Legal Cloud MRCI 18/12/2019

Artículo

Ilegalidad de las multas

impuestas por el SAT, por
NO proporcionar
información y
documentación.
FISCAL
Autor: OSWALDO RUIZ VARGAS
Septiembre 15 de 2016

Legal Cloud MRCI página 1/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

Es el caso de que el Servicio de Administración Tributaria al ejercer sus facultades de comprobación, como
es el caso de una visita domiciliaria o una revisión de gabinete, impone multas a los contribuyentes, cuando
éstos no proporcionan la documentación e información solicitada o la proporcionan de forma incompleta,
pero en muchas ocasiones, dichas multas son ilegales por carecer de la debida fundamentación y
motivación.
A continuación se muestra el concepto de impugnación hecho valer ante el hoy Tribunal Federal de Justicia
Administrativa:
PRIMERO.- La multa contenida en el oficio XXXXXXXXXX de fecha XX de XXXXX del 2016, es ilegal por
no encontrarse debidamente fundada y motivada, contraviniendo los artículos 1, 14, 16 y 17
Constitucionales y 38 fracción IV del Código Fiscal de la Federación, al tener como sustento un
apercibimiento genérico.
Lo anterior es así, toda vez que de la revisión que ese H. Tribunal realice a la multa impugnada, se
desprende que se le impone multa a mi representada por no haber presentado de forma completa los datos,
informes y/o documentos solicitados mediante acta parcial de inicio al amparo de la orden de visita
XXXXXXXXXX.
Sin embargo, de la revisión que esa H. Sala realice tanto a lo orden de visita domiciliaria XXXXXXXXXX, se
desprende que en dicho documento la demandada señala lo siguiente:
Hoja 10 de la orden de visita XXXXXXXXXXXX:
“…asimismo se les informa que en caso de impedimento en el inicio o desarrollo de las facultade
comprobación, esta autoridad podrá aplicar las medidas de apremio contenidas en el artículo 40 del ref
Código Fiscal.”
De las transcripciones anteriores, se desprende que la autoridad señala de forma incompleta el
fundamento que le permite realizar el apercibimiento para imponer multas, pues omite citar la fracción
aplicable del artículo 40, del Código Fiscal de la Federación, que le otorga facultades materiales para
realizarlo.
En efecto, el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación, vigente en el año 2016, señala lo siguiente:
ARTICULO 40. LAS AUTORIDADES FISCALES PODRAN EMPLEAR LAS MEDIDAS DE APREMIO
SE INDICAN A CONTINUACION, CUANDO LOS CONTRIBUYENTES, LOS RESPONSAB
SOLIDARIOS O TERCEROS RELACIONADOS CON ELLOS, IMPIDAN DE CUALQUIER FORMA O
CUALQUIER MEDIO EL INICIO O DESARROLLO DE SUS FACULTADES, OBSERVA
ESTRICTAMENTE EL SIGUIENTE ORDEN:
I. SOLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA PUBLICA.
PARA LOS EFECTOS DE ESTA FRACCION, LOS CUERPOS DE SEGURIDAD O POLICIALES
PRESTAR EN FORMA EXPEDITA EL APOYO QUE SOLICITE LA AUTORIDAD FISCAL.
EL APOYO A QUE SE REFIERE EL PARRAFO ANTERIOR CONSISTIRA EN EFECT
ACCIONES NECESARIAS PARA QUE LAS AUTORIDADES FISCALES INGRESEN AL D
FISCAL, ESTABLECIMIENTOS, SUCURSALES, OFICINAS, LOCALES, PUESTOS FIJOS O S
LUGARES EN DONDE SE ALMACENEN MERCANCIAS Y EN GENERAL CUALQUIER
ESTABLECIMIENTO QUE UTILICEN PARA EL DESEMPEÑO DE SUS ACTIVIDAD
CONTRIBUYENTES, ASI COMO PARA BRINDAR LA SEGURIDAD NECESARIA AL P
ACTUANTE, Y SE SOLICITARA EN TERMINOS DE LOS ORDENAMIENTOS QUE REG
SEGURIDAD PUBLICA DE LA FEDERACION, DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS O
MUNICIPIOS O, EN SU CASO, DE CONFORMIDAD CON LOS ACUERDOS DE COLAB
ADMINISTRATIVA QUE TENGAN CELEBRADOS CON LA FEDERACION.
II. IMPONER LA MULTA QUE CORRESPONDA EN LOS TERMINOS DE ESTE CODIGO.
III. PRACTICAR EL ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LOS BIENES O DE LA NEGOCIA
CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE SOLIDARIO, RESPECTO DE LOS ACTOS, SOLICIT
INFORMACION O REQUERIMIENTOS DE DOCUMENTACION DIRIGIDOS A ESTOS, CONFO
ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 40-A DE ESTE CODIGO.
IV. SOLICITAR A LA AUTORIDAD COMPETENTE SE PROCEDA POR DESOBED
RESISTENCIA, POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE SOLIDARIO O
RELACIONADO CON ELLOS, A UN MANDATO LEGITIMO DE AUTORIDAD COMPETENTE.

