Costos PDF

CONTABILIDAD de COSTOS
Conceptos y aplicaciones
para la toma de decisiones gerenciales
SEGUNDA EDICiÓN
~/ ' EDITORIAL
VFÉLIX VARELA
La Habana, 2005
CONTABILIDAD DE COSTOS
Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales
TOMO'
© FOlimeri y coautores
Editorial Félix kirela

San Miguel No. 1111
el Mazón y Basarrate,eb'ado,
Ciudad de La Habana, Cuba.
Contenido
CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaciones de la contabilidad

de costos. ... .. . . . .. . .. .. . . .. . . . . .. .. . . . . . . .. . . . . . . . 1
Contabilidad financiera versus contabilidad de costos. . . . . . . . . . . 1
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial. . . . . . . . . . . . 1
Objetivos de la contabilidad gerencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Funciones de la gerencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Estructura organizacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Organigrama ......................................... .
El modelo de planeación y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Concepto de costos, definiciones y clasificaciones. . . . . . . . . . . . .. 10
"Pool" de información de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . .. 11
Resumen............................................. 33
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 34
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 35
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 36
Preguntas y temas de discusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 38
Selección múltiple .................... ¡ •••••••••••••••• , 39
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 45
PARTE 1 COSTEO DEL PRODUCTO.............................. 51

CAPITULO 2 Sistemas de acumulación de costos de producto, estados
financieros y reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 53
Sistemas de acumulación de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 53
Panorama general de los estados financieros externos
y de los reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 62
Aplicaciones de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 70
Resumen .... .' .......................... '. . . . . . . . . . . . .. 71
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 72
Apéndice: Aplicaciones del computador en el costeo del
producto, evaluación del desempeño y toma de decisiones
gerenciales .......................................... 73
Problemas de resumen ...................... '. . . . . . . . . . . .. 80
Soluciones los problemas de résumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 81
Preguntas y temas de discusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 82
Selección múltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 82
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 84
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 87
CAPITULO 3 Costeo y control de materiales y mano de obra . . . . . . . . . . . . . .. 93
Materiales (provisiones). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 93
Contabilización de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 93
Sistemas de contabilización de materiales enviados
a producción e inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . . .. 98
Procedimiento de control ................................ 100
Mano de obra ......................................... 102
Costos incluidos en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 103
Contabilización de la mano de obra 103
Problemas especiales relacionados con la contabilización
de la mano de obra ................................... 106
Resumen ............................................. 112
Glosario .............................................. 113
Apéndice: Sistemas de inventario periódico y perpetuo
bajo precios fluctuantes ............................ : . .. 113
Preguntas y temas de discusión .......................... " 129
Selección múltiple ..................................... ~ 130
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 131
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 135
CAPITULO 4 Costeo y control de costos ind irectos de fabricación. . . . . . . . . . .. 141
Costos indirectos de fabricación ........................... 141
Costeo real, contra costeo normal de costos indirectos
fabricación ......................................... 142
Nivel estimado de producción ............................. 142
Costos indirectos de fabricación estimados ........ '. . . . . . . . . .. 146
Determinación de las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación ............................... 147
CQstos indire<:tos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 151
Costos indirectos de fabricación reales ...................... 151
Contabilización de los costos indirectos de fabricación
reales ..........•...............................•... 151
Contabilización en el diario de los costos indirectos de
fabricación ......................................... 152
Análisis de los costos indirectos de fabricación
subaplicados o sobreaplicados ........................... 154
Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos
de fabricación aplicados y reales ...................•..... 156
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos
de servicios a los departamentos de producción. . . . . . . . . . . . .. 157
Asignación de los costos reales del departamento de servicios
a los departamentos de producción ....................... 165
Resumen ................ , ........ , ................... 169
Glosario .......................................... '.' .. 170
Apéndice: Sistema dual de asignación ....................... 171
Problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 174
Preguntas y temas de discusión ............................ 185
CAPITULO 5 Sistema de costos por órdenes de trabajo ...............•.... 199

Costeo por órdenes de trabajo ............................. 199
Sistema de costos por órdenes de trabajo, ilustración ......... " 199
Artículos dañados, artículos defectuosos, mate:ial de .
desecho y material de desperdicio en un sistema de
costos por órdenes de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
El mayor de fábrica ......•........ ~ ...................... 215
Resumen .............................................. 216
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 218
Apéndice: Ilustración de un mayor de fábrica ................. 218
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 232
CAPITULO 6 Costeo s por procesos 1: naturaleza y características ............ 238

Costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Objetivos del costeo por procesos ........................ " 238
Característl'cas de un sistema de costos por procesos. . . . . . • . . . . . 239
Informe del costo de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 244
Materiales directos agregados después del primer
departamento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Estado determinación del inventario final de trabajo
en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 260
Sistemas de acumulación de costo mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Resumen ............................................. 261
Glosario .............................................. 262
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Preguntas y temas de discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 268
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Problemas .................................•........ " 273
CAPITULO 7 Sistema de costeo por procesos 11: ampliación de

conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 279
Inventarios iniciales de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . • .. 279
Artículos dañados, artículos defectuosos, desechos y
desperdicios de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Resumen ............................................. 310
Glosario ............ ".................................. 311'
Apéndice: Contabilización de las unidades dañadas,
bajo la teoría de la negligencia ........................... 312
Problema de resumen ................................... 314
Solución al problema de resumen ................ .' ......... 315
Preguntas y temas de discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 326
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 332
CAPITULO 8 Costeo de productos conjuntos y subproductos . . . . . . . . . . . . . .. 343

Productos conjllntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 343
Costos conjuntos y punto de separación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 344
Dificultades asociadas cqn los costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . .. 344
Costos de procesamiento adicional y punto de separación ........ 344
Contabilización de los productos conjuntos ................. , 345
subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 356
Contabilización de los subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 357
Unidades dañadas, unidades defectuosas, desechos
y desperdicios de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 363
Efectos sobre la toma de decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 363
Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 364
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 365
Selección múltiple .................................... " 372
Ejercicios ............................................. 374
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 379
CAPITULO 9 Costo estándar 1: establecimiento de estándares. . . . . . . . . . . . . . .386

Costeo real, normal y estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 386
Usos de los costos estándar ............................. " 387
Tipos de estándares ....... , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389
Establecimiento de los estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389
Establecimiento de estándares para un sistema de costos
por órdenes de trabajo y costos por procesos . . . . . . . . . . . . . .. 397
Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 398
Glosario ..................................... ; ...... " 399
Problemas de resumen ................................... 399
Preguntas y temas y discusión ............................ , 402
Selección múltiple .............. '. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 404
Problemas ..................................,".......... 408
CAPITULO 10 Costos estándar 11: cálculo y análisis de variaciones . ............ 414

Análisis de las variaciones ......... " ...................... 414
Cálculo de variaciones en un sistema de costos por proceso
y en un sistema de costos por órdenes de trabajo . . . . . . . . . . .. 433
Resumen. '(' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Glosario ..................... , ........................ 434
Apéndice: Investigación de la variación con base en
conceptos de estadística, control estadístico de calidad
y la teoría de decisión ................... '......... ; . .. 435
Problema de resumen .................................. , 448
Solución al problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 448
Preguntas y temas de discusión . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . 450
Selección múltiple .................................... " 451
Ejercicios......................... '.' .................. 453
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
CAPITULO 1
Naturaleza, cooceptos
y clasificaciones de la
contabilidad de costos
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera refe-
rente a una entidad económica. As!, la contabilidad se relaciona con la medición, el
registro y el reporte de información financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia
requiere información finimciera para planear y controlar las actividades de un negocio,
y también requieren tal informaciÓn las personas ajenas a la empresa que proveen fondos
o que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades
de estos usuarios crezcan, así también evoluciónan los conceptos de la contabilidad con
el objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. La contabilidad es
esencial en cada uno 'de los sectores de nuestra economía y se vuelve aun más importante
en la medida en que los computadores y la tecnología comercial se hagan más sofisticadas.
Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y agencias gubernamentales, así
como e), comercio y la industria, deben dar cuenta de todos los ingresos y desembolsos
de acuerdo con los principios contables.
Hace casi trecientos años, un comerciante londinense hizo el siguiente comentario:
Es imposible para un comerciante ser próspero en el comercio sin conocer de contabilidad,
como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación.
Esa misma observación puede hacerce hoy en día acerca de la contabilidad de costos.
Contabilidad financiera versus contabilidad de costos

Para nuestros propósitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad
financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera se interesa
"principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas,
acreedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos
intere~ados. La contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la
acumulación y el análisis de la información de costos para uso Interno por parte de los
gerentes, en la planeación, el control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

El título de este libro, Contabilidad de costos, es el que tradicionalmente se utiliza para
describir el tema central que se presenta en este texto. Sin embargo, la definición formal
1
2 CONTABILIDAD DE COSTOS
de contabilidad de costos ha sido revisada en los últimos años. La Asociación de contadores

de los EE. UU., (NAA) define Contabilidad de costos en la Declaración sobre Contabilidad
Gerencial (DCG) Número 2, como "una técnica o método para determinar el costo de
un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayoría de las entidades legales
en una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabili-
dad".'
El término "contabilidad gerencial" tal como lo define la NAA en la Declaración
DCG Número lA, se utiliza en un sentido más amplio y se relaciona mejor con el
contenido de este libro. La NAA define la contabilidad gerencial como el proceso de:
Identiñcación. El reconocimiento y evaluación de las transacciones comerciales y otros
hechos económicos a través de una acción contable adecuada.
Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales
u otros hechos económico!> que se han causado o se pueden causar.
Acumulación. El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificación de las
transacciones comerciales y otros hechos económico!>.
Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad reportada con
otros hechos y circunstancias económicos.
Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación
de dato!Y. presentados en forma lógica para satisfacer una necesidad de información,
incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas de estos datos.
Comunicación. La presentación de información pertinente a la gerencia y otros interesa-
dos, para uso interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos económi-
co,s y su impacto en la organización.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.
Controlar. Asegurar la integridad de la información financiera relacionada con las acti-
vidades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de presentación de información lo
más alineado posible con las reponsabilidades de la organización para que contribuya en
la medición efectiva del desempeño gerencial. 2
Objetivos de la contabilidad gerencial

Los objetivos de la contabilidad gerencial, e~puestos por la NAA en la Declaración DCG
Número lB, son los siguientes:
Asociación de Contadores de los EE. UU, (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: termino-
logía de (,ontabilidad gerencial. Declaración No. 2, New York, junio 1, 1983, p. 25.
Asociación de Contadores de los EE, UU. (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: Definición
de (,amabilidad gerellcial, Declaración número 11\. New York, marzo 19, 1981, pp. 4-5.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3
1 Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control,

salvaguardando los activos de la organización y estableciendo comunicaciones con las
partes interesadas ajenas a la empresa.
2 Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, contribuyendo
a coordinar los efectos en toda la organización. 3
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeación, evaluación y control, asegurar la contabilización de los
recursos y la presentación de información para uso extemo. 4
Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial
son: la presentación de información, la interpretación, la administración de recursos, ei
desarroll.o de sistemas de información, la implementación de desarrollos tecnológicos, la
verificación y la administración.' Los procesos operacionales necesarios para llevar a
cabo las actividades requeridas son: identificación, medición, acumulación, análisis, pre-
paración, interpretación y comunicación. 6
La Figura 1-1 (página 4) , reproducida de la Declaración DCG Número 1B, presenta
los objetivos de la contabilidad gerencial.
Se citó esta definición de contabilidad gerencial y la lista de objetivos para propor-
cionar una estructura conceptual sobre la cual se pretende fundamentar los conceptos y
aplicaciones del costeo de productos (parte 1) Y la evaluación del desempeño y la toma
de decisiones gerenciales (parte 2).
Funciones de la gerencia
Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta,
media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros
ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de división, los gerentes
- de sucursal y los jefes de departamento. La gerencia de nivel bajo incluye los supervisores
y jefes de unidad o sección.
La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisionés:
consideración cuidadosa de los cursos alternativos de acción y seiección del mejor curso
con elfin de lograr objetivos especificos. Para que la gerencia tenga éxito debe proveerse
de información relacionada con producción y costos, sobre una base sistemática y oportuna.
Esta información se deriva de la contabilidad, más especifícamente de la contabilidad de
costos.
Dentro.de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden
clasificar generalmente según la función y según la autoridad y responsabilidad necesaria
para realizar tal función. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden
dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de línea o de personal.
, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaración

No. lB, New York, junio 17, 1982, p. 2
• Ibfd., p. 3.
• Ibíd., p. 4.
6lbfd., p. 6.
I
PROVEER PARTICIPAR EN
INFORMACION EL PROCESO
GERENCIAL
I
RESPONSABILIDADES
Presentación
Asegurar la
Planeación Evaluación Control de información
contabilización
externa
ACTIVIDADES PRINCIPALES
Presentación Administración Desarrollo de

Implementación Verificación Administración
de Interpretación de sistemas de
tecnológica
información recursos información
PROCESOS
Preparación
Identificación Medición Acumulación Análisis e Comunicación
Interpretación
Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociación de Contadores de los EE.UU., Declaraciones

sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial, Declaración No. 1B, New York, NY,
junio 17 1982, p. 6)
Funciones Quienes realizan una función de línea son responsables por la supervisión, guía y toma
de línea y de de dicisiones. En una relación de línea existe una cadena de poder en la cual la autoridad
personal se indica en una línea recta descendente, desde el presidente hasta los niveles gerenciales,
alto, medio y bajo. El presidente retiene el control de toda la empresa pero asigna (delega)
autoridad en los subordinados. Quienes realizan una función de personal, proveen asesoría
y servicio a otros miembros en la organización pero no pueden exigir que se realicen sus
recomendaciones. En otras palabras, los miembros que realizan funciones de personal no
tienen autoridad sobre el personal de línea pero proporcionan ayuda especializada a los
diferentes departamentos. En los organigramas se dt'he señalar con claridad los gerentes
de línea y de personal de una organización para que los contadores gerenciales les puedan
proveer el tipo de información necesaria para el desempeño de sus funciones.
El contralor, como contador del más alto nivel en la empresa, ejerce autorida.d de
línea y de personal. Tiene responsabilidad de línea para los asuntos que se relacionan
con su propio departamento y goza de responsabilidad de personal para los asuntos que
hacen relación con otros departamentos.
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 5
El contralor y sus contadores gerenciales, si su función es la de "proveer información

y participar en el proceso gerencial",; deben comprender plenamente la estructura orga-
nizacional con el fin de diseñar y poner en marcha un sistema de contabilidad de costos
que a la larga beneficie, a la organización y a la gerencia.
Una vez montado un sistema de contabilidad de costos, el contralor y sus contadores
gerenciales deben evaluar con cuidado las solicitudes de información de carácter no
rutinario que formule la gerencia. Lo anterior implica la confrontación del costo estimado
de proveer la información contra los beneficios esperados que la información proveería.
La siguient{regla de decisión se basa en un simple análisis de costo-beneficio: si el costo
marginal estimado de proveer la información es mayor -que los beneficios marginales
esperados que Se derivan de tener la información, se rechaza la solicitud de la gerencia.
Estructura organizacional
Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional cuidadosamente definida.
Esta es el armazón dentro de la cual las actividades de la empresa se realizarán y requieren
un delineamiento de los deberes de cada ejecutivo. Mediante la creación de una organi-
zación coherente, la compañía es capaz de coordinar las actividades de muchos departa-
mentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les ha asignado grados
variables de autoridad y responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación
de actividades en áreas claramente definidas que puedan ser fácilmente gerenciales, tales
como departamentos, divisiones, sucursales, o secciones. Esto permite la especialización
por funciones; en un negocio de manufactura, estas funciones serán: producción, mercadeo
y administración. A su vez, éstas pueden subdividirse en muchos departamentos especia-
lizados, dependiendo del tamaño del departamento, el alcance del trabajo y la cantidad
de trabajo a realizar.
Organigramas
Un organigrama indica responsabilidades de las posiciones gerenciales más importantes
en la organización. Al mismo tiempo, el organigrama es un diagrama de la jerarquía de
la empresa y muestra claramente el flujo de autoridad.
Para los propósitos de la contabilidad de costos, los organigramas de la empresa y
del contralor suministran datos suficientes que permiten que el contralor y sus contadores
gerenciales satisfagan las necesidades de información de los gerentes de los niveles alto,
medio y bajo.
Organigrama Esta gráfica describe el flujo de autoridad de los accionistas a los ejecutivos de la empresa
de la empresa ya los niveles operativos. (Véase Figura 1-2).
7 Ibíd., p_ 2.
Accionistas
I
Junta directiva
Presidente
I I I I I
Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente
de mercadeo de personal de manufactura de ingeniería financiero
I
r I
I Tesorero r Contralor I
I I I
Depart.mentod. { Supervisor Supervisor Supervisor Supervisor
producción (línea) de de de de
enlucido desbastado ensamblaje acabado
I I I
Departamento de
servicio (personal)
{ Gerente
de
recepción
Gerente
de
almacenamiento
Gerente de
control de
producción
Gerente
de
mantenimiento
Gerente
de
inspección
Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera
Organigrama Como miembro del equipo de la alta gerencia, al contralor le corresponde proveer servicios
de lé!I división contables a t<:><1os los departamentos que los requieran. Las actividades técnicas y detalladas
del contralor de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. El área de contabilidad de costos es generalmente supervisada por un
contador con el título de "supervisor de costos" o, en una empresa grande, con el título
de "contador jefe de costos". (Véase Figura 1'-3).
El modelo de planeación y control

La Figura 1-4 presenta el modelo que contiene las dos funciones claves de la administraci6~
organizacional: planeación y control.
La planeación se define como la formulación de objetivos por la administración de
la organización como también sus programas de operación para alcanzar estos objetivos.
La administración prepara los objetivos y programas sobre bases de corto y largo plazo
para proveer guías a las operaciones diarias y a las actividades futuras. La información
suministrada por un sistema de contabilidad de costos se combina con otros datos y se!
Contralor
I
Asistente del
contralor
.
I
Supervisor de Supervisor de Supervisor de Supervisor de
Supervisor de contabilidad
contabilidad auditoría sistemas de
de costos impuestos general interna computador
I
I I I
Planeación Operaciones
Sistema Mayor Información
Nómina por por
de costos general financiera
computador computador
I I I
Análisis de Informes Mayores
Presupuestos de
variaciones auxiliares
ejecución
Figura 1-3 Organigrama de la división del contralor
analiza. Basándose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias

para el futuro; éstas afectan recursos en áreas tales como las siguientes:
1 Precios y volumen de ventas
2 Rentabilidad de los productos
3 Compromisos de compras
4 Desembolsos de capital
S Factibilidad de expansión o reducción de la planta
El control se define como la totalidad de los procedimientos específicos delineados
por la gerencia de la empresa para asegurar el logro de los objetivos de la organización
'f el uso efectivo y eficiente de sus recursos. La efectividad mide el logro o no de un
objetivo. Por ejemplo, un supervisor de producción es efectivo si presupuesta elaborar
10 000 unidades y produce en efecto las 10 000. La efiCiencia mide qué tan bien se logró
un objetivo. Por ejemplo, si un supervisor presupuestó producir 10 000 unidades a un
costo total de $100 000 Y el costo total realmente ascendió a $109 ,000, este supervisor
fue ineficiente.
El control implica una pennanente comparación del desempeño real con los programas
o presupuestos preparados dllfante la planeación. Los presupuestos representan los están-
dares de desempeño. Mediante la comparación con los resultados reales, se puede hacer
un juicio sobre la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y de la rentabilidad de
los diferentes productos. La estructura económica del mercado, bajo circunstancias nor-
1. Costos históricos
2. Cambios anticipados
Planeación
Control
Figura 1-4 Modelo de planeación y control
males, limita considerablemente la capacidad de una firma particular para influir su precio
de venta y por lo tanto sus ingresos totales. Con el objeto de lograr aumentos en sus
utilidades globales, se deben conseguir reducciones en el costo mediante la aplicación de
procedimientos de control de costos.
La diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales demandan acciones
por parte de la gerencia. La gerencia debe encontrar la raíz del problema. ¿Se trata de
trabajadores incompetentes, o de mano de obra sobrepagada? ¿De incremento en los
precios de materias primas, o de mucho material desperdiciado? ¿De procesos de manu-
factura ineficaces u obsoletos? ¿El tamaño de la planta es muy pequeño? ¿O es de tamaño
muy grande? ¿No son realistas los presupuestos? Estas son sólo algunas de las preguntas
que la gerencia debe responder con el fin de alcanzar y mantener una rentabilidad. El
éxito en el muy complejo y competitivo mundo de los negocios de hoy, depende-de la
habilidad de la gerencia para planear y controlar efectivamente esas operaciones.
Inherente a las funciones de planeación y de control de la gerencia, como se puede
observar en la Figura 1-5, es la comunicación de la información presupuestal desde el
nivel gerencial alto hacia los niveles gerenciales medio y bajo (como parte del proceso
de planeación) y la comunicación de la información sobre evaluación del desempeño de
los niveles gerenciales medio y bajo hacia el nivel alto por la vía de la retroalimentación
directa (como parte del proceso de cpntrol).8 Además, como se puede ver en la Figura
, La Figura 1-5 constituye un modelo exacto -descendente de la relación entre el nivel administrativo
superior y los niveles medio y bajo.
1-5, los gerentes de los niveles medio y bajo reciben retroalimentación indirecta sobre
su desempeño a medida que implementan planes e inician la acumulación de los costos.
La gerencia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamaño de la
planta, los productos manufacturados, las habilidades y educación de sus trabajadores, y
la naturaleza de la industria. Se puede desarrollar un número infinito de planes detallados,
teóricamente perfectos, pero muchos de ellos serán inútiles a no ser que su implementación
sea práctica y posible dentro de las restricciones existentes.
Un elemen!o adicional que se considera crucial para el éxito de la planeación y el
control es un concepto de las ciencias del comportamiento: la congruencia de metas. La
congruencia de metas se d~fine como la coincidencia de las metas personales de un gerente
en particular y las metas totales de la organización. Es decir, la gerencia de nivel alto
fija las metas globales de la organización a medida que los gerentes de nivel medio y
bajo ·establecen sus propias metas personales. Si las metas generales de la organización
y las metas personales de cada gerente en particular coinciden (ejemplo de congruencia
de metas), las acciones tomadas por los gerentes de nivel medio y bajo en su propio
Retroalimentación Retroalimentación
Nivel gerencial alto
directa directa
Formulación de planes
(planeación)
I I
J J
INivel gerencial medio J I I
,
Nivel gerencial bajo
-
L I
J
Implementación de planes (control)
Retroalimenrción indirecta Retroalimentación indirecta
1Acumulación de costos I
Retroal imentació n
directa Evaluación del desempeño /control) - Retroalimentación
directa
.
Figura 1-5 Papel de la información de la contabilidad de costos en la planeación y el control

(Cada flecha refleja el flujo de la información contable en un sistema de comunicación de
circuito cerrado, inicialmente del nivel gerencial alto a los niveles medio y bajo; finalmente,
regresa al nivel alto por la vía de la retroalimentación directa).
interés personal, serán en beneficio también de toda la organización. En teoría, la congruen-

cia de metas constituye un concepto tan sencillo pero que, en la mayoría de los casos y
en las mejores circunstancias, es muy difícil de lograr.
En resumen, la planeación es la formulación de objetivos y los medios para alcanzarlos
mientras que el control es el proceso de revisión, evaluación y presentación de información
que verifica el logro, o la ausencia de logro, de los objetivos.
Concepto de costos, definiciones y clasificaciones

La fase inicial en el estudio de cualquier nuevo campo o tema, implica la familiarización
con sus conceptos y terminología. Este proceso de familiarización provee al estudiante
los fundamentos básicos sobre los que se puede establecer la comprensión de los proce-
dimientos, resultados y aplicaciones que encontrará en sus estudios.
La contabilidad gerencial o de costos eS un campo de estudio diferente y por ello
se deben presentar los conceptos básicos, definiciones y clasificaciones con el fin de
suministrar los fundamentos conceptuales de los temas que se cubrirán en el resto del
cápitulo.
Costo Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, que introducir el término
más importante--costo--que constituye la base para el costeo de productos, la evaluación
del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el "valor" sacrificado para obtener bienes o servicios. El
sacrificio hecho se mide en dólares mediante la reducción de activos o el aumento de
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición,
se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen
los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que
ha producido un beneficio y que ya está expirado. Los costos no expirados que puedan
dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la I,ltilidad o pérdida neta del
periódo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadaS circunstancias, los artículos o servicios comprados se vuelven
. sin valor, sin haber prestado ningun beneficio. Estos costos se llaman pérdidas y se
presentan en el estado de ingresos como una deduFción de los ingresos, en el período
que ocurrió la disminución en el valor. Tanto los gastos como las pérdidas tienen el
mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan
por separado en el estado de ingresos después de la utilidad de operaciones, de tal forma
que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, supóngase que en enero 2 una empresa compra dos artículos de inven-
tario a $1 000 cada uno. En enero 15, la empresa vende uno de los artículos por $1 600.
El artículo restante del inventario se descarta como sin valor en enero 28, al encontrarse
que estaba defectuoso. El costo de compra de los artículos fue de $2000, o sea de $1 000
cada uno. Se produjo un gasto de $1 000 en enero 15 cuando la empresa vendió un
artículo y recibio ingresos de $1 600. Se produjo una pérdida de $1 000 en e~ero 28
cuando se descartó del inventario el artículo restante.
"Pool" de Información de la contabilidad de costos

La gerencia se enfrenta constantemente a la selección entre cursos alternativos de acción.
La informaciÓn acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es' vital para
una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos están disponibles en un
gran "pool" de información de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria
para efectos de costeo de productos (parte 1 de este libro), y para la evaluación del
desempefio y toma de decisiones (parte 2 de este libro). El "pool", de información de la
contabilidad de costos que provee infonnación óptima está integrado por los ingresos y
costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluación del desempeño y
por los ingresos y costos proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones.
Los datos de costo que se pueden encontrar en el "pool" de información se suelen
clasificar en categorías diferentes, Según:
1 Elementos de un producto (p. ej., costo del producto)
1 Relación con la producción
3 Relación con el volumen
4 Capacidad para asociarlos
5 Departamento donde se incurrieron
6- Areas funcionales (actividades desarrolladas)
7 Período en que se van a cargar contra el ingreso
8 Relación con la planeación, el control y la toma de deCisiones
Elementos de Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales
un producto directos, la mano de obra directa y los costos indirectos defabricación, como se ilustra
(es decir, del en la Figura 1-6. Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria
para la medición del ingreso Y la fijación de precios del producto. A continuaciól) se
costo de un definen los elementos de un producto:
producto)
Materia.... Son los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman
en artículos terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos,
asf:
Materiales Otros costos

Mano de obra
de manufactura
Indirectos
- ~ Indirecta Directa
MaterIales directos Costos indirectos Mano de

de fabricación obra directa
FJtura 1-8 Elementos de un producto

Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la producción de

un mtículo terminado, que se pueden asociar fácilmente con el producto; representan el
orincipal costo de materiales en la producción de ese artículo. Un ejemplo de material
directo es la madera utilizada en la fabricación de una cama. *
Materiales indirectos. Son todos los materiales comprendidos en la fabricación de un
producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como
parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo de material indireCto es el
pegante usado para fabricar una cama.
Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto.
El costo de la mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, como sigue:
Mano de obra directa. Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricación
de un producto terminado que se puede fácilmente asociar con el producto y que representa
el principal costo de mano de obra en la fabricación de ese producto. El trabajo de los
operadores de una máquina en una empresa de manufactura se consideraría mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta. Es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un
producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta
es un ejemplo de mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación. * Son todos los conceptos que incluye el "pool"
de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricación porque no se los puede indentificar directamente con los
productos específicos. Ejemplos de costos indirectos de fabricación, además de materiales
indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energía, calefacción de la fábrica
y depreciación del equipo de fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden también
clasificarse como fijos, variables y mixtos (las definiciones se presentarán más adelante
en el capítulo).
Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabri-
cación de sus mesas de madera:
* N. del R.T. También se incluye como primer elemento del costo del producto, la materia prima e
indiferentemente se cataloga como materiales directos, pero existe una diferencia fundamental e importante
para un mejor control de los costos; es la de que la materia prima pierde cualidades físicas y/o químicas durante
el proceso de elaboración del producto y los materiales directos siguen conservando sus cualidades a pesar de
que estén incorporados en el producto.
En ocasiones, para los materiales catalogados como directos, su cantidad no amerita un valor económico;
en tal caso se catalogan como materiales indirectos.
* N. del R.T. En inglés Factory Overhead; hemos adoptado en este texto la expresión costos indirectos
de fabricación aunque en libros de otros autores aparecen nombres probablemente equivalentes, como "gastos
generales", ,"costos generales de fabricación", "gastos generales de manufactura" y "carga fabril".
Materiales:
Madera de roble. .. . . . . . . . . .. . . . . . .. $ 150000 -
Madera de pino .................... . 110000 Ir
Pegante ........................... . 800
Tornillos ...... · ...... "............. . 1000
Total .............................. $ 261800
Mano de obra:
Cortadores de madera ................. . $ 180000
Ensambladores de mesas .............. . 190000
Lijadores ............................ . 170000
Supervisor ............................ . 20000
Conserjes ......... : ................... . 10000
Total ................................. . $ 570000
Otros:
Arrendamiento de fábrica ............. . $ 70000
Servicios públicos de fábrica .......... . 20000
Arrendamiento de oficina .............. . 16000
Salario de oficina ...................... . 80000
Depreciación del equipo de fábrica ..... . 21000
Depreciación del equipo de oficina ..... . 8000
Total ......... , ....................... . $ 215000
Gran total ........................... . $1046800
Basados en las cifras anteriores, el costo de los materiales directos sería de $260 000; el
costo de la mano de obra directa, de $540 000 Y los costos indirectos de fabricación de
$142 800. Estas tres cifras representan los elementos de costo de un producto, tal como
se clasificaron por separado en el Cuadro 1-1. No se incluyen como costos del producto
el arrendamiento de la oficina ($16 000), los salarios de oficina ($80000), ni la deprecia-
ción del equipo de oficina ($8 000). Estos costos de la oficina no constituyen elementos
de costo de un producto. Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta
en el estado de ingresos bajo el rubro "gastos generales y de administración". Los $942 800
del costo total del producto* aparecerán como el principal componente en el estado del
costo de los artículos manufacturados de un fabricante (sobre el cual se discute y se da
un ejemplo en el Capítulo 2).
La clasificación de los costos basada en la relación con el producto cambiará al
variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo demarerial directo
cuando se usa en l¡t"manufactura de muebles de madera; sin embargo, la madera es un
costo de material indirecto cuando se emple~ en la fabricación de embalajes para el
embarque de equipos. El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta
manufacturera es un costo indirecto ya que su función no está directamente relacionada
con la producción. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento,
el personal de mantenimiento Se consider~ía como un costo directo.
* N.del R.T. El costo del producto está supeditado al sistema de costeo; absorción o marginal. (Véase
Capítulo 12).
Materiales Mano de obra Costos Indirectos Costo total de

directos directa de fabricación producción
Madera de roble $150000 $150000

Madera de pino 110000 110000
Pegante $ 800 800
Tornillos 1000 1000
Cortadores de madera $180000 180000
Ensambladores de mesas 190000 190000
Lljadores 170000 170000
Supervisor 20000 20000
Conserje 10000 10000
Arrendamiento de fábrica 70000 70000
Servicios públicos de fábrica 20000 20000
Depreciación del equipo de fábrica 21000 21000
Total $260000 $540000 $142 800 $942800
Cuadro 1-1 Elementos de un producto
Relación Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relación con la producción. Esta
con la clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto
producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetivos de la planeación y del control.
Las dos categorías que se basan en su relación con la prodUCCión son los costos
primos y los costos de conversión.
Costos primos. Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la
mano de obra directa. Los costos primos están directamente relacionados conla produc-
ción.
Costos de conversión. Son los costos relacionados con la transformación de los
materiales directos e.n productos terminados. Los costos de conversión están conformados,
por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Los costos primos y los costos de conversión se pueden diagramar de la siguiente
manera:
Costos primos
I
Costos
Materiales Mano de obra indirectos de
directos directa fabricación
~~-----------T----------~~
Costos de conversión
Costos primos = materiales directos + mano de obra directa

Costos de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Obsérvese que la mano de obra directa está incwida en ambas categorías. Esto no implica
una doble contabilización porque esta clasificación' se usa para propósitos de planeación
y control y no de acumulación de costos.
Por ejemplo, si la información suministrada en el Cuadro 1-1 se asignara sobre la
base de su relación con la producción, los costos primos y los costos de conversión se
calcularían como sigue:
Costos primos:
Materiales directos ....... . $260000
Mano de obra directa ..... . 540000
Total : .............. . $800000
Costos th conversión:
Mano de obra directa ..... $540000
Costos indirectos de fabricación 142800
Total .................... . $682800
Relación con el Los costos varían ante los cambios en el volumen de producción. 't..a comprensión de su
v()lumen comportamiento ·es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación
del desempeño y toma gerencial de decisiones. Dada la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se proveerán los fundamentos de esta relación en este capítulo
introductorio t~ detalladamente como sea posible. Los costos bajo esta categoría se
clasifican como: costos variables, fijos y mixt<?s. Sin 'embargo, es importante observar
que los patrones de comportamiento de los costos que se van a describir son solamente
aplicables dentro del rango relevante de la empresa. El rango relevante se define como
el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por
unidad permanecen constantes.
Costos variables. Son ~uellos en los cuales el costo total cambia en proporción directa
a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, mientras el costo
unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe deldepar-
tamento responsable. Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son
$100 por unidad de producción, cada vez que la producción aumenta en una unidad, el
costo variable del material derecto se incrementará en $100. La Figura 1-7 presenta el
patrón de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la
unidad. La línea vertical (eje) representa los costos en dólares mientras que la línea
horizontal (eje) representa la producción. La línea denominada "costos variables totales"
en la gráfica puede trazarse seleccionando un nivel de producción y calculando el corres-
pondiente costo en dólares para esa producción. En la Figura 1-7 se seleccionó una
producción de 7 unidades; el costo en dólares de las 7 unidades sería $700 ($100 por
unidad X 7 unidades). El punto A de la gráfica representa la intersección de la línea
horizontal de $700 y la línea vertical de las 7 unidades. La pendiente indicativa de los
costos variables se traza uniendo el punto A con el origen (donde se <!ncuentran los ejes
vertical y horizontal).
La Figura 1-8 representa el patrón de comportamiento de los costos variables por
unidad. En la Figura 1-8, una producción de 7 unidades originaría un costo de ma'teriales
1300~
1200 (Costo variable total)
'"
l!'
lO
:o
"O
eQl
B 600
o'" 500
U
100
Producción
Figura 1-7 Patrón de comportamiento de los costos variables totales de material directo
directos por unidad de $100 (punto A). Si la producción se incrementara a 12 unidades,

el costo variable por unidad aún sería de $100 (punto B).
En su proceso de planeación y control de los costos variables, la gerencia inferiría
lo siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio
de venta por unidad y el costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva
por unidad conllevaría un cambio incremental en los costos variables totales igual a un
1 300 ~
1,200 ~
1100 -
1 000-
'"~
lO 900 -
:o
"O 800 -
e 700 ...
Ql
o 600 ,...
tí
o 500 ~
U
400 ~
300 1-
Costo variable
200 ~ A B por unidad
100
1ill III1 I 1 111 I 11 I I
O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 ¡::; 16 17 18
Producción
Figura 1-8 Patrón de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad
monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo
variable por unidad, la actividad productiva debería expandirse.
Costos fijos. Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total pennanece
costante para un rango relevante de prÓ<lucción, mientras que el costo fijo por unidad
varía* con la producción. Más allá del rango relevante de producción, los costos fijos
variarán. La alta gerencia cotrola el volumen de producción y es, por lo tanto, responsable
de los costos fijos.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total correspodiente al alquiler de un bodega
en $20000 anuales si la producción está entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la
producción sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por $15000
anuales. Por consiguiente, existen dos rangos relevantes en este caso: el rango relevante
A que cubre desde O a 4.99 unidades de producción, y el rango relevante B que cubre
desde 5 a 14.99 unidades de producción. La Figura 1-9 presenta el patrón de comporta-
miento de los costos fijos totales de la bodega basado en las cifras anteriores. La Figura
1-10 presenta el patrón de comportamiento del costo fijo por unidad. En la Figura 1-10,
una producción de 5 unidades originaría un costo fijo por unidad de $4 000 (punto A,
$20000 -:- 5 unidades). Si la producción se incrementara a 10 unidades, el costo fijo
por unidad disminuiría a $2000 (punto B, $20000 -:- 10 unidades). El cambio en el
costo fijo por unidad con relación a los cambios en el volumen origina una curva inclinada
hacia abajo (lo contrario de una línea recta) porque los costos fijos por unidad varían
inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su total, en proporción
directa a los cambios en el volumen.
Rango relevante B (Costo fijo total)

20000 -
Rango
relevante A
15000 Costos. fijos totales
fIl
...
Q)
«1
I
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I I I I I I I I I I I I I I I ~_
O 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Producción
Figura 1-9 Patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega
* N. del R.T. Esta variación se presenta de manera inversa en relación con el nivel de producción.
En su proceso de planeación y control de los costos fijos, la gerencia inferiría lo

siguiente: si todos los otros factores -permanecieran constantes, taÍes como el precio de
venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debería expandirse
hasta donde fuera posible, lo cual reduciría el costo fijo por unidad a su cifra más baja.
Este es básicamente el concepto de total utilización de la capacidad productiva, que se
estudiará en los capítulos sobre los costos estándar (9, 10 Y 11).
Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el

costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la producción no significa que el
costo fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen de producción
(dentro del rango relevante) disminuirá el costo fijo por unidad, pero los costos fijos
totales no cambÍ"dfán. Por ejemplo, suponga que al principio del año 1, se compró un
computador por $40 000 para los Departamentos de Servicios A y B. Se espera que el
computador óure 4 años, sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el método
de línea recta. Se proyecta usar el computador un total de 10 000 horas en el año l.
6 ()()(} horas para el Departamento A y 4 000 horas para el Departamento B. Los $10 000
de depreciación anual ($40 000 -;- 4 años) se van a asignar a cada departamento con base
en las horas-computador utilizadas. El costo por hora-computador de $1.00 en el año l
se calculó como sigue:
$10 000
----- = $1.00 por hora
10 000 (horas)
Durante el año I se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A ........ 6 000 horas
Departamento B........ 4000 horas
Los costos de depreciación del computador asignados a los Departamentos A y B se

calcularon como sigue:
Rango relevante B
20000 1- , . . - - - - - - - - - - . , (Costos fijos totales)
Rango I
relevante A I
15000 t - - - - - ' " 1 Costos fijos totales
I
I
I
c: 10000- I
al
I
o
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O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Producción
Figura 1-10 Patrón de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad
NATURAlEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES.DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 19
Departamento·A (6009 horas x $1.001 ............................................................................ $ 6000

Departamento B (4000 horas x $1.001 ............................................................................. 4000
Depreciación total asignada ............................................................................................... $10000
El método anterior para manejar la asignación de los costos fijos de depreciación del
computador parece ser sano. Sin embargo, considere el ilÍÍo 2.
Durante el año 2 se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A........ 6 000 horas

Departamento B........ 2 000 horas
El gerente del Departamento A usó el computador la misma cantidad de .horas que en el

año 1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $6000 al Departamento A. En
su lugar, se cargaron $7 500 al Departamento A. El Departamento A empleó el mismo
número de horas sin ningún cambio en los costos y aún así se le asignaron $1 500 más.
Esta cómica situación se originó debido a que el costo fijo (depreciación) fue asignado
inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al Departamento A se le asignaron
$7 500 porque el total de horas de computador empleadas en el año 2 fueron solamente
8000 (6000 horas para el Departamento A más 2000 horas para el Departamento B).
El costo por hora-computador en el año 2 de $1.25 se calculó como sigue:
$10 000
-'---- = $1.25 por hora
8 000 (horas)
Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado común en la práctica. La
responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la
administración a comprender el comportamiento del costo fijo desde el puto de vista total
y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su
proceso de toma de decisiones. Continuando con el problema de la asignación del costo
del computador, el costo fijo anual de depreciación debe haberse asignado utilizando un
porcentaje fijo basado en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamen-
to. Por ejemplo, si se proyectaba que el Departamento A utilizaría el computador el 75%
del tiempo y el Departamento B el 25% del tiempo, entonces los costos fijos deberían
asignarse: 75% al Departamento A ($7 500 cada año) y 25% al Departamento B ($2 500
cada año), independientemente de uso real. Si el Departamento B utilizó el computador
menos de lo planeado, aún así debería cargarse el 25% del costo porque la "capacidad"
del computador inicialmente adquirido se basó en sus necesidades promedio proyectada~
a largo plazo y por lo tanto el Departamento B debería asumir, en este caso, el costo
total de la capacidad subutilizada del computador. .
En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relación entre el costo y el
volumen dentro del rango relevante:
1 Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen.
2 Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
3 Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
4 Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye
(aumenta).
Costos mixtos. Estos costos contienen ambas características, de fijos y variables, a lo

largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costo
semivariable y costo escalonado.
Costo semi variable. La parte fija del costo semi variable generalmente representa un
cargo mínimo al hacer un determinado artículo o un servicio disponible. La porción
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayoría de
los casos por servicios telefónicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por
permitirle ai usuario recibir ~ hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable
por cada llamada telefónica hecha. Los cargos por el servicio de teléfono son relativamente·
sencillos de separarse en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones
se deben aproximap los componentes fijos y variables.
Los costos semivariables se presentan en la Figura 1-11. Suponga que una empresa
alquila un camiÓn de reparto con un cargo de $2 000 anuales más $.15 por cada milla
de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $2 000 anuales; el componente
variable'son los $.15 por cada milla recorrida. Si durante el año se recorren 10 000 millas,
el costo total anual del camión de reparto es de $3 500, calculado como sigue:
Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000

Cargo por millaje (componente variable) (10000 millas X $.15). . . . . . 1 500
Costo toral ..................................................... $3500
En la Figura 1-11, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa
el millaje. La porción fija de $2 000 se presenta como una línea horizontal punteada
desde el eje vertical. La porción variable de $1 500 al nivel de 10 000 millas, se representa
por la distánciaentre $3 500 Y $2 000.
$4000
3500
3000 Porción variable

$1500
'"ro
~ 2,500
§ 2000
.9'"
'"o
U
1 500
Po'rción fija
1 000 $2000
500
o 5000 10000
Millaje
Figura 1-11 Costos semivariables

Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los
diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo
de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor
por cada 10 trabajadores entonces se requerirían dos supervisores si, por ejemplo, se
emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional (aumentando el número
de trabajadores a 16) aún se requerirían solamente dos supervisores. Sin embargo, si se
aumenta el número de trabajadores a 21 se necesitarían tres supervisores. Un costo
escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño. Los
costosescalon~dos se presentan gráficamente en la Figura 1-12. Suponga que a los
supervisores se les paga $30 000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10
trabajadores. En la Figura 1-12, el eje vertical representa los costos totales y el eje
horizontal representa el número de trabajadores. Las líneas gruesas representan los diversos
costos totales de los supervisores a los diferentes niveles de trabajadores. 015sérvese que
las líneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (lo cual
originó el nombre de costos escalonados).
El Cuadro 1-2 proporciona algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables
y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente
variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables
para propósitos de planeación y control. Cuando se en~entra que existe una relaci~n
entre dos variables, es posible dividir un costo mixto en sus componentes fijo y variable
aplicando uno de los siguientes métodos tradicionales:
1 Método de p'unto alto - punto bajo
$180000 ~
tSOOOO ~
12000p -
(/)
Q)
......o
¡¡¡
90000 ~
(/)
o
1ií
o
U
60000 !- I
I
I
30000
,
I
I I
I I
I I
I I I I I
o ro 20 30 40 50 60
Número de trabajadores
Figure 1-12 Costos escalonados

Costos mixtos
éoat08
Costos variables Costos fijos semlvarlables Costos escalonados
Materiales directos Mantenimiento del edificio Alquiler de camiones Salarios del supervisor
Mano de obra directa Depreciación (excepto por Alquiler de equipo Inspección
(tasa por unidad) unidades de producción) Servicios públicos
Electricidad para Impuestos sobre la planta Servicio telefónico
maquinaria Seguro sobre la planta
Depreciación bajo Alquiler de la bodega
el método de
unidades de
producción
Cuadro 1-2 Costos de fabricación
2 Método del diagrama de dispersión

3 Regresión, método de mínimos cuadrados (se discute en el Capítulo 20)
Todos los métodos pretenden estimar la siguiente relación costo-volumen:
y=a+bx
donde
y = costos mixtos que se van a separar
x = nivel de actividad (unidades, horas)
a = porción de costo fijo
b = tasa variable por unidad
Obsérvese que la relación costo-volumen es la de una línea recta o relación lineal.

1 Método de punto alto-punto bajo. Solamente se analizan los niveles de actividad
alto y bajo (como su nombre lo indica) para determinar la porción de costo fijo y la tasa
Horas de
Costo de mano de
supervisión obra directa
Meses (y) (x)
Enero $ 166000 6700

Febrero 170000 7500
Marzo 175000 8000
Abril 188000 9300
Mayo 190000 10900
Junio 190000 11000
Julio 165000 8800
Agosto 200000 12000
Septlembra 180 000 9800
Octubre 175000 7800
Noviembre 160000 8400
Diciembre 155000 8000
Total l2f!4ooo
----
f02000
Cuadro 1-3 Costo de supervisión de la Empresa Géminis

variable en la fórmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto,

gobierna los puntos que se van a s~leccionar.
El primer paso en este método consiste en seleccionar los niveles más alto y más
bajo de actividad. Segundo, se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia entre los
costos correspondientes a los ,niveles alto y bajo por la diferencia entre los niveles de
actividad alto y bajo. Tercero, se encuentra ahora la porción de costo fijo restando (al
nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo) el costo variable total del costo mixto
total: Se pueden usar indistintamente el nivel alto o el bajo para calcular los costos fijos,
ya que el resultado será el mismo.
Antes de ilustrar los pasos anteriores con un ejemplo, se debe primero ilustrar la
lógica que hay detrás de estos pasos. La lógica del cálculo pOr el método punto alto-punto
bajo viene del álgebra elemental. Recuérdese que dos puntos determinan una línea recta.
Los dos puntos que se seleccionan en el método son el, punto más alto y el punto más
bajo de actividad. La línea recta que se pretende estimar es la relación costo-volumen.
El valor de b en la relación es la pendiente de la línea. Es decir, la diferencia en y para
los dos puntos, dividida por la diferencia en x. Por ejemplo, supóngase que la Empresa
Géminis necesita separar el costo de supervisión en sus componentes fijo y variable con
el fin de preparar un presupuesto para el período siguiente. La empresa ha determinado,
con base en experiencias pasadas, que existe una correlación entre el costo total de la
supervisión y las horas de mano de obra directa. El Cuadro 1-3 presenta las observaciones
reunidas en los últimos 12 meses. La diferencia en los puntos alto y bajo (basada en
horas de mano de obra directa) a partir de la información del Cuadro 1-3 es como sigue:
Horas
de mano
Costos de de obra
supervisión directa
1) _-...:(~x)
_ _--'(.....
Punto alto (agosto) $200000 12000
Punto bajo (diciembre) 155000 6000
Diferencia $ 45000 6000
La tasa variable se calcula así:

$45 000 (diferencia en y)
b = 6000 h .~ . = $7.50 por hora de mano dI; obra directa
oras (di erencla en x)
La porción de costo fijo se calcula como sigue:
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo

Costo de supervisión $200 000 $155000
Menos costo variable:
($7.50 x 12000 horas) 90000
($7.50 x 6000 horas) 45000
Costo fijo $110000 $110000
La fórmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede esta-

blecer ahora en forma de ecuación como:
y = 110000 + $7.50x
La única ventaja del método punto alto-punto bajo radica en que es muy sencillo de
entender y fácil de calcular. La principal desventaja de este método consiste en que
solamente analiza los dos puntos extremos, que pueden no representar las condiciones
normales.
2 Método del diagrama de dispersión. En este método, los costos mixtos se dibujan
para diferentes niveles de actividad en una gráfica (denominada diagrama de dispersión).
El eje vertical (o eje y) de la gráfica representa los costos mixtos y el eje horizontal (o
eje x) representa el nivel de actividad. Después de dibujar todos los puntos (uno para
cada par de observaciones). Se traza una línea recta visualmente que se ajuste al centro
de los puntos dados. La porción de costo fijo de los costos mixtos se encuentra donde la
línea dibujada a partir de los puntos dados intercepte el eje y. La tasa variable por unidad
se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje x y dibujando una
línea vertical hacia arriba hasta que intercepte la línea estimada. Luego se dibuja una
línea horizontal desde el punto de intercepción al eje y. El punto en el eje y recién
calculado, representa el costo total al nivel de actividad escogido. Se resta la porción de
costo fijo (CF), previamente determinada, del costo total (CT) para obtener los costos
variables al nivel de actividad (NA) escogido. La tasa variable por unidad se calcula
dividiendo el costo variable total por el nivel de actividad escogido [(CT - CF)/NA).
Por ejemplo, utilizando los datos del Cuadro 1-3 (página 22) se construyó el diagrama
de dispersión de la Figura 1-13. La línea A de la Figura 1-13 es la línea estimada que
se trazó a partir de los puntos dados. La porción de costo fijo del costo de supervisión
es de aproximadamente $1 10 000 (donde la línea A intercepta el eje y). La porción de
costo variable total se encuentra escogiendo arbitrariamente 10 000 horas de mano de
obra directa (se podría haber escogido cualquier nivel de actividad en el diagrama de
dispersión) y dibujando una línea vertical ascendente hasta la línea A. La línea horizontal
dibujada desde el punto de intercepción de la línea A hasta el eje y da por resultado un
costo total de supervisión aproximado de $185 000 (para las 10 000 horas de mano de
obra directa). Si se resta el costo fijo de $110000 del costo total de supervisión de
$185 000, se obtiene un costo variable total de $75 000. La tasa variable por unidad de
$7.50 se calcula dividiendo $75 000 por las 10 000 horas de mano de obra directa.
-
Las principales ventajas del método de diagrama de dispersión son las siguientes:
es sencillo de cOl:nprender, fácil de cal~ular y emplea todos los datos puntuales para
separar la porción fija y variable de un costo mixto. La principal desventaja de este
método radica en que involucra una estimación rudimentaria dado que la línea escogida
para representar la relación costo-volumen se aproximó en forma visual. Esta desventaja
se puede obviar ajustando matemáticamente la línea recta a través del conjunto de datos
puntuales. Este procedimiento matemático, denominado método de análisis de regresión
de mínimos cuadrados, se va a presentar en el Capítulo 20 y es el método cuyo uso es
más recomendable.
Tal como se mencionó, el método de punto alto-punto bajo, el método de diagrama
de dispersión y el análisis de regresión de mínimos cuadrados, permiten obtener una
fórmula de costo-volumen, y = a + bx. Esta fórmula es muy útil para propósitos
predictivos. tales como los que se requieren en la preparación de los presupuestos flexible
y maestro. Por ejemplo, la gerencia puede desear estimar los costos de supervisión si las
horas de mano de obra directa del próximo mes de enero se proyectan en 13 000. Utilizando
la fórmula de costo-volumen derivada del enfoque de diagrama de dispersión, y t:: $110 000
+ $7.50x. se puede escribir lo siguiente:
Línea A
• Ago.
Abr.
• ·Jun.
J Iu._.
----------Feb.~O~.-M~-:-- "sep~ May.
.. " ••
En.,. •
~
c::
-o
.¡¡;
.~
8. 100000
:::l
'"
al
"tl
~ 75000
o
U
50000
25000
o 2000 4000 B 000 10000 12000
Horas de mano de obra directa (x)
Figura 1-13 Diagrama de dispersión: análisis visual
y = $110 000 + $7.50(13 000)

$110 000 + $97 500
= $207500
La capacidad para predecir los costos de supervisión de $207 500 de enero permite
a la gerencia planear y cuando se conozcan los costos reales de supervisión al final de
enero, se los puede comparar con los costos de supervisión estimados para propósitos de
controL.
A manera de resumen de esta sección, se ha escogido otro ejemplo sencillo para
resaltar y reforzar la importancia de una comprensión total de los costos con relación al
volumen. Por ejemplo, la Compañía ABC necesita predecir la utilidad operativa del
próximo año con base en el supuesto de que la producción y venta de 10 000 unidades
de este año se duplica. La única información disponible para la gerencia es el estado de
ingresos funcional que utiliza la contabilidad financiera: .
Ventas (10000 @ $40) ................................................. $400000

Costo de artículos vendidos (10000 @ $25) .......... 250 000
Utilidad bruta ........................................................... $150 000
Gastos de operación (10000 @ $5) ........................ 50000
Utilidad eh opera.clones ... ............. ......................... $100 000
Compañía ABC; estado de ingresos; para el año terminado el 12/31/XX
Si la gerencia estuviera simplemente interesada en doblar la utilidad en operaciones

y predijera $200 000, en caso de producir y vender 20 000 unidades, sería culpable por
la falta .de comprensión del comportamiehto de los costos. Evidentemente, algunos de
los costos que conforman el costo unitario de $25 de los artículos vendidos y los gastos
de operación de $5 por unidad ($50000 -7- 10000 unidades) son costos variables y
algunos son costos fijos y, como se sabe, ellos no se comportan lo mismo con relación
al volumen.
Supóngase que la gerencia delega en un contador gerencial el análisis del comporta-
miento de cada costo con los resultados siguientes:
Costo de artículos vendidos:
Costos variables por unidad ...... $ 20
Costo fijo total ....................... $50 000
Gastos de operación:
Costos variables por unidad ...... $ 4
Costo fijo total ............ , .......... $10000
El estado de ingresos funcional inicial debería convertirse (para propósitos de toma

gerencial de decisiones) en el siguiente estado de ingresos orientado al comportamiento
del costo:
Ventas (10000 @ $40) .................... . $400000

Costos Variables (10000 @ $24*) .......... . 240000
Margen de contribuciónt (10000 @ $16). .. . $160000
Costos fijos ($50000 + $10000) ........... . §OOOO
Utilidad en operaciones ................... . $100000
'$20 + $4 = $24
t Margen de contribución (MC). este concepto, introducido
aquí por primera vez. se puede definir operacional mente
como la diferencia entre las ventas y el costo variable. El
MC por unidad de $16. es igual al precIo de ventas por
unidad. $40. menos el costo variable por unidad, $24. Con-
ceptualmente. el MC se define como el excedentE' dispo-
nible para cubrir los costos fijos y posiblemente proveer
utilidad después de que las ventas se hayan utilizado Orl-
mero para cubrir el costo variable. Con respecto a la rdla-
ción entre el MC y el volumen. el MC total cambia en
proporción directa al cambio en el volumen pero perma-
nece constante sobre una base por unidad. El análisis de
costo-valumen-utilidad del Capítulo 15 ampliará; en deta-
lle, esta introducción superficial acerca del Me.
La Compañía ABC se encuentra en posición de predecir su utilidad en operaciones
si se producen y venden 20 000 unidades (suponiendo que aún se está dentro del rango
relevante de la empresa utilizando un estado de ingreso orientado al comportamiento del

costo, como sigue:
Ventas (20000 @ $40*) ................... . $800000
Costo variable (20000 @ $24t) ........... . 480000
Margen de contribución (20000 @ $16) .. , .... . $320000
Costo fijo :1: ..•.•....••••••.•..•.••••••••• 60000
Utilidad en operaciones ..................... . $260000
* No se estipula información alguna sobre si los aumentos

en el volumen harán rebajar de cualquier forma el valor
del precio de venta por unidad, por lo tanto se asume que
aún será de $40, lo cual sería seguramente el caso si la
Compañía ABC fuera una firma que actuara en competen-
cia perfecta.
t Por definición. un costo variable por unidad permanece
constante a medida que el nivel de actividad cambia dentro
del rago relevante.
:t Por definición. un costo fijo permanece constante en su
total. a medida que el nivel de actividad cambia dentro del
rango relevante.
En conclusióJi, la Compañía ABC será capaz de predecir una utilidad en operaciones

de $260 000, si y solo si, sus contadores gerenciales están en capacidad de proveer ¡tIa
gerencia la información acerca de la relación del costo con el volumen. La información
de la contabilidad financiera orientada funcionalmente puede ayudar sólo en la medida
en que sirva de punto de partida en el proceso de conversión de los datos en información
orientada al comportamiento. del costo.
Una ilustración final de un uso importante de los datos orientados al comportamiento
del costo en la toma gerencial de decisiones, se indicará a continuación. Supóngase que
la Compañía ABC quisiera predecir cúantas unidades de un producto debería vender para
obtener cero de utilidad operacional (llamado el punto de equilibrio). Obtener una utilidad
operacional de cero, implica q~e el monto total de MC generado cubre exactamente los
costos fijos,totales. Para encontrar el punto de equilibrio (tema que se cubre en detalle
en el Capítulo 15) se emplea la siguiente fórmula:
x = número de unidades en el punto de equilibrio

costos fijos totales
margen de contribución unitario
Utilizando los datos de la ilustración, se obtiene lo siguiente:
$60000
x =~---------- 3 750 unidades en el punto de equilibrio
$16 por unidad
Para comprobar que la respuesta es correcta, se puede elaborar un estado de ingresos

orientado al comportamiento del costo:
Ventas (3 750 @ $40) . . . . . . . . . . . . . . . $150 000

Costo variable (3750 @ $24). . . . . . . . . . 90000
Margen de contribución ....... . . . $ 60 000
Costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , 60 ooCI
Utilidad en operaciones ........... ' $ O
Con una utilidad en operaciones igual a cero se confirma que el punto de equilibrio
implica producir y vender 3 750 unidades. Más significativo es el hecho de haber demos-
trado en estos ejemplos que la toma gerencial de decisiones depende mucho de la relación
del costo y el volumen. En los capítulos siguientes, este aspecto se volverá más evidente
como también el impacto de los patrones de comportamiento del costo en el costeo del
producto y en la evaluación del desempeño.
Capacidad Un costo se puede considerar directo o indirecto, dependiendo de la capacidad de la

para asociar gerencia para asociarlos a las órdenes específicas, departamentos, territorios de ventas, etc.
los costos Costos directos. Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artículos
o áreas específicos. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa
correspondientes a un producto específico constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos. Son los costos comunes a muchos artículos y por lo tanto no son
directamente identificables con ningún artículo o área. Los costos indirectos se cargan
por lo general a los artículos o áreas utilizando técnicas de asignación. Por ejemplo, los
costos indirectos de manufactura se asignan a los productos después de haber sido acumu-
lados primero en el "pool" de costos indirectos de fabricación.
Departamento Un departamento es la principal división fUllcional de una empresa. El costeo por depar-
tamentos ayuda a la gerencia en el control de los costos indirectos de fabricación y a
donde se
medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de
incurrieron departamentos:
Departamentos de producción. Estos contribuyen directamente con la producción de
un artículo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversión o
manufactura. Incluyen operaciones manuales y mecánicas llevadas a cabo directamente
sobre el proceso de manufactura.
Departamentos de servicios. Son departamentos que no están directamente relacionados
con la producción de un artículo. Su función es proveer servicios a otros departamentos.
Ejemplo de departamentos de servicios son: nómina, oficinas de fábrica, personal, cafetería
y seguridad. Los costos de los departamentos de servicios se asignan generalmente a los
departamentos de producción, ya (¡Le éstos se benefician de los servicios prestados.
Por ejemplo, la Compañía A tiene solamente un departamento de producción y toda
la maquinaria de ese departamento se conserva en condiciones de operación, gracias al
departamento de mantenimiento. Al departamento de mantenimiento también le corres-
ponde prestar servicios de conserjería y mantenimiento al resto de la empresa. Por con-
siguiente, una porción del costo del departamento de mantenimiento debería asignarse al
departamento de producción para que haga parte del costo del producto. La porción no
asignada al departamento de producción podría asignarse a otro departamento de servicio
o a otro departamento de no fabricación, tal como al departamento de ventas, para que
constituya un gasto para el período en curso de ese departamento:
La base para asignar los costos de los departamentos de servicios varía generalmente
de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, dos bases comunes para
la asignación de los costos de los departamentos de servicios son los pies cuadrados
ocupados por un departamento de servicios y los terrenos, y el número de empleados del
departamento de servicios de personal.
NATURALEZA, CO/llCEPTOS y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 29
Areas Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada.
funcionales Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse en costos de manu-
factura, de mercadeo, administrativos y financieros; y se define así:
Costos de manufactura. Se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio.
Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una empresa
e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina.
Costos financieros. Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los préstamos,
así como los costos de otorgar crédito a los clientes.
Análisis por función. Si la gerencia de una empresa desea analizar las operaciones de
un período corriente, un método adecuado sería clas~ficar los costos por funciones y
compararlos con los valores paralelos del año anterior. Saber que una empresa tenía unos
costos operativos totales de $400 000 en el año 1 y $500 000 de costos operativos totalef
en el año 2, no suministraría suficiente información a la gerencia para determinar la(s)
causa(s) de ese incremento. Sería necesario un análisis adicional detallado por funciones
para explicar por qué los costos totales aumentaron en $100 000. Si se supone que el
ingreso fue el mismo en ambos años, se podría preparar el análisis por función que
aparece en el Cuadro 1-4.
El análisis anterior revela que el aumento en el total de los costos de operación se
produjo en las funciones de manufactura y de administración. Estas funciones deberían
ser analizadas por la gerencia para determinar si los aumentos fueron adecuados. La
disminución en los costos financieros debería también ser analizada para determinar su
causa, especialmente cuando-la disminución ha sido totalmente inesperada y la cifra de
la disminución fue significativa.
Cambio
Afto 1 Afto 2 total
Costos de manufactura $250000 $335000 +$ 85000
Costos de mercadeo 90000 90000 O
Costos administrativos 50000 70000 + 20000
Costos financieros 10000 5000 5000
Total costos de operación $400000 $500000 +$100000
Cuadro 1-4 Análisis por función
Período en que Los costos pueden también clasificarse sobre la base de cuándo se les va a cargar contra
se van a cargar los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (desembolsos de capital)
a .Ios Ingresos y luego se causan (se cargan como un gasto) a medida que se los usa o expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operación). La clasificación de
los costos en categorías con respecto a los períodos que ellos benefician, ayuda a la
gerencia en la medición del ingreso y en la preparación de estados financieros y es básica
para la asociación de los gastos con los ingresos en el período adecuado. Las dos categorías
usadas son costos del producto y costos del período, las cuales se definen así:
Costos del producto. Son los costos directa e indirectamente identificables con el produc-
to. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Estos costos no proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto
se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, los
costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo
de los artículos vendidos. El costo de los artículos vendidos se enfrenta con los ingresos
del período en el cual se vendieron los productos.
Costos del período. Son los costos que no están directa ni indirectamente relacionados
con el producto y que por lo tanto no se inventarían. Los costos del período se cancelan
inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el
ingreso.
Los siguientes son ejemplos de costos del período: el salario del contador (gasto
administrativo), la depreciación de los vehículos del personal de ventas (gasto de mercadeo)
y el interés incurrido sobre los bonos de la empresa (gasto financiero).
La Figura 1-14 presenta un diagrama de la relación entre los costos del producto y los
costos del período.
Relación con A continuación se definen en forma breve los costos que ayudan a la administración en
la planeación, la planeación, el control y toma de decisiones:
el control y la Costos estándar y c~stos presupuestados. Los costos estándar son aquellos en
toma de que debería incurrirse en un proceso particular de producción bajo condiciones normales.
El costeo estándar está relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales
decisiones
directos, mano de obra directa y. costos indirectos de fabricación, y satisfacen el mismo
propósito de un presupuesto. (Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos·
COSTO
¡o. embO"O de oop;'"

I Gasto de o p e r a c i ó n - ¡
ACTIVO GASTO
(beneficio futuro) (sin beneficio futuró)
Materiales directos Mano de obra directa
Costo no expirado , • COSTO DEL _ - - - - - - - - - - - C o s t o expirado
L
Costos indirectos PRODUCTO
de fabricación I
Costos de los artículos vendidos
Gastos deventa. generales l~----------------'

y de administración l ~
COSTO DEL PERIODO
l
Estado de ingresos
Figura 1-14 Diagrama de la relación entre el costo del producto y el costo del reríodo
de la gerencia y es Un medio de controlar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos).

Los presupuestos, sin em~go, comúnmente proporcionan pronósticos de la actividad
sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia
utiliza los costos estándar y los presupuestos para planear, primero, las operaciones
venideras y luego para controlar el desempeño real a través del análisis de variaciones
(p. ej., la diferencia entre las cifras esperadas y las reales).
Costos controlables y no controlables. Los costos controlables son aquellos sobre
los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un detenninado período
de tiempo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir y usar, este costo
puede considerarse controlable por él. Los costos no controlables son aquellos costos que
no están directamente administrados por un detenninado nivel de la autoridad gerencial.
Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales. Un costo fijo autorizado
surge, forzosamente, cuando se tiene una estructura organizacional básica (p. ej., propie-
dad, planta, equipo y personal asalariado indispensables, etc.). Es un fenómeno de largo
plazo que generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente la capacidad de la
organización para operar, incluso, a. un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de apropiación para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, entrenamiento de ejecutivos, etc.
Es un fenómeno de corto plazo que por lo general se puede corregir pennitiendo de ese
modo que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo
en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos relevantes y costos Irrelevantes. Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difieren entre cursos alternos de acción y que se pueden eliminar si se
cambia o suspende alguna actividad económica.
Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Los costos hundidos son
costos pasados que ahora son irrevocables, tal como la depreciación de la maquinaria.
Cuando se lo confronta con una selección deja de ser relevante y no se le debería tener
en cuenta en un análisis de toma de decisiones, excepto en el análisis de los posibles
efectos tributarios y en las lecciones que se debe aprender de los errores cometidos.
La relevancia no es atributo de un costo en particular; un mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos concretos de una situación
dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles costos son irrelevantes.
Costos diferenciales. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternos de acción sobre la. base de artículo por artículo. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; y si el costó disminuye de una alternativa
a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisión especial, la clave va a ser el efecto diferencial de
cada opción en las utilidades de la empresa. A menudo, los costos variables y los costos
incrementales son los mismos. Sin embargo, debería una orden especial, por ejemplo,
extender la producción más allá del rango relevante, si los costos variables y fijos totales
se ín~rementaran. En ese caso, el efecto diferencial en los costos fijos debería incluirse
en el análisis junto con el efecto diferencial de los costos variables.
Costos de oportunidad. Cuando se toma una decisión para dedicarse a una alternativa,
se abandonan los beneficios de las otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar
Costo: pasado+proyectado
Afeas funcionales
Costos de manufactura
• Costos de mercadeo
• Costos administrativos
• Costos financieros
Elementos de un producto
• Costos primos • Costo de materiales directos
• Costos de conversión • Costo de mano de obra directa
• Costos indirectos de fabricación
Relación con volumen
• Costos variables Período en que se van a cargar a los ingresos
• Costos fijos • Costo de los artículos vendidOs
• Costos mixtos • Gastos de ventas y generales
Capacidad para asociar los costos Depertamento donde se incurrieron

• Costos directos • Costos del departamento de producción
• Costos indirectos • Costos del departamento de servicios
Relación con fa planeaeián, el control y la toma de decisiones

Costos estándar y costos presupuestados
• Costos controlables y costos no controlables
• Costos autorizados y costos discrecionales
• Costos relevantes. costos irrelevantes y costos hundidos
• Costos diferenciales, costos decrementa les y costos incrementales
• Costos de oportunidad
Costos de cierre de planta
Figura 1-15 "Pool" de información de la contabilidad de costos
la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.

