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DE SAN AGUSTIN
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
U CURSO:
OPERATIVIDAD DE NORMAS
INTERNACIONALES
N DOCENTE:
Mg. BENJAMÍN OBANDO GÓMEZ
S ALUMNO:
PILCO CANSAYA HENRRY
A
GRUPO:
2ºC
Arequipa – 2017
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
Resumen
El Objetivo general de la NIIF 6 es Determinar los criterios contables a
seguir en la preparación y presentación de la información financiera para la
exploración y evaluación de los recursos minerales.
La NIIF 6 requiere de la entidad:
• Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los
desembolsos por exploración y evaluación.
• Especificar los activos para exploración y evaluación y realicen una
comprobación de su deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
• Muestren la información en los estados financieros y explique los importes
que surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales.
La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploración y evaluación de recursos minerales y será no
aplicable a todos aquellos aspectos relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales
así como también a los desembolsos incurridos antes del desarrollo de
actividades de exploración y evaluación de recursos minerales
La medición los activos para exploración y evaluación se medirán por su
costo por lo tanto la entidad establecerá una política contable que
especifique los desembolsos que se reconocerán como activos para
exploración y evaluación además se considerará el grado en el que los
desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales específicos.
Comentario
La NIIF 6 exploración y evaluación de recursos minerales permite que la
entidad desarrolle una política contable para los activos de exploración y
evaluación de recursos minerales, sin considerar los requerimientos de la NIC 8
Políticas de Contabilidad, Cambios en los estimados de contabilidad y errores.
Es por eso que la entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las
políticas de contabilidad que aplicó inmediatamente esto incluye continuar
usando las prácticas de reconocimiento y medición que hacen parte de esas
políticas de contabilidad
PALABRAS CLAVES
Exploración – Evaluación – Recursos minerales – Políticas contables – Activos
– Desembolsos
CASO PRÁCTICO
ADQUISICIÓN DE CONCESIÓN MINERA
La empresa minera Alteza S.A. adquirió en enero de 2013 una concesión
minera por S/.1 ‘400,000. En marzo del mismo año, descubre un yacimiento y
determina su factibilidad económica, calculando la vida de la mina, sobre la
base de las reservas probables y probadas, en cinco años. En setiembre de
2013, inicia la producción de la mina.
Desarrollo
Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza S.A. ha
capitalizado el costo de adquisición de la concesión minera. Asimismo, en
aplicación del pá- rrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo contemplado en
los párrafos 97 al 99 de la NIC 38, ha establecido un plazo de amortización de
cinco años, calculado sobre la base de vida probable del depósito.
El costo amortizable del intangible minero es el valor de adquisición:
S/.1,400,000.
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
Resumen
La finalidad de esta NIIF es pedir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
La importancia de los instrumentos financieros en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad.
Los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que
la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final
del periodo sobre el que se informa, así como la forma de
enfrentar dichos riesgos.
Esta Norma será aplicada a todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto:
Las participaciones en negocios conjuntos que se contabilicen
según la NIC 27, NIC 28 o la NIC 31, salvo los derivados que
cumplan con la definición de instrumento de patrimonio contenida
en la NIC 32.
Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los
planes de retribuciones.
Los contratos de seguro, según la NIIF 4. No obstante, se aplicará
a los derivados implícitos en contratos de seguro.
Los instrumentos financieros que surjan de transacciones con
pagos basados en acciones NIIF 2.
Una entidad debe agrupar en clases que sean apropiadas según la
naturaleza de la información a revelar y las características de dichos
instrumentos financieros. Debe permitir la conciliación con las partidas
presentadas en las partidas del estado de situación financiera
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos
financieros y los pasivos financieros en clases, pero sólo los
compensará en la medida en que sus importes en libros estén
compensados en el estado de situación financiera.
Comentario
Observamos que esta NIIF Solicita a las empresas que a través de sus estados
financieros expongan toda la información necesaria para que los usuarios
tengan la capacidad de evaluar la relevancia de los instrumentos financieros
en la situación financiera y el rendimiento de la entidad, para finalmente
los riesgos de los instrumentos financieros a los que se expuso durante ese
periodo
PALABRAS CLAVE
Instrumento Financiero – Estados Financieros – Activo Financiero – Pasivo
Financiero - Riesgos financieros
CASO PRÁCTICO
BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
Enunciado La Cía. Alexis Producciones el 1. º De diciembre del Año 1 emitió y
colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/. 10’000,000 con las
condiciones y características siguientes:
1. Cada bono es convertible en cuatro acciones comunes, en cualquier
momento.
