Rentas de No Domiciliados Criterios de La SUNAT y Del Tribunal Fiscal-Rolando Ramirez-Gaston PDF

Pagos a No Domiciliados
Informes de la SUNAT y Resoluciones del Tribunal Fiscal

Agenda
Actividades civiles, comerciales o
1 3
empresariales
2 Servicios prestados por no domiciliados 6
3 Establecimientos Permanentes 14
4 Servicios Digitales 16
5 Asistencia Técnica 20
6 Dividendos 25
7 Pago de intereses y comisiones por créditos 26
8 Convenios para evitar la doble imposición 30
9 Transporte entre el Perú y el extranjero 36
10 Operaciones Intragrupo 37
Actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Informe N° 054-2013-SUNAT
Una empresa no inscrita en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), ¿puede realizar

operaciones comerciales dentro del territorio nacional?
Sí, no obstante, debe cumplir con las obligaciones sustanciales y formales previstas en la
legislación tributaria nacional en el supuesto en que esté sujeta a tributación en el país por
dichas actividades.
Una empresa no domiciliada que no tiene una sucursal o establecimiento permanente, ¿debe
emitir comprobantes de pago de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago?
No, pero los documentos que emita deberán consignar por lo menos su nombre,
denominación o razón social y domicilio, la fecha, naturaleza y el monto de la operación.
© 2019 Estudio Echecopar 3

Se plantea el supuesto de empresas no domiciliadas en el país, sin establecimiento permanente,
que efectúan endosos fuera del Perú de certificados de depósito aduanero emitidos respecto de sus
existencias provenientes del exterior que se encuentran en un depósito aduanero ubicado en el
territorio nacional, a favor de otras empresas no domiciliadas en el país, siendo que tales empresas
endosantes desarrollan sus actos de administración, control, decisión, comercialización y/o
producción, etc., en el extranjero. Al respecto, se consulta si constituye renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta, el ingreso generado por tales endosos.
Conclusión: El ingreso generado por tales endosos no constituye renta de fuente peruana gravada
con el Impuesto a la Renta.

Se consulta si la retribución que pagan las agencias marítimas domiciliadas en el Perú a favor de un
sujeto no domiciliado por la prestación de un servicio ejecutado íntegramente en el exterior,
consistente en indicar a terceros, que se encuentran en el extranjero, acerca de los servicios que
pueden prestarles dichas agencias marítimas constituye renta de fuente peruana sujeta a retención
del impuesto a la renta.
Conclusión: No constituye renta de fuente peruana y, por ende, no está sujeta a retención del
impuesto a la renta.

Servicios prestados por no domiciliados
¿Cuál es la incidencia tributaria del servicio prestado por una empresa no domiciliada a una entidad de
derecho público, teniendo en cuenta que parte de estos servicios se realizarán en el país?.
¿Cuál es la incidencia tributaria del servicio prestado por una empresa no domiciliada, si los trabajos se
realizan fuera del país?.
Conclusiones:
En cuanto al IGV: Para determinar si se trata de un supuesto de utilización de servicios, se debe verificar si
el servicio es prestado por un no domiciliado, y si dicho servicio es utilizado o empleado en territorio
nacional, siendo irrelevante el lugar de prestación del servicio. ¿Habitualidad de la entidad de derecho
público?
En cuanto al IR: En el caso de servicios prestados parte en el país y parte en el exterior por empresas no
domiciliadas, el Impuesto a la Renta al que están afectos se aplica sobre la parte que retribuya los hechos
gravados, que son sólo aquellos llevados a cabo en el territorio nacional.
• Excepción: pagos de regalías, asistencia técnica y servicios digitales
• Supuestos de presunción de % de renta de fuente peruana: actividades del artículo 48 de la LIR

