Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Campeche
FACULTAD DE CONTADURÍA Y
ADMINISTRACIÓN
“C.P. Luis Fernando Guerrero Ramos”
Licenciado en Contaduria
Derecho y Código Fiscal
Alumnos:
Chel Pech Rafael Armando
Dominguez Rosado Priscila
Queb Briceño Maria de Gpe.
Maldonado Torres Paola Yulissa
Saravia Castro Laura Mariela
5to Semestre
Grupo “C”
Actividad 11
COMPULSAS
Una de las formas en que se manifiesta las facultades de la autoridad fiscal es un método práctico de
revisión y prueba de informes y cotejarlo con el de otras fuentes. A esto se le llama compulsa.
La compulsa es un método de comprobación de la autoridad que consiste en cotejar documentos e
informes del contribuyente contra los que exhiben los terceros.
En el Art. 62 del CFF. Y en el Art. 56 fracción III del CFF. Se precisa como la autoridad fiscal puede
comprobar los ingresos, las entradas y el valor de los actos y actividades de un contribuyente a través
de terceros cruzando información como la que el auditado no tenga registradas en su contabilidad
cuando el tercero si ha contabilizado esas operaciones y exhibe los documentos probatorios.
De aquí surgen entonces las presunciones de ley de indicar que el auditado omitió con dolo o cualquier
otra causa la información. Por lo cual son presunciones con pruebas sin embargo estas presunciones
admiten prueba en contrario.
DE DETERMINACION PRESUNTIVA:
La palabra determinar significa literalmente; fijar, precisar los términos de una cosa. La palabra
presunción es la acción de sospechar. Las Causas de la determinación presuntiva se encuentran en el
art. 55 del CFF. Y se hace con base en presunciones, puesto que el contribuyente incurrió en alguna
de las causas que para ese efecto señala la ley.
1. Estos artículos tienen que ver con hechos factibles, de naturaleza diversa, en los que incurre
el contribuyente y lo colocan en posición de que la autoridad le practique la determinación
presuntiva.
2. La ley establece diversas especies de determinación presuntiva De la utilidad fiscal de los
contribuyentes que tributan bajo el régimen normal o el régimen simplificado de la ley del
ISR. Del remanente distribuible de las personas no contribuyentes conforme al título III de
esta ley. Del valor de los ingresos y las entradas Del valor de los actos, actividades o activos
por los que se deba pagar contribuciones.
3. Conforme a la fracción I, son causas para hacer la determinación presuntiva a un
contribuyente:
a) Su oposición u obstáculo a la práctica de la visita
b) El que no exhiba la declaración del ejercicio de cualquier contribución,
excepto en aportaciones de seguridad.
4. Conforme a la fracción II son cusa de determinación:
a) Que el contribuyente no presente los libros y registros de contabilidad.
b) Que carezca de documentación comprobatoria por más de 3%.
c) Que no proporcione los informes relativos al cumplimiento de las
disposiciones fiscales.
5. Según la fracción V:
Omisiones en el registro de operaciones efectivamente realizadas, incluido ingresos y costos.
Alteración del costo en más del 3% de lo declarado en el ejercicio. Registro de operaciones
inexistentes. Omisión o alteración del registro del inventario de mercancías o costos.
Por ultimo diremos que la determinación presuntiva por cualquiera de sus causas antes citadas, es
independiente de las sanciones a que haya lugar.
Procedimientos para efectuar la determinación presuntiva:
El Art. 56 del CFF. Establece los lineamientos en procedimientos
1. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
2. Tomando como base los datos contenidos en las aclaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribución.
3. A partir de la información de terceros, a solicitud de las autoridades fiscales.
4. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de otra clase.
Su objeto es evitar que el peticionario se vea afectado en su esfera jurídica ante el silencio de la
autoridad que legalmente debe emitir la resolución correspondiente, de suerte que se rompa la
situación de indefinición derivada de la abstención, pudiendo en consecuencia interponer los
medios de defensa previstos por la ley, como lo es el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la
Federación; con ello, además, se propicia que la autoridad, en su contestación, haga de su
conocimiento los fundamentos y motivos de esa resolución, teniendo de esta forma oportunidad
de objetarlos. La configuración de la resolución negativa ficta, da al interesado el derecho de
combatirla ante el órgano correspondiente del Tribunal Fiscal de la Federación, y si ya promovido
el juicio de nulidad, la autoridad emite la resolución negativa expresa, que también es impugnada
ante el mismo órgano jurisdiccional, éste debe pronunciarse respecto de ambas y no sobreseer
respecto de la expresa aduciendo las causales de improcedencia establecidas en el artículo 202,
fracciones III y XI, del Código Fiscal de la Federación, las que no operan por ser resoluciones
diversas que tienen existencia jurídica propia e independiente una de la otra. De otro modo, en
virtud del efecto del sobreseimiento -dejar las cosas como estaban-, se daría pauta a la autoridad
para que en ejercicio de sus atribuciones coactivas, ejecutara la resolución expresa.