2. La tasa de interés nominal del bono es de 4% anual.
3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de emisión, para
deuda similar sin opción de conversión en acciones es del 8% anual.
4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del año 4.
¿Cómo diferenciar el pasivo financiero y el título patrimonial?
Solución
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
Resumen
Comentario
a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto de activos a
fin de proveer servicios que están sujetos a beneficios y riesgos que pueden
ser diferentes a los otros segmentos de negocios.
b) La segmentación permite visualizar el rendimiento de cada una de las
unidades operativas de la empresa.
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue determinado en
concordancia con lo estipulado por la NIC 2 Inventarios para el proveedor de
servicios.
NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Resumen
Un instrumento financiero, según las NIIF, es un contrato que da origen a
un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o instrumento
de patrimonio en otra.
Establece los principios para la información financiera sobre activos
financieros de forma que presente información útil y relevante para la
evaluación de los importes de los flujos de efectivo futuros de la entidad
Reconocimiento: Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo
financiero en su estado de situación financiera cuando, se convierta en
parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Clasificación
• La entidad clasificará los activos financieros según se mida
posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base
tanto del:
a. Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos
financieros.
b. Las características de los flujos de efectivo contractuales del
activo financiero.
• Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se
cumplen las dos condiciones siguientes:
a. El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de
efectivo.
b. Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son
únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del
principal.
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las
dos condiciones siguientes:
El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo
es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo
contractuales
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos
del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Comentario
La NIIF 9 Instrumentos financieros establece los principios para informar sobre
los activos financieros de forma que sea útil y relevante para los usuarios de los
estados financieros. Los requerimientos serán aplicados para los periodos
anuales que se inician a partir de 1 de enero de 2018.
PALABRAS CLAVE
Instrumento Financiero – Activo Financiero – Pasivo Financiero – Valor
Razonable
CASO PRÁCTICO
COMPENSACIÓN DE OBLIGACIONES ENTRE EMPRESAS
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta
que a su vez le debe una letra por S/. 10,620. Las dos empresas el 15 de
marzo del Año 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe
respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes.
Comentario
La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados proporciona un modelo único de
consolidación que se basa en los principios de control como factor
determinante para la consolidación de todo tipo de entidades. Pone énfasis,
además; de si el inversionista tiene poder sobre la participada; y si la entidad
debe estar incluida en los Estados Financieros Consolidados de la controladora
(matriz o principal).
PALABRAS CLAVE
Estados Financieros Consolidados – control – Subsidiaria - Entidad
Controladora – Matriz
CASO PRÁCTICO
CONTROLADORA CON 80% DE ACCIONES DE LA FILIAL (IGUAL A SU
VALOR NOMINAL)
Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80 % de las acciones de
otra empresa que su patrimonio está conformado por la cuenta Capital y
Reservas y que ha pagado por las acciones montos iguales a su valor
nominal y entre ellas no tienen cuentas por cobrar ni por pagar.
La empresa Tocache S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00 cada una,
lo que conforma un capital de S/.50,000.00 y tiene en su Patrimonio la
Cuenta Reservas por S/.8,500.00, la empresa Pacifico S.A. es dueña del 80
% de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra un monto
igual a su valor nominal, que incluye a las Reservas.
A diferencia del caso anterior, la empresa filial tiene en su Patrimonio además
de la partida Capital, la partida Reservas, la compra de la empresa Pacifico
S.A. incluye a todo su patrimonio. Al 31 de diciembre, los saldos que
muestran sus Estados de Situación Financiera son los siguientes:
Comentarios
1.-La empresa Pacífico S.A. tiene
contabilizada en el rubro de
inversiones S/.46,800 el monto que
pagó por la adquisición del 80% de
la empresa Tocache S.A.
CASO PRÁCTICO
La empresa CONSTRUCTORA VILLASOL SA inicia sus operaciones con el
siguiente estado de situación financiera:
1. La empresa constructora
adquiere materiales para la construcción de la torre de control por S/.
