Guía No.

5 ESTRATEGIAS FISCALES PARA EL DISEÑO DE LA PLANEACIÓN

TRIBUTARIA

INDIRA CACUA PEDRAZA

INSTRUCTOR: WILSON PEDRAZA MARIN

SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA

CENTRO DE SERVICIO FINANCIEROS
ESPECIALIZACION TECNOLOGICA EN PLANEACION TRIBUTARIA
FICHA 2066375-1
BOGOTÀ D.C.
2020
 Guía No.5 ESTRATEGIAS FISCALES PARA EL DISEÑO DE LA PLANEACIÓN
TRIBUTARIA

3.1. Actividades de Reflexión inicial

Al iniciar esta guía observe el siguiente video:

https://www.youtube.com/watch?v=8gzRaB6o0Do

Después de haber escuchado el anterior video participe de forma activa en la mesa

redonda que dirigirá el instructor que se desarrollará en torno a la pregunta “¿por qué
elaborar una planeación tributaria?”

Resumen.

Contar con un plan tributario hace parte de una correcta financiación y contribuye a una
adecuada toma de decisiones, disminuyendo posibles afectaciones al flujo de caja y
rentabilidad en las organizaciones.

Por otro lado, la planeación tributaria posibilita la medición y evaluación, de manera

oportuna, del impacto tributario en los proyectos de inversión, para así definir las
estrategias adecuadas, dentro del marco legal, que permitan la obtención de beneficios
económicos por el ahorro o diferimiento de impuestos.

3.2. Actividades de contextualización e identificación de conocimientos necesarios

para el aprendizaje

Retome su diario vivir y recuerde qué impuestos en su entorno familiar están obligados a
presentar y cancelar a nivel nacional y territorial. Teniendo ya claro cuáles son sus
obligaciones; hágase el siguiente cuestionamiento:

 Identifique los impuestos que en su entorno familiar han presentado y pagado

 ¿Por qué razón se ha tenido que presentar dichos impuestos?
 ¿Hay diferencia entre presentar y pagar dichos impuestos? ¿Se ha planeado la
cancelación de estas obligaciones fiscales?, argumente su respuesta.
3.3.1. El manejo de temas tributarios en la normatividad Colombiana implica un marco
regulatorio estricto el cual incluye límites y sanciones aplicables a las acciones que en
esta materia toman quienes asesoran y quienes son usuarios fiscales; de tal modo, es
importante distinguir algunos acepciones normativas de nuestra legislación, con el fin de
evitar incurrir en actos que puedan ser considerados delitos fiscales.

CONCEPTO ALCANCE

La elusión de impuestos hace

Elusión tributaria
referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por
la misma ley o por los vacíos de esta.
La elusión no es estrictamente ilegal
puesto que no se está violando
ninguna ley, sino que se está
aprovechando mediante una
interpretación en ocasiones amañada o
caprichosa, situación que es permita
por una ley ambigua o con vacíos.
Se puede considerar elusión de
impuestos, por ejemplo, cuando un
comerciante para no pasar el régimen
común divide su negocio en dos partes,
de modo que una parte está a nombre
de él y otra parte a nombre de su
esposa u otra familiar. En este caso se
pretende evitar ser responsable del
régimen común, pero se hace mediante
formas completamente legales, de
suerte que, si la Dian investiga, no
encontrará nada ilegal, solo la intención
de no cobrar y pagar el IVA, lo cual,
aunque pueda ser socialmente
reprochable, no es ilegal y en
consecuencia, tampoco es
sancionable. El alcance de esta que el
contribuyente busca una manera legal
de evadir sus impuestos

Evasión Fiscal
Fraude fiscal
Hecho imponible
Deber constitucional de tributar
Estrategia de planeación Fiscal
Ahorro fiscal
Prescripción de la obligación Fiscal
Firmeza de las declaraciones Fiscales
Es la actividad ilícita que realizan las
personas naturales o jurídicas, cuando
ocultan sus ingresos o aumentan sus
gastos, esto lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos del cual le
corresponda.
Hace referencia a las acciones que
toma la empresa para ocultar sus
ingresos, si bien es muy parecido a
evasión fiscal, la diferencia estaría es
que para esta caso las infracciones son
más sofisticadas y de gran nivel tales
como ( celebración de contratos,
creación de empresas ficticias)
 