Como realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se los registra en los
libros de contabilidad. Sin embargo, ellos constituyen costos relevantes para propósitos
de toma de decisiones y se los debe tener en cuenta al evaluar una detenninada alternativa
propuesta.
Costos de cierre de planta. Los costos de cierre de planta son aquellos costos fijos
en que se incurriría aún si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia
a menudo se enfrenta a decisiones de suspender las operaciones o continuar operando
durante la "estación muerta". En el corto plazo, es ventajoso para la empresa pennanecer
funcionando mientras haya ingresos suficientes por ventas tales que pennitan cubrir los
costos variables y contribuyan a recuperar los costos fijos. Los costos típicos de cierre
de planta que se deben considerar al decidir si cerrar o mantenerla abierta son: el arren-
damiento, el pago de retiro a empleados, los costos de almacenamiento, el seguro y los
sáIarios al personal de seguridad.
Compendio La clasificación de los costos en las diferentes categorías no se debe interpretar como
definitiva. Es decir, los linderos que separan las categorías no están bien delineados. La
Figura 1-15 presenta un esquema del pool de información de la contabilidad de costos.
Resumen La contabilidad financiera se ocupa primordialmente de los informes financieros para uso
externo por parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabi-
lidad de costos se ocupa fundamentalmente de la información de costos para uso interno
de la gerencia. La contabilidad de costos ayuda considerablemente a la gerencia en la
fórmulación de objetivos y programas de operación (planeación), en la comparación del
desempeño real con el desempeño esperado (control) y en la presentación de información
financiera (medición del ingreso).
El grupo gerencial de una organización generalmente se puede dividir en tres niveles:
alto, medio y bajo. El propósito principal de todos los niveles de la administración es la
toma de deCisiones, o sea, la selección cuidadosa entre cursos alternativos de acción con
el fin de lograr objetivos específicos.
Un organigrama establece el flujo de autoridad y responsabilidad dentro de una
organización. El contralor de una empresa es responsable de la revisión del desempeño
a los diferentes niveles de operación, de la presentación e interpretación de los datos
financieros, de la planeación tributaria, del control del nivel de activos y de la preparación
de planes de operación. El tesorero de una empresa es responsable del manejo de los
recursos de operación, tales como inversiones, requerimientos de capital, políticas de
crédito y relaciones con los bancos. La planeación comprende la evaluación de cursos
alternos de acción. El control comprende los pasos específicos dados por la administración
para asegurar el logro de los objetivos de la organización y el uso efectivo y eficiente de
sus recursos. Ciertos aspectos inherentes a la función de control son: responsabilidad,
autoridad y presentación de infonnación periódica.
Los datos de costos suministran la infonnación necesaria para el costeo de los
artículos manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y al costo de
los artículos vendidos: Las políticas dé fijación de precios dependen de la información
que suministran los datos de costos, además de múltiples factores externos.
El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento profundo de ciertos
conceptos básicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y
planeación del costo. El costo se define como el valor s,acrificado para adquirir bienes o
servicios. Con el tiempo, los beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o pérdidas.
Con el objeto de proveer datos útiles y relevantes a la gerencia, los costos se pueden
clasificar de la siguiente manera:
1 Elementos de un producto
2 Relación con la producción
3 Relación con el voh,lmen
4 Capacidad para asociar los costos
5 Departamento donde se incurrieron
6 Areas funcionales
7 Período en que se van a cargar a los ingresos
8 Relación con la planeación, el ,control y la toma de decisiones
Glosario
Acumulación del costo. La recolección organizada y la Costos de conversión. Aquellos costos incurridos en la
clasificación de los datos de costos. transformación de los materiales directos en artículos ter-
Carga fabril. (Véase costos indirectos de fabricación). minados.
Clasificación del costo. La agrupación de todos los costos Costos de manufactura. Se relacionan con la fabricación
en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de un artículo.
de la gerencia. Costos de mercadeo. Se incurre en la venta de un producto
Congruencia de metas. Cuando hay coincidencia entre o servicio.
los objetivos de la organización y los objetivos personales Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar
de cada gerente. la siguiente mejor alternativa.
Contabilidad. La medición, registro y reporte de informa- Costos del período. Costos no relacionados con la manu-
ción financiera. factura de un producto; son gastos que afectan la operación
Contabilidad de costos. Se relaciona básicamente con la del período.
acumulación y el análisis de la información de costos para Costos del producto. Costos de producción incurridos en
uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planea- la fabricación de un producto.
ción, el control y la toma de decisiones. Costos directos. Los costos que la gerencia es capaz de
Contabilidad financiera. La contabilidad que se relaciona asociar con artículos o áreas específicos.
básicamente con Jos informes financieros para uso externo. Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente a
Contabilidad gerencial. El proceso de identificación, me- diferentes niveles de actividad porque se adquieren en
dición, acumulación, análisis, preparación, interpretación porciones indivisibles.
y comunicación de la información financiera utilizada por Costos estándar. El costo por unidad, en que debería
la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la incurrirse en un proceso particular de producción.
contabilización de los recursos de una organización. La Costos evitables. Costos que se pueden eliminar si se
contabilidad gerencial también comprende la preparación cambia o suspende alguna actividad económica.
de informes financieros para grupos no administrativos, Costos rijos. Aquellos costos que en su total permanecen
tales como accionistas, acreedores, agencias del estado y constantes a lo largo del rango relevante de producción
autoridades tributarias. mientras el costo por unidad varía con la producción.
Control. Los pasos específicos dados por la administra- Costos financieros. Se relacionan con la obtención de
ción de la organización para asegurar el logro de los obje- fondos para la operación de la empresa.
tivos de la misma y el uso eficiente y efectivo de sus Costos hundidos. Costos pasados que ahora son irrevoca-
recursos. bles.
Costo. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos
o servicios. artículos y que por lo tanto no son directamente asociables
Costo decremental. La disminución en un costo, de una a un artículo o área específicos.
alternativa a otra. Costos indirectos de fabricación. Se usa para acumular
Costo diferencial. La diferencia entre los costos de cursos los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos
alternos de acción sobre la base de artículo por artículo. los otros costos indirectos de-manufactura.
Costo fijo autorizado. Un fenómeno de largo plazo que Costos mixtos. Contienen características tanto fijas como
generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente variables.
la capacidad de la organización para operar a un nivel Costos no controlables. Costos que no están directamente
mínimo de capacidad productiva. regulados por un determinado nivel de la autoridad geren-
Costo rijo discrecional. Surge de las decisiones anuales cial.
de apropiación y es generalmente ajustable. Costos presupuestados. El total de costos que se espera
Costo incremental. El aumento en un costo, de una alter- incurran durante un determinado período.
nativa a otra. Costos primos. Aquellos costos directamente relacionados
Costos administrativos. Los que se incurren en la direc- con la fabricación de un producto. *
ción, el control y la operación de una empresa.
Costos controlables. Costos sobre los cuales pueden ejer-
cer influencia directa los gerentes en un período dado.
Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que * N. del R.T. Equivalen a los materiales directos más la mano
se incurriría aun si no hubiera producción. de obra directa.
lo
Costos semivariables. Costos que poseen características Mano de obra Indirecta. En la fabricación de un producto,
de costos fijos y variables. Un costo que varía con la la mano de obra que participa y que no se puede considerar
actividad pero no en proporción directa con los cambios mano de obra directa.
en el nivel de actividad. Margen de contribución. Diferencia entre las ventas y
Costos variables. Aquellos costos que varían en su total, los costos variables.
en proporción directa a los cambios en el volumen y cuyo MaterialeS directos. Todos los materiales directamente
cOsto unitario permanece constante dentro del rango rele- utilizados en la fabricación de un producto terminado, que
se pueden identificar fácilmente con el producto, y que
vante.
representan el principal costo de la materia prima en la
Departamento de producción. Contribuye directamente fabricación del producto.
a la fabricación de un artículo. Materiales Indirectos. Todos los materiales involucrados
Departamento de servicios. No está directamente relacio- en la fabricación de un producto, que no se consideran
nado con la fabricación de un artículo. materiales directos.
Pérdida. El costo de los artículos o servicios comprados
Desembolsos de capital. Costos que se registran primero
que perdieron su valor sin haber prestado ningún beneficio.
como activos y que luego se gastan.
Planeación. La. formulación de objetivos por la gerencia
Gasto. Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado.
de la organización, como 'también de sus programas de
Gastos de operación. Costos que se registran inicialmente operación para el logro de las metas de la administración.
como gastos. Punto de equilibrio. El número de unidades que se deben
Mano de obra directa. Toda la mano de obra relacionada vender con el fin de obtener una utilidad en operaciones
con la producción de un artículo terminado que se puede igual a cero.
identificar fácilmente con el producto, y que representa el Rango relevante. El intervalo de actividad dentro del cual
principal costo de mano de obra en la fabricación del los costos fijos totales y los costos variables por unidad
producto. permanecen constantes.
Problemas de resumen
Problema 1
La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB pará automóviles.
La siguiente información sobre costos está disponible para el período terminado en diciembre 31
de 19XX:
Materiales usados en la producción: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra de fábrica en el período: $90 000, de los cuales $25 000 fueron
por mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricación por suministros: $40 000
Gastos de venta, generales y de administración: $60 000
Calcule lo siguiente:
a Costos primos
b Costos de conversión
c Costos del producto
d Costos del período
Problema 2
La empresa manufacturera de Antioquia tiene la siguiente información relacionada con sus costos
indirectos de fabricación mixtos:
Costos/; Horas de mano

Meses mixtos (y) de obra directa (x)
Enero $15000 1000
Febrero 15800 1400
Marzo 20000 1800
Abril 18000 1600
Mayo 17500 1500
Junio 15500 1 100
Determine (1) la tasa variable por hora de mano de obra directa y (2) los costos fijos correspondientes
al costo mixto (y) utilizando el
a Método de punto alto-punto bajo
b Método de diagrama de dispersión
Soluciones a los problemas de resumen

Problema 1
a Costos primos:
Materiales directos ........................ . $ 80000

Mano de obra directa ....................... . 65000
Total de obra directa ..................... . $145000
b Costos de conversión:
Mano de obra directa ...................... . $ 65000

Costos indirectos de fabricación ............. . 105000
Total costos de conversión ............... . $170000
e Costos del producto:
Costos de materiales directos ............... . $ 80000

Costos de. mano de obra directa ............ . 65000
Costos indirectos de fabricación:
Materiales indirectos. . . . . . . . . . .. . $40000
Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . 25000
Suministros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 105000
Total costos del producto .............. . $250000
d Costos del período:
Igual a gastos de venta,

generales y de administración ............ . $ 60000
Problema 2
a El método de punto alto-punto bajo
Horas de
mano
Costos de obra
mixtos directa
(y) (x)
Punto alto $20000
- -1800
-
Punto bajo 15000 1000
Diferencia $ 5000 800
1 La tasa vanable se calcula como sigue:
$5 000 .
= $6.25 por horas de mano de obra directa
800 horas
2 La porción de costo fijo se calcula como sigue:
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo
Costo mixto (y) $20000 $15,000

Menos costo variable:
($6.25 x 1 800horas) 11 250
($6.25 x 1 000 horas) 6250
Costo fijo $ 8750 $ 8750
25000
5000
o
Horas de mano de obra directa (x)
Preguntas y temas de discusión
1 ¿De qué trata la contabilidad de costos?
2 ¿Cómo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3 ¿Cómo se registran los gastos y las pérdidas en el estado de ingresos?
4 Discuta el significado del término "datos de costos".
5 Contraste los términos "contabilidad de costos" y "contabilidad financiera".
6 ¿Cómo pueden clasificarse los costos?
7 ¿Dónde se consideran los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta en el costo
del producto?
8 ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos ante los cambios en la producción?
9 ¿Por qué es el costeo por departamento una ayuda para la gerencia?
10 ¿Cómo se pueden dividir los costos de un empresa manufacturera?
11 ¿Por qué la clasificación de los costos en caL sorías relacionadas con los períodos ofrece
importantes beneficios para la gerencia?
12 Indique la diferencia entre un gasto de operación y un gasto de capital y exponga cómo se
presentan en los estados financieros.
13 ¿Por qué es el costo de oportunidad una consideración económica importante?
14 La Empresa de construcciones de Zipaquirá ha pedido a una firma de consultores gerenciales
que la asesore. Los funcionarios de la compañía son el presidente, el gerente de fábrica y el
supervisor. El supervisor reporta al gerente de fábrica, quien a su vez reporta al presidente. El
departamento de contabilidad de costos envía informes directamente al presidente, quien devuelve
información apropiada al gerente de fábrica. El gerente de fábrica informa luego al supervisor sobre
cualquier omisión. ¿Qué recomendaciones haría usted? Prepare un organigrama para reflejar sus
sugerencias.
15 Gridal S.A. le ha solicitado servicios como consultor gerencial. A usted se le ha proporcionado
la siguiente lista de funcionarios y jefes de departamentos:
JuanPerea Presidente
María Giraldo Contralor
Jaime Miranda Tesorero
Francisco Franco Gerente de producción
Juan Laporte Vicepresidente de ventas
Eduardo Grueso Supervisor de ventas de acabado
Ana Sierra Gerente de mercadeo .
Tomás Linero Vicepresidente de personal
Junita López Vicepresidente de producción
Lucas Serrano Vicepresidente de ingeniería
RuthJuárez Gerente de ventas
Andrés Chávez Vicepresidente financiero
Julio Díaz Jefe de control de producción
David García Jefe de planeación de producción
Beatriz Herrera Supervisor de producción
José Pedreros Supervisor de embarque
Bernardo Barona Supervisor de ensamblaje
Luis Truque Auditor interno
Gregorio Tapias Jefe del departamento de mantenimiento
Prepare un organigrama para la compañía Gridal S.A.
Selección multiple
1 El ténnino "costos de conversión" hace referencia a:
a Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producción
b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factu-
ración ."
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación
e La suma.de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
2 El ténnino "costos primos" hace referencia a:

8 Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producción
b Todos los costos aSociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Costos predetenninados que deben lograrse
e La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
3 Los costos denominados inventariables son:
a Los costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de prqducción
b Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factura-
ción
• La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adapatado de CMA)
4 El ténitino "costos variables" hace referencia a:
a Todos los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente
b Todos los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque. almacenamiento
y facturación
e Todos los costos que no cambian en un período dado de tiempo y de rango relevante, pero
que se vuelven progresivamente más pequeños a medida que el volumen aumenta
d Todos los costos de manufactura incurridos para producir unidades del producto
• Todos los costos que fluctúan como respuesta a los cambios pequeños en la tasa de utilización
de la capacidad
(Adaptado de CMA)
5 El ténnino "costos autorizados" hace referencia a:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detennina~o gerente
e Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los niveles
actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeñas en la capacidad
. d Los costos que fluctúan en respuesta a cambios pequeños en la tasa de utilización de la capa-
cidad
• La amortización de los costos capitalizados en período anteriores
(Adaptado de CMA)
6 El ténnino "costos discrecionales" hace referencia a:
• Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro
de los objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que penniteron establecer los niveles
actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en res-
puesta a variaciones pequeñas en la capacidad
d La amortización de los costos capitalizados en períodos anteriores
e Los costos que no se verán afectados por las decisiones corrientes de la gerencia
(Adaptado de CMA)
7 Aquellos costos a los que se hace referencia como "costos controlables" son:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los
niveles actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeñas en la capacidad
d Los costos que fluctúan en respuesta a cambios pequeños en la tasa de utilización de. la
capacidad
e Los costos que no se verán afectados por las. decisiones corrientes de la gerencia
(Adaptado de CMA)
8 El ténnino "costo" hace referencia a:
a Un activo que ha proporcionado beneficios y que ya ha expirado
b El precio de los productos vendidos o los servicios prestados
e El valor del sacrificio hecho para adquirir artículos o servicios
d Un activo que no ha proporcionado beneficio y que ya ha expirado
e El valor presente de beneficios futuros
9 Los costos escalonados se clasifican como:
8 Costos variables
b Costos fijos
e Costos primos
d Costos de conversión
e Costos mixtos
10 El ténnino "costos hundidos" hace refe~ncia a:
8 Los costos pasados que ahora son irrevocables
b Los costos que son influidos directamente por gerentes individuales
e Los costos en que se debe incurrir en un proceso de producción específico
d Los costos que es posible eliminar si se cambia o se suspende alguna actividad económica
e Los beneficios perdidos al desechar mejores alternativas subsiguientes
.Ejercicios
Ejercicio 1
Organigrama La empresa manufacturera del Atlántico dispone de los siguientes cargos:
Tesorero
Contralor
Supervisor de mezclado
Gerente de inspección
Supervisor de soldadura
Gerente de recepción
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE.. LA CONTABILIDAD DE COSTOS 41
Supervisor de ensamble
Vicepresidente de
Finanzas
Manufactura
Mercadeo
Presidente
Prepare un organigrama que muestre la relación entre las diferentes áreas de responsabilidad.
Ejercicio 2
Funciones de La empresa Latowsky presenta las siguientes relaciones en los cargos:
línea y de
personal Primera persona Segunda persona
a Presidente Vicepresidente financiero
b Vicepresidente de manufactura Contralor
e Supervisor de ensamble Supervisor de acabado
d Tesorero Asistente del tesorero
e Contador de costos Contralor
r Contador de costos Empleado de costos
Indique si la relación entre la primera persona y la segunda en las parejas anteriores constituye una
relación de línea o de personal.
Ejercicio 3
Elementos La compañía Hércules presenta las siguientes clasificaciones para los elementos del costo:
del costo 11Salario del supervisor de producción
b Salario del contador de costos
e Seguro de incendio del edificio de fábrica
d Sueldo del operador de máquinas
e Empaque del producto
r Materias primas para la mezcla de productos
Indique si los anteriores elementos del costo constituyen materiales directos, mano de obra directa
o costos indirectos de fabricación.
Ejercicio 4
Costos fijos, A continuación se presentan algunas de las categorías utilizadas en la comercializadora Bosconia:
variables a Alquiler de fábrica
b Sueldos de empleados a quienes se paga sobre la base de número de horas trabajadas
y mixtos e Calefacción de fábrica
d Mantenimiento de equipo
e Salario del contador de.costos
r Salario del supervisor de fábrica
g Energía para la operación de equipos
h Depreciación (método dI: unidades de producción)
i Servicio telefónico
Indique si las anteriores partidas representan costos fijos, variables, semi variables o escalonados.
Ejercicio 5
Materiales La compañía de chocolates de Nariño utiliza los siguientes materiales en la fabricación de sus
directos e productos comestibles: . '
a Harina blanqueada
indirectos bAzucar
e Pasta de cacao
d Disolventes para la limpieza de las máquinas
e Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f Lubricantes para las máquinas
g Huevos
h Adhesivos en las cajas de dulces
¡Leche descremáda
Especifique si 10s anteriores )nateriales constituyen materiales directos o indirectos.
Ejercicio 6
Cálculo del La compañía manufacturera de Tolú compró cuatro artículos idénticos de inventario por un costo
ingreso, total de $20000. En mayo 5, la compañía vendió dos de los artículos por $6000 cada uno y
desechó los dos restantes en mayo 25 por encontrarlos defectuosos.
gasto
Calcule el ingreso, el costo y la pérdida proveniente de estas transacciones.
y pérdida
Ejercicio 7
Niveles de La compañía productora de cierres Clarita está considerando dos niveles alternativos de producción,
producción como sigue:
Nivel proyectado de producción:
alternativos Plan 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 500 unidades
Plan 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 200 unidades
Costos fijos (el rango rélevante es 3 000 - 8000 unidades) ..... $20000
Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.25 por unidad
Calcule los costos de producción para ambos planes.
Ejercicio 8
Rango La compañía nacional de aire acondicionado Aireo almacena sus equipos en una bodega. El alquiler
relevante de la bodega es de $37 000 al año si la producción anual está entre 3 000 Y 6 000 equipos. Si se
espera que la producción sea menor de 3 000 equipos, se puede alquilar un bodega más pequeña
por $30000 al año. Pero si la producción sobrepasa los 6000 equipos se puede alquilar una bodega
más grande por $42 000 anuales.
Presente en una gráfica los rangos relevantes existentes.
Ejercicio 9
Costos La siguiente información corresponde a la compañía de gaseosas Pinto:
primos, Materiales directos .................... . ......... . $25000
costos de Materiales indirectos ............................... . 5000
conversión Mano de obra directa .............................. . 30000
Mano de obra indirecta ............................. . 4500
y costos . Costos indirectos de fábricación (excluye los materiales indirectos
del producto y la mano de obra indirecta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... . 15000
Calcule los costos primos, los costos de conversión y los costos del producto.
Ejercicio 10
.Gráfica de La compañía procesadora de alimentos Puravida le presenta a usted la siguiente información:
costos
variables y Rango relevante de /a fábrica:
10000 a 50000 galones de yogurt por mes
costos fijos
Producción mensual (galones):
Enero .................. . 10000

Febrero ................. . 15000
Marzo................... . 20000
Abril. ................... . 22000
Mayo ................... . 27000
Junio ................... . 40000
Costo variable por galón .... $ 5

Costo fijo al mes ........... $100000
Dibuje los siguientes diagramas con base en la información anterior (use papel cuadriculado):
a Costo variable total
b Costo v¡iriable por unidad
e Costo fijo total
d Costo fijo por unidad
En el eje vertical ubique los dólares y en el eje horizontal los galones.
Ejercicio 11
Gráficas de La compañía impresora Macondo imprime Títulos Valores para numerosas empresas. Se dispone
costos de la siguiente información relacionada con el costo A y el costo B.
mixtos
NÚllIero de
certificados producidos Costo total
COSTO A
1-10000 $ 40000
10 001-20 000 80000
20 001-30 000 120000
30001-40000 160000
COSTO B
Porción fija (rango relevante de 1 a 50000 certificados) $ 80000

Porción variable por certificado $1
Certificados producidos 20000
Representando'dólares en el eje vertical y certificados en el eje horizontal:

a Dibuje un diagrama del Costo A. ¿Qué clase de cos~o mixto es el Costo A?
b Dib.uje un diagrama del Costo B. ¿Qué clase de costo mixto es el Costo B?
Ejercicio 12
Análisis del La empresa Pegote produce pegantes para muebles. En los primeros seis meses de operación se
costo mixto incurrió en los siguientes costos mixtos:
Horas de
mano de
Costo obra
Mes mixto directa
Enero $20000 lO 000
FE1brero 21000 9000
Marzo 25000 12000
Abril 27000 13000
Mayo 30000 14000
Junio 22000 10000
Determine la porción vatiable por unidad y la porción de costo fijo total del costo mixto arriba
indicado usando
a El método de punto alto-punto bajo
b El método del diagrama de dispersión
Ejercicio 13
Proyección La compañía Yarí provee a las agencias encargadas del cumplimiento de la ley, esposas de uso
del ingreso restrictivo de la policía. Para 19X l se preparó el siguiente estado de ingresos:
Ventas (800 unidades (cV $90) .......................... . $72000

Costos de artículos vendidos(80Q unidades @ $50) ..... . 40000
Utilidad bruta ......................................... . $32000
Gastos de operación (800 unidades @ $12.501. .......... . 10000
Utilidad en operaciones ............................... . $22000
Información adicional:
Costo variable de los artículos vendidos por unidad .... $35
Gastos de operación variable por unidad .............. 5
Detennine cuál sería la utilidad proyectada para 19X2 para la compañía Yarí si las ventas se
triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son adecuadas y que las otras variables no
cambian.
Ejercicio 14
Punto de El Centro San Roque para trabajadores retirados tienen en la actualidad dificultades financieras.
equilibrio Se dispone de la siguiente infonnación relacionada con el Centro:
Costos fijos anuales ......................... $48000

Cuota de ingreso mensual por residente. . . . . . 200
Costos variables mensuales por residente. . . . . 120
Detennine cuántos residentes necesitaría el Centro como mínimo para llegar la punto de equilibrio.
Ejercicio 15
Punto de La pizzería Nápoles le proporciona a usted la siguiente infonnación:
equilibrio
Alquiler mensual ................................ . $ 400
Precio de venta de la pizza ....................... . 5
Costo de los ingredientes para hacer una pizza .... . 1
Salario mensual de los empleados (fijo) .......... . 2000
Establezca cuántas pizzas se deben hacer al mes para llegar al punto de equilibrio.
Problemas
Problema 1
Cálculo de La compañía manufacturera Zaragovia fabrica carteras. Se dispone de la siguiente infonnación de
diferentes costos correspondiente al período tenninado en diciembre 31 de 19X3:
costos Materiales en.viados a producción: $82 000, de los cuales $78 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra del período: $71 500, de los cuales $12 000 corresponden a mano
de obra indirecta
Costos indirectos de fabricación por depreciación de la planta: $50 000
Gastos de ventas, generales y de administración: $62 700
Unidades terminadas durante el período: 18 000
a Los costos primos
b Los costos de conversión
e Los costos del producto

d Los costos del período
Problema 2
Cálculo del La fábrica de juguetes Pitufa produjo 75 000 unidades durante el año que terminó en diciembre 31
gasto, de 19XI. No hubo unidades en proceso ni al comienzo ni al final del año. El costo de los artículos
manufacturados fue de $300 000. Durante el año ocurrió lo siguiente:
pérdida 59 000 unidades se vendieron a $5 la unidad
y activo 14000 unidades esperan aún ser vendidas
2 000 unidades se encontraron defectuosas
No hubo inventario inicial de artículos terminados.
Prepare un estado de ingresos para la empresa a partir de lo anterior (no tenga en cuenta impuestos
sobre la renta), que muestre el gasto y la pérdida del año y el valor de los activos registrados como
inventario.
Problema 3
Costos del La compañía Gorila manufactura pequeños animales de tela. El ingreso total es de $59 000. La
producto y compañía incurrió en los siguientes costos:
del período Materiales ................................ . $ 5200 (10% son materiales indirectos)
Mano de obra ............................... " 7000 (12% es mano de obra indirecta)
Costos indirectos de fabricación ............... . 25000 (incluye materiales indirectos y
Gastos generales y de administración 14700 mano de obra indirecta)
Salarios de oficina ........................... . 4800
Equipo comprado al final del perrodo
(ignore la depreciación) .................. . 5300
Total .................................. . $62000
No hubo unidades en proceso al final del año y se vendió el 92% de los artículos producidos
durante el año.
a Calcule la utilidad o pérdida neta si no hubiera diferencia entre los costos del producto y los
costos del período y si la compañía utilizara contabilidad de caja.
b Muestre el análisis que debería haberse preparado.
e Calcule la utilidad o pérdida neta correcta.
Problema 4
Cálculo de La compañía maderera de Urabá no tenía unidades en proceso en enero l. En diciembre 31 había
varios costos 100 000 unidades terminadas disponibles y ninguna en proceso. Durante el año, se vendieron
250000 unidades y se usaron en el proceso materiales con costo de $375 000, 80% materiales
directos. Los costos de la mano de obra fueron $400 000, 65% mano de obra directa. Los costos
indirectos de fabricación fueron los siguientes:
Calefacción, luz y energía ......... . $160000

Depreciación ...................... . 45000
Impuestos a la propiedad ............ ' 85000
Reparaciones y mantenimiento ..... . 20000
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONE$ DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 47
Los gastos de venta fueron $125 000; los gastos generales y de administración fueron $80 000.
a Costos primos
b Costos de conversión
e Costos del producto
d Costos del período
Problema 5
Análisis por La compañía nacional de Artesanías desea h~er un análisis de los costos de operación del período
funciones corriente para determinar la razón de su aumento en $75 000 con relación a los del período anterior.
Se dispone de la siguiente información:
19X1 19X2
Costo de manufactura $400000 $420000

Costos de mercadeo 60000 50000
Costos de administración 90000 110000
Costos financieros 50000 95000
. Prepare un análisis por funciones a partir de la información anterior.
Problema 6
Análisis de Mario fabrica batidoras eléctricas de uso en restaurantes. Dura. ·te 19X1 se incurrió en los siguientes
costos costos mixtos y horas de mano de obl"ll directa:
mixtos
Horas de
y proyección Costos de mano de
de costos Mes supervisión obra dlrecb
futuros Enero $ 98000 39000
Febrero 80000 33000
Marzo 100000 41000
Abril 122000 48000
Mayo 108000 46000
Junio 81000 31000
Julio 90000 37000
Agosto 88000 35000
Septiembre 90000 42000
Octubre 91000 42000
a Determine la porciÓn de costó variable por unidad y la porción de costo fijo del costo de
supervisión utilizando el .mtodo de punto a1to-punto bajo. ,
b Basado en la respuesta de la pregunta anterior, proyecte el costo de supervisión para enero de
19X2, suponiendo que Mario prevé que en ese mes se incurrirá en 38 000 de mano de obra directa.
Problema 7
Gráfica de Un cliente le presenta a usted la siguiente información:
costos Alquileres de camionf1S:
variables, Derechos básicos de alquiler
por cami6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $100 por día
costos fijos Precio por millaje ........................... $.20 por milla
y costos Número de días de arrendamiento
.mixtos de camiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 50 días
Millaje total incurrido. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. lO 000
Costos de materiales directos:
Por unidad ............................................ $30

Unidades prodücidas (total en las dos localidades) . . . . .. 20 000
Alquiler de fábrica anual:
Planta 'del norte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 60 000
Planta del sur .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000
El rango relevante total de las dos plantas es de l a 40 000 unidades.

Represente en un diagrama los costos totales correspondientes a los tres costos anteriores e indique
de qué clase de costo se trata (variable, fijo, semi variable o escalonado). Utilice dólares en el eje
vertical, y nivel de actividad en el eje horizontal.
/~
Problema 8
Estado de La Proveedora Andina vende lápices de madera 2. El siguiente estado de ingresos se preparó para
ingresos 19X l ,sobre la base de áreas funcionales:
orientado al Ventas (100000 docenas @ $.60) ......................... . $ 60 000
Costo de artículos vendidos (100000 docenas @ $.40) .... . 40000
comporta- Utilidad bruta ........................................... . $20000
miento Gastos de operación ..................................... . 50000
Pérdida en operaciones .................................. . !~@)
del costo y
analisis de Información adicional
equilibrio Costo fijo de artículos vendidos .. , ....... $10000
Gastos fijos de operación ............... 25 000
11 a Prepare el estado de ingresos de 19X l para la Proveedora Andina, utilizando el formato de estado
de ingresos orientado al comportamiento del costo.
b ¿Cuántas docenas de lápices debe vender como mínimo el próximo año la Proveedora Andina
para lograr el punto de equilibrio suponiendo que todas las otras variables no cambian?
Problema 9
Cálculo del La empresa proveedora Deportivos BataIlita inició actividades en enero l de 19X1. Las siguientes
Ingreso, transacciones tuvieron lugar durante el mes de enero.
gasto
y pérdida
CANTIDAD PoR.UNIDAD
Costos de Prado de
Descripción Compra Venta compra venta
Máquina para practicar presiones 3 2 $500 $ 800

Máquina para ejercicios abdominales 5 3 400 700
Máquinas para praoticar ejercicios de piernas 6 2 600 1000
Máquina para practicar ejercicios de brazo 4 O 200
Las máquinas para practicar ejercicios de brazo se encontraron defectuosas y se procederá a descar-
tarlas como sin valor. El fabricante de estas máquinas cerró su empresa y por lo tanto no las podrá
reponer.
Calcule para el mes de enero lo siguiente:
a El ingreso total
b El gasto total (costo de artículos vendidos)
e La pérdida total
Problema 10
Cálculo del La compañía Eficientina Colombiana S.A. produce vitaminas. No había producción en proceso al
costo, comienzo pi al final del presente período.
pérdida La siguiente actividad tuvo lugar durante 19X 1:
y activo Producción
500 000 pastillas de y.jtamina A a' un costo de $.02 cada una
300 000 pastillas de vitamina B a un costo de $.03 cada una
Venta
400 000 pastillas de vitamina A a $.05 cada una
250 000 pastillas de vitamina B a $.06 cada una
Retiro
20 000 pastillas de vitamina A y 10 000 pastillas de vitamina B porque su fecha de expiración

había vencido.
Otros gastos de operación ascendieron a $12 000.
No había inventario inicial de artículos termi~ados.
Prepare un estado de ingresos a partir de la información anterior para la mencionada empresa
(ignore impuestos sobre la renta)
Problema 11
Análisis por La señora Clementina Cristancho, presidente del Banco Nacional, está preocupada por la disminución
funciones en las utilidades durante el período 19X8-19X9. Se dispone de la siguiente información de costos
para Jos dos años:
19X8 19X9
Costos financieros $400 000 $390000

Costos de publicidad 70000 70000
Costos de promoción (tostadoras dadas a los nuevos clientes) 5000 6000
Salarios de los cajeros 50000 52000
Salario del vicepresidente del banco 40000 43000
Salario del presidente 75000 125000
Prepare un análisis por funciones a partir de la información de costos dada anteriormente.
Problema 12
Análisis de La compañía Calibú desea estimar los costos de inspección correspondiente a 19X6, Se ha encontrado
costos que existe un alto grado de correlación entre las costos de inspección y el número de unidades
producidas, Durante 19X5 los costos de inspección y el número de unidades producidas fueron los
mixtos, siguientes:
y proyección
de costos Costo de Unidades
futuros Mes Inspección producidas
Enero $145000 500 000
Febrero 140000 400000
Marzo 144000 450000
Abril 180000 600000
Mayo 210000 700000
Junio 220000 800000
Julio 185000 600000
Agosto 187000 650000
Octubre 190000 675000
Noviembre 180000 640000
Diciembre 175000 600000
Proyecte el costo de inspección para enero de 19X6 utilizando el método de punto alto-punto bajo,
suponiendo que se espera una producción de 550 000 unidades para enero.
Parte· 1
Costeo del
producto
51
CAPITULO 2
Sistemas de acumulación
de costos de producto,
estados financieros y
reportes internos
La primera parte de este libro (Capítulos 2 al 12) está dedicada principalmente a la
presentación del costeo del producto. En ella discutiremos las implicaciones del costeo
del producto para evaluar el desempeño y la toma de decisiones administrativas, que es
el enfoque de la Parte 2. Este capítulo presenta la base de la primera parte para suministrar
un punto de ·vista general del sistema. de acumulación de costos,los estados financieros
y los informes internos.
Comerciante Antes de que presentemos los varios sistemas de acumulación de costos utilizados por
vs. productor 'Ios productores! es necesaria una distinción entre las operaciones de distribución y las de
producción. Un comerciante compra artículos completamente terminados para reventa a
un precio lo suficientemente alto como para cubrir el precio de compra más los gastos
de venta. En contraste, un productor compra materiales de varios proveedores y los
convierte en productos terminados mediante el .uso' de mano de obra y costos generales
de producción. El estado de resultados de un comerciante refleja el costo de los artículos
vendidos, mientras el de un productor presenta el costo de producción de los artículos
disponibles para la venta.
Otra importante distinción entre comerciar y producir descansa en la contabilidad
para los inventarios. A un comerciante le corresponde tener solamente un inventario de
productos comprados y dispuestos para la venta, mientras a un productor le corresponde
tener inventarios de materias primas, trabajo en proceso y productos terminados, los
cuales se definen como sigue:
Inventario de materiales (o almacén). Se refiere al costo de los materiales que no han
sido .utilizados en la producción y están aún disponibles para utilizarse durante el período.
Inventario de producción en proceso. Representa los costos de los-artículos aún incom-
pletos, en producción al final (o al comienzo) de un período.
Inventario de producción terminada. Representa el costo de los artículos terminados
al final (o al comienzo) de un período.
Sistemas de acumulación de costos

Muchas personas no contadores, ignoran ingenuamente acerca del volumen de documentos
de trabajo que se procesa en una compañía manufacturera. Pequeñas y medianas empresas
53
pueden manejar miles requisiciones, de órdenes de compra, informes de recióo, factliras

de venta, comprobantes, cheques, informes de inventario y documentos comerciales cada
mes. Una gran compañía manufacturera manejará entonces miles de tales documentos en
el mes. Así, es obvio que un sistema de acumulación claramente determinado se requiere
para manejar y controlar este volumen de documentación.
La acumulación y clasificación de los datos rutinarios del costo del producto es una
tarea muy importante que consume tiempo. La acumulación del costo en general es la
colección organizada de datos de costo con vía a un juego de procedimientos o sistemas.
La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias
categorías para satisfacer las necesidades de la administración.
Un informe que indique el costo total de producción presenta poca información útil
acerca de las operaciones de la empresa, si el volumen de producción (y otros costos)
varían de período a período. Así, algún común denominador, tal como los costos unitarios,
deben estar disponibles para comparar varios volúmenes y costos. Cifras de costo unitario
pueden ser calculadas rápidamente al dividir el costo total de artÍCulos terminados por el
número de unidades producidas. El costo unitario está expresado en los mismos términos
de medida para unidades de salida, tales como toneladas. galones. pies, lotes. etc.
Los costos unitarios también facilitan la valuación del costo de los productos vendidos
y.los inventarios finales. Por ejemplo, asuma que 5000 unidades se producen a un costo
total de $8000, o $1.60 por unidad ($800015 (00). Si se venden 3500 unidades, el
inventario de ¡utículos terminados consiste de 1 500 unidades (5 000 - 3 500 unidades).
El- cáculo para el costo de ventas y el inventario final de productos terminados es como
sigue:
Costo
D8scrlpclón Unidades total
Producción total 5 000 $8 000
Costo de productos vendidos (3 500 unidades a $1.60)* 3500 $5600

Inventario de productos terminados 1 500 2400
(1 500 unidades a $1.60)*
Total 5000 $8 000
* $8 000/5 000 unidades = $1.60 por unidad
S1sU!mas Una adecuada acumulación de costos provee a la administración de bases para predecir
periódico y las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas decisiones incluyen lo
perpetuo de siguiente:
acumulación 1 ¿Cuáles productos deberían ser producidos?
de costos 2 ¿Deberíamos ampliar el departamento?
3 ¿Deberíamos reducir el departamento?
4 ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?
Los costos se acumulan bajo el sistema periódico ,de acumulació!l o bajo el sistema
perpertuo de acumulación.
El sistema periódico de acumulación de costos prove\! únicamente información de
costos limitada y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo
de los productos terminados. En muchos casos, las cuentas adicionales del mayor son
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 55
adicionadas simplemente al sistema de contabilidad financiera. Inventarios físicos periódi-

cos se toman para ajustar las cuentas de inventario para lograr el costo de productos
terminados. Un sistema de costos de acumulación periódica no es considerado un sistema
completo de acumulación mientras los costos de las materias primas, del trabajo en
proceso y los productos terminados, sean' determinados únicamente después de que se
realicen los inventarios físicos. A causa de esta limitación, el sistema periódico de
acumulación se utiliza generalmente para pequeñas empresas manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un vehículo para la aCtlmulación
de datos de costo a través de las tres cuentas de inventario, que proveen información
continua acerca de las materias primas, el trabajo en proceso, los artículos terminados,
el costo de los artículos fabricados y el costo de las ventas. Dicho sistema de costos es
generalmente muy extenso y es utilizado por un gran número de medianas y grandes
compañías manufactureras.
Sistema periódico de acumulación de costos. El primer paso para comprender el
sistema periódico de acumulación de costos es entender el flujo de costos a medida que
los productos pasan a través de los varios estados de producción. El flujo de costos ~n
una compañía manufacturera, bajo el sistema periódico, se presenta en la Figura 2-1.
Tal como se presenta en la: Figura 2-1 , el costo de los artículos aplicado en producción
(materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación) más el
COSTO DE MANO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE LOS

DE OBRA MATERIALES
Indirectos • Costo de mano de obra indirecta Indirectos

Directos Costo de materiales indirectos .. Directos
I I
Otros costos indirectos
MANO DE OBRA
DIRECTA·
I
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
MATERIALES
DIRErOS
I
I COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCIONI
(+) Inventario inicial de trabajo en proceso
(=) Costo de artlculos disponibles en proceso durante el periodo
(-) Inventario final de trabajo en proceso
(.)
Costo de los artlculos manufacturados
(+)
Inventario inicial de artlculos terminados
(.) Costo de artículos disponibles para la venta
(-) Inventario final de artlculos terminados
(~) Costo de los artlculos vendidos
(+) Gastos de venta. generales y de administración
(-) Costos totales de operación
figura 2-1 Flujo de costos; sistema periódico de acumulaci6n de costos

costo del inventario de producción en proceso al comienzo del período iguala al costo
de producción disponible en proceso durante el período. Para determinar el costo de
producción terminada, se resta el costo del inventario final de producción en proceso,
del costo de producción disponible del período. El costo de los artÍCulos producidos más
~l inventario de artÍCulos terminados al comienzo del período es igual al costo de los
productos disponibles para la venta. Cuando se resta de este valor el inventario final de
los artÍCulos terminados, el resultado es el costo de las ventas. El costo total de la operación
puede ahora calcularse agregando al costo de ventas, los gastos generales, de administra-
ción y de ventas. Por ejemplo, suponga, la siguiente información para un período:
Costo de los materiales:

Directos ......................................... $60000
Indirectos. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. .. ..... ... ... 20000$80000
Costo de la mano de obra:
Directa ....... , ............ : ..................... $18000
Indirecta. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . .. ... .. ..... .. . .. . .. . 17000 35000
Otros costos indirectos de manufactura:
Energía y calefacción ..................................... . 30000
Gastos de venta, generales y administrativos . ............... . 10000

Inventarios: *
Iniciales
Trabajo'en proceso .................................... . 2000
Artículos terminados ................................... . 15000
Finales
Trabajo en proceso .................................... . 8000
Artículos terminados ................................... . 20000
* Se supone.que no hay inventarios de materiales, iniciales ni finales.
La Figura 2-2 presenta el cálculo de los costos basados en la información precedente.

Este libro enfoca la atención en el sistema perpetuo de acumulación de costos en
razón de que este suministra mayor control e información real adecuada para la toma de
decisiones que el sistema periódico de acumulación de costos.
Sistema perpetuo de acumulación de costos. Un sistema perpetuo de acumulación

de costos se diseña para presentar información relevante a la administración de manera
oportuna, para ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en
dicho sistema, como en el caso del sistema periódico, es la acumulación de los costos
totales y el cálculo de costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos,
de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación debe fluir a través
del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artículos terminados. El
costo total transferido del inventario de trabajo en proceso al inventario de artÍCulos
terminados durante el período iguala al costo de los artÍCulos producidos. El inventario
final de trabajo en proceso equivale a la producción no terminada al final del periódo. A
medida que la mercanCÍa se vende, el costo de los artículos vendidos se transfiere de la
cuenta del activo Inventario de artículos terminados a la cuenta de Costo de los productos
vendidos. El inventario final de artÍCulos terminados iguala a la produéción no vendida
al final del período. El total de los gastos de operación iguala al costo de los artÍCulos
vendidos más los gastos de ventas, generales y de administración.
COSTO DE MANO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE

DE OBRA MATERIALES
$35000---" $17000 Costo de mano de obra indirecta
20000 Costo de materiales indirectos ....
30000 Energía y calefacción
¡.-----.. . . $80000
$67000 Total
MANO DE OBRA
l
CONTROL DE COSTOS MATERIALES
DIRECTA INDIRECTOS DE FABRICACION DIRECTOS
$18000 $67000 $60000

I J
I COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCION I $145000

(+) Trabajo en proceso inicial 2000
(=) Costo de artículos disponibles en proceso durante el período $147000
(-) Trabajo en proceso al final 8000
(=) Costo de los artículos manufacturados $139000
(+) Inventario inicial de artículos terminados 15000
(=) Costo de ertículos disponibles para la venta $154000
(-) Inventario final de artículos terminados 20000
(=) Costo de los artículos vendidos $134000
(+) Gastos de venta. generales y de administración 10000
(z) Costos totales de operación $144000
Figura 2-2 Cálculo de costos de un sistema periódico de acumulación de costos
Nótese que en el sistema perpetuo de acumulación de costos, la información concer-

niente al inventario de materias primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de
artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y el costo de los artículos
vendidos, está disponible continuamente, en vez de sólo al final del·periódo como en el
sistema de costos periódico.
El flujo de costos de un sistema perpetuo se presenta en la Figura 2-3, (basado en
la misma información provista en la Figura 2-2).
Dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de
acuerdo con la clase de proceso de producción, son el costeo por órdenes de trabajo y el
costeo por procesos.
Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Un sistema de

acumulación de costos por órdenes de trabajo es más adecuado donde un sólo producto
o un grupo de productos se hace de acuerdo con las especificaciones de los clientes, esto
es, ql.Je cada trabajo es "hecho a la medida", con el acuerdo adicional del precio ligado
aproximadamente al costo estimado. Ejemplos de tipos de empresas que puedan usar
costeo por órdenes de trabajo son las empresas de impresión gráfica y las firmas construc-
toras de barcos.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del
costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación, se acumulan de acuerdo con su identificación con cada orden. Se disponen

las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan
con el costo incurrido en la producción de las unidades ordenadas específicamente. Para
cada orden el costo unitario del producto se calcula dividiendo el costo total acumulado,
entre el total de unidades en la cuenta respectiva de inventario de trabajo en proceso a
medida que se va terminando y previa a su transferencia al inventario de artÍCulos termi-
nados. La hoja de costos se establece al comienzo de la orden de trabajo y permanece
activa mientras los productos se terminan y transfieren a artículos terminados. La hoja
de costos por odien entonces comienza desde el mayor auxiliar de trabajo en proceso y
es diligenciada detalladamente y archivada al terminar las órdenes de trabajo. Los gastos
de administración y ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden
de trabajo y se muestran separadamente en el estado de ingresos.
COSTOS DE MANO TOTAL COSTOS COSTO DE LOS

DE OBRA DIRECTA
$35000 I $17000 Costo de mano de obra indirecta
. .t__----- $80000
I
MATERIALES
I
20000 Costos de materiales indirectos
30000 Calefacción y energía
$67 000 Total
MANO DE OBRA MATERIALES INDIRECTOS

DIRECTA
$18000
$145000 Inventario inicial

+ _~.E~~~( de trabajo en proceso
$147000 Total del inventario
Inventario final de
disponible de trabajo en proceso
trabajo en proceso
Inventario de artículos terminados
$8000
(costo de artículos terminados)
$139000
Costo de los productos Inventario final de

vendidos artícülos terminados
$119000 $20000
+ 15000 Inventario inicial de artículos terminados
$134000
(+)
Gastos de venta. generales Costo total de operación
y de administración ($10000) (=) $144 000
Figura 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulación de costos

La Figura 2-4 presenta un diagrama de un sistema de costos por órdenes, el cual se

analizará en detalle en el Capítulo 5.
Sistema de acumulación de costos por proceso. Un sistema de acumulación de
costos por proceso se utiliza cuando los productos se hacen mediante técnicas de producción
en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando
se producen artículos homogéneos en gran volumen así como en las refinerías de petróleo
o en una fábrica de acero.
Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos básicos d~l cósto de un
producto (materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación)
se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Un departamentos o
un centro de costos es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan
los correspondientes procesos de fabricación. Se establecen cuentas individuales de inven-
tario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos
incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de él. El costo unitario
se calcula para un departamento o proceso (en .vez de hacerlo para cada orden) dividien-
do el costo total acumulado por el total de unidades, procesadas por el departamento
en la cuenta departamental de trabajo en proceso a medida que se va terminando y previa
a su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario total del producto
terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos o procesos. Un
costo de producción presentado por departamento se utiliza para sumarizar los costos de
producción. Los costos de ventas y administración no se consideran parte del costo de
fabricar el producto y se muestran separadamente en el estado de ingresos (lo mismo que
en el sistema de costos por órdenes de trabajo).
La Figura 2-5 presenta un diagrama de un sistema de costos por proceso. (Los
Capítulos 6 y 7 presentarán un análisis detallado de un sistema de costos por proceso.
Materiales
directos
Mano de obra
directa
Costos indirectos
de fabricación
I
I I
f f
ITP ITP ITP ITP
Orden 1 Orden 2 Orden 3 Orden 4
Inventario de articulos terminados
Orden 1 Orden 2 Orden 3 Orden 4

Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario
ITP = Inventario de trabajo en proceso
figura 2-4 Sistema' de ~cumulación de costos por órdenes de trabajo

Materiales Mano de Costos indirectos

directos obra directa de fabricación
I I
J
ITP ITP
1
ITP Inventario de articulos
Departamento 1 1- Departamento 2 1- Departamento 3 f-- terminados
Costo unitario total
ITP = Inventario de trabajo en procesó Departamento 1 + 2 + 3
Figura 2-5 Sistemade acumulación de costos por procesos
El Capítulo 8 estudiará la contabilización de los productos conjuntos y de los subproductos'

bajo un sistema de costos por procesos cuando se producen simultáneamente productos
múltiples de materia prima común y/o en un proceso de producción común). Nótese que
la principaJ diferencia entre los dos sistemas de acumulación es la de que bajo el costeo
por órdenes de trabajo, los costos del producto se acumulan por órdenes de trabajo
individuales, mientras bajo el sistema de costeo por procesos los costos del producto se
acumulan por departamentos o procesos tomados individualmente.
Costos Todos los sistemas de acumulación de costos, acumulan costos tal como ellos se incurren.
estándar, Para determinar el costo unitario del producto durante el período, generalmente es necesario
reales proyectar o estimar la porción del costo indirecto de fabricación del costo del producto.
y normales Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden ser fácilmente determinados
por órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo
por procesos) tal como los costos se van causando. (El Capítulo 3 presenta un estudio
detallado del costeo y el control de los materiales directos y de la mano de obra). Los
costos indirectos de fabricación se deben estimar a causa de que sus costos no se incurren
uniformemente a través del período y ellos incluyen numerosos elementos que no son
proporcionales a la actividad productiva. Por ejemplo, el mantenimiento puede ser deter-
minado sobre el costo del equipo cada mes, independientemente del número de unidades
producidas; el arriendo de la fábrica y la depreciación se registran generalmente en función
del transcurso del tiempo. Si los costos indirectos de fabricación se cargan al inventario
de trabajo en proceso tal como ellos se causan, el costo unitario de los ,artículos fabricados
debería fluctuar cada mes. Esta irregular asignación de los costos indirectos de fabricación
es un verdadero problema, especialmente en un sistema de costos por órdenes de trabajo
porque a cada orden se asigna un costo unitario cuando ella se termina. Muchas compañías
tratan de corregir esta situación cargando los costos indirectos al inventario de trabajo en
proceso basándose en una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicada por un
factor real. (El Capítulo 4 presenta un análisis detallado del costeo y del control de los
costos indirectos de fabricación). Esta técnica se denomina costeo normal porque el total
de los costos indirectos de fabricación de un período se "normalizan" o promedian sobre
la base de la actividad productiva.
Algunas empresas van un poco mas allá y registran costos estándar además de los
costos reales. El costeo estándar involucra la determinación de estándares de eficiencia
y precio para los materiales directos, la mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación antes del comienzo de la producción. Cuando esta se inicia, el inventario de
producción en proceso de carga por la suma del costo en que debería incurrirse (costo
estándar) en vez del costo que realmente se causa. A intervalos seleccionados, las diferen-
cias entre los costós reales y los costos estándar se analizan y se usan por parte de la
administración como una ayuda para la planeación futura y las decisiones corrientes de
control. (Los Capítulos 9, 10 Y II presenta un estudio detallado del costeo estándar).
Los sistemas de acumulación de costeo por lo general registran únicamente los costos
reales porque el costo unitario de un producto no puede ser determinado antes del término
del período. Los sistemas perpetuos utilizan el costeo real y el estándar para la acumulación
del costo. .
Sistemas Otra variación en el costeo del producto es_el costeo directo* o costeo variable. Bajo este
alternativos enfoque orientado según el comportamiento del costo, el costo de producción está com-
para el puesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables. Los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como un costo del período.
costeo Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo del producto,
del producto: costeo de absorción, se dice que se ha usado un enfoque funcionalista. Para propósitos
costeo de informes de uso externo, el costo del producto debe incluir los costos indirectos de
directo fabricación fijos (costeo de absorción). El costeo directo se usa internamente por muchas
y costeo de empresas a causa de que facilita el control del costo y presta por sí mismo la toma de
decisiones gerenciales. Debe tenerse en cuenta que el costeo directo no es un nuevo
absorción
sistema de acumulación del costo. Es más bien, una filosofía relacionada con el tratamiento
más adecuado de los costos indirectos de fabricación fijos, tratamiento del costo del
producto, costeo por absorción (costeo de absorción) contra el tratamiento del costo del
período (costeo directo). * Ambos enfoques pueden usarse fácilmente tanto en el sistema
de costos por órdenes como en el sistema de costos por procesos. (El Capítulo 12 presenta
un estudio detallado del costeo directo).
El tipo de producto manufacturado y el proceso de producción utilizado indica el
método de acumulación del costo a utilizarse (costeo por órdenes de trabajo o costeo por
procesos). Por ejemplo, el productor de muebles para el hogar a gusto del cliente utiliza
la técnica del sistema de costeo por órdenes de trabajo, mientras la producción masiva
de bolígrafos facilita por sí misma el uso de las técnicas del costeo por procesos. La
selección de la acumulación real, normal y estándar bajo cualquiera de las dos técnicas
de costeo, descansa enteramente en las necesidades de'¡nformación de la administración.
Las Figuras 2-6 y 2-7 presentan un panorama general acerca de este concepto de acumu-
lación del costo:
• N. del R.T. También conocido como costeo marginal.

Panorama general de los estados financieros

externos y de los reportes internos
El contacto principal que mucha gente tiene con la información, además de los contadores,
es a través de los estados financieros que se publican. Estos informes son generalmente
la base para las decisiones de inversión por accionistas, decisiones de crédito en los
bancos y otras instituciones financieras, así como decisiones de crédito de vendedores.
Por esta razón, a la contabilidad financiera le concierne el propio registro, el resumen y
la presentación de activos, obligaciones, patrimonio de accionistas, y utilidades y pérdidas.
La información financiera preparada para uso externo está además estrechamente reglamen-
tada para proteger los intereses de los usuarios externos.
Tipo de proceso
manufacturero Producción
Producción
según orden
masiva
del cliente
Tipo de sistema Costeo por Costeo por

de acumulaciór órdenes de
proceso
del costo trabajo
Uno u otro
TIpo de costo
acumulado IReal, normal o estándar I
Uno u otro
Tipo de enfoque Costeo de Costeo

d~1 costeo absorción directo
• Materiales directos • Materiales directos

• Mano de obra directa • Mano de obra directa
• Costos indirectos de • Costos indirectos de
fabricación variables fabricación variables
• Costos indirectos de
fabricación fijo~
FlgUI1l 2-6 Diagrama general de un sistema perpetuo de acumulación de costos
• N. tkl R.T.. También conocido como costeo variable.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 83
Costos indirectos
Método de Materiales Mano de de fabricación,
costeo directos obra directa
variables fijos
I Sistema periódico de
I acumulación
Costo real Real Real Real I Real
I de costos
I
I
Costo
Real Real Estimado I Estimado Sistema perpetuo de
normal I
I acumulación
de costos
I ~ (por órdenes de
I trabajo o
I por procesos)
Costo
Esténdar Esténdar Esténdar I Esténdar
esténdar I
I
I
, i
,
Costeo directo
~~----------------TI----------------~~
Costeo de absorción
Figura 2-7 Formas de costeo del producto
Toda la información financiera de uso externo publicada debe ser presentada de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PeGA). Por ejemplo,
los activos fijos se registran en dólares históricos tal como lo exigen los OCGA. Así, un
terreno comprado para construir una planta en t 9X9 por $7 ()()() se registra a su precio
de compra. Este monto se mantiene en los libros hasta que la propiedad se agote, a pesar
de alguna otra apreciación acerca de su valor real.
Para propósitos internos, sin embargo, el valor "Corriente de mercado o el valor de
reemplazo puede ser más útil que el monto originalmente pegado. Por ejemplo, el valor
corriente de mercado o remplazo de una máquina puede ser de· mayor utilidad que el
costo original si la administración desea determinar la tasa corriente de productividad de
la máquina vieja contra la rata proyectada de productividad de la nueva. La administración
tiene gran flexibilidad en el uso de la información de costos, dada la IUJlplia variedad de
propósitos en la planeación y el control de la compañía. Vemos que la información de
costos está lejos de ser restringida por influencias externas, como sí lo está la información
de contabilidad financiera, y responde más a las necesidades de la administración.
La contabilidad de costos es también más flexible con respecto a las bases de medida
cuando se utiliza para las operaciones internas. Las bases de medida de las operaciones
pueden ser monetarias (históricas, actuales o dólares históricos) o físicas (horas de trabajo,
horas/máquina, o unidades producidas). Por ejemplo, la administración desea analizar la
eficiencia de los trabajadores en la fábrica. Los datos de costo necesarios para este análisis
pueden incluir lo siguiente:
1 Un desglose de las horas trabajadas por departamento, producto o proceso
2 Tasas salariales por trabajadores clasificados
3 Total de horas de mano de obra y costo de mano de obra

4 Horas de mano de obra ociosa
La información de costos sumarizada que finalmente será utilizada en los estados finan-
cieros externos, deberá adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financi-.:ros externos por lo general debe prepararse (en USA) al final
del período para los accionistas, para la Comisión de Valores y Bolsa (SEC), el Servicio
de la Renta Interna (IRS) y para complementar otros requisitos de presentación. Algunas
empresas son obligadas por la SEC a presentar información financiera trimestralmente.
Así, la información de usos externos es a menudo presentada a intervalos establecidos
por entidades externas. Los informes de contabilidad de costos son requeridos en varios
intervalos - semanal, quincenal, mensualmente - de acuerdo con las necesidades adminis-
trativas. La naturaleza de los informes y su contenido está determinado por la administra-
ción. Estos reportes periódicos forman la base de los informes anuales. Además muchos
estudios no rutinarios y análisis especiales son solicitados por la administración una sola
vez.
Los estados financieros externos por lo general deben prepararse (en USA) al final
(balance general), resultados de las operaciones (estado de ingresos) utilidades retenidas,
cambios en la situación financiera y cambios en el patrimonio de los accionistas. Mientras
el costo histórico es la base para los estados primarios, ciertas grandes empresas consideran
públicamente que se debe disponer de información suplementaria sobre bases de valores
corrientes (precio de compra corriente de un activo). Algunas empresas pueden también
llegar a necesitar información segmentada (operaciones en diferentes industrias, países y
clientes principales).
El Cuadro 2-1 compara los estados financieros externos con los informes internos.
Bases de comparación Estados financieros externos Informes Internos
Para quién sepreparan Usuarios externos Usuarios Internos

Limitaciones Regulación directa Regulación Indirecta
Bases de valuación Costo histórico Alguna forma de base de
medida monetaria o flslca
Cuándo se preparan Periódicamente (tal como lo establecen Periódicamente (tal como
las agencias gubernamentales), está determinado por
una vez al final del al\o la administración),
cuando sea necesario
Perspectiva La empresa total Departamento, unidad o
división (como sea necesario)
Cuadro 2·1 Comparación entre los estados financieros externos y los informes internos
Estados Los estados financieros externos mencionados anteriormente suministran información

financieros vital para los usuarios externos, tanto a los acreedores como a los inversionistas. Otra
externos fuente de información para uso externo que debe prepararse por las empresas de produc-
ción, es el estado de costo de producción.
En su forma básica, un estado del costo de producción es como el que aparece en
el Cuadro 2-2. El valor del costo de los artículos producidos aparecen en la parte inferior
del informe yen el estado de ingresos en la sección del costo de los productos vendidos,
tal como lo muestra el Cuadro 2-3 (página 65). Nótese que la cuenta "Costo de los
Costos Incurridos en la producción durante el periodo:

Materiales directos •• , • • • • . • . . . . • • • • • • • • . • . . . . . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • X
Mano de obra directa .............................................. X
Costos Indirectos de fabricación, . . . . . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • X
Total costos de producción •.••••••••••..••..•••.•.•••••••••••••.•. --X
Mas: Inventarlo de trabajo en proceso al cemlenzo del periodo •• •••••• X
Costo de los articulos en proceso durante el periodo. • • • • • • • • • • • • • •• --X
Menos: Inventarlo de trabajo en proceso al final del periodo, • • • • • • • • • • • X
Costo de los articulos manufacturados. .. .. .. .. .. .. . .. • .. .. .. • • .. ... --X
Cuadro 2-2 Empresa de producción; estado del costo de los articulas manufacturados; para el
año terminado 12/31/XO
Ventas •.••.•••.•••••••....••••.••.•••••••... :. •••••••• X

Costo de los articulos vendidos:
Inventarlo Inicial de los artlculos terminados ••••.. X
Más: Costo de los articulos manufacturados. • • . . . . X
Artículos disponibles para la venta •••••••••••... X
Menos: Inventario final de articulos terminados. • • • X
Costo de los articulos vendidos .................. :-:-: X
Utilidad bruba . . • • • • • • • • • . . • • • • • • • • • • . • . • • • . • . • .. • • • X
Gastos generales, de ventas y de administración ••...••. X
Utilidad neta •....•••••.•...••...••••..•.••.••.••••••• X
Cuadro 2-3 Empresa de producción; estado de ingresos; para el año terminado 12/31/XO
artículos producidos" se trata en el estado de ingresos de la empresa manufacturera de

la misma manera como la cuenta de Compras es tratada en el estado de ingresos de la
empresa comercializadora.
La interrelación entre el estado de los artículos manufacturados, el estado de ingresos,
el estado de utilidades retenidas y el balance generd, se presenta en el Cuadro 2-4. El
estado de cambios en la posición financiera se basci en el estado de ingresos y en el
balance general y alguna otra información relevante adicional (no presentada en el Cuadro
2-4).
En el Cuadro 2-5 aparece un mayor detalle del costo de los artículos manufacturados
en el cual se incluyen el inventario de materiales para la Compañía XYZ.
Otro formato común del estado de costos de los productos manufacturados, mediante
el cual se agrega el inventario inicial de trabajo en proceso al comienzo del informe y al
final se deduce el inventario final de trabajo en proceso, se presenta en el Cuadro 2-6
para la Compañía XYZ.
El formato utilizado para los estados financieros externos no se afecta por la técnica
seleccionada para el costeo del producto. Por ejemplo, el formato de costo de los artículos
manufacturados utilizado por un fabricante a órdenes del cliente (costeo por órdenes de
trabajo) será el mismo que el preparado por el fabricante de artículos masivos (costeo
por procesos).
Informes Hemos dicho que los informes internos puede tener varias formas y están menos restrin-
internos gidos que los estados financieros externos, los cuales en esencia presentan el resultado
del costo del producto de acuerdo con !as norma.s de "los principios generalmente acep-
tados". Los informes internos, en contraste, deberían ser confeccionados específicamente
86' CONTABILIDAD DE COSTOS
DATOS DE COSTOS
Caja • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• $ 30 000
Cuentea por cobrer . • • . . . . . • . . . . • . . • . . . . . • . . . . . • • . . . 4 000
Inventarlo (Iniciales): •
Trabajos en proc88O • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 10000
Artículos terminados •••••••• ,. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 7 000
atro. activos (no corrientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000
Total paeivos (corrientes) •••••••••••••• '•••••••.••••••••••••••• S 22000
CapItel social ••••••••••••••••••••••••••.•••••••••.•••••••• 4000
Cepltal pagado en exceso •••••.••••••••••.••....••••••••••••• 8000
Utilidades retenidas (Inicial) ••.•••••••••••••••.••••••••••••••• 20000
Cargos al Inventarlo de trabajo en proc88O durante el periOdO:
MaterIales dln¡c:tos .......••.•.••••••••••••......•• 3 000
llano de obra directa. • • • . • . • • • • • • • • • • • • • . • • • . • • • • . • 2 000
Indirectos de fabricación •••••.••••••••••••.••....••. 4 000
Ventas, •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 50000
Gastos de mercadeo ••••••.••...••••••.•••••....•..• 9 000
Gastos administrativos. . • . . • • . • . • . • . • • • • • • . • • • • . . . • • . 8 000
Otros Ingresos ••••••••••••••••••••••.....•...•••.' •...•.•••• 3000
Otros gastos . • • . • • . • . . . • . . • . . . . • • • • . . • • • . . . • . • . . •. 5 000
Impuestos a la renta. . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . . . • • • • 9000
Dividendos . . • • • • • . • . • . • • . . • • • . . . • • . . • . • • . • • • • • • . . 8 000
Total.. •••••.....••••......•..••••••••.••....•• $105 000 $105000
Inventarlos final. . :
Trabajo en proceso . . . . . • • . • . . . . . • • • . • • • • . • . • • . . . .. S 7 000
Artlculos terminados. . • • . • • . • • • . • • • • • • . . • • . . . • . . . . . 8 000
ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS
Costos Incurridos en la producción durante el periodo :

MaterIal. . directos. . • • • • • . • • • • • • • . . . . . . . . . . . • • • • . •• S 3 000
llano de obra directa. . • • • • • • • • • . . . • . • • • • • • . . . • • . . . . 2 000
Indirectos de fabricación ••....•••••..•••..•••••••••. 4 000
Costos Incurridos en la producción .••••••.•••.•••••••••..•••.. $ 9000
IMs: Trabajo en proceso al principio del periodo ••••••.••••••••••••• 10000
Costos de los artlculos dlsponlbl.. en proceso durante el afio ...•••••. $ 19000
Menos: Inventarlo de trabajo en al final del periodo ..•••..••••• 7000
r-I Costo de los artlculos manufacturadosJ ....................... . $ 12000
ESTADO DE INGRESOS
Ventas ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $ 50000

Costo de los artlculos vendidos:
Inventarlo Inicial de artlculos terminados. • • • • • . • . • • • . • . .. S 7 000
L-. 1Ms: Costo de los artlculos manufacturados. • • • . • . • • • . . . 12000
Artlculos disponibles para la venta •. • • • . . . . • • • . • • • •• $ 19 000
Menos: Inventarlo final de artlculos terminados. . . . . • . . • • . 8 000
Costo de los artlculos vendidos .•..•.......•••...•••...•••• 13000
Utilidad bruta •••••••••••••• '•••••••••••••••••••••••••••••••• $ 37000
Menos: Gastos de mercadeo Y administración :
Gastos de mercadeo •..••.•••..•••• I • • • • • • • • • • • • • • •• $ 9000
Gastos administrativos • • • • . • . . . • • • • • • • • • . • • . • • • • • . . . 8 000 15000
Utilidad neta operattva ••••••••..•........•••.•••••••.••••••. $ 22000
Ingresos Y gastos no operstlvos:
Otros Ingresos. . • • • . . • • • • • • . • • • . . • • • . . . • • • • • . . . . .• S 3 000
Otros gastos . • . • . . . . • • . • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • . • • . • . 5000 2000
Utilidad neta antes de Impuestos •..•.••••••.••••......••.•••• $ 20000
r
Impuestos a la renta ••..•.•..•....•••....••••••••••••••••..••
Utilidad natal .......................................... .
9000
$ 11000
ESTADO DE unUDADES RETENIDAS
•
~
UtIlidades retenidas ., comienzo del perIodo ••••••••••.•••••••••• 20000

~ Mú: UtlIIded neta ••••••••••••••••••••••••••••' ••••••••••••
•
11000
Subtotal •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 31000
Menos: Dividendos ....................................... 8000
r-i UtIlidades retenidas .1 final del perIodo l ........................ $ 25000
BALANCE GENERAL
AcIIvotI
Con1en_:
Ceje •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
C...... por cobrer •••••••••••••••••••••••• " •••••
Inventarlo de trebeIo en proceso .........•..••...•..•
• 30000
4000
7000
Inventarlo de artlculos terminados • • • • • • • • • • • • • • • • e . e .
No corrIenfN:
Otros activos ..........................................
8000
• 47000
•
10000
Total activos •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 57000
Pasivos y patrimonio
Total pasivo corriente
PatrImonio :
..................................... • 22000
Capital social • ~ ••••••••••••••••••••••••••••••••

Cepltal pagado en exceso· •.•••••••••••••••••••••••
- Utilidades retenidas al final del perIodo ......•.......•.
4000
8000 •
•
25000 31000
Total pasivo y patrimonio ................................ 57000
* Nota: Por brevedad. se asumió que no habra inventarios de materiales ni iniciales ni finaleá.
Cuadro 2-4 Interrelación de los estados financieros
Costos Incurridos en la producción durante el periodo:

MaterIa... directos: ,
Inventarlo Inicial de materI..... enero 1. 19X2 ..•. ;'. . . • • •. $700 000
Compras • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 42 000
MaterIa... disponibles. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• 1742 000
Inventarlo final de materia.... dlclembra 31. 19X2. . . • . • • . . • 34 000
Costo de materia... usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • 1708 000
Menos: Costo de materI.... Indirectos . . . • . • • . . . • . . • . • • • 34 850
Costo de materI.... directos •••••••••••••••••••••••••••••••• • m3lO
Mano de obra directa •••.•..•...•••..••....•..••••.••...•.• m 240
Costos Indirectos de fabricación:
MaterIa... Indirectos. • • • . . • . . • • • . . . • • . • • • • • • • • . • •• • 34 850
Mano de obra Indirecta • • . . • . . . • • . . • • . . . • • . . • • . . • . . 51217
Celefacclón ••••••••••••••••••••••••••••••• " • • • • 75 000
Costos tota'"
Luz...... . ...••.•.•.•••••••...••..•••••.•••••
Incurridos en la procIUCCIOn ••••••••••••••••••• ' ••
IMs: Inventarlo de traNjo en proceso al prtnclplo del periodo ••• ; •••••
47000 215887
11585451
400000
Costo de los, artlculos disponibles en proceso durante el periodo ••••.• '1 M 451
Menos: Inventarlo de trabaJo en proceso al final del perIodo ••••••••••• 200000
Costo de los artlculos manufacturados y nnsferldos •.••....•.•••. '1781451
Cuadro 2-5 Compañra XYZ; estado del costo de 108 artrculos manufacturados; para el año
terminado 12/311X2
• N. del R.T. Se refiere a la prima en co1ocaci6n de .acciones.

Inventarlo de trabajo en proceso al comienzo del periodo . . . . • . . . . • . • . . • . $ 400000

Costos Incurridos en la producción durante el periodo: . • • . . . . . . • • . • . . . .
Materiales directos:
Inventarlo Inicial de materiales, enero 1, 19X2 ••.. $700 000
Compras ..•.....•...............•..... 42 000
Materiales disponibles para usar. • • • • • . • • . . • .. $742 000
Inventarlo final de materiales, diciembre 31, 19X2. • 34000
Costo de materiales usados . . . . • . • . . • . . • . . .. $708 000
Menos: Materiales Indirectos. • . • • . . . • • . • • . • • 34 650
Costo de materiales directos usados • • . . . . .••.••..•..• $673350
Mano de obra directa ..•.....•..•••...•.....•.••..• 676240
Materiales indirectos . . . . . . . . . . . . • . • . . • • . .. $34 650
Mano de obra indirecta . . . . . . • • • . . • . • . • . • . . 59 217
Calefacción. . . . . • . . . . . • . . . . • . . • . . • . • . . . . 75 000
Luz. • . . • . . . . . • . . . . . . . . . . . • • . • . . • • • . • • . 47000 215867
Costos totales incurridos en la producción •••••••..•..••.•...•••• $1565457
Costo de los artículos disponibles en proceso durante el período ...•..• $1965457
Menos: Inventario de trabajo en proceso al final del periodo. • • . . . . • • • . • 200000
Costo de los artlculos manufacturados y transferidos . • . . • . . . . • . . .•. $1765457
Cuadro 2-6 Compañía XVZ; estado del costo de los artículos manufacturados; para el año
terminado 12/31/X2
y de acuerdo con las necesidades de la administración para propósitos de la evaluación

del desempeño y la toma de decisiones. Un ejemplo de un informe interno para la
DIVISION A DIVISION B DIVISION C
Semanalmente Mensualmente Semanalmente Mensualmente Semanalmente Mensualmente

1 Informes de Estado de 1 Informes de Estado de 1 Informes de Estado de
ventas por ingresos ventas por ingresos ventas por ingresos
clientes clientes clientes
,
2 Análisis de
VGA*
, , ,,
2 Análisis de
VGA*
,
2 Análisis de
VGA*
,
Dirección de la
empresa
+
Mensualmente
Resumen de ingresos
por división
+
Anual
* VGA: Gastos de venta, generales Estado de ingresos

y de administración de la Compañía
manufacturera Coco
Figura 2-8 Proceso interno de reporte de información de la Compañía manufacturera Coco

rJI
TOTAL DE LA ~3:
COMPAÑIA DIVISION A DIVISION B DIVISION C
~
Dólares Porcentaje Dólares Porcentaje Dólares Porcentaje Dólares Porcentaje c
m
1:;
Ventas 16255 100 4170 100 1350 100 10735 100 c:
Costo variable de los artículos vendidos· 11600 71 ~5oo 60 59 8300 n 3:
800 c:
29 40 4f 23
~
Contribución marginal bruta de la manu1actura 4655 1670 550 2435
Gastos variables de V, G Y A· 2400 15 800 19 100 7 1500 14
Contribución marginal neta 2255 14 870 2f 34 935 9 6
450 z
Costos indirectos de fabricación fijos -¡¡go 3 -=ro 2 ---;w 3 380 4 c
m
Gastos de V, G Y A controlables por
8
los directores de cada dlvlsiónt
Ingreso dlvlslonal controlable
Gastos V, Gy A no controlable por
360
1405 9
2 30
no
1
18
10
400 30
1
~
320
2
3
a
rJI
~
los directores de cada dlvlslón* 90 1 "ti
:l:I
UtiDdad antes de Impuestos 1315 8 oC
Impuestos sobre la renta 592 4 c:
Utilidad neta 4
723
B
m
* Se asume que los costos variables, costos variables de los artículos vendidos y gastos variables de ventas, generales y de administración (G, V Y Al, ~
C
son controlables por los directores de cada división y que estos costos son una función de la actividad divisional. O
rJI
"T1
t los costos fijos controlables por los administradores de cada división son, algunas veces, llamados costos fijos rastrea bies directamente, Z
en el enfoque de la contribución marginal en el estado de ingresos. »
z
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*delosla contribución
costos fijos no controlables por los administradores divisionales son llamados, algunas veces, costos fijos comunes en el contexto
marginal para el estado de ingresos.
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Cuadro 2-7 Compañía manufacturera Coco m
Estado de ingresos por división bajo el enfoque de la contribución marginal cg
Para el mes terminado en 3/31/XO ~
rJI
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Z
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rJI
I
Compañía manufacturera Coco se presenta en esta sección. En la Figura 2-8, el proceso

de presentación de información interna establecido en la Compañía manufacturera Coco
se muestra sobre una base divisional e)l forma vertical, de actividades semanales y
~e~~uales. El Cuadro 2-7 es un resumen de un informe de evaluación del desempeño
dlvlslonal preparado sobre una base de contribución marginal para el mes de marzo en
la Compañía manufacturera Coco.
El Capítulo 21 explicará en detalle la naturaleza y mecánica de este proceso de
presentación de informes, el cual se expone aquí para dar al lector un "sabor" en compa-
ración con los informes extern(¡s. Cada tipo de informe sirve indistintamente a diferentes
audiencias. Además, mientras cada informe se prepara de un juego común de datos
contables, cada uno se basa en un diferente grupo de conceptos yobjetivos.
El Cuadro 2-8 es un estado de ingresos para el mes de marzo de la Compañía
manufacturera Coco, preparado sobre una base funcional, para uso externo y sobre infor-
mación exclusivamente tomada del informe de evaluación del desempeño mensual.
Ventas •.•...........•......•••..•....••.••.........•.•..•..... $16255

Costo de los articulos vendidos:
Variables . • .• •. . . • • • • . . . . • . • • • • . . . . . • • • • • • . • . . . . . •• $11 600
Fijos .'. •....• .•....•... .•..••.......•..••.......••• 490 12090
Utilidad bruta •.••......•......••.•.......•...••... $ 4165
Gastos de venta, generales y de administración:
Variables . • . . . • • • • . . . . . . . . . . . . • • • • . . • • . • • • . . . . • • . .. $ 2 400
Fijos ($360 + $90)..... .. . .. .. .. .. . .. . .. .. .. . .. .... ~ 2850
Utilidad operacional •.••••••••.•.....•••......•••..•....••.. $13f5
Impuesto sobre la renta (45%) ............. ~ ................ .. 592
Utilidad neta .•...••.•..••.•••••.....••.•..•.•.......••.....• $ 723
Cuactro 2-8 Compañía manufacturera Coco; estado de ingresos (enfoque funcional).

