Módulo II

LECTURA
Costo Comercial - Costo de
Servicios y de Producción
 Índice

Módulo II: El costo comercial, costo de servicios y el costo de producción

2.1 Concepto de Costo Comercial………..……………………………….. 2

2.2 Flujo del costo comercial………………………………....……………… 2

2.3 Costos de Servicio………………..……….……………..………………… 4

2.4 Costos de Producción……………………………..………..………...….. 10

2.4.1. Elementos Integrantes De Costo De Producción…………… 12

2.4.1.1. Materias primas…………..………..…………………….. 12

2.4.1.2. Mano de obra…………..………..………………………. 14

2.4.1.3. Gastos de fabricación..………..……………………….. 15

Contabilidad de Costos
1
 MÓDULO II:

EL COSTO COMERCIAL, COSTO DE SERVICIOS Y EL COSTO DE PRODUCCIÓN

2.1. Concepto de Costo Comercial

El costo comercial está representado por

los desembolsos necesarios para impulsar
la venta de bienes, concretarla, entregar
dichos objetos y cobrarlos. Se trata de los
costos de las actividades de publicidad,
promoción, venta, marketing,
investigación de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar la función estrictamente
comercial de la compañía, independientemente del origen de los bienes que se
vendan (comprados o elaborados por la propia organización).

El costo comercial representa el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes
a los clientes. El costo comercial tiene por ejemplo la siguiente estructura:

 Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.

 Comisiones sobre ventas.
 Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería.
 Seguros por el transporte de mercadería.
 Promoción y publicidad.
 Servicios técnicos y garantías de post-venta.
 Etc.

2.2. Flujo del costo comercial

Son las distintas fases en la determinación de los costos comerciales sucesivos,

sumados desde la adquisición del artículo, hasta que queden en situación de ser
vendidos a terceras personas, pasando por los posibles descuentos y utilidad
esperada por el comerciante. Los responsables de la gestión de comercialización
tienen mucho que ver con las actividades que generan valor con la finalidad de

Contabilidad de Costos
2
minimizar los costos operativos y consecuentemente ser competitivo en el mercado.
A continuación se indican las fases del flujo comercial:

Este costo es el que fi gura en los catálogos en

Costo de lista o de forma general, para todos los consumidores, sin
Catálogo
ninguna concesión particular.

Son aquellos que eventualmente puede sufrir una

mercadería que se compra en razón del plazo de pago,
etc. Inversamente los descuentos son ventajas que se
Costo de Recargo o
Descuento obtienen sobre el precio de lista en razón del volumen de
la compra, de la forma de pago o de la frecuencia de
las compras.

Es el costo que se paga por la adquisición de una

Costo de Adquisición mercadería según factura de compra de acuerdo
o de Factura
con los comprobantes de venta de la SUNAT.

Es el costo que se paga por el traslado de la

Costo de Transporte o mercadería adquirida desde el lugar de la compra
Costo de Flete
al lugar del comprador.

Se llama así a los diversos desembolsos que se

hacen para mantener la mercadería en
Costo de
condiciones de ser vendida, se refiere a las
Acondicionamiento
instalaciones, estantería, embasamiento,
guardianía, seguro, etc.

Contabilidad de Costos
3
 Es el costo ya acumulado de la mercadería en
aptitud de ser vendida a terceros. Hasta aquí
todos los costos sucesivos, son costos reales,
Costo de Almacén o
debidamente sustentados y aplicables
de Stock
directamente al objeto que se adquiere de
acuerdo con la Norma Internacional Nº 2.
Existencias.

Representa un recargo proporcional que debe

Costo de Operación o agregarse al costo real, con el propósito de
Gastos Generales obtener el costo total a fi n de decidir el precio y
de ese modo obtener su recuperación.

Son aquellos desembolsos que normalmente se les

llama Gastos de Ventas, y que son los que se
Costo de Distribución
realizan de acuerdo a la intensidad de la venta.
Ejemplo: comisiones de ventas, etc.

Se llama así al costo que resulta de acumular los costos

reales y los desembolsos de recuperación. El costo
técnico representa el costo total, sobre el que ya se

Costo Técnico puede calcular la utilidad que el comerciante desea

obtener según los casos. El precio y la utilidad son dos
variables dependientes de la demanda, mercado o
cliente como se indica en el ítem siguiente.

2.3. Costos de Servicios

Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los

que se desarrollan en las empresas industriales
de servicios y donde no hay transformación, sólo
producen servicios. Cada servicio tiene un costo
diferente, el producto que fabrica no es tangible
y su costo comprende fundamentalmente; los

Contabilidad de Costos
4
Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del
período.

Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organización de

servicios es aquella que a través de diferentes procesos implican una serie de
actividades capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios
integrados.

Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las

necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal
Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de
mandar paquetes.

De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar

en dos categorías:

• Empresas orientadas a prestar un servicio específico. Las empresas

orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera
permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de
ingeniería, de asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de
empresas que prestan un servicio específico.

• Empresas orientadas a prestar servicios integrados. En cambio las

compañías de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales,
empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados.

A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus

actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos
diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios encontramos
tres grandes áreas en su organización: operaciones, soporte, ventas y
mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de
operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano
de obra, materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los

Contabilidad de Costos
5
clientes. Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa dependiendo el servicio
que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el departamento de mantenimiento
es el área de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco
es el departamento de sistemas de información. Los departamentos de
mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a
través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos
servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los
departamentos de soporte.

En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales
directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido
o prestado; normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un
porcentaje muy relevante.

En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una
empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados. Una de las
principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del
producto debido a que no hay inventarios, sólo se tienen costos del período. El costo
del servicio que se presta es llevado como costo del período, en el momento de

Contabilidad de Costos
6
proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como
un costo del período.

Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine

correctamente el costo, como se verá en el apartado referente a cómo determinar
el costo de un servicio a través del costeo basado en actividades. Cada servicio que
se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello
es necesario contar con un buen sistema de costeo.

Características de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de

instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las empresas
manufactureras, entre las principales encontramos:

• Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar

de procesos, este último tipo de costeo no es común que se utilice en
estas empresas.

Contabilidad de Costos
7
 • Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo
dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las
líneas aéreas, universidades, despachos de asesoría, etc.;
prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño
dentro del costo.

• El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible,

como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas
empresas el insumo principal es la venta de información o la realización
de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente.

• El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la

mayoría de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual
se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es
demandado.

Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para
acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa. A continuación presentamos
los diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de las empresas
(ver figura 1-3, 1-4 y 1-5).

Contabilidad de Costos
8
  Los gastos indirectos de fabricación y en general los costos indirectos cada día

cobran un papel más relevante dentro del total del costo de un producto o
servicio, por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que
proporcione exactitud y relevancia en la asignación de dichos costos, para
evitar una asignación arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la
solución la encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las
empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribución y
asignación de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades.
 Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de

actividades diferentes, con una cuenta o número de orden específico. Por ello
es recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se
identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada
una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican
plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden,
normalmente el mecánico lleva control del tiempo que se le dedica a cada
orden, así como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule
correctamente el costo de dicho servicio así como el precio.

 Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden

de trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fábricas, por
ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada
proyecto específico, los despachos de consultoría en administración a cada
trabajo o consultoría solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las
fábricas, las órdenes de trabajo de los servicios incluyen costos directos así

Contabilidad de Costos
9
 como la asignación de costos indirectos. Los costos estándares se pueden
utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del
mismo tipo de esfuerzo. Así se pueden usar horas estándar para reflejar el
número de horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una
compañía de video cable, para instalar la señal puede tener un tiempo
estándar.

 Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, así como las
horas de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos,
pero en muchos casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el
uso de los costos indirectos. La asignación basada en determinadas
actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr más exactitud en
el costo de los diferentes servicios.

2.4. Costos de Producción

La determinación de costos de toda empresa que desarrolle una actividad

productiva constituye uno de los elementos fundamentales para establecer el grado
de rentabilidad del negocio.

Un sistema de costos de producción representa el total de egresos incurridos para

convertir diversos insumos (bienes /servicios) en un producto terminado. Los egresos

Contabilidad de Costos
10
están constituidos por las materias primas, la mano de obra y los gastos generales de
fabricación que requiere la producción terminada.

Cada producto elaborado tiene como

costo determinado el que está dado a
la suma de todos los desembolsos o los
generados para la adquisición de los
elementos que incurren en la
producción y venta.

Para esto existen dos divisiones

importantes de costos los cuales son: el
costo de producción y el costo de
ventas, ambos incluyen el costo total, es decir, aquel invertido para producir y vender
el producto.

De acuerdo a lo explicado podemos decir que los costos de producción son de suma
importancia para conocer el margen de utilidad que da la fabricación de un
determinado producto.

En este sentido, habiéndose constituido costos reales de un producto podemos estar

en condiciones de fijar adicionalmente los costos operativos, los márgenes de
utilidad, etc. Lo que en definitiva nos resultaría en un correcto precio de venta, el cual
nos permitiría no solo recuperar los costos de inversión, sino también estar en aptitud
de realizar futuras inversiones con igual o mayor capacidad, lo que indicaría un buen
manejo empresarial de este tipo de empresa.

La eficiencia de la explotación industrial reclama

el consumo más económico de materias primas,
la mejor utilización de elementos humanos de que
dispone la empresa y la reducción de los gastos
de explotación hasta donde sea compatible con
las necesidades de su funcionamiento.