Todo ciudadano tiene el deber de
tributar, pero solo están obligados
aquellos contribuyentes que tengan
capacidad contributiva, o que hayan
realizado alguna actividad que lo
obligue
Son los procesos o procedimientos que
utiliza una empresa para reducir su
carga tributaria y mejorar su flujo de
caja, de tal forma que se cumpla a
cabalidad con sus obligaciones
tributarias
Cuando un contribuyente se abstiene
de realizar compras de ciertos
productos que se encuentren gravados
con IVA, esto le genera un ahorro fiscal
Los compromisos tributarios pre-
escriben a los 5 años contados desde
que el pago se hace exigible, ejemplo
fecha de presentación
La declaraciones tributarias tienen
firmeza pasados 3 años de la
presentación de la misma
3.3.2. Como asesor en materia tributaria se debe conocer las posibles implicaciones que
tienen las decisiones que se tomen en materia tributaria al momento de presentar las
declaraciones y penales por concepto de culpa o dolo al momento de informar. En GAES
en el Código Penal las siguientes conductas que son consideradas punibles por el
legislador y de frecuente ocurrencia ante la DIAN, describiendo en qué consiste dicha
conducta. Este atento a la explicación que dará el instructor técnico sobre estas
conductas en sesión presencial.

CONDUCTA DESCRIPCIÓN DE LA CONDUCTA

El agente retenedor o autorretendor que no
Omisión del agente retenedor o recaudador consigne las cifras retenidas por concepto de
retención en la fuente

El que con el fin de obtener un provecho ilícito de

Exportación o importación ficticia
origen oficial simule exportación o importación, total
o parcialmente, incurrirá en prisión de treinta y dos
(32) a ciento cuarenta y cuatro (144) meses y multa
de sesenta y seis punto sesenta y seis (66.66) a
setecientos cincuenta (750) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.

La Corte inicia señalando que el tipo penal

Falsedad ideológica en documento en
documento publico
Obtención en documento público falso
Defraudación en las rentas de aduana
Falsedad en documento privado
Favorecimiento por servidor publico
de falsedad ideológica en documento público se
configura cuando “el servidor público, en ejercicio
de sus funciones, extiende documento público que
puede servir de prueba, consignando una falsedad o
callando total o parcialmente la verdad”.
Obtención de documento público falso. El que
para obtener documento público que pueda servir
de prueba, induzca en error a un servidor público,
en ejercicio de sus funciones, haciéndole consignar
una manifestación falsa o callar total o parcialmente
la verdad, incurrirá en prisión de tres (3) a seis (6)
años
La defraudación de rentas de aduana se concibe
como el fraude aduanero cuyo efecto directo e
inmediato es omitir total o parcialmen- te el pago de
los derechos, impuestos o tasas. Primer y único
código de Roma hasta el "Corpus Juris Civilis“
(llamado también Código de Justiniano, en
reconocimiento de su compilador.
Veamos lo que dice el artículo 289 del código
penal: Falsedad en documento privado. El que
falsifique documento privado que pueda servir de
prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de dieciséis
(16) a ciento ocho (108) meses. ... Que
el documento falsificado sea utilizado como prueba.
Código Penal
Artículo 322. Favorecimiento por servidor
publico
El servidor público que colabore, participe,
embarque, desembarque, transporte, distribuya,
almacene, oculte, enajene o de cualquier forma
 facilite la sustracción, ocultamiento o disimulo de
mercancías del control de las autoridades
aduaneras, o la introducción de las mismas por
lugares no habilitados, u omita los controles legales
o reglamentarios propios de su cargo para lograr los
mismos fines, cuando el valor real de la mercancía
involucrada sea inferior a cincuenta (50) salarios
mínimos legales mensuales vigentes, incurrirá en
prisión de cuatro (4) a ocho (8) años, inhabilitación
de derechos y funciones públicas por el mismo
tiempo de la pena de prisión impuesta, y multa de mil
(1.000) a cincuenta mil (50.000) salarios mínimos
mensuales vigentes, sin que en ningún caso sea
inferior al doscientos por ciento (200%) del valor
aduanero del objeto de la conducta.