3. ¿Cuándo aplican las autoridades fiscales las medidas disciplinarias?
En caso de incumplir con esta obligación fiscal en la fecha establecida por el fisco, es posible que
el contribuyente presente su declaración de manera voluntaria en los días posteriores. Al hacer
esto la persona o empresa se hará acreedora a una multa menor, no tan considerable.
Sin embargo, en caso de presentar de manera extemporánea la declaración fiscal y que esta
presente un saldo a cargo del contribuyente, habrá un porcentaje aplicable por recargos, que
puede estar alrededor del 1.3% sobre el monto.
Cuando la empresa o empresario no presenta su declaración en la fecha establecida y tampoco lo
hace en los días posteriores, las autoridades fiscales detectan de manera rápida esto, envían un
requerimiento al contribuyente para que cumpla con sus obligaciones. Una vez que esto suceda el
contribuyente se hará acreedor a una multa mucho mayor y de igual forma tendrá que pagar el
monto de impuestos actualizado con los recargos por demora aplicados.
Las cantidades que se determinan a pagar en las multas dependen en gran medida del
contribuyente, su historial, el tiempo de retraso, entre otros factores.
En algunos casos las sanciones por no cumplir con las obligaciones tributarias pueden ser más
severas.
5. ¿Cuáles son las reglas de la visita domiciliaria?
En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables
solidarios y los terceros seguirán las siguientes reglas:
Lugar de la práctica
I. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita.
Citatorio en ausencia del visitado o su representante
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el
visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para
que el mencionado visitado o su representante los esperen a hora determinada del día siguiente
para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre en el
lugar visitado.
Cambio de domicilio (visita en antiguo y nuevo domicilio)
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después de recibido el citatorio, la visita
podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior,
cuando el visitado conserve el local de éste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliación
de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el
domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artículo 10 de este
Código, caso en el cual la visita se continuará en el domicilio anterior.
Aseguramiento de contabilidad procedencia
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el
inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al aseguramiento de la
contabilidad.
Aseguramiento de bienes y mercancías
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
descubran bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación, captura o
transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se
hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de
dichos bienes o mercancías.
Identificación de visitadores y designación de testigos
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan se deberán
identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos
testigos; si estos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores
los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.
Sustitución de testigos
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se esté
llevando a cabo la visita, por ausentarse de él antes de que concluya la diligencia o por manifestar
su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se entienda la
visita deberá designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los
visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos. La sustitución de los testigos no invalida
los resultados de la visita.
Sustitución y auxilio de autoridades fiscales
IV. Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean
competentes, para que continúen una visita iniciada por aquellas notificando al visitado la
sustitución de autoridad y de visitadores. Podrán también solicitarles practiquen otras visitas para
comprobar hechos relacionados con la que estén practicando.
6. ¿Cuáles son las obligaciones de los visitados en la práctica de una visita de una
visita domiciliaria?
Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal,
están obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al
lugar o lugares objeto de la misma, así como mantener a su disposición la contabilidad y demás
papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores
podrán sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por estos y sean
anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. También deberán
permitir la verificación de bienes y mercancías, así como de los documentos, estados de cuentas
bancarias, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que tenga
el contribuyente en los lugares visitados.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro electrónico, o
microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, deberán poner a disposición de los
visitadores el equipo de cómputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la
visita, así como entregar a la autoridad los archivos electrónicos en donde conste dicha
contabilidad.
Acta parcial al obtener copias certificadas de la contabilidad
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la contabilidad deberán levantar
acta parcial al respecto, la cual deberá reunir los requisitos que establece el artículo 46 de este
Código, con la que podrá terminar la visita domiciliaria en el domicilio o establecimientos del
visitado, pudiéndose continuar el ejercicio de las facultades de comprobación en el domicilio del
visitado o en las oficinas de las autoridades fiscales, donde se levantará el acta final, con las
formalidades a que se refiere el citado artículo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores obtengan copias de sólo
parte de la contabilidad. En este caso, se levantará el acta parcial señalando los documentos de
los que se obtuvieron copias, pudiéndose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del
visitado. En ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del visitado.
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo,
por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos
casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de
control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
V. No se tengan en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal o bien, los equipos
y sistemas electrónicos de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades fiscales, los
destruyan, alteren o impidan darles el propósito para el que fueron instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus
operaciones.