Para el caso de servicios que no son asistencia técnica ni actividad artística (por ejemplo un asesor o
consultor), los pasajes y viáticos (alimentación y hospedaje) que una empresa local asume para el no
domiciliado, ¿constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta de no domiciliados o no lo constituyen?
¿Dicha respuesta cambia en la medida que el contrato respectivo establezca expresamente la obligación
de la empresa local de pagar los pasajes y viáticos del sujeto no domiciliado?.
Conclusiones:
Si el sujeto domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no domiciliados” y
no existe reembolso, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio prestado en el país,
encontrándose afectos al Impuesto a la Renta como rentas de 3ra o 4ta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana.
El gasto constituye mayor retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto
del Impuesto a la Renta del sujeto domiciliado, siempre que cumpla con el principio de causalidad.
* Se cita la RTF 07645-4-2005 de observancia obligatoria

Se consulta si la prestación de servicios de elaboración y entrega de información de perfiles de
empresas del exterior por empresas no domiciliadas en el país a empresas domiciliadas, a fin que a
su vez estas últimas brinden servicios de crédito a otras empresas no domiciliadas, genera rentas
de fuente peruana y si, consecuentemente, debe practicarse la retención del Impuesto a la Renta
que corresponda.
Conclusión:
El servicio de elaboración y entrega de información respecto a empresas del exterior que una
empresa no domiciliada en el país realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio
nacional.

En relación con una empresa domiciliada en el Perú, que reembolsa a una empresa no domiciliada
los gastos asumidos por esta última a su favor, los cuales cuentan con comprobantes de pago
emitidos por los proveedores locales a la empresa no domiciliada, se consulta si dicho reembolso,
por el que esta emite a aquella una factura, se encuentra sujeto a retención del Impuesto a la
Renta.
Conclusión:
La empresa domiciliada en el Perú que reembolsa a una empresa no domiciliada los gastos
asumidos por esta última a su favor no debe efectuar retención por concepto de Impuesto a la
Renta, aun cuando respecto de tales gastos, así como del reembolso mismo, se haya emitido
comprobantes de pago a nombre de esta y de quien debe reembolsar tales gastos,
respectivamente.

Se plantea el supuesto de un contribuyente que utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado, por
los que este percibe rentas de fuente peruana de tercera categoría, respecto de las cuales aquel
retiene el impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT mediante una boleta de pago, dentro del plazo
establecido para ello, sin presentar en esa misma oportunidad la declaración en el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N.° 617 por el periodo en el cual efectuó la retención, siendo dicho
formulario presentado en un periodo posterior, en el que recién se produce, varios meses después
de efectuada la retención, el registro contable de las retribuciones por tales servicios. Al respecto,
se consulta si en dicho supuesto se incurre en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
176° del Código Tributario.
Conclusión:
Se incurre en la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código
Tributario incluso si dicho formulario es presentado en un periodo posterior.

Se consulta quién está facultado legalmente para solicitar la devolución del pago del monto equivalente a la
retención a que se refiere el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conclusiones:
1. El sujeto domiciliado, quien contrató a un sujeto no domiciliado para la prestación de servicios que no
llegaron a ejecutarse, y por los que, por lo tanto, no hubo retribución que pagar.
2. El sujeto domiciliado, quien ha abonado al fisco el monto equivalente a la retención y aún no ha
efectuado el pago de la retribución por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado, servicio que no
se encuentra gravado con el impuesto a la renta. Ya no debiera efectuarse retención alguna al
momento del pago.
3. El sujeto domiciliado, quien no ha efectuado retención alguna por el servicio que le prestó un sujeto no
domiciliado que no se encuentra gravado con el impuesto a la renta.
4. El sujeto no domiciliado, a quien se le ha efectuado la retención del impuesto a la renta por un servicio
prestado a favor de un contribuyente domiciliado, que no se encuentra gravado con dicho impuesto.

Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el Perú un servicio de asesoría y
consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya
prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por
concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los
trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta
a retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio.
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el
caso, el IGV. Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera gravado
dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
* Se menciona como sustento la RTF 00162-1-2008 de Observancia Obligatoria
* ¿La empresa no domiciliada debe emitir un comprobante de pago por el importe de los gastos
asumidos por la empresa domiciliada?
RTF N° 00162-1-2008-SUNAT
Se discute si los gastos por concepto de pasajes aéreos, alojamiento y viáticos asumidos por el
contratista domiciliado a favor del grupo artístico no domiciliado "Los Enanitos Verdes", que no son
reembolsados al primero, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta.
Mediante acuerdo de Sala Plena se aprobó la posición de que dichos gastos sí constituyen renta
gravable para el grupo artístico no domiciliado, en tanto representa una ventaja o beneficio
patrimonial para este último. En ese sentido, debe afectarse con el Impuesto a la Renta al formar
parte de la contraprestación por los servicios prestados.
* En contra de Sentencia de la Corte Suprema.
Criterio de observancia obligatoria
"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este
último"

Establecimientos Permanentes
Las sucursales en el país de personas jurídicas no domiciliadas tienen personería jurídico tributaria
propia y distinta de estas últimas, así como de cualquier otra sucursal que se establezca en países
distintos del Perú.
Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal son deducibles
para la determinación de la renta neta del impuesto a la renta correspondiente a esta, siempre que
se acredite su relación causal con la generación de renta de fuente peruana o el mantenimiento de
su fuente productora, situación que deberá ser establecida en cada caso concreto.

Establecimientos Permanentes
En el supuesto que se ejecute en el Perú un proyecto financiado con donaciones provenientes de
un Organismo de Cooperación Técnica Internacional, siendo el beneficiario de dicha donación el
Estado Peruano, y que, para llevar a cabo dicho proyecto, el citado Organismo contrate a una
empresa no domiciliada, la cual, a su vez, establece una sucursal en el Perú (la misma que recibirá
una retribución por la realización de sus actividades en el país):
1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el país deberá tributar por los ingresos obtenidos
por la ejecución del proyecto que se llevará a cabo en el Perú, aun cuando la retribución sea
abonada por un sujeto no domiciliado. En este caso no resulta relevante quién es el pagador de
la retribución sino que las rentas sean obtenidas por actividades que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
2. La mencionada sucursal se encontrará gravada con el IGV, en calidad de contribuyente, cuando
realice cualquiera de las operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
impuesto.

Servicios digitales
1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios de
elaboración de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando procesos “en batch”, y que son remitidos
al cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos automatizados
que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio digital y origina renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
3. La prestación efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por
una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorización de transacciones
mediante conexión por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por
encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transacción financiera en el exterior a
favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta.
Servicios digitales
Se consulta si la operación de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un cliente
domiciliado a través de un medio electrónico, a propósito de una suscripción anual, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, sujeta a
retención o se trata de la importación de un bien tradicional no afecta a dicho impuesto.
Conclusión:
La operación de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un cliente domiciliado a
través de un medio electrónico, a propósito de una suscripción anual, no califica como un servicio
digital. La referida operación califica como una prestación de dar y no se da en línea.
En consecuencia, no genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado.

Servicios digitales
El servicio realizado fuera del país por un sujeto no domiciliado en el Perú, que consiste en informar
a empresas proveedoras domiciliadas en el país de las necesidades de sus compradores también
domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar las solicitudes de compra de sus potenciales
clientes y verificar la correcta ejecución de sus ofertas, servicio que no es esencialmente
automático, es viable en ausencia de tecnología de la información, y que necesariamente involucra
la intervención y análisis de su personal en el exterior, no constituye servicio digital.
Si además la empresa usuaria de tal servicio utiliza medios automáticos o semiautomáticos de su
propia plataforma digital para acceder a este, en la medida que la prestación del servicio en sí sea
esencialmente automática y no sea viable en ausencia de tecnología de la información, calificará
como servicio digital para efecto de la Ley, situación que debe establecerse en cada caso concreto.

