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Clasificación de los
Ejemplos
activos
Inventarios y productos agrícolas, así como los activos biológicos consumibles
Movibles
(art 94 ET).
Propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, intangibles, activos
Fijos biológicos productores (art 93 ET), activos no corrientes mantenidos para la
venta5, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período gravable siguiente.
Se elimina la obligación de registrar el inventario por el sistema permanente para aquellos contribuyentes
obligados a tener revisor fiscal o a los que sus declaraciones deban ser firmados por contador público.
Se complementa la forma en la cual tributariamente se puede disminuir el inventario por los siguientes conceptos:
• Por faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida6, hasta un 3% de la suma del inventario inicial
más las compras.
• Por obsolescencia7, siempre que sean debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados (se requiere
certificación del responsables de la destrucción)
• Inventarios asegurados, será deducible la parte no cubierta por la indemnización o por la aseguradora.
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Las fórmulas de cálculo del costo aceptadas por los nuevos marcos normativos son las siguientes:
• Primeras en Entrar Primeras en Salir, PEPS o FIFO8
• Promedio ponderado
• Identificación especifica (para inventarios no habitualmente intercambiables)
Las técnicas de medición del costo aceptadas por los nuevos marcos normativos son las siguientes:
• Sistemas de costos reales o históricos
• Sistemas de costos estándar
• Método de los minoristas
5 Los activos no corrientes mantenidos para la venta corresponden solamente a las entidades pertenecientes al grupo I, es decir aquellas que se encuentren
obligadas a aplicar las NIIF plenas.
6 De acuerdo con el concepto DIAN No 10143 de enero 30 de 2008, “la mercancía de fácil destrucción o pérdida debe entenderse aquella que por su naturaleza
es susceptible de sufrir mermas o deterioros por fenómenos atmosféricos, físicos o químicos sin otra razón que, por su simple existencia o manejo, como los
productos perecederos o artículos de vidrio; en consecuencia, productos del sector farmacéutico, calzado, etc., se considera que no se enmarcan dentro de la
norma bajo estudio”
7 La obsolescencia de inventarios fue tratada por el Consejo de Estado mediante radicado 17001-23-31-000-2004-00488-01(17538), del 23 de febrero del 2011
en la cual al retomar otro pronunciamiento consideró que “tratándose de activos movibles que tengan que ser retirados por vencimiento o destrucción y que no
puedan ser comercializados de ninguna manera, ni consumidos, ni usados, podría llegar a admitirse su valor como “expensa necesaria” deducible, siempre y
cuando se demuestre, en cada caso, que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y
que es necesario y proporcionado a esa actividad; y, además, que el contribuyente demuestre que tal deducción no ha sido reconocida por otros medios.
8 Por sus siglas en ingles First In First Out
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8 Cartilla Declaración de Renta
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el costo de los inventarios presenta el siguiente
tratamiento contable y tributario a tener en cuenta:
• Los descuentos y rebajas en inventarios adquiridos, se tratarán no como un ingreso, sino como un menor
valor del inventario o del costo de ventas de los inventarios (tratamiento igual al marco normativo, pero
puede diferir en descuentos condicionados de largo plazo).
• Dentro del costo de los inventarios tributarios, no se tendrá en cuenta la financiación implícita en la
adquisición de inventarios.
• La pérdida por deterioro de valor de los inventarios en algunos casos no será deducible en el momento de
su causación (cuando se ajustan por el valor neto de realización)
• La diferencia en cambio sobre los anticipos para adquisición de inventarios, ya no debe realizarse (igual
tratamiento bajo NIIF y NIIF PYMES)
• Para las empresas industriales, los Costos Indirectos de Fabricación relacionados con la depreciación de
la propiedad, planta y equipo participe en el proceso productivo, puede generar diferencias en temas de
depreciación (para lo cual fiscalmente debe calcularse de forma separada)
• La medición iniciar a valor razonable de productos agropecuarios, bajo las normas de activos biológicos,
no tendrá efectos tributarios.
1.5.3. Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos
para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios. Art. 69-1 E.T.