Si la conducta descrita en el inciso anterior recae

Favorecimiento por servidor público de
contrabando de hidrocarburos o sus derivados
sobre una cantidad de hidrocarburos o sus derivados
que supere los cincuenta (50) galones, se impondrá
una pena de prisión de diez (10) a catorce (14) años,
inhabilitación derechos y funciones públicas por el
mismo tiempo de la pena de prisión impuesta, y
multa de mil (1.000) a cincuenta mil (50.000) salarios
mínimos mensuales vigentes, sin que en ningún
caso sea inferior al doscientos por ciento (200%) del
valor aduanero del objeto de la conducta.

3.3.3. Se hace necesario conocer la responsabilidad del profesional en la elaboración de

la planeación tributaria y cómo se podría evaluar el cumplimiento de dicho tipo de
obligaciones. Teniendo como base el documento de Javier Fajardo “Desarrollo de la
materia Legislación Fiscal y Tributaria”. De forma individual elabore un resumen teniendo
en cuenta los siguientes temas:

 Participación del Contador Público y Auditor en la Implementación y Desarrollo de

un programa para la planeación fiscal.

El Contador Público y Auditor debe tener presente para la fijación de la implementación de

un programa de planeación fiscal que debe contar con los requerimientos técnicos y
profesionales, Para cumplir con esta función de implementar un programa de planeación
fiscal, se debe contar con un grado de preparación académica y un conocimiento
integrado de la estructura de la Empresa. En el desarrollo de la planificación fiscal a corto
plazo el Contador Público y Auditor debe contar con suficientes conocimientos en materia
presupuestal; que es un punto básico en el desarrollo de dicha etapa, además debe tener
un amplio dominio de las leyes tributarias y su forma de aplicación a fin de implementar
una adecuada implementación de estrategias tributarias a seguir.

 Evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación de

estrategias.
El profesional más indicado para evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aplicación de las estrategias, es el que efectuó la planificación, puesto que conoce a
fondo el entorno tributario de la empresa.
La planeación fiscal en función del volumen de las operaciones relacionadas debe prever
la creación de un departamento tributario que permita la planificación constante conforme
la dinámica de las nuevas actividades de la empresa lo requiera y por otra parte verifique
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y revise constantemente las estrategias
diseñadas.

 Calendarización en la planeación fiscal.

La calendarización es el primer paso para la evaluación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias y aplicación de las estrategias, la misma debe establecer las
fechas oportunas que permitan la evaluación propiamente dicha, además la corrección de
las desviaciones, de la manera más económica para la empresa.
Sin embargo, gran parte de esta problemática se debe a la falta de una adecuada
planeación tributara que permita optimizar los impuestos y minimizar los riesgos por
sanciones, lo cual se puede lograr con la adecuación de estrategias tributarias a cada tipo
de empresa.

3.3.4. En la planeación tributaria hay que organizar estrategias de acuerdo con la

caracterización del contribuyente. El instructor les expondrá algunas de ellas, que se
pueden implementar para minimizar impuestos, de acuerdo con los contribuyentes.
En una matriz de forma individual identifique las siguientes estrategias e identifique sus
respectivas alternativas para el manejo de obligaciones tributarias minimizando
requerimientos de entidades de vigilancia y control fiscal de acuerdo con normatividad
fiscal vigente para personas naturales:

ESTRATEGIA DEL PATRIMONIO

Identifican oportunidades de inversión y crean sus propios activos.