Servicios digitales
En el supuesto de una empresa no domiciliada, a la que no le resulta aplicable ningún convenio
bilateral o multilateral para evitar la doble imposición, que presta el servicio de acceso a base de
datos de jurisprudencia nacional y extranjera, a través de internet, a favor de un sujeto domiciliado
en el país perceptor de rentas de tercera categoría, quien accede efectivamente a dicho servicio en
el territorio nacional para el desarrollo de sus actividades económicas:
1. Califica como una operación de utilización de servicios afecta al IGV, teniendo la calidad de
contribuyente el sujeto domiciliado que es quien utiliza dicho servicio.
2. La renta así generada se encuentra gravada con el impuesto a la renta.

Asistencia Técnica
Se consulta sobre el tratamiento tributario a seguir por los pagos que una empresa peruana realice
a profesionales independientes del exterior como remuneración por servicios profesionales
prestados íntegramente en el exterior, tales como servicios de ingenieros, abogados, contadores,
asesores financieros, servicios técnicos diversos u otros. Se asume que los servicios califican como
asistencia técnica.
Conclusión:
Se concluye que las empresas domiciliadas en el país deberán retener el Impuesto a la Renta de
cuarta categoría por concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que prestan de forma independiente servicios de asistencia técnica íntegramente en el
exterior y que son utilizados económicamente en el país, aplicando una tasa del treinta por ciento
(30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.

Asistencia Técnica
¿Cuáles son los alcances del requisito de que los servicios contratados sean “necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario” contenido en el primer párrafo del inciso c) del artículo 4º-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta?
Conclusión:
Un servicio se considerará como asistencia técnica cuando, además de cumplir con las otras
características señaladas por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.

Asistencia Técnica
En relación con lo dispuesto en el inciso f) del artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta, antes
de la modificación introducida por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120, se consulta qué
tasa del Impuesto a la Renta correspondería aplicar por los servicios de asistencia técnica
prestados en el país por personas jurídicas no domiciliadas, de no cumplirse con la presentación de
la declaración jurada sobre la asistencia técnica ni el informe de firma de auditores de prestigio
internacional a que dicho inciso alude.
Conclusión:
De no cumplirse con la presentación de la declaración jurada sobre la asistencia técnica ni el
informe de firma de auditores de prestigio internacional a que aludía el inciso f) del artículo 56° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su modificación introducida por el artículo 3° del
Decreto Legislativo N.° 1120, la tasa del Impuesto a la Renta que correspondía aplicar por los
servicios de asistencia técnica prestados en el país por personas jurídicas no domiciliadas, era del
30%.

Asistencia Técnica
Se consulta si el mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por un sujeto no domiciliado a un
componente de una aeronave, llámese motor, tren de aterrizaje, hélices, sistema de radar, etc., se
enmarca en la definición tributaria de Asistencia Técnica, específicamente, como servicio de
ingeniería.
Conclusión:
Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado
por un sujeto no domiciliado a un componente de una aeronave califica como un servicio de
Asistencia Técnica, específicamente, como servicios de ingeniería.

Asistencia Técnica
En relación con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una empresa peruana un
contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniería que califica como asistencia técnica para efectos
del Impuesto a la Renta, consistente en la realización de un estudio de factibilidad o un proyecto
definitivo de ingeniería, y en el cual se establece "hitos de facturación" determinados por
entregables parciales (como, por ejemplo, los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del
Impuesto a la Renta de 15%, a que se refiere el inciso f) del artículo 56° de la LIR, es aplicable a
toda retribución por dicho concepto.