Las características de un activo no corrientes mantenido para la venta son las siguientes:
• Se trata de activos no corrientes, que cuando se adquirieron no fueron con destinación a su venta, sino que
después de ser usados se dispuso venderlos.
• Las NIIF para PYMES, el Marco de Contabilidad para Microempresas, y el Marco para entidades que no
cotizan en un mercado ni manejan recursos del público, no tratan este tipo de activos, por lo tanto, es de
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• El costo fiscal del activo no corriente mantenido para la venta es su costo fiscal antes de la reclasificación.
• Se pueden adicionar con el reajuste fiscal que trata el artículo 70 del ET, el cual no tendrá efectos contables,
sino solamente tributarios.
• No son objeto de depreciación para fines tributarios ni bajo el marco de información financiera.
• La medición al menor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de venta no aplica
para efectos tributarios, pero si para efectos de información financiera.
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Aspectos Claves para tener en cuenta 9
su cliente, sino que el riesgo es asumido por la empresa de factoring; en este caso si se considera venta
de cartera y el factor podrá deducir la pérdida por deudas de dudoso o difícil cobro (artículo 146 del ET) y
las consideradas por deudas manifiestamente pérdidas o sin valor (artículo 146 del ET).
Intangibles Comentarios
Salvo la financiación implícita en adquisiciones, no presenta diferencias
Adquiridos de forma
importantes en el tratamiento bajo los nuevos marcos normativos y bajo las
separada
normas tributarias anteriores; para efectos fiscales son sujetos de amortización
Los activos identificables adquiridos en la combinación de negocios se declaran
Adquiridos en una
por el valor de la negociación (aunque el contribuyente vendedor no los tuviese
combinación de negocios
registrados en su contabilidad); para efectos fiscales son sujetos de amortización
El artículo 142 del ET antes de la Ley 1819 permitió la generación de un crédito
Compra de acciones o
mercantil por este concepto; pero a partir del año 2017 el costo fiscal de las
cuotas partes de interés
acciones es el valor pagado por ellas, sin generar ningún intangible que pueda
social
ser amortizado (literal a) del numeral 2 del Art. 74 del ET)
10 Esta opción soló es permitida para los que apliquen las NIIF plenas, en NIIF PYMES este tipo de medición no es posible.
11 Tomado de www.asobancaria.com/sabermassermas/como-anticipar-el-pago-de-las-facturas-por-cobrar-de-su-empresa/
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10 Cartilla Declaración de Renta
Intangibles Comentarios
Surge en una combinación de negocios, y corresponde a la diferencia entre
el valor de la compra y el valor patrimonial neto de los activos identificables
Plusvalía adquiridos. No se somete a amortización para efectos tributarios. Bajo NIIF la
diferencia radica en las entidades que aplican NIIF PYMES las cuales deben
someter a amortización la plusvalía pero sin efectos tributarios.
Solo se incluyen como activo para propósitos fiscales, el valor pagado por dichos
Originados por
activos más los costos atribuibles a la preparación del activo para su uso; para
subvenciones del Estado
efectos fiscales son sujetos de amortización.
Originados en la mejora
Las mejoras en propiedad ajena se clasifican como activo para efectos fiscales
de bienes objeto
(coherencia con los nuevos marcos normativos); para efectos fiscales son
de arrendamientos
sujetos de amortización
operativos
Formados internamente Fiscalmente no se reconocen, como sucede con los nuevos marcos normativos.
Son objeto de amortización fiscalmente, aunque esta difiera con la registrada en
Amortización
los nuevos marcos normativos
Costo menos amortización acumulada fiscal, no se acepta el método de la
Medición posterior
revaluación, ni reducciones por deterioro de valor de los activos intangibles.
El costo fiscal de los bienes incorporales formados por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad,
concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,
derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la
enajenación. Art 55 ET.
1.5.7. Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos- Art. 74-1 ET1213
Inversiones Comentarios
Pagos por servicios que no han sido recibidos, el tratamiento bajo los nuevos
Gastos pagados por
marcos normativos de información financiera será coherente con la regulación
anticipado
tributaria.
