/. 2000 4´000,000
4. Reservas
Reserva por reinversión S/. 2’000,000
Reserva legal S/. 1’800,000
457
Reservas, ajustes por corrección monetaria S/. 1’500,000

5. Resultados Acumulados
Utilidades no distribuidas S/. 30’000,000
Reserva legal
6. Utilidades del ejercicio S/. 40’000,000 S/. 70’000,000
C) Objetivos de Auditoria del patrimonio

Es verificar la veracidad, legalidad de las operaciones aplicadas a la cuenta
Patrimonial, para establecer los pocos movimientos, pero significativos
de esta cuenta. Asimismo constatar movimiento de acciones nominativas
como preferenciales que gana intereses 10% anual, además de las
utilidades que perciban los poseedores.
D) Preparar los documentos necesarios de auditoria
1. Cuestionario de Evaluación de control interno
2. Programa de Auditoria
3. Marca del Auditor
SE PIDE:
Ejecutar el examen de la Cuenta patrimonio, tomando en cuenta los
formatos establecidas por el Reglamento de CONASEV. Establezca
calculando los intereses de las acciones preferenciales y el valor actual
de las acciones tanto comunes como preferenciales, considerando las
acumuladas y del ejercicio del año 200X.
458
DESARROLLO DEL CASO:

AUDITORIA DEL PATRIMONIO
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE : Empresa Industrial Martini S.A.
RUBRO : PATRIMONIO NETO
SI NO N/A
A CONTROL DEL PATRIMONIO NETO Si
El control es bueno; no se
1 ¿La empresa emplea agente de bolsa para la prevé que pueda ocurrir
transferencia de acciones? fraude.
2 ¿Las acciones son al portador o nominativas? Si Son nominativas.
3 Si la empresa no utiliza agentes Debería existir un

independientes para la transferencia de las funcionario responsable
acciones: Si
de las acciones en cartera,
3.1 ¿Están los títulos de acciones en cartera, así como de quien se
bajo control de un funcionario? encarga de firmarlas.
3.2 ¿Las acciones se firman antes de Si
emitirlas?
4 ¿La empresa lleva el libro de registros de No existe. Los controles

transferencia de acciones con las no funcionan.
normalidades legales? Si
5 ¿Se lleva un control numérico sobre los Ayuda a tener un control

certificados provisionales emitidos hasta la de todos los certificados.
total integración de las acciones?
Si
6 ¿La empresa tiene establecida la anulación Evita tener mayores
de los certificados cuando se canjean por las inconvenientes.
acciones definitivas? Si
7 ¿Las nuevas emisiones de las acciones se Se debería inscribir en
elevan a escritura pública y se inscriben en el registro público de
registro público de comercio? comercio.
8 ¿El pago de dividendos es efectuado por la Directamente por la

empresa o por terceros? empresa.
¿Los certificados de acciones se entregan Personal calificado.

9 oportunamente?

SUPERVISADO POR: G.R.T 26.04.0XX
459

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
HECHO
Nº PREGUNTAS REF OBSERVACIONES
POR FECHA P/T
A GENERAL
1 Observar un adecuado tratamiento contable
de toda resolución de asamblea o directorio 08
que afecte al rubro.
2 Ver el libro mayor y asientos en diario 08

rubricado.
B. CAPITAL 08
3 Ver escritura por el aumento observado sello 08

de inscripción.
4 Revisar el ejercicio del derecho de preferencia. 08

G.G.N. 29.11.0X
5 Ver pase al registro de acciones. 08
6 Comprobar sumas en registros de acciones y 08

comprobar con saldo de la cuenta del mayor.
7 Ver boletas de depósito por el capital 08

integrado.
C ACTUALIZACIONES CONTABLES 08
8 Ver que el orden del día de la próxima 08

asamblea incluya este punto.
D HONORARIOS PAGADOS 08
9 Ver mecánica de distribución de los honorarios 08

entre los directores.
10 Ver ordenes de pago y recibos, observando 08

que se practiquen las retenciones impositivas
que corresponda
11 Ver el depósito de las retenciones impositivas, 08

dentro del plazo fijado por las disposiciones
legales.
HECHO POR: F.A.R. 01.10.0X

SUPERVISADO POR: G.R.T. 01.11.0X
460
PERIODO : 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 200X
AJUSTES SALDO SALDO SEGÚN

CUENTA SALDOS AJUSTADO AUDITORÍA
HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Capital Social 200,000,000 200,000,000

Acciones Laborales 80,000 80,000
Capital Adicional 4,000,000 1,000.000 X 4,000,000
Reserva para Reinversión 1,000,000 5,000,000 X 2,000,000
Reserva Legal 1,800,000 1,800,000
Reservas Ajustes por C.M. 1,500,000 1,500,000
Utilidades no distribuidas 25,000,000 30,000,000
Utilidades del Ejercicio 40,000,000 40,000,000
TOTALES 279,380,000 6’000,000 285,380,000

1. Registro de ventas 1. Revisión de libros de contabilidad
2. Registro de clientes 2. Verificación de caja y bancos
4. Registro de caja y bancos 4. Revisión de órdenes, guías de remisión y facturas

1. Correcto = Según el resultado del examen realizado a la cuenta
2. Incorrecto = x patrimonial, estas presentan un contenido razonable.
Excepto Reservas, dice: 1,000,000 debe decir: 2,000,000;
y Util. No distrib. dice: 25,000,000 debe decir: 30,000,000.
461
462
CASO IX
AUDITORIA DE VENTAS
463
464
CASO Nº 9
AUDITORÍA DE VENTAS
La Empresa GALATA SA., le contrata en su condición de Socio Principal

de la Empresa Auditora “HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS”, para examinar
los Estados Financieros de la mencionada Empresa al 31 de diciembre de
200x, uno de los exámenes es ventas, para tal efecto le proporcionan la
información, señaladas en las letras “D” y “E”.
A) Marco Conceptual:
Ventas, es un conjunto de operaciones con el propósito de transferir bienes
o servicios a terceras personas interesadas. La empresa comercial o de
producción ejecuta las actividades correspondientes con la finalidad de
obtener un lucro. Estas ventas pueden ser al contado o al crédito. También
se conoce con el nombre de ingresos. Es obvio que se requiere que
dichas operaciones tengan control especial, porque de ello depende que
la empresa sobreviva y se desarrolle en el mundo de los negocios.
B) Objetivo de la Auditoria de Ventas:
- Precisar, objetivamente las operaciones de ventas al contado y ventas al
crédito.
- Comprobar, que no estén expresadas anticipadamente las utilidades por
ventas.
- Establecer, el corte y delimitación al comenzar y al terminar el ejercicio.
- Evidenciar, la contabilización de las ventas en los libros de contabilidad
(Registro de Ventas. Caja Bancos y la documentación sustentatoria).
C) Tipos de Venta:
- Ventas al contado
- Ventas al crédito
465
- Ventas por correo electrónico

- Ventas en consignación
D) Cuentas de Ventas considerados en el Balance General:
Ventas de mercaderías al crédito
1) FACT. 378978 del 15/09/200X Moisés Vivanco S/. 1’400,000
2) FACT. 378979 del 16/10/200X Daniel Valdivia S/. 3’000,000
3) FACT. 378980 del 17/10/200X Rafael Gonzáles S/. 2’000,000
Ventas al Contado
1) F/Nº 71396 del 10/11/200X Manuel Rodríguez S/. 300,000
2) F/Nº 71397 del 15/11/200X Rafael Espinoza S/. 900,000
3) F/Nº 71398 del 19/11/200X Juan Pérez Ramírez S/. 130,000
4) F/Nº 71390 del 30/11/200X Pedro Klinger S/. 700,000
5) F/Nº 81310 del 15/12/200X Gonzalo Febres S/. 400,000
E. Hallazgos de Auditoria:
Errores y Omisiones.
1. En la F/. 71396, existe diferencia en los cálculos dice: 300,000, debe
decir S/. 240,000
2. En la F/. 71398, existe una omisión, no consideró una guía Nº 4449 del
18/11/200X por venta al contado de mercadería por un monto de S/. 150,000
3. En la F/. 378978 de Moisés Vivanco existe un error dice: S/. 1’400,000,
debe decir S/. 1’200,00
4. En la F/. 378979 de Daniel Valdivia existe una diferencia por error de
suma, dice S/. 3´000,000 debe decir S/. 2’700,000
466
F. Preparar los Documentos de Auditoria:

1. Cuestionario de evaluación de control interno
2. Cartas de circularizacion a clientes
3. Programas de auditoria
Se Pide:
- Ejecutar el examen de las cuentas ventas al contado y ventas al crédito
tomando como base los do cumentos preparados en punto “F” y según la
información de los registros contables, documentación sustentatoria, el
Balance General al 31/12/200X.
- Preparar y analizar en los papeles de trabajo las operaciones de ventas al
contado y crédito tomando la información de los datos de los puntos “D”,
“E” Y “F”. Finalmente se le recuerda, no olvidarse las partes del papel de
trabajo, opinión al finalizar la evaluación de control interno, referenciar la
marca del auditor en el papel de trabajo.
467
DESARROLLO DEL CASO

AUDITORIA DE VENTAS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE : GALATA S.A.

RUBRO : VENTAS
Respuestas
SI NO N/A
A VENTAS Los controles no son
buenos; se prevé que
1 ¿Existe algún tipo de control en la venta de pueda ocurrir fraude.
mercaderías al crédito o al contado?
2 ¿Se cotejan con regularidad los libros de planilla S i vayan en contra de la
con los libros del departamento de cobranza? empresa.
3 ¿Las facturas emitidas están debidamente numeradas Debería existir una

correlativamente? numeración en las
facturas.
4 ¿Se controlan adecuadamente las órdenes de venta? S i Así se evita tener
fraudes futuros.
5 ¿La devolución de mercadería se realiza con notas Ayuda a tener un
de cargo? Si control de todas las
devoluciones.
6 ¿Se da cuenta de todas las facturas de venta? Esto podría ocasionar la
pérdida de mercaderías.
7 ¿Se comprueban las órdenes de venta con las Se debería comprobar
facturas, boletas de recepción de mercaderías? para constatar la entrega
de las mercaderías.
8 ¿Existe algún responsable encargado de aprobar las S i El Gerente de venta se
facturas a clientes? encarga de dicha labor.
9 ¿Se cotejan los estados de cuenta de los vendedores, S i Es política del Dpto. de
con las facturas por cobrar en libros? custodio.
A través de una cuenta
10 ¿Existe algún sistema de pago a los clientes? Si corriente.