840,000 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construcción de la obra por S/. 129,000 más cargas sociales.
3. Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de
construcción.
4. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 748,200.
5. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 128,000, cargando el total al
costo de la obra.
6. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser
asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la
empresa CONSTRUCTORA AVEO SA por S/. 82,000.00, correspondiendo
pagar el 50%.
7. Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos
incurridos; registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas.
8. Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que
corresponde a los ingresos de la empresa por S/. 1, 800,000.00 más IGV
(60% de la factura S/. 3,000,000.00).
NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN
OTRAS ENTIDADES
Resumen
Esta NIIF determina que una entidad revele información que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar:
La naturaleza de sus participaciones en otras entidades y el
riesgo asociados con éstas.
Los efectos de esas participaciones en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Para cumplir el objetivo una entidad revelará:
Los supuestos significativos que ha realizado para determinar la
naturaleza de su participación en otra entidad.
La información sobre su participación en: subsidiarias; acuerdos
conjuntos y asociadas y entidades estructuradas que no están
controladas por la entidad.
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el
objetivo de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de
los requerimientos de esta NIIF. Agregará o desagregará información a
fin de que la información no obstaculice por la inclusión de un gran
volumen de detalles insignificantes.
La norma señala la aplicación de esta NIIF en los períodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2013, y permite su aplicación
anticipada.
La NIIF especifica la información a revelar mínima que debe
proporcionar una entidad. Si la información a revelar mínima requerida
por la NIIF no es suficiente para cumplir el objetivo de la información a
revelar, una entidad revelará cualquier otra información adicional que
sea necesaria para alcanzar ese objetivo.
Comentario
Una entidad que informa está habitualmente expuesta a la variabilidad de los
rendimientos procedentes del rendimiento de otra entidad por la tenencia de
instrumentos (tales como los instrumentos de deuda o patrimonio emitidos por
la otra entidad) o por tener otra implicación que amortigüe la variabilidad.
PALABRAS CLAVE
Participación – Rendimiento financiero – Flujo de efectivo – Acuerdos conjuntos
– Estado de situación Financiera
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Resumen.
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al
que una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del
pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la
medición en las condiciones de mercado presentes
El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una
medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos,
pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o
información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado observables e información de
mercado.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a
valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor
razonable.
Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF
no se aplicarán a los elementos siguientes:
Transacciones con pagos basados en acciones que queden
dentro del alcance de la NIIF 2.
Transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance
de la NIC 17 .
Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable
pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto
realizable de la NIC 2 o valor en uso de la NIC 36
Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
La NIIF 13 acepta 3 técnicas de valoración: Enfoque del Mercado,
Enfoque del Costo y Enfoque del Ingreso. A su vez, éstos incluyen
técnicas como Técnicas de Múltiplos del mercado, Asignación de precios
matricial, Técnicas de valor presente, Modelos de precios para opciones,
Modelo de exceso de ganancias, principalmente.
PALABRAS CLAVE
Valor Razonable – Mercado – Valoración – Transacciones – Valor Neto – Costo
CASO PRÁCTICO
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDAS AL VALOR
RAZONABLE
La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00
acciones (disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos
de compra de S/. 1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/.
281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición.
2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la
venta.
Solución
Precio de adquisición: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500)
= S/. 251,500.00.
Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).
Precio de venta: S/. 301,398.
Resultado fiscal de la operación: (301,398 – 251,500) = S/. 49,898.
Tratamiento contable
Por los costos de adquisición
02/01/2014 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 251,500.00
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 251,500.00
104 Cuentas corrientes en instrumentos
financieros
1041 Cuentas corrientes operativas
Nota:
El total agregado que se presenta para los saldos deudores de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y el activo por impuestos diferidos
relacionado incluye la suma de los saldos deudores de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas de 100.240 u.m. (20X6 – 102.330 u.m.)
más el activo por impuestos diferidos que está relacionado con el
reconocimiento de los saldos deudores de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas de 12.710 u.m. (20X6 – 9.540 u.m.).
Esta presentación agregada está permitida por los párrafos 24 y B11 de esta
Norma. En el Ejemplo 2 se ilustra una presentación desagregada alternativa.
