Moneda Comun Denominador

MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Enunciado textual, según PCGR:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea

para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal
en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentario:
La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es

una unidad. Todos los países, unos más que otros, son víctimas de la inflación, por
lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder
adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por
ejemplo, si en enero de 1998 se compró un terreno, tres años después se vuelve a
comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisición es
posible que sea mayor, debido principalmente a la pérdida de poder adquisitivo de
la moneda, por lo que las transacciones del último periodo no se puede mezclar con
los de períodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinación de
unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidiría en la distorsión
de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricación del período con la participación de

sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fábrica, cada uno de
ellos estará afectado en diferentes niveles por la inflación; incluso algunos podrían
no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones.
La materia prima utilizada en la elaboración podría haber sido asumida al valor del
momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya está
afectado por la inflación, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con
respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fábrica, será una mezcla
de valores no afectados por la inflación durante un tiempo, como es por ejemplo el
caso de la depreciación y del alquiler y pólizas de seguro contratados en moneda
nacional; en otros casos si tendrá un efecto inmediato, como es el empleo de
combustibles y energía eléctrica.
No obstante lo expresado en el párrafo precedente, la moneda es el único

denominador de uso práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones
diferentes, sean éstos referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en
fechas y periodos diferentes. La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida
de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su corrección
mediante factores de actualización monetaria, a efectos de lograr aproximarse a
una objetividad más consistente en la presentación de los estados financieros.
Moneda común denominador

Los hechos económicos , que conforman los estados financieros deben ser registrados en
una sola moneda con la finalidad de poder compararlos y homogenizarlos.
Historia de la moneda, concepto, tipos y
funciones de la moneda
LA HISTORIA económica nos enseña que en los tiempos primitivos el cambio de

productos se hacía mediante el trueque individual. Mientras las necesidades eran reducidas y
escasas las mercaderías cambiadas, el trueque se desarrolló sin inconvenientes; pero con la
ampliación de los mercados dichas transacciones resultaban de realización difícil, porque
exigían que existiera una coincidencia en los deseos de las personas que realizaban el
trueque.
Cuando el producto ofrecido no era el que necesitaba el otro interesado, había que encontrar
una tercera persona que estuviera dispuesta a canjear ese artículo por otro que fuera del
beneplácito del operador original.
El ejercicio continuado del trueque hizo que algunos productos fueran más demandados que
otros, como sucedió con las conchas, flechas y anzuelos en el período de la caza y la pesca;
con el ganado vacuno y ovino en el período pastoril, y el arroz y tabaco en la etapa agrícola.
En el período de transición a la economía monetaria se utilizaron en la China e India cierta
clase de cuchillos y de anzuelos.
Los bienes de empleo más generalizado como medios de cambio han sido el oro y la plata,
habiéndose mostrado especial preferencia por el oro, que entre otras condiciones reúne la de
no sufrir desgaste con el tiempo y tener un valor importante en un pequeño volumen, lo que
permite su conservación y transporte.
Durante mucho tiempo la moneda fue metálica. Cuando circulaba un solo metal el sistema
monetario era monometalista v cuando lo hacían dos metales era bimetalista.
El régimen monometalista más común fue el del oro, y el bimetalista el del oro y la plata.
Cuando el Estado intervino en la fabricación de la moneda, apareció la acuñación como una
función inherente al mismo. La acuñación podía ser a título gratuito u oneroso. En este último
caso, el importe que percibía el Estado podía corresponder al costo de la acuñación o
representar un verdadero impuesto.
Tipos de moneda

El economista John Maynard Keynes llama moneda de cuenta a aquella en que se expresan las
deudas, los precios y el poder adquisitivo, y moneda propiamente dicha, aquella que con su
entrega cancela las deudas y precios contractuales, y en términos de la cual se mantiene el
poder de compra.
Con la adopción de la moneda de cuenta para efectuar los cambios de bienes y servicios, se
inicia la economía monetaria.
La moneda del Estado surge cuando el gobierno reclama el derecho de declarar qué es lo que
se entiende por moneda, cuyo alcance y sentido modifica cuando lo juzga oportuno. Por
ejemplo, el nombre de la libra esterlina como moneda, no se ha alterado con el transcurso
del tiempo, pero su peso en oro ha ido reduciéndose por disposiciones adoptadas por el
Estado.
Es el fenómeno de la deterioración o desvalorización monetaria, a que han sido tan afectos