468

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : VENTAS
HECHO
Nº Procedimiento de Auditoría REF OBSERVACIONES
POR FECHA P/T
1 Verifique los pases a las cuentas del control 09
del mayor general.
2 Compruebe los asientos contables referidos a 09

las ventas de mercaderías.
3 Verifique la escala de comisiones por ventas 09

de los vendedores.
4 Verifique el proceso de contratación del 09

personal de venta para la empresa.
5 Revise los asientos de pase al libro diario 09

mayor general y su correspondiente traslado. G.G.N.. 29.11.0X
6 Asegúrese que los controles de entrega y 09

control de calidad sean satisfactorios.
7 Compare el precio de venta con las diversas 09

cotizaciones de venta.
8 Verifique las órdenes de venta con las 09

requisiciones debidamente autorizadas y guía
de remisión.
9 Solicite las funciones del jefe del área de 09

ventas y compruebe si esta considerando
exclusivamente lo que corresponde a las
funciones del departamento de ventas.
funciones de las personas encargadas del control de las mercaderías, la correlatividad de las
mismas, en donde se encontró lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de las mercaderías; función que se encuentra
mal estructurada, esto podría originar una gran pérdida financiera a futuro en la empresa; así
como no existe una correlatividad en la numeración de las facturas que se emiten. Auditoria he
dejado constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para
establecer nuevos controles.
469
470
PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : VENTAS
N° CLIENTES FACTURA SALDO SEGÚN Diferencia

AUDITORIA S/.
FECHA Nº CREDITO CONTADO IMPORTE S/.
1 Moisés Vivanco 15/09/0X 378978 1´400,000 1´400,000 X 1´200,000 (200,000)

2 Daniel Valdivia 16/10/0X 378979 3´000,000 3´000,000 X 2´700,000 (300,000)
3 Rafael Gonzáles 17/10/0X 378980 2´000,000 2´000,000 2´000,000 0
4 Manuel Rodríguez 10/11/0X 71396 300,000 300,000 X 240,000 (60,000)
5 Rafael Espinoza 15/11/0X 71397 900,000 900,000 900,000 0
6 Juan Pérez Ramírez 19/11/0X 71398 130,000 130,000 X 150,000 20,000
7 Pedro Klinger 30/11/0X 71490 700,000 700,000 700,000 0
8 Gonzalo Febres 15/12/0X 81310 400,000 400,000 400,000 0
TOTALES 6,400,000 2,430,000 8,830,000 8,290,000
DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES III.PROCEDIMIENTOS

1. Registro de ventas 1. Revisión de libros de contabilidad

2. Registro de clientes 2. Verificación de caja y bancos

1. Correcto = Según el resultado del examen realizado a ventas, ésta
2. Incorrecto = x presenta un contenido razonable. Excepto F/N 378978
Dice: 1´400,000 y debe decir: 1´200,000; F/N 378979 dice:
3´000,000 y debe decir: 2´700,000; F/N 71396 dice:
300,000 debe decir: 240,000; F/N dice: 130,000 y debe
decir: 150,000.
CIRCULARIZACION A CLIENTES
Señores:
DANIEL VALDIVIA S.A.
Canaval y Moreyra 480 – San Isidro.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
FACTURAS N CLIENTES RUC VCTO SOLES TOTAL
FT001 378979 Daniel Valdivia 20100055245 16/10/0X 3´000,000 3´000,000

Atentamente,
Samuel Castillo Cicilia

Gerente General
471
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-


Moneda extranjera US$. .....................
Atentamente,
DANIEL VALDIVIA S.A.

José Fernández Castro
Gerente General
472
CASO X
AUDITORIA DE COMPRAS
473
474
CASO 10
La Empresa Comercial MENDEZ S.A. contrata sus servicios profesionales

para auditar sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 200X, para emitir
su opinión. Para tal efecto le proporciona toda la información de actividad de
Compras.
A. MARCO CONCEPTUAL
Las empresas, para su funcionamiento necesitan de bienes, insumos y
servicios de terceros, para cumplir sus metas y objetivos empresariales, por
esto la actividad de compras, es un proceso e implica establecer necesidades,
seleccionar proveedores, obtener, la emisión de pedidos, verificación de guías
de remisión del producto, la facturación y canjes con letras y su siguiente
hasta su culminación de la operación de compra puede tener las siguientes
fases:
- Necesidad de las diferentes dependencias comprar, (calidad y precios).
- Tomar decisiones donde comprar.
- Establecer el cronograma de compra.
- Determinar la cantidad requerida.
- Determinar el precio a pagar.
- Solventar el costo del transporte y seguro.
- Expedición y seguimiento.
- Recepción del producto y seguimiento.
- Proceso del pago de factura.
475
B. OBJETIVO DE LA AUDITORIA.
- Determinar, la veracidad, legalidad y exactitud de las operaciones de
compras de bienes y servicios a terceras personas llamadas
“PROVEEDORES”.
- Establecer, proceso de las operaciones de compra desde la emisión de
pedidos, órdenes de compra, guías de remisión, facturación y pago.
C. COMPRAS.
- F/ 35014 del 15/9/200X, compras de mercaderías a la empresa Comercial
PERU S.A por S/. 700,000
- F/ 71595 del 15/10/200X, compra de mercaderías a la empresa
INDUSTRIAL S.A por S/. l’400,000
- F/ 61595 MOISES GARCIA S.A. de 130/10/200X, compra de mercaderías
por S/.3’900,000
- F/ 51887 del 14/11/200X, por compra de mercaderías a la empresa PERLA
S.A por S/. 1’700,000
- F/ 545786 del 19/12/200X, compra de mercaderías a la empresa CARLO
MAGNO S.A por S/. 970,000
- F/ 378175 del 20/12/200X, compra de mercaderías a la empresa SANCHEZ
S.A por S/.650,000
- F/ 29787 del 25/12/200X, compra de mercaderías de la empresa QUIROZ
S.A por S/.650,000
- F/ 29788 Compra de mercaderías a la Empresa Quiroz SA por S/. 190,000
- F/ 117891 del 30/12/200X, compra de mercaderías de la empresa
MOROVECKO S.A. por S/.280,000
- F/ 22937 del 30/12/200X, compra de mercaderías de la empresa
SANDOVAL S.A. por S/.480,000
- F/ 398341 del 31/12/200X, compra mercaderías por S/. 100,000
476
D. SIMULAR, los pedidos, órdenes de compra, Guías de Remisión, con los

siguientes datos:
a) Pedidos: Nº, Fecha, Concepto de Compra.
b) Ordenes de Compra: Nº, Fecha, Concepto de Compra
c) Guía de Remisión: Fecha, Concepto de entrega.
PAPEL DE TRABAJO Nº
PEDIDOS ORDEN DE
O/N° COMPRA
N° Fecha Compra
REGISTRO FUENTE PRODEDIMIENTOS CONCLUSIONES

APLICADOS
............................ ........................ ............................
............................ ........................ ............................
............................ ........................ ............................
MARCAS AUDITOR
............................ ........................ ............................
............................ ........................ ............................
SE PIDE:
1) Internalizar el marco conceptual de la cuenta “Compra”
2) Comprender correctamente el objetivo de Auditoria de la Cuenta.
3) Preparar los documentos necesarios de Auditoria de la Cuenta C cuestionario Control
Interno, programa, papeles de trabajo; cartas de circularización a proveedores.
4) Analizar el formato de papel de trabajo planteado en el presente caso.
5) Emitir opinión en los documentos: Control interno y Papeles de Trabajo. (Conclusiones).
477
DESARROLLO DEL CASO

DE CONTROL INTERNO
CLIENTE : Comercial MENDEZ S.A.
RUBRO : COMPRAS
Respuestas
SI NO N/A
A VENTAS
1 ¿Existe algún tipo de control en la compra de Los controles no son
mercaderías al crédito o al contado? NO buenos; se prevé que
pueda ocurrir fraude.
2 ¿Se cotejan con regularidad los libros de planilla
Si vayan en contra de la
con los libros del departamento de pago? empresa.
3 ¿Las facturas emitidas están debidamente numeradas Existe una numeración en

Si
correlativamente? las facturas.
4 ¿Se controlan adecuadamente las órdenes de S i Así se evita tener fraudes

compra? futuros.
No ayuda a tener un
5 ¿La devolución de mercadería adquirida se realiza NO control de todas las
con notas de cargo? devoluciones.
6 ¿Se da cuenta de todas las facturas de compra? NO Esto podría ocasionar la

pérdida de mercaderías.
7 ¿Se comprueban y aprueban las órdenes de compra Se debería comprobar para
con las facturas, boletas de ingreso de mercaderías? NO constatar la existencia de
las mercaderías.
8 ¿Existe algún responsable encargado de aprobar las El Gerente de compras se
facturas a proveedores? Si
encarga de dicha labor.
9 ¿Se cotejan los estados de cuenta de los vendedores, Es política del Dpto. de
Si
con las facturas por pagar en libros? custodio y/o de compras.
10 ¿Existe algún sistema de pago a proveedores? A través de una cuenta

Si corriente.

