I Actualidad y Aplicación Práctica

Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento

de la deuda Tributaria Artículo 36º
Ficha Técnica (no respecto a impuestos retenidos), Deuda Tributaria que Deuda Tributaria que no
Essalud y/o Fonavi. puede ser Acogida puede ser Acogida
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez(*)
ITAN
Título : Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccio- 4. Deuda Tributaria que puede Las que hubieran sido
namiento de la deuda Tributaria Artículo 36º ser acogida y deuda que no materia de aplazamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera puede ser acogida al Aplaza- y/o fraccionamiento.
Quincena de Octubre 2010 miento Tributario Los tributos retenidos o
percibidos.
Las deudas tributarias que podrán ser aco-
Multas rebajadas por el
1. Introducción gidas y que no podrán ser acogidas a un acogimiento al régimen
aplazamiento tributario o un aplazamien- de incentivos.
El Código Tributario en su artículo 36° to tributario con fraccionamieto tributario
establece la posibilidad al contribuyen- Multas rebajadas por
se rigen por las mismas restricciones que aplicación del régimen
te de acoger su deuda tributaria a un para el caso del Fraccionamiento Tributa- de gradualidad, cuando
Aplazamiento o a un Aplazamiento con rio artículo 36°: por dicha rebaja se exija
Fraccionamiento Tributario. el pago como criterio de
Deuda Tributaria que Deuda Tributaria que no gradualidad.
Por lo que en virtud a lo señalado, se puede ser Acogida puede ser Acogida
establece que en casos particulares, la Las que se encuentren
Deuda tributaria de La regularización del IR comprendidas en proce-
Administración Tributaria (Sunat) está sos de reestructuración
facultada de conceder aplazamiento y/o Tesoro, ONP (no res- (DJ ANUAL) cuyo venci-
pecto a impuestos miento se hubiera produ- patrimonial, así como en
fraccionamiento para el pago de la deuda retenidos), Essalud cido en el mes anterior a procesos de reestructura-
tributaria al deudor tributario que lo so- y Fonavi. la fecha de presentación ción empresarial.
licite, siempre que dicho deudor cumpla de la solicitud, o se pro- El Impuesto a las Em-
con los requerimientos o garantías que duzca en el mes de pre- barcaciones de Recreo
establece la Resolución de Superinten- sentación de la solicitud. que corresponda pagar
dencia N°199-2004/SUNAT. Deuda de tributos Las correspondientes al por el ejercicio en el cual
derogados. último período tributario se presenta la solicitud,
Es en este sentido que, siguiendo los vencido a la fecha de pre- así como por el ejercicio
mismos lineamientos que para el Frac- sentación de la solicitud, anterior cuando la última
cionamiento Tributario artículo 36°, el así como aquellas cuyo cuota correspondiente al
vencimiento se produzca pago fraccionado de di-
deudor tributario que cumpla con ciertos cho impuesto no hubiera
requisito podrá aplazar y/o fraccionar su en el mes de presenta-
ción de la solicitud. vencido.
deuda tributaria.
Los intereses corres- Pagos a cuenta del IR y
pondientes a los pa- del ISC cuya regulariza- 5. Requisitos
2. Base Legal gos a cuenta del IR o ción no haya vencido. Para acceder al aplazamiento o a un
- Decreto Supremo N°135-99-EF- del ISC, una vez ven- aplazamiento con fraccionamiento el con-
cido el plazo para la
Texto Unico Ordenado del Codigo tribuyente debe cumplir con lo siguientes
regularización de la
Tributario. declaración y pago requisitos:
- Resolución de Superintendencia del impuesto res- - Haber presentado todas las declara-
N°199-2004/SUNAT y modificato- pectivo. ciones que correspondan a la deuda
rias-Aprueban Reglamento de Apla- En los casos que se Las que se encuentren en tributaria por la que solicita aplaza-
zamiento y/o Fraccionamiento de la hubieran acumulado trámite de reclamación, miento y/o fraccionamiento.