Legal Cloud MRCI página 2/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

LAS AUTORIDADES FISCALES NO APLICARAN LA MEDIDA DE APREMIO PREVIST

FRACCION I, CUANDO LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O T
RELACIONADOS CON ELLOS, NO ATIENDAN LAS SOLICITUDES DE INFORMACION
REQUERIMIENTOS DE DOCUMENTACION QUE LES REALICEN LAS AUTORIDADES FISCA
ATENDERLOS NO PROPORCIONEN LO SOLICITADO; CUANDO SE NIEGUEN A PROPORC
CONTABILIDAD CON LA CUAL ACREDITEN EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES FI
QUE ESTEN OBLIGADOS, O CUANDO DESTRUYAN O ALTEREN LA MISMA.
NO SE APLICARAN MEDIDAS DE APREMIO CUANDO LOS CONTRIBUYENTES, RESPO
SOLIDARIOS O TERCEROS RELACIONADOS CON ELLOS, MANIFIESTEN POR ESCR
AUTORIDAD, QUE SE ENCUENTRAN IMPEDIDOS DE ATENDER COMPLETA O PARCIALM
SOLICITUD REALIZADA POR CAUSA DE FUERZA MAYOR O CASO FORTUITO, Y LO AC
EXHIBIENDO LAS PRUEBAS CORRESPONDIENTES.
De la transcripción anterior:, se desprende que cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades
fiscales, podrán indistintamente: Solicitar el auxilio de la fuerza pública, Imponer la multa que corresponda
en los términos del Código Fiscal de la Federación; Solicitar a la autoridad competente se proceda por
desobediencia a un mandato legítimo de autoridad competente; Practicar aseguramiento precautorio de
bienes.
Ahora bien, de la revisión que ese H. Tribunal realice a la orden de visita, se puede observar que la
autoridad únicamente cita el artículo 40, del Código Fiscal de la Federación, omitiendo señalar la
fracción aplicable, esto es la fracción Il, que le permite a la autoridad realizar el apercibimiento de
imposición de multa, para el caso de incumplimiento.
Luego entonces, la orden de visita en estudio se encuentra fundamentada de forma incompleta, ya que se
omite citar la fracción Il, del artículo 40, del Código Fiscal de la Federación, que es el fundamento legal que
le permite a la autoridad realizar el apercibimiento de imposición de multa, para el caso de incumplimiento,
lo que hace que la multa impugnada, con base en la orden de visita referida, resulten del todo ilegales, al
violentar lo establecido por los artículos 16, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y
38, fracción IV del Código Fiscal de la Federación.
Cobra aplicación la siguiente Jurisprudencia:

Legal Cloud MRCI página 3/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

Época: Novena Época

Registro: 188432
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XIV, Noviembre de 2001
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 57/2001
Página: 31
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EN EL MANDAMIENTO ESCR
CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA, DEBE SEÑALARSE CON PRECISIÓN EL PRECEPTO LE
LES OTORGUE LA ATRIBUCIÓN EJERCIDA Y, EN SU CASO, LA RESPECTIVA FRACCIÓN,
SUBINCISO.
De lo dispuesto en la tesis de jurisprudencia P./J. 10/94 del Tribunal Pleno de la Suprema Corte d
de la Nación, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Número 77, mayo
página 12, de rubro: "COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIÓN ES REQUISITO ESENCIAL DEL
AUTORIDAD.", así como de las consideraciones en las cuales se sustentó dicho criterio, se despren
garantía de fundamentación consagrada en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estad
Mexicanos, lleva implícita la idea de exactitud y precisión en la cita de las normas legales que fac
autoridad administrativa para emitir el acto de molestia de que se trate, al atender al valor jurí
protegido por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad
particular frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su interés jurídico y, por tanto
la prerrogativa de su defensa, ante un acto que no cumpla con los requisitos legales neces
congruencia con lo anterior, resulta inconcuso que para estimar satisfecha la garantía de
fundamentación, que establece dicho precepto constitucional, por lo que hace a la competen
autoridad administrativa para emitir el acto de molestia es necesario que en el documento que se co
invoquen las disposiciones legales, acuerdo o decreto que otorgan facultades a la autoridad emis
en caso de que estas normas incluyan diversos supuestos, se precisen con claridad y
apartado, la fracción o fracciones, incisos y subincisos, en que apoya su actuación; pues
así, se dejaría al gobernado en estado de indefensión, toda vez que se traduciría en que éste
si el proceder de la autoridad se encuentra o no dentro del ámbito competencial respectivo
de materia, grado y territorio y, en consecuencia, si está o no ajustado a derecho. Esto es a
no es permisible abrigar en la garantía individual en cuestión ninguna clase de ambigüedad, y
finalidad consiste, esencialmente, en una exacta individualización del acto de autoridad, de acu
hipótesis jurídica en que se ubique el gobernado en relación con las facultades de la autoridad, po
de seguridad jurídica.
Contradicción de tesis 94/2000-SS. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circu
y Cuarto Tribunales Colegiados en Materia Administrativa, ambos del Primer Circuito. 26 de octubre de 2001. Unanimidad de
Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita García Galicia.
Tesis de jurisprudencia 57/2001. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del treinta y uno de octub
uno.

Asimismo, sirve como soporte legal de lo anterior, la Jurisprudencia por Contradicción de Tesis, sostenida,
por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuyos datos de identificación se menciona en la misma y la
cual es de la Octava Época

Legal Cloud MRCI página 4/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

Registro: 205463
Instancia: Pleno
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Núm. 77, Mayo de 1994
Materia(s): Común
Tesis: P./J. 10/94
Página: 12 rubro literal siguiente:
COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACION ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE AUTORIDA
Haciendo una interpretación armónica de las garantías individuales de legalidad y seguridad ju
consagran los artículos 14 y 16 constitucionales, se advierte que los actos de molestia y privaci
entre otros requisitos, ser emitidos por autoridad competente y cumplir las formalidades esenciale
den eficacia jurídica, lo que significa que todo acto de autoridad necesariamente debe em
quien para ello esté facultado expresándose, como parte de las formalidades esenciales, e
con que se suscribe y el dispositivo, acuerdo o decreto que otorgue tal legitimación. De lo c
se dejaría al afectado en estado de indefensión, ya que al no conocer el apoyo que fac
autoridad para emitir el acto, ni el carácter con que lo emita, es evidente que no se le
oportunidad de examinar si su actuación se encuentra o no dentro del ámbito com
respectivo, y es conforme o no a la Constitución o a la ley; para que, en su caso, esté en a
alegar, además de la ilegalidad del acto, la del apoyo en que se funde la autoridad para emit
bien puede acontecer que su actuación no se adecúe exactamente a la norma, acuerdo o de
invoque, o que éstos se hallen en contradicción con la ley fundamental o la secundaria.
Contradicción de tesis 29/90. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado en
Administrativa del Primer Circuito y el Tribunal (en la actualidad Primero) Colegiado del Décim
Circuito. 17 de junio de 1992. Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Carlos de Silva Nava. S
Jorge D. Guzmán González.