todos los gobiernos del mundo. Cuando los reconocimientos de deuda privada, expresados en
moneda de cuenta (depósitos bancarios), substituyen a la moneda propiamente dicha,
tenemos la llamada moneda bancaria, y cuando ésta no representa ya una deuda privada, sino
una deuda del Estado que éste declara aceptable para cancelar obligaciones, nos
encontramos según el experto ya citado con la moneda representativa.
Keynes clasifica la moneda del Estado en tres categorías:
1- MONEDA MERCADERÍA, constituida de un cierto número de unidades de una mercadería o

certificados de depósitos de unidades actualmente existentes de mercaderías, que no está
monopolizada, que es libremente elegida como moneda y cuya oferta se rige como cualquier
otra mercadería por su escasez y costo de producción (p. ej.: las monedas de oro).
2- MONEDA DE CURSO FORZOSO, que es una moneda representativa emitida por el Estad~,
que no puede convertirse más que en sí misma y no tiene valor fijo en términos de un patrón
objetivo. El valor intrínseco del material con que se fabrica esta moneda es inferior a su valor
legal y está hecha de papel, salvo para las den0Ininaciones inferiores en que es de un metal
subsidiario como el cobre, el níquel, etc. Por ejemplo, el papel moneda que en un régimen
inconvertible no se puede transformar en oro.
3- MONEDA DIRIGIDA o REGULADA, cuya emisión es manejada por el Estado o el Banco
Central, de modo que ya sea por un régimen de conversión o en alguna otra forma, tenga un
valor determinado respecto a un valor objetivo (oro).
La moneda dirigida puede transformarse en moneda mercadería cuando tiene un respaldo o

garantía del 100% del patrón objetivo o en moneda de curo so forzoso cuando se desconecta
de dicho patrón monetario. La moneda del Estado que circula en un país junto con la moneda
bancaria constituyen los medios de pago.
Para aclarar este concepto diremos que los medios de pago de la población están dados por
los billetes en circulación emitidos por el Banco Central, la moneda de vellón o subsidiaria y
los depósitos en cuenta corriente sujetos a cheque. El grado de difusión de las instituciones
bancarias determina la proporción que guardan los depósitos respecto al total de medios de
pago del país. En
las naciones anglosajonas, en donde el cheque se usa con mucha intensidad, la moneda
bancaria representa alrededor del 90% de todos los pagos, mientras que en el continente
europeo y los países de América latina, esa proporción es mucho más baja al predominar el
empleo del billete.
DEFINICIÓN y FUNCIONES DE LA MONEDA

Hecho este esbozo de las distintas clases de moneda, podemos ahora explicar qué se entiende
por moneda y cuáles son sus funciones.
Se da el nombre de moneda -según una de las definiciones más conocidas a aquellos artículos
que son comúnmente aceptados en pago de mercaderías o servicios y en cancelación de
deudas y que se expresan como múltiplos o fracciones de alguna unidad que se considera
como el común denominador o medida del valor de las cosas en general.
La moneda facilita el cambio de bienes y servicios. Para que sus funciones se cumplan sin
tropiezos es necesario que actúe como medio de pago, como común denominador de los
valores, como patrón de pagos diferidos y como reserva de valor. Para que sirva como medio
de pago, la moneda debe ser aceptada sin inconvenientes.
La unidad en que se fijan los precios es -como ya lo hemos dicho- la moneda de cuenta, como
el dólar, la libra esterlina, el franco, el peso, etc. En esta forma, los valores de todos los
bienes y servicios se expresan en términos de un número de unidades de la moneda de cuenta
que permiten determinar el valor de cada uno de ellos; sumar sus valores en términos de
moneda y efectuar cualquier otra operación que resultaría difícil si no se tuviera dicha
referencia de cambio. En esta forma se cumple la función de la moneda como común
denominador de los valores.
En períodos de gran inflación monetaria, cuando los poseedores de una moneda temen que
ésta pierda su poder de compra, por emitirse con exceso respecto a los bienes disponibles en
el mercado, puede suceder que descarten su uso utilizando en su lugar otras unidades de
cuenta.
Durante la hiperinflación alemana producida después de la primera guerra mundial, se