Administran sus inversiones (sin intermediarios ni comisionistas)

ESTRATEGIA EN RENTAS
tener las personas dependiente
pagar pension
pagar estudios hijos
todos esto sirve para disminuir las rentas

ESTRATEGIA EN SUCESIONES
la sucesiones iliquidadas se deben repartir los vienes para no pagar un impuesto tan alto

ESTRATEGIA ADUANERA
se puede subir a la pagina mientras llegan los originales.

3.3.5 Realice una presentación en GAES utilizando la herramienta TIC, identifiquen las
estrategias e incluya sus respectivas alternativas para el manejo de obligaciones
tributarias minimizando requerimientos de entidades de vigilancia y control fiscal de
acuerdo con normatividad fiscal de una planeación tributaria para personas jurídicas:

Deducción por donaciones: Los contribuyentes

ESTRATEGIA DEL PATRIMONIO
del Impuesto de renta que estén obligados a
presentar declaración de renta y
complementarios dentro del país, tienen
derecho a deducir de la renta el valor e las
donaciones efectuadas, durante el año o
periodo gravar.

La planeación tributaria cuando se realiza de

forma estratégica permite aplicar con
ESTRATEGIA EN RENTAS anticipación los beneficios que brinda la
legislación Colombiana enfocados en la
disminución del impacto del impuesto de renta a
cargo de los contribuyentes, de esta forma,
optimiza los recursos y minimiza los riesgos.

La planeación fiscal de esos patrimonios en tránsito

ESTRATEGIA EN SUCESIONES
de sucesión se fundamenta en las reglas del derecho
sucesorio. “Una vez se tengan claramente definidos
los efectos civiles y tributarios de una eventual
sucesión, se deben implementar estructuras de
transición, que no tengan consecuencias adversas
en cuanto a la administración de los bienes y que
busquen minimizar los efectos impositivos de la
transferencia de la propiedad a los beneficiarios del
causante a la muerte de este”.

• la estrategia de facilitación.
ESTRATEGIA ADUANERA • implementar la estrategia de
asistencia.

3.3.7. Al momento de presentar las declaraciones a la DIAN es posible que estos los
requieran y por tanto el contribuyente en pro del debido proceso podrá acudir a acciones
de defensa. En el siguiente esquema complete la información correspondiente con el
tema, aclarando la dinámica de cada uno. Posteriormente comparta con su GAES la
información y participe activamente en el debate de viabilidad procedimental que se
generará en formación.
 ACCIONES DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE COMO ESTRATEGIA DE
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Acción
Abstenersedeentregardocumentos,declaracione
seinformacióntributaria producidos con
anterioridad a cinco años
Desconoce refectividad a los envíos de
actuaciones administrativas a direcciones
distintas a la suministrada por el contribuyente
Desconocer las notificaciones de actos
administrativos que incurran en irregularidades
o de extemporaneidad
Alcance
segúnelArt.632deETParaefectosdelcontroldelosi
mpuestosadministradosporlaDirecciónGeneraldeI
mpuestosNacionales,laspersonasoentidades,con
tribuyentesonocontribuyentesdelosmismos,
deberán conservar por un período mínimo de
cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero
del
añosiguienteasuelaboracion,expediciónorecibo,lo
ssiguientesdocumentos,informacionesypruebas,q
uedeberánponerseadisposicióndelaAdministració
ndeImpuestos,cuandoéstaasílorequiera"Cabeacl
ararquelasdeclaracionesquedanenfirmeparalaDia
n3añosdespuésdelafechadelvencimientodelplazo
paradeclarar.EstoesaceptarquelaDIANtienerazón
,debemosbuscaraccederalaspretensionesycomo
principalobjetivoeshacerquesedesvirtúelapresunc
ióndelegalidaddelosactosadministrativosydeclara
rlanulidaddelosmismos,debidoaqueyaestabaenfir
meladeclaraciónenalgunoscasosgraciasalbenefic
iodelaauditorialoqueimplicabalaimposibilidaddese
rmodificadaporpartedelaadministración DIAN, o
porque el requerimiento especial se realizó con
posterioridad a los 3 años.
Art. 564. Dirección procesal.
Si durante el proceso de determinación y
discusión del tributo, el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante,
señala expresamente una dirección para que se
le notifiquen los actos correspondientes, la
Administración deberá hacerlo a dicha dirección.
Art. 567. Corrección de actuaciones enviadas
a dirección errada.
Cuando la liquidación de impuestos se hubiere
enviado a una dirección distinta de la registrada
o de la posteriormente informada por el
contribuyente habrá lugar a corregir el error en
cualquier tiempo enviándola a la dirección
correcta.
 En este último caso, los términos legales sólo
comenzarán a correr a partir de la notificación
hecha en debida forma.