Para el mes terminado 3/31/XO
Aplicaciones de la contabilidad de costos

Hace muchos años, los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se aplicaron
inicialmente a las operaciones de producción. Después, la contabilidad de costos se
estableció firmemente en la producción y se aplicó en varias áreas funcionales como la
distribución, el almacenamiento y la administración.
Para maximizar el desempeño de la administración, se desarrollaron estándares para
los procedimientos de remesas de los clientes, giro de cheques y para efectuar cierto tipos
de asientos de diario. Más tarde, la contabilidad de costos se aplicó en las actividades
de preparación de órdenes, tales como visitas y gastos de viaje.
Infortunadamente, aún hoy mucha gente piensa que la contabilidad de costos es
aplicable únicamente a la manufactura. Sin embargo, muchos tipos de actividad pueden
beneficiarse de las técnicas contables de costos.
En años recientes, los conceptos de contabilidad de costos, estándares y los controles
.de costos se aplican en muchos tipos de funciones y operaciones individuales de una
amplia variedad de empresa, incluyendo bancos, compañías financieras, de seguros,
ferrocarriles, aerolíneas, líneas de buses, compañías de barcos, hospitales, colegios y

agencias federales, estatales y del gobierno local.
Resumen
La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificación de costos es la
agrupación de costos de manufactura en varias categorías para satisfacer las necesidades
de la administración.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario y del costo de los artículos
vendidos.
costo de los artículos manufacturados
Costo unitario =
número de unidades producidas
Los costoS. se acumulan bajo el sistema de acumulación periódica o bajo el sistema

perpetuo.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee información de costos limitada
durante el período y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el
costo de los artículos·manufacturados. En la mayoría de los casos, un conjunto de cuentas
mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidad financiera. Se toman inventarios
físicos periódicamente para ajustar las cuentas de inventario y establecer el costo de
producción. Un sistema de acumulación periódico no se considera como· un sistema
completo de contabilidad de costos mientras que los inventarios de materias primas,
trabajo en proceso y artículos terminados se puedan determinar únicamente después de
que realicen los inventarios físicos. A causa de estas limitaciones, los sistemas periódicos
de acumulación de costos, se utilizan generalmente en pequeñas compañías manufacture
ras.
Un sist~ma perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación que
provee información continua acerca de los inventarios de materias primas, del trabajo en
proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos terminados y del costo de
las ventas. Dichos sistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la
mayoría de las empresas medianas y grandes compañías. Hay dos tipos básicos de
sistema de acumulación perpetua de costos clasificados de acuerdo a sus características:
son el sistema de costos por procesos y el sistema de costos por órdenes de trabajo. Bajo
el sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo del
producto se acumulan de acuerdo al número asignado de órdenes de trabajo. Se establecen
cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de producción
y se cargan con los costos incurridos en la producción de la orden de trabajo específica.
Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos básicos del costo del producto
se acumulan de acuerdo a los departamentos o centros de cost~. Se determinan cuentas .
de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o c~tro de costos y se cargan
con los costos incurridos en la producción de las unidades qu; pasan a través del depar-
tamento.
Los sistemas periódicos de acumulación por lo general registran únicamente los

costos reales, mientras que los sistemas perpetuos de acumulación de costos usan tanto el
costeo normal como el costeo estándar para acumular los costos.
Bajo el sistema de costeo variable, el costo del producto se compone de los costos
variables de producción mientras que el costeo por absorción incluye los costos fijos de
fabricación.
Los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se pueden utilizar prácticamente
en todo tipo de empresa. A la contabilidad de costos le conciernen principalmente la
planeación de costos y funciones de control de los costos y es esencial en el proceso de
toma de decisiones. Está mucho menos restringida por influencias externas que la conta-
bilidad financiera. Los informes se preparan cuando la administración los requiera, y ésta
puede usar cualquier unidad de medida que considere apropiada. Los informes pueden
utilizar cifras reales estimadas o de ambas clases y se pueden preparar para las distintas
unidades dentro de la compañía.
Adicionalmente a los informes que no conci~rnen directamente al proceso de manu-
factura, una compañía de producción prepara un estado de costos de los artículos manu-
facturados. Este informe muestra el total de costos incurridos en la producción, el costo
de todos los artículos en proceso durante el año y el de los artículos manufacturados. El
costo total de los artículos manufacturados en el período puede ser la base para la sección
de costo de los artículos vendidos, en el estado de ingresos.
Glosario
Costeo de absorción. Método de costeo bajo el cual tanto Costo de los artículos vendidos. Representa la porción
los costos variables de producción como los fijos se cargan de los costos incurridos en el proceso de producción de
al costo del producto. los artículos vendidos en el período.
Costeo directo. Método de costeo bajo el cual únicamente Costo unitario. El costo total de los artículos manufactu-
los costos que tienden a variar con el volumen de produc- rados dividido por las unidades producidas. Esta cifra
ción se cargan al costo del producto. puede estar expresada en términos de costo por tonelada,
galón, pie o cualquier otra base de medida.
Costeo estándar. Todos los costos fijos a los productos,
que se basan en cifras estándar o predeterminadas. Dólares históricos. Reflejan el valor correcto de un activo
en la fecha de adquisición.
Costeo por órdenes de trabajo. Método de acumulación
Sistema periódico de acumulación de costos. Un método
y distribución de costo por órdenes de producción.
de acumulación de datos de costos que provee información
Costeo por procesos. El sistema de acumulación de costos de costos limitada durante un período y requiere ajustes
de producto de acuerdo al departamento, centro de costos trimestrales o al final del año para determinar el costo de
o procedimiento utilizado cuando un producto se fabrica los artículos manufacturados.
mediante un proceso de producción masiva o un proceso Sistema perpetuo de acumulación de costos. Un método
continuo. de acumulación de datos de costos a través de tres cuentas
c.osto de los artículos manufacturados. El costo total de inventario, el cmll provee información continua del
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirec- inventario de materias primas, del inventario de trabajo
tos de fabricación) involucrados en la manufactura de un en proceso, del inventario de artículos terminados, del
producto. • costo de los artículos terminados y del costo de las ventas.
. .
Apéndice: Aplicaciones del computador en el costeo del producto,
evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales*
La principal actividad de la contabilidad es recolectar sistemáticamente datos relevantes, transformar

los datos en información y luego, comunicar infórmación para utilizarla en el costeo del producto,
la evaluación del desempeño y toma de decisiones administrativas. Así, la contabilidad debería
ser mirada como un mecanismo que desempeña la función dual de procesar los datos y transmitir
información. Puesto que estas dos actividades nece~itan ser estructuradas y sistematizadas, la
contabilidad debería mirarse como un sistema de informaci6n. El ente organizacionaJ"define la
naturaleza y limita al sistema de información en términos de los datos a ser admitidos, procesados
y convertidos en formas finales como información para los usuarios.
Un sistema puede definirse como un conjunto de elementos o componentes, los cuales son
interdependientes e interrelacionados y que interactúan para obtener objetivos o propósitos espe-
cíficos. Un sistema puede ser abierto o cerrado. Un sistema abierto es aquel que interactúa direc-
tamente con el medio externo. Un sistema que se cierra sobre sí mismo es un sistema cerrado.
Para deteiminar si uno se comporta como un sistema abierto o cerrado, es necesario definir las
fronteras del sistema. Normalmente la contabilidad se relaciona con la totalidad del ente organiza-
cional yes la frontera ambiental dentro de la cual el sistema contable opera. El ente organizacional
es un sistema abierto porque él actña con el medio ambiente económico, político y social dentro
del cual la empresa opera. Además, el sistema de información contable debe ser un sistema abierto
con respecto al ente organizacional. Es el concepto fundamental de un "sistema", el que forma la
base para el entendimiento del papel de la contabilidad gerencial o de cosotos dentrO del sistema de
información contable total de la entidad y de la sustentación para el uso amplio y rápido del
computador como herramienta vital para la implementación eficiente del costeo del producto, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
El sistema de información contable es materia del siguiente flujo de actividades:
Entradas _ Proceso - Salidas
El sistema de información contable recoje, registra y almacena datos que reflejan las operaciones
(p. ej., producción, mercadeo y administración) de la organización. Esto constituye el nivel de
transacciones de adquisición de datos. Estas transacciones, frecuentemente basadas en términos
financieros, son registradas. El proceso inicialmente consiste en la surnatoria y clasificación de los
datos en forma de "base de datos", la cual puede ser adicionalmente procesada para registrar los
pases a las cuentas del libro mayor. La transformación de los datos se realiza en el proceso de los
resultados, por ejemplo, valuaciones corrientes de los inventarlos. Finalmente, las salidas aparecen
en forma de estados financieros de uso externo y para informes especializados de uso interno por
la administración.
Antes del advenimiento del computador, las actividades de entradas, procesamiento y salidas
fueron desarrolladas manualmente. Obviamente, la cantidad de esfuerzo requerido causaba tremen-
das ineficiencias en cada una de las tres actividades. Inevitables demoras en la presentación de
información ocasionaba costosas respuestas en el proceso de retroalimentación-estímulo. Se desa-
rrollaron procedimientos que fueron algo expeditos, tales como máquinas mecánicas de contabilidad;
las cuales fueron en esencia máquinas de escribir modificadas.
Antes del comienzo del siglo veinte, Hollerith desarrolló las tarjetas perforadas. Los datos
eran primero introducidos en cada tarjeta por un operador de una máquina perforada. Las tarjetas
.* Escrito por el profesor emérito Louis Geller, del Queens College.

perforadas eran manipuladas mediante patrones de clasificación usando células fotoeléctricas. Estas
máquinas podían leer y trasladar los orificios perforados en las tarjetas y entonces producir listados
impresos. Las tarjetas perforadas proveyeron las bases para las entradas masivas de datos en los
computadores para el procesamiento. Antes del desarrollo de los programas de almacenamiento de
datos, las instrucciones para el procesamiento de las cartas perforadas se basaron en tablillas guía
para agujas de alambre.
El advenimiento de los programas de almacenamiento de información revolucionó el campo
del procesamiento electrónico de datos. Esto incluyó un proceso mediante el cual las instrucciones
al computador podían crearse, almacenarse y llenarse dentro del mismo. Estas instrucciones podían
residir en la memoria del complltador y controlar sus operaciones mientras se cambiaran por un
nuevo juego de instrucciones. Hoy en día, los programas y los datos no se almacenan ya en tarjetas,
perforadas. Hay almacenamiento en medios magnéticos tales como discos o cintas. Los datos son
accesados por clav6s asignadas directamente en el computador. La entrada puede ser monitoreada
así como su escritura sobre pantallas de video controladas por el computador.
Los avances tecnológicos' en la ciencia de la computación, particularmente desde 1970, han
incrementado el uso del computador. El tamaño, los recursos de soporte (p. ej., espacio, aire
acondiaionado, etc.) y los costos de adquisición y operación han ido decreciendo significativamente.
En cuanto a la complejidad alcanzada en los computadores, las capacidades de memoria interna
de la unidad central de proceso (UCP) han sido expandidas sustancialmente. Numeroso personal
entrenado está dispuesto constantemente y, algo más importante, la naturaleza cada vez más sofis-
ticada de los programas de almacenamiento disponibles ha hecho del uso de los computadores por
parte de los profesionales diferentes a los científicos y al personal de procesamiento de datos, una
realidad.
Recientemente se han hecho distinciones entre los computadores grandes (unidades principales),
los de tamaño medio (minicomputadores) y los pequeños (microcomputadores o computadores
personales) ,
Hoy, los computadores pequeños se utilizan para operar sistemas de información completos
y para dar soporte al proceso de decisiones. Estos pequeños computadores se pueden comunicar
con otros, vía telefónica, para propósitos de transmisión de información e intercambio. Muchos
administ~adores usan ahora los microcomputadores para accesar información contable y aplicar
modelos analíticos y de decisión para acciones rápidas.
Estos desarrollos hacen esencial para el estudiante, así como para el administrador contable,
la adquisición de un conocimiento funcional tanto del vocabulario como de las capacidades de esta
relativa nueva herramienta que ha ido integrándose rápidamente al sistema de información contable.
Los programas de computación consisten en secuencias de instrucciones para el computador.
Son usualmente creados por personal suficientemente entrenado y experimentado. El proceso de
diseño, producción, instalación e implementación de dichos programas para propósitos de operar
el sistema de información contable se llama el Ciclo de vida de desarrollo del sistema. La participación
de los usuarios en este proceso de desarrollo es esencial. La comunicación entre los diseñadores y
los programadores requiere cierta capacidad bilingüe; el lenguaje técnico de la contabilidad interactúa
con el lenguaje técnico de la ciencia de la computación.
La NAA en la Declaración SMA No. lB, relaciona al computador con el sistema de información
administrativo y expresa lo siguiente:
DeS&ffollo del sistema de información
El diseño y desarrollo de un sistema completo de información administrativa implica:
Determinar las necesidades de información de los usuarios

Especificar los datos de entrada necesarios para obtener las salidas de información requeridas
Desarrollar los requerimientos para un sistema de procesamiento que convierta las entradas en salidas
Dirigir y asegurar las bases de datos
Implementación Tecnológica
Deberían emplearse equipos y técnicas modernas para facilitar la selección, acumulación, transmisión,
análisis y salvaguardia de la información. La administración contable, además, deberla esta familiarizada
con la tecnologla corriente relativa al procesamiento de la información y de las técnicas contables
apropiadas para el control y uso de la información. Algunos ejemplos son:
Aplicaciones del computador

Funciones básicas de la contabilidad y administración de bases de. datos
Técnicas de planeación financiera y toma de decisiones, tales como modelos de optimización del uso
de activos y asignación de recursos
Sistemas de redes y comunicaciones'
Los programas multifuncionales que respaldan un sistema de infonnación contable computarizado,

han sido posibles gracias a la completa integración de la contabilidad administrativa con el sistema
de contabilidad financiera del ente organizacional. Así, por ejemplo, las actividades de acumulación
del costo y de cálculo del proceso de producción pueden ser realizadas dentro del Iilismo sistema
que pennite el manejo del mayor general. Las diferentes necesidades de infonnación para el costeo
del producto, evaluación del desempeño y la toma de decisiones administrativas, penniten todas y
por sí mismas las aplicaciones del computador.
Los pasos en el Ciclo de vida del desarrollo de los sistemas son generalmente los siguientes:
1 Iniciación. Se basa tanto en la necesidad de un nuevo sistema de infonnación como en la
modificación de uno ya existente
1 Análisis. Qué está hecho; quién lo hace; cómo está hecho
3 Diseño. Basado en las especificaciones o necesidades de los usuarios
4 Instalación. Prueba del nuevo sistema
S Implementación. Situar el sistema en operación real
6 Postimplementación: Auditoria y revisión
En la Figura 1-1 del Capítulo 1 se muestran los objetivos de la contabilidad financiera. Dentro de
este campo de referencia el sistema de información contable debe proveer las salidas de "llevar las
cuentas", "asesorar a la dirección", y "resolver problemas". "Llevar las cuentas", se refiere a medir
el desempeño y al reporte consiguiente. Los infonnes fmancieros convencionales (p. ej., el balance
general, el estado de ingresos y el estado de cambio en la posición financiera) son reflejos de los
requerililientos externos de la función de llevar las cuentas, los cu8J.es infonnan acerca de las
responsabilidades de los directores de la adlilinistración. La adlilinistración, por excepción puede
ser considerada otra manera de atención directa. Esta puede ser un medio para comparar el desempeño
real con el esperado y luego reportar las desviaciones provenientes. Resolver problemas es una
actividad frecuentemente dirigida por las salidas de atención directa del sistema de infonnación.
Su éxito requiere a menudo un análisis, el cual puede derivarse usando el computador para mani-
pulaéión y transfonnación adicional de datos previamente procesados.
Cada una de estas salidas de información puede ser el resultado de programas diseñados de
acuerdo con el cliente y específicamente creados por una entidad organizacional individualmente
o a través de predisefios de programas generales, los cuales pueden requerir o no modificaciones.
Hay alguna terlilinología importante para el uso de los computadores a este respecto. El uso de las
nuevas palabras peculiarmente únicas para esta tecnología, así como los acrónimos, han ampliado
las necesidades de vocabulario del adIilinistrador contable. No es necesaria una lista exhaustiva,
pero algunos térlilinos técnicos deben ser parte del lenguaje diario del profesional con~e.
Comenzamos con hardware y software. Hardware se refiere a los componentes físicos del
computador, así como también a los mecanismos periféricos conectados a él. U1timamente pueden
I NAA, EstodlJs de la cOlllllbilidod gerencial: objetivos de la cOlflGbilidlld ,emteial. Pronunciamiento

No. lB, New York, junio 17, 1982, pp. S Y 6.
incluirse claves para accesar datos, monitores de video (CRTs) para información visual, componentes
manipuladores de discos y cintas magnéticas, impresoras y pares acústicos (mecanismos de comú-
nicaclón para permitir la acción del computador por vía telefónica), etc.
Software hace referencia a todos los programas que ordenan las actividades de los componentes
físicos del computador para el desempeño de las funciones deseadas. Generalmente, el software
es de dos clases, software como sistema y aplicaciones del software. Los sistemas software los
proveen los fabricantes del computador. Ellos contienen instrucciones que dirigen el desempeño
interno del computador en tareas que permiten el acceso a la UCP por parte del usuario, desde
componentes periféricos distantes tales como teclados, CRTs, discos y cintas magnéticas e impre-
soras. Además, los sistemas software permiten "el llenado" de las aplicaciones software en la
memoria del computador.
Los sistemas software están generalmente escritos en lenguajes dirigidos a los computadores
o clases de computadores específicos y son inteligibles únicamente por el personal profesional.
Las aplicaciones del software se escriben en lenguajes de "alto nivel". Estos se estructuran
sobre la base de reglas previamente acordadas de sintaxis. Algunos de los lenguajes que se aplican
en la contabilidad y en los negocios se han escrito en Basic, Cobol, Pascal, Fortran y APL. Estos
lenguajes de alto nivel no son entendidos, sin embargo, directamente por el computador por sí
solo, por lo cual necesita ser transformado o traducido internamente mediante la intervención de
otros porgramas conocidos como intérpretes o compiladores, los cuales tienen grupos de instrucciones
para hablar con la sintaxis de un lenguaje en particular. Las aplicaciones software consisten en un
juego o grupo de instrucciones necesarias para dirigir la operación del computador en tareas
específicas tales como accesar transacciones diarias, pases. en libro mayor, generación de balances
de prueba y la presentación o elaboración de informes financieros y cuadros de soporte.
Además, las aplicaciones de software permiten el uso del computador como procesador de
palabra. Finalmente, el computador grafica los datos de contabilidad, lo cual constituye otro ejemplo
de aplicaciones software.
Hay algunos términos adicionales con los cuales el lector debería familiarizarse:
DOS. Sistema de operación de disco, el cual se refiere a los sistemas software que controlan
el hardware del microcomputador incluyendo los periféricos; (sistema operativo es el término
genérico usado para todos los computadores).
Archivo. Tal como los legajadores en un gabinete contienen documentos individuales y tal
como el libro mayor contiene páginas individuales para cada cuenta, los computadores deben
tener una estructura organizada de almacenamiento de datos de manera accesible. Los pro-
gramas y los datos se almacenan además, en archivos bajo niveles especiales para propósito~
de identificación. Los datos similares y relacionados se almacenan en un archivo como
información. Estos archivos deben ser ABIERTOS para ser leídos y modificados, PRESER-
VADOS Y COMPACTADOS después de cada sesión de procesamiento.
Registro. El equivalente de cada línea o página de un documento en un legajador de archivo,

se llama registro. Los registros que contienen información similar constituyen un archivo.
Campo. Los elementos de un archivo se llaman campos. Estos pueden ser el número de la
cuenta mayor, los nombres de la cuentas, los débitos, los créditos; también pueden ser los
números de referencia de inventarios, partes de nombres y cantidades a la mano.
Menú. Una lista de opciones disponibles para el usuario.

Muy recientemente, paquetes poderosos de software integrado (programas de aplicación altamente
sofisticados) han aparecido en el mercado de la computación. Esto permite a los usuarios con poco
o ningún conocimiento en programación de computadores, crear efectivamente porciones de sistemas
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE. PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 77
completos de información contable. Hay las llamadas hojas electrónicas de expansión. Los paquetes
de software integrado dan la capacidad para introducir y manipular matemáticamente datos numéri-
cos, generar gráficos de datos previamente introducidos y el manejo del procesador de palabra (p.
ej., la preparación de informes escritos que pueden contener datos previamente introducidos). Ellos
pueden también, con componentes aprop'iados adicionales, permitir la comunicación entre distintos
computadores. Finalmente, los paquetes· de software integrado proveen bases de datos estructuradas,
un sistema muy eficiente de administración de archivos para entrar y almacenar datos a los cuales
se puede tener acceso luego cuando se necesite para propósitos varios de presentación o análisis.
Es posible crear y operar un sistema de información contable completo con uno de estos paquetes
integrados de software.
Para ilustrar, de manera simplificada, lo que un programa de aplicación multifuncional puede
hacer, los datos que aparecen en el Capítulo 1, Cuadro 1-3 reproducida como Cuadro A2-1, fueron
introducidos en un computador personal IBM bajo el control de paquete de software integrado.
Usando una serie de instrucciones determinadas dentro del paquete, el computador generó el
respectivo gráfico cartesiano con los títulos para las columnas de dato~ correspondientes a los ejes
x y y. y con escalas gráficas basadas en las respuestas a las preguntas del usuario mostradas en la
pantalla de video.
En la Figura A2-1 se muestra el gráfico cartesiano representando los costos reales que contiene
el Cuadro A2-1. (Actualmente, el impresor utilizado para hacer la gráfica genera a menudo símbolos
rectangulares en vez de puntos). No aparece ninguna línea estimada en la Figura A2-1 puesto que,
como se dijo en capítulo anterior, dicha línea se adecúa visualmente. No se proveyó ningún criterio
para adecuar alguna línea que pudiera ser comunicada por el computador.
El método de regresión que se mencionó ampliamente en el Capítulo 1 da un criterio que

resulta en fórmulas matemáticas para estimar la curva. Estas fórmulas matemáticas (que presenta-
remos en el Capítulo 20), pueden utilizarse por el computador para estimar la curva. La Figura
A2-2 muestra el gráfico que representa la línea o curva usando el método de regresión. Todos los
cálculos y eI.diagrama de puntos se evaluaron mediante el paquete de software integrado. Así, los
computadores operan bajo el control de las aplicaciones de software ayudando a la administración
en el logro de los objetivos de costeo del producto, evaluación del desempeño y la toma de decisiones.
Costos de Horas de mano

supervisión de obra directa
Meses (y) (x)
Enero $ 166000 6700

Febrero 170000 7500
Marzo 175000 8000
Abril 188000 9300
Mayo 190000 10900
Junio 190000 11000
Julio 165000 6800
Agosto 200000 12000
Octubre 175000 7600
Totales $2114000 102000
Cuadro A2-1 Compañia Géminis: costos de supervisión

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Horas de mano de obra directa, x (miles)
Figura A2-1 Gráfico cartesiano de los costos de supervisión de la Compañía Géminis
Con la idea de agregar capacidades para la evaluación del desempeño dentro de un sistema
de información contable, los presupuestos (planes) pueden ser generados por el computador y
agregados a la base de datos; así como las transacciones reales son procesadas, las desviaciones
(variaciones) pueden ser automáticamente calculadas e incluídas directamente d~ntro del flujo de
entradas de información por el computador. Esta parte de un sistema de infoimación contable
computarizado, &uministra efectivamente el mecanismo de retroalimentación necesario para controlar
la implementación de los planes de la administración en el medio diario operacional.
Hay muchos mecanismos de control que se presentan en capítulos posteriores de este libro y
que permiten por sí mismos la computarización. Por ejemplo, los modelos de administración de
proyectos tales como la Técnica de Evaluación y Revisión de Programas (PERT) y el Método de
la Ruta Crítica (CPM), que se utilizan en la programación y planeación de proyectos. El PERT
trata con el problema del control del tiempo. El CPM incluye los elementos de tiempo y control
de costos. Estos son muy útiles en proyectos de largo plazo, como la construcción de carreteras y
de grandes unidades de fabricación como barcos, plantas, equipo de ferrocarriles. Los proyectos
que requieren más de un tipo de recursos y los cuales se relacionan con tareas interdependientes y
complejas, permiten por sí sólo el uso de tales técnicas cuantitativas. Las firmas de contadores han
aplicado los modelos de administración de proyecto para la programación y supervisión de contratos
de auditoría.
Es factible también el uso de estas técnicas para cálculos "Que pasa sí" en la disposición de
recursos entre dos o más proyectos competitivos (p. ej., una firma de contadores requiere asignar
personal de auditores simultáneamente), así como para estimar el efecto del movimiento del personal
entre los proyectos. Más recientemente, una nueva cantidad de paquetes de programas de computador
dedicados a las funciones de la administración de proyectos han aparecido en el mercado de software
para microcomputadores.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINÁ~CIEROS y REPORTES INTERNOS 79
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Mano de obra directa, x (miles)
Figura A2-2 Línea estimada utilizando el método de regresión para la Compañía Géminis
El tercer objetivo de la contabilidad gerencial, "resolver problemas", está relacionado y reali-

zado por algunos de los modelos esbozados anteriormente. T..os métodos utilizados para el logro
de estos objetivos de la contabilidad gerencial, se denominan Sistema de Apoyo a las Decisiones
(SAO). La palabra "apoyo" señala que, aunque las técnicas se basan en modelos matemáticos
altamente sofisticados y tratan grandes números de variables con antelación a la disponibilidad
general del computador no podrían utilizarse eficientemente, los resultados de dichos sistemas no
son la última decisión pero sí suministran una base para ejercitar los juicios y criterios de la
administración. Muchas decisiones, sin embargo, deben tomarse sobre bases no cuantificables que
no pueden resolverse mediante el computador.
En resumen, el computador ha permitido el logro de los objetivos de la contabilidad gerencial
mucho más eficiente y económicamente alcanzables. Es posible que como la inteligencia artifical
progrese e involucre al computador en capacidades de aprendizaje, se puedan reducir las áreas no
cuantificables de la toma de decisiones. La mayoría de los escritos en la literatura corriente se
inclinan a definir los Sistema de Apoyo a las Decisiones como sistemas de información basados
en el computador que son diseñados para ayudar a los administradores a resolver problemas dentro
de un medio ambiente de toma de decisiones relativamente no estructurado. Las aplicaciones del
SAO incluyen un número de actividades que serán estudiadas en capítulos posteriores de este libro,
tales como la presupuestación de capital, administración del flujo de caja, y algunas otras técnicas
importantes de investigación de operaciones que incl"ven la programación lineal. los modelos de
transporte y los cálculos económicos de inventarios para compras y producción.
Las funciones de teneduría de libros, atención, dirección y resolución de problemas, se pueden
realizar mediante el computador con inimaginable rapidez y seguridad. Los resultados en forma de
informes y gráficos sin la repetitiva y costos a intervención humana, reflejan un mayor avance en el
arte de administrar la contabilidad. La rápida manipulación de complejas fórmulas matemáticas a

través del computador, suministra las bases para el desarrollo continuo del sistema de apoyo a las
decisiones, tan esencial en el progreso de la era tecnológica.
Problema 1
La compañía manufacturera Reina desarrolló la siguiente informacióij sobre el período terminado
completamente:
Inventario inicial de trabajo en proceso ...... . $ 25000

Inventario final de trabajo en proceso ........ . 10000
Costo de,materiales directos ................. . 95000
Costo de la mano de obra directa ............ . 110000
Costos indirectos de fabricación ............. . 70000
Inventario inicial de artículos terminados ..... . 15000
Inventario final de artículos terminados ...... . 45000
Ventas ..................................... . 300000
Gastos gene.rales y de ventas ............... . 75000
Con base en la información anterior, calcule lo siguiente:

a Costo de los artículos manufacturados
b Costo de los artículos vendidos
e Utilidad o pérdida neta
Problema 2
La siguiente información está preparada para la empresa de confecciones Silva en diciembre 31,
año 3:
Materias primas Costos de mano de obra
Inventario, enero 1 . . . . . . . . .. $ 9 000 Directa ....... $19000

Inventario, diciembre 31.. . . . 12000 Indirecta. .. . . 17000
Calefacción y electricidad para la fábrica ......... . $ ::!5000
Materiales comprados durante el año ........... . 40000
Costo de artículos en proceso durante el año .... . 103 000
Inventario de trabajo en proceso, diciembre 31 ... . 7000
Ventas ......................................... . 125000
Inventario de artículos terminados, enero 1 ...... . 25000
Costo de los artículos vendidos ................. . 105000
Gastos de venta, generales y de administración .. . 11000
Todos los materiales se consideran directos.

Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados y un estado de ingresos.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS y REPORTES INTERNOS 81

Problema 1
a Costo de los artículos manufacturados:
Costos utilizados en la producción durante el periodo:

Costo de los materiales directos .................................... . $ 95000
Costos de la mano de obra directa .................................. . 110000
Costos indirectos de fabricación .................................... . 70000
Costos totales incurridos en la producción durante el período ....... . $275000
Más: Inventario inicial de trabajo en proceso ......................... . 25000
Costo de los artículos en proceso durante el período ................. . $300000
Menos: Inventario final de trabajo en proceso ......................... . 10000
Costo de los artículos manufacturados .............................. . $290 000
b Costo de los artículos vendidos:
Inventario inicial de los artículos terminados .......................... . $ 15000

Más: Costo de los artlculos manufacturados .......................... . 290000
Artlculos disponibles para la venta .................................. . $305000
Menos: Inventario final de artículos terminados ....................... . 45000
Costo de los artículos vendidos ....................................... . $260000
e Utilidad o pérdida neta:
Ventas .............................................................. . $300000

Menos: Costos de los artlculos vendidos .............................. . 260000
Utilidad bruta ...................................................... . $ 40000
Menos: Gastos de venta y generales .................................. . 75000
Pérdida neta ........................................•............... ($ 35000)
Problema 2
Empra88 de
confecciones Silva:
Estado del costo de Materiales directos:
I"ventarlo, enero 1 ......................................... ; $ 9 000
los artfculos
Compras de materias primas. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 40 000
manufacturados, Materiales totales disponibles. • . • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• 148000
para el afio Inventarlo, diciembre 31 ..................................... 12000
terminado Materiales utilizados ................................. ; •••••••~ $ 37000
diciembre 31, afio 3 Mano de obra directa •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 19000
Mano de obra Indirecta. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• $17 000
calefacción y electricidad ................................... 25 000 42000
Costos totales de manufactura ..............................~ $ 98000,
Más: Inventarlo de trabajo en proceso, enero 1•••••••••••••••••••••••••• 5000
Costo de los artfculos disponibles en proceso durante el afio •••••••••• $103000
Menos: Inventarlo de trabajo en proceso, diciembre 31 •••••••••••••••••• 7000
Costo de los artfculos manufacturados •••••••••.••••••••••••••••••••• $ 96000
Empresa de
confecciones Ventas •••••.•.•.•• , ••••.•..•••••••.•.....••.•••••..•••••••••••••.••. $125000
Silva: Costo de los artlculos vendidos:
Estado de Ingresos; Inventarlo de artículos terminados, enero 1 ••••••••••••••.• $ 25000
para el año Más: Costo de los artlculos manufacturados •••••••••••••.. 96000
terminado en Artlculos disponibles para la venta •••••••••••••••••••••. $121000
Menos: Inventarlo de artlculos terminados, diciembre 31
diciembre 31, año l
($121000 - 105000)................................... 16000
Costo de los artlculos vendidos •••••••••••••••••••••••.•.••••••••• 105000
Utilidad bruta •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.•..•••.••••• $ 20 000
Menos: Gastos, generales y administrativos .•••••.••••••••••••••••• 11000
Utilidad neta .••••••••.••••••••••••.•••••••••••••••••••••••.••••.•••• $ 9000

1 "Una figura que indique el costo total de producción suministra poca información útil acerca
de las operaciones de la compañía" Explique esta proposición.
2 Haga una lista de algunas decisiones que la administración toma, basada en información
suministrada por un sistema de acumulación de costos.
3 ¿Cuáles son los principales objetivos de un sistema de acumulación de costos?
4 ¿Cuál es la diferencia entre la información obtenida de un sistema perpetuo de información de
costos y la de un sistema periódico?
5 Establezca la diferencia entre un sistema perpetuo de acumulación de costos y un sistema
periódico de acumulación de costos?
6 ¿Qué tipo de empresas usan el sistema periódico y cuál es el sistema perpetuo?
7 Presente el flujo de costos bajo un sistema periódico.
S Presente el flujo de costos bajo un sistema perpetuo.
9 ¿Cómo se acumulan los tres elementos básicos del costo de un sistema de costos por órdenes
de trabajo?
10 ¿Cómo se acumulan los tres elementos básicos del costo del producto en un sistema de costos
por proceso?
11 Analice la diferencia entre el enfoque orientado en el comportamiento del costo y el enfoque
orientado funcionalmente para el costeo del producto.
12 Para quién se preparan los estados financieros de uso externo? ¿Para quién los informes internos?
13 Identifique los cinco estados financieros publicados para uso externo.
14 ¿Cuál estado financiero externó extra, puede preparar una compañía manufacturera y qué podría
ser inapropiado para una empresa comercializadora?
Selección múltiple
1 El costo de los artículos manufacturados, bajo un sistema periódico de acumulación de costos
es igual a:
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADO~ FINANCIEROS y REPORTES INTÉRNOS 83
a Inventario inicial de artículos terminados más las compras

b Trabajo en proceso inicial más el costo de los artículos en proceso durante el año
e Costos de los artículos usados en producción más trabajo en proceso inicial menos inventario
final de trabajo en proceso
d Costo de los artículos vendidos menos trabajo en proceso inicial
2 El costo de los artículos vendidos bajo un sistema periódico de acumulación de costos es igual a:
a Costo de los artículos disponibles para la venta menos el inventario final de artículos termi-
nados
b Costo de los artículos disponibles más el inventario inicial de artículos terminados
e Costo de los artículos manufacturados más el inventario inicial de artículos terminados
d Costo de los artículos manufacturados menos el inventario inicial de artículos terminados
3 Bajo un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación deben fluir primero a través de
a La cuenta de artículos terminados
b La cuenta de costo de los artículos vendidos
e La cuenta de trabajo en proceso
d La cuenta del costo de artículos manufacturados
4 Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es recomendable cuando:
a Se usan técnicas de producción en masa
b Se desarrolla un proceso de producción continuo
e Se producen artículos homogéneos
d Los artículos se producen según especificaciones de los clientes
5 En un sistema de costos por procesos, el costo unitario se calcula para
a Una orden de trabajo
b Un departamento
e Un grupo de productos
d Categoría de productos
6 El proceso de cargar los costos indirectos a trabajo en proceso mediante una tasa predeterminada
de aplicación multiplicada por alguna base real, se conoce como:
a Costeo normal
b Costeo real
e Costeo estándar
d Costeo del producto
7 ¿Cuál de los siguientes enfoques está basado en el comportamiento del costo?
a Costeo de absorción
b Costeo directo
e Costeo por procesos
d Costeo por órdenes dp trabajo
8 A causa de que el costo unitario no se puede determinar antes de la terminación del período,
los sistemas periódicos de acumulación de costos registran únicamente
a Costos estándar
b Costos normales
e Costos de procesos
d Costos reales
9 ¿Cuál de los siguientes no es un ejemplo de un estado financiero ex.temo normalmente emitido?
a Estado de posición financiera .
b Estado de resultados de las operaciones
e Estado de evaluación del desempeño

d Estado de utilidades retenidas
10 El valor del costo de los artículos manufacturados que aparece al pie del estado del costo de
los artículos manufacturados, también aparece en:
a Estado de posicign financiera
b Estado de resultado de las operaciones
e Estado de evaluación del desempeño
d Estado de utilidades retenidas
Ejercicios
Ejercicio 1
Costo de los La compañía Tepe produjo 8 000 carpas para acampar a un costo de $\ O 000; 5 250 carpas fueron
artículos vendidas y las restantes están en i9ventario.
vendidos y Calcule el costo de los artículos vendidos y el inventario de artículos terminados al cit<rre.
cierre del
inventario de
artículos
terminados
Ejercicio 2
Determinación Al final del año fiscal, diciembre 3\, año 2, apareció la siguiente información sobre los estados
del inventario financieros de la compañía ABC:
de trabajo en Costo de los artículos manufacturados ............................... . $405000
proceso Costo de las materias primas utilizadas (todas directas) ............... . 160000
Costos indirectos de fabricación, 80% de la mano de obra directa ..... . 92000
Inventario de trabajo en proceso, al final ..... ~ ....................... . 48000
Determinar el inventario de trabajo en proceso a enero \.
Ejercicio 3
Costo de los La compañía manufacturera Hufay fabrica zapatos de goma. En el mes de enero incurrió en los
artículos siguientes costos:
manufactura - . Materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $10000 (80% para materiales directos)
Mano de obra ....................... 5000 (70% para mano de obra directa)
dos y el costo Costos indirectos de fabricación ...... 5000 (para calefacción, luz y energía)
de las
Adicionalmente a los costos de producción, la compañía incurrió en gastos de venta por $7 500,
operaciones
Y gastos generales y de administración por $8 500.
Calcule el costo de los artículos manufacturados y el total del costo de las operaciones.
Ejercicio 4
Costo de los La siguiente información está relacionada con la compañía manufacturera de camas de agua: al
artículos comienzo del período, había $50000 en inventario de trabajo en proceso. Durante el año, la
compañía incurrió en costos de $17 200 para materiales directos, yen $32 100 para costos indirectos
manufactura- (calefacción, luz y energía). Al final del período, había $40 000, de inventario de trabajo en proceso.
dos
Calcule el costo de los artÍCulos manufacturados para esta compañía.
Ejercicio 5
Estado del En septiembre 19X7 la compañía de juguetes 8.8. utilizó en proceso $60 000 en materias primas
costo de los (todas directas). El departamento A utilizó 15 000 horas de mano de obra directa con un costo de
$40 000 Y el departamento 8 utilizó 10 500 horas de mano de obra directa a un costo de $3 por
artículos hora. Los costos indirectos aplicado a los departamentos A y 8 fue respectivamente una tasa de
manufactura- $3.75 y $4.50 por hora de mano de, obra directa. Los inventarios en septiembre I fueron como'
dos y sigue: materiales $20000; trabajo en proceso $28 200; artÍCulos terminados $15 100. En septiembre
30, los inventarios eran: materiales $18725; trabajo en proceso $24500; artÍCulos terminados
vendidos
$16500. La compañía produjo durante el mes 30000 unidades.
Prepare un estado combinado de costo de los artÍCulos manufacturados y vendidos.
Ejercicio 6
Análisis de la La compañía Chimichagua compró en efectivo varios materiales con costo de $125 000, materiales
. utilidad neta directos por $90 000 Ymateriales indirectos por $35 000 fueron dispuestos en ell ugar de producción.
El total de la nómina tuvo un costo de $50 000, de los cuales $30 000 son mano de obra directa
y $20 000 mano de obra indirecta. La compañía pagó la nómina en mayo 5. El mantenimiento y
las reparaciones locativas de la fábrica sumaron $33 000 pagados de contado. El costo de los
artÍCulos manufacturados por la compañía totalizó $122000. La compañía vendió artÍCulos con
costo de $116000 por $125 000 en efectivo. La pérdida neta para la empresa fue de $10 000.
Calcule los gastos de operación de esta empresa.
Ejercicio 7
Estado del La compañía A vo tuvo la siguiente información disponible en mayo 31, 19X8: materias primas
costo de los puestas en producción (todas directas), $47 000; mimo de obra directa pagada a una tasa de $4.35
por hora en el departamento S, $3.75 en el departamento T, y $5.00 en el departamento P. El
artículos departamento S trabajó 9 725 horas, el departamento T 11 000 horas, y el departamento P 15 475
manufactura- horas. Los costos indirectos de fabricación fueron $60 000 para los tres departamentos combinados.
dos
INVENTARIOS
Mayo 1 Mayo 31
Materias primas $14000 $12750

Trabajo en proceso 16250 18500
Artículos terminados 22000 20000
a Prepare un estado del costo de los artículos terminados

b ¿Cuál es costo de los artículos vendidos?
Ejercicio 8
Análisis del La compañía Estrella compró materiales por caja con un costo de $12 795, materiales directos por
costo de los $9 520 Y materiales indirectos por $3 545 que fueron asignados a la producción del producto
más popular, el producto 78XT. El costo total de la nómina fue $37 000, de los cuales $25 000
artículos fueron asignados a mano de obra directa y $12000 a mano de obra indirecta. La nómina fue pagada
manufactura - en marzo 3. Los gastos por seguro y depreciación para las operaciones de manufactura sumaron
dos $16000. Suponga que una suma exacta en costos indirectos de fabricación se aplicó al inventario
de trabajo en proceso. El costo de los artículos manufacturados en el período de $64 000. Las
ventas del producto 78XT fueron $65 000 en efectivo y el costo de las ventas fue de $60 000.
Cacule la diferencia que excede entre el inventario final de trabajo en proceso y el inventario inicial
de trabajo en proceso.
Ejercicio 9
Estado de La compañía manufacturera Balim produjo 100 000 unidades durante el año terminado en diciembre
costo de los 31, 19X 1. Incurrió en los siguientes costos:
Materiales ..................................... $73000 (10% es material indirecto)
artículos Mano de obra ................................. , $97000 (7% es mano de obra indirecta)
manufactura - Indirectos de fabricación ........................ 125% del costo de la mano de obra directa
Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 .. $35250
dos Inventario de trabajo en proceso,
diciembre 1, 19X1 .............................. $27000
El porcentaje de costos indirectos de fabricación incluye materiales indirectos y mano de obra directa.
Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados para el período.
Ejercicio 10
Estado del La compañía de chocolates Chipi tuvo para 19X2, materias primas en enero 1 $27000 Y en
costo de los diciembre 31 $28500. El inventario de trabajo en proceso fue de $25000 en enero 1, 19X2 y
$22 000 en diciembre del mismo año. El saldo de inventario de art'ículos terminados era de $49 000 ,
artículos en enero 1 de 19X2 y $45 000 en diciembre. La compañía compró materiales en el año por $72 000.
manufactura- La mano de obra tanto directa como indirecta fue de $32 000 Y$9 000 respectivamente. Los salarios
dos y de oficina sumaron $12 000; la electricidad $18 000. Los gastos de venta, generales y de adminis-
tración fueron $37 000. La depreciación del equipo de oficina fue de $6000. Los costos indirectos
vendidos de fabricación en el año fue de $73 500, incluyendo la mano de obra indirecta. Todas las materias
primas se consideran directas.
11 Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados y vendidos para el año terminado de
19X2 .
.Ejercicio 11
Cálculo de Los datos siguientes están relacionados con las operaciones de la compañía Pérez en 19X5:
las ventas
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINÁNCIEROS y REPORTES INTERNOS 87
Trabajo en proceso Artlculos terminados
Inventarios iniciales $44000 $30000

Inventarios finales 35000 22000
El costo de los artículos manufacturados fue de $400 000 Yla utilidad bruta en el año fue de $60 000:
Calcule las ventas para 19X5.
Ejercicio 12
Cálculo del La compañía Pluma provee los siguientes datos para 19X2:
costo de los
DICIEMBRE 31
materiales
19X1 19X2
directos
SALDOS DE INVENTARIOS
Materias primas $12000 $ 13500
Trabajo en proceso 15100 17600
Artículos terminados 19500 21200
DATOS DE LA OPERACION
Costos de los artículos manufacturados .................................. . $151 700

Costos de la mano de obra directa ....................................... . 50000
Costos indirectos de fabricación (suministros únicamente) ................ . 62500
Costo de los materiales indirectos ....................................... . 5000
Calcule el costo de los materiales directos para 19X2.
Problemas
Problema 1
Determinación En diciembre 31, año 1, se preparó la siguiente infonnación para la compañía· Túquerres: los
del costo total materiales utilizados durante el período llegaron a $94000, de los cuales $30000 fueron indirectos.
El costo de la mano de obra incluyó $22000 para la mano de obra directa y $18 000 para mano
de operación. de obra indirecta. Los costos de calefacción y electricidad fueron $34 000; los gastos de venta,
Sistema generales y de administración fueron de $16000. Los inventarios fueron como sigue: inventario
periódico de inicial de trabajo en proceso, $9 500; inventario de trabajo en proceso final, $12 000; artículos
acumulación tenninados al comienzo, $18000; artÍCulos tenninados al final, $22000. No hubo inventario de
materiales ni al comienzo ni a fin de período.
de costos
Detennine el costo de operación de la compañía Túquerres, suponiendo que se usó un sistema
periódico de acumulación de costos .
.Problema 2
.,
Costo de La corporación XYZ tenía la siguiente infonnación disponible para un período, siguiendo un
operación sistema periódico de acumulación de costos:
Inv8(ltarios:
Iniciales:
Trabajo en proceso ................. , ........... . $ 5000
Artículos terminados ............................ . 18000
Finales:
Trabajo en proceso ....... , ..................... . 6000
Artículos terminados ............................ . 25000
Costos de materiales:
Directos ........................................ . 75000
Indirectos ...................................... . 30000
Costos de mano de obra directa:
Directa. o ••••••••••••••••••••••••• o. o. 22000
o ••••••• , o.
Indirecta ................................. , .... ,. 20000

Otros costos indirectos de fabricación:
Electricidad, .................................... . 45000
Gastos de venta, generales y de administración . ... . 16000
Calcule el costo total de la ope~ación suponiendo que no hubo inventarios iniciales ni finales de
materiales.
Problema 3
Estado de La compañía Parrita produce varios tipos de fertilizantes. No tenía existencias de unidades en
costo de los proceso ni unidades terminadas en enero 1, 19X3. Había 30 000 unidades temúnadas en diciembre
31 de 19X3. Las unidades vendidas durante el año fueron 95 000. No había unidades de trabajo
artículos en proceso en diciembre 31 de 19X3. Los materiales usados en producción costaron $300 000; el
manufactura .. 75% fueron materiales directos. No hubo inventarios iniciales ni finales de materiales. Los costos
dos y de mano de obra fueron $350 000; 40% para mano de obra indirecta. Los costos indirectos de
fabricación, otros materiales indirectos y mano de obra indirecta fueron como sigue:
vendidos y
utilidad o Calefacción, luz y energía ...... . $115000
pérdida neta Deprflciación .................. . 78000
Impuestos sobre la propiedad .. . 65000
a
Reparaciohes y matenimiento .. . 42000
Los gastos de venta fueron $80 000; gastos de venta y administración $50 (lOO.
Calcule los siguiente:
a Costo de los artículos manufacturados d Costos primos
b Costo total de la operación e Costos de conversión
e Costo unitario f Costos del período
Problema 4
Estado de La compañía de relojes del Valle fabrica varios tipos de reloj. HéUl terminado su producción para
costo de los el año corriente; las ventas del año fueron $945 000 Y los iflvenlar\os fueron como sigue:
artículos Al final Al comienzo

manufactura-
dos Inventario de materias primas -0- --0-
Inventario de trabajo en proceso $60000 $75000
y vendidos y Inventario de artículos terminados 54000 35000
utilidad o
pérdida neta
Los materiales directos para el período costaron $176 000, la mano de obra directa costó $250 000
Y los costos indirectos de fabricación fueron $237 500. Los gastos de venta fueron $55 000 Y los
gastos de administración y ventas $117 000.
a Prepare los siguientes informes:
1 Costo de los artículos manufacturados
2 Costo de los artículos vendidos
b Calcule la utilidad o pérdida neta.
ProblemaS
Estado del La fábrica de camisas de Caloto ha terminado su tercer año de operaciones. Las ventas para el año
costo de los fueron $1 300 000 Y los inventarios fueron así:
artículos Diciembre 31 Enero 1
manufactura-
Inventario de materias primas -0- -0-
dos Inventario de trabajo en proceso $100000 $95000
y vendidos y Inventario de artículos terminados 64000 76000
utilidad o Los costos en el período fueron:
pérdida neta
Materiales directos ................... $365000
Mano de obra directa ................. 405000
Costos indirectos de fabricación . . . . . . . 445 500
Los gastos de venta fueron $26000, los gastos de administración y venta $82 000.
a Prepare los siguientes estados:
1 Costo de los artículos manufacturados
2 Costo de los artículos vendidos
b Calcule la utilidad o pérdida neta
Problema 6
Preparación La información de la compañía Satélite, ajunio 30, 19X2, al cierre de su año fiscal, es como sigue:
de. estados
fimihcieros
extArnos
11
90 CONTAB!LlDAD DE COSTOS
Débitos Créditos
Caja .................................................... .. $ 98750

Cuentas por cobrar ....................................... . 125875
Provisión para cuentas de difícil cobro ••••••••••••••••••••• $ 9250
Inventario de materias primas, junio 30, 19X1 .•••.••••••...• 36700
Inventario de trabajo en proceso, Junio 30, 19X1 ..••.••••..•. 32000
Inventario de artículos terminados, junio 30, 19X1 ••••..••••• 25950
Terrenos ...........••••..•.....••.....•••••••....•••...•.• 52000
Edificios ......••..................••••.....•••••••....•••. 45000
Depreciación acumulada, edificios ••••••••••.•.•.•.••..•..• 4500
Equipo de oficina ...•..••.....••........•••••.•.•••.•...•. 39480
Depreciación acumulada, equipo de oficina •••.••..•••..... 4000
Cuentas por pagar '" •...•..•........•••••.•.•••..•..••... 165275
Capital social, $20 valor par •.•....••.....••••....•••...... 550000
Capital pagado en exceso sobre el valor par •••.••••.....••• 100 250
Utilidades retenidas, julio 1, 19X1 ......................... . 176760
Dividendos •..•...................•••.•..••....•.•.......• 27000
Ventas .......................•.......•••...••••••....••.. 1942520
Compras de materias primas ............................ .. 525270
Mano de obra directa ................•••..•..•...•.••...... 750985
Mano de obra indirecta, costos indirectos de fabricación ..•. 525225
Electricidad, costos indirectos de fabricación.••..•....••.... 250000
Gastos de ventas ....•..•.........•....••••....•••.•....•• 185000
Gastos de administración ................................. . 133320
Gastos varios de oficina .. " .............................. . 100000
$2952555 $2952555
Compañía Satélite; junio 30, 19X2

Los inventarios a junio 30, 19 x 2 &On como sigue:
Inventario de materias primas ......... $32950

Inventario de trabajo en proceso ....... 35270
Inventario de artículos terminados ..... 22516
Todos los materiales son considerados directos.

Prepare los siguientes estados externos para el período terminado en junio 30, 19X2:
a Costo de los artículos manufacturados
b Estado de ingresos
e Estado de utilidades retenidas
d Balance general
Problema 7
Preparación La siguiente información está relacionada con la corporación Caribe en diciembre 31, 19X2:
de los estados Caja .................................................................................................. . $ 20350
financieros Cuentas por cobrar .............................................................................. . 29600
externos Provisión para incobrables .................................................................... . 1450
Inventario de materiales directos, enero 1 ............................................... . 7650
a
Inventario de trabajo en proceso, l::nero 1 ............................................... . 6900
Inventario de artículos terminados, enero 1 ............................................ .. 3750
Gastos pagados por anticipado ............................................................ .. 1600
Equipo de fábrica ................................................................................ . 121500
SISTEMAS DE ACUMULACION DE CO.STOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 91
Depreciación acumulada, equipo de fábrica ............................. . 36400

Equipo de ventas ..................................................... . 71150
Depreciación acumulada, equipo de ventas ............................. . 23700
Patentes ............................................................. . 7100
Cuen.tas por pagar ..................................................... . 15300
Cuentas varias por pagar .............................................. . 2850
Impuestos por pagar ................................................... . 23272
Capital social, $1 valor par ............................................ . 100000
Capital pagado en ex«eso sobre el valor par ............................. . 25000
Utilidades retenidas, enero 1 .......................................... . 22350
Dividendos ........................................................... . 11 poo
Ventas ................................................. . 396200
Bonificaciones V descuentos por ventas ................................ . 2850
Compras de materiales directos ......................., ................. . 83350
Descuentos V rebajas en compras ....................................... . 4150
Fletes ............................................................... . 13900
Mano de obra directa .................................................. . 117700
Costos indirectos de fabricación ........................................ . 60750
Gastos de ventas ...................................................... . 36200
Gastos generales V de administración .................................. , 32050
Impuestos sobre la renta ............•........................ 23272
Los inventarios a diciembre 31 son como sigue:
Inventario de materiales directos ....... $8 050

Inventario de trabajo en proceso ....... 7250
Inventario de artículos terminados. . . . . . 3350
Información adicional: Asuma que el gasto por depreciación del equipo de venta se incluye en
los gastos de ventas. La depreciación del equipo de fábrica se incluye en los costos indirectos de
fabricación. Los impuestos se pagan en enero del pr6ximo año. Todas las materias primas se
consideran materiales directos.
Prepare los estados externos siguientes para el período terminado en diciembre, 19XX:
a Estado del costo de los artículos manufacturados e Estado de utilidades retenidas
b Estado de ingresos d Balance general
Problema 8
Preparación El siguiente es un balance de prueba ajustado de la empresa Che bogar en diciembre 31 de 19X9:
de estados
Caja .................................... " ................ $ 81000
financieros Cuentas por cobrar ....................................... . 187800
externos Provisión para cuentas incobrables ....................... . $ 9000
Inventario de materiales directos, enero 1 '" .............. . 37500
a Inventario de trabajo en proceso, enero 1 ................. .

Inventario de artículos terminados, enero 1 ................ .
Gastos pagados por anticipado ........................... .
Equipo de fábrica ........................................ .
Depreciación acumulada, equipo de fábrica ................ .
Equipo de oficina ......................................... .
Depreciación acumulada, equipo de oficina ................ .
45000
33300
5400
588000
184 200
169500
73800
Cuentas por pagar ....................................... . 111300
Gastos varios por pagar .................................. . 36600
Capital social, $5 valor par ............................... . 600 000
Utilidades retenidas ..................................... . 116700
DiVidendos ........ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . ....... . 84000
Ventas (neto) ............................................ . 1629000
Compras de materiales directos .......................... . 320100

Mano de obra directa .................................... . 460500
Costos indirectos de fabricación ........................... . 284700
Gastos de ventas ........................................ . 261600
Gastos de administración . . .. . .......................... . 97800
Impuestos sobre la renta ................................. . 75000
l:r74.5900
-------_.
Los inventarios en diciembre 31 fueron:

Inventario de materiales directos. . . . .. $45300
Inventario de trabajo en proceso. . . . . . 29 400
Inventario de articulos terminados· . . . 40200
Todos las materias primas se consideran directas.

Prepare los siguientes estados externos para el período l.emJinado en diciembre 31, 19X9:
a Estado del costo de los artículos terminados e Estado de utilidades retenidas
b Estado de ingresos d Balance gf:neral
Problema 9
Cálculo del La compañía Editorial Pacífico le suministra a ud. los siguientes datos para el perfodo terminado
costo de la en diCiembre 31, 19X l.
mano de obra Costo de los materiales comprados ..... . $158000
directa Inventario de materias primas:
enero 1, 19X1 ....................... . 40000
diciembre 31, 19X1 ................... . 70000
Mano de obra directa .................. . 38000
Calefacción de fábrica, luz y energía .... . 20000
Mantenimiento de fábrica .............. . 6000
Materiales indirectos ................... . 8000
Seguro de fábrica' ..................... . 4000
Seguro de oficina. . . . . . . . • . .. . ... . 3000
Depreciación, edificio de fábrica ........ . 35000
Depreciación, edificio de oficinas ....... . 20000
Costo total de manufactura ............ . 384000
Calcule el costo de la mano de obra directa para el período tumInado en dkiembre 31, 19X l.
Problema 10
Cálculo del Los siguientes datos los suministra la compañía manufacturera Casas grandes para el año terminado
inventario en diciembre 31, 19X 1:
final de Inventario de materias primas, enero 1, 19X1 ...... . $ 28000

Materias primas disponibles ................... . 164000
trabajo en Inventario de materias primas, diciembre 31, 19X1-. 24000
proceso Mano de obra directa. . . . . . . ............ . 120000
Costos indirectos de fabricación (se incluye el costo de materiales indirectos) ..... . 135000
Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 . . . . . . . . . . . ....... . 60000
Costo total de los artículos manufacturados. . .. . .... 390000
Costo de materiales indirectos .... 4000
Calcule el inventario de trabajo en proceso, de diciembre 31, 19X 1.

CAPITULO:3
Costeo y control de
materiales y mano de obra
La producción es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un

producto terminado. Los materiales constituyen un elemento fundamental de costo de la
producción. Después de que los materiales se compran y se sitúan temporalmente en un
almacén, un fabricante procede a transformarlos en productos terminados a través de la
incurrencia de los costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación). Si el proceso se manufactura contiene mano de obra intensiva, los costos
de la mano de obra constituirán en un significativo elemento en el proceso de conversión.
Este capítulo examinará el costeo y el control de materiales y mano de obra; en el próximo
capítulo se verán el costo y control de los costo~ indirectos de fabricación.
Materiales (provisiones)
Los materiales son los elementos básicos que se transformarán en productos terminados
a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso
de producción. Los costos de material pueden ser di~ectos o indirectos.
Como se discutió en el Capítulo 1, los materiales directos son aquellos que pueden
identificarse con la producción de un artículo terminado; son fácilmente atribuibles al
producto y representan el principal costo de material. Un ejemplo es el acero utilizado
en la fabricación de un automóvil. Los materiales directos, junto con la mano de obra
directa, se clasifican como costo primo.
Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estén
involucrados en la fabricación de un producto. Son ejemplos el pegante para muebles y
los remaches para ensamblar un automóvil (costos necesarios de monto relativamente
insignificante). Se consideran los m?teriales indirectos, como parte de los costos indirectos
de fabricación.
Contabilización de materiales
Con la contabilización de los materiales en una empresa manufacturera comprende dos
actividades: la compra de tales materiales y su' uso.
Compra de La mayoría de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras

materiales cuya función es la de hacer Jos pedidos de materia prima y Jos suministros solicitados en
la producción. El director del departamento de compras es responsable de garantizar que
93
los artículos pedidos reúnan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los
materiales se adquieran al precio más bajo posible. Se utilizan comúnmente tres formatos
en la compra de artÍCulos: requisició1l de compra, orden de compra e informe de recepción.
Requisición de compra. Es una orden escrita, enviada generalmente por otros empleados
para informar al departamento de compras acerca de b necesidad de materiales o sumi-
nistros. Por ejemplo, supóngasl: que en abril 1, el empleado de la bodega de materiales
desea situar un pedido de 20 tapas, número de catálogo 92, a un precio unitario de $1.00.
Los at1ículos se necesitan para mayo 1. El empleado de bodega llena un formato de
requisiciún de compra y lo envía al departamento de compras para solicitar los materiales.
Aunque el documento de requisición de compra por lo general está impreso según
las especificaciones propias de cada empresa, la mayoría de ellos incluye lo siguiente:
'número de la requisición, nombre del departamento o persona que hace la solicitud,
cantidad de artículos solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del
artículc, precio unitario, precio total, costo total de la requisición, fecha de pedido, fecha
de entrega y firma autorizada.
La Figura 3-1 muestra una requisición de compra. Es común hacer dos copias, el
original para el departamento de compras (para situar el pedido) y la copia para el empleado
que hizo el pedido (para llevar el control de los pedidos situados).
Orden de compra. Si la requisición de compra está correctamente elaborada, el depar-
tamento de compras emitirá una orden de compra (en este caso, por 20 tapas). Una orden
de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio
convenido. La solicitud también establece los términos de la entrega y los términos de
pago. La orden de compra es la autori~ación al proveedor para entregar los artículos y
presentar la factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben estar acom-
pañados de sus respectivas órdenes de compra, las cuales se numeran en serie, con el
COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO No. 98

REQUISICION DE COMPRA
DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE EL PEDIDO B{)/e~tL

FECHA DE PEDIDO ~L!,t.c. FECHA DE ENTREGA 5,./t/6,
TT
CANTI[)AD NUMERO DE DESCRIPCION PRECIO TOTAL
CATALOGO UNITARIO
20 92 Taf()..1) tt /.00 P20.00
COSTO TOTAL 1$20.00

APROBADO POR ~.12{~
Figura 3-1 Requisión de compra

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA 95
objeto de controlar su empleo. Los siguientes aspectos se incluyen, por lo/ general, en
una orden de compra, nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de
la orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
ténninos de entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo,
descripción, precio por unidad y total, costo total de la orden, y la finna autorizada. La
Figura 3-2 muestra una orden de compra. El original se envía al proveedor (para situar
el pedido); las copias generalmente van al departamento de contabilidad (para confonnar
el archivo), a cuenta por pagar (para el pago futuro), al departamento de recepción (para
advertirlos de la entrega futura) y una copia la conserva el departamento de compras (para
mantener un archivo de todas las órdenes de compra expedida).
Informe de recepcl6n. Cuando se reciben los artículos que fueron pedidos, el departa-
mento de recepción los desempaca y cuenta. (Es interesante anotar que la cantidad
solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada al departamento de
recepción. Esta omisión asegura que los artículos entregados sean realmente contados).
Se inspeccionan los artículos. para tener la seguridad de que no estén dañados y reúnan
las especificaciones de la orden de compra y de la ficha de empaque (una lista, preparada
por el proveedor, que acompaña el pedido y detalla lo que hay en el embarque). Luego,
el departamento de recepción emite un infonne de recepción. Este fonnato incluye el
nombre del proveedor, número de la orden de compra, fecha en que el pedido fue recibido,
cantidad recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la orden de compra (o
mención de artícu~os dañados) y la finna autorizada. La Figura 3-3 muestra un infonne
de recepción para las 20 tapas. El original lo guarda el departamento de recepción. Copias
del infonne de recepción se envían al departamento de compras (para indicar que el
pedido fue recibido) y al departamento de cuentas por pagar para (confrontarse con la
COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO A.O.C. No. 086

JUNIN CON CARABOBO 24
MEDELLlN
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR W i dgetll (41.(... FECHA DEL PEDIDO LfI2/x

fkrr,tTt¿d.o.. t¡ No.'1-86 FECHA DE PAGO sJl! X
TERMINOS DE ENTREGA EOBDe<Tino FECHA DE ENTREGA 2/JONW
¡-
NUMERO DE PRECIO
CANTIDAD DESCRIPCION TOTAL
CATALOGO UNITARIO
20 92 T~pfV) 11.0 0 1120.00
COSTO TOTAL 112.-0.00
APROBADO POR k'. Pn14k1.etz--
Figura 3-2 Orden de compra

COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO No.~

INFORME DE RECEPCION
UJ¿d.g e1A- lAtv.