Siendo necesario señalar que, si bien en la orden de visita se le apercibe de imponérsele una multa en
términos del artículo 85 fracción I y 86 fracción I ambos del Código Fiscal de la Federación, no menos
cierto resulta que no se cita la fracción aplicable del precepto legal citado (artículo 40 del Código
Fiscal de la Federación) que le faculta para imponerla , por lo que dicho apercibimiento se encuentra
viciado, al omitir la completa fundamentación del mismo, infringiéndose con ello el derecho humano de
legalidad previsto en el primer párrafo del artículo 16, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en la medida en que la autoridad no le previno ni le hizo saber al particular, cuál era el precepto
especifico y su fracción, del Código Fiscal de la Federación, que regulan las consecuencias o sanciones
aplicables en el caso de desobediencia o incumplimiento a lo requerido, sin que por tal motivo resulte
ilegal la propia orden en sus demás aspectos ni por lo mismo la práctica y las consecuencias de la
visita domiciliaria."
Sirve de soporte legal de lo anterior, así como de aplicación obligatoria para esa H. Sala, en términos del
artículo 217 de la Ley de Amparo, la siguiente Jurisprudencia sustentada por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación:

Legal Cloud MRCI página 5/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

Época: Novena Época

Registro: 190345
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XIII, Febrero de 2001
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 4/2001
Página: 124
APERCIBIMIENTO GENÉRICO CONTENIDO EN UNA ORDEN DE VISITA. VIOLA LA GARA
LEGALIDAD, EN ESTE ASPECTO, LO QUE PRODUCE LA NULIDAD DE LA MULTA IMPUE
AFECTAR POR ESE MOTIVO LA VALIDEZ DE DICHA ORDEN Y DE SUS CONSECUENCIAS.
El apercibimiento genérico contenido en una orden de visita, para el supuesto de que el contrib
oponga a la auditoría, la entorpezca o no proporcione la información o la documentación solicita
sentido de que "se le impondrán las sanciones que procedan de conformidad con el Código Fi
Federación" no cumple con los presupuestos de fundamentación y motivación; en consecue
autoridad hacendaria decide sancionar al visitado, con base, únicamente, en el requ
efectuado en la orden de auditoría, dicha sanción carece de sustento, toda vez que el requ
genérico en el que se apoya, constituye un acto de autoridad (porque constriñe al gob
cumplir con un mandato), que infringe la garantía de legalidad prevista en el primer pá
artículo 16 constitucional, en la medida en que la autoridad no le previno ni le hizo saber al p
cuál era el precepto o los artículos específicos del Código Fiscal de la Federación que re
consecuencias o sanciones aplicables en el caso de desobediencia o incumplimiento a lo re
sin que por tal motivo resulte ilegal la propia orden en sus demás aspectos ni por lo mismo
y las consecuencias de la visita domiciliaria.
Contradicción de tesis 39/2000-SS. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y los Tribunale
Segundo del Octavo Circuito y Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 8 de diciembre del año 2000. Cinco votos. Po
Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Alma Delia Aguilar Chávez Nava.
Tesis de jurisprudencia 4/2001. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintiséis de enero de dos