Nota:
Los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas no se
describen como activos o pasivos a efectos de esta Norma. Los subtotales
descritos como "Total activos" y "Total pasivos" son comparables con los que
se presentarían si los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas no se reconocieran.
La diferencia entre estos dos subtotales representa el saldo neto de todos los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas reconocidos y
el activo (pasivo) por impuestos diferidos que surge como consecuencia del
reconocimiento de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas que se reconocería, en otro caso, dentro de las ganancias
acumuladas u otros componentes de patrimonio.
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
Resumen
Determina los principios que aplicará una entidad para presentar
información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de un contrato con un cliente
El principio básico de esta Norma es que una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de
los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que
refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
Se aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17
Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
contractuales dentro del alcance de la NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11,
NIC 27 y NIC 28
Identificación : Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que
queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
Las partes del contrato han aprobado el contrato con otras
prácticas tradicionales del negocio y se comprometen a cumplir
con sus respectivas obligaciones;
La entidad puede identificar los derechos de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a transferir.
El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el
riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la
entidad cambien como resultado del contrato).
Comentario
Si bien la NIIF 15 será de aplicación obligatoria a partir del año 2018, es
sumamente importante que nos vayamos familiarizando con ella, ya que se
prevé que tenga un impacto generalizado en la mayoría de las entidades e
industrias, afectando probablemente más a aquellas que celebren contratos de
venta de bienes y/o prestación de servicios a largo plazo, o que contienen
múltiples componentes de ingresos y/u obligaciones de desempeño.
PALABRAS CLAVE
Contrato – Actividades ordinarias – Flujos de efectivo – Bienes y Servicios –
Transferencias
CASO PRÁCTICO
La empresa Angelito el 15-11-17 recibe un pedido de compra de un cliente con
los siguientes datos:
Se solicita
En caso de que, de acuerdo con la NIIF 15, exista un contrato con el cliente,
determinar lo siguiente:
5. El valor total de los abonos realizados durante el año 2018 a las cuentas
de resultados por el pedido de compra emitido por el cliente
Solución
Obligaciones de desempeño y valor del contrato (transacción) y de las
obligaciones de desempeño.
Reconocimiento de ingresos
Maquinaria al ser instalada y probada (02-01-18)
Servicios mensuales de mantenimiento preventivo al ser prestado el
servicio (último día hábil del mes)
Servicio de mantenimiento general al finalizar al primer año al ser
prestado el servicio (última semana de diciembre del 2018)
Reconocimiento de ingresos
Resumen
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información relevante de forma que
represente fielmente esas transacciones.
Esta información proporciona una base a los usuarios de los estados
financieros para evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad.
Se aplicará esta Norma a todos los arrendamientos excepto en:
Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de
minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares;
Activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura
mantenidos por un arrendatario.
Acuerdos de concesión de servicios
Licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador
Arrendatario bajo acuerdos de licencia.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a
controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación.
Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
Menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por
deterioro del valor.
Ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por
arrendamiento
Comentario
La nueva norma no tiene efectos muy significativos en la contabilidad del
arrendador. De acuerdo con los nuevos requisitos contables, se elimina la
diferenciación entre el arrendamiento operativo y el financiero de forma
que todos los contratos se van a reconocer de una forma muy similar a la
que actualmente se desarrolla en la NIC 17 para los arrendamientos
financieros. Es decir, en el momento del reconocimiento inicial del
contrato el arrendatario deberá reconocer, sujeto a determinadas
excepciones, un activo (derecho de uso) y pasivo (deuda) por un importe
equivalente al valor actual de los pagos futuros del contrato.
PALABRAS CLAVE:
Arrendamiento – Arrendador – Arrendatario - Derecho de uso - Pasivo por
arrendamiento
NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO
Resumen
Comentario
La NIIF 17 brindará una nueva perspectiva a todos los usuarios de estados
financieros. Una mayor transparencia sobre la rentabilidad de los nuevos
negocios y en vigor, dará más información que nunca sobre la salud financiera
de la aseguradora.
La nueva norma trae consigo tanto beneficios como desafíos para las
aseguradoras. La fecha efectiva del 1 de enero del 2021 puede parecer muy
lejana, pero para muchos el esfuerzo de implementación será significativo.
PALABRAS CLAVE
Contratos – Seguros – Situación Financiera – Riesgos