ORDEN DE COMPRA No. Q 116
FECHA DE RECIBO ~ lllL'6
~
CANTIDAD
DESCRIPCION DIFERENCIAS
RECIBIDA
20 Tapa.-1- ;Vi,vju..~
FIRMA AUTORIZADA l. P~{tt.cifl1-
Figura 3-3 Informe de recepción
orden de compra y la factura del proveedor). Si todo está de acuerdo, el pago se autoriza.
También se envían copias al departamento de contabilidad (para registrar la transacción
de la compra en el diario y registrar la cuenta por pagar); al empleado que origina la
requisición de compra (para dar aviso de la llegada de los artículos) y una copia acompaña
los materiales a bodega.
-{ Requisición
de compra
I r-I Orden
compra
r1 Informe de
recepción
I
Factura del
proveedor
I
J
---.. -
i.-
-
Departamento
Inicia Empleado Departamento Departamento Cuentas
de compras
Origina la Proveedor de de Almacén por
Sitúa la orden
solicitud contabilidad recepción pagar
de compra
I
Íf¡
Figura 3-4 Requisición de compra, orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 97
La Figura 3-4 indica el uso de los tres fonnatos. La factura del vendedor (factura del
proveedor) se incluye porque el ciclo no se completa hasta que la cantidad, según la
factura, menos cualquier descuento, se paga.
Para propósitos de control interno, los. tres documentos - la orden de compra, el
infonne de recepción y la factura del proveedor- deberían confrontarse y aprobarse por
parte de una persona independiente, quien debería no tener conflictos o intereses poten-
ciales. De otra fonna por ejemplo, el agente de compras que situó la orden podría aprobar
la factura a un precio más alto que el de la orden de compra y quizá recibir una gratificación
del proveedor. Lo más conveniente es que las personas de la sección de cuentas por pagar
(del departamento de contabilidad), sin intereses directos, se responsabilicen de la inspec-
ción y aprobación.
Salida de La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la

materiales salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
fonnato de requisición de materiales preparado por el agente de producción o por el
sUpervisor del departamento. Cada fonnato de requisición de materiales señala el número
de la orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad y descripción de los
materiales y el costo unitario y el costo total de los artículos despachados, La Figura 3-5
muestra requisición de materiales por 20 tapas solicitadas por el departamento de ensam-
blaje.
El costo que figura en la requisición de materiales es el valor que se carga en la
producción por los materiales utilizados. Calcular el costo total de los materiales entregados
parece relativamente sencillo: el costo por la unidad de un artÍCulo se multiplica por la
cantidad comprada; la cantidad se obtiene fácilmente del fonnato de requisición de mate-
riales; sin embargo, detenninar el costo unitario de los materiales comprados no es tan
sencillo en períodos de inflación (alza en los precios) o de deflación (baja en los precios).
FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES
FECHA DE SOLICITUD 5 1/ / ~
. ¡ FECHA DE ENTREGA SptJ X
DEPARTAMENTO QUE SOLICITA: F"-1lJmb~le APROBADO PQRBJipa

REOUISICION No. 98 ENVIAR A 1L.1)í.~
NUMERO DE COSTO
CANTIDAD DESCRIPCION TOTAL
ORDEN POR UNIDAD
20 ro...pM 30'6 11.00 1120.00
DEVOLUCION SUBTOTAL 120.00

Nl·1{..q«'M f f f (-o-)
J
TOTAL Il.J.Q.oo
Figura 3-5 Formatos de requisición de materiales
En períodos de precios cambiantes, ¿qué precio debe cargarse por los materiales
entregados a producción durante el período y qué precio debe cargarse por los materiales
aún disponibles al final del período (inventario final de materiales)? ¿Debe multiplicarse
el costo de los materiales entregados por el precio inicial unitario en los materiales, por
el precio unitario promedio del período o por el precio unitario final? Una discusión
detallada de los diferentes métodos usados para determinar el costo unitario de materiales
enviados e inventario final, se presenta en el Apéndice de este capítulo.
Sistemas 'de contabilización de materiales

enviados a producción e inventario final de materiales
Tanto el sistema de inventario periódico como el sistema de inventario perpetuo puede
ser utilizado p~a contabilizar los materiales enviados a producción y el inventario final
de materiales.
Contabilización Bajo el sistema periódico de inventario, la compra de materiales se registra en una cuenta
por el sistema llamada "Compra de materias primas". Si se dispone de un inventario inicial de materiales,
periódico de éstos se re~istra~ en un~ c~e~t~ separa~a llamada "Inv~ntari~ inic~al de materiales". Las
inventario compras mas el InVentarlO InICIal constItuyen los matenales dlspombles para usar durante
el período. Para obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo físico
de los matériales disponibles al final del período. El costo de los materiales despachados
durante el período se determina restando el inventario final de materiales, de los materiales
disponibles para usar durante el período, así:
Inventario de materiales, inicial X
+ Compras X
= Materiales disponibles para usar X
.:.. Inventarios de materiales, final (obtenido del conteo físico) X
= Costo de los materiales usados X
Obsérvese que con este método el costeo de los materiales usados no se determina
directamente; se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de
los materiales utilizados es igual a lo que queda después de restar el inventario final, de
las materias disponibles para consumir.
Contabilización Bajo el sistema perpetuo de inventario la compra de materiales se registra en una cuenta
por el sistema llamada "Inventario de materiales", más bien que en una cuenta de compra. Si se dispone
perpetuo de de un inventario de materiales inicial, debería también registrarse en la ¡;uenta de Inventario
de materiales. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crédito a la cuenta de Inventario
inventario
de materiales por el costo de los materiales usados y un débito a la cuenta de trabajos en
proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la producción
en el momento mismo en que los materiales se emplean, y el saldo de la cuenta Inventario
de materiales muestra el costo de los materiales aún disponibles. De esta fOrIña, y bajo
el método de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario
final de materiales se determinan directamente después de cada transacción.
El registro de tarjetas en el libro mayor auxiliar puede mantenerse cuando se usa el
sistema de inventano perpetuo para contabilizar inventarios de materiales. El total de los
TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO
Material: Tapas Descripción: Caja anaranjada

con rayas azules
RECIBIDO SALIDA SALDO

Costo
Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor Cantidad unitario Valor
SIl/xI loO tt20.0 0 :lO JJ 1.00 $10.00

5/'I/X! 20 lh.o.oo O O O
Figura 3-6 Tarjeta de registro de inventario
materiales de las tarjetas en el libro mayor auxiliar, debe ser igual a la suma en la cuenta
de inventario de materiales en el mayor general. Los materiales en el libro mayor auxiliar
tienen una tarjeta separada por cada tipo de artículo en el inventario. El formato típico
de una tarjeta de registro de inventario muestra la fecha, cantidad y valor en dólares de
los materiales recibidos (débito) y usados (crédito), y el saldo resultante (débito). La
Figura 3-6 muestra una tarjeta de registro de inventario para las 20 tapas recibidas y usadas.
El uso del método de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo
físico de los mateiiales disponibles por lo menos una vez al año con el fin de revisar
posibles errores o pérdidas producidas por robo o daño. Si el conteo físico no concuerda
con los saldos en la cuenta de inventario, las cifras según libros se ajustan pare reflejar
el conteo real.
Registro del El sistema de inventario perpetuo se seguirá en este texto puesto que se utiliza en las
costo de los empresas manufactureras medianas y grandes, ya que provee de un mejor control y de
materiales una mayor información que el sistema de inventario periódico. Con la disponibilidad de
micro o minicomputadores aun la pequeña empresa puede obtener la ventaja de los
en el diario
beneficios por mantener el sistema de inventario petyetuo.
Bajo un sistema de inventario perpetuo, cuando los materiales se adquieren se debita
directamente la cuenta de Inventario de materiales. Cuando los materiales directos se
colocan en producción, un asiento de diario debe hacerse para cargar el costo de los
materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos cuando
se colocan en producción, se debita al control de costos indirectos de fabricación.
. Por ejemplo, supóngase que 100 unidades de materiales directos y 20 unidades de
materiales indirectos se compran a $5 y $1 por unidad respectivamente. El siguiente
asiento se realiza para registrar la compra de los materiales:
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 520

Caja (o cuentas por pagar) ......... '. .. .. .. .. 520
100 unidades x $5 por unidad = $500
20 unidades x $1 por unidad = 20
Total $520
Una cuenta separada de inventario para materiales directos y una para materiales indirectos
puede llevarse si la gerencia lo desea.
Supóngase que 30 unidades de materiales directos y 20 unidades de materiales
indirectos de la compra anterior se sitúan en producción. El siguiente asiento se hace
para registrar el envío de los materiales:
Inventario de trabajo en proceso (30 unidades x $5). 150

Costos indirectos de fabricación. control (10 unidades x $1) . 10
Inventario de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Los materiales directos son debitados al inventario de trabajo en proceso porque ellos
representan el principal elemento del costo del producto y además requiere un reconoci-
miento por separado a fin de proveer un mejor control. Los materiales indirectos represen-
tan generalmente cantidades insignificantes y/o no son directamente atribuibles al producto
y en consecuencia se cargan a los costos indirectos de fabricación. La cuenta de costos
indirectos de fabricación se usa para acumular todos los costos indirectos de la producción
tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciación fabril, etc. Una
. detallada discusión del costeo y control de los costos indirectos de fabricación se presenta
en el siguiente capítulo.
Procedimiento de control
Es importante que una compañía disponga de un buen sistema de control del inventario
de materiales. La realización de un buen control implica mantener tanto los costos a nivel
mínimo. como la producción de la planta en una programación semejante. Los siguientes
conceptos deberían emplearse en un sistema de control de inventarios:
1 El inventario es el resultado de las compras de materiales primas y partes. Es también
el resultado de aplicar mano de obra y costos indirectos de fabricación a las materias
primas para producir artÍCulos terminados.
2 La reducción del inventario es el resultado del consumo normal, de las ventas y/o de
los desechos.
3 La inversión óptima en los inventarios se basa en las políticas de la gerencia, las cu~les
están diseñadas para balancear eficazmente el tamaño y la variedad del inventario con
el costo de manejo de este inventario.
4 La compra eficiente, la administración y la inversión en materiales dependen de un
pronóstico acertado de ventas y de la programación de la producción.
5 Los pronósticos ayudan a determinar cuándo ordenar los materiales. El control de
inventarios se efectúa a través de la programación de producción.
6 Controlar los inventarios es algo más que mantener registro de inventario. El control
es ejercido por las personas que hacen uso de sus juicios personales y experiencias.
Sus dec.isiones se toman dentro de la estructura de las reglas y procedimientos estable-
cidos. El control es relativo, no absoluto.
7 Los métodos de control de inventarios variarán dependiendo, la mayor parte, del costo
de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos
o aquellos que son esenciales a la producción, tienden a ser revisados más frecuentemente
por personal experimentado.
Los procedimientos de control comúnmente utilizados son: (1) el pedido cíclico, (2) el
método del mín-máx, (3) el método del doble compartimiento, (4) el sistema de pedido
automático y (5) el plan ABC.
El pedido cíclico es un método en el cual se efectúa una revisión de los materiales
disponibles en un ciclo regular o períodico. Por ejemplo, el inventario de materiales
podría revisarse cada 30 días. La duración del ciclo variará dependiendo del tipo de
materiales que serán revisados. Los artículos básicos tienen un ciclo de revisión más
corto que el de los artículos menos importantes. En el momento de la revision, se colocará
un pedido p¡fca llevar el inventario deseado tal como una provisión de 2 semanas.
Una técnica utilizada a menudo para artículos pequeños es el método de 90-60-30
días. Cuando el inventario tiene en cuenta una provisión de 60 días, se sitúa un pedido
por una provisión de 30 días. Pueden hacerse ajustes en el número de días de la provisión
o en la cantidad ordenada durante los períodos de fluctuación.
El método míni-máx se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales
presentan niveles mínimos y máximos. Una vez que se determinan las cantidades mínimas
y máximas específicas, la mínima representa el punto de pedido. Cuando el inventario
alcanza la cantidad mínima, se sitúa una orden para aumentar el inventario hasta la
cantidad máxima. Las cantidades mínimas se basan, por lo general, en la cantidad que
impedirá caer en vacíos de inventarios.
El método de doble compartimiento es comúnmente utilizado cuando los materiales
son relativamente económicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser
sencillo y de requerir de un mínimo trabajo de oficina.
El inventario de materiales se divide y se coloca en dos compartimientos o depósitos.
El primer compartimiento contiene la cantidad de artículos que se utilizarán entre el
tiempo en que una orden es recibida y el tiempo en que se sitúa el siguiente pedido. El
segundo compartimiento contiene un inventario suficiente para cubrir el consumo entre
el pedido y su despacho, más las unidades adicionales del inventario de seguridad. Cuando
se agota el primer compartimiento, se coloca un pedido. Los artículos en el segundo
compartimiento se usan hasta el recibo del pedido. Se coloca el pedido tan pronto como
se~ necesario hacer uso de unos artículos del segundo compartimiento.
El sistema de pedido automático es aquel en el cual los pedidos se sitúan "automáti-

camente" tan pronto como el- inventario alcanza una cantidad predeterminada de punto
de pedido. Este sistema es particularmente ventajoso cuando la empresa utiliza un proce-
samiento de datos. Se mantienen tarjetas que registren los recibos y salidas de materiales
específicos. Cuando se alcanza el punto de pedido, el computador automáticamente
clasifica la tarjeta del material. Es entonces procesado por un funcionario que coloca un
pedido por la cantidad necesaria. Con el uso del computador, es posible recalcular perió-
dicamente el tamaño económico del pedido y así revisar los puntos de pedido como
también imprimir las órdenes de compra.
El plan ABe se emplea cuando una empresa tiene un número considerado de artículos
individuales, con un valor diferente cada uno. El control de materiales de un artículo de
alto valor será diferente del control de un artículo de bajo valor. De esta manera, el plan
ABC es una forma sistemática de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y
. de determinar el grado de control de cada grupo.
El costo total de los mareriales que van a ser utilizados en un período específico,
és lo que se calcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario.
de cada artículo por el uso total estimado para el período. Una vez tabulados los costos
de consumo total para cada artículo, se listan en orden descendente, el más alto al
comienzo primero y el más bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje
del costo de cada artículo contra el costo total (el costo total de cada artículo se divide
por el costo total de todos los artículos) y el porcentaje de unidades de cada artículo
contra el total de unidades (número total de unidades de cada artículo dividido por el
número total de unidades para todos los artículos). Finalmente, los artículos se dividen
en tres categorías. Por ejemplo, el siguiente análisis se toma de Tabla 3-1, un ejemplo
del plan ABC:
10% de los artículos = 72% del costo de consumo = A
28% de los ;p-tículos = 25% del costo de consumo = B
62% de los artículos = 3% del costo de consumo = C
Los artículos que se clasifiquen como A tendrán las siguientes características de
control: (1) cantidad pequeña de existencias de seguridad, (2) revisión frecuente, (3)
pedidos frecuentes, (4) registros detallados y (5) alto nivel de suspensión.
Por el contrario, los artÍCulos colocados bajo C tendrán las siguientes características
de control: (1) cantidad grande de existencia de seguridad, (2) fidelidad estricta con los
puntos de pedido predeterminados con poca revisión, (3) únicamente uno o dos pedidos
al año, (4) no es necesario un sistema de inventario perpetuo y (5) es eficiente un bajo
nivel de suspensión.
Las características de control de los artÍCulos colocados bajo B, por lo general se
encuentran entre las que se aplican a los artículos clasificados como A y C.
En conclusión, debería notarse que el plan ABC es un esquema de clasificación que
permite decidir qué herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo,
los artÍCulos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base
de fin de trimestre; los artÍCulos A necesitan un análisis individual y más elaborado; por
su parte un programa de control básicamente menos estricto y más económico puede ser
melor aplicado a los artículos clasificados como C.
Mano de obra
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se consume en elaborar un producto.
El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear recursos humanos. La
compensación de los empleados que trabájan en la producción representa el costo de la
mano de obra. Como expusimos en el Capítulo 1, los trabajadores directos son aquellos
que trabajan directamente sobre un producto, ya sea labor manual o en la operación de
una máquina. La mano de obra directa se definió como la mano de 'obra que está direc-
tamente involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser fácilmente
rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su producción.
Los trabajadores de una línea de ensamblaje en una fábrica de automóviles o los operadores
de una máquina tejedora en una fábrica de sacos constituyen ejemplos de mano de obra
directa. La mano de obra directa se considera como un costo primo y a la vez como un
costo de conversión.
El trabajo conocido como mano de obra indirecta no es fácilmente rastreado en el
producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en
relación con el producto. Los trabajadores cuyos servicios están indirectamente relaciona-
(1) (2) Costo total

Costo Consumo de material
por anual en utilizado
Artículo unidad unidades Porcentaje" (1) x (2) Porcentalet
1 $10.00 2600 5.2 $26000 34.7
2 20.00 800 1.6 10% 16000 21.3 72% =A
3 7.50 1600 3.2 12000 16.0
4 2.00 4500 9.0 9000 12.0
5 1.05 5000 10.0 28% 5250 7.0 25% =B
6 1.00 4500 9.0 4500 6.0
7 .10 14000 28.0 1400 1.9
8 .05 12000 24.0 62% 600 .8 3% =C
9 .05 5000
S(}OOO
10.0
--
100.0
250
$75000
- .3
100.0
Consumo anual en unidades

( p. ej., artlcu o : 50"000 x100 = .2%
x 100 . . 11 2600 5)
Total de unidades consumidas
t Costo total de material utilizado
Costo total x 100
. . I 1 $26 000
( p. ej., artlcu o $75000 x 100 =
34)
.7%.
Tabla 3-1 El plan ABC
dos con la producción son los superVisores de trabajo y los inspectores de producción.
La mano de obra indirecta se considera parte del total de los costos indirectos de fabricación.
Costos incluidos en la mano de obra

Los principales costos de mano de obra son los jornales pagados a los trabajadores de
producción. Jornales son los pagos hechos sobre la base de horas, días o piezas trabajadas.
Sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por los trabajos de gerencia o de oficina.
Sin embargo, en la práctica los términos "sueldos" y "jornales" se usan como-sinónimos.
Los costos totales de mano de obra han venido creciendo rápidamc;mte en los años
recientes, particularmente como bonificaciones, sobresueldos, pagos de vacaciones y
festivos, pensiones, hospitalización, seguro de vida y otros beneficios laborales. En
algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias
normales.
Contabilización de la mano de obra·

La contabilización de la mano de obra en una empresa productora normalmente comprende
tres actividades: toma de tiempo, cómputo de la nómina total y distribución de los costos
de nómina. Estas actividades deben realizarse antes de que la nómina sea registrada en
el diario.
Toma de La mayor parte de las compañías manufactureras tienen un departamento separado para
tiempo la toma de tiempo, su función es recolectar el tiempo trabajado por los empleados. Dos
de los formatos comúnmente empleados para la toma de tiempo son la tarjeta de tiempo
y la boleta de trabajo.
NOMBRE DEL EMPLEADO: Luis López
EMPLEADO NUMERO: 'l.~
SEMADA DEL: IJ. [l0['X

¡
LI/IO 1./11/ L/JI 1 l//13 l/IN

DOM LUN MAR MIE JUE VIE SAB
-- ..<1M1. ~ ~ ...9..M:1 -..9.AM --

-- IlP!!1
IPM
~
fPM
IlPM IlPM ¡lPM
--
-- SPM
..1.EM IPM IPM
--
-- ,PM -..5..PM -iEM ~ --
7 7 7 7 7 7
HEGULAR: ~~
TIEMPO EXTRA: o
TOTAL: ~~
kc_
Figura 3-7 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj)
Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) es insertada por el empleado varias veces cada
día en el reloj que registra el tiempo: al llegar, al salir a almorzar, al tomar el descanso
y cuando sale de la empresa al final del día. Mediante el mantenimiento mecánico de un
registro de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, este procedimiento
proporciona una fuente de información confiable para computar y registrar los costos
totales de nómina. La Figura 3-7 muestra una taIjeta de tiempo de Luis López (empleado
número 22), quien laboró 35 horas en el trabajo No. 98, comenzado el 10 de abril.
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados para cada
trabajo u orden. Una boleta de trabajo por orden indica el número de horas trabajadas,
una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial por empleado (insertada por el
departamento de nómina). La Figura 3-8 muestra una boleta de trabajo por orden para
Luis López para el lunes 10 de abril. La suma de los costos de mano de obra y de l~
horas para las diferentes órdenes (tal como son mostrados por las boletas de trabajo)
deben ser iguales a los costos totales de mano de obra y a las horas trabajadas en el
período (tal como lo muestran las tarjetas de tiempo).
Cómputo de la La función primaria del departamento de nómina es la de computar el total de la nómina,

nómina total incluyendo la cantidad bruta ganada y la cantidad neta pagada a los empleados después
de las deducciones (retención por impuestos, etc.). El departamento de nómina también
paga a los empleados y lleva los registros de sus ingresos, sus tasas de sueldos y su
clasificación de puestos.
Asignación de Usando las taIjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de
los costos contabilidad de costos debe asignar los costos totales de nómina (incluyendo la porción
de nómina que le corresponde a los patronos de los impuestos y beneficios laborales) a las órdenes
r-----------_---_________ -~~_o_~_-~~
BOLETA DE TRABAJO
TRABAJO No :_9...:..:.~__ DEPTO: [r?I)Q.mbLo..y~~_

FECHA: _ _lJ.~LJ.;:;..OI,-,)(~ EMPLEADO: 1u il) L61p !:3---~
INICIO: _ _ _SoL':..\.'A,:...:.M..:.,:I.;.,.'_ TASA: fI 7- 50
TERMiNO: _~5...::.:.,¡: Mr..;.:...:.'_
p. . . .
TOTAL: _ _---Il-'h.:..:::o:..,::.r.:iQll.:....l.:'2 TOTAL: It 52..50
........_-----------~------~~~-~~~-_.~-~~
Figura 3-8 Boleta de trabajo
individuales, departamentos o productos. Algunas compañías hacen que el departamento

de nómina preparen la asignación y la envíe al departamento de contabilidad de costos
en donde se preparan los asientos de diario apropiados. Los costos totales de nómina por
cualquier período deben ser iguales a la suma de los costos de la mano de obra asignados
a las órdenes individuales, departamentos \) productos. La Figura 3-9 señala el ciclo de
los costos de mano de oora.
EMPLEADO
Completa las tarjetas de

tiempo y boletas de trabajo
I
Tarjeta de tiempo I •
Boleta
de trabajo
DEPARTAMENTO DE NOMINA
1. Calcula la nómina
,
2. Envia los datos de costos
al departamento de costos
DEPARTAMENTO DE COSTOS
1. Asigna los costos de nómina
2. Prepara ¡os informes
de coste"
Figura 3-9 Ciclo de los costos de mano de obra
Asientos de Las nóminas se preparan generalmente con una periodicidad semanal, quincenal o mensual.
diario de los Los sueldos brutos para cada individuo se determinan multiplicando las horas indicadas
costos de la en las tarjetas de tiempo u otra autorización de pago, por la tasa por hora, más cualquier
mano de obra sobresueldo o tiempo extra. Los asientos de diario para registrar la nómina y los pasivos
relacionados por las cantidades retenidas son elaborados durante cada período de nómina.
Los gastos de nómina de los patronos y las distribuciones de los costos de nómina se
asientan en el diario al final del mes.
Los asientos básicos de diario para registrar los costos de la mano de obra fabril son
como sigue:
1. Para registrar la n6mina

Inventarios de trabajo en proceso
(mano de obra directa) .. , . X
Costos indirectos de fabricación control
(mano de obra indirecta) ... X
Nómina ..... '" ....... '" ., .................... X
2. Para registrar las dooucciones· al empleado y pago de la n6mina
Nómina por pagar........... X
Deducciones a empleados por pagar ......... X
Caja (para empleados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. X
* Esas deducciones incluyen FICA. impuestos estatales, deudas, ~eguro, aho-
rro, etc.
3. Para registrar impuestos y costos por beneficios laborales del patrono (pensiones,
seguro, etc)
Costos indirectos de fabricación control .... X
Impuestos y beneficios del patrono,
por pagar ........................ "................ X
Problemas especiales relacionados

con la contabilización de la mano de obra
La contabilización de la mano de obra comprende problemas especiales que no se presentan
en la contabilización de los materiales. Las siguientes áreas de problemas se discutirán:
impuestos al empleado, impuestos y costos de beneficios laborales de los patronos,
bonificación por turna, horas extras, tipo ocioso, salario mínimo garantizado y planes de
incentivos.
Impuestos al Los patronos son obligados por ley a deducir, de las ganancias de sus empleados, 'dos
empleado partidas: impuestos de ingreso federal, estatal y local (en adelante colectivamente se
refiere a los impuestos de ingresos) y los impuestos de seguridad social de acuerdo con
la ley de contribución al seguro federal (FICA). Los impuestos FICA son diseñados para
ofrecer a los empleados alguna cantidad de ingreso, a su retiro. Los patronos remiten al
gobierno, trimestral o más frecuentemente, los impuestos a los ingresos de los empleados
y los impuestos FICA retenidos, lo mismo que la participación del patrono en los impuestos
de la nómina.
Impuestos El costo total de la nómina generalmente excede al costo de los sueldos y salarios brutos
al patrono y aproximadamente en un 20%. Los patronos se obligan actualmente (en algunos países
costos de 10$ del mundo) a equiparar la contribución del empleado para seguridad social (FICA) y
beneficios también a pagar íos impuestos federales de desempleo (de acuerdo a la Ley de impuestos
sociales. federru al desempleo (FUTA) Y el seguro estatal de desempleo que en este texto se
denomina SUI. El impuesto FUTA/SU! se exige solamente a los patronos en un límite
de tiempo máximo sobre el total de las ganancias brutas de los empleados sujetos al
impuestO. El propósito del PUTA/SU! es el de proveer fondos que puedan utilizarse para
pagar beneficios de desempleo a los empleados en caso de "terminación" del trabajo.
Algunos países tienen también una legislación que obliga a los patronos a sufragar
el costo del seguro de accidentes del trabajador (para proveer fondos a los empleados
que se lesionan en el trabajo).
Los impuestos a la nómina mencionados anteriormente deben pagarse por parte del
patrono. Dos beneficios laborales opcionales son: las contribuciones a la salud, vida u
otro seguro y las contribuciones para un fondo de garantía de sueldo anual. Actualmente
es corttún poseer planes de seguros de salud y de vida que se cancelan en conjunto entre
el patrono y el empleado.
Por ejemplo supóngase el siguiente costo de nómina para la semana que termina el
15 de enero:
Nómina de fábrica:
Mano de obra directa. Trabajo No. 25 ......... ~ ............... $18000
Mano de obra indirecta .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ~ $32400
La otra nómina:
Salarios vendedores.............. ........................................ 14580
Salarios administrativos ................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7020
Nómina bruta ......................... ,................................. $54 000
Impuestos FICA por pag~r (porcentaje del Ampleado. 7%) ............ :. $ 3780
Impuestos FICA por pagar (porcentaje del patrono. 7%) ................ 3780
Retención impuestos ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 500
Impuestos federales al desempleo (FUTA. 8%).......................... 432
Impuestos estatales al desempleo. por pagar (SU!. 1.6) ......... ,....... 864
Fondo de pensión del empleado (se pagan por el patrono. 5%) ...... . . 2700
Se supone que todos los impuestos patronales y los costos de los beneficios laborales se
registran bajo una base semanal; los costos laborales se cargan a los costos indirectos de
fabricación, puesto que ellos constituyen un costo de mlUlo de obra indirecta. Obsérvese
,que los porcentajes que se usan para calcular los impuestos al empleado y al patrono se
usan solamente con fines ilustrativos y no necesariamente representan las tasas actuales
impositivas. Los siguientes asientos se realizan el 15 de enero:
1. Para registrar la nómina:

Inventario de trabajo en proceso. Trabajo No. 25 .......... . 18000
Costos indirectos de fabricación control ..................... . 14400
Gastos de venta control ..................................... . 14580
Gastos administrativos control .............................. . 7020
Nómina por pagar ........................................ . 54000
2. Para registrar impuestos al empleado y pago de la nómina:
Nómina por pagar '" ..................... , ... ', .............. . 54000
Impuesto al ingreso empleado por pagar ............... . 13500
Impuestos FICA empleado por pagar ......... : ......... . 3780
Caja (para empleados) = saldo residual ................ . 36720
3. Para registrar impuestos del patrono y costos de beneficios laborales

Costos indirectos de fabricación. control ($32400 x 14.4%*) 4666
Gastos ventas ($14 580 x 14.4%)............................... 2099
Gastos administrativos ($7 020 x 14.4%) ...... ................ 1 011
Impuestos patrono FICA por pagar ($54 000 x 7%) ....... 3 780
Impuestos patrono FUTA por pagar ($54000 x .8%)...... 432
Impuestos patrono SUI por pagar ($54000 x 1.6%) ...... 864
Fondo pensión patrono por pagar ($54000 x 5%) ........ 2700
* Cálculo del 14.4%:
Tasa de impuesto FICA 70%
Tasa de impuesto FUTA . .8%
Tasa de impuesto SUI .......... 1.6%
Tasa contribución pensiones. . . . .. 5.0%
Total..... 14.4%
4. Pagar sobre una base periódica todos los impuestos y obligaciones de beneficio
laborales
Impuestos al ingreso del empleado por pagar. X
Impuestos al empleado FICA por pagar ........ X
Impuestos al patrono FICA por pagar .. .' .... X
Impuestos di patrono FUTA por pagar ......... X
Impuestos al patrono SUI por agar ............ X
Fondo pensión patrono por pagar ............... X
Ca ja . . . . . .. . . . . . .. . .. . . .. .. . X
Los empleados de la fábrica tienen derecho a vacaciones después de un período inicial

de empleo. La cantidad de tiempo de las vacaciones se basa en la duración del empleo.
Por ejemplo, un empleado que ha trabajado entre 1 y 5 años pllede obtener 2 semanas
de vacaciones, mientras que un empleado que ha. trabajado más de 5 años puede tener
derecho a 3 semanas.
El pago óe las vacaciones podría no cargarse a trabajo en proceso cuando un empleado
está en vacaciones. Un empleado contribuye a la producción mientras esté en el trabajo.
Por lo tanto, solamente los costos de la nómina para las semanas t.rabajadas podrían
incluirse en el inventario de trabajo en proceso y el pago de las vacaciones podría ser
acumulado en el mismo período de la mano de obra productiva y cargarse a los costos
indirectos de fabricación. Por ejemplo, un empleado que gana $150 por semana, tiene
derecho al pago de dos semanas de vacaciones o $300. A fin de registrar el costo de
mano de obra a la producción semanalmente, el asiento mostraría lo siguiente:
Inventario de trabajo en proceso ..................................... : .... 150

Costos indirectos de fabricación control pagos vacaciones ($300 -+- 50). . 6
Nómina por pagar ......................... , .. . .. . .. .. . .. . . .. . .. .. . . . . . 150
Vacaciones por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Este asiento puede efectuarse para las 50 semanas que el empledo trabaja. Cuando llega
el momento de las vacaciones, $300 se acumularán en la cuenta de vacaciones por pagar.
Algunas compañías que poseen cientos y aun miles de empleados prefieren registrar el
pago de las vacaciones a través de un asiento reiterado mensual por separado, basado en
una doceava parte del costo de vacaciones anual estimado.
Para el pago de los días festivos, la cantidad de acumulación dependerá de las

provisiones del contrato de la mano de obra o de las políticas de personal de la compañía,
con un número de festivos pagos generalmente en un rango entre 8 y 11 durante un año.
La contabilización del pago de los festivos se maneja de la misma forma como el pago
de las vacaciones; en efecto, muchas compañías combinan los dos costos en una cuenta;
pago de vacaciones y festivos, realizando un asiento en vez de dos.
En un negocio real estas acumulaciones se basan generalmente en un estimado total
anual. De esta manera, el pago de las vacaciones total estimado podría basarse sobre la
cantidad del último año ajustada por cualquier expectativa de cambio. Ya quela mayoría
de las vacaciones se toman durante julio y agosto, cualquier corrección a la acumulación
se distribuiría en los últimos 5 ó 6 meses del año, así que los costos no serían distorsionados.
Este mismo proceso de acumulación puede utilizarse para otra ausencias que se pagan,
tales como deberes judiciales y licencias por enfermedad. Para un empleado asalariado,
los pagos de vacaciones, pagos de festivos II ntras licencias pagas, se cargan al período
en el cual la ausencia ocurre. Se supone que el trabajo se realizará por otra persona
durante la ausencia o que el empleado que se ausenta tendrá el deber de recuperarlo. Si
un trabajador temporal se contrata para desempeñar el cargo, el costo de mano de obra
adicional se carga al costo indirecto de fabricación (para evitar la doble contabilización).
Los costos de nómina de los beneficios se aumentan apreciablemente. Un creciente número
de compañías han decidido tratar los costos de los beneficios salariales como un costo
'de mano de obra directa. Sin embargo la mayoría de las compañías aún incluyen los
beneficios laborales de costos indirectos de fabricación.
Bonificación Es una práctica aceptada la de pagar la bonificación por tumo o tarifas más alta por hora,
por turno en vez del menos deseable tumo respectivo (3 p.m. a 11 p.m.) o el tumo nocturno (11
p.m. a 7 a.m.). La bonificación por tumo o diferencial por tumo podría cargarSe a los
costos indirectos de fabricación, control, más bien que al trabajo en proceso, y cubrir
todas las unidades que se producen. Por ejemplo, supóngase que la tasa por tumo por
día en la compañía es de $3.50 por hora, y la tasa por tumo nocturno para el mismo
trabajo es de $3.75, ó $.25 más por hora. El siguiente asiento podría realizarse para Ull
trabajador de producción que trabaja .durante 40 horas por semana por tumo nocturno:
Inventario de trabajo en proceso 49 horas x $3.50/hora) .......... . 140
Costos indirectos de fabricación. control bonificaciones por turno
(40 horas x $.25/hora) .............................................. . 10
Nómina por pagar (40 horas x $3.75/hora) ....................... . 150
Obsérvese que cargar a costos indirectos de fabricación control las bonificaciones por
tumo (en vez de trabajo en proceso) es especialmente importante cuando se usa un sistema
de costos por órdenes de trabajo, porque el costo unitario de la orden individual producida
cuando se pagan bonificaciones por tumo no se distorsionará. Las bonificaciones por
tumos no se causan por trabajos específicos y ¡por lo tanto se distribuyen sobre todos los
trabajos producidos durante el período.
Bonificación Los ingresos ordinarios representan el total de horas trabajadas, incluyendo las horas
por tiempo extras multiplicadas por la tarifa regular. La bonificación por tiempo extra representa las
extra horas extras multiplicadas por la bonificación. La tarifa de bonificación para el tiempo
extra es generalmente una fracción de la tarifa regular. El tiempo extra, comúnmente se
a
entiende como tiempo y medio debido que la mayoría de las horas extras trabajadas se
pagan de acuerdo a la tarifa ordinaria más una bonificación equivalente a la mitad de la

tarifa regular.
Tres tratamientos contables se realizan comúnmente y se basan en la causa fundamen-
tal del tiempo extra:
Tratamiento 1. La mayor cantidad de tiempo extra resulta de la programación de trabajos
al azar y podrían ser tratados como una bonificación por turno y cargarse a los costos
indirectos de fabricación control. Por ejemplo, suponga que un ensamblador, Luis Reyes,
ha trabajado un total de 48 horas en una sola semana en el trabajo No. 345. La tarifa de
pago semanal de Reyes es de $6 por hora para cualquier hora que se trabaja hasta 36
horas (de acuerdo a convenio sindical), y $9 por hora para cualquier hora que se trabaja
en exceso de 36 horas por semana. El salario total de Reyes para la semana se calcula así:
Pago ordinario (45 horas' x $6/hora) .............. $270
Bonificación por hora ext"ra (9 horas x $3/horas) 27
Pa,go bruto ..................................... $297
El asiento de diario para registrar el salario total de Reyes para la semana, suponiendo
que la bonficación por tiempo extra se debió a la programación de un trabajo de azar, es
como sigue:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.345 ...... . . . . . . . . . . .. 270
Costos irdirectos de fabricación control, bonificación tiempo extra 27
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Tratamiento 2. Cuando el tiempo extra resulta de los requerimientos de un trabajo
específico y no de una programación al azar, la bonificación por tiempo extra se cargará
al trabajo específico que genera el tiempo extra. Por ejemplo, si el tiempo trabajado por
Luis Reyes se origina por un ~ido urgente, y si el cliente está de acuerdo en pagar por
un servicio especial, entonces se haría el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ..... 297
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. .. . .. . . . . . . . .. 297
Tratamiento 3. Si el tiempo extra resulta por la negligencia o la mano de obra ineficiente
por parte de Luis Reyes, entonces la bonificación por tiempo extra se carga como una
pérdida y el siguiente asiento se realiza:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ....... 270
Pérdida bonificación tiempo extra ....................... 27
Nómina por pagar. . . . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 297
El tipo de tratamiento contable que se decida para el tiempo extra, es Importante en la
definición de cursos de acción que tomaría un gerente en la planeación y control de los
costos de la mano de obra. Por ejemplo, el registro de una pérdida puede determinar una
supervisión más estricta o un mejor entrenamiento sobre el trabajo.
Tiempo El tiempo ocioso resulta cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero su
ocioso tiempo se remunera. Por ejemplo, cuando un nuevo trabajo "se está estableciendo" en la
producción, algunos trabajadores transitorios no tienen nada que hacer. Si el ocio es
nonnal en el proceso de producción y no puede ser evitado, el costo del tiempo ocioso
podría cargarse a los costos indirectos de fabricación control. Asumamos que Oiga López
gasta 36 horas en el trabajo No. 97 y 4 horas ociosas durante la semana. La tarifa de la
señora López es de $8 por hora para 40 horas por semana, por convenio sindical. El
.siguiente asiento se registraría para consignar el salario total correspondiente:
COSTEO Y CONTROL DE MATERIÁLES y MANO DE OBRA 111
Inventario d~ trabajo éh proceso, Trabajo NO.97

(36 horas x SS/horas) .......................................... 288
Costos indirectos de fabricación control, tiempo ocioso
(4 horas x $S/horas)............................... . . . . . . . . . .. . .. 32
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ......................... 320
Si el costo del tiempo ocioso se debió a la negligencia o a la ineficiencia, podría cargarse

a una cuenta pérdida. Por ejemplo, si el tiempo ocioso de la Sra. López fue de 4 horas
debido a que la etapa de trabajo que le procede en la línea de ensamblaje fue ineficiente
y no puede producir la cantidad de unidades que' deberían haber sido producidaS y trans-
feridas a la Sra. López, entonces se hace el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.97 ....... ~ .... 288
Pérdida por tiempo ocioso ................................. ' 32
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 320
Salario mfnimo Cuando los pagos a un empleado se basan únicamente en el número de unidades producidas,
garantizado se dice que se paga a través de una tarifa "a destajo". La mayoría de los patronos (en
y planes de algunos países) pagarán a los empleados una tarifa mínima horária combinada con una
tarifa a destajo. Los empleados tienen un salario mínimo garantizado, pero pueden ganar
incentivos más si producen más. Este sistema de pago de mano de obra beneficia' a los nuevos
empleados porque les garantiza un salario mínimo mientras aprenden su nuevo trabajo~
(durante el tiempo en el cual generalmente no producen suficientes unidades para devengar
la tarifa a destajo). Los empleados experimentados también se benefician de este sistema
porque tienen la posibilidad de ganar más dinero cuandü llegan a ser más eficientes. Si
la producción total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es inferior al salario
garantizado, la diferencia se carga a costos indirectos de 'fabricación control. Si la produc-
ción total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es mayor que el salario
garantizado, podría (teóricamente) cargarse al inventario de trabajo en proceso. Un traba-
jador promedio laborando en un trabajo no
espera ganar solamente el salario mínimo,
sino la bonificación bajo este tipo de compensación. Si se usa otro tipo de compensación,
el patrono podría pagar a los trabajadores una cantidad equivalente al salario mínimo
más un promedio de bonificación. Un ejemplo de la tarifa mínima/sistema de compensación
tarifa a destajo se muestra en la Tabla 3-2. Cualquier empleado que produce más de 75
unidades recibe una bonificación. A los costos indirectos de fabricación se cargan $9 ($6
+ $3) porque dos empleados no produjeron suficientes unidades para exceder el salario
mínimo garantizado;
Inventario de trabajo en proceso .................................... 174
. Costos indirectos de fabricación control, salario mfnimo garantizado 9
Nómina por pagar .............................. ; ......... ; . . . . . . . . . 183
Los planes de incentivos varían en forma y aplicación. Dos planes que comúnmente se
usan son el Plan de bonificación y tarea (GNATT) Yel sistema dé Tarifa - pieza diferencial
de Taylor. Bajo el Plan GNATT, una tarifa de bonificación se aplica solamente al total
de piezas que se producen por encima del número estándar de unidades. Bajo el sistema
Taylor, una tarifa de bonificación se aplica al total de piezas que se producen tan pronto
como es alcanzado el estándar.
Antes de adoptar un plan de incentivos, el gerente debe examinar los posibles efectos
negativos. Los planes de incentivos requieren el mantenimiento de registros adicionales,
generando un incremento en los costos de oficina. Además, la cantidad puede llegar a
112 CONTABILIDAD DI: COSTOS
Nombre lJl'!ldl!!del'l 1,'~rIfQ p)9r Gllntmclas Ili Total

empleado producldl!!fI
'-".:..==--"--,.;;::~~=:..-->
pllm!: destaJo DIferencia ganancia.
=~..;o;.;;;:~~
Jorge Amado 6~ $.60 $ 39 $6 $45

Pedro Páramo 15 ,6G 45 45
Ana Karenlna lJ(! ,50 48 48
Gonzalo Sánchez 70 ,f;(l ,.42 3 45
Totales ?]jO $174 $9 $183
_ _ u.=-=,,-
..
~~-=-·~_=="'-7 ;~
- * Salario mínimo gan:iíltilaóo diario = $45.00

Tabla 3-2 Resumen diario de tarifa minima combinada y tarifa a destajo
st:r ld prindl;:ml cDfls~deración del trabajador, C<ln ~, objetivo de que las unidades extras
remplacen;:; übj:el:"o de! gerente de alto nivel de; máxima calidad. Para que los planes
de incentivos se consideren come exitosos, 10& incrementos en el costo total de la nómina
debtí'! S¡;,{ cmnpensa.dos por incrementos en la producción y ventas tanto como por reduc-
CÍone8 en el costo de la mano de obra y/o mano de obra relacionada con los costos
indirectos de fabricación por unidad.
Resumen
Los mat?riale,§ 30K! !os eiementos básicos que se transforman en artículos terminados en
proceso de produ,r::dón. Los costos del material pueden dividirse en costos directos e
indirectos; ~srn. ,clasificación 'se basa por lo general en la relación de los materiales con
el producto tR,nninado
La contabilizac:ón de Aos materiales de una empresa productora por lo general invo-
lucra dos a~~tivirlades: lffi -compra de materiales (que exige una requisición de compra, una
orden de compra y un informe de recepción), yel uso de los materiales (lo cual requiere
un formato de requisición de materiales).
Los materiales pueden ser asentados en los libros de registro bajo un sistema de
inventarlO periódico lO Ul'iO .perpetuo. El sistema periódico es relativamente sencillo y no
mantiene un registro ¡permianente de un volumen considerable de materiales utilizados.
Por el contrario, en el sistema de inventario perpetuo el costo de los materiales utilizados
se determina en ~¡¡¡ medida en que los materiales son situados en la producción.
Un control eficiente del inventario mantiene los costos a nivel bajo y ayuda a que
la producción transcurra normalmente. Los procedimientos de control generalmente uti-
lizadus son: el pedido cíclico, el método de Mini-Max, el método del doble compartimien-
to, el sis.tema de pedido automático y el plan ABC.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un
producto. Los costos de la mano de obra pueden ser clasificados en costos directos e
indirectos; esta clasificación se basa generalmente en la relación del operario con el
producto terminado. Los costos totales de mano de obra incluyen algunos elementos
adicionales a los sueldos brutos. Estos costos incluyen (1) pago por sobresueldos, (2)
pago por vacaciones, (3) costos de pensiones y (4) otros beneficios laborales con inclusión
de los impuestos a la nómina a cargo de los patronos y las contribuciones a los seguros
de salud, vida y otros.
Ciertas compañías han instituído planes de incentivos como un medio para incremen-
tar la productividad, minimizar los costos y mejorar el control de costos. Antes de adoptar
un plan de incentivo deben considerarse cuidadosamente todos los factores, tanto positivos
como negativos, inherentes al plan. La contapilidad de la mano de obra en una compañía
productora generalmente comprende tres actividades: toma de tiempo, cómputo de la
nómina total y asignación de los costos de la nómina. Los asientos de diario requeridos
dependerán del sistema de acumulación de costos empleado por la empresa.
Glosario
Beneficios laborales. Son las cantidades pagadas por los nido destacando los términos de entrega y los términos de
patronos, diferentes a los sueldos brutos tales como segu- pago.
ridad social, pensiones y seguros de salud y vida. Pedido cicHco. Es un método' de control de inventarlos
Boleta de trabajo. Es un formato preparado diariamente en el cual los materiales son revisados periódicamente,
por el empleado para cada trabajo realizado, indicando las con pedidos situados en el momento de la revisión.
horas trabajadas y la descripción del trabajo. La tasa sala- Plan ABC. Es un método selectivo de control de inventa-
rial será insertada en esta boleta por el departamento de rios; trata de segregar y agrupar los materiales según el
nómina. valor total.
Costo de mano de obra. Es el precio pagado por usar Plan de incentivos. Es un sistema que provee de un pago
recursos humanos. adicional por la productividad por encima del estándar
Costos de los materiales consumidos; Es el costo de establecido.
materiales que fueron enviados a la producción.
Planes de bonificaci6n. Sistemas de incentivos que otor-
Costos de materiales disponibles para usar. Es el costo
gan una recompensa adicional por incremento de la produc-
de los materiales disponibles para utilizar durante un perío-
tividad.
do; es igual al inventario inicial más las compras.
Requisici6n de compra. Es un formato utilizado para
Formato de req~ici6n de materiales. Envíos autoriza-
informar al departamento de compras sobre los materiales
dos de todos los materiales o suministros del almacén. de
o suministros requeridos.
materiales.
Informe de recepci6n. Es un informe que proviene del Sistema de inventario periódico. Es un sistema en el
departamento de recepción de una compañía y que esta- cual es necesario un conteo físico de los artículos disponi-
blece la cantidad y la condición ~e los artículos recibidos. bles, con el fin de calcular el inventario final de los mate-
Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental gastado en riales y el costo de los materiales usados.
la manufactura de un producto. Sistema de inventario perpetuo. Es un registro continuo
Método del doble compartimiento. Consiste en el método de adiciones y deducciones del inventarlo. Tanto el costo
de control de inventario en el cual los artículos del inven- de los materiales usados como el inventarlo final de mate-
tarlo se dividen en dos compartimientos. Cuando se agota riales se determinan directamente.
el primer compartimiento se coloca un nuevo pedido. Sistema de pedido automático. Es un método de control
Método míni-máx. Es un método de control de inventario de inventarios que emplea un tamaño económico de pedido
que se basa en el supuesto de que es posible determinar y establece puntos de pedido para poder determinar cuándo
las cantidades mínimas y máximas de un inventarlo. debe situarse el pedido.
Orden de compra. Es un pedido por escrito a un proveedor Tarjeta de tiempo. Proporciona un registro de las horas
para la compra de artículos concretos, a un precio conve- totales trabajadas diriamente por el empleado.
Apéndice: .
Sistemas de inventario periódico y perpetuo bajo precios fluctuantes
Sistema de inventario periódico

Los siguientes métodos se usan generalmente para determinar el valor del inventarlo final y el costo
de materiales que se utilizan bajo el sistema de inventarlo periódico.
Identificación especfflca. La identificación específica es el método más sencillo pero también

el que consume más tiempo para detem1Ínar el costo de los materia!e~ usados y del inventario final.
Este método implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica y de la
cantidad de unidades específicas usadas. El costo de los materialc:i usados se calcula multiplicando
la cantidad usada por el precio especifico de cada material. En muchos casos, cuando se comprdll
los materiales, se adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el oojeto de identificar
el artículo.
La información contenida en las Tablas A3-1 y A3-2 es la base para la discusión sobre los
métodos de costeo de materiales.
Costo Saldo de
Unidades por Unidades unidades
Fecha compradas unidad usadas disponibles
Inventarlo Inicial 1/1 20 $10 20

1/5 50 11 70
1/6 30 40
1/9 40 12 80
1/15 20 13 100
1/20 50 40
1/28 10 15 50
Tota! 140 90
Tabla A3-1 Compra y uso de matariales
Unidades Costo
Fecha compradas X por unidad -- Total
Inventarlo 'nlcia! 1/1 20

-----
$10 $ 200
1/5 50 11 550
1/9 40 12 480
1/15 20 13 260
1/28 10 15 150
Costo de materiales disponibles para usar Jl640
Tabla A3-2 Materiales disponibles para usar
Para el método de identificación específica, suponga que las 30 unidades despachadas en enero
6 se tomaron del lote comprado en enero 5, Y que de las 60 unidades despachadas en enero 20 se
tomaron del inventario in,cial (20 unidades) y del lote comprado en enero 9 (40 unidades). El
cálculo del costo del inventario final de materiales bajo el método de identificación específica se
obtendría como sigue:
Unidades ·~o~~o
Fecha de Unidades usadas U"¡(~BlcL, Inventarlo
compra compradas del lote dh~po; C,' ' - final
~"
Inventano inicial 1/1 20 20 $ O

1/5
1/9
50
40
30
40 r
.' . 220
O
1/15 20 O 20 13 260
Total 1/28 10 O 10 15 150
l630
Por ~onsiguiente, el inventario fmal de materiales es de $630. El costo de los materiales usados
se calcula como sigue:
Costo de materiales disponibles para usar (Tabla A3-2) . . . .. $1 640

Menos: Inventario final de materiales •....'. . . . . . . . . . . . . . 630
Costo de materiales usados. .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. .. $1 010
El método de identificación específica se utiliza para materiales costosos que sean únicos,
tales como los diamantes; no sería económicamente factible utilizar este método para llevar registros
de materiales de bajo precio. Por ejemplo, una empresa procesadora de maní no adheriría una
etiqueta a cada libra de maní que compre. Por lo tanto, deben de emplearse otros métodos cuando
se trata de cantidades de materiales menos costosos.
Costo promedio. Cuando el inventario está compuesto de muchos materiales pequeños y homo-
géneos (como manO, es lógi~ suponer que los materiales usados y disponibles sean probablemente
la mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Considere un producto como la gasolina.
Cuando se abastecen nuevamente las estaciones, el l(quido se mezcla con la gasolina existente, sin
permitir distinguir- entre las compras correspondientes. Hay dos métodos para calcular el costo
promedio:
Promedio simple. Bajo este método, los diferentes precios de compra se suman y esta suma se
divide por el número total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para
. obtener el costo promedio por unidad. El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula·
como sigue:
Fecha Costo por unidad

Inventarlo Inicial 1/1 $10
1/5 11
1/9 12
1/15 13
1/28 15
l6f dividido entre 5 (inventario inicial
más cuatro compras) = $12.20
Por lo tanto, el promedio simple es de $12.20. El inventario final de materiales se calcula multipli-
cando el número de unidades existentes al final del período pór el promedio simple::
Inventario final de materiales = 50 x $12.20 = $610
Sin embargo, si fuera a calcularse el costo de los materiales usados de la misma forma,
resultaría el siguiente error:
Costo de materiales (90 x $12.20) ............... $1 098

Más el inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . 610
Costo de materiales disponibles para usar. . .. $1 708
El costo computado de los materiales disponibles por consumir sería $68 mayor que el costo real
de ellos:
Costo real de materiales disponibles por usar (Tabla A3-2) . . . . .. $1 640

Costo calculado de materiales disponibles por usar. . . . . . . . . . . . . 1 708
Diferencia ...... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ~
La discrepancia surge debido a que diferentes cantidades fueron compradas a diferentes precios.
Por eje!Dplo, en enero 5 se compraron 50 unidades a $11 la unidad; en enero 15, 20 unidades a
$í3 ia unidad. El método de promedio simple sirve solamente cuando se compra el mismo número
de unidades ll. diversospredos. CUlilldo los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se·
debe utilizar otro método para calcuiar el costo promedio por unidad,
Promedio ponderBdc. Elofo!!!edb pO!!l!erado se obtiele multiplicando el precio de compra por
la cantidad de un¡dades~é)mpr<.das, La suma de lo§ resultados se divide por el número total de
unidades disponibles, El precio promedio ponderado para nuestro ejemplos se calcula como sigue:
Fec!'!51de Unidades Coete por

(';cmpra eompradas X unIdad Total
Inventario inicial '1/'¡ 20 $10 $ 200
V5 50 11 550
1/9 40 12 480
~'/15 20 13 260
1/28 10 15 150
Total 140 $1640
Nota: El total ($1 640), siempre será la misma cifra que la de los materiales disponibles para uso.
Promedio ponder¡¡,do = $1 640 -;- 140 = $11. 71 (aproximado)
El inventario final de ma,criales se calcula multiplicando el número de unidaóes disponibles al final

del período, por el promedio ponderado:
Inventario·final d", materiales = 50 x $1!. 7! = $58§ (aproximado)
bI costo de los materiales puede calcularse de iguai forma:
Costo de m@ten.ales ¡¡sarlas = 90 x $11.71 = $1 05.:±. (aproximado)
Obsérvese que bajo el méíodo promedio j)nndenldo,.e! inventario fina! más el costo de los materiales
L1~ado~ igualará' el costo de los materiales disponibles pars consumo.
Inventario final .... , ........ " .. ,...... $ 586

Costo de los materiales usados. . . . . . . . . 1 054
Costo de los materiales disponibles .. $1 640
Primero en entrar, prlmere en salir. Por lo general, los materiales que se reciben primero se
despachan primero. Esto es especialmente válido cuando se trata de artículos perecederos. Por
ejemplo en una planta pwcésadora de leche, el gerente debería vender primero la leche más vieja.
El método de costeo de inventario peps (letras iniciales de primero en entrar, primero en salir) se
basa en la siguiente premisél: los artículos comprados pnmew son los que se despachan primero.
Vtilízandc, el método peps, el üw·o;nt¡,¡rio final estará compue§ío de íos materiales recibidos en último
momento, y los precios, po, 10 ,anto, reflejarán aproxim"damelltc los costos corrientes .
.El cálculo utíliz;,mdo e¡ mé¡odo peps en nuestro ejemplo, es así: se supone que las 90 unidades
d;;spachadas p¡:rtenecen 11 las siguieliltes compras:
facha Unídades Costo por

de ~ompr2i ~om~rada!l X unidad Total
iílllentaríu iníci!ll 20 $10 $200

50 11 550
20 12 240
C(.isto de materiales usados $990
Las 50 unidad.es del i:wentario filial se calculan a partir del precio de la última compra como sigue:
fecha de Unidades Costo por

compra compradas x unidad Total
1/28 10 $15 $150

1/15 20 13 260
1/9 20 12 240
Inventario final $650
=
Obsérvese que tanto el costo de los materiales usados como el del inventario final de materiales,
incluyen parte de la compra de 40 unidades de enero 9. Se muestra a continuación otra forma de
observar lo anterior:
Fecha de
compra Unidades compradas
¡ ~g 20~ Costo de materiales

1/1
l/S 50 usados
1/9 40 (90 unidades)
1/15
1/28 Inventario final de materiales
(50 unidades)
Para obtener el costo de los materiales usados, se comienza con los datos' del inventario inicial de
materiales o de las primeras compras y se avanza cronológicamente. Para calcular el inventaÍio
final de materiales se
comienza con las compras más recientes y se retrocede.
Ultimo en entrar, primero en salir. El método de fijación de precios ueps (primeras letras de
último en entrar, primero en salir) supone que los materiales recibidos en último momento son los
primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales
recibidos primero. Los defensores de este método señalan que sigue un flujo de costos y provee
una mejor armonía entre los costos y el ingreso corriente que el peps. Bajo el ueps, el costo de
los materiales usados refleja con aproximación los costos corrientes (durante una inflación); así
pues, la determinación del ingreso debería ser más precisa porque los costos corrientes son imputables
al ingreso corriente. En algunos casos, este método puede asimilarse al concepto de flujos de
materiales. Por ejemplo, cuando el carbón se vierte por un canal al depósito, el último carbón que
entra será el primero en salir. Sin embargo, ésta es la excepción y no la regla.
El método ueps, para calcular el costo del inventario es el opuesto del método peps. El costo
de los materiales despachados se calcula tomando primero la última compra y luego retrocediendo.
El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los materiales o de
las primeras compras y procediendo hacia adelante.
El método ueps para calcular el inventario es como sigue en nuestro ejemplo: Se supone que
las 90 unidades usadas pertenecen a las siguientes compras:
Fecha de Unidades Costo por

compra compradas x unidad = Total
1/28 10 $15 $ 150

1/15 20 13 260
lffi 40 12 480
l/S 20 11 220
Costo de los materiales usados ffTfO
Las.50 unidades del inventario final se calculan a partir del precio de la primera compra y de allí .
hacia adelante:

compra compradas X unidad Total
1/1 20 $10 $200

1/5 30 11 330
Inventario final de materiales $530
Obsérvese que tanto el costo de los materiales usados como inventario final de materiales incluyen
parte de la compra de 50 unidades hecha en enero 5. Otra forma de ver lo anterior es la siguiente:
Fecha de
compra Unidades compradas
1/1
1/5
1/9
1/15
1/28
¡ !g:>
20
10
Inventario final de materiales (50 unidades)
Costo de materiales usados (90 unidades)
El principal defecto del m¿todo de inventario periódico es que el costo de los materiales usados
no se puede determinar sin un conteo físico del inventario final de materiales. Contar los materiales
disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las técnicas de inventario periódicamente
presentadas serfantambién inadecuadas si la información del cocto de materiales usados y del costo
de materiales disponibles fuera requerida permanentemente. Debido a que las grandes empresas
productoras requieren una información sobre los costos permanentemente, son dadas & uúlízar un
sistema de inventario perpetuo.
Sistema de inventario perpetuo

El uso del sistema del inventario perpetuo bajo precios fluctuantes se ilustrará a continuación.
Identificación especfflca. El costo de los materiales usados y el lflventario final de materiales

se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad
usada o aún disponibles; por lo tanto, la escogencia del sistema de invent:J.rio perpetuo o periódico
no afecta el método de medición.
Costo promedio
Promedio simple. Bajo el método de inventario periódico, los costos de las diferentes compras
se suman al final de cada período. Esta suma se divide por el número total de compras (el inventario
inicial se maneja como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. Cuando se utiliza
el sistema de inventario perpetuo esta operación debe efectuarse después de cada compra; eSta
técnica se denomina generalmente el "promedio móvil simple". De aquí que muchos promedios
pueden utilizarse en un período.
El mismo ejemplo utilizado para ilustrar el sistema de inventario periódico será empleado para
demostrar el sistema de inventario perpetuo (véase la página ¡ 11). El costo promedio móvil simple
para calcular el costo de materiales usados y el inventario final de materiales :;e calcula como en
la Tabla A3-3. Nota: Cabe destacar que bajo el sistema de inVentario oeriódico, el costo real de
los materiales disponibles para usar ($1 640) será diferenté del valor calculado bajo el sistema de
inventario perpetuo (con la excepción de que se compre un número igual de unidad~s en cada
COMPRADO USADO SALDO .:',

Costo de
Costo materI.l.. Costo Costo de Costo
por disponibles por materiales por Costo
Fecha
Inventarlo
Inlcl.1
Unidades
-
unld.d pe... uur Unidades unidad
--- uudos Unidades ~ -1ota1
1/1 $ 200 20 $10.00 $ 200.00

1/5 50 $11.00 550 70 10.50 (1) 735.00
1/6 30 $10.50 $ 315.00 40 10.50 420.00
1/9 40 12.00 480 80 11.00 (2) 880.00
1/15 20 13.00 260 100 11.50 (3) 1150.00
1/20 60 11.50 690.00 40 11.50 460.00
1/:!8 10 15.00 150 50 12.20 (4) 610.00
Total $1640 Total $1 005.00 Saldo fln.1 I Inu.OO
--
Costo de materl.... uudos .....•..•........•.•.........•.... $1005.00
Inventarlo fln.1 ..... .......................................
~ 610.00
Cálculo del costo de matarlal.. disponibles pe... usar .......•. $1815.00
CALCULOS
(1) 1/1 $10.00 (2) $21.00

1/5 11.00 1/9 12.00
$21.00 + 2 = $10.50 $33.00 + 3 = $11.00
-- -- --
(3) $33.00 (4) $46.00
1/15 13.00 1/28 15.00 . .
$46.00 + 4 = $11.50 $81.00 + 5 = $12.20
--- --
TabI. A3-3 Promedio móvil simple, sistema de inventario perpetuo
precio). En los otros casos, este problema está superado mediante el empleo del método del costo
promedio ponderado.
Promedio ponderado. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado
debe volverse a calcular después de cada compra en vez de al final del período, como en el sistema
de inventario periódico. El costo promedio ponderado se calcula después de cada compra dividiendo
el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades disponibles. Bajo el
sistema de inventario perpetuo, a esta técnica se le llama "costo promedio ponderado móvil". El
costo promedio ponderado móvil para el costo de materiales usados y para el inventario final de
materiales se calcula como se muestra en la Tabla A3-4.
Peps. Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales comprados
primero y el inventario final de materiales lo conforman las compras más recientes, estas dos
cantidades serán idénticas bajo los métodos del inventario periódico y el perpetuo.
Ueps. Bajo los sistemas de inventarios periódicos y perpetuo el costo de los materiales usados y
el inventario final de materiales pueden diferir. La diferencia surge del costo que se asigna en la
fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo, el costo debe
asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario periódico,
el costo se asigna al final del período.
Bajo el sistema de inventario perpetuo, empleando el método ueps, el costo de los materiales
usados y el inventario final de materiales se calcula como en la Tabla A3-5.
COMPRADO USADO SALDO

Costo de
Costo materiales Costo Costo de Costo l
por disponibles por materiales por Costo
Fecha Unldadés unidad para usar Unidades ~ usados Unidades unidad total
Inventarlo --
Inicial
1/1 $ 200 20 $10.000 $ 200.00

1/5 50 $11.00 550 70 10.714 (1) 750.00
1/6 30 $10.714 $ 321.42 40 10.714 428.56
1/9 40 12.00 480 80 11.357 (2) 908.56
1/15 20 13.00 260 100 11.686 (3) 1168.60
1/20 60 11.686 701.16 40 11.686 467.44
1/28 10 15.00 150 50 12.349 (4) 617.45
Total $164~ Total $1022.58 Saldo final $ 617.45
--
Costo de materia'" usados •••••••.••••.•••..•..•.........•. $1023
Inventarlo final de materiales ................................ 617
Costo de materiales disponibles para usar •••..•••..•••••••.• $1640
CALCULOS
(1) 20 a $10.00 = $200.00 (2) 40 a $10.714 = $428.56

50 a $11.00 = 550.00 40 a 12.00 = 480.00
$150.00 $908.56
-70 80
-
Promedio $10.-~ Promec:Jlo $11.35-7--
(3) 80 a $11.357 = $ 908.56 (4) 40 a $11.686 = $467.44
20 a 13.00 = 260.00 10 a 15.00 = 150.00
lOO
- $1168.56 50 $617.44
--- -- ---
Promedio $11.686 Promedio $12.349
Tabla 1\3-4 Promedio ponderadO móvil
Comparación El método escogido para valorar el inventario final de los materiales afecta directamente la asignación
de los métodos de materiales disponibles entre el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales.
La Tabla A3-6 es un resumen de los resultados obtenidos al utilizar los diferentes métodos y
de inventario sistemas de inventario para nuestro ejemplo.
La utilidad bruta mayor resulta de calcular el inventario bajo el método peps, mientras que la
utilidad menor resulta cuando se emplea el método ueps. El método peps origina un inventario
final de materiales más alto (suponiendo una inflación), mientras que el método ueps da origen al
inventario final de materiales más bajo. La diferencia entre la utilidad bruta obtenida bajo peps,
en contraposición a ueps, sería exactamente igual It la diferencia entre los dos inventarios de
materiales finales y el costo de materiales usados.
En períodos de alza de los precios, si una empresa desea mostrar una utilidad bruta menor y
por lo tanto reducir su ingreso neto, debería utilizar el método ueps. Imagine la cantidad de
manipulación y confusión que resultaría si una empresa tuviera libertad para escoger un método
diferente de evaluación de inventarios cada período. Para prevenir esta situación, los principios
contables generalmente aceptados establecen que una vez se haya escogido un método de evaluación
de inventarios, el mismo método debe utilizarse cada año. Lo anterior representa un concepto
contable importante: la consistencia. Una vez que un métoou a~eptable haya sido escogido, debe ,
ser utilizado consistentemente a no ser que exista una evidencia para cambiarlo por otro método
que mejore los informes financieros de la compañía. La escogencia inicial de un método deberá
basarse preferencial mente por el que origine la mejor aproXimación al ingreso neto periódico de la
compañía. Puesto que dos compañías no son idénticas, la situación particular de una empresa debe
analizarse antes de escoger el método de evaluación más adecuado.
COSTEO Y CONTROL DI! MATERIALES Y MANO DE OBRA 121
COMPRADO USADO SALDO

Costo
Costo materI.... Costo Costo de Costo
por dlsponlb1e8 por materI.les por Costo
Fecha " Unidades ~ I!!ra usar Unidades unld.d usados Unidades ~ total
Inventarlo
Inicial
1/1 $ 200 ~ $10.00 $ 200.00
1/5 50 $11.00 550 20 10.00} 750.00
50 11.00
1/6 30 11.00 $ 330.00 20 10.oo} 420.00
20 11.00
1/9 40 12.00 480 20
20
,Oo...}
11.00 900.00
1/15 20 13.00 260

40
20
20
40
20
12.00
,.....
11.00
12.00
} 1160.00
13.00
1/20 20 13.00} 20 10.00} 420.00
740.00
40 12.00 20 11.00
1/28 10 15.00 150 20 , .....}
20 11.00 570.00
10 15.00
Total ff640 Total Si 070.00 Saldo fln.1 S 570.00
Costo de materl.les usados, ••••••••••••••• $1070
Inventarlo fln.l. • ••..•••••••••••••.•••••••• 570
Costo de materiales disponibles para usar •• ff640
Tabla A3-5 Ueps. sistema de inventario perpetuo
identificación Promedio
especifica ponderado ~ .!!!I!!
Costo de matarl.1es usados
Sistema de Inventarlo periódico $1010 $1054 $990 $1110
Sistema. de Inventarlo perpetuo 1010 1023 990 1070
Inventarlo fln.l:
Sistema de Inventarlo periódico 630 S86 650 530
Sistema de Inventarlo perpetuo 630 617 650 570
Tabla A3-6 Resumen y comparación de métodos de inventarios
Costo O mercado más bajo (CMMB)

Cuando un método de inventario haya sido escogido y utilizado, el paso siguiente es considerar si
se aplica la regla del "costo o IIiercado más bajo". Esta regla establece que al inventario final de
materiales debe asignarse o bien el costo histórico (cesto que la compañía pagó en los libros) o el
valor de mercado corriente, dependiendo de cuál sea el más bajo. El valor de mercado co"iente
se define como el costo de remplazo de un artículo o lo que le costaría a la empresa comprar hoy
un artículo de inventario.
Si el-costo de remplazo es mayor que el costo histórico, no se requiere ajuste. Sin embargo,
si el costo de remplazo es menor que el costo histórico, el inventario final de materiales debe
reducirse y el costo de los artículos manufacturados incrementarse. En consecuencia, si una materia
prima en inventario disminuye el valor, el precio de venta de los artículos terminados debería
también disminuir; así se presentaría una pérdida de capital. La pérdida de capital debería cargarse
al período en el cual ocurrió. La regla CMMB está basada en la doctrina del conservatismo, que
establece que todas las pérdidas potenciales deberán contabilizarse en el período en el cual tienen
lugar.
Cálculo del La regla del CMMB puede aplicaNe a la cifra total del inventario de materiales o individualmente
CMMB a las diferentes unidades del inventario. El método que se escoja debe aplicarse consistentemente.
Los ejemplos anteriores de evaluación de inventarios suponían (por simplicidad) que teníamos
solamente una clase de inventarios de materiales. En una situación para la cual solamente existe
una clase de inventario y donde el costo de remplazo es menor que el costo por unidad real, el
costo de remplaz¿ debe utilizarse en vez del costo real. Por ejemplo, podemos referirnos de nuevo
a nuestro cálculo del inventario de materiales bajo ueps utilizando el sistema de inventario periódico;
el siguiente valor (en dólares) del inventario final de materiales se produciría para las 50 unidades:

compra compradas unidad Total
1/1 20 $10 $200

1/5 30 11 330
$530
Inventario final de materiales
No se requeriría de un ajuste si el costo de remplazo fuera mayor o igual a $11 por unidad. Sin
embargo, supóngase que el costo de remplazo disminuyó a $8 por unidad. El inventario final de
materiales se calculará así:
50 unidades x $8 = $400
Inventario de materiales antes del ajuste del CMMB . . . . . . .. $530
Inventario de materiales después del ajuste del CMMB. . . . . . . . 400
Diferencia (del costo de artículos manufacturados) .. . . . . .$130
La disminución resultante de $130 en el inventario final de materiales se sumará al costo de los

artículos manufacturados porque representa una pérdida en el valor del inventario.
Crítica a la La regla del CMMB fue introducida en un época en que el conservatismo era considerado de suma
regla importancia. La regla del CMMB viola la consistencia, porque en un período el inventario final
de materiales puede ser valorado al costo, mientras que en otro período puede basarse en el valor
de CMMB de mercado. También es importante reconocer una pérdida en el valor del inventario antes de que
haya tenido lugar realmente, en tanto que se reconoce incrementos en el costo de remplazo solamente
cuando el inventario de artículos terminados se vende.
-Defensa ala La AICPA ha establecido límites sobre el valor de mercado que se usa para compararlo con el costo.
regla CMMB El valor de mercado no debe de exceder el valor neto realizable (que se define como el precio
de venta menos cualquier costo para completar y vender). Este límite superior excluye las pérdidas
diferidas de períodos futuros por sobrevaloración de inventarios finales.
Ese valor de mercado no debe ser menor que el valor neto realizable menos un margen de
utilidad normal. Este límite más bajo excluye las utilidades diferidas de períodos futuros por
subvaluación de inventarios finales.
·Problema 1
El presidente de la empresa Papeles Pabla provee la siguiente información concerniente a los
inventarios de pulpa de la compañía para el mes de enero; (la empresa valora su inventario final
bajo el método peps).
Enero 1 Inventarlo inicial: 1 000 lb de pulpa de papel cuyo costo es de $.50Ilb
10 compras: 300 lb a $.55Ilb
16 usO: 300 lb
26 uso: 750 lb
28 compras: 400 lb a $.60llb
31 uso: 350 lb
Todas las compras se hacen en efectivo.
a Contabilice las transacciones anteriores bajo el sistema de inventario perpetuo.
b Calcule el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales.
Problema 2
La compafiía manufacturera Granito usa numerosas materias primas en s~ programa de producción.
El gerente desea utilizar un sistema selectivo de control. Los siguientes datos han sido compilados~
Costo Costo
MaterIal Uso anual x unitario total
x 1 10000 $ .50 $ 5000
x2 7100 . .65 4615
x 3 2000 2.50 5000
x 4 5250 2.00 10500
x 5 6000 1.75 10500
x6 2750 .80 2200
x 7 1500 1.00. 1500
x 8 5500 1.85 10175
4OlOO $49490
Suponga que el gerente adopta el plan ABC. Prepare la gráfica nec~saria.
Problema 3
La compafiia Moderna de Bogotá adoptó recientemente un plan de· incentivos; a los trabajlldores
de la fábrica se les paga a $.75 por unidad con un salario mínimo garantizadO de $200 por semana.
El siguiente es un informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza
lo. de mayo, 19XX. Todos los trabajadores han laborado las 40 horas de la semana.
RESUMEN SEMANAL
Unldadea
Nombre producidas
A. Arias 240
B. Borja 275
C. Cortés 250
D.Draz 285
F. ESCObar 225
G. Fernández 265
Total 1540
124 CO~TAB'lIDAD DE COSTOS
a Calcule cada uno de los salarios brutos de los empleados.

b ¿Qué cantidad podría cargarse a inventario de trabajo de proceso?
e ¿Qué cantidad podría cargarse a costos indirectos de fabricación?
Problema 4 •
La compañía Romy S.A. paga a sus empleados semanalmente. Presentamos el resumen de la

nómina que se prepara en el departamento de nómina para la semana que finaliza el l3 de enero,
19XX.
RESUMEN DE NOMINA
Total
pago
Nombre Horas Tarifa bruto
M. Martínez 40 $3.50 $140.00

L. Lozano 35 2.75 96.25
O. Pérez 40 3.00 120.00
N. Núñez 40 3.50 140.00
S. Kafka 36 3.25 117.00
R. Hurtado 40 3.00 120.00
D. Domínguez 40 3.50 140.00
Total $873.25
Totar de impuestos al ingreso, retenido = $87.00
Total impuesto FICA, retenido = 52.80
De las tarjetas de tiempo se obtuvo la siguiente información:
Horas de Horas de
mano de mano de
Nombre Total horas obra directa obra Indirecta
M. Martínez 40 35 5
L. Lozano 35 34 1
O. Pérez 40 35 5
N. Núñez 40 30 10
S. Kafka 36 30 6
R.Hurtado 40 40
D. Domínguez 40 38 2
Totales 271 242 29
a Registre la nómina.
b Registre los impuestos al empleado y el pago de la nómina.
Problema 5
La política de vacaciones de la compañía Heraldo es la siguiente:
De 1 a 2 años de servicio: I semana de vacaciones, pagada
De 3 a 10 años de servicio: 2 semanas de vacaciones, pagadas
Más de 10 años de servicio: 3 semanas de vacaciones, pagadas
El ~gistro de la nómina muestra lo siguiente:
A/'Io.de Salarlo
Nombre empleo (semanal)
R. G6mez 3 $ 200
L. Pérez 1'12 153
M. L6pez 7 300
S. Ruíz 5 275
T. Toro 12 392
A. Agudelo 4 200
B. Botero Y2 150
C. Correa 1 153
F. Fabregas 5 275
D.Díaz 15 441
$2539
a Detennine la cantidad que se registraría semanalmente por cada empleado.

b Suponga que ningún empleado está en vacaciones; realice el asiento de diario para distribuir la
nómina semanal.
Problema 6
La compañía Jabonera Rioclaro recompensa al final del año con una bonificación igual a 2 semanas
de salario para todos los empleados que han laborado en la empresa al menos durante 1 año. Los
registros de nómina son los siguientes: .
Año. de Salarlo
Nombre antigüedad semanal
-
D. Domínguez 3 $ 208
E. Escobar 10 286
G. G6maz V2 198
H. Hanao 4 182
1. Iglesias 4 234
J. Jaramillo 5 260
$1368
a Calcule la bonificación de cada empleado.

b Efectúe el asiento de diario para distribuir la nómina semanal incluyendo la bonificación acumu-
lada. (Suponga que la bonificación se carga a los costos indirectos de fabricación con control).