Por tanto, al no haberse señalado la fracción aplicable del artículo 40, del Código Fiscal de la
Federación, que es el fundamento que le permite a la autoridad realizar el apercibimiento de
imposición de multa, para el caso de incumplimiento, ello hace que la multa recurrida devenga del
todo ilegal, pues proviene de una orden que requiere libros y registros que forman parte de la
contabilidad, así como datos e informes, que se encuentra viciada, al encontrarse ilegalmente
fundamentada, en lo relativo al apercibimiento realizado, por lo que, entonces, la multa también es
ilegal, al constituirse en frutos de actos viciados de origen.
Sirve de soporte legal de lo anterior, la siguiente Jurisprudencia:
No. Registro: 394,521
Jurisprudencia
Materia(s): Común
Séptima Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Apéndice de 1995
Tomo VI, ParteTCC
Tesis: 565
Página: 376
ACTOS VICIADOS, FRUTOS DE.
Si un acto o diligencia de la autoridad está viciado y resulta inconstitucional, todos los actos derivado
que se apoyen en él, o que en alguna forma estén condicionados por él, resultan también inconsti
por su origen, y los tribunales no deben darles valor legal, ya que de hacerlo, por una parte
prácticas viciosas, cuyos frutos serían aprovechables por quienes las realizan y, por otra parte, los
se harían en alguna forma partícipes de tal conducta irregular, al otorgar a tales actos valor legal.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Legal Cloud MRCI página 6/7

Legal Cloud MRCI 18/12/2019

En tal virtud, lo procedente en el presente asunto, es declarar la nulidad lisa y llana de la multa impugnada,
de conformidad con lo establecido por el artículo 51, fracción IV y 52, fracción II de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, sin que por tal motivo resulte ilegal la propia orden en sus
demás aspectos ni por lo mismo la práctica y las consecuencias de la visita domiciliaria.
Sirve de soporte legal de lo anterior, la siguiente Jurisprudencia sustentada por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuyos datos de identificación se mencionan en la misma y la cual
es del tenor literal siguiente:
Época: Novena Época
Registro: 172182
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XXV, Junio de 2007
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 99/2007
Página: 287
NULIDAD. LA DECRETADA POR INSUFICIENCIA EN LA FUNDAMENTACIÓN DE LA COMPETE
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, DEBE SER LISA Y LLANA.
En congruencia con la jurisprudencia 2a./J. 52/2001 de esta Segunda Sala, publicada en el S
Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIV, noviembre de 2001, página 3
rubro: "COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. LA NULIDAD DECRETADA
HABERLA FUNDADO NO PUEDE SER PARA EFECTOS, EXCEPTO EN LOS CASOS EN
RESOLUCIÓN IMPUGNADA RECAIGA A UNA PETICIÓN, INSTANCIA O RECURSO.", se conc
cuando la autoridad emisora de un acto administrativo no cite con precisión el apartado
inciso o subinciso correspondiente o, en su caso, no transcriba el fragmento de la norm
resulta compleja, que le conceda la facultad de emitir el acto de molestia, el particular qu
estado de inseguridad jurídica y de indefensión, al desconocer si aquélla tiene facultades
por lo que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa deberá declarar la nulidad li
del acto administrativo emitido por aquélla, esto es, no la vinculará a realizar acto alguno, por
decisión no podrá tener un efecto conclusivo sobre el acto jurídico material que lo motivó, salvo e
excepción previsto en la jurisprudencia citada, consistente en que la resolución impugnada hubiese
una petición, instancia o recurso, supuesto en el cual deberá ordenarse el dictado de una nueva en
subsane la insuficiente fundamentación legal.
Contradicción de tesis 34/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Tercero, ambos en Materia Adm
Tercer Circuito. 28 de marzo de 2007. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Hilda Marcela Arceo Zarza.
Tesis de jurisprudencia 99/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintitrés de mayo de do

Al respecto se considera necesario precisar a esa H. Sala, que las consideraciones expuestas fueron
sostenidas por diversas Salas, como la Sala Regional del centro II, al dictar sentencia en el Juicio de
Nulidad número 804/14-09-01-6-ST DECLARANDO LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LOS ACTOS
RECLAMADOS.
Misma sentencia que se ofrece como prueba en calidad de hecho notorio, y que se adjunta copia simple de
la misma.
Por lo anterior, si el Servicio de Administración Tributaria, le ha impuesto una multa por no proporcionar la
documentación e información solicitada o proporcionar dicha solicitud de forma incompleta, defiéndase con
éste tip de defensa ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Cualquier duda nos ponemos a sus órdenes.

Legal Cloud MRCI página 7/7