478

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : COMPRAS
HECHO
POR FECHA P/T
las compras de mercaderías.
2 Verifique los pases a las cuentas del control

del mayor general. 10
3 Verifique o confirme los saldos de

obligaciones o cuentas por pagar. 10
4 Verifique el proceso de contratación del

personal de compra para la empresa. 10
5 Revise los asientos de pase al libro diario

mayor general y su correspondiente traslado L.G.S 29.12.0X 10
al libro mayor.
6 Asegúrese que los controles de entradas y 10

control de calidad sean satisfactorios.
7 Compare el precio de compra con las diversas 10

cotizaciones de adquisiciones.
8 Verifique las órdenes de compras con las 10

requisiciones debidamente autorizadas.

compras y compruebe si está considerando
funciones del departamento de compras.
funciones de las personas encargadas del control de las mercaderías, la correlatividad de las
mismas, en donde se encontró lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de las mercaderías; función que se encuentra
mal estructurada, esto podría originar una gran pérdida financiera a futuro en la empresa; así
como tampoco se dan cuenta de las facturas de compra de las mercaderías a adquirir. Auditoria
he dejado constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para
establecer nuevos controles para el buen manejo financiero de la empresa.

479
480
PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : COMPRAS
GUÍA DE SALDO
PEDIDOS ORDEN DE SEGÚN
FACTURAS
O/N° PROVEEDORES COMPRA REMISIÓN AUDITORÍA
Nº FECHA COMPRAS Nº FECHA Nº FECHA Nº FECHA IMPORTE S/.
1 Comercial Perú S.A. A 15/09/200X Mercaderías 002 15/09/200X 120 15/09/200X 35014 15/09/200X 700,000X 700,000
2 Industrial S.A. B 15/10/200X Mercaderías 003 15/10/200X 121 15/10/200X 71595 15/10/200X 1,400,000 1,400,000
3 Moisés García S.A. C 30/10/200X Mercaderías 004 30/10/200X 122 30/10/200X 61595 30/10/200X 3,900,000 3,900,000
4 Perla S.A. D 14/11/200X Mercaderías 005 14/11/200X 123 14/11/200X 51887 14/11/200X 1,700,000X1,700,000
5 Carlo Magno S.A. E 19/12/200X Mercaderías 006 19/12/200X 124 19/12/200X 545786 19/12/200X 970,000 970,000
6 Sánchez S.A. F 20/12/200X Mercaderías 007 20/12/200X 125 20/12/200X 378175 20/12/200X 650,000X 650,000
7 Quiroz S.A. G 25/12/200X Mercaderías 008 25/12/200X 126 25/12/200X 29787 25/12/200X 650,000 650,000
8 Moraveck S.A. H 30/12/200X Mercaderías 009 30/12/200X 127 30/12/200X 117891 30/12/200X 280,000X 280,000
9 Sandoval S.A. I 30/12/200X Mercaderías 010 30/12/200X 128 30/12/200X 22937 30/12/200X 480,000 480,000
10 Novoa S.A. J 31/12/200X Mercaderías 011 31/12/200X 129 31/12/200X 398341 31/12/200X 100,000 100,000
10,830,000 10,830,000
TOTALES
DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES III.PROCEDIMIENTOS

1. Registro de compras 1. Revisión de libros de contabilidad
2. Registro de proveedores 2. Verificación de caja y bancos

1. Correcto = Según el resultado del examen realizado a ventas, ésta
2. Incorrecto = x presenta un contenido razonable. Excepto F/N 35014
dice: 700,000 y debe decir: 630,000; F/N 51887 dice:
1,700,000 y debe decir: 1,530,000; F/N 378175 dice:
650,000 y debe decir: 585,000; y F/N 117891 dice:
280,000 y debe decir: 252,000.
Señores:
QUIROZ S.A.
Av. Arequipa 3490 – Lince.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
MERCADERIA 29787 25/12/0X 650,000 650,000

Atentamente,
COMERCIAL MENDEZ S.A.

Gerente General
481
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-
Moneda extranjera US$. -------------
Atentamente,
QUIROZ S.A.

Gerente General
482
Señores:
CARLO MAGNO S.A.
Av. Tacna 190 – Cercado de Lima.
Lima
Presente.-
Estimados señores:
MERCADERIA 545786 19/12/0X 970,000 970,000

Atentamente,
Comercial MENDEZ S.A.

Gerente General
483
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-

Moneda extranjera US$. -------------
Atentamente,
CARLO MAGNO S.A.

Gerente General
484
CASO XI
AUDITORIA PLANILLAS
485
486
CASO Nº 11
AUDITORIA DE PLANILLAS
La Empresa Pelusa Comercial Perú S.A., le contrata a usted en su calidad

de Auditor independiente “Hidalgo Auditores Asociados” para examinar los
Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X. Uno de sus exámenes
corresponde auditar las planillas de sueldos y salarios.
A. Marco Conceptual:
Todos los entes económicos, tienen que invertir en el pago de los servicios
de Ejecutivos, Empleados, Personal Técnico y de servicios, los costos
de sueldos y salarios se han incrementado en los últimos años, debido a
una serie de disposiciones legales, como seguridad y previsión social
(Régimen de prestación de salud, accidentes de trabajo, y enfermedad
profesionales, seguro de vida, seguros particulares de presentación de la
salud, etc.)
Son muy necesarios realizar una serie de operaciones e interpretaciones
adicionales para calcular los distintos elementos de la planilla de sueldos
y salarios, incluyendo el tiempo de servicios, vacaciones y pagos
adicionales, tiempo extra, ajustes del costo de vida y otros.
Las deducciones son numerosas, seguridad social, seguros de grupo,
planes de pensión seguro médico y otros.
Gracias a la ayuda de las computadoras se manejan fácilmente los muchos
cálculos necesarios en una empresa mediana o empresa grande.
La empresa, debe contar con una sección que se encargue de controlar,
procesar y preparar los pagos correspondientes, teniendo cuidado de pagar
al personal fantasma. También debe preparar la información para la gerencia
sobre: el número de horas, días y la cantidad de personal que prestan
servicios a la empresa.
La función del área de control de personal, básicamente son:
CONTROLAR, los tiempos, costos, preparar las planillas, mediante la
487
utilización de equipos computarizados, y preparar las boletas de pago de

sueldos, salarios y comisiones ganadas procesar las autorizaciones para
incrementos, cambios y despidos, etc.
B. Objetivo de la Auditoria de Nominas o Planillas:
Es examinar las nóminas de sueldos y salarios para determinar la
veracidad, legalidad y exactitud de los cálculos, tiempos, monto pagado
Constatar las operaciones matemáticas, el tiempo de trabajo, horas extras,
comisiones, asignaciones y otros
Comprobar los descuentos legales y/o judiciales, seguridad social seguros
particulares y otros.
C. La empresa Pelusa Comercial Perú S.A. cuenta con el siguiente personal
y paga mensualmente.
I. 03 Gerentes sueldo de c/u $6,000 tipo de cambio S/. 3.28
04 Subgerentes sueldo de c/u $4,000 tipo de cambio S/. 3.28
10 Empleados sueldo de c/u $1,500 tipo de cambio S/. 3.28
15 Obreros sueldo Quincenal $ 300 tipo de cambio S/. 3.28
Cada uno recibe 10% de bonificación por año de servicio. Todos cuentan
con tres (03) años de servicio.
II. Descuentos:
Es Salud, Sindicato (5%), Seguro médico familiar (2%) Impuesto a la
Renta SEGÚN ESCALA
D. PREPARA DOCUMENTOS DE AUDITORIA
1) ESSALUD
2) IMPUESTO A LA RENTA
488
SE PIDE:
1) Aplicar el cuestionario de Evaluación de Control Interno y emitir opinión.
2) Programa de Auditoria (referenciar el Nº de papel de trabajo.
3) Redactar una circular con la respuesta correspondiente.
4) Con la información del punto “C”, preparar el papel de trabajo, con todos
los requisitos.
489
DESARROLLO DEL CASO

AUDITORIA DE PLANILLAS
DE CONTROL INTERNO
CLIENTE : Pelusa Comercial Perú S.A
RUBRO : PLANILLAS
Respuestas
SI NO N/A
A VENTAS El control del personal se
1 ¿Existe algún tipo de control en el ingreso del S i lleva a cabo a través de
personal? una tarjeta.
2 ¿Se cotejan con regularidad los libros de planilla S i Para evitar realizar pagos
con los libros del departamento de pago? dobles.
3 ¿Se controlan los sueldos y salarios de los empleados Existe un control para
Si cada caso.
y obreros?
4 ¿Se controlan adecuadamente las órdenes de pago S i Los pagos están

establecidos según
de sueldos y salarios?
contrato.
5 ¿Existen medidas de seguridad para evitar S i NO Incluso podría ocurrir que
trabajadores fantasmas? se lleven cosas.
6 ¿Las planillas están debidamente autorizadas a pagar NO Esto podría ocasionar que
por algún funcionario? se esté pagando a otras
personas
7 ¿Se revisan periódicamente el programa de pagos
de planillas? N/A No existe este
procedimiento.
8 ¿Existe algún Funcionario responsable de aprobar S i El Gerente de Personal es

el sueldo de cada empleado de la empresa? el encargado.
09 Si A través de una cuenta

¿Existe algún sistema de pago a los empleados y/u
obreros? corriente (Banco del Sur)
10 ¿Se revisan periódicamente el software de planillas? S i Es muy importante para

el control.

SUPERVISADO POR: M.G.N 26.04.0XX
490

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : PLANILLAS
HECHO
POR FECHA P/T
la cancelación de remuneraciones.
2 Verifique los pases a las cuentas del control 11

del mayor general.
3 Verifique o confirme los saldos de 11

obligaciones o cuentas por pagar al personal.
4 Verifique el proceso de contratación del 11

personal para la empresa.
5 Revise los asientos de pase al libro diario 11

general y su correspondiente traslado al libro L.G.S. 29X12.0X
mayor.
6 Asegúrese que los controles de entradas y 11

salidas sean satisfactorios, según el reloj
digital.
7 Verifique la existencia e integridad de los 11

empleados y/u obreros.