dos (2) o más cuotas apelación, demanda con-
deuda tributaria. - No tener pendientes de pago dos (2)
de REFT, SEAP, o tencioso administrativa
- Resolución de Superintendencia tres (3) o más cuotas o estén comprendidas o más cuotas vencidas del REFT o del
N°121-2006/SUNAT-Aprueban del RESIT, vencidas y en acciones de amparo, SEAP; tres (3) o más cuotas vencidas
Nueva versión del PDT Fracc. 36° C.T., pendientes de pago, salvo que: del RESIT; salvo de ser incluidas en la
Formulario Virtual N° 687. se podrán acoger las - Se hubiera aceptado solicitud de fraccionamiento.
citadas cuotas, o de el desistimiento de la
existir, las órdenes pretensión y conste en - No encontrarse en procesos de
3. Sujetos que podrán solicitar de pago que las con- resolución firme. liquidación judicial o extrajudicial,
el Aplazamiento de su deuda tengan y la orden de - La apelación se hubie- ni haber suscrito un convenio de
pago por la totalidad ra interpuesto contra
tributaria de las cuotas por una resolución que
liquidación o haber sido notificado
con una resolución disponiendo su
Para el caso de Aplazamiento Tributario las que se hubieran declaró inadmisible la
disolución y liquidación, en mérito
se van a seguir los mismos lineamientos vencido los plazo. reclamación.
Debiendo de reali- - La deuda esté com- a lo señalado en la Ley General del
que para el Fraccionamiento Tributario
zarse el fracciona- prendida en una de- Sistema Concursal.
artículo 36°; es en este sentido que para
miento por la tota- manda contencioso - No tener la condición de domicilio
el caso de Aplazamiento Tributario se lidad de las cuotas administrativa o en
podrá aplazar o en u defecto aplazar y fiscal No Habido.
y/u órdenes de pago una acción de amparo
fraccionar la deuda tributaria de aquellos que contengan las en las que no exista - Haber formalizado todas las garantías
deudores tributario que contengan la mismas. una medida cautelar ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de
deuda tributaria vigente con cualquiera notificada a la Sunat primer grado, Garantía Mobiliaria),
de las siguientes entidades: Tesoro, ONP ordenando la suspen- cuando la deuda sea mayor a 100
sión del Procedimiento UIT, por ser éste un aplazamiento o un
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de Cobranza Coactiva.
de la Maestría de Tributación de la PUCP. aplazamiento con fraccionamiento.

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6. Cuotas
Al respecto la deuda acogida no podrá ser
aplazada por más de seis (6) meses, por
su parte en caso conjuntamente se realice
un aplazamiento con fraccionamiento
tributario, éste no podrá ser aplazado por
un plazo mayor a seis (6) meses y sesenta
y seis (66) meses de fraccionamiento.
Por su parte, el interés del aplazamiento
es un interés a rebatir diario sobre el
monto de la deuda acogida. En cambio,
el interés del fraccionamiento es un
interés al rebatir mensual sobre el saldo
de la deuda acogida. Cabe señalar que,
de solicitar el aplazamiento con fraccio-
namiento de manera conjunta, las cuotas
del referido fraccionamiento no podrán
ser menor al 5% de la UIT, por lo que
de efectuarse el fraccionamieto en este
referido año, cada cuota no podrá ser
menor a S/.180 soles.
Por su parte el interés mensual será del
80% de la TIM1; es decir, 0.96%.
Debemos de recordar que al final del
plazo del aplazamiento se deberá cancelar
tanto los intereses como la deuda aplaza-
da. Por su parte, en caso de aplazamiento
con fraccionamiento, al vencimiento del
plazo del aplazamiento se cancelará úni-
camente los intereses correspondientes a
éste, debiendo las cuotas del fracciona-
miento ser canceladas en la fecha de su
vencimiento.
7. Garantías
La garantía respaldará la totalidad de la
deuda tributaria o su monto a parcial de
la deuda tributaria incluida en la solicitud
de aplazamiento o el aplazamiento con
fraccionamiento tributario según sea el
supuesto dado en cada caso.