Dividendos de sucursales
En relación con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de establecimientos

permanentes de personas jurídicas no domiciliadas en el país a que se refiere el segundo párrafo
del inciso e) del artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. La base de cálculo del Impuesto a la Renta está compuesta por la renta neta de dicha sucursal
o establecimiento permanente, a la cual se le debe adicionar los ingresos por intereses
exonerados y dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos
disponibles, generados en el ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta pagado por
dicha sucursal o establecimiento. No es relevante el resultado financiero.
2. Para determinar dicha base de cálculo no corresponde que se compensen las pérdidas de
ejercicios anteriores que registren tales sucursales o establecimientos anexos.

Pago de intereses por préstamos de no domiciliados
RTF N° 04637-8-2017
- La empresa pagó el íntegro de los intereses originados por los préstamos celebrados con la
entidad financiera del exterior, sin efectuar retención alguna, siendo que al momento de abonar
tales importes los registraba como un gasto.
- La empresa asumió de acuerdo al contrato el impuesto correspondiente a los intereses pagados
a dicha entidad no domiciliada, pero no pagó oportunamente el monto equivalente a la retención.
- Al no haberse efectuado retención alguna a los importes pagados a la empresa del exterior, no
se ha producido uno de los elementos de la infracción tipificada en los Art. 178.1 y 178.4 del CT.

Ajustes de Precios de Transferencias en préstamos de no domiciliados
- El gasto por intereses imputados por un financiamiento gratuito, como resultado del ajuste del
valor convenido por las partes, por aplicación de las normas de precios de transferencia, se
considerará devengado por el mero transcurso del tiempo en el que se haya empleado el capital del
acreedor; siendo que se entenderá devengado el referido gasto al cierre de cada ejercicio gravable
en que se haya usado dicho capital.
- El gasto que se reconoce a favor de quien haya recibido el financiamiento gratuito derivado de la
aplicación de las normas de precios de transferencia deberá declararse como un ajuste en la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
- El pago del Impuesto a la Renta por el monto equivalente a la retención que resulte de aplicar el
ajuste, se debe efectuar dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligación tributaria, el cual ocurre al cierre de cada ejercicio gravable en que se haya usado
el capital del acreedor; siendo el medio para efectuar su declaración y pago, el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N.° 617.

Pago de comisiones por cartas fianzas
En relación con las comisiones pagadas por cartas fianzas a entidades del exterior, por parte de una
empresa domiciliada que debe respaldar, directa o indirectamente, las obligaciones generadas en el
marco de un contrato de financiamiento:
1. La tasa del 4,99% prevista en el inciso i) del artículo 56° de la LIR no le es aplicable. Se aplica
30%.
2. No procede la deducción del impuesto a la renta asumido por la empresa domiciliada que paga
tales comisiones, al no encontrarse dicho supuesto dentro de la excepción prevista en el
artículo 47° de la LIR.

Pago de intereses por préstamos a no domiciliados
Se determinan las tasas de IR aplicables a diferentes supuestos de pago de intereses por
préstamos de una entidad financiera no domiciliada a un contribuyente domiciliado, que hace uso
de una cuenta "escrow" para el depósito del importe del crédito. Intervención en la operación de la
cuenta escrow de una empresa vinculada a la deudora domiciliada.
La tasa aplicable a tales intereses, en caso la cuenta “escrow” del exterior sea de titularidad de la
entidad financiera, es de:
1. 4.99% siempre que se cumplan conjuntamente los requisitos a que alude el inciso a) del artículo
56° de la LIR; o,
2. 30% en caso no se cumpla con el requisito del ingreso de la moneda extranjera al país; o que el
crédito no esté destinado a alguna finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad
gravada, o a su refinanciación; o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida como
requisito.