Personal y compruebe si está considera
funciones del departamento de Personal.
funciones de las personas encargadas del control de planillas, la existencia de los trabajadores,
y la autorización de pago de haberes, en donde se encontró lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de pago de planillas; función que se
encuentra mal estructurada, esto podría originar que se estén realizando pagos a otras
personas ajenas a la empresa; así como tampoco se da cuenta de la existencia de los
empleados de la empresa y de su debida autorización de sus pagos. Auditoria ha dejado
constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para establecer
nuevos controles para el buen manejo financiero de la empresa.

SUPERVISADO POR: M.G.N 26.04.0XX
491
492
PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : PLANILLAS
N° CARGOS REMUNERACIONES BONIFICACIÓN TOTAL APORTACIONES DEL EMPLEADOR IMPORTE SALDO
POR AÑO 10% REMUNER. IMPORTE A SEGÚN
A PAGAR AUDITORÍA
SUELDOS SALARIOS 1 2 3 ESSALUD SINDICATO SMF IR15% TOTAL PAGAR S/. T/C S/.
$ $ 9% 5% 2% APORTES 3.28
03 Gerentes 18,000 1,800 1,800 1,800 23,400 2,106 1,170 468 3,510 7,254 23,400 76,572 X 76,752
04 Subgerentes 16,000 1,600 1,600 1,600 20,800 1,872 1,040 416 3,120 6,448 20,800 68,224 68,224
10 Empleados 15,000 1,500 1,500 1,500 19,500 1,755 975 390 2,925 6,045 19,500 60,690 X 63,960
15 Obreros 9,000 900 900 900 11,700 1,053 585 234 1,755 3,627 11,700 38,376 38,376
75,400.000 243,862 247,312

1. Registro de planillas y boletas 1. Revisión de libros de contabilidad
2. Registro de trabajadores según reloj digital 2. Verificación de trabajadores
3. Registro de cargas de personal 3. Verificación de planillas

1. Correcto = Según el resultado del examen realizado a los registros,
2. Incorrecto = x de planillas éstas presenta un contenido razonable. Excepto
en importe a pagar a gerentes dice: 76,572 y debe decir: 76,752;
y en empleados dice: 60,690 y debe decir: 63,960.
Debe simular nombres de cada uno de los ejecutivos, empleados
y obreros.
CIRCULARIZACION A EMPLEADOS
Señor:
PEDRO RUIZ GARCIA
Av. De los aires 190 – Los Olivos.
Lima
Presente.-
Estimados señor:
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas de
planillas al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto más abajo.
CONCEPTO Nº RECB FECHA DOLARES TOTAL

HABER MENS 3254 29-11-0X 1,500.00 1,500.00

Atentamente,

Gerente General
493
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-
Confirmo, según detalle adjunto, que mi boleta de pago indica un monto
corrector de:
Moneda nacional S/. 1,500.00

Moneda extranjera US$. ---------------
Atentamente,
PEDRO RUIZ GARCIA

Departamento Legal
494
CIRCULARIZACION A OBREROS
Señor:
LUIS PINTO CRUZ
Av. Pacífico 3458 – Naranjal.
Lima
Presente.-
Estimados señor:
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas de
planillas al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto más abajo.
CONCEPTO Nº RECB FECHA DOLARES TOTAL

HABER MENS 6585 14-11-0X 300.00 300.00

Atentamente,

Gerente General
495
CONFIRMACION
Señores
Lima.
Presente.-
Confirmo, según detalle adjunto, que nuestros registros indican un saldo

a nuestro favor de:
Moneda nacional S/. ———
Moneda extranjera US$. 300.00

Atentamente,
LUIS PINTO CRUZ

Departamento Legal
496
CASO XII
AUDITORIA DE PRODUCCION
497
498
CASO Nº 12
AUDITORIA DE PRODUCCIÓN
La Empresa Productos Nacionales S.A. tiene interés de conocer la

razonabilidad de sus Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X, para tal
efecto le contrata para efectuar la Auditoria a la actividad de producción.
A. Marco Conceptual:
En los actuales momentos las empresas industriales conocen su entorno
de fabricación de bienes que es altamente competitivo en consecuencia requiere
grandes inversiones que implican un alto grado de riesgo. En este sentido la
tecnología moderna continúa avanzando rápidamente originando una tendencia
hacia la fabricación de productos complejos que tienen ciclos cortos de vida y
mucho riesgo de obsolescencia. A menudo son necesarias Empresa Industriales,
equipos, insumos y recursos materiales y potencial humano especializado.
Las Empresas Industriales compiten entre si por estos recursos, que
frecuentemente son escasos, costosos y que tienen un largo tiempo de
movilización su consecución.
B. La producción de los bienes requieren de tres factores productivos:
a) Materias Primas
b) Mano de Obra directa y Gastos de Fabricación
c) Grafico de Costos Industriales.
MATERIA PRIMA GASTOS DE VENTA
MANO DE OBRA GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN
499
GASTOS DE GASTOS
FABRICACIÓN FINANCIEROS
COSTOS DE COSTOS DE
PRODUCCIÓN DISTRIBUCIÓN
COSTO TOTAL
PRODUCCIÓN
C. HOJAS DE COSTOS DE FABRICACIÓN

Las hojas de costos tienen la función de consolidar los factores productivos
que la empresa industrial utiliza para el costo de producción de un lote o
órdenes específicas de pedido de un cliente, a continuación se presenta
un modelo:
1. Producto : Libros
2. Tratado : Higiene corporal
3. Cantidad : 6000 ejemplares
4. Pedido Nº 4005
5. Fecha de inicio : 02 de mayo 200X
6. Fecha de entrega : 30 de julio 200X
500
ORDENES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha N° Insumos Costo Informe de tiempo Costo
02/05/05 01 Papel Bond 80 gr. 30,000 28/06/0X 720 29,280

05/06/05 02 Cartulina KB 12,000 20/06/0X 710 29,280
06/06/05 03 Percalina color 3,0006 21/07/0X 780 29,280
10/06/05 04 Tinta, Kola, PV 1,200 31/07/0X 800 29,280
Suman S/. 106,200 Suman S/. 117,120
GASTOS DE FABRICACIÓN
ORDEN REFERENCIAL COSTO
07/07/0X Repuestos 900

09/07/0X Reparación 450
20/07/0X Lubricantes 1,000
30/07/0X Papel periódico 2,000
30/07/0X Depreciación A.F. 7,200
Suman S/. 11,550
RESUMEN
MATERIAS PRIMAS 106,200
MANO DE OBRA DIRECTA 117,120
GASTOS DE FABRICACION 11,550
TOTAL 234,870
501
D.- FORMULAR DOS HOJAS DE PRODUCCIÓN, SIMILARES AL CASO

E.- PREPARAR LOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA
1. Cuestionario de Evaluación de Control de Interno
2. Programa de Auditoria
3. Papeles de Trabajo
* Existen errores del 20 % por efectos de cálculo que debe disminuirse
mas a los montos señalados.
Esto quiere decir se deberá restar el 20% calculado. Por coincidencia
ocurren los mismos errores en las tres hojas de producción.
F.- El propósito de auditoria es determinar la veracidad, legalidad y exactitud
de las operaciones de producción y evaluar los controles, los
procedimientos, sobre la adecuada planificación de la utilización de los
Activos Fijos, el proceso de adquisición de Materias Primas, Mano de
Obra y Gastos de Fabricación. El Auditor debe revisar una muestra de
producción de bienes.
SE PIDE:
1. Aplicar los documentos señalados al caso (E)
2. Examinar los cálculos de cada hoja de producción.
3. Prepare adecuadamente los Papeles de Trabajo.
502
DESARROLLO DEL CASO

AUDITORIA DE PRODUCCION
CLIENTE : Productos Nacionales S.A

RUBRO : PRODUCCION
Respuestas
SI NO N/A
A VENTAS Los controles no son
1 ¿Son adecuados los procedimientos de adquisición NO buenos; se prevé que
de Activo Fijo? puedan ocurrir fraudes.
Están debidamente
2 ¿Son razonables los procedimientos de Materias normalizadas.
Primas, y si dicha adquisición son de acuerdo a las S i
Normas Internas?
3 ¿Existen controles para verificar la calidad y precio Los controles son buenos
de las Materias Primas? Si los cuales ayudan al buen
manejo de MP.
4 ¿La empresa cuenta con Normas Internas para la S i
Altamente capacitados.
contratación del personal empleado, ejecutivo y
obreros?
5 ¿Se considera adecuada la capacidad productiva de NO El sistema no ayuda a

las maquinarias, volúmenes, tiempo, turnos, ciclos y tener control de la
rendimientos de las maquinarias? producción.
6 ¿Existen métodos alternativos que identifiquen y

Esto podría ocasionar
consideren cuando sea posible, los análisis NO pérdidas considerables en
comparativos de los factores productivos, costo de producción.
adquisición, costos operativos, efecto en los ingresos,
utilidad?
7 ¿Se comprueban y aprueban las órdenes de compra Se debería comprobar para

NO constatar la existencia de
con las facturas, boletas de ingreso de mercaderías?
las mercaderías.
8 ¿Existe algún responsable encargado de aprobar las S i El Gerente de Producción
órdenes de compra de la Materia Prima? se encarga de dicha labor.

503
CLIENTE : Productos Nacionales S.A

PERIODO : 01.01.0X AL 31.12.0X
RUBRO : PRODUCCION
HECHO
POR FECHA P/T
1 Revisar los costos de los factores productivos, 12
en los registros contables y análisis de
máquinas computarizadas.
2 Establecer el total de horas disponibles de 12

las máquinas seleccionadas para el examen
durante el periodo dado.
3 Calcular el total de horas de la mano de obra 12

directa, en señal de verificación.
4 Preparar un papel de trabajo con los tiempos J.G.O. 29.12.0X 12

registrados de la mano de obra directa que
parezca exclusivamente. 12
5 Solicitar al departamento de fabricación los

tiempos estándares, para verificar, su 12
conformidad.
12
6 Verificar los métodos de procedimientos de
fabricación de productos, para establecer la
eficacia del rendimiento de las máquinas
seleccionadas.
funciones de las personas encargadas del control de la producción, y la capacidad de
producción de las Materias Primas, en donde se encontró lo siguiente:
No existe un adecuado procedimiento en la adquisición de las maquinarias (A.F.); así como
tampoco existe método alguno que identifique los costos de adquisición, costos operativos y
efecto en los ingresos; función que se encuentra mal estructurada, esto podría originar una
gran pérdida financiera a futuro en la empresa; así como tampoco se dan cuenta de las
órdenes de compra de los Activos Fijos a adquirir. Auditoria ha dejado constancia de tales
hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para establecer nuevos controles
para el buen manejo financiero de la empresa.