Gastos de Fiscalmente se tratan como activos y se amortizan a partir de la generación de
establecimiento o rentas. Bajo los nuevos marcos normativos de información financiera se tratan
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12 No aplica para los mencionados en los artículos 158-1 del ET (deducción para inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación) y 256 del ET
(descuento tributario para inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación).
13 Los nuevos marcos normativos tratan el tema a través de la NIIF 6 y la sección 34 de NIIF PYMES.
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Aspectos Claves para tener en cuenta 11
La renta bruta en la enajenación de activos biológicos, se determina por la diferencia entre el ingreso realizado
y los costos determinados (como inventarios, o como propiedad, planta y equipo).
Las pérdidas causadas por destrucción, daños, muertes de animales, y demás, ocurridos por casos fortuitos,
fuerza mayor y delitos (no cubiertos por las indemnizaciones y aseguradoras), serán deducibles cuando ocurran.
Los obligados a llevar contabilidad pueden declarar pérdidas fiscales por conceptos relacionados con activos
biológicos, pero los no obligados a llevar contabilidad no podrán hacerlo.
La reforma tributaria deroga el artículo 276 del ET, según el cual los semovientes bovinos se valoraban mediante
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• El fiduciante o fideicomitente, es quien entrega o transfiere cierta cantidad de bienes a otra persona para
que este cumpla lo estipulado en el contrato, también puede llamarse fideicomitente.
• El fiduciario, es la persona encargada a quien el fiduciante le hace entrega de los bienes para que los
administre o los enajene según sea el caso cumpliendo con la finalidad establecida en el contrato.
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12 Cartilla Declaración de Renta
En los contratos de fiducia mercantil los beneficiarios, deberán incluir en sus declaraciones del impuesto sobre
la renta y complementarios, los ingresos, costos y gastos devengados con cargo al patrimonio autónomo, en
el mismo año o periodo gravable en que se devenguen a favor o en contra del patrimonio autónomo con las
mismas condiciones tributarias, tales como fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto, que tendrían si las
actividades que las originaron fueren desarrolladas directamente por el beneficiario.
Cuando los beneficiarios o fideicomitentes sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad se
observará la regla de realización prevista en el artículo 27 del Estatuto Tributario.
(…)
2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el costo fiscal de los bienes inmuebles, está
constituido por:
a. El precio de adquisición
El costo fiscal de la propiedad, planta y equipo y propiedad de inversión se compone de la siguiente manera:
activo esté disponible para su uso activo esté disponible para su uso
Costos de
desmantelamiento, retiro y No tiene efectos tributarios No tiene efectos tributarios
rehabilitación
Mejoras, reparaciones
Se toma como costo fiscal Se toma como costo fiscal
mayores e inspecciones
Se toma como costo fiscal, pero para Se toma como costo fiscal, pero para
Reajuste fiscal (Art. 70 ET) efectos contables no se tiene en efectos contables no se tiene en
cuenta cuenta
Son objeto de depreciación
Son objeto de depreciación fiscalmente, aunque esta difiera con
fiscalmente, aunque esta difiera con la registrada en los nuevos marcos
Depreciación
la registrada en los nuevos marcos normativos, o no se practique en
normativos el caso de las mediciones a valor
razonable.
Transferencias entre
Su costo fiscal no cambia por Su costo fiscal no cambia por
propiedad, planta y
la transferencia a otro rubro la transferencia a otro rubro
equipo, propiedades de
contable, aunque los nuevos contable, aunque los nuevos
inversión o activos no
marcos normativos establezcan un marcos normativos establezcan un
corrientes mantenidos
procedimiento diferente. procedimiento diferente.
para la venta
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Aspectos Claves para tener en cuenta 13
Con la nueva normatividad, las deudas solo se estiman en moneda nacional en la fecha del reconocimiento
inicial y cuando se realicen abonos o pagos, usando en todo caso la misma tasa del reconocimiento inicial; en
este último caso generándose diferencia en cambio por el valor pagado.
Las fluctuaciones de las deudas, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el
momento de la liquidación o pago parcial.
razonable.
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