•
Problema 1
a Fecha
Enero 10 inventario de materiales (300 x $.55) ................. 165

Caja
Para registrar compra de articulos en 1/10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Enero 16 inventario de trabajo en proceso·. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150
Inventario de materiales (300 x $.50) .......... 150

Para registrar el costo de materiales utilizados
Enero 26 inventario de trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . 377 .50
Inventario de materiales
[(700 x $.50) + (50 x $.55)] . . . . . . . . . . . . . . . 377 .50
Para registrar el costo de materiales usados
Enero 28 Inventario de materiales (400 x $.60) . . . . . 240
Caja............................................. 240
Para registrar el costo de materiales utilizados
Enero 31 Inventario de trabajo en proceso ................. 197.50
[(250 x $.55) + (100 x $.60)J ............ 197.50
Para registrar el costo de materiales usados
b
Inventarlo de materiales Inventarlo de trabajos en proceso

1/1 500.00 1/16 150.00 1/16 150.00
1/10 165.00 1/26 377.50 1/26 377.50
1/28 240.00 1/31 197.50 1/31 197.50
905.00 725.00 725.00
- - -
-- -
180.00
--
Costo de materiales usados. . . . . . . . . . . . $725

Inventario final de materiales . . . . . . . . . . . 180
Costo de materiales disponibles para el uso . '$905
Problema 2
Plan ABC
Costo Costo
Material U~anual unitario Porcentaje total Porcentaje
---
x 4
x5
5250
6000
$2.00
1.75
13.1
15.0
$10500
10500
212)
21.2 63%--A
x 8 5500 1.85 13.7 10175 20.6
x 1
x 3
10000
2000
.50
2.50
24.9
5.0
5000
5000
101)
10.1 29.5%-8
x 2 7100 .65 17.7 4615 9.3
x 6
x 7
2750
1500
.80
1.00
6.9
3.7
?200
1500 ~:~} 7.;O/u-C
40100 100.00 $49490 lOO.o
Problema 3
a
Unldade. Tarifa Ganancia a Debalo del Total

Nombre producida. por pieza destalo mfnlmo ganancia.
A. Arias 240 $.75 $ 180.00 $20.00 $ 200.00

B. Borja 275 .75 206.25 206.25
C. Cortés 250 .75 187.50 12.50 200.00
D. Diaz 285 .75 213.75 213.75
E. Escobar 225 .75 168.75 31.25 200.00
F. Fernández 265 .75 198.75 1.25 200.00
Totales 1540 $1 155.00 $65.00 $1220.00
b $1 155
e $65
Problema 4
a Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . . . .. 776.50
Costos indirectos de fabricación control .... 96.75
Nómina por pagar .......... : . " ...... . 873.25
CALCULOS
Mano de oan directa Mano de obrll Indirecta
M. Martínez 35 x $3.50 = $122.50 5 x $3.50 = $17.50

l. Lozano 34 x 2.75 = 93.50 1 x 2.75 = 2.75
0, Pérez 35 x 3.00 = 105.00 5 x 3.00 = 15.00
N. Núñez 30 x 3;50 = 105.00 10 x 3.50 = 35-.00
S. Kafka 30 x 3.25 = 97.50 6 x 3.25 = 19.50
R.Hurtado 40 x 3.00 = 120.00
D. Dominguez 38 x 3.50 = 133.00 2 x 3.50"¡ 7.00
Totales $776.50 $96.75
b Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873.25

Impuestos al ingreso del empleado. por pagar ...... . 87.00
Impuestos FICA al empleado. por pagar ......... . 52.80
Caja .................................. . 733.45
Problema 5
a
VACACIONES
Pago de vacaciones
Nombre Semanas Salarlo + Samanas trabajadas" Acumulado
R. Gómez 2 $200 $ 400 + 50 = $. 8

L. Pérez 1 153 153 + 51 = 3
M. López 2 300 600 + 50 = 12
S. Rurz 2 275 550 + 50 = 11
T. Toro 3 392 1 176 + 49 = 24
A. Agudelo 2 200 400 + 50 = 8
B. Botero 150
C. Correa 1 153 153 + 51 = 3
F. Fabregas 2 275 550 + 50 = 11
D.Díaz 3 441 1323+49= 27
Total $107
* 52 semanas menos el número de semanas en vacaciones
b Inventario de trabajo en proceso ....................... . 2539

Costos indirAr.tos de fabricación control, pago vacaciones .. . 107
Nómina por pagar ...................................... . 2539
Obligaciones para pago de vacaciones ................. . 107
Problema 6
a
Nombre Salarlo semanal x 2 Bonificación
D. Domínguez $208 x 2 $ 416

E. Escobar 286 x 2 572
G. Gómez
H. Henao 182 x 2 364
1. Iglesias 234 x 2 468
J. Jaramillo. 260 x 2 520
Total pago bonificación anual $2340
b Bonificación acumulada
Nombre Bonificación -:- 52 Cantidad
D. Domínguez $ 416 $ 8
E. escobar 572 11
G. Gómez
H. Henao 364 7
1. Iglesias 468 9
J. Jaramillo 520 10
$2340 $45
Inventario de trabajo en proceso .................. . 1368

Costos iniciales de fabricación, pago bonificación .. . 45
Nómina por pagar ............................ . 1368
Bonificación por pagar ........................ . 45

1 ¿Cuáles son las dos clasificaciones para Jos costos de materiales? Explique la base de cada
clasificación? ¿Qué es costo primo?
2 ¿Por qué dos compañías en la misma industria pueden tener diferentes clasificaciones para los
mismos costos? ¿Quién tiene la última palabra al clasificar los costos y al determinar sus relaciones
con el producto?
3 Describa las funciones y responsabilidades del departamento de compras. ¿Cuáles son las
responsabilidades del jefe de almacén de materiales?
4 Identifique los tres formatos generalmente empleados en la compra de artículos. ¿Qué se incluye
por lo general en ellos? ¿A dónde se envían copias de estos formatos?
5 ¿Qué problemas se asocian a la determinación del costo unitario de los materiales comprados?
6 ¿Cómo se determina el costo de los materiales usados cuando se dispone de inventarios y
fmales de materiales?
7 Determine el inventario fmal de materiales en unidades, a partir de la siguiente información;
Inventario inicial de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000 unidades
Compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 55 000 unidades
Materiales usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 unidades
8 Discu~ las principales diferencias entre los sistemas de inventario periódico y perpetuo. Cuando
se emplea el sistema de inventario perpetuo, ¿es necesario tomar un inventario físico?
9 Especifique si son verdaderas o falsas .las siguientes afirmaciones:
a El control de inventarios consiste solamente en mantener registros del inventario
b La programación de producción involucra la elaboración de pronósticos
e Las ventas de los desechos reducen el inventario
d El inventario se basa $Olamente en artículos terminados
e Las personas que realizan el control de inventarios emplean el juicio personal y la. experiencia
en vez de normas, para tomar sus decisiones
10 Describa las características de control de las tres clasificaciones en el plan ABC.
11 ¿Cuáles son las dos cIasificacion~s para los costos de la mano de obra? Explique las bases para
cada clasificación.
12 ¿Cuáles son algunos otros costos que se incluyen en los costos totales de la mano de obra,
además de los sueldos brutos?
13 Describa los tres tipos de planes de incentivos.
14 ¿Cuáles son algunos de los pro y los contras de un plan de incentivos?
15 a ¿Cuál es el costo básico que se incluye en la determinación del costo de la mano de obra?
b ¿Cómo debe expresarse la compensación?
16 ¿Cómo se manejaría el pago de las vacaciones para su empleado?
1 Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de
materiales se denomina:
a Orden de compra
b Requisición de compra
e Informe de recepción
d Formato de requisición de materiales
2 Una solicitud escrita a un proveedor por artículos específicos con precios acordados se denomina:
a Orden de compra
3. ¿Cuál de las siguientes formas debe llenarse cuando el inventario se remite de los inventarios
de materiales hacia producción?
a Orden de compra
4 Bajo un sistema de inventario periódico, la compra de los materiales se registran en una cuenta
denominada:
a Costo del producto vendido
b Compra de materias primas
e Inventario de materiales
d Inventario de trabajo en proceso
5 Bajo un sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada:
a Co.sto de producto vendido
6 El total de los material,s en el mayor auxiliar de las tarjetas de inventarios debe ser igual a la
cantidad de la siguiente cuenta:
a Costo del producto vendido
7 De los siguientes documentos, ¿cuál se prepara diariamente por parte de los empleados, para
cada orden de trabajo?
a Tarjeta de trabajo
b Tarjeta de tiempo
e Tarjeta perforada
d Tarjeta de control de costo
8 Los costos de los beneficios laborales del trabajador de fábrica, generalmente se cargan a:
a Inventario de trabajo en proceso
b Mano de obra directa
e Gastos administrativos
d Costos indirectos de fabricación
9 El pago de las vacaciones de los trabajadores de fábrica podría cargarse a:
COSTEO V CONTROL DE MATERIALES V MANO DE OBRA 131

d Costos indirectos de fabricación
10 El costo del tiempo ocioso en que incurren los empleados, que se considera normal en el
proceso de producción, podrfa cargarse a:
d Costos indirectos de fab¡¡icación
Ejercicios
Ejercicio 1
Cálculo bajo La compañfa AXES usa sistema de inventario periódico y provee la siguiente información:
un sistema Costo de materiales usados. . . .. $12000
de inventslrio Compras de materiales . . . . . . . . . 15 000
Material disponible para usar . . . 19 000
periódico
Calcule en cuánto el inventario ftpal de materiales excede al inventario inicial de materiales.
Ejercicio 2
Registro de La compañía Atlas fue creada en septiembre 29, 19X1. Luis Alvarez, su presidente, provee los
materialesi en siguientes datos concernientes al inventario de materiales del mes de febrero:
el diario Febrero 2 Compras en efectivo de 1 000 unidades de materiales directos a $20 por unidad
y 30 unidades de materiales indirectos a $5 por unidad.
5 Envió a producción: 400 unidades de materiales directos.
20 Envió a producción: 10 unidades de materiales indirectos.
Escriba los asientos de diario para las transacciones anteriores.
EjerciciClI 3
Cálculo bajo La siguiente información relacionada con la cuenta de inventario de máteriales fue provista por la
un sistema de compañía Alina, la cual utiliza el sistema de inventario perpetuo:
inventariel Saldo inicial ..................................................... $100 000
perpetuo Débitos adicionales agregados a la cuenta durante el periodo ...... 300 000
Exceso del saldo final sobre el saldo inicial por . . . . . . . . . . . . . . ...... 20 000
Calcule el costo de los materiales usados.
Ejercicic) 4
Pago de La compañía Alada sigue esta política de vacaciones para sus trabajadores de fábrica:
vacacioru!ts l a 3 años de servicio: l semana de vacaciones pagadas
4 a 12 años de servició): 3 semanas de vacaciones pagadas

Más de 12 años de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas
El registro de la nómina muestra la siguiente información perteneciente al próximo año (todos
los empleados trabajan directamente sobre el producto):
Años de Salarlo
Nombre antig~edad (semanal)
A. López 5 $350
B. Buriticé 2 175
C. Cerón 6 370
D.Díaz 15 425
L. Gómez 8 400
H. Henao 5/12 125
S. Sotelo 3 390
a Determine la cantidad que podría ser acumulada cada. semana para cada empleado.
b Mue~tre el asiento de diario el próximo año, necesario para distribuir la nómina semanal. La
compañía usa el sistema perpetuo de acumulación del costo. Para preparar el asiento, suponga
que ningún empleado estaría en vacaciones.
Ejercicio 5
Plan de La compañía Transportes Alcalá posee un plan de incentivos. A los trabajadores de la fábrica les
incentivos pagan $.48 por unidad, con un salario mínimo garantizado de $2.60 por hora. El informe sobre
la productividad de los empleados para la semana que termina el 21 de junio, 19XX. Cada trabajador
labora un total de 20 horas durante esa semana.
RESUMEN SEMANAL
Unidades
Nombre del empleado producidas
L. Pérez 110
R. Ramírez 116
S. Sandoval 106
1. Ibarra 108
J. Torres 112
S.lIian 102
Total 654
a Calcule el salario bruto de cada empleado.

b ¿Qué cantidad se cargaría a (1) inventario de trabajo en proceso y (2) costos indirectos de
fabricación?
Ejercicio 6
Planes de La empresa Aldi ha tenido un plan de incentivos para los años anteriores. A los trabajadores de
incentivos la fábrica les pagan $2.25 por unidad con un salario mínimo garantizado de $175.00 por semana.
Se presenta el informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza el 21
de septiembre de 19X8. Todos los trabajadores laboraron las 40 horas de la semana.
RESUMEN SEMANAL
Unidades
Nombre del empleado producidas
A. García 72
R. Suárez 80
S. Santander 78
M.Morales 82
N. Narváez 68
1. Loperena 73
Total 453
a Calcule el salario bruto para cada empleado.

b ¿Qué cantidad se cargaría al inventario de trabajo en proceso?
e ¿Qué cantidad se cargaría a los costos indirectos de fabricación?
Ejercicio 7
Registros La compañía Alazán paga a sus empleados semanalmente. El resumen de la nómina que se prepara
de nómina en el departamento de nómina para la semana que termina el 24 de septiembre, de 19XX es como
sigue:
11 Horas de
RESUMEN DE NOMINA
Horas de Total
mano de mano de TarHa pago
Nombre obra directa obra Indirecta salarial bruto
G. Romero 30 5 $5.25 $ 183.75

S. Ruíz 38 4 5.10 214.20
T. Morandi 40 4.75 190.00
L. Lopera 28 10 5.10 193.80
N. Henao 37 3 4.50 180.00
G. Vargas 39 2 5.00 205.00
$1166.75
Información adicional
Total de impuesto al ingreso. retenido ....... $116.68
Total FICA. retenido ....................... 70.55
a Prepare el asientQ de diario para registrar la nómina.
b Prepare el asiento de diario para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados.
Ejercicio 8
Asientos
de nómina La compañía Aires Colombianos paga a sus empleados semanalmente. A continuación se presenta
el resumen de la nómina que se prepara en el departamento de nómina para la semana que finaliza
el 15 de julio, de 19X8:
a RESUMEN DE NOMINA
Horas de
mano de
Nombre obra directa
Horas de
mano de
obra Indirecta
Tarifa
salarial
A. López 39 1 $6.50
J.Londoño 33 2 7.25
F. Martrnez 42 5.75
C. Velosa 40 5 6.00
R. Acosta 30 8 6.80
R. Romero 36 3 7.10
Impuestos FICA, empleado ...................... . $ 95.00

Impuestos FICA, patrono ...................... . 95.00
Impuestos al ingreso, retenido 156.06
Impuesto federal al desempleo ................. . 10.92
Impuesto estatal al desempleo ................... . 42.13
Prepare los asientos de diario:

a Para registrar la nómina
b Para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados.
e Para registrar los impuestos de nómina para pagar, del patrono.
Ejercicio 9
Resumen de Los siguientes datos corresponden a las 2 semanas que comienzan el lunes 30 de septiembre de
nómina. 19X1 y terminan el viernes 12 de Octubre:
Acumulaciones
a
Impuesto Impuesto
federal estatal
Cantidad bruta FICA retenido retenido
Nómina que se incurre al 5 de Oct.:

Mano de obra directa $400 $35 $80 $3Q
Mano de obra indirecta 250 10 40 15
Salarios ventas 300 16 40 10
Salarios oficinas 275 14 25 5
Nómina que se incurre al 12 de Oct.:
Mano de obra directa 360 30 75 25
Mano de obra indirecta 200 10 30 10
Salarios ventas 280 14 36 10
Salarios oficina 280 14 25 6
Suponga que los empleados se les paga cada 2 semanas, los viernes.
a Registre la nómina de las 2 semanas, al 12 de octubre.
b Prepare el asiento para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados.
COSTEO Y CONTROL DE MATERlALES y MANO DE OBRA 135
Ejercicio 10
Cálculo de la La compañía Alamar concede una bonificación al final del año, igual a 3 semanas de salario para
bonificación todos los empleados vinculados durante más de 1 año. Los registros de nómina muestran la siguiente
información, perteneciente al próximo año:
y acumulación
AI\08 de Salarlo
B. Báez 5 $ 225
L. Ruiz 7 239
5. Mora 2 150
N. G6mez 3 200
A. González 15 425
M. Moreno 10 375
N. Palacios 'Y'2 125
Total $1739
a Calcule la bonificación de cada empleado y el total de bonificación que se paga.

b Muestre el asiento del próximo año, que se hace cada semana para registrar la nómina, incluyendo
la bonificación acumulada (suponga que el costo de la bonificación del próximo año será'\¡¡
misma al costo de bonificación del presente año).
Problemas
Problema 1*
Costo de, El inventario inicial de materiales y las compras de la empresa Nacional de Confecciones para el
materiales año son las siguientes: '.
usados
Unidades Coato total
Enero 1 65 $ 650.00
Febrero 1 70 840.00
Marzo 25 85 1360.00
~gosto 19 90 1620.00
Octubre 6 105 2100.00
Diciembre 17 145 2900.00
560 $9470.00
Se utilizaron durante el año 500 unidades. El método peps de evaluación de inventario se emplea
bajo el sistema de inventario periódico.
Determine el costo de los materiales usados para obtener el inventario final de materiales.
Problema 2
Procedimientos La compañía Nativa agrupa sus materiales en clasificaciones separailas con propósitos de control
de control, de existencias. Los siguientes datos van a ser analizados por la gerencia:
plan ABC
Consumo
Número de anual en Costo
Inventarlo unidades unitario
126 7750 $ 3.00

241 10900 .25
250 7300 .90
333 4500 30.00
401 3500 6.00
560 13500 .50
817 1500 32.50
900 2000 7.00
Mediante el método ABC de control, disponga los materiales en las tres clasificaciones y prepare
la gráfica que será utilizada en el análisis de la gerencia.
Problema 3
Costos primos Los siguientes datos fueron obtenidos por la empresa Celeste S.A. con el fin de determinar los
y costos de costos primos y los costos de conversión para el mes que termina en julio 31 de 19X8:
conversión
a Cuotas sindicales
Impuestos FICApagados por los
empleados e igualados por el patrono
Contribución al fondo de sueldos
anuales garantizado (pagado por
la sociedad)
6.00%t
7.00%;
Pago acumulado por vacaciones
Mano de obra directa
Impuesto federal a los ingresos, empleados
Impuesto estatal de desempleo
Contribuciones totales al plan de seguros
de vida (el 50% pagado por el patrono)
4.60%
$30100
12.00%
2.70%
3.20%§
.75%§
Materiales indirectos $15500 Salario de oficina $20000
Salarios de ventas $26750 Materiales directos $52550
Impuestos federales de desempleo .80%; Sobre sueldos acumulados 1.07%
Otros gastos adm in istrativos $36000 Otros gastos de ventas $10500
Sobresueldos otorgados a los Contribución del seguro de salud, pagada
supervisores de fábrica $750 por la sociedad 2.30%§
Pago acumulado por días festivos .30% Mano de obra indirecta $11900
Impuesto estatal al ingreso empleados 3.00% Contribución total al plan de pensiones
Otros costos indirectos de fabricación $45000 (el 75% pagado por el patrono) 4.80%
t Cada tasa representa el porcentaje de los salarios de los empleados.

* Suponga que el trabajador no alcanza al máximo beneficio.
§ No pagos sobre bonificaciones.
a Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como costos indirectos de fabricación,
calcule el:
1 Total de costos de conversión
2 Total costos primos
b Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como mano de obra directa, calcule:
1 Total de costos de conversión
2 Total de costos primos
COSTEO V CONTROL DE MATERIAU:S V MANO DE OBRA 137
Problema 4
Pago por La compañía El Salto otorga un sobresueldo de fin de año igual a l 112 semanas de salario para
vacaciones y t090S I~~ '~~pleadó~ q~e tengan. ~ menos 2 ~os de antigüedad en la empresa. Adicionalmente la
bonificaciones c~mpanla tIene la sIguIente polItlca de vacacIones:
acumuladas - De l a 3 años de servicio: 1 semana de vaéaciones pagadas
De 4 a 9 años de servicio: 31/2 semanas de vacaciones pagadas
Más l de 9 años de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas
Los registros de nómina muestran lo siguiente:
Años de Salarlo
B. Barrios 7 $ 225
T. Torres V4 125
R. Ramírez 9 275
J. Jaramillo 12 350
D. Durán 25 495
C. Camacho 2 200
S. Soto 1 175
R. Rosales 6 210
$2055
a Determine la cantidad que debe ser acumulada cada semana por concepto de las vacaciones de
cada empleado. .
b Calcule el sobresueldo de cada empleado y el pago total anual por sobresueldos.
e Haga el asiento de diario para distribuir la nómina semanal, incluyendo los acumulados por
sobresueldos y pago de vacaciones. Maneje un sistema perpetuo de acumulación de costos.
Problema 5
Asientos para Tenga en cuenta los siguientes datos de la sociedad anónima La Grande para el mes de junio de 19XO:
registrar la Sueldos de fábrica . . . . . . . . $105000
nómina Salarios administrativos. . . . . $56750
en el diario Salarios del personal de ventas. $20750
Tasa del impuesto FICA . . . . . . . . . . 7.00%t
Cuotas sindicales . . . . . . . . . . . . . . $1420
Impuestos federales y estatales al ingreso . . $32143
Plan de seguro de vida (pagados por los empleados) . . $1825
t Suponga que los empleados no alcanzan el limite máximo. Suponga que el 12% de los salarios
de la fábrica son mano de obra indirecta y que la tasa del impuesto al desempleo estatal es
2.7% y la tasa del impuesto al desempleo federal es el .8%.
Prepare el asiento de diario para:
a Registrar la nómina para junio de 19XO.
b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nómina.
e Registrar los impuestos de patrono y los beneficios laborales.
Problema 6
Asiento La compañía Montes fabrica vitaminas que vende en todo el país. Se recogió la siguiente infonnación
de diario relacionada con los empleados del departamento de producción C para la semana de diciembre 18,
a
19XX:
Impuesto Impue_
salarlo federal estatal
bruto FJCA FUTA SUI retenido retenido
E. L6pez $250 $15.00 $5.00 $12.50 $10.00 $8.20
A. Arias 235 14.10 4.70 11.75 9.75 6.00
R. Rulz 170 10.20 3.40 8.50 6.00 5.10
M. Mora 200 1.2.00 4.00 10.00 6.80 5.70
Z. Zamora 190 11.40 3.80 9.50 5.40 4.90
B. Velasco 185 11.10 3.70 9.25 7.60 6.10
C. Cruz 1E~O 9.60 3.20 8.00 9.00 7.25
D. Mantilla 190 11.40 3.80 9.50 3.45 2.00
E. Escobar 210 12.60 4.20 10.50 7.90 5.30
F. Forero 170 10.20 3.40 8.50 5.70 4.10
Cada uno de los empleados del departamento C reciben un sobresueldo de navidad equivalente a
su salario corriente semanal. La compañía retiene el 2% del salario de cada empleado para el pago
de las cuotas sindicales. El costo de la mano de obra directa es igual al 80% del salario bruto.
Prepare los asientos de diario para:
a Registrar la nómina.
b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nómina.
e Registrar los impuestos al patrono y el costo de los beneficios laborales.
Problema 7
Nómina y La empresa La Pira elabora cajas de zapatos que vende a tiendas minoristas en la ciudad de Bogotá.
beneficios Los siguientes datos relacionados con la nómina fueron recolectados por los contadores de la
compañía para la semana de febrero 2, 19XX:
laborales
Pago por Costo del
Salarlo Sobresueldos vacaciones plan de
bruto acumulados acumulado pensiones
Personal de ventas $ 5600 $16 $150 $10

Inspectores de materiales 15750 25 75 18
Operadores de máquina 20000 36 48 30
Trabajadores de oficina 3760 60 15
Supervisores de fábrica 1250 12 40 6
Trabajadores de mantenimiento de fábrica 7400 18 100 20
Trabajadores de lInea de ensamblaje 25400 25 78 10
Gerentes de oficina 1700 15 200 8
Operarios de la planta 9600 30 . 65
Datos adicionaJes:
Impuestos de seguridad social, porción al empleado $5 472.83
Impuesto federal a los ingresos, trabajadores. . . . 859.37
Impuesto estatal a los ingresos, trabajadores. . . . . 1 085.52
Impuesto federal de desempleo . .. . . .. . ... .. .. 640.00
Impuesto estatal de desempleo ................. 2469.00
El plan de pensiones es financiado enteramente por la empresa.

Prepare los asientos de diario para registrar los siguientes datos para la semana de febrero 2, 19XX:
a La nómina.
b Impuestos a los empleados y pago d~ la nómina.
e Impuestos al patrono y beneficios laborales.
Problema 8
Bonificación La compañía Normalona ha acumulado los datos de nómina para la semana que termina ellO de abril:
por turno.
Empleado Horas trabaJadaS Tarifa base por hora
Bonificación
por horas A. Betancur 35 $5.00
G.. Paz 50 6.00
extras y L. Rurz 35 7.00
tiempo S. Santamarra 48 8.00
M. Santacruz 51 6.00
ocioso
lDformaci6n aaicional
a El contrato sindical exige que los empleados reciban tiempo y medio por cualquier hora trabajada
por encima de las 35 horas por semana.
b El señor Betancurt trabajó el turno de 1 A.M. a 9. A.M. Y recibirá adicionalmente $2.00 por
hora por encima de la tarifa base de $5.00. Trabajó la totalidad de la semana en la orden No. 1.
e Las horas extras del señor paz resultan de la programación aleatoria de numerosos trabajos.
Trabajó 25 horas en el orden No. 2 y 25 horas en el trabajo No. 3.
d El señor Ruíz trabajó 30 horas en el orden No. 4. El resto del tiempo fue ocioso debido a que
el supervisor olvidó ordenar las materias primas necesarias para terminar el trabajo.
e El señor Santamarfa'trabaj6 totalmente en la orden No . .5 respondiendo a un pedido rápido·y el
cliente pagó por este servicio especial.
f El señor Santacruz trabajó horas extras porque tuvo que corregir su propio trabajo, mal elaborado,
en la orden No. 6.
Prepare el asiento de diario para registrar la nómina.
Problema 9*
Métodos de La compañía X produce y distribuye varios tipos de artículos de regalo. A continuación aparece
costeo bajo una lista que contiene el inventario inicial de materias primas, las compras y los usos para el
presente año:
el sistema de
Inventarlo
periódico Unldedea Coetopor Unldedee
Feche comprades unldecl uucIu
Inventario inicial 1/1 2500 $53.00

3/2 3275 54.50
5/9 2950
7/11 2320 57.00
9/1 1525
10/6 1905 56.00
12/17 1150
La compañía emplea el sistema de inventario periódico. El costo de remplazo de cada unidad a
diciembre 31 es de $56.00
a Calcule el inventario final de materiales y el costo de los materiales consumidos, empleando los
siguientes métodos:
1 Identificación específica (suponga que los usos de mayo 9 provienen de la compra de marzo 2;
los usos de septiembre 1 provienen de la compra de julio 11; los usos de diciembre 17 provienen
de la compra de octubre 6).
2 Costo promedio ponderado
3 Costo promedio simple
4 Peps
S Ueps
b Aplique la regla del CMMB sobre una base individual.
Problema 10*
Métodos de La compañía Halcón vende un cierto tipo de unidad de aire acondicionado. Cada unidad terminada
costeo bajo le cuesta a la compañía $130; el precio de venta por unidad es $250, debidamente instalado. La
compañía tenía un inventario inicial a enero 1 de 130 000 unidades de material M. El costo total
el sistema de inventario inicial de materiales era de $1 690 000. Durante el presente año, la compañía efectuó
de inventario compras en tres oportunidades. En marzo 3, compró 17 000 unidades de material M a un precio
perpetuo de $14.50 la unidad; en mayo 23 compro 13 000 unidades de material M a $15.25 la unidad; y en
noviembre 2 compro 12000 unidades de material M a $16.00 la unidad. En febrero 5 se usaron
14000 unidades de material M; en junio 3 se usaron 12000 unidades de material M; yen agosto
19, 15000 unidades de material M. La compañía emplea el sistema de inventario perpetuo. El
costo de remplazo de cada unidad de material M es de $16.00 en diciembre 31.
Calcule el inventario final de materiales y el costo de materiales usados bajo los siguientes métodos:
a Identificación específica, considerando que los materiales usados el 5 de febrero provinieron del
inventario inicial de materiales; junio 3, de la compra de mayo 23; agosto 19, de la compra de
marzo 3.
b Costo promedio ponderado
c Peps
d Ueps
* Los problemas que se marcaron con un asterisco se basan en información del Apéndice de éste capítulo.
CAPITULO 4
Costeo y control de costos
indirectos de fabricación
En el Capítulo 3 se discutieron dos de los tres elementos del costo del producto, los
materiales y la mano de obra. En este Capítulo se presentará el costeo y el control del
tercer elemento, los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación hacen referencia al "pool" de costos utilizado para
acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales
y de administración por. tratarse de costos que no son de manufactura). Los siguientes
son ejemplos de costos indirectos de fabricación:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos
Calefacción, luz y energía de fábrica
Arrendamiento del edificio de fábrica
Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
Impuestos sobre el edificio de fábrica
Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías, dependiendo de su
comportamiento con relación al volumen de producción. Las categorías son: (1) costos
variables, (2) costos fijos y (3) costos mixtos.
Costos El total de los costos indirectos de fabricación variables cambia en proporción directa al
indirectos de nivel de producción, dentro delrango relevante (Este rango relevante se definió anterior-
fabricación mente como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables por unidad permanecen constantes); es decir, mientras más grande sea el número
variables
de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable.
Sin embargo, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanece constante
ante aumeJ}tos o disminuciones de la producción. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta* son ejemplos de costos indirectos de fabricación variable .
• N. del R.T. Dependiendo de que se pague considerado eholumen de producción.
141
Costos El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanece constante dentro del rango
indirectos de relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese
fabricación rango. Los impuestos sobre la propiedad, la depreciación y el alquiler del edificio de
. fábrica constituyen ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.
fijos
Costos Los costos indirectos de fabricación mixtos son aquellos que no son totalmente fijos ni
~ jndirectosde totalmente variables en su naturaIeza, pero que tienen características de los dos. Los
fabricación costos indirectos de fabricación deben separarse finalmente en sus componentes fijos y
variables para propósitos de pianeación y control. Ejemplos de costos indirectos de
mixtos
fabricación mixtos' son el alquiler de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de
fábrica (costos indÍrl!ctos de fabricación semivariables) y los salarios de los supervisores
e inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalonados).
Costeo real contra costeo normal de costos

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando
ellos se incurren. Esta técnica es aceptada por lo general para el registro de los materiales
directos y la mano de obra directa porque se los puede asociar fácilmente a las órdenes
específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos).
Los costos indirectos de fabricación, por tratarse del elemento indirecto del costo del
producto, no se pueden asociar fácil o convenientemente a una órden específica o depar-
tamento. Como consecuencia, se suele utilizar una modificación al sistema de costos
reales, denominada costeo normal. Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida
que ellos se incurren, con una excepción: Los costos indirectos de fabricación se aplican
a la producción con base en produciones reales (horas, unidades) multiplicadas por una
tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento
es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente
durante el período, requeriéndose de estimaciones y de una tasa para aplicar los costos
indirectos de fabricación a las órdenes o a los departamentos a medida que Se producen
las unidades. La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o
mixto cobra importancia en el momento de calcular la tasa predeterminada de aplicación
de los costos indirectos de fabricación.
El resto de este capítulo presentará los procedimientos utilizados para desarrollar
una tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación y el método
para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción. Los dos factores claves
para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación correspondiente
a un período son:
1 El nivel estimado de producción (denominador)
2 Los costos indirectos de fabricación estimados (numerador)
Nivel estimado de producción

Para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un período.
el nivel estimado de producción (el denominador de la tasa predeterminada) correspon-
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 143
diente al período siguiente constituye una consideración importante porque los costos
indirectos de fabricación totales son una combinación de costos variables, fijos y mixtos.
(Recuerde que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de producción,
mientras que los costos variables por unidad permanecen constantes).
El nivel estimado de producción no puede exceder, en el corto plazo, la capacidad
productiva de la empresa. La capacidad productiva de una empresa depende de muchos
factores:. tam~o físico y condiciones del edificio y del equipo de fábrica, disp~nibilidad
de recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de materia prima, etc. En
condiciones ideales, generalmente la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la
demanda proyectada del producto. A los arquitecto~ e ingenieros se les confieren el diseño
del producto y las especificaciones de la producción y la capacidad de producción anual
deseada y se les da instrucción para diseñar instalaciones de producción. Sin embargo,
uno de los mayores problemas radica en que la demanda proyectada para el producto, en
muchos casos es desconocida o fluctúa anualmente. ¿Debería la gerencia planear una
capacidad productiva reducida y luego ampliarla a medida que aumente la demanda por
el producto? Este parece ser el camino seguro, excepto que por lo general resulta más
económico establecer la capacidad productiva óptima al principio que hacer modificaciones
costosas. ¿Podría la gerencia iniciar actividades con una gran planta con la esperanza de
aprovecharla mejor en el futuro? Esto también parece antieconómico, porque el costo
extra de la capacidad no utilizada u ociosa debe ser abs~rbido por las unidades producidas,
originando un aumento indeseable en el costo unitario. Para ayudar a la gerencia en la
toma de decisiones relacionada con la capacidad óptima de planta, I se han desarrollado
muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros
propósitos, asumiremos que se dispone de instalaciones de producción adecuadas en el
lugar apropiado.
El problema siguiente es el de estimar el número de unidades que se va a producir,
sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el próximo período.
¿Debería basarse la estimación en la capacidad. máxima de los recursos de la planta y1-
bajo condiciones ideales, o debería incluir consideraciones prácticas tales como posibles
paros en la maquinaria y ausentismo de la mano de obra? ¿Debería la cifra incluir
consideraciones de mercadeo? ¿Deberían los estimativos de producción asociarse con las
proyecciones de venta para el período siguiente, o posiblemente para los próximos años?
En realidad todos los factores anteriores y muchos otros deben considerarse cuando se
.hagan las proyecciones. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos
futuros, se puede hacer uso de los siguientes niveles de capacidad productiva:
Capacidad productiva teórica o Ideal. Es el rendimiento máximo que un departa-

mento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de· pedidos. de venta o
interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las
máquinas por reparaciones o mantenimiento, días festivos, descansos, etc.) En este nivel
de capacidad se asume que la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52
semanas en el año, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la más alta
producción Iísica posible (p.ej;, 100% de la capacidad de planta).
Véase Adelberg "Un modelo para determinar. la capacidad productiva", Cost ami Management, juliol
agosto 1985.
Capacidad productiva práctica o realista. Es la ~áxima producción alcanzable,

considerando interrupciones previsibles o inevitables en la producción sin tener en cuenta
carencias de pedidos de venta. La capacidad práctica es la máxima capacidad esperada
cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia.
Capacidad normal o de largo plazo. Es la capacidad que se basa en la capacidad
productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes por el producto a largo plazo.
La capacidad normal debe ser igualo menor que la.. capacidad productiva práctica. La
estimación de la demanda de los clientes por el producto en el largo plazo (generalmente
5 años) es, en esencia, un promed;o ponderado que suaviza las variaciones estacionales,
cíclicas o de otra naturaleza, en la demanda del cliente.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capa<;idad que se basa

en la producción estimada del período siguiente. En cualquier período, la capacidad
productiva esperada puede ser mtlyor, igualo menor que la capacidad productiva normal.
En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad
productiva Jlormal.
Comparación Los dos primeros niveles de capacidad productiva, teórica y práctica, sólo tienen en cuenta
de las la capacidad física de un departamento o fábrica. Así, si una empresa pudiese vender
capacidades todo lo que produce, estos niveles de capacidad podrían usarse para calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Sin embargo, esto raramente sucede
productivas porque la mayoría de empresas producen solamente lo que esperan vender. Por lo tanto,
las proyecciones de venta son un factor vital en el proceso de planeación y deben tenerse
en cuenta cuando se estiman niveles de producción. La mayoría de las empresas utilizan
la capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular los costos
indirectos de fabricación, porque estas dos bases explícitamente incluyen la demanda.
proyectada de los clientes en sus estimaciones.
La capacidad productiva esperada debe usarse sólo en teoría cuando es difícil de
determinar la actividad productiva normal. Por ejemplo, suponiendo que la capacidad
productiva normal de una empresa es de 200 000 unidades y la capacidad productiva
esperada para el período corriente es de 160000 unidades, la gerencia espera una produc-
ción de 205 000 unidades en el período siguiente, los costos indirectos de fabricación
tijos son $180 000 y los cos~os indirectos de fabricación variables son de $1.15 por
unidad. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación calculadas para la
capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada se muestran en el Cuadro
4-1. Resultan diferentes tasas de aplicación porque los costos indirectos de fabricación
fijos cubren un mayor número de unidades bajo el concepto de capacidad productiva
normal. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos es de $.90 por
unidad ($180000 -7- 200 000 unidades) bajo capacidad productiva normal y de $1.125
por unidad ($180000 -7- 160000 unidades) bajo capacidad productiva esperada.
La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el
costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones
relacionadas con la producción y las fluctuaciones recurrentes en la demanda de los
clientes. Suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad
productiva normal da por resultado unos costos del producto uniformes por unidad a
través de diferentes períodos de tiempo. El uso de la capacidad productiva normal elimina
la posibilidad de manipulación del costo unitario del producto para niveles de producción
que varían en forma deliberada. Es decir, debido a la presencia de los costos indirectos
.
Capacidad Capacidad
productiva productiva
esperada normal
Costos Indirectos de fabricación fijos $180 000 $180000

Costos Indirectos de fabricación variables:
160 000 unidades x $1.1"5/unldad 184000
200 000 unidades x $1.15/unldad 230000
Costos Indirectos de fabricación totales $364000 $410000
Dividido por las unidades estimadas de producción 160000 200000
Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación $2275* $205t
*$1.15 variables + $1 .125 fijos t$1.16 variables + $.90 fijos
Cuadro 4-1 Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación
de fabricación fijos, los aumentos deliberados en la producción disminuyen el costo

unitario del producto, mientras que las disminuciones deliberadas en la producción aumen-
tan el costo unitario del producto.
El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee por lo general
una estrecha aproximación de la actividad del período siguiente, puesto que la capacidad
productiva esperada se basa en una proyección de la producción de ese periodo, el monto
de los costos indirectos de fabricación fijos no absorbidos por la producción deben
mantenerse a un mínimo. Los proponentes de este nivel de capacidad productiva consideran
que el propósito principal al aplicar los costos indirectos de fabricación es el de aproxi-
marlos al costo real por unidad producida. Si se emplea la producción esperada como
base para aplicar los costos indirectos de fabricación, se debe suministrar la aproximación
más estrecha (por encima de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del
costo unitario del producto para el período siguiente. El principal inconveniente al usar
la capacidad productiva esperada es que resultarán costos unitarios variables a través de
los diferentes períodos de tiempo si la producción varía en forma apreciable.
Por ejemplo, una gran compañía fabricante de automóviles utilizaba la capacidad
productiva esperada como base para calcular su tasa de aplicación de costos indirectos
de fabricación para cada período; como su precio de venta se basaba en los costos de
, producción, la capacidad productiva esperada exageraba el efecto de los ciclos comerciales.
En los años en que la demanda del cliente era baja se producirían pocos autos y esto
haría que el costo por unidad se incrementara con un correspondiente aumento en el
precio de venta. El aumento en el precio de venta traería disminuciones adicionales en el
número de autos vendidos. En los años en que la demanda del cliente era alta, se
producirían más carros y esto haría que el costo por unidad se disminuyera con una
correspondiente disminución en el precio de venta. La disminución en el precio de venta
traería aumentos en el número de carros vendidos. Para corregir esta situación, la compañía
optó por la capacidad productiva normal como base para calcular su tasa se aplicación
de los costos indirectos de fabricación y establecer su precio de venta.
C~pacidad Mientras ninguna compañía puede esperar en forma realista lograr una completa utilización
ociosa y de todá su capacidad productiva disponible, la información de la contabilidad de costos
capacidad debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada con el objeto de producir
una respuesta adecuada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada
exceso debe separarse así: costo de la capacidad exceso y costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad exceso constituye un costo del período. Si se carga a una

cuenta de pérdida, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar comple-
tamente o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento
de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para esa porción de las instalaciones
existentes que no puede reducirse, se debe encontrar un uso alternativo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones
existentes no serán utilizadas en forma temporal debido a las variaciones estacionales y
cíclicas en la demanda de los clientes. Lo anterior representa un costo inevitable y
necesario para proveer un nivel de capacidad productiva normal.
Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez determinado el nivel estimado de producción, una compañía debe desarrollar
algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos
de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada, y preparar un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el período siguiente. Cuando la empresa
presupuesta los costos indirectos de fabricación para un período, cada costo debe clasifi-
carse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de fabricación
variable (los costos mixtos tienen que dividirse en sus componentes de costos indirectos
de fabricación fijos y variables). Los costos fijos totales no varían ante cambios en los
niveles de producción dentro del rango relevante y por lo tanto el nivel de producción
no es un factor en la determinación de los costos fijos totales. El total de costos indirectos
de fabricación variables estimados es igual a los costos indirectos de fabricación variables
por unidad multiplicados por el nivel estimado de producción. De donde, el nivel de
producción para el período siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la
porción variable total de los costos indirectos de fabricación. Los costos variables tot:des,
por otro lado, varían en proporción directa ante los cambios en el nivel de producción y
por lo tanto el nivel de producción constituye un factor en la determinación del costo
variable lotal. El total de costos indirectos de fa~ricación variables estimados es igual a
los costos indirectos de fabricación variables por unidad multiplicados por el nivel estimado
de producción de donde, el nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse
primero con el fin de estimar la porción variable total de los costos indirectos de fabricación.
Unidades estimadas de producción a la capacidad normal ...................•..•••••• 250000

Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal
(2 horas de mano de obra directa por unidad) ...........................•..........• 500000
Materiales Indirectos ($.50/unldad X 250 000 unidades) ...•.•...•..............••.•• , $ 125000
Mano de obra Indirecta ($5.00/horas X 15 000 horas de mano de obra indirecta)......• 75000
Combustible para el equipo ($30.00/hora máquina X 15 000 horas máqUina) ..•..••••• 450000
Total costos indirectos de fabricación variables .•••.•.....................••••••. , $ 650000
Costos Indirectos de fabricación fijos:
Alquiler de fábrica ...........••...........••.......•.....................•.•••••• $ 300000
Depreciación del equipo de fábrica ..........•........................•.......•••••• 50000
Total de costos indirectos de fabricación fijos ••...•••....................••••••... $ 350 000
Total de costos indirectos de fabricación ......•••..........•.•.... : ....••••..... ~1 OOO~
Cuadro 4-2 Presupuesto estático de costos indirectos de fabricación para 19X2

- Compañía Santa
Por ejemplo, asuma la siguiente información para 19X2 correspondiente a la Com-

pañía Santa, la cual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema
de costos por procesos para acumular los costos:
Capacidad normal, en unidades .................................... . 250000
Capacidad normal, en horas de mano de obra directa
(2 horas de mano de obra directa por unidad)·...................... . 500 000
Rango relevante de producción: '
En unidades .... '....................•....•........................ 100 000-400 00
En horas de mano de obra directa ................................ . 200 ooo-aOO 00
Costos indirecto de fabricación:
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos, promedio por unidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $.50
Costo de mano de obra indirecta, promedio por hora . . . . . . . . . . . . . $5.00
Horas de mano de obra indirecta (3% de las horas de mano de obra directa)15 000
Combustible para el equipo de fábrica, promedio por hora máquina $30.00
Horas de equipo requeridas (3% de las horas de mano de obra directa) 15 000
Costos indirectos de fabricación fijos:
Alquiler de fábrica ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $300 000
Depreciación del equipo de fábrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50 000
El Cuadro 4-2 muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricación estimados para
el período siguiente, 19X2, al cual se le llama estático porque solamente representa un
nivel de producción (p. ej., 250000 unidades).
Determinación de las tasas de aplicación

de los costos indirectos de fabricación
Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan
estimado para el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación
de costos indirectos de fabricación correspondientes a ese período. Las tasas de aplicación
de costos indirectos se fijan (por lo general) en términos de dólares por unidad de la,
actividad estimada de alguna base (denominada actividad denominador). No hay reglas
fijas para determinar cuál de las bases se deberá usar como denominador. Sin embargo,
tiene que haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación.
Además, el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una
vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe
estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación. La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados tasa de aplicación de costos
- - - - - - - - - - - - - - - - = indirectos de fabricación por
Base de actividad estimada unidad, hora, dólar, * etc.
• Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como porcentaje multiplicando la tasa por 100.
Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación:
1 Unidades de producción
2 Costo de materiales directos
3 Costo de mano de obra directa
4 Horas de mano de obra directa
S Horas máquina
Unidades de Este método es muy sencjllo, puesto que la información sobre las unidades producidas
producción es fácilmente disponible para aplicar los costos indkectos de fabricación. La fórmula es así:
Costos indirectos de fabricación estimados tasa de aplicación de costos

= indirectos de fabricación por
Unidades de producción estimadas unidad de producción
Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de

costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa a su nivel de capacidad productiva
normal (Cuadro 4-2). Los costos indirectos de fabricación estimados para el período son
$1 000 000 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compañía
Santa. La tasa de aplioación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método
de las unidades de producción y se calcula como sigue:
$1 000000 . .
------ = $4.00 por umdad de produccIón
250 000 unidades
Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad
producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.
Costos de Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación
materiales directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos.
directos Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total,
se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados
con los materiales directos. La fórmula es como sigue:
Costos indirectos de fabricación estimados _ porcentaje del costos

x 100 - d . 1 d'
Costo de materiales directos estimado e maten a es Irectos
Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para
el período son de $1 000 000 Y se asume que el costo de los materiales directos estimado
es de $500 000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:
$1 000 000 x 100 = 200% del costo de materiales directos

$500 000
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de
un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requiereft cantidades
variables y tipos de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto,
deberían determinarse tasas diferentes de aplicación de los costos indirectos de fabricación
para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciamos de uno de
nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas múltiples. Esto debería indicar a la
gerencia que quizás otra base sería más indicada.
Costo de Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa están
mano por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y la
de obra información sobre nómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nues-
tros objetivos de disponer de una relación directa con los costos indirectos de fabricación,
directa
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 149.
fácil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo
tanto, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de la .
mano de obra y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin embargo, situaciones
en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obra directa y los costos.'
indirectos de fabricación y, entonces, este método no sería el apropiado; por ejemplo,
los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por
depreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados x 100 = . de1 costo

porcentaje
Costo de mano de ob~ estimado de la mano de obra
Si los costos indirectos de fabricación estimados son $1 000 000 y los costos de mano
de obra estimados son $2 000 000 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor
supuesto de $4 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos
·indirectos de fabricación de la Compañía Santa se calcularía como sigue:
$1000000 .
$2 000 000 x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relación entre los costos indirectos de fabricación y el costos de la mano
de obra directa, pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos,
la siguiente base puede ser más recomendable.
Horas de Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos
mano de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa
. de obra disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la información necesaria para
aplicar esta tasa se tendrá que acumular registros de tiempO. La fórmula es la siguiente:
directa
Costos indirectos' de fabricación estimados tasa de aplicación de costos
= indirectos de fabicación por
Horas de mano de obra directa estimadas hora de mano de obra directa
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para
el período son $1000 000 Y las horas de mano de obra estimadas son 500 000 (250000
unidades de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de costos
indirectos de fabricación, basada en horas de mano de obra directa, se calcularía como
sigue:
$1000000 .
-----.;.----------- = $2.00 por hora de mano de obra directa
500 000 horas de mano de obra directa
Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería inadecuado si los
costos indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de
la mano de obra.
Horas Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones simi-
máquina lares, como una base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos
indirectos de fabricación y las horas máquina. Esto ocurre generalmente en compañías o

departamentos cuyos procesos están considerablemente automatizados y por lo tanto gran
parte de sus costos indirectos de fabricación constan de depreciación del equipo de fábrica
y de otros c,"'stos relacionados con el equipo. La fórmula es corno sigue:
Costos indirectos de fabricación estimados tasa de aplicación de costos indirectos

--------------------------=
Horas máquina estimadas de fabricación por hora máquina
Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa para el período
son $1 000 000 Y las horas máquina estimadas son 15 000, según figura en el Cuadro
4-2 (página 145). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcularía
corno sigue:
$1 000 000 = $66.67 por h ' .

ora maquma
15 000 horas máquina
Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo implicado para compen-
diar el total de horas máquina por unidad. Corno cada empresa es diferente, la decisión
sobre qué base es apropiada para una determinada operación de manufactura la debe
tornar la gerencia después de un cuidadoso análisis.
Tasa única Se puede utilizar una tasa única de aplicación de costos indirectos de fabricación cuando
versus tasa se fabrica un solo producto o cuando se fabrican diferentes productos que pasan a través
múltiple de los mismos departamentos de producción y se cargan valores similares de costos
indirectos de fabricación. Se prefiere usar tasas múltiples departamentales de aplicación
departamental de costos indirectos de fabricación cuando se fabrican diferentes productos que no pasan
de apll~ación a través de los mismos departamentos de producción o, que sí pasan, se le debe cargar
de costos valores diferentes de costos indirectos de fabricación aplicados debido a las cantidades
Indirectos de diferentes de atención que cada producto recibe.
fabricación
Tasas Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricación a la producción
separadas de utilizando tasas separadas de aplicación para sus costos indirectos de fabricación fijos y
aplicación variables porque, corno se ha visto, los costos variables y los costos fijos no se comportaR
igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadas de aplicación son particularmente
de costos útiles para propósitos de control cuando se hace el análisis de los costos indirectos de
Indirectos de fabricación aplicados contra los costos indirectos de fabricación reales.
fabricación Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa y empleando las horas de mano
fijos y de obra directa corno base para aplicar los costos indirectos de fabricación, la tasa de
variables aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19X2 se puede dividir fácilmente
en sus tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos; corno sigue:
Tasa de aplicación de
$650 000 $1.30 por hora de mano
costos indirectos de ------~-----------
500 000 horas de mano de = de obra directa
fabricación variables
obra directa
Tasá. de aplicación de
costos indirectos de = $350 000 =$ .70 por horas de mano
fabricación fijos 500 000 por hora de mano de obra directa
de obra directa
Tasa de aplicación de $1000000
costos indirectos de = --~--+-(- - - = $2.00 por hora de mano
fabricación 500 000 horas de mano de de obra directa
obra directa
Costos indirectos de fabricación aplicados

Después de detenninar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se
suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricación estimados a la producción.
Los costos indirectos de fabricación estimados se aplican a la producción a medida que
los artículos son producidos, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje
del costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base
de horas de mano de obra directa, horas máquina o unidades producidas). Por ejemplo,
suponga que la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se detenninó en
$2.00 por hora de mano de obra directa, empleando horas de mano de obra directa como
base, y que se trabajaron 100 000 horas de mano de obra directa reales. Entonces $200 000
(100 000 X $2.00) de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido aplicados
a la producción durante el período en el cual se trabajaron realmente las horas de mano
de obra directa.
Costos indirectos de fabricación reales

Se incurre en los costos indirectos de fabricación reales casi diariamente y se registran
periódicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de libros auxiliares
pennite un mayor grado de control sobre los costos indirectos ~e fabricación, pues facilita
agrupar las cuentas relacionadas, así como también describir en detalle los diferentes
gastos incurridos por los diversos departarnentos~
Los costos
, indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e implican
una variedad de cuentas. Por esta razón, muchas empresas desarrollan un plan de cuentas
que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectos específicos. Un
ejemplo sencillo de plan de cuentas que hace relación solamente a la cuentas de costos
indirectos de fabricación, se pres~nta en el Cuadro 4-3.
Contabilización de los costos indirectos

de fabricación reales
Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, tales como
las siguientes:
1 Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios.
2 Comprobantes. Facturas pagadas.
3 Acumulados. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.
4 Asientos de ajuste de final de periodo contable. Ajustes por cuentas como depreciación
y gastos de amortización.
Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos departamental

para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada departamento mantiene una
hoja de costos indirectos de fabricación, la cual constituye un libro auxiliar de la cuenta
Control de Costos indirectos de fabricación.
Materiales Indirectos y mano de obra Indirecta Depreciación, maquinaria de fábrica

Supervisión Alquiler de fábrica
Luz, fábrica Impuesto FICA, trabajadores
Electricidad, fábrica de fabrica
Combustible, fábrica Impuesto al desempleo, trabajadores de fábrica
Agua, fábrica Seguros, fábrica (a cargo de la empresa)
Utensltlos, fábrica Seguros de compensación, trabajadores
Reparaciones y mantenimiento del equipo de fábrica
de fábrica Seguros colectivos, trabajadores de fábrica
Depreciación, edificio de fábrica Impuestos predlales, fábrica
Cuadro 4-3 Plan de cuentas. costps indirectos de fabricación
Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos de fabricación
realmente incurridos por cada departamento. La reconciliación de los libros de control y
auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares.
El Cuadro 4-4 es una hoja de costos indirectos de fabricación correspondiente a un
departamento de procedimiento, basada en los siguientes hechos para el mes de abril:
Fecha Partidas Valor
.,,, Requisiciones de materiales indirectos
'+/~ $ 800
4/3-4/20 Tarjeta de trabajo 1200
4/10 Facturas varias 7000
4/30 Servicios 1500
4/30 Asientos de ajuste. Depreciación/Maquinaria 2000
Total $12500
Contabilización en el diario de los costos

Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricación son básicamente
los mismos independientemente del sistema de costos por órdenes de trabajo o del sistema
de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo el sistema de costos por
órdenes los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por orden de trabajo,
mientras que en el sistema de costos por procesos se acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos de fabricación, aplicados y reales, se deben registrar. Los
costos indirectos de fabricación reales se cargan (debitan) a la cuenta control de costos
indirectos de fabricación cuando se incurren. Los costos indirectos de fabricación se
aplican a medida que la producción se desarrolla cargándose a inventario de trabajo en
proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricación a la cuenta Inventario de Trabajo
en Proceso se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de
fabricación (discutido en la sección precedente). El crédito de este asiento es contra la
cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de usar dos cuentas sepa~
radas de costos indirectos de fabricación es que el saldo débito en la cuenta Control de
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 153 '
MANOD&OBRA
INDIRECTA OTROS
Fecha
4/3 Requisiciones
de materiales $800 $ 800
4/3-4/20 Tarjetas de trabajo $1 200 1200
4/10 Facturas,
misceláneas $7000 7000
4/30 Servicios $1500 1500
4/30 Asiento de
ajuste $2000 2000
Total $800 $1 200 $2000 $7000 $12500
--- ---
Cuadro 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricación para un departamento de procesal)1iento
costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectos reales incurridos

mientras que el saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados
representa el total de costos indirectos de fabricación aplicados. Esta información se
perdería si sólo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricación
reales y aplicados.
Al final del período, el total del saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de
fabricación aplicados se cierra contra el total del saldo débito de la cuenta Control de
costos indirectos de fabricación. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas
se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo débito) o sobreapli-
cados (saldo crédito). Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, la información
real de la empresa correspondiente a 19X2 se presenta en el Cuadro 4-5.
El siguiente resumen de asientos de diario de la Compañía Santa para el año terminado
en 19X2 se relaciona con los costos indirectos de fabricación:
1 Para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción, suponiendo que se
usa como base horas de mano de obra directa.
Unidades reales producidas (100% terminadas) . o o o o o o o o o o o o o o o o o o o 200000

Horas de mano de obra directa reales o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o 400000
No existen Inventarlos Iniciales o finales de trabajo en proceso
Costos Indirectos de fabricación reales:

Materiales indirectos o o o o o o o o o o o o (o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o $100000
Mano de obra Indirecta o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o • o o o o o o o o o o o 60000
Combustible para el equipo o o o o o o o •••••••••• o •••••••••••••••••• 360000
Total de costos Indirectos de fabricación variables o o o o o o • o o o • o $520000
Alquiler de fábrica o o • o • o •• o • o ••• o •• o •••••••• o • o o • o • o o o o •• o o •• o $300000
Depreciación del equipo de fábrica .... o •• o •• o • o ............. .. 50000
Total de costos Indirectos de fabricación fijos . o o o o • o •• o o • o o •• $350000
Total de costos Indirectos de fabricación o o •• o o •• o • o • o o • o o o • o $870000
Cuadro 4-5 Datos de producción y costos reales de la Compañía Santa para 19X2
Inventario de trabajo en proceso . . . . . . . 800000

($2.00 por hora de mano de obra directa
X 400 000 horas reales de mano de obra directa) . 800000
2 Para registrar los costos indirectos de fabricación reales
Control de costos indirectos de fabricación . . . .. 870 000
Créditos varios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870 000
Nota: Créditos varios incluye: inventario de materiales, nómina por pagar,
otras cuentas por pagar, efectico, depreciación acumulada
del equipo de fábrica, etc.
3 Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos indirectos
de fabricación
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . 800 000
Costos indirectos de fabricación subaplicados . 70000
Control de costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . .. 870000
Análisis de los costos indirectos de fabricación

subaplicados o sobreaplicados
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos
de fabricación reales debe analizarse para detenninar la causa que la originó. La diferencia
o variación2 puede separarse en las siguientes categorias:
1 Variación precio. Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los costos
indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el
precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de fabri-
cación variables, mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica
incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.
2 Variación eficiencia. Surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientes
que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que el esperado
para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para
producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería funcionar, lo cual
aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se gastará innecesariamente
más combustible y otros costos relacionados con el equipo.
3 Variación volumen de producción. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para
calcular la tasa predetenninada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es
diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación volumen de produc-
ción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que resulta
de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si
fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo,
cuando la producción real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos
de fabricación serán subaplicados.
2 Una variación es una de las herramientas más importantes en el proceso de control. Representa la
diferencia entre lo que debería haber sucedido (p.ej., la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados)
y lo que realmente sucedió.(p.ej., la cantidad de costos indirectos ¡j" fabricación reales).
COSTEO V CONTROL DE COSTÓ~ INDIRECTOS DE FABRICACION 155
El Capítulo 10 (Costos estándar m presentará infonnación detallada sobre el cálculo y

análisis de las tres variaciones anteriores.
Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, el presupuesto rígido preparado
para 19X2 (Cuadro 4-2), proyectaba ~. total de costos indirectos de fabricación de '
$1 000 000. Los costos indirectos de fabricación reales para' 19X2 fueron $870000
(Cuadro 4-5). Parece que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa fueron
$130000 ($1 000 000 - $870000) menos que 10 esperado.
Con base en esta comparación se concluye que la Compañía ahorró $130' 000 en los
costos indirectos de fabricación. El defecto principal de este análisis radica en que los
costos indirectos de fabricación se compararon con un presupuesto rígido cuando deberían
haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rígido muestra los costos
indirectos de fabricación proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la producción
real difiere de la producción estimada, se debe preparar un ,presupuesto flexible. El
presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo
anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles
diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rígido de actividad. El presu-
puesto flexible para la Compafiía Santa, basado en 200 000 unidades de producción real
(en vez de 250000 unidades de producción planeada como base de actividad) para 19X2
aparece en el Cuadro 4-6. Obsérvese que en el presupue~to flexible de la Compafiía Santa
solamente el total de costos variables cambió a m~ida que el volumen de producción
cambió a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes.
Lo anterior guarda armonía con la forma como los costos variables (el totlll de costos
variables variará en proporción directa con los cambios en el volumen de producción) y
los costos fijos (el total de costos fijos permanecerá constante a medida que el volumen
de producción cambia) reaccionan con los cambios en la actividad productiva.
Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de
producción reales de $870000 (Cuadro 4-5) con los costos indirectos de fabricación del
presupuesto flexible de $870000 (Cuadro 4-6). Si no existe diferencia entre los costos
indirectos de fabricación reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, ¿por qué
existe una diferencia de $70 000 entre los costos indirectos de producción aplicados
($800 000) Y los costos indirectos de fabricación reales ($870 OOO)? La diferencia en este
Producción alcanzada (unlc:tade8) ••••••••••••••••••.•••••••.•••••••••••••••••••••••••••• 200000
Costos Ind/~ de fabricación varia,..:

Materiales indirectos ($.5OIun~ X 200 000 unidades) ••••••••••••••••••••••••••••••• $100000
Mano de obra Indirecta ($5.001hora de mano X 12 000· horas de mano de obra Indirecta) •••• 60000
Combustible para el equipo ($30/hora méqulna X 12000* horas nl6qulna) ••••••••••••••••• 360000
Total ele costos Indirectos de fabricación variables ••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $520000
Costos IndlrectoB de fabrlCllCl6n fijos:
Alquiler ele fábrica •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $300000
Depreciación del equipo de fébrfea ................................................... . 50000
Total de costos Indirectos de fabricación fl~ ••••••••••••••••••••••••••••••••••••• , •• $350000
Total de costos Indirectos de fabricación ........................................ ;':,~ • $870000
*3% x 400 000 horas de mano de obra directa
Cuadro 4-6 Presupuesto flexible de costos indirectos de fabricación para ~9X2, Compañia Santa
e~mplo se relaciona solamente con la aplicación de los costos indirectos de fabricación

fijos. Cuando se preparó la tasa estimada de costos indirectos 'de fabricación para la
Compañía Santa, ésta se basó en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa
y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. Así, la Cómpañía Santa utilizó
100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos
indirectos de fabricación fijos se sub aplicaron en $70000 (lOO 000 horas de mano de
obra directa x la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos de $.70).
A esta diferencia se la llama comúnmente variación volumen de producción o denominador
porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación difiere del nivel de
actividad realmente alcanzado en el período.
Contabilización de la diferencia entre los COstOSi

indirectos de fabricación aplicados y reales
La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un período muy rara
vez será igual a la de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos, porque
la tasa predeterminada de aplicación de los costos indire<:tos de fabricación se basa en
un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en un denominadot estimado
(capacidad productiva). Las diferencias pequeñas se tratan por lo general como un costo
del período mediante un ajuste a costo de los artículos vendidos. Las diferencias signifi-
cativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos
terminados y costo de artículos vendidos, en proporción al saldo de costos indirectos de
fabricación no ajustado en cada cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos
de fabricación subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsio-
nadas mediante el uso de una tasa de aplicación que probó ser incorrecta y de ese modo
ajustar sus saldos finales a lo que aproximadamente deberian haber sido, de haberse
emPleado la tasa correcta de aplicación. Cuando se utiliza el sistema de costos por órdenes,
los costos indirectos de fabricación aplicados a cada orden se deben también ajustar. Bajo
un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación asignados a cada
departamento se deben ajustar.
Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, supóngase la siguiente informa-
ción adicional:
Unidades vendidas , ............................. . 180000
Unidades en inventario de artículos terminados ... . 20000
Unidades en inventario de trabajo en proceso ..... . -O-
Total de unidades producidas ................... . 200000
Costos indirectos de fabricación no ajustados en:

Dólares Porcentaje del Total
Costos de artículos vendidos (180000 unidades
vendidas X $2.00/hora de mano de obra directa
X 2 horas de mano de obra directa/unidad) $720000 90%*
Inventarios de artículos terminados (20000
unidades X $2.00/hora de mano de obra directa
X 2 horas de mano de obra directa/unidad) 80000 -..!Qt.
Total $800000 100%
"$720 000 -i- $800 000 = 90%

t$80 000 -i- $800 000 = 10%
Para prorratear los $70 000 de costos indirectos efe fabricación subaplicados, se haría al
siguiente asiento para la Compañía Santa:
Costos de artículos vendidosl(90% x $70 000) ... . . . . . . . . .. 63 000

Inventario de artículos terminados (10% x $70000) . . . . . .. .7 000
Costos indirectos de fabricación subaplicados ............. . 70000
La Figura 4-1 proporciona un diagrama para el tratamiento de los costos indirectos de

fabricación al final del período, cuando existen variaciones significativas.
Asignación de los costos presupuestados

de los departamentos de servicios a los departamentos
de producción
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos
e indirectos entre las diferentes categorías. Un costo puede reasignarse varias veces dentro
de un ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna
inicialmente a materiales o al inventario de almacenes. A medida que los materiales se
vayan enviando a producción, el costo se reasigna del inventario de materiales al inventario
de trabajo en proceso (si se trata de materiales directos) o a control de costos indirectos
de fabricación (si se trata de materiales indirectos). El costo del inventario de trabajo en
proceso se reasigtla a su vez al inventario de artículos terminados y finalmente al costo
de los artículos vendidos. La asignación del costo es importante por muchas razones,
siendo las principales la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la eva-
luación del desempeño y la toma de decisiones.
Cuando una empresa fabrica más de un producto, es importante que los c~stos
indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos con el fin
de identificar los costos indirectos de fabricación con las órdenes o departamentos espe-
cíficos. Por lo tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de
una .sola tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para aplicar los costos
indirectos a toda la planta. ADtes de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos
de un departamento o centro de costo, se debe asignar a los departamentos de producción
el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios. Un departamento
de servicios es aquel que .presta servicios a los departamentos de producción y/o a otros
departamentos de servicio. Un departamento de producción (también llamado departa-
mento de línea) es aquel en el cual tiene lugar la conversión del material o manufactura.
Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, al cual
corresponde la conservación de la maquinaria, edificios y terrenos; el departamento de
servicios públicos, al cual le corresponde proveer la energía para la calefacción y el·
alumbrado de planta.
Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por
los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los
departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos de producción. (La
asignación del total de costos presupuestados del departamento de serviciós es semejant·
a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta,
a los departamentos de producción). Una vez que el total de costos presupuestados del
departamento de servicios haya sido asignado a los departamentos de producción, se
CCIF CIFA
(saldo débito) (saldo crédito)
I Cierre de cuentas
I
• Variación
•
total de CI
I,An?n~iS de I
var,ac.ones
j +
Variación
Variación Variación
volumen
precio eficiencia
de producción
I • Resimen. I
Variación
total de CI
I Prorrateo L
de las
varia~ones
•
Inventario
de trabajo en
Inventario
de artfculos
•
Costos de
artfculos
proce~o terminados vendidos
CI = Costos indirectos
CCIF = Control. de costos indirectos de fabricación
CIFA = Costos indirectos de fabricación aplicados
figura 4-1 Tratamiento de los costos indirectos de fabricación al final

del perfodo cuando existen variaciones significativas
puede calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada
departamento de producción.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción se deben preparar
antes de comenzar el proceso de asignación. El total de costos presupuestados del depar-
tamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de producción específico
debe asignarse directamente a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de
reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que solamente sirven
para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces el costo presupuestado
de las correas de ventilador' que se espera reponer durante el período siguiente debe
cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de costos presupuestados
de un departamento de servicios que no se pueda identificar con un departamento de
servicios específico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y luego
asignar ambos grupos independientemente a los departamentos de producción. La asigna-
ción del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios
que no se puede identificar directamente con un departamento específico se hace a través
de una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los
costos incurridos, por ejemplo, los metros cuadrados de I()s departamentos de producción
se pueden usar como base para asignar los costos del departamento de consejería si se
encuentra que el tamaño físico de un departamento en un buen indicador del tiempo que
toma a los conserjes limpiar el área. Sin embargo, metros cuadrados puede ser inadecuado
si, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte es la mitad del departamento de
ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce más desperdicios que
el departamento de ensamblaje.
Una vez que se haya determinado una base para la asignación, se debe escoger un
método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el
total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de
producción:
1 Método directo
2 Método escalonado
3 Método algebraico
Método El método es .el más comúnmente utilizado para asignar el total de costos presupuestados
directo del departamento de servicios, debido a su simplicidad matemática y a su facilidad de
aplicación. En el método directo, el total de costos presupuestados de los departamentos
de servicios se asigna directamente a los departamentos de producción, desconociendo
cualquier servicio prestado por un departamento de servicios a otro. (Por ejemplo, el
departamento de mantenimiento de edificio y terrenos puede prestar servicios al departa-
mento de personal, y el departamento de personal puede prestar servicios al departamento
de mantenimiento de edificios y terrenos). El método directo es adecuado cuando no
existe la prestación de servicios recíprocos. La parte 1 de la Figura 4-2 señala cómo se
efectúa la asignación bajo el método directo.
La siguiente información ilustra cómo se asigna el total de costos presupuestados de
los departamentos de servicios para la Compañía manufacturera Callao. La empresa tiene
dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. El Cuadro 4-7 muestra
el total de costos presupuestados para cada departamento durante el período. Supóngase
que el total de costos presupuestados del departamento mantenimiento de edificio y
terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y ensamblaje .con base en el número
estimado de metros cuadrados; el total de costo presupuestados del departamento de
Administración general de fábrica se asigna con base en el total de horas estimadas de
mano de obra. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los
departamentos de producción se Pasan en horas estimadas de mano de obra directa.
Para simplificar la ilustración, los costos variables y los costos fijos se asignlU'Úl
juntos. Para una ilustración de la asignación independiente de los costos variables y fijos
de los departamentos de servicios, debe remitirse al Apéndice de este capítulo. .
La asignación del· total de costos presupuestados de los departamentos de servici~
a los departamentos de producción bajo el método directo se calcula en el Cuadro 4-8.
Método El método escalonado es más preciso que el método directo cUando un departamento de
escalonado servicios presta servicios a otro departamento de servicios, ya que tiene en cuenta los
seivicios proporcionados por un departamento de servicios a otro departamento de servi-
Departamento Departamentos de
O><[J
de servicio producción
Parte 1
Método directo
8 {J
~~8S,"lonadoO ><0
8 -o
~~3
Método al.e.,,';<o ° >< x ~
LJ
8 . -C]
Figura 4-2 Diagrama de los tres métodos diferentes de asignación del costo
Departamento de servicios (costos estimados totales) :

Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos ........................ $10000
Departamento Y, Administración general de fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 500
Departamento de produccl6n (costos Indirectos de fabrlcacl6n estimados)
Departamento A, Máquinas ................................................. 36 500
Departamento B, Ensamblaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 600
Horas de mano Total de horas

de obra Metros de mano
directa cuadrados de obra
Departamento estimadas estimados estlmaclaa
X, Mantenimiento de edificio y terrenos 700 1000

Y, Administración general de fábrica 500 700
A, Máquinas 1800 1000 2800
B, Ensamblaje 950 3000 1200
Total 2750 5200 5700
Cuadro 4-7 Compañia manufacturera Callao. Total de costos indirectos presupuestados

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS DEPARTAMENTO DE PRODUCCION
Departamento X, Departamento Y,
mantenimiento de administración Departamento A. Departamento B,
edificio y terrenos general de. Mbrlca méqulna. ensamblaje
Coato total presupuestado $10000 $7500 $36500 $44600

AsIgnación a loa Departamentos
de producción A y B (10000) 2500 (1) 7500 (2)
t5~) 5250 (3) 2250 (4)
Saldo de8puM de a.lgnaclón $ O $44 250 $54350
T.... de aplicación de C08to.
-- --- ---
Indirectos de fabricación
(por hora de mano de obra directa) $ 24.58 (5) $ 57.21 (6)
--- ---
CALCULOS
AsIgnación del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terreno.:
$10000
Metros cuadrados de loa Departamentos A y B = -4-0-00"';";"m;;"etr';;";;";0.;"'-'cu-a-d-ra-d-o-.' = $2.50 por metro cuadrado
Metro. Tasa por
cuadrado.' x metro cuadrado
(1) AIDepartamentoA.Miqulna. =$ 2500 (1 000 x $2.50)

(2) Al Departamento B, Ensamblaje = 7500 (3 000 x 2.50)
Totel $10000
Asignación del Departamento Y, Administración general de fábrica:

por total
, = $7 500 = $1.875 de hora
Totel horas de mano de obra de loa Departamentos A y B 4 000 horas de mano de obra :: =0
Totel horas
de mano x Tasa por totel de hora
de obra de mano de Obra
(3) Al Departamento A, Máquinas = $5250 (2 800 x $1.875)

(4) Al Departamento B, Ensamblaje = 2250 (1 200 x 1.875)
Totel $7500
Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en horas de mano de obra directa) para loa
departamentos de producción: Costo total Horas de
después de + mano de
asignación obra directa
(5) Para Departamento A. Miqulnas = $24.58/hora de mano de obra directa ($44 250 + 1 800)
(6) Para departamento B, Ensamblaje = 57.21/hora de mano de obra directa ($54 350 + 950)
Cuadro 4-8 Asignación de costos.