utilizaron los dólares y francos suizos, así como el centeno, el carbón y el "kilowatt" (unidad
de energía eléctrica), como común denominador de valores y patrón de pagos diferidos y los
marcos desvalorizados como medios de cambio.
Actualmente se observa en Alemania el recrudecimiento de las operaciones de trueque de
productos con la eliminación del marco como medio de cambio, ante el temor de su pronta
desvalorización. Otra de las funciones que debe cumplir la moneda es la de servir como
patrón de pagos diferidos, o sea para satisfacer los pagos u obligaciones que deban efectuarse
en tiempos futuros.
La economía capitalista está estructurada sobre la base de contratos y compromisos que no se

terminan inmediatamente y que requieren para su justo cumplimiento que la moneda en que
se concierten no fluctúe mayormente en su poder de compra durante el plazo de la duración
de dichos contratos u obligaciones. Para que pueda cumplirse esta condición, es indispensable
que la moneda no sufra fuertes oscilaciones en su poder adquisitivo, lo que resulta difícil
cumplir mientras no desaparezcan los procesos de prosperidad y crisis que con sus vaivenes de
precios impiden la realización de tal propósito. La última condición que debe reunir una
buena moneda es la de constituir una reserva de valor, que permita conservar en términos de
la unidad monetaria elegida, los ahorros que puedan requerirse en lo futuro.
Es obvio que para que una moneda sea una buena reserva de valor, no debe fluctuar su poder
adquisitivo, porque si éste se reduce drásticamente en el curso del tiempo, los ahorristas que
han sacri-
ficado sus consumos para disponer de una masa futura de bienes o servicios, se verán
defraudados al no poder comer con ellos, por los efectos del envilecimiento monetario
producido la mayoría de las veces por la inflación que achica la cantidad de bienes y servicios
que pueden adquirirse con una unidad monetaria.
La moneda sana, que lo es cuando cumple satisfactoriamente las cuatro funciones de: medio
de pago, común denominador de los valores, patrón de pagos diferidos o futuros y reserva de
valor, permite al consumidor la libre elección de los productos a precios equitativos, al
empresario el cálculo de sus costos y ganancias y al obrero la obtención de un salario real que
impide la expoliación por el pago de vales u otros sistemas de remuneración que cercenan
fuertemente el poder adquisitivo de su jornal.

La importancia de los estados financieros

¿Qué es un estado financiero?
Se denomina estado financiero a un documento expedido anualmente en el que se

conoce la situación financiera del usuario al término del ejercicio fiscal.
En él se estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un

periodo determinado que, como habíamos mencionado antes, suele ser de un año.
¿Qué información contienen?
Los estados financieros contienen un desglose mensual de los ingresos que se

obtuvieron, antes y después de los impuestos. Muestran también las deducciones que
hicimos, lo cual nos permite tomar en cuenta los gastos que debemos considerar en
nuestro sistema contable para reportar correctamente nuestro pago de impuestos.
Asimismo incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de dinero que
se tuvieron durante el año.
¿Para qué nos sirven?
Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de la persona que
los solicite y los consulte.
 A los usuarios individuales les permite conocer qué tanto gastaron, ahorraron,
invirtieron, etcétera, lo cual tiende a traducirse en una mejor planeación para el
año siguiente.
Al valorar los gastos excesivos en algunas áreas y los beneficios en otras podemos
reflexionar y diseñar mejores tácticas para corregir errores y aprovechar aciertos.
 A quienes manejan un negocio les permite saber qué tan rentable es, y les
facilita la posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de la empresa.
Se deben guardar estos documentos para poder compararlos entre sí y saber, con
números reales, qué año fue mejor. Hay que recordar que la percepción empírica suele
ser imprecisa y conduce a errores.
 A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento les puede

ayudar a saber cómo están las finanzas del usuario o empresa, para determinar el
riesgo de la operación y la capacidad de pago.
Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que se nos otorgue un buen crédito,
hipoteca o financiamiento.
Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez
oficial (siempre y cuando se hagan con alguien con la debida autorización) que permiten
tener una idea muy organizada sobre las finanzas.
Ayudan no sólo a ver el pasado, sino a aprender de éste para mejorar al año siguiente.
Permiten ver de manera clara y eficaz en qué se ahorró y en que se gastó de más.
Nota: Es necesario tomar en cuenta que los estados financieros deben estar firmados
para que se de constancia de qué institución o individuo los elaboró y cuáles son sus
calificaciones en la materia.
Fuentes:
Aguer, Mario y Manuel Ahijado (editores) Diccionario de economia general y empresa.
Madrid: Pirámide, 2003.
MONEDA COMUN DENOMINADOR: consiste en elegir una moneda y valorizar los

elementos patrimoniales para agruparlos y compararlos facilmente
ejemplo:se utiliza generalmente la moneda de curso legal del pais
Tratamiento de la Diferencia de Cambio
MARCO TEÓRICO