Art. 710. Término para notificar la liquidación

de revisión.

Alegarlaasimetríaqueseproducecuandoenlasliqu Dentro de los seis meses siguientes a la fecha

idacionesoficialesseincluyensituacionesofunda
mentosnoincluidosenelrequerimiento especial
de vencimiento del término para dar respuesta al
Requerimiento Especial o a su ampliación, según
el caso, la Administración deberá notificar la
liquidación de revisión, si hay mérito para ello.

Art. 714. Término general de firmeza de las

declaraciones tributarias

Modificado- La declaración tributaria quedará en

Alegar la firmeza de las declaraciones
firme sí, dentro de los tres (3) años siguientes a
la fecha del vencimiento del plazo para declarar,
no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando la declaración inicial se haya presentado
en forma extemporánea, los tres (3) años se
contarán a partir de la fecha de presentación de
la misma.

Art. 817. Término de prescripción de la acción

de cobro.

Excepcionarprescripcióndelaaccióndecobroporo Aparte subrayado Modificado-

bligacionestributariasnopagadas(E.T.,art.817)of
altadesolidaridaddelossociosporsancionesacarg
odelasociedadlimitada,odelosaccionistas por
cualquier obligación fiscal de la sociedad
anónima
La acción de cobro de las obligaciones fiscales,
prescribe en el término de cinco (5) años,
contados a partir de:
1. La fecha de vencimiento del término para
declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para
las declaraciones presentadas oportunamente.

3.3.8. La ley 1819 de 2016 estableció el régimen de obligatoriedad de revelar las

estrategias tributarias agresivas, que el contribuyente aplicó al momento de declarar el
impuesto de Renta y Complementarios. Consulte individualmente y de forma
desescolarizada en la ley o en otras fuentes calificadas las respuestas a los interrogantes
que se plantean; socialice en sesión con el grupo bajo la orientación del instructor técnico.
  ¿En qué consiste este régimen?

Este régimen tiene como objeto permitir a la DIAN conocer de manera oportuna las
estrategias de planeación tributaria agresiva en materia del impuesto sobre la renta y
complementarios, que implican un riesgo de erosión de la base gravable o el traslado de
utilidades y sus usuarios, de tal forma que la DIAN pueda, de ser el caso, proponer las
medidas necesarias para desincentivar su uso. (Art. 882)

 ¿Qué se entiende por planeación agresiva?

Para efectos del propuesto artículo 883 del E.T., la planeación agresiva se define como:

Estrategias cuya implementación, bien sea esta ocurra o no, tenga la potencialidad
de generar, para el usuario, una ventaja tributaria; y,

Que reúnan al menos una de las características específicas previstas en el art.

884 del E.T.

 ¿Cuáles son las características de la planeación agresiva?

De acuerdo con el artículo 884 del nuevo Libro Séptimo, son características
Específicas de las estrategias de planeación tributaria agresiva las siguientes:

La generación o la utilización de pérdidas fiscales cuyo valor sea igual o Superior a

31.000UVT.

La participación de entidades o vehículos de inversión, transparentes o no, que

son residentes fiscales, en el caso de las primeras, o están constituidos en, en el
caso de los segundos, de jurisdicciones cuya tasa nominal del impuesto sobre la
renta es igual o inferior al 80% de la tarifa nominal del impuesto sobre la renta y
comentarios.