504
CASO XIII
CONCLUSION DE AUDITORIA
505
506
CASO Nº 13
La Empresa Cristóbal S.A. le contrata a usted en su calidad de auditor

para examinar los Estados Financieros al 31 de diciembre del 200X.
A. Marco conceptual
El auditor financiero, cuando anuncie la conclusión del trabajo de auditoria,
tiene que haber completado las etapas siguientes:
1. El logro de los objetivos de acuerdo al planeamiento de auditoria, a la luz
de las formas, procedimientos, técnicas (NIAS y SAS)
2. La ejecución del trabajo de auditoria de conformidad al contenido de los
estados Financieros, os registros contables y los documentos
sustentatorios y las disposiciones legales vigentes del país, así como las
normas internacionales aplicadas, durante el proceso del examen de los
estados Financieros.
3. Presentación del informe, con opinión del auditor como resultado del trabajo
de auditoria, adjuntando los siguientes:
a) Dictamen de los estados Financieros auditados
b) Los Estados Financieros
c) Dictamen de la Información complementaria
d) Informe sobre la Evaluación de] control Interno
El auditor para determinar si se han logrado o no los objetivos previstos,
debe plantearse algunas preguntas. Las respuestas se deben obtener antes de
declarar la conclusión del trabajo de auditoria, ejemplo:
a) ¿Se logró el “Costo” de auditoria, dentro de los parámetros
programados?
b) ¿Se aplicó adecuadamente el “Tiempo” programado?
507
c) ¿Se cumplió con el tiempo acordado en los contratos profesionales

y la carta de compromiso?
d) ¿Se aplicó el principio de “Integridad”? ¿Pasamos por alto algo de
importancia que pudiera encontrar otro Auditor?
e) ¿Se llegó a “Conclusiones”, tomando en cuenta a otro auditor
profesionalmente competente a las mismas conclusiones, tomando
como base la Evidencia existente en los archivos de papeles de
trabajo?
f) ¿Se toma -en cuenta, si se pondrían en tela de juicio nuestras
conclusiones en los Tribunales?
g) ¿Podemos tener un cierto grado de seguridad sobre nuestras
opiniones desde el punto de vista legal?
h) ¿Existió la cooperación por parte de los funcionarios de la empresa,
especialmente del contador general y el auditor interno de la
empresa?
i) ¿Nos fue negado el acceso a alguna información que estimamos
necesario?
B. Ajustes y Reclasificaciones
Preparación de papeles de trabajo para ajustes de Omisiones y Errores,
así como de cargos y abonos mal aplicados y su correspondiente
“Reclasificación”, tomando todas las conclusiones del examen practicado
a las Cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
C. Preparar Cuentas “T” para analizar las omisiones, errores y cargos
y abonos indebidos
508
Modelo
CUENTAS SALDOS AJUSTES RECLASIFICACIÓN SALDOS FINALES

BALANCE SEGÚN AUDITORÍA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
D. A continuación se presentan los Saldos de las cuentas del Activo,

Pasivo, Patrimonio al 31.12.0X
CUENTAS DEBE HABER
Caja Bancos 3´900,000

Cuentas por cobrar comerciales 4´800,000
Existencias 7´300,000
Inversiones en valores 10´000,000
Inmueble, maquinaria y equipo 70´000,000 63´000,000
Capital Social 12´000,000
Cuentas por pagar 7´000,000
Reservas Legales 5´000,000
Utilidades acumuladas 9´000,000
Utilidad del ejercicio
SUMAS TOTALES 96´000,000 96´000,000
E. Omisiones y Errores que constituyen hallazgos de auditoria (Cuentas

por pagar)
1. No se contabilizó las siguientes facturas según los papeles de trabajo.
F/. 8990 del 20/11/0X por compra de mercaderías KLlNGE S.A. por
S/.2´000,000
F/. 67893 del 11/11/0X por compra de mercaderías HIRAKAO S.A. por S/
. 3´000,000
509
F/. 542297 del 15/12/0X por compra de mercaderías a Panamericana S.A.

por S/.2´500,000
2. Existen diferencias en los montos de las facturas por errores de cálculo
- F/. 56071 del 20/10/0X por compra de mercadería a la Empresa
Canales S.A. por S/.500,000 existen errores de cálculo; dice S/
.500,000 debe decir S/.300,000
- F/. 475190 del 21/11/0X por compra de mercadería a la Empresa
Sandoval S.A. por S/.2´000,000 existen errores de facturación; dice
S/.2´000,000 debe decir S/. 1´200,000
- F/. 37974 del 30/12/0X por compra de mercadería a Venecia
Quinteros S.A. por S/.2´500,000 dice S/.2.500.000, debe decir S/
.2.000.000
F. omisiones en cuentas por cobrar
- F/. 66777 del 19/10/0X por ventas al crédito de mercaderías a la empresa
TRIGUEROS S.A. por S/. 1´700,000
- F/. 66788 del 20/11/0X por ventas al crédito de mercaderías a la empresa
GONZALES S.A. por S/.690,000
- F/. 66789 del 30/12/0X por ventas al crédito de mercaderías a la Empresa
TUEROS S.A. por S/. 2´800,000
G. Reclasificaciones de las Cuentas
Cobranza de Facturas
1. Se cargó indebidamente a la “Caja - Bancos” en lugar de “Cuentas por
Cobrar” por S/.2´900,000 cuyo documento sustentatorío es la F/. 819013
de la Empresa Panamericana.
2. Se abonó indebidamente a la Cuenta por cobrar en lugar de Cuentas por
pagar F/. 711899 de la empresa Mogollón S.A. corresponde a la venta al
crédito de mercaderías por S/.400,000
510
3. La compra de acciones de la Empresa BANCO DEL NORTE DE LIMA,

cantidad 3.000 acciones V/N S/. 100 = S/.300.000 se cargo indebidamente
a la Cuenta Existencias en lugar de Cuenta Inversiones en Valores.
4. La Empresa compró 5 computadoras de S/.3.500 c/u a la Empresa
Computer S.A. se cargo indebidamente a la cuenta Inversiones en Valores
en lugar de Inmueble, maquinaria y equipo
Se pide:
1. Intemalizar el marco conceptual de conclusiones de Auditoria Financiera
“A”
2. Preparar las cuentas T, necesarias para analizar las omisiones, errores y
reclasificaciones.
3. Preparar el papel de trabajo, sumaria, según modelo planteado en el
presente caso “C”
4. Ajustar y reclasificar las cuentas en el formato respectivo “C”
5. Finalmente preparar los asientos en el Libro Diario (una hoja), tomando
las operaciones analizadas en cuentas T.
6. Emitir su opinión, mediante un dictamen, según modelos planteados en
el presente libro.
511
DESARROLLO DEL CASO

CLIENTE : EMPRESA CRISTÓBAL S.A

RUBRO : CUENTAS “T” POR “AJUSTES”
D Caja y Bancos H D Cuentas por Cobrar H

1´700,000
690,000
2´800,000
Saldo: 5´190,000
D Existencias H D Inversiones en Valores H
D Capital Social H D Cuentas por Pagar H

200,000 2´000,000
800,00 3´000,000
0500,000 2´500,000
Saldo: 6´000,0000
D Reservas Legales H D Utilidad Acumulada H
D Utilidad del Ejercicio H

2´000,000 200,000
3´000,000 800,000
2´500,000 500,000
1´700,000
690,000
2´800,000
Saldo deudor: 810,000
512

RUBRO : CUENTAS “T” POR “RECLASIFICACION”
D Caja y Bancos H D Cuentas por Cobrar H

2´900,000 2´900,000
400,000
Saldo: 3´300,000
D Existencias H D Inversiones en Valores H

300,000 300,000 17,500
Saldo: 282,500
D Inmueble, Maq y Equipo H

17,500
513
514
RUBRO : ERRORES, OMISIONES Y RECLASIFICACIONES
SALDOS BALANCE AJUSTES RECLASIFICACION SALDOS FINALES

SEGÚN AUDITORIA
CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja y Bancos 3,900,000 2,900,000 1,000,000

Cuentas por Cobrar Com. 4,800,000 5,190,000 3,300,000 13,290,000 -
Existencias 7,300,000 300,000 7,000,000
Inversiones en Valores 10,000,000 282,500 10,282,500 -
Inmuebles Maquinaria y Equipos 70,000,000 17,500 70,017,500 -
Cuentas por Pagar 12,000,000 6,000,000 400,000 - 18,400,000
Capital Social 63,000,000 - 63,000,000
Reservas Legales 7,000,000 - 7,000,000

Utilidades Acumuladas 5,000,000 - 5,000,000
Utilidades del Ejercicio 9,000,000 810,000 8,190,000
SUB-TOTAL 96,000,000 96,000,000 6,000,0006,000,000 3,600,000 3,600,000 101,590,000 101,590,000

EBE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
LOS SEÑORES ACCIONISTAS Y SOCIOS

EMPRESA CRISTÓBAL S.A
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA

CRISTÓBAL S.A al 31 de diciembre de 200XX y a los correspondientes estados
de Ganancias y Pérdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de
Efectivo por el año terminado en esa fecha. La EMPRESA CRISTÓBAL S.A
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efectúe.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria
con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditoria también comprende una evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia de la Compañía; así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Considero que la auditoria
constituye una base razonable para fundamentar mi opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera
de EMPRESA CRISTÓBAL S.A. al 31 de diciembre de 200XX, los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Lima, Perú, 28 de Marzo de 200XXX
Refrendado por :
HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS
C.P.C. Angel Cespedes Aguirre