En las transacciones comerciales se presentan casos en los cuales se debe pagar o
cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el país, esto se ha hecho más
frecuente con la globalización, donde las economías mundiales han formado bloques
económicos para mejorar sus transacciones internacionales, realizando tratados
comerciales en bloques de países, lo cual resulta más atrayente para el comercio
mundial.

Dentro de ello se han establecido algunas normas y principios de aplicación para el
correcto registro contable y por lo tanto una mejor estimación de los resultados al final
del ejercicio.
- NIC 21 “Efecto de las variaciones de las tasas de cambio de la moneda extranjera”
- Principio contable “moneda común denominador”

Además hay que mencionar el tratamiento tributario contenido en las siguientes normas,
las cuales no coinciden necesariamente con el tratamiento contable, ocasionando
algunas veces confusión.
- Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
- Ley del IGV e ISC y reglamento

Moneda común denominador

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que permita agrupar
sus componentes y agruparlos fácilmente, este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Para el caso
del Perú la moneda de curso legal es el Nuevo Sol.

NIC 21

La norma tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para los casos de
transacciones en moneda extranjera. Por ejemplo, para el reconocimiento inicial de una
transacción en moneda extranjera en la moneda funcional (nuevo sol) se aplicará al
importe en moneda extranjera, la tasa de cambio de contado (spot) a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera. En el caso de la
presentación de balances posteriores se indica que las partidas en moneda extranjera
se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre.

Las diferencias de cambio, por una transacción en moneda extranjera, que ocurran por
una variación entre la tasa de cambio entre la fecha de transacción (provisión de la
venta o compra) y la fecha de liquidación (cobranza o pago) de un mismo periodo, serán
reconocidas en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de liquidación
se dé en un periodo contable posterior, se deberá reconocer en cada periodo contable
la diferencia de cambio correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es
decir a cada 31 de diciembre, y así hasta la fecha de liquidación final.

Impuesto a la Renta

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la
fecha de la operación. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas
en moneda extranjera se considerarán como ganancia o pérdida de dicho ejercicio, al
igual que las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos en moneda extranjera correspondiente a activos (tipo de cambio promedio
ponderado compra al cierre de operaciones SBS) y pasivos (tipo de cambio promedio
ponderado venta al cierre de operaciones SBS).

IGV

La norma establece que cuando se efectúe una transacción en moneda extranjera, el
tipo de cambio a aplicar será el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la SBS, ya sea una operación de compra o venta. Se debe tener presente que se refiere
a tipo de cambio publicación y no tipo de cambio cierre, el cual se aplica a los saldos en
moneda extranjera de activos y pasivos, para efectos de cierre de balance y
determinación del impuesto a la renta anual.

Diferencias de cambio para existencias y activos fijos

Tributariamente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera, relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar al valor neto de
los inventarios correspondientes. Sólo cuando no sea posible identificar los inventarios
con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los
resultados del ejercicio.
Igualmente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la
fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo. Esto es igualmente de
aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio; la depreciación de los activos así reajustados por diferencias
de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para
depreciarlos totalmente.

Contablemente, estas diferencias de cambio, se imputan a resultados del ejercicio, ya
que las normas contables no reconocen que dichas diferencias de cambio se imputen al
costo de las existencias o del activo fijo en ningún caso.

En este sentido el reglamento del impuesto a la renta indica que “la contabilización de
operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicación de las normas contenidas en la ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o
el reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización
de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias
temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada”.

CASUÍSTICA

Luego de algunos alcances de la normativa contable y tributaria, aclaremos esta teoría
con algunos ejercicios prácticos de aplicación.