Las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos,
actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se
trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos:
I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribución, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro,
con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación.
III. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades
fiscales, cuando tengan relación de negocios con el contribuyente.
IV. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobación.
V. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase.
El indicado artículo 42 establece que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a
otras autoridades fiscales, estarán facultadas para requerirles la exhibición en su domicilio,
establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión,
la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran (fracción II); practicarles visitas y revisar su contabilidad, bienes y mercancías (fracción
III); y, revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes (fracción IV), facultad esta última diferente a las otras dos, ya que la autoridad
hacendaria no revisa la contabilidad del contribuyente ni en sus oficinas ni en el domicilio de éste,
sino sólo los resultados previamente formulados por un tercero que es el contador público
autorizado, dictamen que tiene la presunción de ser cierto, conforme al artículo 52 del Código
Fiscal de la Federación. Por otra parte, el artículo 46-A del indicado ordenamiento señala un plazo
máximo de seis meses para que la autoridad fiscalizadora concluya la visita que se desarrolle en el
domicilio fiscal de los contribuyentes.
Esto nos indica que la autoridad podrá inspeccionar, verificar y determinar, si es el caso, las
obligaciones con las que no hayamos cumplido, ejerciendo así sus facultades de comprobación.
Aquí lo que podría sugerirse es que el SAT, hiciera algún tipo de aclaración para que los
contribuyentes tuvieran un poco más de certidumbre, en lugar de sembrar el miedo, a menos que
sea lo que pretenden.
10. Elabore una ficha técnica de cada una de las facultades de las Autoridades Fiscales
Visita Domiciliaria
El lugar donde debe efectuarse la visita, el aumento de lugares a visitar
deberá notificarse al avisado.
El nombre o nombres de la persona que deberán efectuar la visita.
Solo puede practicarse la visita en el lugar señalado.
En caso de no encontrarse el interesado se dejará recado con quien se
encuentre en el domicilio, para el día siguiente a una hora determinada.
Si en el día y hora determinados no se presenta el interesado en el domicilio
la diligencia se llevará a cabo con quien se encuentre.
ORDEN DE REQUISITOS PARA Si después de recibir el citatorio el contribuyente presenta aviso de cambio
HACER UNA VISITA DOMICILIARIA de domicilio y conservara el anterior, la visita puede llevarse a cabo en
ambos domicilios. Sin necesidad de expedir nueva orden.
En caso de que se encuentren bienes o mercancías, que requieran
autorización previa de la autoridad fiscal y no la hubiere, se hará el
aseguramiento de estos.
Los visitadores además de identificarse deben requerir, sustituir o designar
dos testigos, quienes pueden aceptar o rechazar el cargo.
Para lograr la visita la autoridad que la ordeno podrá solicitar auxilio de otras
autoridades fiscales competentes.
PLAZO MÁXIMO PARA CONCLUIR El plazo máximo para concluir la visita domiciliaria es de seis meses, contados a
UNA VISITA partir de que se notificó al contribuyente.
A contribuyentes respecto de los cuales
a) la autoridad fiscal o aduanera solicite información a las mismas
EL PLAZO NO SE APLICA autoridades de otro país.
b) cuando compruebe el cumplimiento de obligaciones en los casos de los
Art. 58 fracción XIV, 64-A, y 63 del ISR.
Determinación presuntiva
Las causas de la determinación presuntiva se encuentran en el artículo 55 del
DETERMINACIÓN código fiscal de la federación y se hace con base en presunciones, puesto que el
contribuyente incurrió en alguna de las causas que para ese efecto señala la ley
Estos artículos tienen que ver con hechos factibles de naturaleza diversa, en
los que incurre el contribuyente y lo colocan en posición de que la autoridad
le practique la determinación presuntiva
La ley establece diversas especies de determinación presuntiva. De la utilidad
fiscal de los contribuyentes que tributan bajo el régimen normal o el régimen
simplificado de la ley del ISR. Del remanente distribuible de las personas no
CAUSAS DE LA contribuyentes conforme al título III de esta ley. Del valor de los ingresos y las
DETERMINACIÓN entradas. Del valor de los actos, actividades o activos por los que se deba
PRESUNTIVA pagar contribuciones
Conforme a la fracción I son causas para hacer la determinación presuntiva a
un contribuyente:
- Su oposición u obstáculo a la práctica de la visita
- El que no exhiba la declaración del ejercicio de cualquier
contribución, excepto en aportaciones de seguridad
Conforme a la fracción II son caso de determinación:
- Que el contribuyente no presente los libros y registros de
contabilidad
- Que carezca de documentación comprobatoria por más de 3%
- Que no proporcione los informes relativos al cumplimiento de las
disposiciones fiscales