Contabilidad de Costos
11
Los costos de producción revelan cuales son las mercancías con mayor margen de
beneficio, las de mayor calidad para competir con éxito en el mercado y el nivel de
producción adecuado para lograr costos mínimos.

Por último es indispensable señalar la importancia que tiene la contabilidad de costos

para todas las empresas industriales. Sin duda alguna ninguna empresa fabril podría
funcionar correctamente sin el conocimiento preciso de los costos de producción
(unitarios y totales) y sin la ayuda fundamental de la información que ofrece la
contabilidad de costos para controlar la eficiencia de producción y fijar la política
fabril y comercial más conveniente. De forma tal que se logre los dos objetivos de la
empresa.

OBJETIVOS DE LA
EMPRESA

Productividad Rentabilidad
Plena Óptima

2.4.1. Elementos Integrantes De Costo De Producción

De acuerdo a lo explicado sabemos que el costo de producción se integra por

los siguientes elementos.

2.4.1.1. Materias primas

Representado por todos aquellos bienes

con los cuales se elaboran determinados
productos. Las materias primas también
son llamadas materiales los que pueden
ser directos o indirectos.

Contabilidad de Costos
12
 a. Materiales directos. Los materiales
directos son aquellos que forman realmente
parte del producto terminado, es decir, está
dado por el material principal con lo que se
elabora el producto, así mismo es directo por
que su consumo se puede individualizar con
precisión. Ejemplo, el Hierro en la fabricación
de rejas, la madera en fabricación de
muebles, el caucho en la Fabricación de
neumáticos, etc.

b. Materiales indirectos. Los materiales

indirectos son aquellos que tienen una
importancia secundaria en la
elaboración del producto están
representadas por suministros que se
utilizan para toda la producción en
conjunto y su consumo por unidad
producida no puede individualizarse
ya que efectuarlo resultaría
antieconómico.

Por este motivo su costo se distribuye

mediante prorrateo, entre toda la
producción de la fábrica, ejemplos:
clavos, tornillos, cola, combustible,
etc.

Contabilidad de Costos
13
2.4.1.2. Mano de obra

La mano de obra está representada por la de los colaboradores calificados y

puede clasificarse en directa e indirecta.

a. Mano obra directa. Es aquella

que esta aplicada directamente al
producto o elaboración, es decir, la
que forma parte integrante de este.

Ejemplo: la mano de obra del

carpintero, para elaborar el mueble
constituye mano de obra directa por que los jornales se hayan
individualizados, registrándose en la planilla de liquidación de costos con
sus respectivos importes. Con respecto a la manos de obra directa cabe
indicar que no solamente comprende el importe de las remuneraciones
sino toda las retribuciones que se hagan al personal tales como: horas
extras, asignaciones vacacionales, bonificaciones diversas,
indemnizaciones, asignaciones voluntarias y obligatorias, bonificaciones
diversas, participaciones o incentivos dados al personal dedicado
directamente a las tareas de producción.

b. Mano obra indirecta. La

mano de obra indirecta es
aquella realizada por los
colaboradores en los centros
de apoyo a la producción: es
decir, aquella que no es
aplicable directamente a la
fabricación de producto. Ejemplo los trabajadores que decepcionan y
transportan las materias primas, los que expiden las materias primas, los de
limpieza y el mantenimiento de la planta. Tampoco puede precisarse cuál
es la mano de obra indirecta que corresponde a cada unidad producida,
por lo cual su imputación se realiza por medio de prorrateos aproximados.

Contabilidad de Costos
14
2.4.1.3. Gastos de fabricación

Consiste fundamentalmente en el tratamiento de los bienes y servicios que no

aumentan de modo directo ni son plenamente identifícales con el producto o
servicio que constituye el objeto principal de la operación.

a. Gastos de Fabricación directo. Los gastos directos de fabricaron no pueden

identificarse con las unidades individuales de costos ya sea porque el
proceso de realizar estos cálculos resulta muy costoso o porque no existe
un método aceptable para efectuar las imputaciones directas al producto
terminado.

b. Gastos de fabricación Indirecto. Puede entenderse por gastos indirectos de

fabricación a todo aquellos gastos que sean necesarios e indispensables
para que un ente productivo desarrolle la labor de producción, son gastos
que no pueden ser aplicados directamente a las unidades producidas.

En los gastos indirectos de fabricación se incluyen aquellos gastos que son

adicionales al proceso productivo tales como mantenimiento de bienes
dedicados a la producción, locales ocupados, depreciación, seguros,
contribuciones sociales, gastos que de alguna manera benefician al
proceso productivo.

Contabilidad de Costos
15
Contabilidad de Costos
16