Al respecto el tipo de garantías que podrá
ofrecer u otorgar el contribuyente podrá
ser cualquiera de las siguientes:
- Carta Fianza, cuyo valor será equiva-
lente a la deuda a garantizar más el
5%.
- Hipoteca de primer rango, cuyo valor
debe exceder la deuda a garantizar
más el 50%.
- Garantía mobiliaria, cuyo valor debe
exceder la deuda a garantizar más el
50%.
Al respecto, cabe señalar que se puede
ofrecer u otorgar tantas garantías como
sean necesarias para cubrir la deuda a
garantizar hasta su cancelación, aún cuan-
do concurran garantías de distinta clase.
7.1. Garantías que no cubre la totali-
dad de la deuda tributaria
Se presentará garantía por cada solicitud
de aplazamiento o aplazamiento con
1 Según la Resolución de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT la
TIM vigente a partir del 1 de marzo 2010 es 1.2% mensual. o permitiendo el ajuste de la última
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fraccionamiento tributario enviada a cada
entidad siempre y cuando la deuda sea
mayor a cien (100) UIT. Siendo obliga-
torio a garantizar el exceso sobre dicho
monto (100 UIT).
7.2. Garantías que cubre la totalidad
de la deuda tributaria
Se debe garantizar el íntegro de la deuda
cuando:
a) El deudor tributario fuera persona
natural y se le hubiera abierto ins-
trucción por delito tributario, ya sea
que el procedimiento se encuentre en
trámite o exista sentencia condenato-
ria por dicho delito, con anterioridad
a la presentación de la solicitud.
b) El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a tra-
vés de este último, hubiera incurrido
en delito tributario, el cual se en-
cuentre en trámite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con
anterioridad a la presentación de la
solicitud.
8. Variación de la TIM
Según lo ya establecido, las cuotas men-
suales de aplazamiento genera un interés
mensual equivalente al 80% de la TIM
vigente al primer día calendario de cada
mes. Sin embargo, cuando se emite la
Resolución Aprobatoria de Aplazamiento
o Aplazamiento con Fraccionamiento
Tributario artículo 36° ésta proyecta el
cálculo de todas las cuotas con la TIM
vigente por lo que ésta se encontrará
afectada en virtud de la variación de
la TIM.
Es en este contexto, que a raíz de la Reso-
lución de Superintendencia N° 053-2010/
SUNAT la cuál modificó la TIM de 1.5%
mensual a 1.2% mensual, variación que
entró en vigencia a partir del 1 de marzo
de 2010, se va a tener en consideración
lo siguiente:
Para el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha
de su vigencia.
Por su parte para el caso de aplazamiento
con fraccionamiento con anterioridad
del 1 de marzo de 2010 se tendrá en
consideración:
- Para aplazamiento, se tendrá en cuen-
ta la nueva TIM a partir de la fecha
de su vigencia.
- Para el fraccionamiento tributario,
tratándose de la primera cuota, no
se considerará la nueva TIM respecto
de los intereses diarios de fracciona-
miento; es decir, se utilizará la TIM de
1.5% mensual. Por su partes las de-
más cuotas se mantendrán constantes
reduciéndose el número de las que se
encuentren pendientes de cancelación
Área Tributaria I
cuota. La reducción del número de
cuotas empezará por la última.
9. Pérdida del Fraccionamiento
Tributario
El contribuyente perderá el Aplazamien-
to o en su defecto el Aplazamiento con
Fraccionamiento concedido por la Admi-
nistración cuando concurra en cualquiera
de los supuestos siguientes:
Tratándose sólo de aplazamiento
- No pague el íntegro de la deuda
tributaria aplazada y el interés corres-
pondiente al vencimiento del plazo
concedido.
- Cuando no cumpla con mantener las
garantías otorgadas en favor de la
Sunat.
Tratándose de aplazamiento con frac-
cionamiento
- No pague el íntegro del interés del
aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento.