La aplicación de alguno de los convenios para evitar la doble imposición suscritos

por Colombia.

La presencia de pagos susceptibles de constituir una deducción para efectos

tributarios, que no estarían gravados en cabeza del beneficiario efectivo de los
mismos.

Las demás que fije el reglamento que tengan la potencialidad de erosionar la base
gravable o constituir un traslado de beneficios al exterior.
  ¿Quiénes deben cumplir la obligación de reporte?

La obligación de revelar estrategias de planeación agresiva, que potencialmente puedan

generar una ventaja tributaria, recae será del Promotor o Usuario. Esta información debe
reportarse a la DIAN, dentro de los primeros 2 meses del año gravable siguiente al que
puso en disposición del Usuario los esquemas.

Para este reporte, es importante tener en cuenta las definiciones del artículo
883:

Promotor es la persona, natural o jurídica, residente fiscal colombiano, que diseña

el esquema de planeación tributaria agresiva y lo pone a disposición del
contribuyente.

Promotor extranjero es la persona, natural o jurídica, que no es residente fiscal

colombiano, que diseña el esquema de planeación tributaria agresiva y lo pone a
disposición del contribuyente.

Usuario es el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios que

recibe el esquema de planeación tributaria agresiva y lo ejecuta, bien sea de
manera directa o indirecta.

Ventaja tributaria: es el ahorro tributario derivado de la implementación de la

estrategia de planeación tributaria agresiva sobre el impuesto sobre la renta y
complementarios, y constituye una de las principales razones para formular el
esquema.

Ahorro tributario: Es la reducción efectiva de la carga impositiva en materia del

impuesto sobre la renta y complementarios o el diferimiento del pago del mismo.

¿Cuál es la actuación de la DIAN frente a la información reportada?

El reporte de las estrategias de planeación tributaria agresiva no implica que la

DIAN acepte u objete las mismas de manera automática.

DIAN deberá diseñar programas de fiscalización basados en los riesgos

identificados en las estrategias de planeación tributaria agresiva que le
seanreveladas.

La DIAN deberá proponer la adopción de las medidas que correspondan para

evitar la futura implementación de estrategias de planeación tributaria agresiva que
tengan la potencialidad de erosionar la base gravable o constituir el traslado de
beneficios.

 ¿Cuál es el periodo de reporte?

El reporte de las estrategias de planeación agresiva entrará en vigencia el 1 de enero de

2019, teniendo en cuenta las siguientes circunstancias:
Las estrategias que hayan sido puestas a disposición del usuario antes del 1 de
enero de 2019 cuya implementación se da con posterioridad a dicha fecha, deben
ser reveladas.

Las estrategias que hayan sido puestas a disposición del usuario antes del 1 de
enero de 2017, cuya implementación se dio antes de la fecha señalada y cuyos
efectos cesaron antes del 1 de enero de 2018, no deben ser reveladas.

Las estrategias que hayan sido puestas a disposición del usuario antes del 1 de
enero de 2017, cuya implementación se dio antes de la fecha señalada, pero los
efectos continúan con posterioridad al 1 de enero de 2018, deben ser revelada

Las estrategias que se hayan sido puestas a disposición del usuario con
posterioridad al 1 de enero de 2018 deberán ser reveladas en los términos de este
Título.
 CONCLUSION

 La planeación tributaria tiene como finalidad la elaboración anticipada de técnicas

y estrategias, permitiendo el cumplimiento oportuno de sus deberes fiscales y el
aprovechamiento de los beneficios tributarios estipulados en la ley.

WEBGRAFÍA

 http://www.irs.gov/Spanish/Comience-a-Planear-Ahora-Para-la-Declaración-de-
Impuestos-del-Próximo-Año.

 https://www.gerencie.com/renta-liquida-gravable.html

 http://190.242.62.234:8080/jspui/handle/11227/330

 https://www.youtube.com/watch?v=8gzRaB6o0Do