Método directo
cios. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servici~s se
efectúa mediante una serie de pasos, como sigue:
1 'Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios al mayor
número de 'otros departamentos de servicios, se asignan, primero.
2 Los costos presupuestados del departamento de serviCios que provee servicios al si-
guiente mayor número de departamentos de servicios, se asignan luego, Cualquier

mantenimiento administración
de adlflclo general de Departamento A, Departamento B,
y terrenos fábrica máquinas ensamblaJe
Costo total prMupuestac:lo $ 10000 $ 7 500 $36 500 $44 600
Asignación al Departamento
,18 servicios Y y a los
Departamentos de producción
AyB (10000) 1111 (1) 2222 (2) 6667 (3)
Subtotal $ 8611 $38722 ~
Asignación a 108 Departamentos de,
producción A y B $(8 61~) 6028 (4) 2583 (5)
Sa~o después de asignación $ O $44 750 $53 850
Ta..s de aplicación de costos
-- ---
Indirectos de fabricación (por hOll
de mano de obra directa) $ 24.86 (6) $ 56.68 (7)
---
CALCULOS
Asignación del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos:

Costo total presupuestado $10000
~Met~ros--C-Uad~rad~OS---d-e-I~OS~De-pa-rt-a-me-nt-o-s---Y-,A~y~B~ = 4 500 metros cuadrados = $2.2222 por metro cuadrado
Metros Tasas por

cuadrados x metro cuadrado
(1) Al Departamento Y, Administración general de fábrica = $ 1111 ( 500 x $2.2222)

(2) Al Departamento A, Máquinas = 2 222 (1 000 x 2.2222)
(3) al Departamento B, Ensamblaje = 6·667 (3 000 x 2.2222)
Total $100~
AsIgnación del Departamento Y, Administración general de fábrica: $2.1527

Costo total presupuQtado
~----~--~------ __ ~~~~--------~~= ~~--~~~~----~~=dehora
Total de horas de mano de obra de los Departamentos A y B
$8 611
4 000 total horas de mano de obra
por total
de mano
de obra
Total horas Tasa por
de mano x total de hora de
I de obra mano de obra
(4) Al Departamento A, Máquinas $6 028 (2800 x $2.1527)

(5) Al Departamento S, Ensamblaje = 2 583 (1 200 x 2.1527)
$8611
Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obrll directa):
Costo
total Hora. de
después + mano de
de asignación obra directa
(6) Para Departamento A, Máquinas = $24.86/hora de mano de obra directa ($44 750 + 1 800)
(7) Para Departamento B, Ensamblaje = 56.68/hora de mano de obra directa ($53 850 + 950)

Método escalonado
. COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 163
costo presupuestado del paso 1 sumado a este departamento, se debe incluir. Obsérvese
que bajo este método, una vez que los costos presupuestados de un departamento de'
servicios se hayan asignado a otros departamentos, no se le puede volver a asignar en
el futuro ningún costo adicional presupuestado. Esto es, al departamento cuyos costos
presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibirán asignación de costos por parte
del segundo departamento.
3 Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del
departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción.
La parte 2 de la Figura 4-2 indica cómo se hace la asignación del costo mediailte el
método escalonado.
Utilizando los datos proporcionados arriba, suponga que todos los costos presupues-
tados totales del departamento de Mantenimiento de edificio y terrenos se asignan primero,
y luego se asignan los costos presupuestados totales del departamento de Administración
general de fábrica. Para la Compañía manufacturera Callao, la asignación de los costos
presupuestados totales de departamento de servicios a los departamentos. de producción
bajo el método escalonado se muestra en el Cuadro 4-9. Obsérvese que la diferencia entre
el método directo y el método escalonado radica en la asignación de los costos presupues-
tádos totales de un departamento de servicios (Departamento X) a otro departamento de
servicos (Departamento Y), cosa que sólo se realiza bajo el método escalonado.
Método Este es el método. más preciso de los tres cuando existen servicios recíprocos, ya que
algebraico considera cualquier servicio recíproco prestado entre los departamentos de servicios; por
ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.
Con el método directo, no se asignan costos presupuestados de un departamento de
servicios a otro departamento de servicios. Bajo este método, los costos presupuestados
del departamento de servicios se asignan a los otros departamentos de servicios. Sin
embargo, la asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento
de servicios se cierrra una vez que sus costos hayan sido asignados y no se podrán asignar
costos adicionales. Así, los métodos directo y escalonado desconocen la asignación de
servicio recíprocos. Con el método algebraico, el uso de "ecuaciones simultáneas" permite
la asignación recíproca ya que a cada departamento servido le serán asignados los costos
presupuestados del departamento que presta el servicio. Cuando los servicios recíprocos
no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del
método escalonado.
En nuestro ejemplo, existen dos departamentos de servicios y dos departamentos de
producción; por lo tanto, se requieren dos ecuaciones simultáneas. Cuando el número de
departamentos es grande, se requieren más ecuaciones yen tal caso el uso de un computador
facilita los cálculos. La parte 3 de la Figura 4-2 muestra cómo se efectúa la asignación
del costo bajo el método algebraico.
La asignación de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios
a los departamentos de producción bajo el método algebraico se calcula como sigue:
Continuando con el ejemplo de la Compañía manufacturera Callao (datos del Cuadro
4-7) los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro depar-
tamento de servicios deben calcularse primero utilizando la siguiente información:
SERVICIOS PROVISTOS POR:
Departamento Y
Departamento X (se asignan
(se asignan empleando
empleando total de horas
pies cuadros) de mano de obra)
Departamento de Servicios:
X 1000
y 500
Departamento de producción:
A 1000 2800
8 3000 1200
Total 4500 5000
Obsérvese en la tabla que la columna que representa los servicios provistos por
el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto
que todos los costos presupuestados del departamento X se van a asignar a los otros
departamentos y la columna que representa los servicios provistos por el departamento
y no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del departamento Y, ya que todos
los costos del departamento Y se van a asignar a los otros departamentos.
Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro
departamento de servicios se puede determinar ahora como sigue:
Servicios recibidos por el departamento de servicios X,
del departamento de servicos Y:
1 000 horas de mano de obra 20% del total de servicios provistos
5 000 horas de mano de obra totales por el departamento Y
Servicios recibidos por el departamento de servicios X:
5 000 pies cuadrados 11 .11 % del total de servicios provistos

4 500 pies cuadrados totales por el departamento X
El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X (Mantenimiento

de edificio y terrenos) es igual a $10 000 más el 20% del costo del departamento
y (Administración general de fábrica). Establecido algebraicamente, aparece aSÍ:
X = $10 000 + .20Y
El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a $7 500 más

11.11 % del costo del departamento X. Establecido algebraicamente, aparece aSÍ:
Y = $7 500 + .1111X
El paso siguiente es resolver as ecuaciones simultáneamente para X o Y. En nuestro
1
ejemplo, se resolverá primero para Y (cuando sólo hay dos incógnitas en la ecuación,
cualquiera se puede resolver primero). La ecuación del departamento X se sustituye por
la X en la ecuación del departamento Y, como sigue:
Y = $7 500 + .1111 ($10 000 + .20Y)
Ahora hay solamente una incógnita en la ecuación de Departamento Y, Y puede

resolverse como sigue:
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRlCACION 165
y. = $7 500 + $1 111 + .0222Y (se quitan los paréntesis)

(se resta .0222Y de los dos lados de la ecuación
.977SY = $S 611
y se suman $7 500 Y $1 111)
Y=$SS07 (se divide cada lado por .977S)
Ahora que se tiene costos del departamento Y, se lo puede sustituir por Y en la

ecuación del departamento X como sigue:
x = $10000 + .20Y
= $10 000 + .20($S S07) (sustitución)
$10 000 + $1 761
= $11 761
La asigriación de los costos presupuestados totales del departamento de servicios continúa

en el Cuadro 4-10.
Asignación de los costos reales del departamento

de servicios a los departamentos de producción
JIasta ahora se ha ilustrado el uso de tres métodos alternativos de asignación del costo:
directo, escalonado y algebraico. El método escogido se utilizó para asignar los costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción al
comienzo del período como un requisito necesario en la determinación de las tasas
predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación de los departamentos
de producción. Los departamentos"de servicios benefician a los departamentos de produc-
ción y por lo tanto sus costos se deben contabilizar como costos indirectos de fabricación.
Consecuente con lo anterior, los costos de los departamentos de servicios no son diferentes
de cualquier otro costo indirecto de fabricación de los departamentos de producción y
por lo tanto ambos costos de,ben combinarse de tal forma que se los pueda atribuir a los
productos a través de las tasas predeterminadas de aplicación de los costos indirectos de
fabricación.
Durante el período contable, los costos indirectos de fabricación reales se debitan a
la cuenta Control de costos indirectos de fabricación y un tratamiento paralelo se concede
a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una cuenta de
Control de costos del departamento de servicios. Al final del período, y ante la existencia
de los departamentos de servicios, no se puede proceder directamente a comparar la
cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados y la cuenta Control de costos indirectos
de fabricación con el objeto de determinar los costos indirectos subaplicados o sobreapli-
cados 'porque el saldo débito de la cuenta Control de costos indirectos de fabricación al
final del período solamente comprende los costos indirectos de fabricación reales de los
departamentos de produción. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabrica-
ción aplicados y Control de costos indirectos de fabricación, como ya existen, no se
pueden comparar significativamente hasta que la cuenta Control de costos indirectos de
fabricación se ajuste al final del período para incluir los costos reales de los departamentos
de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de los departamentos de
servicio a los departamentos de producción al final de período. Una vez efectuada esta
asignación empleando cualquiera de los métodos, directo, escalonado o algebraico, se
mantenimiento de administración Departamento A, Departamento B,
edificio y terrenos general de fábrica máquinas ensamblaje
Costo total presupuestado $10000 $7500 $36500 $44 600

Asignación al departamento de
servicios Y y a los
departamentos de
producción A y B (11761)(1) 1-307 (3) 2613 (4) 7841 (5)
Asignación al departamento de
servicios X y a los
departamentos de
prpducción A y B 1 761 (6) (!-~(2) 4932 (7) 2114 (8)
Saido después de asignación $ -O- $4!045 $54 555
----
-~--
--- --- ---
Tasas de aplicación de costos
indirectos de fabricación (por hora
de mano de obra directa) $ 24.47 (9) $ 57.43 (10)
----- ---
CALCULOS
(1) De la ecuación X
(2) De la ecuación Y
Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos
Costo total presupuestado $11761

= 4500 d d = $2.6135 por pie cuadrado
Pies cuadrados de los departamentos Y, A Y B pies cua ra os
Pies x Tasa por
cuadrados pie cuadrado
(3) Al departamento Y, administración general de fábrica =$1307 (500 x $2.6135)

(4) Al departamento A; máquinas = 2613 (1 000 x $2.6135)
(5) Al departamento B, ensamblaje = 7841 (3000 x $2.6135)
Total $11 761
Asignación del departamento Y, admlnlstracion general de fábrica:
Costo total presupuestado $8 807 por total
= = $1.7614 de mano
Total horas mano de obra de los departamentos X, A Y B 5 000 horas de mano de obra de obra
Total horas Tasa por

de mano x total de hora
de obra mano de obra
(6) Al departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos = $1761 (1 000 x $1.7614)

(7) Al departamento A, máquinas = 4932 (2800 x $1.7614)
(8) Al departamento B, ensamblaje = 2114 (1 200 x $1.7614)
$8807
Tasas de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en horas de mano de obra directa) para los
departamentos de producción:
Costo Horaa de mano
total ... de obra directa
(9) Para departamento A, máquinas = $24.47/hora de mano de obra directa ($44 045 + 1 800)
(10) Para departamento B, ensamblaje = $57.43/hora de mano de obra directa ($54 555... 950)

Método algebraico
registra un asiento de diario para transferir los costos reales Juera de las cuentas de Control
de costos del departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de costos
indirectos de fabricación. Después de este asiento de diario y de sus correspondientes
traslados a las respectivas cuentas del mayor general, se puede comparar costos indirectos
de fabricación aplicados y control de costos indirectos de fabricación, calcular los costos
indirectos subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de fInal de período.
A partir de la información de la Compañía manufacturera Callao, se ilustrará una
asignación de fInal de período de los costos reales del departamento de servicios a los
departamentos de producción. Recuerde que la empresa tiene dos departamentos de ser-
vicios y dos departamentos de producción. El total de costos indirectos de fabricación
reales del período se muestra en el Cuadro 4-11, para cada departamento. Para facilitar
la comprensión, el Cuadro 4-11 presenta cuentas T para control' de costos indirectos de
fabricación y costos indirectos de fabricación aplicados con saldos fInales para cada
departamento de producción y cuentas T de control de costos con saldos fInales para cada
departamento de servicios. Debe observarse que las cuentas Costos indirectos de fabrica-
ción aplicados tienen saldos fInales basados en horas reales de mano de obra directa
Deperternento8 de ....,,1cIoa:
Depertemento X. menfMlmiento de edificio y terrenos ••••.••••••• $11000
DepM1emento Y. edmlnlstrllcl6n general de ftbrIca •••.••••••••••• 7900
Deperblmentoa de producción:
Deparbunento A. rnjqulnas ...................................... 38400
Depertemento B, .....mbl.Je •••••••••••••••••••••••••••••••••.•• 43700
INFORMACION ADICIONAL
Horas reales PIes Total de

de meno de cuedred08 hora ....Ies
Deparbunento obre directa reales de meno de obre
X. menfMlmlento de edificio Y terrenos - 650 1400

Y. edmlnlstrllcl6n g ........ de f6br1ca - 550 900
A, m6qulnas 1700 1300 3000
B ......mblaje 1000 2800 1500
Total 2700
--
- - 5lOO
-- ea
--
Control de costos Indirectos Costos Indirectos de fabricación
de fllbrlcaclón. rnjqulnas epIlcac108, rnjqulnas
I
$38400
I
Control de coetoa Indlrecto8
$41788*
'S24.58/HMOD x 1700 HMOD reales
Coatoa Indirectos de fabrlcacl6n
de fllbrlcacl6n. ensamblaje .pllcacIo8, .....mbleje
I
I
$43700 $572101
tS57.21/HMOD x 1 000 actual HMOD rea...
Control de C08to8 Control de C08to8
menfMlmlento 8dmlnlstrllcl6n .........
de edificio Y terrenos . deMbrlca
$11000
r
CuIIdro ....11 Compañra manufacturera Callao.
$7900
I
Total de costos reales
(Cuadro 4-11) multiplicados por las tasas predeterminadas de aplicación de costos indirec-
tos de fabricación (Cuadro 4-8, método directo) de $24.58 por hora de mano de obra
directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para los departamentos de máquinas
y de ensamblaje, respectivamente.
El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a
los departamentos de máquinas y ensamblaje, con base en el número real de pies cuadrados;
y el costo real del departamento de administración general de fábrica se asigna con base
en el total de horas reales de mano de obra.
La asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamen-
tos de producción bajo el método directo se calcula en el Cuadro 4-12. No es necesario
ilustrar una asignación de final de período empleando los métodos escalonado o algebraico,
puesto que el concepto es el mismo independientemente de método de asignación escogido .•
Con base en la asignación del total de costos reales de los departamentos de servicios
a los departamentos de producción, como se muestra en el Cuadro 4-12, se efectúan los
siguientes asientos de diario:
(1) Control de costos indirectos de fabricación, máquinas ....... . 3667

Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... . 3667
(2) Control de costos indirectos de fabricación, ensamblaje .... . 7333

Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... . 7333
(3) Control de costos indirectos de fabricación, máquinas ...... . 5267

Control de costos administración general de fábrica ......... . 5267
(4) Control de costos indirectos de fabricación, ensamblaje ..... . 2633

Control de costos administración general de fábrica ......... . 2633
Como resultado de los asientos de diario de la página anterior las cuentas de Control
de costos de los dos departamentos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren de .
acuerdo al Q1adro 4-12 a las cuentas de Control de costos indirectos de fabricación de
los dos departamentos de producción. El paso siguiente es el cálculo de los costos indirectos
de fabricación subaplicados o sobreaplicados, como sigue:
Máquinas Ensamblaje
Saldo final en Control de costos
indirectos de fabricación después
de la asignación (Cuadro 4-12) $47334 $53666
Saldo final en Costos indirectos
de fabricación aplicados (Cuadro 4-11) 41786 57210
Costos indirectos de fabricación subaplicados $ 5548
. Costos indirectos de fabricación sobreaplicados $ 3544
El paso final és el registro de los $5 548 de costos indirectos de fabricación subaplicados

y de los $3 544 de costos indirectos de fabricación sobreaplicados, como sigue:
Costos indirectos de fabricación aplicados, máquinas. . . . . . . . . .. 41 786
Costos indirectos de fabricación subaplicados, máquinas....... 5548
Control de costos indirectos de fabricación, máquinas........ 47334
($38400 + $3667 + $5267 = $47334)
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDlI'ECTOS DE FABRICACION 169
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Departamentox, Departarn8nto V,
mantenimiento de administración Departamento A, Departamento V,
adlftclo Y terrenos general de ~ lMqulnas enumblaje
eo.to ....1total $11000 $7900 $38400 $43700

AsIgnación a los departamentos
de producción A Y B (11000) 3667 (1) 7333(2)
5287 (3) 2m (4)
Saldo después de ..Ignaclón $ :::o:: $47334 $53888
CALCULOS
AsIgnación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:
-=-:-_~:--::---:;COst~;.;;.O~tota=I_ _ _--::-",""",,= = $11 000 = $2.82 por pie cuedrado

Pies cuedrados de los departamentos A y B 3 900 pi.. cuedrados
PI.. cuadrados x Ta.. por pie cuadrado
(1) Al departamento A, máquinas = $3667 (1 300 x $2.82)

(2) Al departamento B; en..mblaje = 7333 (2 600 x 2.82)
Total $1'1000
Asignación del departamento V, administración general de hIIbrlca

por total
Costo total __ $7900 . =
$1.75555 de horu
Total de horas de mano de obra de los departamentos A y B 4 500 horas de mano de obra de mano
de obra
Total horas de Ta.. por total de hor..
mano de obra de mano de obra
(3) Al departamento A, máquinas = $5287 (3000 x $1.75555)
(4) Al departamento B, en..mblaje = 2633 (1 500 x 1.75555)
Total $7900
Cuadro 4-12 AsignaciÓn de costos.

Método directo
Costos indirectos de fabricación aplicados, ensamblaje ......... 57210

Costos indirectos de fabricación sobreaplicados, ensamblaje .. 3544
Control de Costos indirectos de fabricación, ensamblaje ..... . 53666
. ($43 700 + $7 333 + $2 633 = $53 666)
Resumen
Los costos indirectos de fabricación se pueden clasificar en las siguientes tres categorías:
variables, fijos y mixtos. La clasificación de los costos indirectos de fabricación se basa
en su comportamiento con relación a la producción; es decir, si varían de acuerdo a las
unidades producidas, si permanecen fijos para márgenes amplios de producción, o si
permanecen fijos para muy cortos márgenes de producción. El margen dentro del cual
los costos fijos permanecen constantes se llama rango relevante. Mientras más amplio
sea el rango relevante para un costo, más probablemente se clasificará como fijo.
· 170 CONTABILIDAD DE COSTOS
La presupuestación o estimación de los costos indirectos de fabricación puede basarse

en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en pronósticos económicos.
La tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación comúnmente
se calcula utilizando uno de los cuatro siguientes niveles de producción: capacidad teórica,
capacidad práctica, capacidad normal y capacidad esperada.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calculan como un
porcentaje o un valor en dólares, de alguna forma de producción. Cualquier base se puede
utilizar siempre que ésta se relaciona con el comportamiento de los costos indirectos de
fabricación y sea relativamente fácil de usar. Los costos indirectos de fabricación se
aplican a las órdenes (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por
procesos) con base en una tasa predeterminada a me9ida que la producción tiene lugar.
Los gastos incurridos en la operación de un departamento de servicios se asignan a
rraves de los métodos directo, escalonado o,algebraico a los respectivos departamentos
de producción como parte de los costos indirectos de fabricación. El método directo
unplica la asignación del costo presupuestado de los departamentos de servicios directa-
mente a los departamentos de producción, y no tiene en cuenta los servicios prestados
por un departamento de servicios a otro. Los costos se asignan bajo este método empleando
una base relaClOnaaa con los servicios prestados. El método escalonado asigna los costos
presupuestados de los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios,
cumo tambIén a los departamentos de producción. Sin embargo, este método ignOl;a los
serVICIOS recíprocos entre departamentos de servicios porque una vez que los costos de
un aepartamento de servicios han sido asignados, ningún otro costo puede serie asignado.
El metodo algebraico tiene en cuenta los servicios recíprocos e involucra el uso de
ecuaciones SImultaneas. Es más preciso que.el método directo o que el método escalonado,
pero pueoe ser algo complejo y se usa más frecuentemente en sistemas computarizados.
Cada métoao da como resultado una tasa predeterminada diferente de aplicación: de los
costos indirectos de fabricación.
Glosario
Capacidad esperadll ., de corto plazo. La capacidad que Costos indirectos de fabricación. El conjunto de los cos-
se basa en la prooucción estimada para el período siguiente. tos de manufactura distintos de materiales directos y mano
de obra directa. (Los gastos de ventas, generales y de
Capacidad normal, de largo plazo. La capacidad de administración son costos del período y no se incluyen en
producción que se basa t:1I la capacidad práctica ajustada los costos indirectos de fabricación).
por la demanda del producto en el largo plazo.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Costos indi-
Capacidad práctica o realista. La máxima producción rectos de fabricación que se aplican (o se asignan) a la
alcanzable considerando provisiones por interrupciones producción a medida que se producen los artículos, me-
normales en la producción, pero sin considerar carencia diante el uso de una tasa predeterminada.
de pedidos de clientes.
Costos indirectos de fabricación fijos. El total de costos
Capacidad teórica ., Ideal. La producción máxima que indirectos que permanece constante dentro de un rango
un .departamento o fábrica es capaz de producir sin consi- relevante de producción, independientemente de los nive-
derar provisiones por carencia de pedidos de clientes o les cambiantes de produción. Independientemente los nive-
interrupciones en la produción. les cambiantes de producción dentro de este rango. Los
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE fABRICACION 171
costos indirectos de fabricación fijos por unidad variarán Departamento de servicios. Provee beneficios' a los de-
a diferentes niveles de producción. partamentos de producción y/o a los departamentos de
servicios.
Costos indirectos de fabricación variables. LOs costos Rango relevante. Los diversos niveles de producción en
indirectos de fabricación que varían en proporción directa los que el total de costos indirectos de fabricación fijos y
a la producción de unidades, pero que pennanece constante los costos indirectos de fabricación variables por unidad
por unidad. A mayor número de unidades producidas, pennanecen constantes.
mayor será el total de costos indirectos de fabricación
variables. Tasa de aplicación de costo indirectos de fabricación.
Una tasa es una medida cuantitativa de una parte a un todo
Costos mixtos. Son los costos que poseen características y se usa para asignar los costos indirectos de fabricación
tanto de costos indirectos de fabricación fijos como de los estimados a la producción. La fónnula para calcular la
variables. tasa de aplicación de los costos indirectos es la misma,
independientemente de la base escogida, y es como sigue:
Departamento de producción. Un departamento en el
Costos indirectos de tasa de aplicación
cual tiene lugar la conversión o fabricación del producto. fabricación estimados de costos
= indirectos de
Base de actividad estimada fabricación
Apéndice: Sistema Dual de Asignación

En el proceso de prestación de servicios a los departamentos de producción, los departame~tos de
servicios incurrirán eA costos tanto variables como fijos. Los costos variables tales como mano de
obra y materiales representan costos directos en la prestación de los servicios corrientes. Ellos
cambian en su total' en proporción a los cambios en el nivel de utilización del servicio. Es decir,
los costos variables se incurren en respuestas a cualquier base de actividad que controle su consumo
real por los departamentos de producción.
En contraposición, los costos fijos tales como depreciación y seguros representan costos
indirectos de proveer .servicios en el largo plazo. Ellos pennanecen constantes en su total a pesar
de los cambios en el nivel de utilización de servicios. Es decir, los costos fijos se incurren en
respuesta a la capacidad que se ha definido en el departamento de servicios a tra.vés del tiempo
con base en el promedio (a largo plazo) de las necesidades de servicios de los departamentos de
producción.
En la mayoría de asignaciones de costos, sin embargo, los costos variables y fijos de los
departamentos de servicios se combinan de tal fonna que se pueda calcular una tasa total de
asignación. La tasa total de asignación se multiplica luego por el consumo presupuestado y el
consumo real de la producción del departamento de servicios' al comienzo y al final del período,
respectivamente. Como si solo se justificara sobre la base de la simplicidad, este enfoque trata
inevitablemente los costos fijos como si se comportaran como costos variables. Recuerde el ejemplo
de la página 16 del Capítulo 1 en donde se mostró que la asignaciótÍ de los costos fijos de un
computador como si fueran costos variables, deba como resultado una asignación sin sentido.
Los costos fijos de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando porcentajes fijos
basados en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departainento de ¡Jroducción. Los
porcentajes fijos sólo cambian si la capacidad del departamento de servicios se aumentara o dismi-
nuyera debido a un cambio en las necesidades promedio a largo plazo de los departamentos de
producción. Solamente los costos fijos presupuestados de los departamentos de servicios deberían'
asignarse tanto al comienzo del período como al final del mismo. Esto evitará el traspaso
de ineficiencias de un departamento de servicios a otro como se señaló en el caso de los costos·
fijos reales a los departamentos de producción. Los administradores de los departamentos de
servicios se sentirán motivados a controlar sus costos fijos puesto que la variaciones de los costos
fijos pennanecerán en las cuentas de Control de costos de los departamentos de servicios al final
del período.
172 CONTABILIDAD D~ COSTOS
Departamento A Departamento B Total
Requisiciones presupuestadas 6000 4000 10000

Requisiciones promedio a largo plazo 9000 3000 12000
Requisiciones reales 5510 3990 9500
Cuadro A4~1 Requisiciones presupuestadas, promedio a largo plazo y reales
Los costos variables de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando una tasa de
asignación basada en los costos variables presupuestados divididos por el total de utilización
presupuestado por los departamentos de producción.
Para una asignación del costo inicial del período, la tasa de aplicación se multiplica por el consumo
presupuestado de cada departamento de producción. Para una asignación del costo final del período,
la tasa de aplicación se multiplica por el consumo real de cada departamento de producción.
Cualquier ineficiencia de los departamentos de servicios, como se reflejaba en el caso de los costos
variables reales, no pasará de un departamento de producción a otro. Como en el caso de los costos
fijos, los administradores de los departamentos de servicios se sentirán motivados a controlar sus
costos variables puesto que las variaciones de los costos variables permanecerán en las cuentas de
Control de costos de los departamentos de servicios al final del período.
Para ilustrar el sistema dual de asignación se utilizará el siguiente ejemplo, el cual consta de
una bodega y dos departamentos de producción. El Cuadro A4-1 muestra las requisiciones, presu-
puestadas, promedio a largo plazo y reales, para. la asignación de los costos presupuestados de la
bodega al comienzo del período y los costos reales de'la bodega al final del período.
El Cuadro A4-2 presenta los costos variables y fijos y sus valores reales y presupuestados
para la bodega.
En el Cuadro A4-3 se calculan los porcentajes fijos (para asignar los costos fijos de los
departamentos de servicios) y la tasa de asignación (para asignar los costos variables de los depar-
tamentos de servicios).
Tipo de costo Valor presupuestado Valor real
fijos $20000 $20600

Variables 15000 14550
Total $35000 $35150
Cuadro A4-2 Costos presupuestados y reales para la bodega
Requisiciones promedio
Departamento a largo plazo Porcentajes fijos
A 9000 75%
B 3000 25
12000 100%
costos variables presupuestados

Tasa oe asignación =-----------:--
requisiciones presupuestadas
$15000
$10000 requisiciones
= $1.50 por requisición
Cuadro A4-3 Cálculo de los porcentajes fijos y de la tasa de asignación

Bodega Departamento A Departamento B
Costos flfos presupuestados $20000

Asignación de los costos flfo&(1) (20000) $15000 $ 5000
$ -0-
Costos variables presupuestados $15000

Asignación de los costos varlable&(2) (15000)
$ -0-
-9000
-- - 6000
--
Total de la asignación de los costos
presupuestados de la bodega $24000 $~1 000
---- ---
CALCULOS
,
(1) Porcentajes Costos fijos Asignación de
Departamento fijos presupuestados los costos fijos
A 75% $20000 $15000

B 25 20000 5000
100% $20000
-
--- ---
(2) Tasa de asignación Requisiciones Asignación de los

Departamento de los costos variables presupuestadas costos variables
A $1.50/requlslclón 6000 $ 9000

B 1.50/requlslclón 4000 6000
10000 $15000
--
- -
Cuadro A4-4 Asignación de comienzo de período de los costos variables V fijos

presupuestados de la bodega a los departamentos de producción A V B
El Cuadro A4-4 muestra una asignación del costo inicial del período para la bodega de (1)
los costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por los porcentajes fijos de 75% y 25%
correspondientes a los departamentos A yB, respectivamente, y (2) los costos variables presupues-
tados de $15 000 empleando la tasa de asignación de $1.50 por requisición multiplicada por los
6000 Y 4 000 de requisi90nes presupuestadas para los departamentos A y B, respectivamente.
El Cuadro A4-5 muestra una asignación del costo final del período para la bodega de (1) los
costos fijos reales de $20 600 utilizando costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por
los porcentajes de 75% y 25% correspondientes a los departamentos A y B, respectivamente, y
(2) los costos variables reales de $14 550 empleando la tasa de asignación de $1 50 por requisición
multiplicada por los 5 510 Y 3 990 de requisiciones reales para los departamentos A y B, respec-
tivamente.
Como resultado de utilizar los costos fijos presupuestados multiplicados por los porcentajes
fijos (establecidos al comienzo del período con base en las requisiciones promedio a largo plazo) y
la tasa de asignación de los costos variables (establecida al comienzo del período con base en las
requisiciones presupuestadas) multiplicada por las requisiciones reales, se calculó una variación
~esfavorable de costos fijos de $600 y una variación desfavorable de costos variables de $300.
Estas variaciones de los departamentos de servicios no se trasladan a los departamentos de producción
en el sistema dual de asignación; por el contrario, como permanecen en la cuenta Control de costos
de la bodega, se proporciona a la administración una oportunidad para investigar y posiblemente
corregir las ineficiencias de los departamentos de servicios.
Bodega Departamento A Departamento B

~ostos fijos reales $ 20 600
Asignación de los costos fijos (1) (20000) $15000 $ 5000
Variación desfavorable
de costos fijos $ 600
Costos variables reales $14550
(2) (14250) 8265 5985
Variación desfavorable
de costos variables 300
lotal db 1.. dtugnación de los
costos reale~ de la bodega $23265 $10985
~._--------------------------------~====~----~===---~
CALCULOS
~----------------------------------------------------~
Porcentajes CostOI> fijos Asignación de
(2) Departamento fijos presupuestado~ los costos fijos
-----
A 75% $20000 $15000
B 25 20000 5000
100070 $20000
Tasa de asignación de Requisiciones Asignación de los

(:¿j iJepartamento los costos variables reales costos variables
A $1.50/requisición 5510 $ 8265

B 1.50/requisición 3990 5985
9500 $14250
Cuadro A4·5 Asiganción de final de período de los costos variables yfijos reales de la bodega
a 10l> departamentos de producción A y B
Problema 1
La compañía Alpes ha suministrado la siguiente infonnación con relación a sus costos indirectos
de fabricación y a sus niveles de producción:
Capacidad normal ................ 350000 unidades

Capacidad esperada .............. 310 000 unidades
Gastos fijos. . .. . . . . .. . .. . . .. . . . . .. $610 000
Gastos variables .................. $1.76 por unidad
Calcule la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación sobre la base de unidades de

producción para las dos capacidades, nonnal y real esperada.
Problema 2
Asuma la siguiente infonnación correspondiente a la compañía G. Longo (todas las cifras son
estimadas):
COSTEO Y CONTROL DE COSTOSJNDIRECTOS DE FABRICACION 175
Costos indirectos de fabricación . . . . .. $425 000

Unidades de producción ...... . . . . . .. 500 000
Costos de materiales directos ...... ,. $1 000 000
Costos de mano de obra directa. . . . .. $1 500 000
Horas de mano de obra directa. . . . . .. 250 000
Horas máquina ...................... 110000
Calcule la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para la compañía G. Longo sobre
las siguientes bases: .
a Unidades de producción d Horas de mano de obra directa
b Costos de materiales directos e Hora máquina
e Costos de mano de obra directa
Problema 3
La compañía Indico aplica sus costos indirectos de fabricación utilizando las siguientes tasas:
Por hora de Horas reales
mano de obra de mano de
Departamento directa . obra directa
_ _ "'Y",","'-" _ _
Tinturado $3.10 7 1300

Tejido 6.04 11000
Estampado .85 2200
Los costos indirectos reales para el período fueron de $91 900.

Prepare los asientos de diario para la aplicación de los costos indire<:tos de fabricación, el registro
de los costos indirectos de fabricación reales, y el cierre de los costos indirectos de fabricación
aplicados. Suponga' que la compañía utiliza cuentas de costos indirectos de fabricación sub- o sobre
aplicados cuando cierra los costos indirectos de fabrkacióJ'I ªlllicados. Si desea puede hacer uso
de cuentas T.
Problema 4
La compañía Capricornio dispone de la siguiente información con relación a sus costos indirectos
de fabricación reales y aplicados:
Costos indirectos de fabricación control ....... $30 500
Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . 39 700
Los costos indirectos de fabricación aplicados figuran en las siguientes cuentas:
Costo de artIculas vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $32 000
Inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . 3 500
Inventario final de artIculas terminados. . . . . . . . . 4200
a Asigne los costos indirectos de fabricación sub- o sobre aplicados a las cuentas distorsionadas a
raíz del uso de tasas incorrectas de aplicación de costos indirectos de fabricación.
b Prepare los asientos de final de período.
Problema 5
La compañía YLD tiene cinco departamentos de servicio v dos departamentos de producción.
Los costos presupuestados para el período correspondiente a cada departamento aparece a continua-
ción:
Departamentos de servicio (costos totales):

Edificio y terrenos ............................ . $20000
Personal ..................................... . 2000
Administración general de fábrica ............. . 52180
Cafetería, pérdida de operación ................ . 3280
Almacén ...................................... . 5340
Departamento de producción (costos indirectos de fabricación)

Maquinaria ..................................... $69400
Ensamblaje ..... , ................. , ... , .... , ... . 97 800
Para ayudar al departamento de contabilidad en la asignación de los costos de los departamentos

de servicio, se prepató la siguiente relación
Total de
Horas de horas de
mano de Número de Pies mano Número de
Departamento obra directa empleados cuadrados de obra requisiciones
Edificios y terrenos
Personal 4000
Administración general
de fábrica 70 14000
Cafeteria 20 8000 2000
Almacén 10 14000 2000
Maquinaria 10000 100 60000 16000 4000
Ensamblaje 30000 200 100000 34000 2000
40000 400 200000 54000 6000
La gerencia decidió que las bases adecuadas á utilizar en cada departamento de servicio fueran
las siguientes:
Edificio y terrenos: pies cuadrados
Departamento de personal: empleados
Administración general de fábrica: total de horas de mano de obra
Cafetería: empleados
Almacén: requisiciones
Las horas de mano de ob~a directa se utilizan como base para calcular las tasas de aplicación de
los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción.
Asigne los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios utilizando los siguientes
métodos. También, determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los
departamentos de producción en las dos respuestas.
a El método directo .
b El método escalonado, suponiendo la asignación de los departamentos de servicios en el siguiente
orden:
Edificios y terrenos
Personal
Administración general de fábrica
Cafetería
Almacén
Problema 6
La compañía Robles tiene dos departamentos de servicio, y dos departamentos de producción; allí
se utiliza el método algebraico para asignar los costos del departamento de servicios. Se dispone
de las siguiente información:
SERVICIOS PROVISTOS POR
Costos
_Oepa
......_....
_menl
__O .;.tad...;.08..... Depa....mento A Depa....m.nto B
_ _ _ _-:pre8:;...;.._u;;.::p;...U..;...
Costos totales:
De servicios A $10000 20%
De servicios B 20000 35%
. Costos indirectos de fabricación:
De producción 1 14000 45
De producción 2 6000 35
$50000 100%
Horas de mano de obra directa:
De producción 1 10000
De producción 2 5000
Con base en la infonnación anterior, asigne los costos totales presupuestados de los departamentos
de servicios, utilizando el método algebraico.

Problema 1
Capacidad CapacIdad
..perada nonnal
Gastos fijos $ 610000 $ 610000
Gastos variables:
310000 unidades x $1.76 545600
350000 unidades x $1.76 616000
Total de costos indirectos de fabricación $1 155600 $1226000
Tasa de aplicación de costos indirectos de
fabricación por unidad $ 3.728* $ 3.503t
* $1 155600
= $3.728 por unidad
310000 unidades
$1226000
t 350 000 unidades = $3.503 Por unidad
Problema 2
a Unidades de producción:
$425000 .
· = $.85 por umdad
500 000 umdades-
D Costo de materiales ditectos:
$425000
$1 000 000 x lOO = 42.5% del costo del material directo
e Costo de mano de obra directa:
$425000
$1 500 000 X 100 = 28V3% del costo de'mano de obra directa
d Horas de mano de obra directa:
$425 000 = $1.70 por hora de mano de obra directa

250 000 horas de mano de obra directa =
e Horas máquina:
$425 000 __ $3.864 por hora máquina

110 000 horas máquina =
Problema 3
Aplicación de costos indirectos de fabricación:
(1) Inventario de trabajo en proceso ................. 91 870
Costos indirectos de fabricación aplicados ....... . 91870
Cálculos:
Del!artamento Tasa x Horas = Total
Tinturado $3.10 7600 $23560

Tejido 6.04 11000 66440
Estampado .85 2200 1870
Aplicación total $91870
Registro de costos indirectos de fabricación .reales:

(2) Costos indirectos de fabricación control. . . . . . . . .. 91 900
Créditos varios .................................. . 91900
Cierre de costos indirectos de fabricación aplicados y costos indirectos de fabricación control

(3) Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . .. 91 870
Costos indirectos de fabricación subaplicados '" 30
Costos indirectos de fabricación control ........ . 91900
Utilizando cuentas T:
Asiento 3 91 870 Asiento 1 91870

o o
1_ 3 91"':
Costos Indirectos de fabricación control
As_ 2 ::;
Inventarlo de trabajo en proceso
Asiento 1 91 870 I
Costos Indirectos de fabricación subapllcados
Asiento 3 30 I
COSTEO Y CONTROL DE COSTOs INDIRFCTOS DE !=ABRICACION 179
I
Problema 4
a El saldo de sobreaplicación se asigna como sigue:
Saldos antes. de asignación:

Costos de articulas vendidos ................ . $32000
InventarioJinal de articulas terminados ....... . 4200
$39700
Al costo de los articulas vendidos
$32000 x $9200 = $7416
$39700
Al inventario final de trabajo en proceso
$3 500 x $9 200 = 811
$39700
Al inventario final de articulas terminados
$4200 x $9200 = ~
Asignación total $39 700 $9 200
b Costos indirectos de fabricación aplicados .......... 39 700

Costos indirectos de fabricación sobreaplicados .. . 9200
Costos indirectos de fabricación control .......... . 30500
Costos indirectos de fabricación sobreaplicados . . . . . 9 200
Costo de artfculos vendidos ...... . . . . . . . . .. . ... . 7416
Inventario final de trabajo en proceso ... . 811
Inventario final de artfculos terminados ...... . 973
(")
o
z
~
E
~
o
m
8
~
(Jl
Problema 5
a El método directo
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS DE PRODUCCION
Administración
Edificios y general
terrenos Personal de fábrica Cafetería Almacén Maquinaria Ensamblaje
Costo total presupuestado $ 20 000 $2000 $ 52180 $3280 $5340 $69400 $ 97800
Asignación a los departamentos de producción (20 000) 7500 (1) 12500(2)
(2000) 667 (3) 1333(4)
(52180) 16698 (5) 35482 (6)
(3280) 1 093 (7) 2187 (8)
(5340) 3560(9) 1 780 (10)
Saldo después de asignación $ o $ o -r-o $ O $98918 1151082
Tasas de aplicación de costos indirectos
de fabricación $9.8918 (11) $ 5.0316 (12)
COSTEO Y CONTROL DE; COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 181
CALCULOS
Asignación al departamento de edificio V terrenos:
160o!2O·ooo dr d
pies cua a os
=-
$.125 por pie cuadrado
-
Tasa por
Pies cuadrados x pie cuadrado
(1) Al departamento de maquinaria =$7500 (60 000 x $.125)
(2) Al departamento de ensamblaje = 12500 (100000 x .125)
Total $20000
Asignación al departamento de personal:---
$2 000 = ~ por empleado

300 empleados ---
Tasa por
Empleados x empleado
(3) Al departamento de maquinaria = $ 667 (100 x $6.6667)
(4) Al departamento de ensamblaje =. 1 333 (200 x 6.6667)
Total $2000
Asignación a administración general de fábrica:
$52180 =~ por hora de mano
50 000 total horas de mano de obra - - - de obra
Total horas de Tasa por hora
mano de obra x de mano de obra
(5) Al departamento de maquinaria = $16698 (16000 x $1.0436)
(6) Al departamento de ensamblaje = 35 482 (34 000 x 1.0436)
Total $52180
Asignación a cafeter!a:
$3280
$10.9333 por empleados Tasa por
300 empleados
Empleados x empleado
(7) Al departamento (je maquinaria = $1 093 (100 x $10.9333)

(8) Al departamento de ensamblaje = 2187 (200 x 10.9333)
Total $3280
Asignación a almacén:
$5340
6 000 requisiciones = $.89 por requisición
Tasa por
Requisiciones x requisición
(9) Al departamento de maquinaria = $3 560 (4 000 x $.89)
(10) Al departamento de ensamblaje = 1 780 (2000 x .89)
Total $5340
Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (aplicacióll·basada en horas de mano

de obra directa) para los departamentos de producción:
Horas de
mano de
Costos obra
total directa
(11) Para el departamento de maquinaria = $9.8918 ($98918 10,000)
(12) Para el departamento de ensamblaje = 5.0361 ($151 082 30,000)
n
o
z
tE
~
~
8
a
C/I
b El método escalonado
DEPARTAMENTOS DE
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS PRODUCCION
Administración
Edificios general
ytenenos Per.sonal de fábrica Catetena Almacén Maquinaria Ensamblaje
Costos total presupuestado $20000 $2000 $ 52180 $3280 $5340 $ 69400 $ 97800
Asignación a los departamentos de servicio
y a los departamentos de producción (20 000) 400 (1) 1400(2) 800 (3) 1400 (4) 6000 (5) 10000 (6)
f2400
(2400) 420 (7) 120 (8) ·60 (9) 600 (10) 1200 (11)
$54000
(54 000) 2000 (12) 2000(13) 16000(14) 34 000 (15)
$6200
(6200) 200 (16) 2000(17) 4000(18)
$9000
(9000) 6000(19) 3000(20)
Saldo después de asignación =$==0 $ O $ O $ O $100 000 $150000
Tasa de aplic;ación de costos indirectos
de fabricación $ 10.00 (21) $ 5.00 (22)
CALCULOS
Asignación a los departamentos de edificios y terrenos:
$20,000 <t 1n . d d
· d d· = !ItUJt por pie cua ra o
200,000 pies cua ra os -
Tea por
,lee CWICIrIIdoe x pie CUMlrado
(1) A personal = $ 400 (4000 x .10)
(2) A administración general de fábrica 1400 (14000 x .10)
(3) A cafeterla 800 (6000 x .10)
(4) A almacén 1400 (14000 x .10)
(5) A maquinaria 6000 (60000 x .10)
(6) A ensamblaje 10000 (100 000 x .10)
Total $20000
Asignación al departamento de personal:
$2400 -
- - - - ' - - - = $6.00 por empleado
400 empleados === Tea por
Empleados x empl!!do
(7) A administración general de fábrica = $ 420 (70 x $6)
(8) A cafeterla 120 (20 x 6)
(9) A almacén 60 (10 x 6)
(10) A maquinaria 600 (100 x 6)
(11) A ensamblaje 1200 (200 x 6)
Total $2400
Asignación a administración general de fábrica:
$54 000 _ 1 total por hora de

54 000 horas de mano de obra - $ .00 mano de obra
Total hora.
de mano Tasa por hora
de obra x de mano de obra
(12) A cafetería =$ 2000 (2000 x $1)
(13) A almacén 2000 (2000 x 1)
(14) A maquinaria = 16000 (16000 x 1)
(15) A ensamblaje =34000 (34 000 x 1)
Total S541iOO
Asignación de cafeterla:
, $6200
310 empleados = $20.00 por empleados
Empleados x' Tea por empleado

(16) A almacén = $ 200 (10 x $20)
(17) A maquinaria 2000 (100 x 20)
(18) A ensamblaje 4000 (200 x 20)
Total 56200
Asignación al almacén:
$9 000 = $1.50 por requisición

6 000 requisiciones --
Tasa por
Requisiciones x requisición
(19) A maquinaria = $6000 (4000 x $1.50)
(20) A ensamblaje = 3000 (2 000 x 1.50)
Total $9000
Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (basadas en horas de mano de obra'

para los departamentQs de producción:
Horade
lllllnode
Costo total + obra dlnlCta
(21) Para ~I departamento de maquinaria = $10.00 ($100 000 + 10,000)
(22) Para el departamento de ensamblaje 5.00 (150 000.. 30,000)
Problema 6
se tiene:
A = $10 000 + .20B
B = $20000 + .35A
Remplace:
A = $10 ()()() + .20($20000 + .35A)
= $10 ()()() + $4 000 + .07A
.93A = $14 ()()()
A = $15053.76
Remplace:
B = $20 ()()() + .35($15053.76)
= $20000 + $5 268.82
= $25268.82
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
DE SERVICIO DE PRODUCCION
Departamento A Departamento B Producción 1 Producción 2
Costo total
Asignación al departamento de $10000.00 $ 20 000.00 $14000.00 $ 6000.00
Servicio B y a los departamentos
de producción 1 y 2 (15053.76) 5268.82 (1) 2258.06 (2) 7526.88 (3)
Asignación al departamento de servicios
A ya los departamentos de producción 1 y 2 5053.76 (4) (25268.82) 11 370.97 (5) 8844.09 (6)
Saldo después de asignación $ O $ O $27629.03 $22370.97
Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación $2.7629 (7) $4.4742 (8)
CALCULOS
. Asignación al departamento A: %deservlclo Costo
recibido xt_ota_I_ _
! (1) Al departamento B $ 5268.82 (.35 x $15053.76)
(2) A producción 1 2258.06 (.15 x 15053.76)
(3) A producción 2 7526.88 (.50 x 15053.76)
Total $15053.76
Asignación al departamento B:
(4) Al departamento A $ 5053.76 (.20 x $25 268.82)

(5) A producción 1 11370.97 (.45 x 25 268.82)
(6) A producción 2 8844.09 (.35 x 25 268.82)
Total $25268.82
Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (basadas en horas de mano de obra

directa) para los departamentos de producción:
Costo Horas de mano
(7) Para producción 1

(8) Para producción. 2
$2.7629
4.4742
- total + de obra directa
($27629.03 -"- 10000)
($22 370.97 + 5 000)

1 Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricación como variables, fijos
o mixtos.
2 ¿Cuáles son los dos factores claves que determinan la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación para un período? ¿Por qué son importantes estos factores?
3 ¿Qué características debe tener el denominador empleando para calcular una tasa de aplicación
de costos indirectos de fabricación? .
4 ¿Cuáles son las cinco bases generalmente utiliz~ para calcular la tasa de aplicación de costos
indirectos de fabricación, y cuándo se debe utilizar cada una?
5 ¿Cómo se aplican a la producción los costos indirectos de fabricación estimados?
6 ¿Cómo surge la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los reales? Si
la diferencia es significativa, ¿cómo se debe tratar?
7 Califique los siguientes enunciados con Verdadero o Falso:
• Los gastos de ventas, generales y de administración, son costos de manufactura.
b Cuanto mayor sea el número de unidades producidas, mayor será el monto de los costos
fijos totales.
e Los costos variables por unidad variarán ante cambios en la producción debido a que estos
costos se distribuyen en un número variable de unidades.
d Los costos mixtos varían con la producción, pero no en proporción directa a los cambios
en el nivel de producción .
• Tanto la capacidad teórica como práctica se basan solamente en la capacidad física de un
departamento o fábrica.
f La capacidad esperada se utiliza por lo general únicamente cuando la actividad nonnal de

producción es fácil de detenninar.
9 Los métodos de costo de mano de obra directa y de horas de mano de obra directa serían
inadecuados si los costos indirectos de fabricación induyeran costos no relacionados con la
actividad de la mano de obra.
h El empleo de mayores auxiliares pennite un mayor grado de control sobre los costo§ indi-
rectos de fabricación.
El método directo es más adecuado que el método escalonado porque tiene en cuenta los
servicios provistos a otros departamentos de servicios.
Los métodos directo y escalonado desconocen ambos la asignación de servicios recíprocos.
8 Indique algunos ejemplos de costos indirectos de fabricación.
9 Para cada uno de los siguientes enunciados, seleccione la alternativa que presenta la respuesta
más adecuada.
a Si la producción se incrementa a un punto en el cual las instalaciones son inadecuadas y se
debe alquilar instalaciones adicionales, (1) los costos variables totales se incrementarán: (2)
los costos fijos totales disminuirán; (3) los costos fijos totales se incrementarán; (4) los costos
mixtos disminuirán.
b Los costos indirectos de fabricación deberían asignarse sobre la base de ( l ) costos de materia-
les directos; (2) unidades de producción; (3) costo de mano de obra directa; (4) una actividad
que se relacione con la incurrencia del costo.
~10 ¿Por qué es mejor el método de asignación de la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación aplicados y los reales, que el método de cargar o acreditar esta diferencia al costo de
los artículos vendidos?
11 Indique la diferencia entre un departamento de producción y un departamento de servicios.
12 Describa cómo se asignan los costos bajo el método directo, el método escalonado y el método
algebraico.
1 ¿En cuál de los siguientes costos se clasificaría la depreciación basada en el número de unidades
producidas?
a Pérdida
b Marginal
e Variable
d Fija
2 La tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variable bajo los niveles de actividad
nonnal, práctica y esperada, sería la misma
a Excepto para el volumen nonnal
b Excepto para la capacidad práctica
e Excepto para la actividad esperada
d Para todos los tres niveles de actividad
3 La compañía Cóndor encontró que las diferencias en los costos del producto, resultantes de
la aplicación de tasas de costos indirectos predetenninados más bien que de tasas de costos indirectos
reales eran poco importantes aun cuando la producción real fuera considerablemente menor que la
producción planeada. La explicación más real es que
a Los costos indirectos estaban compuestos básicamente de costos variables

b Se produjeron simultáneamente varios productos
e Los costos indirectos de fabricación fijos implicaron un costo significativo
d Los costos de partidas indirectas eran sustancialmente mayores que los previstos
4 Si no se emplea una tasa de costos indirectos predeterminados y el volumen de producción se
incrementa por encima del nivel planeado, se esperaría que el costo por unidad
a Disminuya por los costos fijos y permanezca igual por los costos variables
b Permanezca igual por los costos fijos y se aumente por los costos variables
e Disminuya por los costos fijos y se aumente por los costos variables
d Se aumente por los costos fijos y se aumente por los costos variables
5 La compañia Caro1 presupuestó costos indirectos por $255 000 para el período en el departa-
mento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 horas de mano de obra directa. Al
final del período, la cuenta de Costos indirectos de fabricación control del departamento A tenía
un saldo de $270 000 y las hóras reales de mano de obra directa fueron 105 000. ¿Cuáles fueron
los costos indirectos sobre o subaplicados en el período?
a $ 2 250 sobreaplicados
b $ 2 250 subaplicados
e $15 000 sobreaplicados
d $15000 subaplicados
6 Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación reflejan mejor las fluctuaciones
anticipadas en las ventas para varios años cuando las tasas se calculan empleando cifras basadas en
a Capacidad máxima
b Capacidad normal
e Capacidad práctica
d Capacidad esper,da
7 Los costos indirectos de fabricación resultantes de aumentos imprevistos en los precios deberían
cancelarse preferentemente
a Disminuyendo el costo de los artículos vendidos
b Aumentando el costo de los artículos vendidos
e Disminuyendo el costo de los artículos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el
inventario de artículos terminados
d Aumentando el costo de los artículos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el
inventario de artículos terminados
8 Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto específico, se debería escoger
una base de asignación que
a No tenga una relación de causa y efecto
b Tenga una relación de causa y efecto
e Considere los costos variables pero no los costos fijos
d Considere los materiales directos y la mano de obra directa pero no los costos indirectos
de fabricación
.9 El único método de asignación de los costos de los departamentos de serVicios a los departamentos
de producción, que considera los servicios recíprocos se denomina
a Método directo
b Método escalonado
e Método no escalonado
d Método algebraico
10 En la detenninación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el

numerador de la fónnula es:
a Costos indirectos de fabricación reales correspondientes al período siguiente
b Costos indirectos de fabricación estimados correspondientes al período siguiente'
e Horas reales de mano de obra correspondientes al período siguiente
d Horas estimadas de mano de obra correspondientes al período siguiente
Ejercicios
Ejercicio 1
Costos Ramírez y ~sociados produjo 225 000 botellas de perfume durante el año. Los costos de prqducción
indirectos de de las botellas de perfume fueron los siguientes:
fabricación Materiales directos ......... . $940000

fijos, Mano de obra directa ....... . 550500
Materiales indirectos ........ . 348750
variables y Alquiler de fá,brica .......... . 40000
Depreciación ............... . 33750
semivariables Mano de obra indirecta ...... . 213750
Supervisores de fábrica ..... . 60000
Cada trabajador puede producir 2 500 botellas. Ca<Ja supervisor puede manejar hasta 30 trabajadores;
a cada supervisor se le paga igual salario. La depre¡;;iación se detennina utilizando el método de
unidades de producción.
Detennine los costos indirectos de fabricación totales para Ramírez y Asociados, si la compañía
produjo 375 000 botellas durante el año.
Ejercicio 2
Capacidades La compañía Costera de tamarindo estimó sus niveles de producción como sigue:
Capacidad máxima ..... 650750 unidades

Capacidad a largo plazo. 450500 unidades
Capacidad a corto plazo. 370000 unidades
Debido a las interrupciones previstas e inevitables en la producción, la capacidad teórica se reduciría

en 85 000 unidades. Los gastos fijos totales se espera que sean de $260 000 Y los gastos variables
de $0.85 por unidad.
a Detennine los costos indirectos de fabricación estimados, utilizando cada uno de los siguientes
volúmenes de producción:
1 Capacidad ideal
2 Capacidad realista
. 3 Capacidad nonnal
4 Capacidad esperada
h ¿Cuáles serían las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación si se usara unidades
de producción como base en cada uno de los cuatro niveles de capacidad productiva indicados?
Ejercicio 3
Tasas de La compañía manufacturera Picapiedra fabrica martillos que vende a las ferreterías del noreste del
aplicación país. Para el próximo año se espera que los costos indirectos de fabricación sean:
de costos Fijos ............. $100250
indirectos de Variables.. ....... . 125750
Semivariables . . . . . 17 000
fabricación
La compañía espera para el año siguiente una producción de 175 ()()() martillos; 180 ()()() horas
máquina y 36 400 horas de mano de qbra directa. El costo estimado de los materi.ales directbs
se estimó en $265 ()()() y el costo estimado de la mano de obra directa en $172 460.
Los datos reales para enero fueron los siguientes:
12 000 martillos
25 000 horas máquina
$44 020 costos de materiales directos
$18 000 costos de mano de obra dIrecta
Calcule las tasas para aplicar los costos indirectos de fabricación, y determine los costos indirectos
aplicados durante enero para cada una de las siguientes bases:
a Unidades de producción 'd Costos de mano de obra directa
b Costos de materiales directos e Horas máquina
e Horas de mano de obra directa
Ejercicio 4
Asientos La compañía Urabá Pacífico vende estantes a diferentes casinos del sur del país. La compañía
de diario reunió la sig~iente información relacioqada con los costos indirectos de fabricación:
Costos indirectos de fabricación reales para 19X8 . . . . . . .. $25 000
Costos indirectos de fabricación esperados para 19X8:

Variables ......................... ; ................. . $.72/estante
Fijos ........................ "....................... . $1400
Semivariables ......... ".. ".. " " .................. ".... .
0-15 000 estantes, .......... . $ 950
15001-30000 .................. .. $1300
30001-45000 ... ", .......... , .. . $1650
45001-0 más ................... . $2000
Capacidad &sperada para 19X8 ,.,,'.', ............... . 30500 estantes

Unidades de producción para julio de 19X8 ........... . 3 250 estantes
Costos indirectos de fabricación reale$ para 19X8 ...... . 10.5% de los costos indirectos de
fabricación reales para 19X8
Suponga los siguientes hechos:

La capacidad estimada se emplea- para determinar los costos 'indirectos de fabricación con
unidades de producción como base. .
Prepare los asientos de diario correspondientes a julio para registrar lo siguiente:
a Los costos indirectos de fabricación llplicados
b Los costos indirectos de fabricación reales

e El cierre de las cuentas de Costos indirectos de fabricación aplicados y Costos indirectos de
fabricación control contra la cuenta Costos de artículos vendidos
Ejercicio 5
Asientos La compañía Polímeros panamericanos fabrica vestidos de baño para diferentes almacenes locales.
de
. diario Los costos indirectos de fabricación estimados para el año ascendieron a $456 120 Y los costos
indirectos reales a $470 800. Para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación se utilizó el concepto de horas máquina. Las horas máquina reales fueron 84 500 Y las
estimadas 81 450 durante el año. La compañía utilizó una cuenta de Costos indirectos de fabricación
aplicados y una cuenta de Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados.
a Prepare los asientos de diario para registrar lo siguiente:
1 Los costos indirectos de fabricación aplicados
2 Los costos indirectos de fabricación reales
3 El cierre de la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados
b Asuma los siguientes valores de costos indirectos de fabricación aplicados en cada cuenta:
Costos de artículos vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . .. $350000

Inventario final de artículos terminados· ...... . 100000
Asigne los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados a estas tres cuentas.
Ejercicio 6
Componentes Los costos indirectos de manufactura (costos indirectos de fabricación) incluyen los materiales
de los costos indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos.
indirectos de a Describa los materiales indirectos y dé un ejemplo adecuado
b Describa la mano de obra indirecta y dé un ejemplo adecuado
fabricación
e Describa los costos indirectos de manufactura fijos (costos indirectos de fabricación)
d Describa los costos indirectos de manufactura variables (costos indirectos de fabricación)
e Describa los costos semivariables de manufactura (costos indirectos de fabricación)
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 7
Costos del La Compañía Nana cuenta con dos departamentos de servicios y tres departamentos de producción.
departamento Los contadores de la empresa reunieron la siguiente información:
COSTOS TOTALES COSTOS INDIRECTOS DE
de servicios, DE LOS FABRICACION DE LOS
DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS
método DE SERVICIO DE PRODUCCION
directo Uno A B
Total de costos de mano de obra
Dos
---C
indirecta presupuestados $10400 $9600 $40000 $24820 $38560
Reparaciones, fábrica 4200 6440 25000 36460 10000
Depreciación, equipo de fábrica 1000 2500 6050 4000 7320
Energía, fábrica 2300 1060 4400 6660 2000
Combustible, fábrica 3000 2100 7000 2740 6080
Suministros, fábrica 900 400 950 650 700
Costos indirectos de fabricación varios 100 200 250 450 1000
Infonnación adicional:
Total de
hora de
Número de mano de
Departamento empleados obra
Uno 40 1250
Dos 65 3000
A 275 10500
B 130 4750
e 205 11250
Los costos de operación de los departamentos Uno y Dos se asignan a los departamentos de
producción con base en el total de horas de mano de obra y número de empleados, respectivamente.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción
se basan en las horas de mano de obra directa: 9 ()()() en el departamento A; 3 500 en el departamento
B y 10 ()()() en el departamento C.
Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos
de producción, utilizando el método directo. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos
de fabricación para los tres departamentos de producción.
,
Ejercicio 8
Costos del La compañía Flandes asignaba sus costos del departamento de servicios utilizando el método
departament9 escalonado. Los costos presupuestados para el período, correspondientes a los departamentos de
servicios y producción eran los siguientes:
de servicios,
método Costos Indirectos
costos totales, de fabricación,
escalonado departamentos departamentos
a de servicios
.w
X
Y
Z
$1550
3000
4400
900
de producción
37
54
$10750
25300
Asuma los siguientes hechos:

PORCENTAJE DE SERVICIOS
PRESTADOS POR LOS
DEPARTAMENTOS
Departamentos W X y z
.w 10% 2.5% 10% 15%
X 14% 17%
Y 15% 17:5%
Z 5% 16% 13% 20"10
37 45% 20% 30% 10%
54 25% 30% 30% 55%
Los departamentos de servicios se deben asignar en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada depar-

tamento de servicios asigna sus costos utilizando un "porcentaje de servicios prestados". Las horas
de mano de obra directa estimadas para el período fueron 3 400 para el departamento 37 y 2 600
para el departalnento 54. Para detenninat las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación
en los departamentos de producción se emplea el concepto de horas de mano de obra directa.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción,
utilizando el méSodo escalonado. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación
para los dos departilmentos de producción.
Ejercicio 9
COSTOS INDIRECTOS
Costos del DE FABRICACION, COSTOS TOTALES,
departamento DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS.
de servicios,
método Uno Dos A B e
directo
Costos presupuestados $1 000000 $ 975000 $300000 $400 125 $ 150 875
Asignación del
11 departamento C
Asignación del
departamento B
Asignación del
45225
166130
72360
166130
18090
83065
15200
(415325)
(150 875)
departamento A 240693 160462 (401 155)

Saldo después
de asignación $1 452048 $1373952
- -- $ --
- o $ o $ o
Tasas (con base en
las horas de mano
de obra directa) $ 48.4016 $ 68.6976
- --
Manufacturas El Nevado utilizó la anterior relación para cambiar su método de asignación escalonado
por el método directo.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicio, empleando el método directo. Utilice
los datos suministrados para determinar la asignación y calcule las nuevas tasas de aplicación de
los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos de produción.
Ejercicio 10
Costos del COSTOS INDIRECTOS
departamento DE FABRICACION, COSTOS TOTALES,
DEPARTAMENTOS
de servicios, DE PRODUCCION
método Manejo de
Datos Ensamblaje Empaq8e Mezcla materiales Inspección
algebraico ~~------------------------~
Horas de mano de obra directa 2750 3400 2050
11 Kilowatio-hora
Area del piso (pies cuadrados)
Costos de manufactura presupuestados

antes de la asignación de
1000
4000
"750
2500
1250
3800
300
1200
600
900
los costos de servicios $25000 $19500 $20300 $1750 $2150

Costos de mano de obra directa 5500 4500 3000
Costos de materiales directos 7750 6750 7000
La asignación de los costos del departamento de manejo de materiales se basa en el área del piso;
los costos del departamento de inspección se asignan con base en Kilowatio-hora. Las tasas de
aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en

las horas de mano de obra directa.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción
empleando el método algebraiqo. Calcule las tasa.'! de aplicación de los costos indirectos de fabri-
cación correspondientes a los departamentos de producción.
Problemas
Problema 1
Tasas de Pedro Ramírez fabrica juguetes y los vende a los almacenes detallistas Exito a través de todo el
aplicación país. En 19X9, Ramírez estimó que la capacidad máxima para Ranidín, un juguete nuevo y
prometedor, sería de 170000 unidades. La capacidad normal para este juguete en 19X9 fue de
de costos 135 000 unidades. La producción real fue de 142 575 unidades. Los costos indirectos de fabricación
indirectos de estimados para Ranidín durante el año fueron:
fabricación,
Costos indirectos variables .............. . $.54/unidad
capacidades Costos indirectos fijos .................. . $36500
normal y Costos indirectos semivariables
0-80000 unidades .... $10000
mixta 80001-160000 unidades .. 20000
160001-240000 unidades .. 30000
240 001 unidades o más .... 40000
Los analistas de la compañía emplearon los siguientes datos .con el objeto de determinar una base
para aplicar los costos indirectos de fabricación durante 19X9:
Horas máquina estimadas .................. 61 500

Horas de mano de obra directa estimadas . .. 96 720
Costo estimado de materiales .............. $125 500
Costo estimado de mano de obra directa .... $213000
Los datos reales para 19X9 fueron los siguientes:
Horas máquina ......... . . . . . . . .. 62000

Horas de mano de obra directa. " 96 720
Costo de materiales. . . . . . . . . . . . .. $120 000
Costo de mano de obra directa . .. $220 000
a Calcule los costos indirectos de fabricación totales estimados para Ranidín, empleando la capa-
cidad normal de 19X9. Determine la tasa utilizada durante el año para~plicar los costos indirectos
de fabricación y calcule los costos indirectos de fabricación aplicados totales, utilizando cada
una de las siguientes bases:
1 Unidades de producción
2 Horas máquina
3 Horas de mano de obra directa
4 Costos de materiales directos
5 Costos de mano de obra directa
b Calcule las mismas partidas pedidas en (a), empleando la capacidad máxima en vez de la
capacidad normal. .
Problema 2
Asientos Asuma la siguiente infonnación para la compañía KLO correspondiente al año 2:
de diario,
Cost;'s indirectos de fabricación estimados
costos
Fijos .............................. $76 000
indirectos de Variables .......................... $6/unidad
fabricación Capacidad esperada .................. 30000 unidades
Horas de mano de obra estimadas. . .. 25000
Horas máquina estimadas. . .. ....... 20000
Los siguientes datos fueron suministrados para el mes de marzo del ai\0 2:
Horas de mano de obra directa reales ... 2400
Horas máquina reales .....•............ 2 200
Costos indirectOs reales .....' ............ $25000
KLO 6IJlplea la capacidad a corto plazo para estimar sus costos indirectos. La compañía utiliza
una cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados y una cuenta de Costos indirectos de
fabricación sobre o subaplicados. Al final del mes, cierra la cuenta de Costos indirectos sobre o
subaplicados contra la cuenta Costo de artículos vendidos.
Utilizando los datos suministrados, prepare dos juegos de asientos de diario: uno, utilizando horas
de· mano de obra directa y el otro, empleando horas máquina, para aplicar los costos indirectos de
fabricación a la unidades producidas. Efectúe lo siguiente:
a Registre los costos indirectos de fabricación aplicados
b Registre los costos indirectos de fabricación reales
e Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados y la cuenta de Costos indirectos de
fabricación control
d Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados
Problema 3
Asientos Datos:
de diario, Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
costos Horas de mano de obra directa reales
indirectos de Tasa de costos indirectos de fabricación 420 550 375
por hora de mano de obra directa $3.95 $2.10 $ 4.00
fabricación Costos indirectos de fabricación reales:
Alquiler de fábrica $400 $250 $ 360
Suministros de fábrica 233 141 220
Mano de obra indirecta 407 324 175
Combustible de fábrica 385 400 620
Utensilios 120 80 75
a la siguientes cuentas:
Costos de artículos vendidos 850 705 1000
Inventario final de trabajo en proceso 509 250 300
Inventario final de artículos terminados 300 200 200
Utilizando los datos suministrados, prepare los asientos de diario para lo siguiente:
a Registre los costos indirectos de fabricación aplicados.
b Registre los costos indirectos de fabricación reales.

e Cierre los costos indirectos de fabricación aplicados contra la cuenta de control.
d Asigne los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados entre las cuentas de inventario.
final de trabajo en proceso, inventario final de artículos tenninados y costo de artículos vendidos.
Problema 4
Tasas de Datos para 19X8:
aplicación DEPARTAMENTOS
de costos e
indirectos de
A B
-
fabricación, Costos indirectos de fabricación estimados $56000 $45400 $60 100
aplicados y Costos de mano de obra directa estimado $60500 $45000 $71200
Horas de mano de obra directa estimadas 20100 14200 15000
subaplicados Horas máquina estimadas 22000 14000 17700
El departamento A emplea horas máquina como base para aplicar los costos indirectos de fabricación,
el departamento B utiliza el costo de mano de obra directa y el departamento C usa horas de mano
de obra directa.
a Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada uno de los depar;
tamentos.
b Detennine los co~tos indirectos de fabricación aplicados durante octubre de 19X8, con base en,
los siguientes datos reales para ese mes:
DEPARTAMENTOS
A B ~
Costos de mano de obra directa $6200 $4000 $7300
Horas de mano de obra directa .1250 1000 1410
Horas máquina 2000 1 100 1 150
e ¿Cuáles serán los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados si los costos indirectos
de fabricación reales' de 19X8 para los departamentos A, B Y C fueron $57500, $45400 Y
$60 000, respectivamente? Suponga que los costos indirectos de fabricación estimados equivalen
a los costos indirectos de fabricación aplicados en l'iX8.
d Registre los costos indirectos de fabricación reales y aplicados en 19X8 al departamento B, em-
pleando una cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados. Cierre las cuentas de costos
aplicados y control.
Problema 5
Asientos La compañía Calima ha reunido la siguiente infonnación con el objeto de estimar los costos
de diario, indirectos de fabricación totales para 19X9.
costos
indirectos de Capacidad Normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100 000 libras
Total de costos indirectos de fabricación fijos .... . . .. $236000
fabricación Total de costos indirectos de fabricación variables. . .. $1.25/ libras
Total de costos indirectos de fabricación mixtos:
Fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 000
Variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... $.25/libras
La compañía estimó que el 30% del total de costos indirectos de fabricación estimados se incurriría
en el departamento A. El departamento A emplea el costo de materiales como base para calcular
la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Para 19X9, el costo de los materiales
estimados y reales del departamento A ascendieron a $307 500 Y $300 000, respect!vamente. Este
departamento carga o acredita los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados al costo de
los artículos vendidos. Durante 19X9 los costos indirectos de fabricación reales del departamento
A fueron $126000.
Prepare todos los asientos de diario que sean necesarios para registrar los costos indirectos de
fabricación reales y aplicados de 19X9 incurridos en el departamento A. Registre el asiento de
diario para disponer de los costos indirectos sub o sobreaplicados, cargándolos o acreditándolos al
costo de artÍCulos vendidos.
Problema 6
Distribución La compañía Managua tiene tres departamentos de servicios y dos departamentos de producción.
de costos, La compañía se encuentra actualmente evaluando diferentes métodos para asignar los costos presu-
puestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. Por consiguiente,
departamento se ha preparado la siguiente información para el mes de agosto, año 1:
de servicio
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION,
COSTOS TOTALES, DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS DE PRODUCCION
Administración Mantenimiento Edificios y
de fábrica de fábrica terrenos Máquinas Ensamblaje
Costos presupuestados $48 200 $60000 $53000 $1520000 $1760000

Pies cuadrados 1 625 2000 3750 75000 68000
Total horas de mano de obra 28000 24000 39000 481300 326250
Los costos de los departamentos de administración de fábrica y de edificios y terrenos se asignan

sobre la base total de horas de mano de obra y pies cuadrados, respectivamente. Sin embargo, los
costos del departamento de mantenimiento de fábrica se asignan sobre la base deun porcentaje de
los servicios prestados, que es del 33% para edificios y terrenos, 35% para ensamblaje y 32% para
máquinas.
a Asuma que mantenimiento de fábrica se asigna primero, luego administración de fábrica y
finalmente edificios y terrenos. Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los
departamentos de producción, empleando:
1 El método directo
2 El método escalonado
b Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos
de producción. Las bases utilizadas son horas máquina, 400 000 horas estimadas para máquinas
y 300 000 estimadas para ensamblaje
Problema 7
Métodos La compañía Hielo Polar tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción.
directo, Costos totales de los departamentos de servicios:
escalonado y Departamento 1, reparación ...... $14000
algebraico Departamento 2, cafeteria . . . . . . . . . 11 000
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS IN.QIRECTOS DE FABRICACION 197
a Costos indirectos de fBbricscl6n de los departamentos de producci6n:

Depllrtamento 10, máquinas.......
Departamento 11, ensamblaje. . . . . .
Infomación adicional:
52500
48 000
Total de horas
de mano de
Departamento Pies cuadrados obra estimadas
Reparación 1500 3500
Cafeterla 1800 1200
Máquinas 2000 2300
Ensamblaje 3000 1700
Total 8300 8700
Los costos del departamento de reparación se asignan sobre la base de pies cuadrados. Los costos
del departamento de cafetería se asignan sobre la base del total de horas de mano de obra estimadas.
Los departamentos de producción emplean horas de mano de obra estimadas: 1 500 para el depar-
tamento 10 Y 1 250 para el departamento 1\.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción
utilizando
a El método directo
b El método escalonado (asigne primero los costos del taller de reparación)
e El método algebraico
Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos
de producción en las tres soluciones.
Problema 8
Método La compañía Ipolito preparo la siguiente lista con el fin de determinar los costos indirectos de
directo, fabricación en cada departamento para el año 19XO:
escalonado
y algebraico COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION, COSTOS TOTAL,
a Alquiler
Reparaciones
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
$ 25000
10000
$ 77000
12050
$ 1500
2300
DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS
$ 1450
3000
$ 700
750
Combustible 35000 42000 950 700 600
Mano de obra indirecta 15750 17000 14500 10000 9750
Materiales indirectos 6100 5650 12700 9450 6000
Calefacción y alumbrado 20250 15120 900 600 750
Depreciación 9400 7130 300 150 175
Varios 6000 5050 70 60 50
Total $127500 $181000 $33220 $25410 $18"5
Datos adicionales requeridos para la asignación de los costos indirectos de fa~ricación:

El departamento U presta servicios a los departamentos G, V Y W en la propo~ión de 2:1:1,
respectivamente.
El departamento V presta servicios a los departamentos H, G, U Y W en la proporción de 4:3:2:1,

respectivamente.
El departamento W presta servicios a los departamentos H y G en la proporción de 3:1, respectiva-
mente.
Suponiendo que los costos se asignan primero al departamento U, luego al V Y finalmente al W:
a Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción
empleando los siguientes métodos:
1 Directo
2 Escalonado
3 Algebraico
b Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos
de producción, .utilizando las 'siguientes bases: departamento H, 1()() 000 horas de mano de obra
directa, departamento G, 195' 000 horas de mano de obra directa.
Problema 9*
Sistema dual La compañía ABCS ha decidido utilizar el sistema dual de asignación de los costos variables y
de asignación fijos de su departamento de servicios, reparaciones y mantenimiento, a sus departamentos de
producCión PI y P2 • Con la siguiente información ustoo debe preparar una asignación del costo
inicial del período y una asignación del costos final del período:
1 Se decidió que las horas máquina representan mejor la forma como los departamentos PI y P2
consumen los servicios provistos por el departamento de reparaciones y mantenimiento.
2 A continJlación figuran las horas máquina presupuestadas, promedio a largo plazo y reales
correspondientes a los departamentos PI y P 2 .
Departamento P1 Departamento P2 Total
Horas máquina presupuestadas 20000 30000 50000