Convenios para evitar la doble imposición
En relación al CDI celebrado entre el gobierno del Perú y el Gobierno de Suecia (no vigente):
- No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las rentas obtenidas por una empresa
sueca, que no tiene un establecimiento permanente en el Perú, por la prestación de servicios de consultoría
realizada en el territorio peruano a una entidad pública peruana; careciendo de relevancia el hecho de que
el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes de Suecia.
- Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las rentas obtenidas por un establecimiento
permanente en el Perú de una empresa sueca, por la prestación de servicios de consultoría realizada en el
territorio peruano a una entidad pública peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con
cargo a recursos provenientes de Suecia.
- Tratándose de la prestación de servicios en el país por parte de un sujeto domiciliado que realiza actividad
empresarial, a favor de una entidad de derecho público del país cuya contraprestación constituye renta de
tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto, tal
prestación se encontrará gravada con el IGV, siendo contribuyente el prestador del servicio, con
prescindencia que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos provenientes del
exterior.

En relación al CDI celebrado entre el gobierno del Perú y el Gobierno de Chile:

- Se considera que existe un EP en el Perú cuando una empresa constituida en Chile y su filial constituida en el
Perú, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Perú a un cliente común para la
ejecución de un proyecto único y los días de las prestaciones de las dos empresas, tomados en conjunto,
superan los 183 días dentro de un período cualquiera de doce meses.
- Se considera que existe un EP en el Perú cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Perú
subcontratada por su filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio aun
cliente peruano (para un único proyecto) y los días por el desarrollo de su actividad en Perú, más los días que
la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratación superan los 183 días dentro de un período cualquiera
de doce meses.
- Se considera que existe un EP en el Perú cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Perú
y además subcontrata a su filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar el mismo
Proyecto en el país y los días por el desarrollo de su actividad en Perú sin recurrir a la subcontratación , más
los días que la filial presta servicios superan los 183 días dentro de un período cualquiera de doce meses.

En relación a la Decisión 578:
- Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú en razón de un préstamo concedido
por una empresa domiciliada en otro País Miembro de la Comunidad Andina estarán sujetos al
Impuesto a la Renta en Perú.
- En el caso que una empresa de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría domiciliada en un País Miembro de la Comunidad Andina preste tales servicios a favor
de una empresa domiciliada en Perú y el beneficio de los mismos tenga lugar en este país, la renta
obtenida estará gravada con el Impuesto a la Renta en Perú en la medida que sea considerada de
fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 9° y 10° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

CDI celebrado entre Perú y Suiza:
En relación con los intereses generados por un préstamo de dinero realizado por una persona
jurídica residente en Suiza que no es banco a una persona jurídica residente en Perú (empresas
vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse por mandato del segundo párrafo del
artículo 76° de la LIR, esto es cuando se ha contabilizado como gasto los intereses pero sin haber
realizado su pago efectivo al no domiciliado, está sujeto a la tasa máxima de 15% establecida por el
párrafo 2 del artículo 11° del CDI, siempre que la empresa no domiciliada presente a la domiciliada
su Certificado de Residencia que acredite ser residente de Suiza.

RTF N° 02988-1-2017
Decisión 578
Toda vez que, por la condición de domiciliadas en el Perú, las sucursales, agencias u otro
establecimiento permanente de una empresa no domiciliada tributan únicamente por sus rentas de
fuente peruana y no por sus rentas de fuente extranjera, se tiene que estas, no tributan por las
rentas provenientes de los miembros de países miembros de la Comunidad Andina y, por tanto, no
corresponde otorgarles el Certificado de Residencia.
* ¿Y si la renta es de fuente peruana y está afecta a retención en Ecuador? ¿Doble imposición?

RTF N° 03256-3-2013
Decisión 578:
Tratándose de empresas domiciliadas en otro País Miembro de la Comunidad Andina distinto a

Perú que cuente con sucursal en el país y cuya actividad sea la prestación de servicios de
transporte, estas serán comprendidas dentro de lo dispuesto en el Art. 8 de la Decisión 578, es
decir que los beneficios que obtengan, solo estarán sujetos a obligación tributaria en el País
miembro donde domicilie su matríz.
Este tratamiento incluye a los dividendos distribuidos por la sucursal a la empresa del otro país
miembro de la Comunidad Andina.