Matrícula Nº 36056
NIA N° 13 Dictamen de Auditoria
515

RUBRO : DIARIO
-------------------------------------------------------1-------------------------------------------------------
Cuentas por cobrar 5,190,000.00

Utilidades del Ejercicio 810,000.00
a Cuentas por Pagar 6,000,000.00
Ajuste de las omisiones y
errores, detectadas como
resultado de la Auditoria a
Los Estados Financieros
-------------------------------------------------------2-------------------------------------------------------
Cuentas por Cobrar 8,490,000.00
Inversiones en Valores 282,500.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 17,500.00
Utilidades del ejercicio 810,000.00
a Caja Bancos 2,900,000.00
Existencias 300,000.00
Cuentas por Pagar 6,400,000.00
Reclasificación de las cuentas
cargadas y abonadas indebidamente
Se detectó como resultado de los
exámenes practicados a los
Estados Financieros
516
BALANCE GENERAL
AL 3I DE DICIEMBRE DEL 200X
EMPRESA CRISTOBAL SA.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
S/. S/.
Caja y Bancos 1,000,000.00 Cuentas por Pagar 18,400.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 13,290,000.00
Existencias 7,000,000.00
Total Activo Corriente 21,290,000.00 Total Pasivo Corriente 18,400,000.00
Fijo
Inmuebles Maquinarias Y equipos 70,017,500.00
Sub Total 91,307,500.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones en Valores 10,282,500.00 PATRIMONIO
Total Activo No Corriente 10,282,500.00 Capital Social 63,000,000.00
Reserva Legal 7,000,000.00
Utilidades Acumuladas 5,000,000.00
Utilidades del ejercicio 8,190,000.00
Utilidad del Ejercicio 83,190.000.00
TOTAL ACTIVO 101,590,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 101,590,000.00
517
518
CASO XIV
AUDITORIA DE IMPUESTOS
519
520
CASO 14
AUDITORIA DE IMPUESTOS
La Empresa Editora de propiedad del señor Juan Fernández Alvarez

ubicado en la Av. Benavides 5140, a preparado su balance general al 31/12/0X
habiendo obtenido una utilidad importante como producto de su negocio asimismo
cuenta con las siguientes propiedades e ingresos:
1. Cuenta con una casa evaluada en S/. 165,000 (calcular la renta ficta del
impuesto correspondiente)
2. Tiene ingresos como auditor que suman S/. 300,000.
3. También cuenta con una propiedad consistente en dos departamentos
cuyo valor es de $70,000 c/u
4. Cada uno de los departamentos esta alquilado en $1,500 mensuales
(calcular el alquiler por 12 meses)
5. También percibe regalías por su invento de convertir motores de automóviles
gasolineras a gas al año le pagan S/. 500,000.
Se pide:
Preparar la declaración jurada tanto de persona jurídica como natural,
calculando los impuestos a pagar a la Sunat.
Para tal efecto se le proporciona mayor información sobre los impuestos:
1. Marco Conceptual
Impuestos a la contribución al estado los entes económicos que realizan
diferentes actividades y prestación de servicios.
Cada empresa o persona natural que tiene un negocio o percibe una
renta dentro del país esta sujeto al impuesto sobre la renta
521
Además a los no residentes que perciben una renta de fuentes del país
se le grava generalmente con una tasa proporcional sobre la venta bruta.
El impuesto se recauda generalmente haciendo la retención oportuna en
la fuente de la renta.
2. Objetivos
Los objetivos de la Auditoria de impuestos, es la comprobación de la
veracidad, legalidad y exactitud de las liquidaciones mediante los cálculos
correspondientes de los porcentajes y tasas aplicadas, según las
disposiciones legales vigentes sobre impuestos.
* Precisar, los cálculos mediante revisiones de los Registros
* Verificar los documentos relacionados con la liquidación de los
impuestos.
* Comprobar, los pagos periodos de los impuestos Observar y
recomendar las acciones, si fuera el caso.
* Presentar el Informe de los resultados de la Auditoria.
3. Determinación y Pago del Impuesto a la Renta

La determinación, declaración y el pago del impuesto a la Renta es Anual,
sin embargo la ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de
dicho impuesto anual.
A continuación desarrollaremos la forma en la que debe calcular y efectuar
estos pagos.
4.1 Pagos a Cuenta
Son adelantos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se
calculan sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con el
sistema de pagos que le corresponde.
522
Ingresos Netos son iguales a:

(Ventas + otros ingresos gravados) = Ingresos Netos
(Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares
4.2 Sistema de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta. Usted
deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
* Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, Sistema
A: del Coeficiente
* Si inicia actividades en el año o no tuvo impuesto calculado
en el ejercicio anterior;
* Sistema B: del Porcentaje.
Usted debe comunicar el sistema de cálculo del pago a cuenta que
le corresponde cuando presente la declaración jurada
correspondiente al mes de enero de cada año, mediante el Programa
de Declaración Telemática - PDT Nº 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando
un coeficiente al total de ingresos de cada mes.
Le corresponderá utilizar este sistema siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente dividiremos el monto del impuesto calculado el
año anterior entre el total de los ingresos netos del mismo año.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con
los datos del año precedente al anterior, de no existir impuesto calculado
en dicho año, se aplicara el coeficiente 0.02.
523
Ejemplo
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del año 200X el coeficiente
será el resultado de:
(Impuesto calculado del año 200X)
(Ingresos Netos del Año 200X)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del año 200X el coeficiente
ser el resultado de:
(Impuesto calculado del año 200X)
(Ingresos Netos del Año 200X)
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el
quinto decimal es mayor o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal;
si este fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Ejemplo
Si el coeficiente resulta 0,014857, observamos el quinto decimal y como
es mayor a 5, le sumamos 1 (uno) al cuarto decimal, redondeamos y el
coeficiente será 0,0143.
Modificación del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta
del mes de julio, utilizando la información del balance acumulado al 30 de
junio del mismo año, mediante el Programa de Declaración Telemática
PDT NC 0625 -
Modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
impuesto a la Renta.
Ejemplo
El coeficiente de la empresa “Comercial Perú SA” es 0.125, como sus
ingresos han disminuido durante el primer semestre del año, desea
modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el
524
cálculo considerando los datos de su balance parcial al 30 de junio del

200X.
(Impuesto calculado del año 200X) = S/. 800 = 0.08
(Ingresos Netos del Año 200X) S/. 10,000
El nuevo coeficiente se aplicara a los pagos a cuenta de julio a diciembre;
siempre que presente el PDT Nº 0625 dentro del plazo para el vencimiento
del pago a cuenta del mes de julio.
Ejemplo
La fecha de vencimiento de la declaración mensual de julio del 200X es el
18 de Agosto. I usted presente el PDT Nº 0625 hasta ese día, podrá
utilizar el nuevo coeficiente par los pagos a cuenta desde el periodo
tributario de julio hasta el de diciembre del 200X.
Si presenta el PDT Nº 0625, con el balance al 30 de junio, después del
vencimiento de la declaración del mes de julio, este se aplicara para los
pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentación del
PDT.
Ejemplo
Si presenta el PDT Nº 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del mes de agosto del 200X, el cambio será efectivo de dicho mes.
Cuando el resultado de la modificación del coeficiente sea cera (O), el
impuesto a declarar y pagar será también (O).
Base Legal
* TUO de La Ley del Impuesto a La Renta - Decreto Supremo _ 179 -
2004 -EF y modificatorias.
* Artículo 540 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
* Artículo 2° y 3° de La Resolución de Superintendencia Nº 025-2000/
SUNAT.
525
Sistema B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando
el 2% sobre sus Ingresos Netos mensuales.
Puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arrojo perdida o si recién
inicia actividades durante el ejercicio.
Modificación del Porcentaje
Quienes se acojan al sistema B podrán modificar el porcentaje, mediante
la presentación del PDT Nº 0625 con los dos del balance al 31 de Enero
o al 30 de Junio.
El nuevo porcentaje se hallara dividiendo el impuesto calculado entre los
ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance,
este resultado se multiplicara por 100 y se redondeara a los decimales.
Ejemplo
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Régimen General,
iniciando sus actividades el 20 de marzo del año 200X; por lo que, realizara
sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir,
aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversión fue alto
respecto al monto de sus ventas mensuales, presume que el impuesto a
la Renta anual que deberá pagar al final del año será inferior al monto que
actualmente viene cancelando a través de sus pagos a cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del periodo julio de 200X, decide
presentar el PDT Nº 2625 con los datos de su balance al 30 de julio, a fin
de modificar el porcentaje que viene aplicando y así poder utilizar el nuevo
porcentaje a partir del pago a cuenta de julio del 200X.
526
(Impuesto calculado del al 30 de junio 200X) = S/. 500

(Ingresos Netos al 30 de junio del 200X) S/. 26,000
Nuevo Porcentaje = 0.01923076923077 X 100= 1.923076923077

Redondeamos el resultado al segundo decimal. l. 923076923077; como
tercer decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el
nuevo porcentaje será 1.92%
Este nuevo porcentaje se aplicara para calcular los pagos a cuenta a
partir de julio de 200X.
Cuando el resultado de la modificación del porcentaje sea cero (O), el
impuesto a declarar y pagar ser también cero (O).
Cuando decida modificar el porcentaje, usted debe tomar en cuenta las
siguientes reglas:
o Si modifica el porcentaje con la información al 31 de enero, el nuevo
porcentaje se aplicara a los pagos a cuenta correspondientes a los
periodos de enero a junio, siempre que se presente PDT Nº 0625
hasta el vencimiento de la declaración mensual correspondiente a
enero.
o Si el balance al 31 de enero se presenta después de la fecha de
vencimiento de la declaración jurada de ese mes, entonces el nuevo
porcentaje se aplicara a los pagos a cuenta de los meses cuya
declaración aun no hubiere vencido.
o Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es
obligatorio que también presente el balance al 30 de junio para
modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de
julio a diciembre.
o Si usted decidió presentar el balance al 31 de enero y no presenta
el balance al 30 de junio, la SUNAT determinara el porcentaje que
527
debe aplicar. Si esto no es posible UD. No ha presentado sus

declaraciones juradas de periodos anteriores, la Sunat podrá fijarlo
en 2%. Este porcentaje se utilizara para determinar sus pagos a
cuenta de los periodos de julio a diciembre o hasta que presente el
PDT Nº 0625.
o El porcentaje fijado por el contribuyente, podrá ser fiscalizado con
la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.
Tenga en cuenta que:

Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30
de junio.
Recuerde que, si comunica la modificación del porcentaje con su balance
al 31 de enero, es obligatorio que se presente el balance al 30 de junio
para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses
de julio a diciembre.
Base legal
• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 179 -
2004 -EF Y modificatorias.
• Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
• Artículo 2° Y 3° de la Resolución de Superintendencia N’ 025-2000/
SUNAT.
528
DESARROLLO DEL CASO

Empresa Editora de propiedad del señor Juan Fernández Alvarez
Respuesta 4:
Impuesto de Primera Categoría
2 Departamentos alquilados a $ 1,500. Dólares
Departamento A
Meses Alquiler Tipo de Cambio Total S/. Impuesto12%
Enero 1,500.00 3.300 4,950.00 594.00

Febrero 1,500.00 3.270 4,905.00 588.60
Marzo 1,500.00 3.260 4,890.00 586.80
Abril 1,500.00 3.300 4,950.00 594.00
Mayo 1,500.00 3.277 4,915.50 589.86
Junio 1,500.00 3.229 4,843.50 581.22
Julio 1,500.00 3.333 4,999.50 599.94
Agosto 1,500.00 3.340 5,010.00 601.20
Septiembre 1,500.00 3.334 5,001.00 600.12
Octubre 1,500.00 3.360 5,040.00 604.80
Noviembre 1,500.00 3.356 5,034.00 604.08
Diciembre 1,500.00 3.335 5,002.50 600.30
18,000.00 59,541.00 7,144.92
529
Meses Alquiler Tipo de Cambio Total S/. Impuesto12%
Enero 1,500.00 3.300 4,950.00 594.00

Febrero 1,500.00 3.270 4,905.00 588.60
Marzo 1,500.00 3.260 4,890.00 586.80
Abril 1,500.00 3.300 4,950.00 594.00
Mayo 1,500.00 3.277 4,915.50 589.86
Junio 1,500.00 3.229 4,843.50 581.22
Julio 1,500.00 3.333 4,999.50 599.94
Agosto 1,500.00 3.340 5,010.00 601.20
Septiembre 1,500.00 3.334 5,001.00 600.12
Octubre 1,500.00 3.360 5,040.00 604.80
Noviembre 1,500.00 3.356 5,034.00 604.08
Diciembre 1,500.00 3.335 5,002.50 600.30
18,000.00 59,541.00 7,144.92
Resumen ANUAL
Departamento A 59,541.00 7,144.92
Departamento B 59,541.00 7,144.92
Total 119,082.00 14,289.84
530
Cálculo de la Renta Bruta Anual
Renta bruta anual Departamento
a. Renta real: S/.

Alquiler devengado 2006 119,082
Sub-total: 119,082
(+)Reembolso pactado de
S/.119,082
b. Renta presunta :
Departamento
Valor de autoavalúo x 6%
S/. 165,000 x 6% 14,850
Total renta presunta 14,850
Total renta bruta anual 119,082
Pagos a cuenta mensuales
Total pagos a cuenta 14,290

mensuales
Renta bruta ficta anual (*) S/.
Casa habitación
Valor del autoavalúo x 6%
( S/. 165,000 x 6% ) 14,850
Total renta bruta anual S/.14,850
531
Renta Bruta
A. Predios:
1.- Arrendado : S/. S/.

Departamento 119,082
2.-Cedido gratuitamente:
Casa – habitación (cedido 9,900 128,982

totalmente)
Total renta bruta anual 128,982
(-) Deducción 20% de S/. 128,982 25,796
Renta neta después del impuesto S/.103,186
Renta de Segunda Categoria
2. Regalías 500,000
Sub total S/.500,000
TOTAL RENTA BRUTA 500,000
(-) deducción 10% de 50,000

500,000
Total Renta Neta de

Segunda categoría. S/.450,000
532
Renta de Cuarta Categoría

B. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Periodo Monto Impuesto Impuesto Impuesto Recibos por

Bruto Resultante Retenido Pagado Honorarios
S/. S/.(*) S/. (**) S/.(*) comprendidos
Enero 30,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 031-033

Febrero 25,000.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 034-035
Marzo 35,000.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 036-037
Abril 25,000.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 038-040
Mayo 20,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 041-042
Junio 12,000.00 1,200.00 1,200.00 1,200.00 043-044
Julio 35,000.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 045-050
Agosto 35,000.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 051-060
Septiembre 21,000.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 061-075
Octubre 26,000.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 076-082
Noviembre 15,000.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 083-089
Diciembre 21,000.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 090-099
TOTALES 300,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
Renta Bruta S/. S/.

a. Rentas por trabajo
independiente
Ingresos según el 300,000
Libro de Ingresos
(-) Ingresos no percibidos en
el ejercicio
Sub-total: 300,000
Total renta bruta: 300,000
(-) Deducciones
a) 20% de rentas por trabajo
independiente
S/. 300,000 x 20% 60,000
Total deducciones -60,000
Renta neta de cuarta

categoría 240,000
533
RESUMEN: IMPUESTO CALCULADO
Impuesto Renta Neta % Importe Impuesto Saldo a

Impuesto pagado pagar
Renta 1ra Categoría 128,982 20% 25,796.00 14,289.84 11,506.16
Renta 2da Categoría 450,000 10% 45,000.00 — 45,000.00
Renta 4ta Categoría 240,000 24,000.00 — 24,000.00

10%
Impuesto por pagar 94,796.00 14,289.84 80,506.16
534
CASO XV
INFORME SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS (DICTAMEN)
535
536
CASO Nº 15
INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

(DICTAMEN)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME SEGÚN AICPA
1. Definición
Informe o dictamen de auditoria, es la expresión de una opinión profesional
como consecuencia del examen practicado a los estados financieros
preparados por la administración a una fecha determinada.
El auditor independiente emite su opinión como resultado de su revisión y
evaluación de las conclusiones de las evidencias de auditoria (hallazgos)
que constituyen una base para expresar su opinión sobre responsabilidad
de los estados financieros.
2. Normatividad
La norma, 7.00, DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.- El propósito de la presente norma es establecer pautas
y señalar orientación con respecto a la forma y contenido del dictamen
que emite el Auditor independiente como resultado de su examen
practicado a los estados financieros del ente económico.
3. Elementos básicos del Dictamen
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia
de auditoria como base para expresar su opinión sobre los estados
financieros. El dictamen debe contener la clara expresión escrita de su
opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los
elementos básicos del dictamen son los siguientes:
537
3.1 Título.- AUDITOR INDEPENDIENTE.

Para distinguir el Dictamen del Auditor de los informes que puedan
emitir otras personas o entes, debe colocar en su dictamen el titulo
“Auditor Independiente”.
3.2 Destinatario.-
En el informe normalmente va dirigido a los señores accionistas y
directores del ente económico ejemplo A LOS SEÑORES
ACCIONISTAS y DIRECTORES DE LA EMPRESA S.A.
3.3 Párrafo del alcance.-
En esta parte se menciona, los estados Financieros examinados
correspondiente al periodo X y al alcance del examen. NUESTRO
EXAMEN FUE PRACTICADO DE ACUERDO A LAS NAGAS, etc.
3.4 Párrafo de la fundamentación.-
En esta parte aplica la situación del resultado detectado durante su
examen a los estados financieros, donde se refleja el tipo de dictamen
que emitirá.
3.5 Dictamen.-
El dictamen es el producto final del auditor, debe satisfacer en toda
la extensión de hallazgos, antes de emitir su opinión. Se entienden
que dichos hallazgos deben ser de alta significación.
3.6 Fecha del dictamen.-
El dictamen debe llevar la fecha de finalización del trabajo de auditoria
en las oficinas del cliente. La fecha marca la responsabilidad del
auditor desde que inicia su trabajo hasta el momento que abandona
el local de la empresa.
3.7 Firma Autógrafa.-
La firma del auditor debe ser autografiada y debe aparecer en su
sello, el nombre completo y el número del Colegio de Contadores
Públicos.
538
4. Solucionar los siguientes casos:

4.1 Dictamen
A. Redactar un dictamen - Caso 01.-
Empresa - Cliente: Comercial Perú S.A. El auditor llega al producto
final de su trabajo, a la siguiente conclusión. Luego examinar los
estados financieros de la empresa mencionada, presenta
razonablemente la situación financiera al 31.12.0X.
B. Redactar un dictamen - Caso 02.-
Según la exposición en la nota de los estados financieros las cuentas
por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 200X., incluyen S/.
150´000,000 que la Empresa Comercial Perú S.A., esta tratando
de cobrar mediante procedimientos legales. Sin conocer a que
resultado llegara al final de la cobranza legal, no es posible formarse
una opinión sobre la suficiencia de la Reserva provisionado por S/.
145,000.000 para perdida en el cobro de esta cuenta.
C. Redactar un dictamen - Caso 03.-
La Empresa Cóndor Comercial S. A. en sus libros de contabilidad
no ha hecho una provisión para la cuenta por pagar, por concepto
de GARANTIA DE MERCADERIAS VENDIDAS. Se estima que este
pasivo suma aproximadamente S/.700,000 al 31 de diciembre de
200X, y de S/. 400,000 al finalizar el año anterior (200X), después
de considerar los impuestos correspondientes sobre las ganancias.
Si se hubiera hecho esas provisiones, la utilidad neta y las utilidades
retenidas al 31 de diciembre del año 200X, se hubiera reducido en
S/. 200,000 y S/. 150,000 respectivamente.
D. Redactar un dictamen - Caso 04.-
Comercial industrial S.A. durante el año 200X, ha seguido la política
de cargar a los costos de la ampliación de su planta fabril una parte
de gastos de taller, de administración y de fabricación, basada en
539
el criterio de que estas obras se desarrollarán con una importancia

de dedicación de esfuerzos internos; lo cual en nuestra opinión,
resulta un costo adicional justificado de inversión cuyos montos de
las actividades durante el ejercicio fueron los siguientes:
GASTOS DE TALLER S/. 580,000