Horas máquina promedio a largo plazo 25000 35000 60000
Horas máquina reales 19800 29000 48800
3 Los costos presupuestados y los costos reales variables y fijos del departamento de reparaciones
y mantenimiento son los siguientes:
Monto
npode costo presupuestado Monto real
fijo $180000 $182500

Variable 100000 99400
Total $280000 $281900
Calcule la asignación del costo inicial y final del período empleando el sistema dual de' asignación.
• Los problemas marcados con asterisco se basan en información contenida en el Apéndice de este capítulo.
·CAPITULO 5
Sistema de costos
por órdenes de trabajo
Este capítulo se centrará en el sjstema de costos por órdenes de trabajo; los dos capítulos
siguientes presentarán los procedimientos utilizados en un sistema' de costo por procesos.
Costeo por órdenes de trabajo

Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado allí donde los productos
difieren en cuanto a las necesidades de materiales y conversión. Cada producto se fabrica
de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrecha-
mente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica
debe por lo tanto asignarse a los artículos producidos. Unos ejemplos de los tipos de
empresas que pueden utilizar el costeo por. órdenes de trabajo son las imprentas,los
astilleros, la aviación, la construcción y las compañías de ingeniería.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos de
, costos -materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación- se'
acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes. El costo por unidad de
cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de unidades de la orden. Una
hoja de costos se utiliza para sumarizar los costos de cada orden de trabajo. Los gastos
de ventas y administración con base en un porcentaje del costo de fabricación, se incluyen
en la hoja de costos para obtener el costo total.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente es
necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados. Las
requisiciones de material directo y los costos de la rnanO'de obra directa llevan el número
de la orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a
las órdenes individuales basados en una taza predeterminada de costos indirectos. Se
puede determinar la ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo
por unidad con propósitos de costeo de inventarios. Se preparan listados para acumular
la información que requieren los asientos de diario.
A continuación se encuentra una ilustración del flujo de costos a través de un sistema
de costos por órdenes de trabajo, junto con los asientos de diario y la documentación
inicial necesaria.
Sistema de costos por órdenes de trabajo, Ilustración

La Empresa folk es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de muebles para ,
oficina, hechos a la medida. Todos los pedidos se fabrican de ,cuerdo con las especifica-
199
ciones de los clientes y se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio
de 19X9, la compañía Maple hizo un pedido a la Folk de una mesa grande de conferencias
sobre medidas, con asientos de la misma madera y ciertas unidades de estantería por un
precio total de$12 000. La compañía Maple exige la entrega a más tardar el 10 de julio
de 19X9.
Al p~dido de la compañía Maple se le asignó la orden de trabajo 85. Seg~iremos
esta orden a través del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producc-
ción. La siguiente información se relaciona con el trabajo 85:
1 Compra de Materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de compras recibió
$11 000 en materiales, como se puede ver a continuación: Los materiales comprados
están en inventario y el pago se efectúa después. (No todos serán utilizados en el
trabajo 85).
20 tablas de madera caoba (73A61 a $500/tabla) ..... . $10000

100 galones de tintura (27530 a $5/galón) ........... . 500
15 cajas de pegante (67'G21 a $20/caja) ............ . 300
5 cajas de puntillas (13N13 a $40/caja) ............ . 200
Total ........................................... . $11 000
2 Consumo de materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de producción pidió

los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:
Madera caoba 5 láminas a $500 cada una .. ; ......................... . $2500
Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de trabajo 85):
Tintura 10 galones a $ 5 ................................................. $50
Pegante 1 caja a $20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Puntillas I caja a $40 . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 110
$2610
Costo total de materiales .............................................. .
3 Costo de mano de obra. El departamento de producción incurrió en los siguientes

costos por nómina, para la semana que termina el 7 de julio de 19X9 (julio 3 de 19X9
a julio 7 de 19X9):
Mano de obra directa para la orden 73 ... . $ 300
Mano de obra dfrecta para la orden 85.... . 3500
Mano de obra indirecta .................. . 1000
Costo total de la mano de obra ......... . $4800
4 Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en

otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de la mano
de obra directa) por un total de $2000 para la semana que terminó el 7 de julio de
19X9. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las
órdenes de trabajo; se utiliza, en cambio una tasa de costos indirectos de fab~cación
aplicados.
5 Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se
aplicarón con una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa para la orden de
$fabajo 85.
6 Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 fué terminada el 7 de julio
de 19X9 y transferida a la bodega de artículos terminados.
7 Venta de la orden de trabajo. El 10 de julio de 19X9 la compañía Maple recogió la
orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 días.
SISTEMAS DE COS'f.()S POR OROENES OE TRABAJO 201
Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que tenninó

.el 7 de julio de 19X9, durante la cual se comenzó y tenninó la fabricación de la orden
de trabajo 85:
Compra de Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del
materiales departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales bajo
el control de un empleado y solamente se entregan al presentar una requisición aprobada
correctamente. El asiento 1 registra la compra de materiales (suponiendo la utilización
de un sistema de inventario perpetuo):
Asiento 1:
Inventario de materiales. . . . . . . . . .. 11 000
Cuentas por pagar (o efectivo) ...... . 11000
Consumo de El siguiente paso en el proceso de fabricación, es la consecución, en el almacén de

materiales materiales, de las materias primas necesarias. Existe un documento matriz para el consumo
de materiales en un sistema de costos por órdenes de trabajo: lá requisición de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado del almacén tiene que
ser comprobado por medio de una requisición de materiales aprobada por el jefe de
producción o el supervisor del departamento. Cada formato de requisición lleva el número
de la orden de trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones
de los materiales pedidos. El empleado asienta el costo por unidad y el costo total en el
formato de requisición.
Regularmente, puede ser una vez por semana, las requisiciones de materiales son
separadas por número de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen
FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES
FECHA DE PEDIDO U3/x2

I I
FECHA DE ENTREGA 7f2/x9
DEPARTAMENTO SOLICITANTE &g1dc0 APROBADO POR »R.
REOUISICION No. !J.ªo ENTREGA A..JA/.. S.
NUMERO DE LA COSTO COSTO
CANTIDAD DESCRIPCION ORDEN DE TRABAJO UNITARIO TOTAL
5 láminas Caoba =73A61 85 $500 lámina $2500

10 galones
1 caja
Tintura
Pegante
= 27530
= 67S21
-- 5
20
galón
caja
50
20
1 caja Puntillas = 13N13 - 40 caja 40
DEVUELTO: SUBTOTAL $2610

I I I I (-0-)
TOTAL $2610
Figura 5-1 Formato de requisición de materiales

de costos. La figura 5-1 es un ejl!mpl0 del formato de requisición de materiales (los datos
se refieren a la orden de trabajo 85).
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento
para registrar la adición de materiales de trabajo en proceso.
Cuando se pide materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta depar-
tamental de Control de costos indirectos de fabricación. Los costos de los materiales
indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación aplicados, ya que
muchas veces no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo. El asiento
2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:
Asiento 2:
Trabajo en proceso, orden de trabajo No. 85, ' , , 2500
Control dé costos indirectos de fabricación
Departamento de producción, , , , , , , , , , , , , , , , 110
Inventario de materiales, , , , , , , , , , , , , , , , , , 2610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se apoya en un libro mayor auxiliar.
Costo de Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes
mano de trabajo: Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. las tarjetas de tiempo son
de obra introducidas por los empleados en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando
salen y regresan del almuerzo, toman descansos y salen del trabajo. Este procedimiento
provee en forma mecánica un registro del total de horas trabajadas cada día por cada
empleado y suministra una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina.
Las boletas de trabajo son diligenciadas diariamente por cada uno de los empleados
indicando la orden de trabajo en la que trabajó y el número de horas que trabajó. La tasa
salarial del empleado es dada por el departamento de nómina. La suma del costo de mano
de obra y las horas empleadas en las diferentes órdenes de trabajo (boletas de trabajo)
deberá ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra
para el período (tarjetas de tiempo).
La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana
que terminó el 7 de julio de 19X9:
1 Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, unicarnente en la orden 85. Su tasa
salarial era $8 por hora. (10 X40 horas X $8 por hora = $3 200 mano de obra directa
para la orden de trabajo 85)
2 Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden
de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73; su tasa salarial es de
$7.50 por hora (2 X 20 X $7.50 = $300 de mano de obra directa para la mano de obra
directa para la orden de trabajo 85 y $300 para la orden de trabajo 73)
3 Los salarios de los supervisores y el personal de mantenimiento en el departamento de
producción llegaba a $1 000.
Las Figuras 5-2 y 5-3 corresponden a la tarjeta de tiempo y a la boleta de trabajo para
y el 3 de julio de 19X9 (se presenta únicamente una boleta de trabajo, puesto que Y .
trabajó las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los días). El tiempo acumulado
para los empleados que trabajan directamente en la fabricación (mano de obra directa)
se carga cada orden de trabajo. El tiempo'acumulado para los trabajadores que no pueden
identificarse directamente con una orden de trabajo en particular se lo considera como
mano de ob~a indirecta y se carga a la cuenta control de costos indirectos de fabricación.
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 203
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN
DE TRABAJO No . ..K.2... . DEPTO. "PtddlJ.c.LiMv
FECHA 7/3
I
EMPLEADO Y
COMIENZA l:QQ~ TASA SALARIAL: f/7.50
5:QQPM
-
TERMINA:
TOTAL: !J. á(i1~ TOTAL: /l.. 3 Q. UD.
TARJETA DE TIEMPO
NOMBRE DEL EMPLEADO Y
CODIGO DEL EMPLEADO 2QQZl
SEMANA DE: L.I~
i
7/3 7/4 7/5 7/6 m

DOM LUN MAR MIER JUEV VIER SAB
8:00 AIVI 8:00 AIVI 8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM

12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM
11 1:00 PM
11 5:00 PM
I 1:00PM
5:00 PM
/:00 PM
5:00 PM
/:00 PM
5:00 PM
/:00 PM
5:00 PM
8 8 8 8 8
NORMAL: 40
HORAS EXTRAS:-=-
TOTAL: 40
figura 5-2 Boleta de trabajo preparada diariamente

Figura 5-3 Tarjeta de tiempo
Periódicamente se compendian las tarjetas de tiempo para registrar la nómina y las

boletas de trabajo para cargarlas a trabajo en proceso o a control indirectos de fabricación .
. Se debe comparar el total de horas de las tarjetas de tiempo y de las boletas de trabajo.
El total de nómina se computa de las .tarjetas de tiempo como sigue:
10 empleados (400 horas X $8) .... . $3200
2 empleados (80 horas X $7.50) ... . 600
Supervisores y mantenimiento .... . 1000
Nómina total .................... . $4800
El asiento 3 se hace para registrar el costo de la mano de obra cqn base en las boletas
de trabajo) como sigue:
Asiento 3
Trabajo en proceso. orden No. 73.......................... 300
Trabajo en proceso, orden No. 85 ($3200 + $300) ........ 3500

Control de costos indirectos de fabricación ............. '. 1 000
Nómina por pagar.. .. .. . . . .. .. .. .. .. .. . . ... .. .. .. .. .. .. 4 800
Las retenciones a la nómina se ignoran en este ejemplo.
Costos El tercer elemento que se incluye en la determinación del costo total en un sistema
indirectos de costos por órdenes de trabajo, son los costos indirectos de fabricación. Hay un
de documento matriz para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un
sistema de costos por órdenes de trabajo: una hoja de costos indirectos de fabricación
fabricación
llevada por los departamentos. Cada departamento mantiene su propia hoja de
costos indirectos de fabricación que es un mayor auxiliar de la cuenta de Control
de costos indirectos de fabricación. La reconcialición del mayor de control y del
mayor auxiliar debe hacerse en forma regular.
El cuadro de la Figura 5-1 ilustra una hoja de costos indirectos de fabricación
de un departamento para la semana que terminó el 7 de julio de 19X9. Los costos
indirectos de fabricación incurridos por el departamento de producción para la
semana que terminó el 7 de julio de 19X9 sumaron $3 110. Este total comprende:
Materiales indirectos ........ . $ 110
Mano de obra indirecta ...... . 1000
Depreciación, maquinaria .... . 220
Depr~~iación, fábrica ........ . 290
Servicios ................... . 490
Facturas varias .............. . 1000
Total ..................... . $3110
El asiento 4 se efectúa para registrar los costos indirectos (con la excepción de los
materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra indirecta,
que se registró en el asiento 3):
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricación,
departamento de producción. . . .. . .. . . . .. . . .. .. . .. .... 2000
MANO DE OBRA OTROS

INDIRECTA
Total
Materiales Horas Depre.- Depre.- Coatos
Fecha Fuente indirectos Normal Extras Maquinaria Fábrica Servicios Varios Indlrec:t08
7/3 Requisiciones
de materiales $110 $ 110
7/3-717 Boletas de trabajo $1000 1000
717 Facturas
varias $1000 1000
7/15 Servicios $490 490
7/30 Asientos
de ajuste $220 $290 510
Total $110 $1000 $220 1SO 1i19IJ fnUO ~
Cuadro 5-1 Hoja de costos indirectos de fabricación por departamento. Departamento de producción
Depreciación acumulada, maquinaria.............. 220

Depreciación acumulada. fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Suministros por Pjgar ............................. 490
Misceláneos por pagar............................. 1 000
El asiento 4 se registró el saldo de los gastos incurridos por el departamento. En nuestro

ejemplo, los costos indirec~os de fabricación se acumulan por departamento. Sin embargo,
se debe notar que los costos indirectos de fabricación pueden ser registrados para toda la
fá~rica y luego ser distribuidos en los departamentos para su reparto fmal en las órdenes
de trabajo.
La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa predeter-
minada. Las tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación se expresan en términos
de horas de mano de obra directa, dólares de mano de obra. directa, dólares de materiales
directos, horas máquina, o alguna otra base razonable. Cuando los costos indirectos de
fabricación se acumulan en toda la fábrica para su distribución en los diferentes departa-
mentos, cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente. La tasa del departa-
mento A puede ser de $2.30 por hora de mano de obra directa, mientras que la tasa del
departamento B puede ser de $2.70 por hora de mano de obra directa. Además, cada
departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicación. Por
ejemplo, los costos indirectos del departamento A pueden basarse en horas de mano de
obra directa y en departamento B en horas máquina. Las tasas de aplicación varían debido
a las diferencias en la actividad y función de los departamentos.
fabricación a una tasa del 75% de dólares mano de obra directa. El total de dólares de
mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue $3 500. Por lo tanto, los costos
indirectos de fabricación aplicados serán de $2625 (75% de $3 500). Supóngase que
cualquier costo indirecto de fabricación sub o sobreaplicado no se ajusta hasta el final
del período.
El asiento 5se efectúa para registrar la aplicación de los costos indirectos de fabri-
cación a la orden de trabajo 85:
Asiento 5:
Trabajo en proceso. orden de trabajo No. 85 ........ 2625
Control de costos indirectos de fabricación ......... , .............. 2 625
Hoja de Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano
costos de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada orden de trabajo procesado.
por órdenes La información sobre costos de materiales y mano de obra se obtiene de las requisiciones
de materiales y de los resúmenes de trabajo, se registra en la hoja de costos por órdenes
de trabajo de trabajo diaria o semanalmente. Generalmente los costos indirectos de fabricación se
aplican a la terminación de la ordel\ de trabajo así como también a los gastos de ventas
y de administración.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo son diseñadas para suministrar la informa-
ción que requiere la administración y por esta razón pueden variar de acuerdo con las
expectativas o las necesidades de la administración. Por ejemplo, algunos formatos inclu-
yen los gastos de ventas y administración y el precio de venta para la utilidad estimada
pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos solamente
suministran datos sobre costos básicos de fabricación, materiales mano de obra y costos
indirectos de fabricación. Los formatos también pueden variar de acuerdo .con la depar-
tamentalización o no departamentalización de una empresa.
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CLIENTE eWfI1lÍiiO.' Ma.pLe. ORDEN DE TRABAJO: fl..5

PRODUCTO: MPM, de ~,,¿1JdrJ.') \il/lJjjj tifív,t"-I!b. FECHA DE PEDIDO: 6tL'l/-'t. 9
CANTIDAD: I J-UfjlY FECHA DE INICIACION: 7/3Jx9
V4
ESPECIFICACION e a.tth{).¿ FECHA DESEADA DE ENTREGA: 7¡ 7Jx9

TAMAÑO: a=./'i:. FECHA DE TERMINACION: 7t7/.:6.9.
MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS
DIRECTA FABRICACION (APLICADOS)
FECHA NUMERO DE VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR

REQUISICION
7/3 430 $2500 7/3 $700 7n $2625
7/4 700
7/5 700
7/6 700
717 700
TOTAL $2500 TOTAL TOTAL $2625
Precio de venta 12000

Costos de ProducÓlón:
Materiales directos $,~ 500
Mano de obra directa 3500
Costos indirectos de fabricación 2625 8625
Utilidad bruta
-- $3 375
Gastos de ventas y administración
-5% de precio 'de venta --.§QQ.
Utilidad estimada $2275
Figura 5-4 Hoja de costos por órdenes de trabajo
La Figura 5-4 es un ejemplo de una hoja de costos para órdenes de trabajo de la orden
de trabajo 85 de la Compañía Folk, la cual tiene un solo departamento de producción,
El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajo en proceso
¡l productos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $2 500 + mano
de obra directa $3 500 + costos indirectos de fabricación $2 625):
Asiento 6:
Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . 8 625
Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . 8 625
El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la orden de trabajo 85 a la compañía Maple:
Asiento 7:
Cuentas por cobrar, compañía Maple ....... . 12000
Costos de artículos vendidos ................ . 8625
Inventario de artículos terminados .... . 8625
Ventas ........... , ....................... . 12000
Inventario de trabajo
en proceso. Inventario de artlculos
Inventario de materiales Orden de trabajo 85 terminados
-:ti(1))1ii1(OiOooOTi:(22i)22~5O¡OO]:=-----:'. (2) 2 500 (6) 8625 --~. (6) 8 625 (7) 8 625 ..
(2) i10 J f ( 3 ) 3 500
(5) 2 625
Costo de artículos
Nómina por pagar
(3b)3 500
(3b) 300 --f-i~ A la orden de trabajo 73
I
- - (7) 8 6251
.
vendidos
r+---- (3b) 1 900

Ventas
Carga fabril control
1(7) 12000
L. (2) 110
~ (3) 1000
Cuentas por cobrar
ro- (4) 2 000
/71120001
Carga fabril aplicada

1(5)2625 -
Cuentas por pagar I

(1) 11 OOO-=--t
1------1 (4) 1 490
Depreciación acumulada
- Maquinaria
1-----1 (4) 220
Depreciacion acumulada
- Fábrica
1(4) 290
Figura 5-5 Flujo de costos, orden de trabajo 85
La Figura 5.5 presenta el flujo de costos para la orden de trabajo 85: los números
entre paréntesis se refieren a los asientos de diario que se hicieron para registrar los costos
e ingresos provenientes de la orden de trabajo. La Figura 5.6 presenta un flujo general
de costos en un sistema de costos por órdenes de trabajo que tiene en cuenta más de una
orden de trabajo.
TARJETAS DE TRABAJO
,..- - - - - - ( M a n o de yra d i r e c t a ) - - - - - -....,
MANO DE OBRA DIRECTA (Mano de obra directa) MANO DE OBRA DIRECTA

I TARJETAS DE TIEMPO I
t (Mano de obra indirecta) t
INVENTARIO t INVENTARIO
DE TRABAJO CONTROL DE COSTOS DE TRABAJO
EN PROCESO _INDlRI:CTOS DE FABRICACION_ EN PROCESO
ORDEN DE Aplicados (Depreciación) Aplicados ORDEN DE
TRABAJO 1 (Servicios) TRABAJO 2
t (AIOrer) t
MATERIALES DIRECTOS(Materiales indirectos)
FORMATO DE
MATERIALES DIRECTOS
I
I REQUISICION DE MATERIALES
~----- (Materiales directos) - - - - - -....
INVENTARIO ARTICULOS
~---------. TERMINADOS . .----------~
Figura 5-6 Fluj<) de costos para más de una orden de trabajo
Artículos dañados, artículos defectuosos,

material de desecho y material de desperdicio
en un sistema de costos por órdenes de trabajo
Los términos artículos dañados o artículos defectuosos, material de desecho y material
de desperdicio, no son sinónimos y no se deben utilizar indistintamente. Para los propósitos
de este capítulo, se aplicarán las siguientes definiciones:
Artículos dañados. Son los que no llenan las normas de fabricación y que se
venden por su valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados,
se los retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos.
Artículos defectuosos. Son los que no llenan las normas de fabricación y que
requieren de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o
como segundas.
Material de desecho. Son las materias primas que sobran en el proceso de fabrica-
ción y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero
que pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o
que pueden venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de
desecho tal como virutas, limaduras y aserrín es semejante a un subproducto que
resulta de la fabricación de un producto principal y que tiene un valor de venta
menor en comparación con el producto principal.
Materiales de desperdicios. Es la parte de las materias primas que soora después
del proceso de fabricación y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
ContabIlIza- En todOs los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema de conta-
ción de los bilización para los artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia toda la
información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de los artículos dañados.
articulos
El deterioro·de unidades es Una consideración importante en cualquier decisión de
dañados planeación y control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficaz
(unidades) para mantener el deterioro de unidades en un nivel mínimo. El deterioro se clasifica en
deterioro normal y deterioro anormal .
. Deterioro normal. El deterioro que resulta de métodos de produccióri eficientes se
denomina deterioro normal. Los costos del deterioro normal se consideran costos inevi-
tables de producir unidades de artículos y son por lo tanto tratados como costos del
producto. Por ejemplo, el costo de operar un proceso de producción que vendiera un
producto perfecto 100% del tiempo puede afectar los beneficios. Puede ser más económico
(empleando equipos y trabajadores menos sofisticados y más baratos) aceptar, por ejem-
plo,un 5% de tasa de deterioro que planear la perfección. Si la administración desarrolló
un proceso de producción donde una tasa de deterioro del 5% se considera aceptable, se
espera que un proceso de producción eficiente no debería tener resultados de más del 5%
de deterioro normal. El costo de producir unidades terminadas debería por lo tanto incluir
también el costo inevitable de producir el número de unidades dañadas que son consideradas
normales para el proceso de producción.
Los costos del deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera
de los dos métodos siguientes:
l. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Se efectúa una estimación del costo del
deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de salvamento
estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación que
se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadas, el costo
total de la unidad dañada se elimina de la cuenta de trabajo en proceso, ya que ha
sido contabilizada en esa cuenta corno parte de los costos indirectos de fabricación
aplicados. Se haría el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades). . . X
Control de costos indirectos de fabricación ............................. X
Inventario de trabajo en proceso. orden A....................... . X
2. Asignados (aplicados) a órdenes especificas. En el método 2, el deterioro normal se

ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
que se va aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadas para una
orden específica, solamente el valor de salvamento se elimina del inventario de trabajo
en proceso dejando dentro los costos no rescatables (aumentando solamente el costo
unitario de las Órdenes donde resulten unidades dañadas). Se haría el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas (valor Cle salvamento) de unidades dañadas) . X
Inventario de trabajo en proceso. orden A ........................ . X
El Método l. (deterioro normal aplicado a todas las órdenes) es apropiado cuando la

administración considera las unidades dañadas inherentes al proceso de producción general
y por lo tanto se espera que resulte en todas las órdenes. El Método 2 (deterioro normal
aplicado a órdenes específicas) es apropiado cuando la administración espera que se
presenten unidades dañadas solamente en órdenes específicas. que pueden requerir, por
ejemplo. más especificaciones.
Por ejemplo, asuma que en la orden B se dañaron 40 unidades. Las unidades dañadas
fueron consideradas normales. Los costos de las unidades dañadas fueron $50 por unidad
con un valor de salvamento esperado de $10 por unidad. Se haría el siguiente asiento
para contabilizar el deterioro normal si se aplica a todas las órdenes:
Inventario de unidades dañadas (40 x $10) ............. 400
Control de costos indirectos de fabricación (40 x $40)......... 1 600
Inventario de trabajo en proceso, orden B ....... 2000
Si la política de la compañía es asignar el deterioro normal a órdenes específicas, se
haría el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas (40 x $10) . . . . . . . . . . . 400
Inventario de trabajo en proceso, orden B....... 400
Deterioro anormal. El deterioro en exceso sobre los que se considera normal en un

proceso de producción particular se denomina deterioro anormal. El deterioro anormal
se considera controlable por personal de línea o de producción y es usualmente el
resultado de operaciones ineficientes. Mientras el deterioro normal es aceptable y se
espera en la mayoría de las actividades de fabricación y generalmente se lo considera
como parte de los costos de producción, el deterioro anormal no es previsto y por ello
generalmente no se considera como parte de los costos de producción. El costo total de
las unidades dañadas anormales debe ser deducido de las cuentas de inventario de trabajo
en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de salvamento se registra en la cuenta
de inventario de artículos dañados; la diferencia entre el costo total de deterioro anormal
y el valor de salvamento se carga a la cuenta de deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá
en el estado de ingresos como un costo del período. El asiento para deducir el deterioro
anormal de trabajo en proceso aparece así:
Inventario de artículos dañados (valor de salvamento de artículos dañados) X
Pérdidas por deterioro anormal (costo total de artículos
dañados menos valor de salvamento) .............................. '.' .. " X
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. . . . . . . . . . . . . . . . X
El costo por unidad de las unidades buenas no se ve afectado por esta técnica. Por ejemplo,
supóngase que 5 000 unidades entran a producción en la orden de trabajo 106, con un
costo de $20 000. La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo
106 tendrá un saldo débito de $20 000:
Inventarlo de trabajo en proceso,

orden de trabajo 106
20000 I
El costo por unidad de la orden de trabajo 106 será cw.$4.00 ($20000 + 5 000). Si se
encuentran 20 unidades dañadas, con un valor de salvamento de $0.50 cada una y si no
se había previsto deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades se consideran
como un deterioro anormal. El costo total de estas unidades debe ser deducido de la
cuenta Trabajo en proceso como sigue:
Inventario dA artículos dañados (20 x $.50) .......................... 10
Pérdidas por deterioro anormal [(20 x $4) - $10]............ 70

Inventario de trabajo en proceso,
orden de trabajo No. 106 (20 x $4)......................... 80
La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo 106 aparece ahora así:
Inventarlo de trabajo en proceso,
20000 I
oreten de trabajo 106
lO
El costo por unidad para la orden de trabajo 106 todavía es $4.00 [$19 920 + 4980 (500
unidades buenas - 20 unidades dañadas)].
El siguiente es un ejemplo de. una situación que tiene en cuenta tanto el deterioro
normal como el deterioro anormal. Suponga que 10 000 unidades entran en producción
para la orden de trabajo 9 y que el costo total de producción fue de $300 000. El deterioro
normal para la orden se calculó en 50 unidades; la tasa de costos indirectos de fabricación
no incluye una provisión para unidades dañadas. Al finalizar la producción había 9 910
unidades buenas (90 unidades estaban dañadas, con un valor de salvamento de $5 cada
una). Por lo tanto el deterioro normal fue de 50 unidades y el deterioro anormal fue de
40 (90 - 50) unidades. Se requieren los siguientes asientos:
Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor neto de salvamento:

Inventario de artículos dañados (50 x $5)................... 250
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo NO.9. . . . . . . . . . . . . . 250
Deterioro anormal (40 unidades) para deducir el costo total de las unidades dañadas:
Inventario de productos dañados (40 x $5). ............... 200
Pérdidas por deterioro anormal (40 x $30 = $1 200 - 1 000
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo NO.9 , . . . . . . . . 1 200
El costo por unidad antes de los ajustes por deterioro es de $30.00 ($300 000 + 10 000
unidades). .
Después de registrar los asientos mencionados arriba, la cuenta de trabajo en proceso
tendrá un saldo de $298 550 como aparece a continuación:
Inventarlo de trabajo en proceso, orden de trabajo 9

Costos invertidos en 300000 250 Deterioro normal
produccción .1 200 Deterioro anormal
300 000 1450
Saldo 298 550
---
- -
El nuevo costo por unidad para la orden de trabajo 9 se calcula así:

$298550
9 910 = $30.126 por unidad
Nota: Los autóres calcularon el costo por unidad para el deterioro anormal sobre la base
de $30, que es el costo por unidad antes del ajuste por deterioro normal. Las compañías
productoras pueden calcular costo por unidad para el deterioro anormal antes o después
del ajuste para el deterioro normal, ya que la diferencia entre los dos métodos generalmente
es insignificante. Por ejemplo, si el costo por unidad para el deterioro anormal se calcula
después del ajuste por deterioro normal, el costo por unidad utilizado para deducir el
deterioro anormal del inventario de trabajo en proceso hubiera sido $30.13 ($300 000 -
$250)/9 950. Así el deterioro anormal sería igual a $1 005 (40 x $30.13 - $1 205 ~
$2(0). El método escogido por una compañía debe aplicarse en todos los casos.
Contabilización La diferencia entre artÍCulos dañados y artÍCulos defectuosos consiste en que los artÍCulos
de artículos defectuosos son reprocesados para ponerlos en condiciones de venderlos como unidades
defectuosos buenas o para venderlos como irregulares, en tanto que los productos dañados se venden
(unidades) sin tra~ajo adicional. Como en el caso de los artículos dañado~, los artÍCulos defectuosos
se claSifican como normales o como anormales.
Unidades defectuosas anormales. El número de unidades defectuosas qud pueden
esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones eficientes se llaman
unidades defectuosas normales. Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales
han sido normalmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes métodos:
1. Asignadas (aplicadas) a todas las órdenes. Se hace el estimativo del costo normal de
reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que
se aplicará a todas las órdenes. Cuando son necesarios costos normales de reproceso, el
control de costos indirectos de fabricación se carga debido a que los costos de reproceso
ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos
de fabricación aplicados. Se haría el siguiente asiento:
Control de costos indirectos de fabricación ......... X
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . X
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X
Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . X
2. Asignadas (aplicadas) a órdenes especificas. En el Método 2, los costos de reproceso
son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
que se aplicará a órdenes específicas; cuando los costos de reproceso son necesarios,
el inventario de trabajo en proceso para la orden específica se carga. Se haría el
siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso. orden A .............. " X
Inventario de materiales .............................. X
Nómina por pagar ..................................... X
Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . X
.
Por ejemplo, asuma que se encontraron 20 unidades defectuosas en la Orden, No. 22 y
tenían que ser reprocesadas. El costo de reproceso de las unidades defectuosas es como
sigue:
Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $1 000
Mano de obra directa ........................ 400
(50% del valor de la mano de obra directa) . . . . 200
Si los costos normales de reproceso se asignan a todas las órdenes, se harían los siguientes
asientos para la contabilización:
Control de costos indirectos de fabricación ..... :. . ...... . . .... 1 600

Inventario de materiales .......... " .. . .. . . .. .. . .. . .. .. .. .. . 1 000
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Costos indirectos de fabricación aplicados. . ...... .... .. .. 200
Si la política de la compañía es asignar los costos normales de reproceso a órdenes
específicas, se haría el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 22........ 1,600
Inventario de materiales ........................... : . 1 000
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Costos indirectos de fabricación aplicados.. . . . . . . . 200
Unidades defectuosas anormales. El número de unidades defectuosas que excede

lo que es considerado normal en una operación productiva eficiente constituye las unidades
defectuosas anormales. El costototal de reprocesar unidades defectuosas anormales debería
ser cargado a una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de la
cuenta de Inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones ineficien-
tes; no debería ser parte del costo del producto. El costo de reprocesar unidades defectuosas
anormales debería presentarse en el estado de ingreso como un costo del período. En
nuestro ejemplo anterior (Orden No. 22), si no se preven unidades defectuosas, las 20
serían consideradas anormales y se haría el siguiente asiento:
Pérdida por unidades anormales ....................... 1 600
Materiales ......................................... . 1 000
Nómina por pagar ................................ . 400
Costos indirectos de fabricación aplicados ...... . 200
El siguiente es un ejemplo de una situación que involucra unidades defectuosas
normales y anormales: suponga que 40 000 unidades entran a la producción en la orden
de trabajo 32.
Las unidades defectuosas normales para esta orden de trabajo se calculan en 400; las
unidades defectuosas reales fueron 1 000. El costo total para reprocesar las unidades
defectuosas fue el siguiente:
Materiales directos ................................................... . $ 500
Mano de obra directa ................................................. . 1000
Costos indirectos de fabricación (50% del costo de la mano de obra) ..... . 500
Total .............................................................. . $2000
El costo por unidad reprocesado se calcula de la siguiente manera:

Costo total de reproceso $2 ()()() .
T l 'd d d 1 000
ota um a es reprocesa as
= $2.00 costo de reproceso por umdad defectuosa
Materiales directos $ 500 -+ 1 ()()() = $ .SO/unidad

Mano de obra directa 1 ()()() -+ 1 000 = l.oo/unidad
Costos indirectos de fabricación 500 -+ 1 000 = ~/unidad
$2.oo/unidad
Se harán los siguientes asientos de diario: asumiendo que los costos de reprocesamierito
normal son aplicados a órdenes específica's:
Artículos defectuosos normales (400 unidades):

orden de trabajo No. 32 (400 x $2) ........ 800
Materiales (400 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Nómina. (400 x $1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Control de costos indirectos de fabricación (400 x $.50)...... 200
Artículos defectuosos normales (600 unidades):

Pérdida por unidades defectuosas anormales (600 x $2).......... 1 200
Materiales (600 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Nómina (600 x $1)............................................... 600
Control de costos indirectos de fabricación (600 x $.50)... . . 300
Contabiliza- Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un sistema de control y costeo para los
ción de desechos, tal como lo hace para las unidades dañadas y/o defectuosas. Cuando la cantidad
materiales de desechos producidos excede a lo normal puede ser una indicación de alguna clase de
ineficiencia. Debería prepararse una tasa predetermina!ia para los desechos, como una
de desecho guía de comparación con los desechos que realmente se producen. Si se originan varia-
ciones considerables, la gerencia debe encontrar la razón y corregir el problema.
Generalmente los materiales de desecho se contabilizan de una de las siguientes
maneras:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Un estimativo del valor de venta de los
desechos puede tenerse en cuenta cuando se prepara la tasa de costos indirectos de
fabricación predeterminada. El asiento para registrar la venta de los desechos reducirá
el control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, los desechos provenientes
de la orden de trabajo 402 fueron vendidos por $100 y habían sido tenidos en cuenta
en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación. El siguiente asiento se
hace para registrar la venta:
Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100
Control de costos indirectos de fabricación. . .. . . . ... . . .. .. .... 100
Este método es simple y aceptable cuando el desecho no resulta de ningún trabajo en
particular y es común para todo el proceso de producción.
2. Asignados (aplicados) a trabajos específicos. En el método 2, los estimativos por la
venta de desechos no se consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de desechos reduciría el
inventario de trabajo en proceso del trabajo específico donde se originó el desecho.
Si éste fuera el caso, los $100 de desechos del ejemplo anterior (trabajo No. 402)
se registrarían así:
Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo No. 402 .. 100
No se hace ningún asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario
de materiales, sólo se elabora un apunte refiriéndose al tipo y cantidad de material
devuelto. Solamente cuando el valor de los desechos es relevante y cuando transcurre un
tiempo significativo antes de que los desechos se puedan vender, se hace una asignación
de valor de inventario.
Contablltza - El costo de disponer materiales de desperdicio puede ser asignado a todos los trabajos
ción de (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación) () a ÚrdClll'''
específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fahricac i('nl),
materiales de
Se haría el siguiente asiento:
desperdicio
Desperdicios asignados (aplicados) a todas las órdenes.'
Control de costos indirectos de fabricación .... , X
Cuentas por pagar ..................... "' . . . X
Desperdicios asignados' (aplicados) a órdenes específicas:
Inventario de trabajo en proceso, trabajo A ,., .. '. X
Cuentas por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X
Los desperdicios que exceden el nivel normal (basado en experiencia pasada o especifi-
ca,ciones de ingeniería) indican ineficiencia en alguna parte del proceso de producción y
ello siguiere a la administración adelantar una acción correctiva.
El mayor de fábrica
Para una firma manufacturera, con frecuencia es práctico incorporar una mayor de fábrica
en un sistema contable. El mayor de, fábrica es utilizado generalmente cuando las opera-
ciones de manufactura son separadas de la oficina principal o cuando la naturaleza de las
operacibnes requiere muchas cuentas adicionales. El mayor de fábrica contiene los datos
relacionados solamente con las operaciones de manufactura (la información necesaria
para calcular el costo de los artículos manufacturados). Típicamente, las cuentas en el
mayor de fábrica incluyen inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso,
control de costos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicada e
inventario de artículos terminados. Una cuenta de controlo cuenta recíproca denominada
mayor general, es incluida también en los libros de fábrica.
La mayoría de las empresas mantienen efectivo, otros activos de fábrica, obligaciones
y cuentas de ingreso y gastos generales en los registros generales de la oficina; luego el
mayor general incluye cuentas como ventas, costos de artículo~ vendidos, equipo de
fábrica, depreciación acumulada (el gasto de depreciación de fábrica para el período
corriente se mantiene en el mayor de fábrica), y obligaciones. También incluye la cuenta
controlo cuenta recíproca, mayor de fábrica.
Las cuentas de control, mayor de fábrica y mayor general, son recíprocas en natu-
raleza; un débito en una requiere un crédito correspondiente en la otra. Ellos se usan en
el momento en que una transacción afecte ambos mayores. El Qa1ance débito en la cuenta
de mayor de fábrica debería siempre igualar el balance de crédito en la cuenta mayor
general. Los balances en estas dos cuentas se oponen uno a otro y se eliminan para
propósitos de preparación de estados.
Cada mayor es un autobalanceado y juntos conforman un juego de libros. Por
ejemplo, en nuestra anterior ilustración de un sistema de acumulación de costo perpetuo,
se usó solamente un mayor, el mayor general, con las siguientes cuentas:
Mayor general
Caja
Cuentas por cobrar
Inventario de artículos terminados
Inventario de trabajo en proceso
Terreno
Cuentas por pagar
Capital social
Utilidadt!s retenidas
Ventas
Costo de artículos vendidos
Control de costos indirectos de fabricación
Gastos de ventas, generales y administrativos
Si un mayor de fábrica fue utilizado también para registrar las transacciones, las cuentas
serían asignadas entre los dos mayores como en la Tabla ';-2.
La necesidad de un mayor de fábrica separado ha disminuido con el aumento en el
uso de computadores para las operaciones de manufactura. Un sistema moderno de
compntador hace posible el registro de las transaéciones en un terminal de computador
en la fábrica y transmite instantáneamente la información al computador principallocali-
zado en la casa matriz. Un ejemplo detallado de cómo un mayor de fábrica se usa con
un mayor general se presenta en el Apéndice a este capítulo.
Cuenta Mayor general Mayor fábrica
Caja Caja
Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar
Inv. artículos terminados Inv. arto teminados
Inv. trabajo en proceso !nv. trabajo en proceso
Inv. de materiales Inv. de materiales
Terreno Terreno
Cuentas por pagar Cuentas por pagar
Capital social Capital
Utilidades retenidas Utilidades retenidas
Ventas Ventas
Costo de articulos vendidos Costo de arto vendidos ,
Control de costos indirectos de fabricación Control de costos indo de fabricación
Costos indirec. de fabricación aplicados Costos indirectos de fabr. aplicados
Gastos de ventas, generales Gastos de ventas, generales
y administrativos y administrativos
Cuentas nuevas Mayor de fábrica Mayor general
Tabla 5-2 Asignación de cuentas al mayor general y al mayor de fábrica.
Resumen
El costeo por órdenes de trabajo en un método de acumulación y distribución de costos
utilizado por las compañías que manufacturan productos de acuerdo con especificaciones
del cliente. En un sistema de costos por órdenes de trabajo, los materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan para cada orden de trabajo. Los costos indirectos de
fabricación se acumulan por departamento y luego se los distribuye a las órdenes de
trabajo. En esencia, todos los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. '
Los materiales directos e indirectos se obtienen de la bodega de materiales a través

de una requisición de materiales previamente aprobada. Los materiales directos se cargan
a las órdenes de trabajo específicas debitando la cuenta de trabajo en proceso. Los
materiales indirectos se cargan al· control de costos indirectos de fabricación por departa-
mentos y se asignan a las órdenes de trabajo específicas a su tenninación, por medio de
una tas~ de aplicación de costos indirectos de fabricación.
El costo de mano de obra (nómina) se acumula a través de las tarjetas de tiempo
que en fonna mecánica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados.
El costo de mano de obra es distribuido (cargado) a las órdenes de trabajo específicas
que están en proceso en base a las boletas de trabajo que indican el número de horas
directas trabajadas en cada orden de trabajo o las horas indirectas trabajadas en cada
departamento, por empleado, diariamente. El total de horas de mano de obra y de costo
obtenido de las boletas de trabajo, debe ser igual al total de horas de mano de obra y de
costo obtenido de las tarjetas de tiempo.
Las horas de mano de obra directa y su costo se distribuyen en las órdenes de trabajo
por medio de un débito a la cuenta de trabajo -en- proceso apropiada. Las horas de mano
de obra indirecta y su costo se distribuyen en los departamentos apropiados por medio
de un débito al control de costos indirectos de fabricación y luego se distribuyen en las
órdenes de trabajo específicas con una tasa de costos indirectos de fabricaci6n aplicados.
Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en la hoja de costos
indirectos de faBricación del departamento apropiado y luego se aplican a las órdenes de
trabajo específicas.
Dos tipos generales de deterioro resultan de un proceso de fabricación: deterioro
nonnal o anonnal. El costo del deterioro nonnal lo absorben las unidades buenas. El
costo unitario se incrementa como resultado del deterioro nonnal porque el costo total se
distribuye en un menor número de unidades (sólo se incluyen las unidades en buen estado
en el cálculo del costo unitario). El costo del deterioro anonnal se deduce del trabajo en
proceso y se separa en una cuenta de pérdida llamada deterioro anormal. Por lo tanto el
costo unitario no se incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que causan
el deterioro anonnal.
Los artículos defectuosos (unidades buenas que son reprocesadas) también se clasi-
fican como artículos defectuosos normales y anonnales.
Ellas son contabilizadas en fonna similar al deterioro nonnal y anonnal.
El valor de las ventas del material de desecho puede ser considerado en la tasa de
aplicación predetenninada de los costos indirectos de fabricación o contabilizado como
un crédito (reduq:ión) en la cuenta de Inventario trabajo en proceso. El costo de disponer
del desperdicio puede ser aplicado a todas las órdenes o a órdenes específicas.
El mayor de fábrica de una empresa manufacturera contiene solamente datos relacio-
nados con las operaciones de manufactura. El mayor de fábrica es atado al mayor general
a través de cuentas de control, la cuenta en el mayor de fábrica. Estas cuentas de control
son recíprocas por naturaleza y por lo tanto se eliminan para propósitos de preparación
de estados financieros.
Glosario
Artículos dañados. ;:)on aquellos que no reúnen las nonnas Hoja departamental de costos indirectos de fabricación.
de producción y que se venden por su valor de salvamento Es un resumen de los costos indirectos de fabric&:ión; fun-
o se desechan. ciona como un libro mayor auxiliar de la cuenta control
Artículos defectuosos. Son los artículos que no reúnen de costos indirectos de fabricación.
las nonnas de producción y que deben se reelaborados Hoja de costos por órdenes de trabajo. Es un resumen
para venderlos junto con las unidades en buen estado o de los costos (materiales directos, mano de obra directa y
como irregulares. costos indirectos de fabricación) que se cargan a una orden
de trabajo.
Artículos defectuosos anormales. Es el número de unida-
des defectuosas que sobrepasan lo que se considera nonnal Material de desecho. Son las materias primas que sobran
en una operación eficiente. en el proceso de fabricación y no pueden reingresar a la
Artículos defectuosos normales. Es el número de unida- producción con el mismo propósito anterior, pero que
des defectuosas y el grado de defectos que en cualquier puede ser utilizables para un propósito o proceso de pro-
proceso de producción en particular puede esperarse en ducción diferente o que pueden ser vendidos a terceras
condiciones de eficiencia. personas por un valor nominal.
Boleta de trabajo. Es un resumen de las horas empleadas Material de desperdicio. Son las materias primas que
en una orden de trabajo por un empleado. La boleta de sobran después del proceso de producción y que no tienen
trabajo se prepara diariamente y es la fuente para la distri- uso adicional ni valor de reventa.
bución de los costos de mano de obra en las órdenes de
Mayor de fábrica. Un mayor que contiene cuentas que
trabajo.
relacionan las operaciones de manufactura.
Control de mayor de fábrica. Una cuenta control en el
mayor general que funciona como cuenta recíproca en una Mayor general. Un mayor que contiene ventas relaciona-
cuenta del mayor general. das con las operaciones generales de la empresa.
Costeo por órdenes de trabajo. Es un método de acumu- Mayor general control. Una cuenta control en el mayor
lación y distribución de costos por órdenes de trabajo ma- general de fábrica que funciona como una cuenta recíproca
nufacturadas. en el mayor general de fábrica.
Deterioro anormal. Es cualquier deterioro más allá de lo Requisición de materiales. Es un fonnato que los depar-
que se considera nonnal en un proceso de producción tamentos de producción presentan en el almacén de mate-
particular. El deterioro anonnal se considera que es contro- riales para obtener materiales directos e indirectos.
lable por el personal de línea o de producción y por lo
Tarjeta de tiempo. Es una tarjeta utilizada para registrar
general es el resultado de opl::1dciones ineficientes.
mecánicamente la hora de entrada y de salida de los em-
Deterioro normal. Es deterioro que se puede esperar en pleados al insertarla en un reloj. Es fuente para el registro
un proceso de producción en condiciones de eficiencia. y pago de la nómina.
Apéndice: Ilustración de un mayor de fábrica

La compañía Plásticos de Occidente usa un sistema de costos por órdenes de trabajo y lleva un
mayor general y un mayor de fábrica.
Enero 1 Se compraron $10 000 de materiales para ser utilizados en la fábrica y $2 500 de suminis-
tros para uso en la oficina central.
8 Se colocaron $7 500 de materiales directos en el proceso para el trabajo No. 28.
15 a Nómina de fábrica y oficina (preparada y pagada) para las primeras 2 semanas de enero:
Mano de obra directa. trabajo No.28 . . . . . . .. $2500
Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500 $4000
Nómina de oficina ............................ ~ 1000
Impuestos FICA ..................................... . 250
Impuestos federales ................................. . 700
b Parte registrada de los impuestos de. nómina a cargo del empleador.
Impuesto FICA . . . .. . . .. . . . . .. .. . .. . . . . . .. . .. . $250

Impuesto de desempleo estatal .. . . . . . . . . . . . . . 25
Impuesto de desempleo federal. . . . . . . . . . . . . . . 100
e Arrendamiento pagado de $600 por fábrica.

d Depreciación registrada por equipo de fábrica por $175.
e Costos indirectos de fabricación aplicados (40% de los costos de mano de obra directa).
r Finalización del trabajo No. 28 por un costo de $11 000.
g El cliente retiró el trabajo No. 28. El cliente ofreció pagar $20 000 en 30 días.
Registre las siguientes transacciones en los mayores apropiados.
Mayor general Mayor de fábrica .
enero 1 Mayor de fábrica ............... 10 000

oo'
Suministros de oficina. . . . . . . . . . . . . 2 500

Cuentas por pagar ........... . 12500
Inventario de materiales. . . . . .. . .. 10000

Mayor general .............. . 10000
8 Inventario de trabajo en proceso,

orden NO.28 .............. . 7500
Inventario de materiales" ...... . 7500
15 a Mayor de fábrica .................. 4000

Control de gastos administrativos .. 1 000
Impuestos a empleados,
FICA por pagar ............. 250
Impuestos a empleados
federales, por pagar ........ 700
Nómina por pagar ............. 4050
Nómina por pagar.................. 4050

Caja ............................ 4050

trabajo nO.28 .............. ~ 500
Control de costos indirectos
de fabricación .............. 1 500
Mayor general o ••• o •••••••••• 4000
b Mayor de fábrica (375 x ~) ....... 300

Control de gastos administrativos
(375 x !) .................. 75
Impuestos al empleador por
pagar, FICA ................ 250
Impuestos al empleador por desempleo
estatal, por pagar ........... 25
Impuestos al empleador por desempleo

federal, por pagar........... 100
de fabricación. , . .......... 300
Mayor general ................. 300
e Mayor general .................... 600
Caja .................. 600

de fabricación, .. , ......... 600
Mayor general ................... 600
d Mayor de fábrica, ..... , ........ , .. 175

Depreciación acumulada...... 175

de fabricación ............. 175
Mayor general . , . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
e Inventario de trabajo en proceso, trabajo

No. 28 (2500 x 40%) ..... 1 000
Costos indirectos de
fabricación aplicados .....,. 1000
f Inventario de artículos
terminados· . .............. 11 000
trabajo No. 28 ............ 11 000
9 Cuentas por cobrar . . . . . . , . . . . . . . 20000

Ventas ..... .................. 20000
Costo de artículos vendidos. . . . .. 11 000

Mayor de fábrica ............ . 11 000
Mayor general ................... . 11 000

Inventario de artículos
terminados ........... . 11 000
Problema 1
La compañía Metalúrgica R & S recibió dos pedidos de clientes en enero 17 de 19X9, así:
Asignación
de la orden
de trabajo
101 Autopartes Smith colocó un pedido de 10000 barras de aluminio 101 de 3/4 de pulgada
de diámetro y 12 pulgadas de largo. El precio acordado para la orden de trabajo es de
$7000. Autopartes Smith solicita que la fecha de terminación sea el21 de enero de 19X9.
102 La compañía Lámparas Fortuna colocó un pedido de 3000 interruptores de aluminio,
tamaño estándar. El precio de esta orden de trabajo es de $3 000 y la fecha requerida
para su terminación es el 25 de enero de 19X9.
Ambas órdenes de trabajo serán elaboradas en el departamento de moldura y terminados en el

departamento de acabados. La compañía Metalúrgica R & S utiliza el sistema de costo por órdenes
de trabajo. Las siguientes transacciones se relacionan con las órdenes de trabajos 101 y 102:
1 El 7 de enero de 19X9 el departamento de compras adquirió:
50 000 libras de aluminio por $37 500, el costo unitario es de $0.75 por libra;
SOO galones de limpiador líquido por $2 000, con un costo unitario de $5/galón.
2 Los siguientes materiales fueron requeridos:
Fecha Cantidad Descripcion Valor
Departamento de moldura
Orden de trabajo No. 101 1/17 2500 libra Aluminio $1875
Orden de trabajo No. 102 1/17 300 libra Aluminio 225
Total $2100
Departamento de acabado
1/24 10 galón Limpiador líquido $ 50
Total $50
3 Los costos incurridos en mano de obra según las boletas de trabajo y el resumen de nómina
fueron los siguientes:
Moldura Acabado Total
Semana del 1/17/X9:

Mano de obra directa, orden de trabajo No. 101 $1550 $350 $1900
Mano de obra directa, orden de trabajo No. 102 750 100 850
Mano de obra indirecta, depto. de moldura 550 550
Semana deI1/24/X9:
Mano de obra directa, orden de trabajo 102 200 200
Mano de obra indirecta, depto. de acabado 75 75
Total $2850 $725 $3575
4 Costos indirectos de fabricación adicionales incurridos en el departamento de moldura.
Gastos en seguros ................. . $1200

Depreciación· ..................... . 150
Impuestos sobre nómina ........... . 200
Total.......................... . $1550
5 Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden de trabajo a su terminación como sigue:
Departamento de moldura, 100% del costo de mano de obra directa
Departamento de llcabado, 50% del costo de mano de obra directa
6 La orden de traoajo 101 fue terminada el 21 de enero y la orden de trabajo 102 el 25 de enero.
Ambas órdenes de trabajo fueron transferidas a la bodega de artículos terminados.
7 Las dos órdenes de trabajo fueron recogidas por los clientes el 25 de enero, previa cancelación
en efectivo.
a Prepare los asientos de diario para las transacciones mencionadas.
b Prepare una hoja de costo por órdenes de trabajo para la orden de trabajo 101.
Problema 2
La compañía S. Loppy fabrica artículos contra pedido y utiliza un sistema de costos por órdenes
de trabajo para registrar y distribuir sus Gostos. La siguiente información se relaciona con la orden
de trabajo 86, por 30 000 unidades:
Costo del deterioro normal (500 unidades) (suponga que el deterioro no fue tenido en cuenta
en el cálculo de la tasa de costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $20,000
Costo del deterioro normal (100 unidades) ............................... $4,000
Valor de salvamento de los artículos dañados ......... , ..................... $10 por unidad
Costo de reelaboración de las unidades defectuosas (se requiere solamente mano de obra y
suponga que los costos de reproceso no se tuvieron en cuenta en el cálculo de la tasa de costos
indirectos) ........................................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $5 por unidad
Unidades defectuosas normales ...................... " . . . . . . . ............. 140
Unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Efectivo recibido de la venta de materiales de desecho suponga que los desechos no se tuvierQn
en cuenta en el cálculo de la tasa de costos indirectos) ....... . . . . . . . . . . . . .. $300
Costo de disponer de los m;¡teriales de desperdicio (suponga que el costo de disponer de los
materiales de desperdicio está incluido en la tasa de costos indirectos aplicados). $40
Efectue los asientos de diario necesarios para registrar la información anterior.

Problema 1
a Asientos de diario
Inventario de materiales ..................................... 40000

Cuentas por pagar ..................................... . 40000
2a Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.101 . 1 875

Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.102 . 225
Inventario de materiales ............................... . 2100
b Control de costos indirectos de fabricación, acabado ....... . 50

Inventario de materiales ............................... . 50
3a Semana de enero 17, 19X9:

Inventario de trabajo en proceso.
mano de obra, orden No. 101 .......................... . 1900
mano de obra, orden No. 102 ......................... . 850
Control de costos indirectos de fabricación, moldura ....... . 550
Nómina por pagar ...................................... . 3300
b semana de enero 24, 19X9:

mano de obra, orden NO.102 .......................... . 200
Control de costos indirectos de fabricación, acabado ....... . 75
Nómina por pagar ...................................... . 275
4 Control de costos indirectos de fabricación, moldura ........ . 1550

Cuentas por pagar (seguro) ............................ . 1200
Depreciación acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150

Impuestos sobre nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 200
5 Inventario de trabajo en proceso. orden No. 101

(costos indirectos de fabricación). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 725
Inventario de trabajo en proceso. orden No. 102
(costos indirectos de fabricación) .................. , 900
Control de costos indirectos de fabricación. moldura ............. 2 300
Control de costos indirectos de fabricación. acabado. . . . . . . . . . . .. 325

ORDEN DE TRABAJO No. /01
CLIENTE: a",t"" PQ.'lt~ <¡-Miñ1 FECHA DE PEDIDO: ~/7/-X~

PRODUCTO: ~hiltzD dea.t.wu;14Úr FECHA DE INIC'ACION: tjJ7jX9
CANTIDAD: 100QO FECHA DE SOLICITUD IhIL't..9.
r 1
ESPECIFICACION: II fu.l9tu1n..~ 1-~!l./.dp.dúmu.t'1.4:. FECHA DE TERMINACION: lj2 t x9.
DEPARTAMENTO DE MOLDURA

MATERIALES DIRECTOS FABRICACION: 100% COSTO
DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Semana
Fecha Descripción Cantidad Valor de Valor Fecha Valor
1/17 Aluminio 2500 lb $1875 1/17 $1550 1/21 $1550

Subtotal $1875 $1550 $1550
DEPARTAMENTO DE ACABADO

MATERIALES DIRECTOS FABRICACION: 50% COSTO
DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Semana
Fecha Descripción Cantidad Valor de Valor Fecha Valor
1/17 $ 350 1/21 $ 175

Su btota I O $360 $175
Total moldura y acabado $1875 $1900 $1725
precio de venta: $7000

Costo:
Materiales directos $1875
Utilidad bruta $1500
Sub- Sub-
total total (A) + {B)
Departamento Orden 101 (A) Orden 102 (B) Total
Moldura 100% x $1 550 $1550 100% x $750 $750 $2300

Acabado 50% x $ 350 175 50% x ($100 + $200) 150 325
Total $1725 Total $900 $2625
6a Enero 21, 19X9, orden No. 101:

Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5500
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 101 ....... . 5500
Cálculos:
Materiales directos ................. . $1875
Mano de obra directa ............... . 1900
Costos indirectos de fabricación ..... . 1725
Total ............................ . $5500
b Enero 25, 19X9, orden No. 102:

Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 175
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 102 ....... . 2175
Cálculos:
Materiales directos ................ . $ 225
Mano de obra directa .............. . 1 050 ($850 + $200)
Costos indirectos de fabricación .... . 900
Total ........................... . $2175
7 Costo d~ artículos vendidos ($5 500 $2 175) . . . . . . . . . . . . . . . . 7675

Inventario de artículos terminados .................. , , .. 7675
Efectivo, , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , .. , . , , , . , , , . , , , . , , , , .... , . , , . . . .. 10 000

Ventas .............. ""., ............................ . 10000
b Véase hoja de costos por órdenes de trabajo (página 222)
Problema 2
Inventario de artículos dañados ......... , ........................ 5000
Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ . 5000
Para deducir el valor de salvamento del deterioro normal de
trabajo en proceso (500 unidades x $10).
2 Inventario de artículos dañados (100 x $10). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1 000

Pérdida de deterioro normal ................................... 3 000
Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ . 4000
Para deducir el costo total del deterioro anormal de
trabajo en proceso.
3 Inventario de trabajo en proceso, orden 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700

Nómina par pagar ......................................... . 700
Para llevar los costos de reproceso dé los artículos defectuosos
normales a trabajo en proceso (140 x $5).
4 Pérdida por unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

Nómina por pagar.......................................... 100
Para registrar los costos de reproceso de los artículos defectuosos
anormales (20 x 5).
5 Efectivo......................................................... 300
Inventario de trabajo en proceso, orden 86. . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Para registrar la venta de los desechos y deducir su costo de
inventario de trabajo en proceso.
6 Control de costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Efectivo ............. ' ......... " ........ '" ... . .. . . . . . ... . . 40
Para cargar el costo de los desperdicios a control de costos
indirectos de fabricación.

1 ¿Cuándo resulta más apropiado un sistema de costos por órdenes de trabajo?
2 ¿Qué se requiere para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente?
3 ¿Qué información se incluye en un formato de requisición de materiales?
4 Explique la diferencia entre mano de obra directa y mano de obra indirecta.
S Cada departamento mantiene una hoja departamental de costos indirectos de fabricación. Des-
críbala.
6 ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre materiales directos, costos de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación?
7 Describa las dos formas de contabilizar los costos del deterioro normal.
8 ¿Cuál es la diferencia entre artÍCulos dañados y artÍCulos defectuosos?
9 Describa las dos formas de contabilizar los materiales de desecho.
10 Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado cuando los productos fabri-
cados difieren en las necesidades de material y mano de obra.
b No es necesario poder identificar cada orden de trabajo físicamente y separar sus costos
relacionados en un sistema de costos por órdenes de trabajo.
e Las materias primas y suministros utilizados en la producción son comprados por cada
departamento por separado.
d El primer paso en el proceso de fabricación es el de obtener del almacén las materias primas
que se utilizarán en la producción.
e La suma del costo de la mano de obra y de las horas incurridas en las diferentes órdenes
de trabajo debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra
para el período.
f La tasa de costos indirectos de fabricación aplicados puede expresarse solamente tomando
como base horas de mano de obra directa.
9 Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan a nivel de toda la fábrica para
luego distribuirlos a los diferentes departamentos, cada departamento tendrá la misma
proporción.
h La hojas de costos por órdenes de trabajo varían de una empresa a otra.
i Los costos del deterioro normal se consideran como un costo inevitable en la producción
de las unidades buenas.
El deterioro anormal se considera controlable por personal de línea o de producción y
generalmente es el resultado de operaciones ineficientes.
k El deterioro anormal se considera como parte del costo de producción.

11 ¿Cuáles son los documentos fuente para el uso de materiales, el costo de mano ti", obra y los
costos indirectos de fabricación?
12 ¿Cuándo se usa el mayor de fábrica en una firma manufacturera?
13 a ¿Qué clase de datos están contenidos en el mayor de fábrica?
b ¿Qué tipo de cuentas se incluyen en un mayor de fábrica bajo un sistema perpetuo de
acumulación de costos?
Selección Múltiple
1 La Compañía Tillman utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo y tiene dos departamentos
de producción. M y A. Los costos de manufactura presupuestados Para 19X1 son los siguientes:
Departamento M Departamento A
Materiales directos $700000 $100000

Mano de obra directa 200000 800000
Los costos reales de materiales y mano de obra cargados al trabajo No.432 durante 19X I fueron
l~s siguientes:
Material directo ..... , ............ . $25000

Mano de obra directa:
Departamento M. . . . . .. $ 8 000
Departamento A . . . . . . . 12000 20000
Tilman aplica los costos indirectos de fabricación a las órdenes de producción sobre la base del
costo de la mano de obra directa usando tasas departamentales predeterminadas al principio del
año presupuesta!. El costo total de manufacturas asociado con el Trabajo No.432 para 19X 1 sería:
a $50000
b $55000
e $65000
d $75000
2 La empresa Impresom Colombiana lleva un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los
siguientes débitos (créditos) aparecieron en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del mayor
general para el mes de marzo 19X2:
marzo 1, saldo inicial ............................... . $ 12000

marzo 31, materiales directos ....................... . 40000
marzo 31, mano de obra directa ..................... . 30000
marzo 31, costos indirectos de fabricación aplicados .. . 27000
marzo 3i, a artículos terminados .................... . (100000)
La empresa aplica los costos indirectos de fabricación a la producción a una tasa del 90% basada
en el costo de la mano de obra directa. El Trabajo No. 232, el único trabajo aún en procceso al
fin de marzo 19X2, ha sido cargado con costos indirectos de fabricación por $2250. ¿Cuál fue el
valor de los materiales cargados al Trabajo No. 232?
a $2250
b $2500
e $4250
d $9000
3 Bajo el sistema de costos por órdenes de trabajo la compañía Hellor Ltda., los costos estimados
del trabajo defectuoso (considerado normal en el proceso de manufactura) están incluidos en la
tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Durante marzo 19X2 el
Trabajo No. 210 por 2 ()()() obras manuales se terminó con los siguientes costos por unidad:
Materiales directos .................................... " $ 5

Mano de obra directa ................................... 4
Costos indirectos de fabricaci6n (aplicados al
150% de los costos de mano de obra directa) ............ 6
m
La inspección final del Trabajo No. 210 encontró lOO obras defectuosas que fueron reprocesadas .
a un costo de $2 por unidad para mano de obra directa, más costos indirectos a la tasa predeterminada.
La unidades defectuosas del Trabajo No. 210 están dentro del rango normal. ¿Cuál es el costo total
del reprocesamiento y a qué cuenta debería ser cargada?
Costos de raprocesamlento Cuenta cargada
a $200 Trabajo en proceso

b $200 Control de costos indirectos de fabricaci6n
e $500 Trabajo en proceso
d $500 Control de costos indirectos de fabricaci6n
4 En el costeo por órdenes de trabajo, los impuestos a la nómina pagados por el empleador para
empleados de la fábrica, son preferiblemente contabilizados como:
a Mano de obra directa

b Costos indirectos de fabricación
e Mano de obra indirecta
d Costos administrativos
5 ¿Cuál de los siguientes no debería ser usado por órdenes de trabajo?
a Estándares
b Promedio de la mano de obra directa y la tasa de materiales
e Costeo directo
d Asignación de los costos indirectos de fabricación basada en las horas de mano de obra directa
aplicadas al trabajo
6 En el costeo por órdenes de trabajo, ¿Cuál asiento de diario debería hacerse por la devolución
al almacén de materiales directos previamente enviados a la fábrica para su consumo en un trabajo
particular?
a Débito materiales y crédito costos indirectos de fabricación
b Débito materiales y créditos trabajo en proceso
e Débito devoluciones en compras y crédito trabajo en proceso
d Débito trabajo en proceso y crédito materiales
(Las preguntas 1 a 6 son adaptadas de AICPA)

7 ¿Cuál de los siguientes elementos no está contenido normalmente en una forma de requisición
de materiales?
a Nombre del vendedor
b Cantidad solicitada
e Costos unitario
d Número de Trabajo
228 CONTABluDAD DE COSTOS
8 Una hoja de costos por órdenes de trabajo, normalmente no incluye:

a Materiales directos
e Costos indirectos de fabricación reales
d Costos indirectos de fabricación aplicados
9 La~ unidades que no cumplen los estándares de producción son vendidos por su valor de salva-
mento (si lo hay) y se denominan
a Unidades dañadas
b Unidades defectuosas
e Materiales de desecho
d Materiales de desperdicio
10 Las unidades que no cumplen los estándares de producción y deben tener un procesamiento
adicional para ser vendibles como unidades buenas o irregulares, se llaman
a Unidades dañadas
b Unidades defectuosas
e Material de desecho .
d Material de desperdicio
Ejercicios
Ejercicio 1
Asientos para El departamento de compras de la compañía de Pinturas Rainbow pidió y recibió $6 600 en
compra y materiales el 24 de septiembre de 19XX como se indica a continuación:
consumo de 100 galones de pintura A9786, a $50 galón
materiales 50 galones de barniz B 1234, a $30 galón
20 cajas de brochas C 1331, a $5 caja
El 25 de septiembre de 19XX, el departamento de producción pidió los siguientes materiales

para la orden de trabajo 16:
Materiales directos: 20 galones de pintura
Materiales indirectos: 8 galones de barniz y 2 cajas de brochas
El 29 de septiembre de 19XX, el departamento de producción pidió los materiales faItantes y
los repartió entre las órdenes de trabajo 17 y 18.
Registre los asientos de compra y uso de materiales para cada orden de trabajo, suponiendo
un sistema de inventario perpetuo.
Ejercicio 2
Asientos para La compañía SJG acaba de terminar las órdenes de trabajo 22 y 23. Se tiene la siguiente información
registrar el para la semana terminada el 6 de junio de 19XX:
costo de la 1 Quince empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 22. Su tasa salarial era de $7.50
por hora.
mano de obra
2 Nueve empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 23, con una tasa salarial de $8.25
la hora.
3 Tres empleados trabajaron 35 horas cada uno, la mitad en la orden 22 y la otra mitad en la orden
23, con una tasa salarial hora de $6.25.
4 Los salarios de supervisores y personal de· mantenimiento ascendieron a un monto total de $785
para cada orden de trabajo.
Efectúe los asientos para registrar la nómina y distribuir el costo de mano de obra en las órdenes
de trabajo 22 y 23
Ejercicio 3
Asiento de Los costos indirectos de fabricación incurridos en el departamento de producción de la compañía
costos manufacturera Duffy para la semana que terminó el 8 de enero de 19XX eran los siguientes:
indirectos de Depreciación, fábrica '" ....... . $ 425
fabricación Depreciación, maquinaria ...... . 375
Servicios ..................... . 500
Varios ........................ . 1200
Total ........................ . $2500
El departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del 125% del
costo de mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa ascendió a $2 700.
Elabore los asientos para registrar los gastos y la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Ejercicio 4
Costos La compañía Narrows aplica los costos indirectos con 1>ase en horas de mano de obra directa en
indirectos e! departarneuto F; en base a costos de materiales en el departamento M y con base en horas
máquina en el departamento S. La compañía preparó los siguientes estimativos para el año fiscal
aplicados que comienza elIde mayo de 19XX:
Departamento F Departamento M Departamento S

Costos de mano de obra directa $7250 $9200 $4500
Costos de materiales $6000 $9500 $3250
Horas máquina 3500 6295 900
Costos indirectos de fabricación $16000 $22000 $10000
La hoja de costos para la orden de trabajo 525 muestra la siguiente información para el mes de
septiembre:
Departamento F Departamento M Departamento S
Horas ,de mano de obra directa 5 por unidad 7 por unidad 3 por unidad
Costos de mano de obra directa $7.50 por unidad $11.00 por unidad $4.50 por unidad
Costos de materiales $4.75 por unidad $6.25 por unidad $2.00 por unidad
Horas máauina 3por unidad 2 por unidad .5 por unidad
Se pide:
a ¿Qué tasa predetenninada de costos indirectos de fabricación sería utilizada en los departamentos
F M Y S?
b ¿Qué valor de los costos indirectos de fabricación será aplicado a cada producto de la orden de
trabajo 525?
e La orden de trabajo contiene 75 unidades de producto.¿Cuál es el costo total de esta orden?
Ejercicio 5
Hoja de costo La siguiente es la hoja de costos por órdenes de trabajo de la compañía manufacturera Street:
por órdenes
de trabajo
CLIENTE: Compañía Dinnerware ORDEN DE TRABAJO No.: 2-6

PRODUCTO: 7é~.¡ úu}¡474/:¡¡OU!Ufn FECHA DE PEDIDO: 5úfX
I
CANTIDAD: I Juego- FECHA DE INICIACION: 5/11)(
ESPEqIFICACIONES: PldlíL E-1tetzt.u FECHA DESEADA DE ENTREGA:..:5f'.25A'
MEDIDA: :til'), FECHA DE TERMINACION: 5//5/X

r r
COSTOS INDIRECTOS
MATERIALES DIRECTOS MANO DE DE FABRICACION
OBRA DIRECTA (APLICADOS)
Número de
Fecha Valor Fecha Valor Fecha Valor
la Requisición
5/10 123 $1250 5/11 $525 5/15 $1575

5/12 $525
5/13 $525
5/14 $525
Total $1250 Total $2100 Total $1575
El precio de venta fue de $5 500.