- Si habiendo cumplido con pagar el
íntegro del interés del aplazamiento,
cuando adeude el íntegro de dos (2)
cuotas consecutivas o cuando no cum-
pla con pagar el íntegro de la última
cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
- Cuando no cumpla con mantener las
garantías otorgadas en favor de la
Sunat.
10. Aplicación Práctica
La empresa Almanaques Libres S.A.C., con
RUC 20416459828, contribuyente del
régimen general que determinó en su decla-
ración jurada anual del impuesto a la renta,
presentada el 12 de abril de 2010, tributo
por pagar ascendente a S/. 320000.00,
tributo el cual aún no ha sido cancelado
por la empresa que requiere aplazar dicha
deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta
con un valor pendiente de pago de IGV de
01/2009 el cual asciende a S/.1500.00 el
cual tambien desea aplazarlo.
Solución
Al respecto la empresa Almanaques
Libres S.A.C. a efectos de poder realizar
dicho aplazamiento tributario deberá
seguir los siguientes pasos:
Paso N°1: Solicitar su precalificación vía
Clave SOL.
Cabe señalar que la obtención del referido
reporte de precalificación es opcional,
por ende es meramente informativo y
se genera de manera independiente por
cada entidad.
Paso N°2: Descargar y solicitar su archi-
vo personalizado el cual será restaurado
en el PDT N° 687.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Paso N°3: Generar un Número de Pedido para el Aplazamiento
Tributario artículo 36° el cuál será realizado vía Clave SOL.
Paso N° 4: Realizar su Declaración Informativa del PDT 687,
por lo cuál deberá restaurar el archivo personalizado en el PDT
N° 687.
Paso N° 5: Llenar las casilla de información general, señalan-
do como fecha de actualización la fecha de presentación de la
solicitud del Aplazamiento Tributario artículo 36°.
Fecha de
presentación
de la solicitud
Paso N° 6: En la segunda pestaña (Valores) de tenerse valores
pendientes de pagos éstos se verán reflejados; por lo que en
el presente caso aparece la Orden de Pago de Enero/2009 de
IGV, por lo que a efectos de poder acoger dicho valor se deberá
hacer clic en la opción “Actualizar”, en donde tendrá que indicar
si está conforme con el monto determinado en el valor, de no
ser así podrá modificar dicho monto a fin de poder acogerlo
al Aplazamiento.
Cabe señalar que sino acogiera dicho valor deberá hacer clic en
la opción “No Acoge”.
I-20 Instituto Pacífico
Paso N°7: A fin de poder aplazar la deuda por la cuál aún no
se haya emitido Orden de Pago alguna, se tendrá que hacer clic
en la opción de deudas autoliquidadas, por su parte en caso de
no encontrarse la referida deuda reflejada en dicha opción, usted
deberá autogenerar la deuda en la opción “Otras Deudas” (cuarta
pestaña). Al respecto, el sistema le requerirá consignar el número
de formulario y número de orden del referido formulario donde
se encuentra determinada la deuda autoliquidada; también, se
le requerirá como dato adicional el monto del tributo insoluto
con su respectivo interés.
Paso N°8: Acogidas las deudas tributarias, deberá ir a la opción
“Modalidad de Pago” (quinta pestaña) y consignará como forma
de pago la opción “1” de ser éste un aplazamiento tributario 2 de
ser un aplazamiento con fraccionamiento tributario artículo 36°.
Paso N° 9: Una vez grabado dicho PDT N° 687 deberá ser
enviado por la página web de Sunat con su Clave SOL en la
opción PDT N° 687- Solicitud de Fraccionamiento Art. 36°.
Paso N°10: Ir a la opción de “Confirmación y Constancia”, en
dicha opción usted podrá imprimir su constancia de presentación
del Aplazamiento Tributario artículo 36°.
Paso N°11: Una vez presentada la solicitud de Aplazamiento
o Aplazamiento con Fraccionamiento Tributario artículo 36°,
deberá esperar que la Administración Tributaria (Sunat) le envié
su Resolución Aprobatoria a su buzón electrónico de SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA.
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