GASTOS DE ADMINISTRACION S/. 890,000
GASTOS DE F ABRICACION S/. 1´000,000
La ampliación de dichos gastos han sido efectuados sobre bases

estimativos globales, no existiendo respaldo adecuado que permita
verificar la distribución, por lo cual no hemos podido satisfacemos
de la razonabilidad de los cargos activados tendría el correspondiente
efecto sobre el costo original y depreciaciones acumuladas de
activos fijos y en la determinación de los costos de los inventarios y
el costo de los productos vendidos.
1. No hemos podido observar los recuentos físicos de los inventarios
practicados al 31 de diciembre del 200X, debido a que nuestros
servicios fueron contratados con posterioridad a esa fecha de
inventario.
2. Los registros de la Empresa no permiten efectuar pruebas retroactivas
adecuadas de las cantidades del inventario ni de su valoración. Por
tal motivo, no hemos podido formamos una opinión sobre el cargo
al costo de los productos vendidos correspondientes a los consumos
de los inventarios iniciales.
3. Existen dos cuentas a Cuentas por cobrar que totalizan S/. 1´500,000
que no fueron confirmados por sus titulares, no hemos podido
satisfacemos por otros procedimientos en cuanto a la legitimidad
de dichos saldos y tampoco hemos podido formamos una opinión
en cuanto a la posible cobrabilidad de los mismos
540
4. Durante el ejercicio del año 200X, la Empresa a concluido dentro

del rubro cargos diferidos los gastos correspondientes a la puesta
en MARCHA de una parte de la planta de producción por un monto
aproximado de S/. 2´000,000 no existen documentos que sustenten
tales operaciones y del diferimiento de los gastos atribuidos a la
puesta en marcha de dichos sectores de la planta. Por este motivo
no podemos satisfacemos de la razonabilidad de los montos
activados.
E. SE PIDE
o Redactar cuatro dictámenes, analizando cuidadosamente cada caso.
Debe leer hasta entender los cuatro tipos de hallazgos, y redactar
los informes correspondientes.
o Luego de finalizar la redacción de los cuatro dictámenes debe
identificar el TIPO DE CADA DICTAMEN, colocando en la parte
superior central el tipo de Dictamen.
o Teniendo a la vista los cuatro dictámenes prepare un cuadro
comparativo, para demostrar la diferencia entre los cuatro
dictámenes.
o Finalmente estudie hasta interiorizar el contenido de los dictámenes.
541
DESARROLLO DEL CASO

DICTAMEN DE LIMPIO
LOS SEÑORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES
EMPRESA COMERCIAL PERU S.A.
COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los correspondientes
estados de Ganancias y Pérdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de
Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos
estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de COMERCIAL PERU
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efectuemos.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria
con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditoria también comprende una evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia de la Compañía; así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Considero que la auditoria
constituye una base razonable para fundamentar mi opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera
de COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Lima, Perú, 30 de Marzo de 200XX

Refrendado por :
C.P.C. Favio Alata Ramírez
542

EMPRESA COMERCIAL PERU S.A.
DICTAMEN CON SALVEDAD

COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los correspondientes
estados de Ganancias y Pérdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de
Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos
estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de COMERCIAL PERU
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efectuemos.
Según la exposición en la nota de los Estados Financieros las cuentas
por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 200X, incluyen S/.150’000,000 que
la Empresa Comercial Perú S.A., esta tratando de cobrar mediante
procedimientos legales. Sin conocer a que resultado llegara al final de la cobranza
legal, no es posible formarse una opinión sobre la suficiencia de la Reserva
provisionado por S/.145’000,000 para pérdida en el cobro de esta cuenta
En nuestra opinión, excepto lo mencionado anteriormente los estados
financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situación financiera de COMERCIAL PERU S.A. al 31 de
diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Refrendado por :
543

EMPRESA CONDOR COMERCIAL S.A.
DICTAMEN ADVERSO

CONDOR COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los
correspondientes estados de Ganancias y Pérdidas, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de CONDOR COMERCIAL S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoria que
efectuemos.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los
estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria también
comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de
estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la Compañía; así
como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Considero que la auditoria constituye una base razonable para fundamentar mi
opinión.
Según la existencia de desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en
los registros contables y en la preparación de los estados financieros que evalúa,
dado que en los libros de contabilidad no se hizo la provisión en Cuentas por
Pagar, por concepto de “ GARANTIA DE MERCADERIAS VENDIDAS”. Se estima
que este pasivo suman aproximadamente S/.700,000 al 31 de Diciembre de
200X, y de 400,000 al finalizar el año anterior (200X), después de considerar los
impuestos correspondientes sobre ganancias. Si se hubiera hecho esas
544
provisiones, la utilidad neta y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del año

200X, se hubiera reducido en S/.200,000 y 150,000 respectivamente.
En nuestra opinión por las consideraciones expuestas anteriormente los
estados financieros adjuntos no presentan regularmente la situación financiera
de Cóndor Comercial SA., al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
Refrendado por :
_____________________________
545
DICTAMEN CON NEGACION DE OPINION

EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL S.A.
COMERCIAL INDUSTRIAL S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los
correspondientes estados de Ganancias y Pérdidas, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de COMERCIAL INDUSTRIAL S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoria que efectúe.
En nuestra revisión de los estados financieros hemos observados los
siguientes puntos:
La aplicación de Gastos, han sido efectuados sobre bases estimadas
globales, no existiendo el respaldo adecuado que permitirá verificar la distribución
y razonabilidad de los cargos mencionados
No hemos podido observar los recuentos físicos, del inventario efectuado
al 31 de Diciembre de 200X, además los registros de la empresa no permiten
efectuar pruebas retroactivas adecuadas de las cantidades del inventario ni su
valoración.
Existen Cuentas por Cobrar, que totalizan S/.1’500,000 que no fueron
confirmados por sus titulares, por lo tanto no nos hemos podido satisfacernos
por otros procedimientos en cuanto a la legitimidad de dichos saldos y a la
cantidad de los mismos.
Durante el ejercicio 200X, la Empresa ha concluido dentro del rubro cargos
diferidos los gastos correspondientes a la puesta en MARCHA de una parte de
la plante de producción por un monto aprox. De S/. 2’000,000, no existen
documentos que sustenten tales operaciones.
546
Dado que la Compañía no nos ha proporcionado información que nos

permita auditar los asuntos descritos en el párrafo anterior y no habiendo podido
efectuar otros procedimientos de auditoria para satisfacernos de su razonabilidad
y presentación, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinión, y por lo tanto no expresamos una opinión sobre los
estados financieros antes indicados.
Refrendado por :

547

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Auditoría de Estados Financieros

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Lima, 20 de octubre de 200X

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EVALUAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

persona razonable, confiando en la información pudiera haber cambiado

D. IDENTIFICAR LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA

OBJETIVO DE AUDITORIA FINALIDAD DEL OBJETIVO

Exactitud en calculo Establecer la exactitud matemática de los registros

Existencia o grado de Determinar la existencia de partidas de balance

Determinar que todas las transacciones que

Verificar los derechos de la entidad respecto a los

Asegúrese de que las partidas de los estados se

E. Determinar lo adecuado de la presentación de los

E. DISEÑAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

esta compuesto de cuatro profesionales que realizan la auditoria a la

RECURSOS POTENCIAL HUMANO

Socio Principal Alberto Calderón Jairo

Formulación de los procedimientos Gerente Supervisor 55 40.00 2,200.00

Elaboración de los programas específicos Señor 30 20.00 600.00

Elaboración de sumillas Señor 30 20.00 600.00

Programa de ventas (ingresos) Asistente 33 10.00 330.00

Programa de compras (egresos) Asistente 47 10.00 470.00

Prueba de planillas Asistente 35 10.00 350.00

Prueba de Costos de producción Señor 30 20.00 600.00

Desarrollo programas Caja y Banco Asistente 25 10.00 250.00

Desarrollo cuentas por Cobrar Asistente 10 10.00 100.00

Desarrollo programa de Mercaderías Señor 5 20.00 100.00

Desarrollo de Cuentas por Pagar Asistente 15 10.00 150.00

Desarrollo programas Pasivos Señor 15 10.00 125.00

Desarrollo programa patrimonio Señor 10 10.00 10.000

Elaboración informe de auditoria Señor 10 15.00 150.00

Elaboración de la Carta de recomendación Señor 15 15.00 225.00

Revisión de papeles de trabajo e informe Gerente Supervisor 50 30.00 1,500.00

Revisión de informe final Socio 5 25.00 125.00

1. La Empresa Comercial Perú S.A., tiene la necesidad de contratar los

DESARROLLO ARQUEO DE CAJA

Cajero Callens Contreras Cesar

Cantidad Recontados Recontados

500 de S/. 100 c/u 50,000

Cantidad Recontados Recontados

1,500 de S/. 0.10 150

CHEQUES PARA DEPÓSITO:

Clases de Fondos Recontados Recontados

CONFIRMACIÒN DEL CAJERO

Confirmo haber puesto a disposición del Señor Cesar Callens Contreras,

Callens Contreras Cesar

1. Fondos Recontados 1,217,025

Alata Ramírez Fabio Callens Contreras Cesar

AUDITORIA CAJA - BANCOS