Caso 1

Realizamos una venta por US$ 1,500 con fecha 15.06.09 (T/C 2.977), cuya cobranza se
realiza en la misma moneda el 22.07.09 (T/C 3.015)

Fecha de transacción (15.06.09): US$ 1,500 x 2.977 = S/. 4,465.50
Fecha de liquidación (22.07.09): US$ 1,500 x 3.015 = S/. 4,522.50

La cantidad a cobrar es mayor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una
ganancia por diferencia de cambio de S/. 57.00

Asientos contables

Cuenta por cobrar 4,465.50
IGV 712.98
Venta 3,752.52
15/06 por la provisión de la venta

Caja 4,522.50
Ganancia por diferencia de cambio 57.00
22/07 por la cobranza

Caso 2

Realizamos una venta por US$ 4,500 con fecha 03.06.09 (T/C 2.968), cuya cobranza se
realiza en nuevos soles el 10.07.09 (T/C pactado a la fecha de cobro 2.900)


La cantidad a cobrar, en este caso, es menor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una pérdida por diferencia de cambio de S/. 306.00

Asientos contables

IGV 2,132.47
Venta 11,223.53

Caja 13,050.00
Pérdida por diferencia de cambio 306.00
10/07 por la cobranza

Caso 3

Realizamos una compra por US$ 2,000 con fecha 05.07.09 (T/C 3.017), el pago se
realiza en la misma moneda el 07.08.09 (T/C 2.949)


La cantidad a pagar es menor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una
ganancia por diferencia de cambio de S/. 136.00

Asientos contables

Compras 5,070.59
IGV 963.41
Cuenta por pagar 6,034.00

Caja 5,898.00
Ganancia por diferencia de cambio 136.00
22/07 por la cancelación

Caso 4

Realizamos una compra por US$ 6,000 con fecha 01.08.09 (T/C 2.987), el pago se
realiza en nuevos soles el 26.08.09 (T/C pactado a la fecha de cobro 3.000)


La cantidad a pagar es mayor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una
pérdida por diferencia de cambio de S/. 78.00

Asientos contables

Compras 15,060.51
IGV 2,861.49

Caja 18,000.00
22/07 por la cancelación

Análisis de los 4 primeros casos

Para efectos del IGV, la conversión tanto del IGV de ventas como del IGV de compras,
utiliza el T/C venta fecha de publicación (publicado en el diario oficial El Peruano y en la
web de la SUNAT). Sin embargo, para efectos del Impuesto a la Renta, la base
imponible y el total comprobante deberían registrarse a T/C vigente (de cierre), con lo
cual en la sola provisión obtendríamos ya una diferencia de cambio; de igual modo, para
efectos de la cobranza y el pago la norma del Impuesto a la Renta nos indica
contabilizar al T/C vigente a la fecha de operación (de cierre), excepto para tipos de
cambio acordados específicamente; por ejemplo, si para el pago (o cobro) se pacta con
el proveedor (o cliente) un tipo de cambio específico, entonces con ese T/C se calculará
la diferencia de cambio; si la cobranza o pago se realiza en moneda extranjera, al igual
que la provisión, entonces utilizaremos lo que nos indica la norma del Impuesto a la
Renta, el T/C de cierre, compra o venta según sea activo o pasivo respectivamente.

Aclárese que, tanto el T/C cierre como el T/C publicación son emitidos por la
Superintendencia de Banca y Seguros, la diferencia radica en que el T/C cierre por lo
general se publica al día siguiente, entonces es que toma el nombre de T/C
publicación, con fecha distinta al de cierre.

Ahora bien, luego de este análisis nos encontramos que algunas empresas suelen
registrar todas estas operaciones a T/C publicación, de acuerdo a la ley del IGV, ya que
tienen dicho tipo de cambio ingresado en su software contable, el cual convierte
automáticamente a moneda nacional. Esto entonces daría lugar a una acotación por
parte de la administración tributaria; sin embargo, la volatilidad de nuestro tipo de
cambio actualmente es ínfima, lo cual hace que la acotación pierda relevancia, y por lo
tanto no tendría un sentido práctico aplicar a cada operación, a menos que se encuentre
un monto importante, una observación de céntimos por diferencia de cambio. Por tal
motivo y para efectos prácticos los ejemplos están a T/C del Diario Oficial El Peruano.
No existe mayor diferencia con el tratamiento contable.