Transporte entre la república y el extranjero
Se consulta si la exoneración del Impuesto a la Renta prevista en el inciso d) del artículo 48° de la
LIR, resulta aplicable a contribuyentes no domiciliados en el país, que desarrollen actividades de
transporte aéreo y fletamento o transporte marítimo entre el Perú y el extranjero, en los casos en
que los países donde tienen su sede otorguen a las líneas peruanas que operen en dichos países la
aplicación de una tasa cero para la determinación de su Impuesto a la Renta.
Conclusión:
Sí resulta aplicable la exoneración por ser un beneficio “similar” a la exoneración.

Operaciones Intragrupo
RTF N° 9204-1-2017
El Tribunal Fiscal falló a favor del contribuyente indicando que, debido a la naturaleza del negocio
del contribuyente y teniendo en cuenta las múltiples operaciones con empresas del mismo grupo
económico, resulta lógico que este contrate otras aplicaciones (software) que permitan realizar los
pagos a las empresas del grupo de una forma más efectiva, así como contar con una aplicación que
facilite el control y acceso a la información de facturas de proveedores en el momento en que eran
emitidas para planificar el futuro desaduanaje de las mercancías a importar y su pago.
La SUNAT había cuestionado la deducción del pago por tener el contribuyente otros sistemas que
brindaban los mismos servicios, no por fehaciencia.

RTF N° 7732-4-2017
Una empresa francesa presta a su vinculada servicios de marketing.
SUNAT reparó el gasto de marketing basado en el incumplimiento del principio de causalidad.
El Tribunal Fiscal señaló que el gasto sí cumplía el principio de causalidad pues guardaba relación
con la generación de renta, en tanto que el incremento de ventas en el mercado norteamericano de
prendas de vestir, como consecuencia de mejores campañas de marketing, originaría el incremento
de la producción y exportación de esos bienes a cargo de la empresa peruana.
Sin embargo, señaló que el servicio de marketing beneficiaba no solo a la empresa peruana, sino
también a las distribuidoras extranjeras, siendo que el total del gasto se había alocado a la empresa
peruana. Por ello, el Tribunal revocó el reparo, pero ordenó a la SUNAT que reliquide el monto del
gasto efectuando la asignación del gasto en base a un criterio razonable.

Casación N° 2579-2010
Una empresa peruana sustentó el gasto por un pago realizado a una empresa del mismo grupo
económico en España, por el servicio de recepción de toda la información legal, económica,
financiera y contable de sus filiales en América Latina, a efectos que se ésta última la consolide y se
la envíe a la matriz en Alemania.
La Sentencia declaró infundado el recurso de casación e indicó que los pagos efectuados para
remitir dicha información “no son gastos necesarios para producir o mantener la fuente, sino más
bien, el cumplimiento de obligaciones de carácter societario que tiene la actora de reportar sus
actividades a la Oficina Matriz de Alemania para la toma de decisiones sobre las operaciones en el
Perú; no cumpliendo en consecuencia, los gastos por dichos conceptos con los principios de
razonabilidad, proporcionalidad y causalidad con la renta bruta producida, para que pueda acogerse
al beneficio de la deducción, razones por las cuales no se ha incurrido en infracción normativa de la
norma denunciada”.

Preguntas
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Rentas de No Domiciliados Criterios de La SUNAT y Del Tribunal Fiscal-Rolando Ramirez-Gaston PDF

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Informes de la SUNAT y Resoluciones del Tribunal Fiscal

Una empresa no inscrita en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), ¿puede realizar

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En relación con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de establecimientos

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En relación al CDI celebrado entre el gobierno del Perú y el Gobierno de Chile:

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CDI celebrado entre Perú y Suiza:

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* ¿Y si la renta es de fuente peruana y está afecta a retención en Ecuador? ¿Doble imposición?

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Tratándose de empresas domiciliadas en otro País Miembro de la Comunidad Andina distinto a

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