Caso 5

A la fecha de cierre de balance 2008 tenemos partidas en moneda extranjera, a
continuación:
Caja y bancos US$ 3,500 S/. 10,353
Cuentas por cobrar US$ 14,700 S/. 44,247
Cuentas por pagar US$ 11,800 S/. 35,282

El ajuste por diferencia de cambio a la fecha de cierre de balance se realiza con el tipo
de cambio fecha de cierre (publicado en la web de la SBS), llamado también ajuste
FASB, este ajuste refiere expresar en moneda nacional todas las partidas en moneda
extranjera a un tipo de cambio común. En nuestro caso el T/C para el activo es 3.137 y
para el pasivo 3.142 (tipos de cambio de cierre al 31.12.08)

Caja y bancos 3,500 x 3.137 = 10,979.50
Cuentas por cobrar 14,700 x 3.137 = 46,113.90
Cuentas por pagar 11,800 x 3.142 = 37,075.60

Comparando las cifras obtendremos la diferencia de cambio a ajustar:

Contabilidad Ajuste FASB Diferencia
Caja y bancos 10,353 10,979.50 626.50
Cuentas por cobrar 44,247 46,113.90 1,866.90
Cuentas por pagar 35,282 37,075.60 1,793.60

Como observamos, en Caja y bancos obtenemos una ganancia, en las Cuentas por
cobrar una ganancia también, y en las Cuentas por pagar una pérdida, ya que la deuda
ahora es mayor.
No existe mayor diferencia con el tratamiento contable.

Asientos contables

Caja y bancos 626.50
Cuentas por cobrar 1,866.90
Ganancia por diferencia de cambio 2,493.40
31/12 por la diferencia de cambio

Pérdida por diferencia de cambio 1,793.60
Cuentas por pagar 1,793.60
31/12 por la diferencia de cambio

Caso 6

Se adquiere una maquinaria para la producción, al crédito por US$ 25,000 (T/C 2.890).
La cancelación se realiza 3 meses después cuando el tipo de cambio es 3.005

Compra de maquinaria US$ 25,000 x 2.890 = 72,250.00
Cancelación de la maquinaria US$ 25,000 x 3.005 = 75,125.00

Asientos contables

Maquinaria 60,714.29
IGV 11,535.71
x/x por la compra del activo fijo

Pérdida por diferencia de cambio 2,875.00
Caja y bancos 75,125.00
x/x por la cancelación de la maquinaria

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se imputa a
resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario nos dice diferente, la
diferencia de cambio pasará a formar parte del costo del activo. Esto nos originará una
diferencia temporal por dicha diferencia de cambio, ya que contablemente se afectará a
resultados del ejercicio, mientras que tributariamente será afectado a resultados en los
ejercicios siguientes hasta depreciar el total del activo incluido su incremento por
diferencia de cambio.

Utilidad contable (supuesto) 134,700
Adiciones 2,875
Utilidad tributaria 137,575

Asiento contable

Impuesto a la renta contable 40,410.00
Impuesto a la renta diferido 862.50
Impuesto a la renta tributario 41,272.50
31/12 por el cálculo del impuesto a la renta

Caso 7

Se compra mercaderías al crédito por US$ 3,000 (T/C 3.110). La cancelación se realiza
a los 2 meses siguientes a un tipo de cambio de 3.220

Compra de mercaderías US$ 3,000 x 3.110 = 9,330.00
Cancelación de las mercaderías US$ 3,000 x 3.220 = 9,660.00

Asientos contables

Mercaderías 7,840.34
IGV 1,489.66
x/x por la compra de mercaderías

Caja y bancos 9,660.00
x/x por la cancelación de las mercaderías

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se imputa a
resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario nos dice diferente, la
diferencia de cambio pasará a formar parte del costo de la mercadería. Esto nos
originará una diferencia temporal por dicha diferencia de cambio, ya que contablemente
se afectará inmediatamente a resultados del ejercicio, mientras que tributariamente será
afectado a resultados en el ejercicio cuando la mercadería sea vendida, es decir en el
costo de venta.

Utilidad contable (supuesto) 225,900
Adiciones 330
Utilidad tributaria 226,230

Asiento contable

Impuesto a la renta contable 67,770
Impuesto a la renta diferido 99
Impuesto a la renta tributario 67,869
31/12 por el cálculo del impuesto a la renta

Cabe añadir que la mercadería debe estar plenamente identificada con el pasivo en
moneda extranjera, este es un requisito tributario para afectar al costo de la mercadería,
ya que de no ser así, la diferencia de cambio formaría parte del resultado del ejercicio,
al igual que el tratamiento contable, de esta manera no existiría diferencia temporal y
ambos tratamientos afectarían a resultados.

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