Elabore los asientos para transferir los productos de trabajo en proceso a artículos tenninados para
la orden de trabajo 26 y para registrar la entrega de lá orden de trabajo 26 a la compañía Dinnerware.
Ejercicio 6
Artículos La compañía WeHgoes inició la producción de 1 331 unidades en la orden de trabajo 3. El costo
dañados por unidad dañada fue de $40. Se produjeron 1 300 unidades buenas, las restantes se dañaron, su
valor de salvamento es de $6 por unidad. Estaba previsto el daño de 20 unidades.
Prepare los asientos de diario necesarios 'para registrar la infonnación anterior, asumiendo que los
costos de los daños nonnales fueron:
a Asignados a todas las órdenes (incluido en la tasa de costos indirectos aplicados)
b Asignados a la orden de trabajo específico (no incluido en la tasa de costos indirectos aplicados)
Ejercicio 7
Jnldades La compañía Cosmo colocó 16500 unidades en producción para la orden de trabajo 16. Para esta
aefectuosas orden de trabajo se calculan 100 unidades defectuosas normales. Las unidades defectuosas reales
fueron 250. El costo total para reprocesar la unidades defectuosas es el siguiente:
Materiales directos ..........•................................................ $300

Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Costos indirectos de fabricación aplicados (300/0 de la mano de obra directa) ..... 135
Total ..........................•.......................................... $885
Prepare los asientos de diario n.ecesarios para registrar la información anterior, los costos del repro-
cesamiento normal fueron:
a Asignados a todas las órdenes (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación).
b Asignados a órdenes de trabajo específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación).
Ejercicio 8
Hoja cte La compañía manufacturera Handy ha reunido la siguiente información para la orden de trabajo 453:
costos 1 $3 700 de materiales directos fueron recibidos en la requisición NO.76.
por órdenes 2 Se necesitaron'once horas diarias de mano de obra directa durante 5 días. El valor de la mano
de obra es de $9.00 por hora. Por encima de las 40 horas se consideran horas extras y se pactan
de trabajo
1 1/2 veces de la tasa por mano de obra normal para el trabajo No. 453.
3 Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 80% del costo de la mano de obra
directa.
Esta orden de trabajo producirá 25 cigüeñales tamaño 4, para el almacén de Accesorios de
Automotores Al. Los artículos fueron pedidos el 27 de abril y el trabajo fue comenzado en esa
mismo fecha. La orden de trabajo fue terminada el 3 de mayo y entregada el 9 de mayo. Los
cigüeñales se vendieron a $100 unidad.
Con base en la información anterior y asumiendo que los gastos de administración y ventas equivalen
al 3% de las ventas totales, prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden de
trabajo 453.
EJérclclo 9
Unidades La compañía Register presentaba unidades defectuosas y materiales de desecho en su orden de
defectuosas y trabajo 186. Hay '70 unidades defectuosas, 20 de las cuales eran anormales. Los materiales de
materiales ~e~ho se vendi~nm. por $125 y no fueron tenidos en cuenta en el cálculo de la tasa de costos
Indirectos de fabricación.
de desecho a Prepare los asientos de diario para las unidades defectuosas normales y anormales, teniendo
en cuenta los siguientes costos, de reproceso:
Materiales directos ............. $105

Mano de obra directa .......•... 70
Costos indirectos ........•.•.... 35
Total .••...................•.. ""210
Los costos del reprocesamiento normal son asignados a todas las órdenes (incluidos en la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación).
b Prepare los asientos de diario para la venta de los materiales de desecho.
Problemas
Problema 1
Cuentas T La manufacturera de Vidrios Cloudy compró materiales a crédito por $22000. La orden de trabajo
30 requirió de $15 000 de materiales directos y $3000 de materiales indirectos. Se incurrió en un
costo de mano de obra directa de $12 000 Y en un costo de mano de obra indirecta de $5000. La
depreciación de la fábrica fue de $1 600, el alquiler por pagar $2400 Y la depreciación de la
maquinaria de $1 500. Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 90% de la
mano de obra directa. Se transfirieron productos por un costo de $17 500 de inventario de trabajo
en proceso. Estos productos se vendieron por $20 000.
Registre la información anterior en cuentas T. Para la solución utilice un sistema de inventario

perpetuo, suponiendo que no se dispone de inventarios iniciales.
Problema 2
Asiento de La productora de muebles La Sabana recibió dos pedidos de clientes el 16 de febrero de 19XX,
diario en un como sigue:
sistema de Asignación
a la orden
costos por de trabajo
órdenes de 66 La Compañía Oak colocó un pedido por 50 mesas. El precio acordado para el trabajoesde
trabajo $25000. El 28 de febrero de 19XX deberá terminarse el trabajo.
67 La Compañía Kitchen colocó un pedido por 24 sillas. El precio acordado para el trabajo es
de $4 200. Se solicita la terminación para el 20 de febrero de 19XX.
Los dos pedidos serán elaborados en el departamento de ensamblaje y limpiados e inspeccionados
en el departamento de acabados. La compañía utiliza un sistema de costo por órdenes de trabajo.
La siguiente información se refiere a las órdenes de trabajo NO.66 y 67:
1 El 16 de febrero de 19XX el departamento de compras adquirió:
100 láminas de roble por $14 000; costo unitario de $14O} Materiales directos
20 cajas de pegante por $500; costo unitario de $25 } M . 1
10 . . d e puntl'11 as por $300 ; costo umtano
cajas . . de $30 atena es
indirectos
50 galones de barniz por $200; costo unitario de $4
2 Los siguientes materiales fueron solicitados:
Fecha Cantidad Descripción Valor
Departamento de ensamble:
Orden de trabajo NO.66 2/16 75 láminas roble $10500
Orden de trabajo NO.67 2/16 7 láminas roble 980
$11480
Departamento de acabado:
2/18 10 galones barniz $ 40
$ 40
SIST&MAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 233
3 Los costos de la mano de obra según las tarjetas de tiempo y el resumen de nómina fueron los
siguientes:
Ensamblaje Acabadó Total
Semana de 2/16:
Mano de obra directa, orden No. 66 $2750 $425 $3175
Mano de obra directa, orden No. 67 1200 120 1320
Semana de 2/23:
Mano de obra directa, orden No. 67 150 150
Mano de obra indirecta 100 100
$4650 $795 $5445
4 Los costos indirectos de fabricación adicionales incurridos en el departamento de ensamble

fueron:
Gastos de alquiler ............... . $1500

Depreciación, maquinaria ........ . 360
Depreciación, fábrica , ........... . 490
Servicio ........................ . 225.
Impuestos sobre nómina ......... . 300
Total ......................... . $2875
5 Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden a la terminación de la siguiclllC mancra:
Departamento de ensamblaje 120% del costo de mano de obra directa
Departamento de acabado, 75% del costo de mano de obra directa
6 La orden 66 se terminó el 27 de tebrero de 19XX y la orden 67 se terminó el 20 de febrero
de 19XX. A la terminación los dos pedidos fueron transferidos a la bodega de terminados.
7 La orden de trabajo 66 fue recogida el 28 de febrero de 19XX y la orden 67 fue recogida el
20 de febrero de 19XX. El cliente de la orden 66 pagó en efectivo, el cliente dI! la orden 67
a crédito.
a Prepare los asjentos de diario para las transacciones anteriores.
b Prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden 67.
Problema 3
Unidades La compañía Dapper Dan fabrica chaquetas y utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo
dañadas y para registrar y distribuir los costos. La siguiente información se refiere a la orden del trabajo 22
a través de la cual se fabrican 1 000 chaquetas por un costo total de $15 000. El daño normal se
defectuosas, calcula en 25 chaquetas. El daño anormal fue de 4 chaquetas. Se calcula en 11 chaquetas las
desechos y unidades defectuosas normales.
desperdicios El número real de unidades defectuosas fue de 16. Al terminar la fabricación solamente había
955 chaquetas buenas. El valor de salvamento de los productos dañados es de $3 por chaqueta. El
costo total para reprocesar las unidades defectuosas fue el siguiente:
Materiales directos ............................ $ SO

Mano de obra directa ....... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Costos indirectos de fabricación aplicados...... . 10
Total ....................................... 5100
El efectivo recibido por la venta de los materiales de desecho fue de $150. No se dispone de una
cuenta especial de inventario de materiales desechos. El costo de disponer de los materiales de
desperdicio fue de $25. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación no incluye
una provisión para unidades dañadas normales, unidades defectuosas normales, desechos y despe·-
dicios.
Problema 4
Asientos de La compañía de alimentos Congelados Hungry dispone de un sistema de costos por órdenes de
diario en un trabajo. Para el mes de junio tenía la siguiente información: El inventario de trabajo en proceso al
I de junio era de'$12 500; las materias primas compradas ascendieron a $15 000; los materiales
sistema de requeridos tuvieron un valor de $11 000, de los cuales $3 000 son indirectos. La nómina para el
costos por mes fue de $3ti 000, $12 OÓO de los cuales son indirectos. Los costos indirectos de fabricación
órdenes reales fueron de $42000. Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en un 85% de
de trabajo la mano de obra directa. En junio se terminaron órdenes por un costo total de $52 000. Las órdenes
de trabajo con costos de $7 600 se vendieron con un aumento del 30% sobre el costo. Se supone
un sistema de inventario perpetuo.
Se pide:
a Prt:pare los asientos para las transacciones anteriores.
b Calcule el valor del inventario de trabajo en proceso a junio 30.
Problema 5
Asientos La compañía Ensambladora Ajax fabrica 500 radios para la compañía de sonido Sonar por intermedio
de diario y de la orden de trabajo 821. Los radios fueron pedidos el II de abril de 19XX, y el trabajo se
comenzó 3 días más tarde. Fueron terminados y depachados en abril 18 de 19XX. No hubo
hoja de especificaciones para la orden de trabajo y los radios debían ser de tamaño normal.
costos por Ajax sumó los siguientes costos en relación con la orden 821:
órdenes de
trabajo Materiales pedidos,con la requisición No. 492:
500 transistores a $0.50 cada uno
2500 circuitos a $0.25 cada uno
200 sintonizadores a $0.40 cada uno
2000 alambres a $0.05 cada uno
Para propósitos de esta orden los sintonizadores y los alambres se consideraron como materiales
indirectos.
Durante la elaboración de la orden de trabajo 821,3 empleados trabajaron permanentemente
con un total de 180 horas a una tasa salarial hora de $9.25. Las horas por encima de 40 horas por
trabajador, se considera tiempo extra y se paga una y media veces de la tasa salarial normal por hora.
Además, 5 empleados trabajaron 20 horas cada uno en la orden 821, con una tasa salarial
hora para de $5.85.
Los salarios de los supervisores y el personal de reparaciones ascendió a un total de $550 para
la orden de trabajo.
Los costos indirectos de fabricación se aplican sobre una base de $1.25 por hora de mano de obra
directa.
Los radios se vendieron por $15 cada uno y los gastos de administración y venta fueron un
2% del total de las ventas. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos perpetuo.
a Registre en el diario las transacciones anteriores.

b Prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden 821.
e Prepare los asientos de diario para transferir los productos de trabajo en proceso a productos
tenninados y para registrar la venta y la entrega de las mercancías.
Problema 6
Registro en el La compañía Sharnrock presentaba las siguientes transacciones en mayo de 19XX:
diario, en 1 Compró materiales a crédito por $56 000. No considere inventarlos iniciales.
2 Para la orden de trabajo 67 solicitó materiales directos por $32 000 y suministros por $6000.
cuentas T y 3 La orden de trabajo 67 incurrió en costos de nómina por $4 400 de mano de obra directa y
preparación $1 200 de supervisión.
del balance 4 El alquiler de $2000 fue acumulado, pero no pagado. La depreciación fue de $800 para el
de prueba edificio y de $1 750 para la maquinaria.
S Los costos indirectos de fabricación fueron aplicados sobre una tasa del 75% del costo de
mano de obra directa.
6 Se trasladaron productos por un costo de $30 000 a productos terminados y después vendidos
a crédito por $40 000. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos perpetuo.
a Registre en el diario las transacciones anteriores y luego registrelas en- cuentas T.
b Prepare un balance de prueba para mayo de 19XX.
Problema 7
Hoja de La compañía Steinwin produce pianos de alta calidad. El trabajo se termina en uno de sus depar-
costos tamentos, el de producción. Las siguientes transacciones ocurrieron en relación a la orden de trabajo
491:
por órdenes 1 Compras en efecivo, solicitadas para la orden de trabajo No. 491 en junio 14 de 19XX:
de trabajo 50 libras de roble a $12.00 libra
600 libras de marfil a $6.50 libra
100 pies de cuerdas a $2.60 por pie
2 Contabilización de los siguientes costos de mano de obra en junio 18 de 19XX: 100 horas de
mano de obra directa, 60% de las cuales se pagaron a $7. 75 la hora. Las horas restantes se pagaron
a $6.35 la hora. Los costos de supervisión ascendieron a $895.
3 Los costos de servicios para la orden fueron de $605.
La depreciación de la maquinaria fue de $715.
Los gastos varios totalizaron $545.
4 Los costos indirectos de fabricación se aplican en base al 110% del costo de la mano de obra directa.
S En junio 21 de 19XX, como resultado de un daño en el departamento de producción, 3pianos
se consideraron defectuosos. Los costos normales de reproceso ascendieron a $640 por materiales
directos y $1175 por mano de obra directa. Además el 10% del marfil se desperdició, pagándose
$230 en efectivo para sacar estos materiales·de la fábrica. Los costos de reproceso normal y los
de disponer del desperdicio no estaban incluidos en la tasa de costos indirectos aplicados.
6 Al terminar la orden, las unidades fueron transferidas a productos terminados. En la semana
siguiente fueron vendidos por $12 000. El cincuenta por ciento del precio de venta fue pagado
en efectivo y el resto con una nota a 30 días.
Elabore:
a Los asientos de diario que reflejan las transacciones anteriores. La compañía utiliza un sistema
de acumulación de costos perpetuo.
b Una hoja de costos para la orden de trabajo 491, suponiendo que los gastos de administración
y venta equivalen al 5% de las ventas. Los 10 pianos se vendieron a la Escuela de Música Sharo,
les pidió en junio 14 de 19XX, día en que se comenzó el trabajo. El trabajo se terminó en junio
21 de 19XX; los productos fueron entregados ese mismo día.
Problema 8
Estado del La compañía Helper fabrica un producto y contabiliza sus costos a través de un sistema de costos
costo de por órdenes de trabajo. Usted obtuvo la siguiente información para el año que terminó en diciembre
31 de 19X3, de los libros y los archivos de la compañía:
artículos
manufactu- 1 El costo total de fabricación acumulado durante 19X3 (a veces llamado costos de manufactura)
fue de $1 000000 en base a materiales directos reales, mano de obra directa real y costos
rados indirectos de fabricación aplicados sobre la base del costo real de la mano de obra directa.
2 El costo de los artículos fabricados fue de $970 000, también en base a materiales directos
11 reales, mano de obra directa real y costos indirectos de fabricación aplicados.

3 Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a trabajo en proceso a un 75% del costo de la
mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación aplicados en el año fueron del 27%
del costo total de producción.
4 El valor del inventario anual de trabajo en proceso en enero 1, era el 80% del valor del
inventario final en proceso a diciembre 31.
Prepare un estado del costo de artículos manufacturados para el año que témüna en diciembre 31
de 19X3 para la compañía Helper. Utilice material directo consumido, mano de obra real y costos
indirectos aplicados.
(Adaptado de AICPA)
Problema 9
Estado de La compañía Rebeca produce máquinas especiales de acuerdo a especificaciones de los clientes.
costos de los Todos los costos de producción se acumulan por medio de un sistema de costos por órdenes de
trabajo. La siguiente información está disponible al principio del mes de octubre de 19XI:
artículos
manufactu- Inventario de materiales directos, octubre 1....... $16200
Inventario de trabajo en proceso, octubre 1. . . . . . . 3 600
rados
Una revisión de las hojas de costos por órdenes reveló la composición del inventario trabajo en
11 proceso a octubre 1, como sigue:
Materiales directos
Mano de obra directa (300 horas)
................. . $1320
.......... . 1500
Costos indirectos de fabricación aplicados ........ . 780
$3600
La actividad del mes de octubre fue la siguiente:

Se compraron materiales directos por $20 000
La mano de obra directa por órdenes de trabajo totalizaron 3 300 horas a $5 la hora.
Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a la producción a una tasa de $2.60 por
hora de mano de obra directa.
En octubre 31, los inventarios consistieron de los siguientes componentes:
Inventario de materiales directos ................ $17000
Inventario de trabajo en proceso:

Materiales directos .... '" . .. . .. . . .. . . .. . . .... $4 320
Mano de obra directa (500 horas) . . . • •. . . . . . . . . 2 500
Costos indirectos de fabricación apliéados...... 1 300
$8120
Prepare de fonna adecuada un estado detallado del costos de los artículos manufacturados para el
mes de octubre.
(Adaptado de AICPA)
Problema 10*
Mayor general La Compañía Mappeti usa un sistema de costos por órdenes de trabajo y mantiene un mayor de
y mayor de fábrica y un mayor general. Las siguientes transacciones ocurrieron durante las primeros dos semanas
fábrica de noviembre.
Noviembre 1 La ,compañía compró $26 000 de materiales para ser utilizados en la fábrica y $6 000
de suministros y herramienta para consumo en la oficina central. Todo esto se compró
con cargo a la cuenta.
7 Se enviaron materiales directos a producción de la orden de trabajo No. 102 por
$20000.
15 a Las nóminas de fábrica y oficina (preparadas y pagadas) para las 2 primeras
semanas de noviembre fueron las siguientes:
Mano de obra directa. orden No. 102...... . $10000
orden Mano de obra' indirecta .................. . 8500
Nómina de oficina ......................... . 5000
La oficina central preparo las nóminas y los cheques y también dedujo $3 690 por
impuestos federales; (ignore otros impuestos a la nómina).
, b Seguro pagado de fábrica por $1 200
e Materiales con costo de $5 000 fueron defectuosos y se devolvieron al proveedor.
d Se pagó al proveedor los materiales, suministros y herramientas compradas con
cargo a la cuenta en noviembre l.
e Costos indirectos de fabricación aplicados (30% del costo de la mano de obra directa)
r Se tenninó la orden de trabajo No. 102
Prepare el asiento de diario en los libros de mayor general y mayor de f4brica para registrar las
transacciones anteriores.
* Los problemas marcados con un asteriscQ se basan en la infonnación del apéndice de este capítulo.
CAPITULO 6
Costeos por procesos 1:
Naturaleza y características
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza

y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Cuando los produc-
tos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por
procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos
son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.
En este capítulo se presenta el costeo por procesos y los procedimientos básicos
usados en él.
Costeo por procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por depar-
tamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuarido dos o más procesos se ejecutan
en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamentál en centros de
costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por
centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de "ensam-
blaje" de una compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros
de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los
centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando periódica-
mente un informe del costo de' producción. Este informe es un registro detallado de las
unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo, durante un
cierto período de tiempo.
Objetivos del costeo por procesos

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manu-
factura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es
sólo un paso intermedio; el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder
determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero
no todas serán terminadas al final de éL
238
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS 239
En consecuencia, cada departamento detenninalqué parte de los costos totales incurri-

dos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte'a las
tenninadas, Por ejemplo, se supone que durante enero, 2000 unidades fueron puestas
en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
materiales directos $2000, mano de obra $1 000 e indirectos de fabricación $500. Al
fm del mes se terminaron 1 000 unidades y se transfIrió al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es detenninar qué parte de los
$2 000 de materiales directos $1 000 de mano de obra directa y $500 de costo.s indirectos
de fabricación se aplica a las 1 000 unidades tenninadas y transferidas y qué parte se
aplica a las 1 000 unidades aún en proceso. Cada departamento prepara uninfonne del
costo de producción que ilustra las asignaciones. Una presentación detallada de este
infonne se presentará más adelante en este capítulo.
Características de un sistema de costos por procesos

El costeo por procesos se OCupa del flujo de las unidades a través de varias operaciolles
o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los
costos unitarios de cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos
en un período de tiempo y las unidades. tenninadas en el mismo período.
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
1 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el
libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departa-
mento y se acrédita con los costos de unidades tenninadas transferidas a.otro departa-
mento o a artículos terminados ..
3 Las unidades equivalentes se usan para detenninar el inventario de trabajo en proceso
en ténninos de las unidades tenninadas al fin de un período.
4 Los costos unitarios se detenninan por departamentos en cada período.
S Las unidades tenninadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente depar-
tamento o al inventario de artículos tenninados. En el momento que las unidades dejan
el último departamento del proceso, los costos totales del período han sido acumulados
y pueden usarse para detenninar el costo unitario de los artículos tenninados.
6 Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, anali-
zados y calculados a través del uso de infonnes de producción.
Producción
por depar- En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los departamentos
tamentos o en los centros de costo. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes
procesos o funciones. tales como mezclado en el departamento A y refinamiento en el
departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos
o centros de costo antes de que llegue al almacén de artículos tenninados.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa, e indirectos de fabricación
producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se tenninan en un departamento, son transferidas al siguiente depar-
tamento del proceso acompañadas de sus costos correspondientes. La unidad termin(Jda
en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se conviertan

en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos
fluyen a través de los departamentos. El manejo departamental de los costos de producción
se ilustra en el siguiente ejemplo:
La Compañía Moonglow produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en
los departamentos A y B. Durante febrero 19X 1, 4 500 unidades fueron puestas en
producción y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: materiales
directos $9000, mano de obra $7 875, y costos indirectos de fabricación $5 625. Los
computos fueron así:
Trabajo en proceso departamento A
Costo Cómputos del

total Unitario costo unitario
Materiales directos puestos en producción $ 9000 4500 $2.00

Mano de obra directa 7875 4500 1.75
Indirectos de fabricación 5625 4500 1.25
Total $22500 4500 $5.00
El costo unitario ($5) se determina dividiendo el costo total($22 (00) por el número de
unidades terminadas(4 5(0). Cuando las 4 500 unidades son terminadas, se les transfiere
al departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del período; hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculos para poder
asignar los costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento.
Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamen-
to. El informe (el que se aplica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y
unitario.
Flujo físico
En un sistema de cpstos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente
ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
Unidades transferidas afuera

Unidades iniciales en proceso +
+ Unidades terminadas y aún
Unidades que empiezan el. no transferidas
proceso o son recibidas de otros +
departamentos Unidades finales en proceso
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas
en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la
ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habrá unidades "aún a la
mano". Si todos los componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el compo-
nente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el t1ujo de las unidades dentro de un
departamento.
COSTEO POR PROCESQS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 241
La Compañía Vinjoan tenía en el departamento A 2 000 unidades en proceso al

principio del mes, inició la elaboración con 6 000 unidades durante el mes y tenía 3 000
unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al
departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encon-
trarse el componente descQnocido (unidades transferidas afuera).
Unidades iniCial~ en proceso 2 000 } X unidades transferidas afuera

+ .
Unidades que empiezan 6 000 { 3 000 unidades finales en proceso
el proceso 8 000 =: 3000 + x
8000-3000 x
5000 x unidades transferidas al departamento B
La entrada y salida inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo

en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales directos, mano de obra directa, indirectos de fabricación) y costos transferidos
al departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades
terminadas en el departamento anterior y transferidos al departamento). Cuando las uni-
dades terminadas son transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los
costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el
selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todoS los flujos
del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales· se ubican en el
primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamentu de la fábrica;
los materiales adicionales pueden o no ser agregados en los otros departamentos. Todos
los artículos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. En la Figura
6-1 se encuentra una representación gráfica del flujo secuencial de un producto.
En el flujo paralelo del producto, la materia inicial se agrega durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o
procesos finales. Una representación gráfica de un flujo paralelo del producto se presenta
en la Figura 6-2.
En un flujo de producto selectivo, varios productos se producen a partir de la misma
materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios
cortes de carnes, pieles y accesorios de un animal muerto. Cuando resulta más de un
producto de un proceso de producción, los productos se denominan productos conjuntos
o sub-productos, dependiendo principalmente de su valor de venta relativo. Una discusión
detallada del costeo de productos conjuntos y subproductos se presentará en el Capítulo
8. Una presentación gráfica de un flujo de producto selectivo para una refinería de petróleo'
se presenta en la Figura 6-3.
242, CONTABILIDAD DE COSTOS
Mezclado
departamento 1
~
Acabado
departamento 2
~
Salado
departamento 3
+
Horneado
departamento 4
J
Empaque
departamento 5
~
Inventario de
artículos
terminados
Figura 6-1 Flujo de producto secuencial
Gabinete Componentes
Corte. Alambrado.
departamento 1 departamento 3
1.
1
Decolorado. Pruebas.
departamento 2 departamento 4
I I
•
Mezclado.
t
departamento 5
!
Empaques.
departamento 6
!
Inventario de
artículos
terminados
Figura 6-2 Flujo paralelo del producto

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 243
Petróleo crudo,
departamento 1
I I
.t 1 ~ .
Gasolina, 'Petróleo, caliente, Kerosene,

departamento 2 departamento 3 departamento 4
1 1 j
Inventario de Inventario de Inventario de
artículos artículos artículos
terminados terminados terminados
Figura 6-3 Flujo selectivo del producto

Procedimientos El uso de un sIstema
. .,
de costos por procesos no altera la forma de acumulaclOn en los
materiales. costos de materiales directos, mano de obra directa "e indirectos de fabricación. Los
directos, mano procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
de obra elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la asignación
directa y costos de estos costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de trabajo en
indirectos de proceso.
fabricación u~ sistema de costos por procesos pu~de ac~mular cualquier mét~o, costos de
absorcIon normales (costos reales para matenales dIrectos, mano de obra dIrecta y costos
indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos de absorción
estándar (costos esperados para mano de obra directa, materiales directos, y costos
indirectos de fabricación). Algunos ejemplos (en éste y en el próximo capítulo) presentarán
el proceso de costeo usando costos de absorción normales. El costeo por proceso bajo
costos de absorción estándar se presentará en los capítulos sobre costeo estándar (Capítulos
9, 10 Y 11).
Materláles directos. El asiento diario para registrar el consumo de $10 000 en materiales
en el departamento A, durante el período, es el siguiente:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A ....... 10000
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000
Con mucha frecuencia los materiales directos se suman tan sólo al primer departa-
mento del proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departa-
mentos. El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en
procesos posteriores.
La acumulación de los costos de materiales directos es más simple en un sistema de
costQS por procesos que en un sistema de costos por órdenes. El costeo por procesos
generalmente requiere menos asientos de diario. El número de departamentos que usan
materiales directos es comúnmente menor que el número de trabajos que necesitan mate-
riales directos en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo
que se requiere en cada departamento es un sólo asiento de diario al fin del mes.
Mano de obra directa. El asiento para distribuir los costos de la mano de obra directa,
por $5 000 en el departamento A, por $6200 en el departamento B y por $4 800 en el
departamento C es como sigue:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A ... 5000

Inventario de trabajo en proceso, departamento B ... 6 200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C ... 4 800
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000
Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de
los empleados asignados a cada departamento. Si John Jones trabaja en el departamento
B, su salario bruto se carga al departamento B. Bajo un sistema de costos por órdenes,
el salario de Jones podría haberse distribuido entre todas las órdenes en que él trabajó.
El costeo por procesos reduce la cantidad de trabajo requerida para asignar los costos de
la mano de obra.
Indirectos de fabricación. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos

de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El
primero, también usado en el costeo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos
de fabricaQión al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa predeterminada.
Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción (por
ejemplo, 150% de los costos de mano de obra). Los costos indirectos de fabricación
reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricación. Un mayor
auxiliar se mantiene, para registrar con más detalle los costos indirectos de fabricación
reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar ha sido
computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del ejemplo
anterior, se hace el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A

($5 000 x 150%) ... 7 500
Inventario de trabajo en proceso, departamento B
($6 20U x 150%) ... 9 300
Inventario de trabajo en proceso, departamento e
($4800 x 150%) ... 7200
Control de costos indirectos de fabricación. . . . .. ....... 24 000
Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la
producción o de los costos indirectos de fabricación fluctúan sustancialmente de mes a
mes. El uso de una tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causadas por tales situaciones.
El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al
trabajo en proceso. Este método es adecuado cuando el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de mes a mes.
Cualquier método puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una
producción continua.
Los costos indirectos de fabricación totales del mes incluyen los costos directos
aplicados por cualquiera de los dos métodos y los costos de los departamentos de servicios
asignados a los departamentos productivos o centros de costos.
Informe del costo de producción

El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o
centro de costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo 'con los elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se relaciona
separadamente, ya sea en el informe o en la relación de apoyo. La cantidad de detalles
depende de las necesidades y deseos de la gerencia. El informe de costos de producción
es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período.
El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relacio-
nes:
1 Cantidades (unidades de entrada y salida)
2 Producción equivalente (unidades)
3 Costos para contabilizar (costo de entrada)
4 Costos contabilizados (costo de la producción)
Estas relaciones y sus cómputos se ilustran en los informes del costo de producción de
la Compañía King, la cual produce un producto en dos departamentos. Los siguientes
datos se' refieren a la producción de la Compañía King durante enero de 19XX:
Departamento A Departamento B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60000
Recibidas del departamento A 46000
Transferidas al departamento B 46000
Transferidas a artículos terminados 40000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directos
terminados 100%;
mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación terminados 2f5 14000
Departamento B, (mano de obra directa
y costos indirectos
de fabricación terminados '13) 6000
Costos:
Materiales directos $31200 $ O
Indirectos 34572 31920
Cantidades Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los depar-
tamentos. Las relaciones de cantidad para la Compañía King se muestran a continuación:
Departamento A:
Unidades iniciales en el proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000
Unidades transferidas al siguiente departamento . . . . . . . . . . . 46000
Unidades finales en proceso al finalizar el período . . . . . . . . . . 14000 60000
Departamento B:
Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . . . . . . . .. 46 000
Unidades transferidas a artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Unidades finales en proceso al finalizar el período. . . . . . . . . . . 6000 46000
En la relación de cantidades puede observarse que la Compañía King colocó 60 000

unidades en el proceso derdepartamento A durante el mes. La relación de cantidades
para el departamento A contabiliza la distribución de esas unidades mostrando las unidades
terminadas y transferidas y las cantidades aún en proceso. De las 46 000 unidades recibidas
por el departamento B, 40000 unidades fueron terminadas y transferidas a artículos
terminados, permaneciendo 6000 unidades en proceso. Nótese que las unidades deben
denominarse de la misma manera que los productos termi'nados. Por ejemplo, si las
Costos contabilizados
.'
Costos Producción • Costos por unidad
Totales equivalente = equivalente
---
DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento:
Materiales directos $ 31200 60000 $ .52
Mano de obra directa 36120 51600 .70
Indirectos de fabricación 34572 51600 .67
Costos totales para contabilizar $101 892 $1.89
--
DEPARTAMENTO B
Costos del departamento anterior

Le transfirió (46 000 x $1.89) $ 86940 46000 $1.89"
Costos adicionales por el departamento:
Mano de obra directa $ 35700 42000 $ .85
Costos totales adicionales $ 67620 $1.61
Costos totales para contabilizar $154560 $3.50
Nótese que el número total de unidades transferidas al departamento se divide entre el

costo total que le transfieren para llegar al costo unitario que le han transferido. No es
necesario un cálculo separado de producción equivalente para las unidades transferidas
porque las unidades que le transfieren siempre estarán un 100% terminados cuando
ellas son transferidas fuera del departamento precedente. Recuerde que un departamento
sólo transferirá hacia afuera aquellas unidades que han sido totalmente terminadas.
para terminar 42000 unidades equivalentes [40000 unidades transferidas a artículos

terminados + 2 000 (6 000 x Y3 aún en proceso) unidades de inventario final de trabajo
en procesal.
Costos Esta sección del informe del costo de producción ilW}tra la distribución de los costos
contabilizados acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las unidades terminadas y no
transferidas y/o a las unidades transferidas a otro departamento o artículos terminados.
La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales
contabilizados.
Los costos de la Compañía King para el mes son contabilizados en el informe del
costo de prodllcción como sigue:
La cifra de costos transferidos es igual al número de unidades terminadas multiplicado
por el costo de una unidad terminada. Para determinar el trabajo en proceso final se
requieren cómputos atlicionales. En el departamento A, las unidadese aún en proceso han
recibido todos sus materiales directos, pero solamente la 2/5 partes de sus costos de
conversión. Los costos unitarios de mano de obra directa e indirectos de fabricación se
expresan en términos del costo por unidad terminada. Las 14 000 unidades aún en proceso
deben por lo tanto expresarse en unidades terminadas o en producción equivalente. Esta
se obtiene multiplicando las unidades en proceso por el nivel de terminación (14 000 x
2/5 terminadas = 5 600). Luego, la producción equivalente se multiplica por eI.costo
unitario de cada elemento del costo.
Costos contabilizados
Departamento A
Transferidos al siguiente departamento (46 000 x $1.89) ., ............... $ 86940

Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14000 x $.52) ........•..•..•.•.•.•.•..•.•• $7280
Mano de obra directa (14000 x 2!s x $.70) ..................... 3920
Indirectos (140OQ x 2!s x $.67). ............................... - 3752
-- 14952
-- --
Costos totales contabilizados ........................................ $101892
Departamento B
Transferidos a artículos terminados (40 000 x $3.50) ...•.••............. $140000

Costos del departamento anterior (6 000 x $1.89) .............. $11 340
Mano de obra (6 000 x 1f3 x $.85) ............................. 1700
Indirectos (6000 x 1f3 x $.76) .................................
- 1520
-- 14560
Costos totales contabilizados .............. " ......................... $154560
Al computar los costos de inventario de trabajo en proceso para el departamento B,

es necesario incluir los costos del departAmento anterior. Para calcular los costos del
trabajo en proceso final del departamento anterior, !ie multiplica el número de unidades
en proceso por el costo unitario que le transfieren. Los mismos cómputos que se aplicaron
en el departamento A se usan para determinar los costos de mano de obra directa e
indirectos de fabricación. Las unidades de Inventario de trabajo en proceso se multiplican
por el porcentaje de terminación [para llegar a una producción equivalente de 2000
(6000 x V3] y luego se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo.
El informe del costo de producción para cada elemento puede combinarse o presen-
tarse por separado. En el cuadro 6-1 se ilustra el informe combinado del costo de producción
para la Compañía King con asientos de diario para los departamentos A y B en el mes
y un diagrama del flujo de costos usando cuentas T. Nótese que los costos transferidos
fuera del departamento A ($86 940) se vuelven costos transferidos dentro del departamento
B, ($86 940).
Cuadro 6-1 Compañía King. Informe del costo de producción; mes de enero 19XX 1\)
U1
o
CANTIDADES
()
o
Departamento A Departamento B 3
»
ro
Unidades iniciadas en el proceso 60000 46000 e
Unidades recibidas del departamento anterior --- --- o
Unidades transferidas al siguiente departamento 46000 »
o
Unidades transferidas a inventario productos terminados, 40000 o
m
Unidades finales en proceso 14000 60000 6000 46000
--- --
--- --- --- ()
O
en
-1
PRODUCCION EQUIVALENTE O
en
.
Materiales Costos de Costos de
directos conversión conversión
Unidades terminadas y transferidas a:

Departamento B 46000 46000
Inventario de articulos terminados 40000
14000 x 100% 14000
14000 x i Terminado 5600
6 000 x 1 Terminado 2000
Total unidades equivalentes 6ifOOO 5l6lm' 420mJ
--- ---
--- ---
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por ,Costo por

Producción unidad Producción unidad
Costo total equivalente = equivalente Costo total equivalente = equivalente
Costos del departamento anterior: $ 86940 46000 $ 1.89
Le transfirieron durante el mes
Costos agregados por el departamento:
Mano de obra directa 36120 51600 .70 35700 42000 .85
Costos indirectos de fabricación 34572 51600 .67 31920 42000 .76
Costos totales para contabilizar $101892 $ 1.89 $154560 $ 3.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al próximo departamento $ 86940 (46 000 x $1.89)

Transferidos a inventario de artículos terminados $140000 (40 000 x $3.50)
Inventarlo final de trabajo en proceso
Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89)
Materiales directos $ 7280 (14000 x $.52)
Mano de obra directa 3920 (14000 x ~ x $.70) 1700 (6 000 x 1, x $.85)
Costos indirectos de fabricación 3752 14952 (14000 x ~ x $.67) 1520 14560 (6000 x 1x $.76)
Total de costos contabilizados $101892 $154 560
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA KING
Departamento A:
1 Inventario de trabajo en proceso. departamento A .................................... 101892
Inventario de materiales ........................................................... -31 200
Nóminas por pagar ................................................................ 36120
Indirectos aplicados ............................................................... 34572
Costos agregados en el departamento A
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento B .................................... 86940
liwentario de trabajo en proceso, departamento A ................................ 86940 n
Para transferir al departamento B los costos de artículos terminados en el departamento A. o
~
o
Departamento B:
3 Inventario de Trabajo en proceso, departamento B ..................................... 67620 o"::IJ
35700
Nómina por pagar ...... , .........•................................................
Indirectos aplicados ............... " ...........................' ................... 31920
",
::IJ
o
n
Costos agregados por el departamento B m
4 Inventario de artículos terminados .................................................... 140000
CJ)
O
Inventario de trabajo en proceso, departamento B ........................ , ........ 140000 CJ)
Para transferir los costos de artículos completos al inventario de artículos terminados z

~
e
::IJ
FLUJO DE COSTOS »
r-
m
Inventario de trabajo en proceso, departamento A Inventario de trabajo en proceso, departamento B
~
Costos agregados por -<
Costos agregados por el el departamento ~
departamento (asiento 1) 101 892 Transferido del (asiento 3) 67620 Transferido a artículos ::IJ
departamento B Transferido al terminados »
(asiento 2) 86940 departamento A (asiento 4) $140000
~::IJ
(asiento ~, 86940 üi
-i
Saldo final (el mismo de Saldo final (el mismo de 11
la relación de costos la relación de costos »
CJ)
contabilizadO) 14952 contabilizado) 14560

-
----
- N
U1
.,¿
Materiales directos agregados después

del primer departamento
Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos, solamente en el depar-
tamento del proceso inicial. Los departamentos posteriores solamente agregan mano de
obra directa, e indirectos de fabricación (costos de conversión). Algunas operaciones de
manufactura sin embargo requieren la adición de materiales directos en departamentos
posteriores. Los materiales directos agregados después del primer departamento pueden
tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos:
1 No hay incremento en unidades. pero los costos aumentan (por, ejemplo,al agregar
llantas en la producción de un automóvil).
2 Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua cuando al
producir pintura de látex, si a la compañía no se le cobra el agua que emplea).
3 Incremento- en unidades. y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce
una bebida gaseosa).
Situación 1· El departamento siguiente está agregando un componente adicional que se vuelve parte
·No hay integrante de la unidad. El número de unidades permanece igual; aumentan los. costos total
aumentos en y unitario. Se usará una variación del ejemplo anterior para ilustrar esta situación. Se
supone loa siguiente información para el departamento B de la Compañía King:
unidades
Unidades:
Recibidas del departamento A .......... < • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 46000
Transferidas a inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40000
Finales en proceso (materiales 100% terminadas. (para mano de obra e
indirectosdefabricación) ..................................... ............ 6000
Costos:
Traflsferidos del departamento A ......................................... . $86940
Materiales directos agregados este período (principio del proceso) 20700
Mano de obra directa agregada este período ............................. . 35700
indirectos aplicados este período ........................................ . 31920
Se nota que la información anterior es idéntica a los datos previos asumidos por el
depanamento B de la Compañía King, con la excepción que ahora se asume una adición
de materiales directos con costo de $20700, sin un aumento adicional de unidades. Se
sigue un análisis de los efectos sobre el informe del costo de producción.
Relación de cantidad. La relación de cantidad para el departamento B no cambia en

esta situación, ya que el número de cantidades en el departamento' no aumentó.
Relación de producción equivalente. Los procedimientos usados para preparar esta
relación no cambian; las unidades son aún contabilizadas de la forma ya discutida.
Relación de costos por contabilizar. Al departamento B se le cargan los materiales
directos adicionales consumidos. Por consiguiente los costos totales del departamento B
aumentan en $20 700 (de $154 560 a $175 260) Y el costo unitario aumenta en $0.45
(de $3.50 a $3.95). También deben calcularse las unidades equivalentes de producción
para los materiales directos [40 000 unidades terminadas y transferidas a artículos termi-
nados más 6 000 unidades en proceso al final con el 100% terminadas, iguales a 46000
unidades de producción equivalente para materiales directos en el departamento B]. Debido

a que los materiales directos son agregados al principio del proceso, el costo total y el
costo unitario aumentan ya que se agregaron costos adicionales de materiales directos,
pero no se agregaron unidades adicionales. El costo de materiales directos es el único
elemento diferente en esta relación al compararlo con la relación del ejemplo anterior.
La relación de los costos por contabilizar en el departamento B, puede aparecer así:
ProcIucciól1 Costo por
Costo total + equivalente = unidad
Equivalente
Costos del departamento anterior:

Le han transferido durante el mes $ 86940 46000 $1.89
Materiales directos 20700 46000 .45
Relación de costos contabilizados. Los procedimientos usados para preparar esta

relación no cambian; los costos son contabilizados de acuerdo con la forma previamente
presentada. La adición de materiales directos aumentó sólo el monto de costos por con-
tabilizar. La telación de los costos contabilizados para el departamento B aparece así:
Transferidos a inventario de artículos terminados ($3.95 x 40000) ........ . $158000

Trabajo en proceso final:
Costos que le transfieren (6000 x $1.89). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $11 340
Materiales directos (6000 x 100% x $.45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2700
Mano de obra directa (6 000 x V3 x $.85) ....................... 1 700
Indirectos (6000 x '13 x $.76) ........................... . . . . . . . 1 520 17260
Costos totales contabilizados ........................................ . $175260
Se indica en el cuadro 6-2 una comparación del informe sobre el costo de producción
para el departamento B, sin ningunos materiales directos agregados (ejemplo anterior),
así como con materiales directos agregados para la Compañía King (ejemplo corriente).
Esta comparación ilustra que la adición de materiales directos afecta tanto el costo total
como el costo unitario, mientras que el número de unidades permanece igual.
Situaciones 2 En procesos manufactureros que usan peso o volumen para medir unidades de producción,
y3·Aumento la suma de los materiales directos para los departamentos en secuencia, tendrá el efecto
en unidades de incrementar el número de unidades y posiblemente los costos totales. Se supone que
un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6 000 galones en
el proceso y durante el mes transfiere todos los 6 000 galones al departamento B. Si el
departamento B agrega 2000 galones de otro ingrediente, es ahora responsable por 8000
galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente añadido tiene un costo o no, el
costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La siguiente información se
usará para ilustrar un informe sobre el costo de producción donde la adición de materiales
directos incrementa el número de unidades después del primer departamento. Suponga
que la compañía Jiucy Apple Drink tiene los departamentos siguientes:
(")
o
z
~
ttI
;=
~
o
o
m
(")
O
(J)
-i
O
(J)
Cuadro 6-2 Compañía King. Informe del costo de producción comparativo del departamento B; mes de enero 19XX
CANTIDADES
Informe del costo Informe del costo

de producción (no se agregan de producción (se agregan
materiales directos) materiales directos)
-
Unidades recibidas del departamento anterior 46000 46000
-
----- -
- --
- -
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados 40000 40000
--- -
- -
- --- -
-----
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de Materiales Costos de

conversión directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al inventario

de artlculos terminados 40000 40000 40000
Unidades finales en proceso.
6000 x 100% 6000
6 000 x ~ terminadas 2000 2000
Total de unidades equivalentes 42000 "46OllO 42lmO
- ---
--- --- - -
COSTOSPARACONTA~L~R
Costo por
Costos Producción unidad Costos Producción Costo
= ---..¡-
totales equivalente equivalente totales equivalente unitario
Le transfieren durante el mes $ 86940 46000 $ 1.89 $ 86 940 46000 $ 1.89
Materiales directos 20700 46000 .45
Mano de obra directa 35700 42000 .85 35700 42000 .85
Costos Indirectos de fabricación 31920 42000 .76 31920 42000 .76
Costos totales por contabilizar S154560 S 3.50 S175260 S :1.95
Transferidos a Inventarlo' de artlculos terminados $140000 (40 000 x $3.50) $158000 (40 000 x $3.95)
Inventarlo final de trabajo en procaso :

Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89) $ 11340 (6 000 x $1.89) r,
o
2700 (6 000 x 100% x $.45)
Materiales directos
Mano de obra directa 1700 (6 000 x 1 x $.85) 1700 (6 000 x 1 x $.85) ~
o
Costos Indirectos de fabricación 1520 14560 (6000 x 1 x $.76) 1520 17260 (6000 x 1 x $.76)
Total de costos contabilizados S154 560 S~75 260 C3
::D
;g
o
n
m
CIl
O
CIl
Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.

Departamento 2, le añade azúcar yagua, y empaca el jugo en recipientes plásticos
de un cuarto de galón.
Los siguientes datos de unidades y costos pertenecen a los departamentos 1 y 2:
DEPARTAMENTO
1 2
Unidades (cuartos de galón):
Iniciadas en el proceso durante el período 50000
Unidades transferidas al departamento 2 40000
Unidades agregadas a la producción 10000
Transferidas a inventario de artículos terminados 45000
Materiales directos 100% terminados y 20% de terminación
en cuanto a costos de conversión 10000
Materiales directos 100% terminados y 70% de terminación
en cuanto a costos de conversión 5000
Costos:
Materiales directos $.150000 $60000
El cuadro 6-3 muestra el informe del costo de producción para el departamento l.

El efecto del informe sobre el costo de producción al agregarse los materiales directos
después del primer departamento se presenta en los siguientes párrafos:
Relación de cantidad. La relación del flujo físico que se presentó al principio debe
modificarse cuando materiales directos adicionales originan un aumento en las unidades
después del primer departamento. Una cuenta adicional, llamada "unidades agregadas a
la producción", debe incluirse en la relación de cantidad. Para los departamentos siguientes,
la ecuación modificada aparece así:
Unidades iniciales en proceso

Unidades transferidas
+
Unidades empezadas en el +
Unidades terminadas y
proceso o recibidas de
no transferidas
otros departamentos
+ +
Unidades finales en proceso
Unidades agregadas a la producción
La relación de cantidad para el departamento 2 aparece aSÍ:
Cantidades:
Unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Unidades agregadas a la producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000 50000
Unidades transferidas a artículos terminados ......... 45000
Unidades finales en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5000 50000
El Departamento 2 tiene una línea adicional, "unirlades agregadas a la producción", que

.es un componente de entrada en la relación de cantidad. El departamento 2 debe ahora
contabilizar 50 000 unidades, en vez de las 40 000 unidades que la transfirieran.
CANTIDADES
Unidades Iniciadas en proceso 50000

-
-- -
Unidades transferidas al siguiente departamento 40000
Unidades finales en proceso 10000 50000
-
-- -
Materiales Costos de
directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 40000 40000
Unidades finales en proceso~
10000 x 100"10 10000
10000 x 20"10 2000
Total de unidades equivalentes 50000 42000
-
--- -
-- -
Costo por
Costos Producción unidad
=
totales equivalente equivalente
Materiales directos $150 000 50000 $ 3.00
Costos .Indirectos de fabricación 42000 42000 1.00
Costos totales para contabilizar $276000 $ 6.00
-
Transferidos al siguiente departamento (40 000 x $6.00) .............. $240000

Inventarlo final de trabajo en proceso:
Materiales directos (10000 x $3.00) ...................... $30 000
Mano de obra directa (10 000 x $2.00 x 20"10) ••••••••••••• 4000
Costos Indirectos de fabricación (10000 x $1.00 x 20"10) •• , 2000 36000
Costos totales contabilizados ...............................~ $276000
Cuadro 6-3 Compañía Juicy Apple Drink. Informe del costo de producción, departamento 1
Relación de producción equivalente. La técnica para calcular la producción equi-

valente es la misma porque se basa en producción expresada como unidades terminadas.
La adición de unidades a la producción solamente afecta las unidades de entrada. La
relación de producción equivalente para el departamento 2 quedaría 'como sigue:
Unidades terminadas y transferidas al inventario

de artículos terminados 45000 45000
5 000 x 100"10 5000
5 000 x 70"10 3500
Total de unidades equivalentes 50000 48500
CANTIDADES
Unidades que le transfirieron 40000

Unidades agregadas a producción 10000 50000
- - --
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados 45000
Unidades finales en proceso -5000
- -
50000
---
Unidades terminadas y transferidas a inventario de
artículos terminados 45000 45000
5000 x 100% 5000
5000 x 70% 3500
Total de unidades equivalenfes 50000
-- 48$00
- - --
Costo por
Costo Producción unidad
Unidades total ~ equivalente = equivalente
Costos del departamento 40000
--
$240000 40000 $6.00
10000
--
Unidades agregadas.a la producción
Unidades ajustadas y costo unitario SlrOOo
---~
50000 $4.80
-----.
Materiales directos 60000 50000 1.20
Costos indirectos de fabricación 24250 48500 .50
Costos totales para contabilizar $372750
- ---
~--
11:50
Transferidas a inventario de artículos terminados

(45000 x $7.50) ................................................. 337500
(5 000 x $4.80) ........................................... $24000
Materiales directos (5 000 x $1.20) ........................ 6000
Mano de obra directa (5 000 x $1.00 x 70%) .............. 3500
Costos indirectos de fabricación (5 000 x $.50 x 70%) ..... 1750 35250
Costos totales contabilizados ........................... ~~ -$372750
- - --
-
---
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA JUICY APPLE DRINK
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1

($150 000 + $84 000 + $42 000) ............................................. 276000
($60 000 + $48 500 + $24 250) ................... . .................. ...... 132750
~
Inventarla de rnaterlales. ($150 000 departar:nento 1 + $60 000 departamento 2 210000

Nómina por pagar, ($84 000 departamento 1 + $48 500
departamento 2) ................. , ....................... , ................... 132500
Costos indirectos de fabricación aplicados ($42 000 departamento 1 + $24 250
departamento 2) ........................................................... , .. 66250
Costos agregados por los departamentos 1 y 2

Inventario de trabajo en proceso departamento 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 000
Inventario de trabajo en proceso departamento 1 .............................. . 240000
Unidades transferidas al departamento 2
($6 00 x 40 000)
Inventario de artículos terminados .............. , ., .", .. ,.,."", .. , " "",'.' 337500
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................. . 337500
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados
($7.50 x 45000)
($7.50 x 45000)
Cuadro 6-4 Compañía Juícy Apple Drínk. Informe del costo de producción, departamento 2
Relación de costos para contabilizar. Las unidades agregadas en los departamentos

siguientes afectan la relación de costos para contabilizar, así como los costos transferidos.
Los costos transferidos del departamento anterior se reparten en un mayor número de
unidades. En los siguientes departamentos se consideran las unidades completas, y los
costos como fueron presentados. Por consiguiente el costo de $240 000 del departamento
1 debe ser asignado ahora a las 50 000 unidades en el departamento 2. En cualquier
momento en que un departamento subsiguiente aumente las unidades en proceso mediante
la suma de materiales directos, el costo por unidad que le han transferido disminuye ya
que el monto del costo está siendo repartido entre un mayor número de unidades. El
costo unitario que le transfiere el departamento 1 es $6.00; sin embargo, la adición de
10 000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a $4.80 (240000 -;-
50000).
No hay cambio en el procedimiento para el tratamiento de los costos agregados por
el departamento. En este ejemplo los materiales directos agregados también aumentaron
los costos del departamento. Sin embargo, no es siempre verdad. Si los materiales directos
agregados no tienen un costo significativo (tales como el agua), no se le carga al depar-
tamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total estaría
repartido entre más unidades).
La relación de costos para contabilizar en el departamento 2 aparecerá como sigue:
Costos para contabilizar
Costo por
Unidades total + equivalente equivalente
Costos del departamento anterior 40000 $240000 40000 $6.00
Unlctades ajustadas y costo unitario 50000 so 000 $4.80
Materiales directos 60000 50000* 1.20
Mano de obra directa 48500 48500t 1.00
Indirectos de fabricación 24250 48500 .SO
$372750 T1.5O
*45000 + 5000
t45000 + 3500(5000 x 70%)
Relación de costos contabilizados. Los costos contabilizados de la misma forma

que se presentó en ejemplos anteriores.
En el cuadro 6 -4 se ilustran los informes del costo de producción para el departamento
2 de la Compañía Juicy Apple Drink y los asientos de diario adecuados.
Estado de terminación del inventario final

de trabajo en proceso
En este Capítulo se asumió que las unidades del inventario final de trabajo en proceso
fueron terminadas uniformemente, o sea, que ellas fueron terminadas en '/3, Y2, %, etc.
En la práctica, éste es raramente el caso. En una línea típica de ensamblaje las unidades
que están aún en proceso al final de un período se encuentran en distintos estados de
terminación. Por ejemplo, suponga una línea de ensamblaje en un proceso de producción
para sistemas de música estéreo en un departamento que ensambla los componentes internos
en tres etapas: alambrado, ensamblaje de terminales de sonidos, y soldadura. Al fin del
período, algunos de los equipos en la línea de ensamblaje pueden estar en la etapa de
alambrado, otros en la etapa de ensamblaje de terminales de sonido y otros aún en la
etapa de soldadura. En la mayoría de los casos, el costo de determinar el estado de
terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente
porque la forma de dedsiones gerenciales no estaría afectada por la producción; en cambio
si hay alguno, en el último costo unitario, sería insignificante. Por lo tanto, la etapa de
terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente
representa el estado de determinación física real de cualquier unidad. En vez de esto, es
un estimativo global (o promedio) del estado de terminación compuesto de todas las
unidades.
Sistemas de acumulación de costos mixtos

Un sistema de costos por producto debe ser desarrollado para satisfacer las necesidades
de un proceso de producción específico de una compañía. Un sistema puro de costos por
órdenes de trabajo o proceso, puede no ser apropiado para muchas operaciones de manu-
factura. Un proceso de producción puede requerir alguna combinación de los sistemas
para contabilizar adecuadamente sus costos de producción. Una forma común de un
sistema mixto, conocido como sistema de acumulación de costos de operación, se usa
con frecuencia cuando un proceso de producción requiere una etapa de procesamiento
estandarizado (apropiado para técnicas de costeo por proceso) y una etapa de procesamiento
individualizado (apropiado para técnicas de costeo por órdenes de trabajo). En un sistema
de acumulación de costos de operación, los costos de conversión se contabilizan bajo un
sistema tipo de costos por procesos. Cuando una unidad pasa a través de una operación
específica (definida como un proceso de producción uniforme), se carga con un costo de
conversión promedio unitario. Los materiales directos bajo un si~ma de acumulación
de costos de operación se contabilizan bajo un tipo de sistema por órdenes de trabajo.
Por lo tanto, el costo de los materiales directos es ubicado en la~idades individuales
producidas.
Los varios tipos de sistemas de acumulación de costos mixtos posibles están limitados
solamente por la imaginación de los fabricantes individuales al crear el proceso productivo.
Resumen
El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al departamento,
, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados son
parte de un proceso continuo; porl!bnsiguiente no tienen identidad individual.
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de
los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto
puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento
o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser
terminadas y traspasadas, terminadas y n~ transferidas o aún en proceso al finalizar el
período. Cuando las unidades pasan a través de los departamentos, adquieren costos
adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados
a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirectos del período, se
cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por
procesos es usual mete menos detallado y comprende menos asientos de diario que un
sistema de costos por órdenes de trabajo. La producción equivalente es el concepto
principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en
producción durante el período. Algunas unidades se encuentran aún en proceso y en
distintas etapas de terminación. Con propósitos de determinar los costos unitarios todas
las unidades deben expresarse en términos de unidades terminadas. Debe determinarse
el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra
directa e indirectos de fabricación. Las unidades aún en proceso se multiplican por el
nivel de terminación con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas.
Las unidades de trabajo en proceso establecidas. más las unidades terminadas son iguales
a las unidades de producción equivalente. Los costos totales se dividen por la producción
equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del período.
En un sistema de costos por procesos, el informe del costo de producción es la
principal relación que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al
centro de costo', deben presentarse allí. Las cuatro secciones del informe sobre el costo
de producción son: (1) Cantidades: Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades
que ingresan o salen de un departamento. (2) Producción equivalente: Esta sección con-
tabiliza las suma de unidades aún en proceso al final del período presentados a términos
de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. (3) Costos por
contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos durante un período
(los costos se presentan como costos totales y unitarios). (4) Costos contabilizados: Esta
sección contabiliza la distribución de los costos acumulados entre las unidades aún en
proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de
artículos terminados.
El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse separa-
damente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos
de diario al fin de cada período.
Al agregar materiales directos después del primer departamento bien puede resultar
lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento
de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo.
Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relación de
costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados.
Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relación
de cantidad y las relación de Jos costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar
el cambio.
Glosario
Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos Flujo selectivo del producto. Es un sistema de producción
del producto con relación al departamento, el centro de en el cual varios productos terminados se elaboran a partir
costo o el proceso usado cuando un producto es manufac- de la materia prima inicial. El producto terminado se de-
turado a través de una producción masiva o en un pDceso termina por el proceso por el que pasa.
continuo.
Informe del costo de producción. Es un registro detallado
Flujo paralelo del producto. Es un sistema de producción de las unidades y costos durante un período. Se divide en
en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de cuatro secciones: (1) cantidades, (2) producción equivalen-
diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o pro- te. (3) costos para contabilizar y (4) costos contabilizados.
cesos finales.
Producción equivalente. Es la suma de las unidades aún
Flujo secuencial del producto. Es un sistema de producen proceso establecidas en términos de unidades termina-
ción en el cual las unidad~s fluyen a través de todos los das, más las unidades totales realmente terminadas.
departamentos de la fábrica siguiendo el mismo orden (o
en secuencia).
Problema 1
La compañía NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales
directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e
,indirectos de fabricación se aplican uniformemente a través del proceso.
En enero al departamento A ,se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $52 650;
mano de obra directa $42 000; y costos indirectos de fabricación $39 600.
La relación de las cantidades en enero para el departamento A son:
Unidades empezadas en proceso, .. , .. , ........ , , ..... , .. , ............... . 65000
Unidades terminadas t transferidas al departamento 8 ... , , , ..... , .. 50000
Unidades finales en proceso, , ..... , .. , , ...... , , .. , ....... , . , ...... 15000 65000
Estado de terminación de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados
100% mano de obra directa y costos indirectos de fabricación terminados 2/3.
a Calcule las unidades de producción equivalentes para los materiales directos y los costos de
conversión,
b Calcule el costo unitario de cada elemento del costo.
e Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A.
Problema 2
La compañía TMG emplea dos departamentos en el proceso (departamento A y B) de fabricar su
producto terminado, El departamento de costos obtuvo la siguiente información para el mes de julio:
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA y CARACTERISTICAS 263
Unidades iniciales en proceso O O

Unidades iniciales en el proceso 35000
Unidades recibidas de otro departamento 30000
Costos adicionados por departamento:
Materiales directos $31500 $ O
Grado de terminación del trabajo en proceso final:
Materiales directos 100%
Costos de conve'rsión Vs %
a Prepare una relación de cantidad para ambos departamentos.

b Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A.
e Preparar un informe del costo de producción para el departamento B.
Problema 3
La compañía Química Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto.
Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero:
Departamento 1 Departamento 2
Unidades:
Unidades recibidas del departamento 1 76000
Unidades agregadas a la producción . 4000
Transferidas a inventario de artículos terminados 78000
Finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados, 30% costos
de conversión 4000
Materiales directos 100% terminados, 60% costos
de conversión 2000
Costos:
Materiales directos $200000 $16Ó 000
Prepare un informe del costo de producción para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.

Problema 1
a Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x % de terminación:'
50 ()()() + (15 ()()() X 100% )

50 ()()() + 15 ()()() = 65 ()()() unidades equivalentes
Mano de obra directa, e indirectos'
50000 + (15 000 X ~3)
50000 + 10 000 = 60 000 unidades equivalentes
b
costo
Costo unitario = - - - - - - - -
producción equivalente
.. $52650
Matenales dIrectos = 65000 = $.81
, . $42000
Mano de obra directa = 60 000 = $.70
Indirectos = $39 600 =

60000
$ 66
.
\
)
e Costo unitario total:
Materiales directos. . . . . . . . . . . . $.81
Mano de obra directa . . . . . . . . . .70
Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66
Total .......... ,. . . . . . . . .. $2.17
Problema 2 a
CANTIDADES
Unidades iniciadas en el proceso 35000

Unidades recibidas del departamento anterior 30000
Unidades terminadas y transferidas 30 OOO(A) 24000(8)
(A) Igual a las unidades recibidas en el departamento 8
(8) Unidades recibidas en el departamento 8 = 30 000 menos 6 000 unidades en el inventario final
de trabajo en proceso
b $31 500 = $ .90
Materiales directos
35000
$24 180
Mano de obra directa .78
31000
$20460
Indirectos ---=~
31000
Costo unitario total (departamento A) $2.34
DEPARTAMENTO A
directos conversión Cálculos
Unidades terminadas y transferidas
al departamento a 30000 30000
Unidades finales en proceso 5000 1000 (5000 x 1fs)
Producc~n equivalente 35000 31000
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 265·
- CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento anterior •••••••••••••••••••••••••••••• 30000

- -
--
Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados ••••••••• 24000
Unidades finales en proceso ..................................... -6000
- 30000
-
-- -
Costos de
conversión
Unidades transferidas a artlculos terminados 24000

Unidades finales en proceso (6 000 x 1) 4000
Producción equivalente BlIOO
- -
--
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo Producción Costo

total equivalente = unitario
--
Transferidos durante el mes (30 000 x $2.34) $70200 30000 $2.34
Costos agregados por departamento:
Indirectos 13440 28000 .48
-- --
COSTOS CONTABIUZADOS POR
Transferidos al inventarlo de artlculos terminados

(24 000 x $3.38) ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $81120
Inventarlo de trabajo en proceso final:
(6 000 x $2.34) •••••••••• • ••••••••••••••••••••••••••••• $14040
Mano de obra directa (6 000 x % x $.56) ••••••••••••••.• 2240
Indirectos (6,000 x % x $.48) ••••••••••••••••••••••••••• 1920 18200
Costos totales contabilizados ••••••••••••••••••••••••••••~ $99DO
---
e CompaftlaTMG Informe del costo de producción; departamento B, mes de Julio
Problema 3
CANTIDADES
Unidades iniciadas en el proceso ••••••••••••••••••••..•••.••••.••••.•••.. 80000

-
-- -
Unidades transferidas al siguiente departamento .•..•.••••••.••••• 76000
Unidades finales en proceso ••••••••••••••.••••..••••..••••.••••• 4000 80000
-- -
- -
-
Costos de
Materiales conversión
Unidades transferidas al deparfamento 2 76000 76000
Unidades finales en proceso: 4000 (4000 x 100%)

1200 (4000 x 30%)
Producción equivalente 80000 77 200
-- -
---
~._---

total equivalente unitario
-- =
---
. Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $200000 80000 $2.50
Mano de obra directa .289500 77200 3.75
Indirectos 96500 77200 1.25
Costos totales por confabilizar $586000 $7.50
-
---
COSTOS CONTABILIZADOS POR
Transferidos al siguiente departamento (76 000 x $7.50) .......... $570000

Inventario de trabajo en proceso final:
Materiales directos (4 000 x $2.50) .................... $10000
Mano de obra directa (4000 x $3.75 x 30%) ....•..... 4500
Indirectos (4 000 x $1.25 x 30%) ........................ 1500 16000
Costos totales contabilizados .........•................~ $586000
Compañía Química Greiser informe del costo de producción; departamento 1, mes de enero
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 267·
CANTIDADES
Unidades que le transfirieron .............. ;'. : .......... 76000

Unidades agregadas a la producción .................... - 4000 80000
- --
- -
Unidades transferidas a artlculos terminados •••••••••••• 78000
Unidades finales en proceso ............................ - 2000 80000
- -
- - -
materiales Costos de
Unidades transferidas a Inventarlo de
artlculos terminados 78000 78000
Unidades finales en proceso: 2000 (2000 x 100%)

1200 (2000 x 80%)
Producción equivalente 80000 79200
--
- - -
-- -
Costo Produccion Costo unitario

Unidades lotal equivalente = equivalente
---
Costos del departamento anterior 76000 $ 570000 16000 $ 7.500
---
Unidades ajustadas y costo unitario 80000 80000 $ 7,125
--
- -
Indirectos 198000 79200 2.500
Costos totales por contabilizar $1165 600 $14.625
---
Transferidos a Inventarlo de artlculos terminados (78 000

x $14.625) •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.• $1140 750
(2000 x $7.125) ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $14250
Materiales directos (2 000 x $2.00) ••••••••••••••••••••• 4000
Mano de obra directa (2 000 x $3.00 x 60%) •..••••.••. 3600
Indirectos (2 000 x $2.50 x 60%)...................... 3 000 24850
Costos totales contabilizados .••••••••••••••••••.••••• :-:-:-:-:-:-:-. $~ ~65 600
Compañia Qulmlca Grelser Informe del costo de producción; departamento 2, mes de enero

1 ¿Qué tipos de procesos de producción se asocian comúnmente al costeo por procesos?
2 En el costeo por ordenes de trabajo, los costos se suman a cada orden. Cómo se suman los
costos bajo un sistema de costos por procesos?
3 ¿Cuál es el principal objetivo de un sistema de costos por procesos?
4 ¿Cuáles son las tres formas comunes como un producto fluye a través de la producción?
5 Explique cómo el registro de los casos de mano de obra directa, bajo un sistema de costeo
por proceso difiere del costeo por órdenes de trabajo.
6 Explique brevemente los dos métodos que se pueden usar para aplicar los costos indirectos
de fabricación al inventario de trabajo en proceso. En qué condiciones se usa cada método
apropiadamente?
7 Nombre las cuatro secciones que constituyen el informe sobre el costo de producción.
8 Defina la producción. equivalente. ¿Por qué es necesaria?
9 ¿Por qué es normalmente necesario tener dos cómputos separados de la producción equiva-
lente?
10 ¿Qué efectos puede tener la suma de materiales directos en un departamento posterior sobre
las unidades y los costos?
11 Si la suma de materiales directos a un departamento posterior aumenta las unidades, ¿qué
efecto tendrá sobre el costo unitario que transfirieron?
12 ¿Qué efecto tendrá el exagerar el porcentaje de terminación de las unidades finales en proceso
sobre el costo unitario del período?
13 ¿Qué debe tenerse en consideración al decidir sobre el empleo o no de un sistema de costos
por procesos
1 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departa-
mentos; esto aumenta el número de unidades producidas en el segundo departamento y podría siempre
a Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de trabajo
en proceso
b No causar ajuste en el costo unitario que le han transferido del primer departamento
e Aumentar el costo total unitmio
d Disminuir el inventario final de trabajo en proceso
(Adaptado de AICPA)
2 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departa-
mentos; esto no aumenta el número de unidades producidas en el segundo departamento y podría
a No cambiar el valor transferido al próximo departamento
b Disminuir el inventario total de trabajo en proceso
e Aumentar la porción de costos indirectos de fabricación en el inventario final de trabajo
en proceso
d Aumentar el costo unitario total
(Adaptado de AICPA)
3 Una unidad equivalente de materiales o de costos de conversión es igual a:
a La cantidad del material o el costo de conversión necesarios para terminar una unidad
de producción
b Una unidad del inventario de trabajo en proceso
e La cantidad de material o costo de conversión necesarios p:\ra empezar una unidad de
producción en el inventario de trabajo en proceso
d Cincuenta por ciento del material o Costo de conversión de una unidad del inventario de
artículos terminados (~umiendo un patrón lineal de producción)
(Adaptado de AICPA)
4 ¿Cual de las siguientes operaciones de producción sería la más apropiada para emplear un
sistema de costos por procesos?
a Construcción de barcos
b Construc~ión de aviones
e Refinami~nto de petróleo crudo
d C~mstrucción de casas
5 Al hacer cálculos sobre costo por proceso, el costo del inventario final de trabajo en proceso
se. calcula en
a La relación de cantidades
b El cálculo de la producción equivalente
e La relación de costos para contabilizar
d La relación de costos contabilizados
6 El sistema de flujo en el cual la materia prima inicial se, coloca dentro de un proceso en el
primer departamento y fluye a través de cada departamento en la fábrica, se denomina
a Flujo de producto secuencial
b Flujo de producto paralelo
e Flujo de producto selectivo
d Flujo de producto uniforme
7 El análisis de la actividad en un departamento o centro de costos para un período se denomina
a Informe de contabilidad
b Informe del costo de producción
e Informe del costo de los artículos manufacRlrados
d Informe de producción equivalente
8 El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en
a Relación de cantidad
b Relación de producción equivalente
e Relación de costos por contabilizar
d Relación de costos contabilizados
9 El valor total de la relación de costos para contabilizar, debe ser igual al valor de
a Relación de cantidades
b Relación de producción equivalente
e Relación de costos por contabilizar
d Relación de costos contabilizados
10 El equivalente de unidades incompletas en términos de unidades terminadas, se denomina
a Cantidad producida
b Producción total
e Producción equivalente
d Producción aproximada
Ejercicios
Ejercicio 1 .
Flujo de La compañía manufacturera ABC, dispone de cinco departamentos para el proceso. Un examen
cantidad del informe sobre sus costos de producción revela la siguiente información incompleta:
DEPARTAMENTOS
1 2 3 4 5
Cantidades:
Unidades recibidas del departamento anterior B 3000 E G
Unidades transferidas al siguiente departamento A 3000 O F
Unidades transferidas a inventario de artículos H
terminados
Unidades finales en proceso 6000 e 600 300 500
Complete la relación de cantidad reemplazando las letras por el monto unitario correcto. Tenga en
cuenta que el proceso es segmentado (esto es, la producción del departamento 1 es la entrada del
departamento 2) y que no existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Ejercicio 2
Producción La compañía Happy Tot produce una gran yariedad de juguetes plásticos. Todos los materiales
equivalente directos agregan al principio del departamento A. Los departamentos A, B Y C agregan mano de
obra directa e indirectos de fabricación uniformemente a través del proceso. La relación de cantidad
para enero aparece a continuación:
Departamento A Departamento B Departamento e
Unidades iniciadas en proceso 25000

Unidades recibidas del
departamento anterior 15000 12000
Unidades transferidas al siguiente
departamento 15000
Unidades transferidas a inventario
de productos terminados 9000
Unidades finales en proceso 10000 (75% completas) 3 000 (50% completas) 3000 (30% completas)
25000 15000 12000
Determine las unidades de producción equivalente para los costos de materiales directos y de
conversión en cada departamento. No existe un inventarlo inicial de trabajo en proceso.
Ejercicio 3
Asientos El departamento 1002 de una compañía productora tiene las siguientes transacciones para el mes
de diario de mayo:
1 Se pidieron $24 300 en materias primas al almacén.
2 Distribución de los costos de la nómina mensual. Cuatro de los diez trabajadores de la fábrica
habían trabajado 160 horas cada uno en el departamento 1002. A todos los trabajadores de la
fábrica se les paga a $2.75 la hora.
3 Los indirectos de fabricación se aplican a una tasa predeterminada basada en el costo de la mano
de obra directa. El total estimado de indirectos de fabricación fue de $110 880 Yel total estimado
por costos de mano de obra directa fue de $52 800.
4 El trabajo final en proceso fue de $9 254. Se transfirieron unidades al departamento 1022. No
existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Elabore los asientos de diario apropiados para el departamento 1002 bajo un sistema de costos por
procesos.
Ejercicio 4
Relación A continuación se presenta I~ relación de cantidad para el departamento 2 de una firma manufacturera.
de costos Unidades recibidas del departamento 1 ..................................... . 37000
para Unidades transferidas a inventario de articulas terminados .......... 28 000
contabilizar (Todos los materiales directos, 35% de terminación en cuanto
a costos de conversión) ......•.................................... . 9000 37000
Costos que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 050

Costos adicionados este perlado:
Mano de obra directa...... ... ..... ....... .... $ 7476
Indirectos de fabricación...................... 11214
$181\90
Prepare una relación de costos por contabilizar.
Ejercicio 5
Materiales Más bajo se encuentran los datos pertinentes del departamento B:
directos Unidades que le transfirieron .............................. " ........... . 55000
agregados Unidades agregadas a la producción ......................... ".......... . 5000
Unidades transferidas ................................................. . 48000
enel Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados;
departamento 70% de terminación en cuanto a costos de conversión) ................ . 12000
Costos que le transfirieron ............................................. . $24750
siguiente; Costos agregados por el departamento:
cómputos del Materiales directos .................................................. . 7200
Mano de obra directa ................................................ . 21432
costo unitario Indirectos de fabricación ............................................ . 32148
Determine los siguientes costos unitarios:

a Costo unitario que le transfirieron d Indirectos de fabricación
b Materiales directos e Costo total unitario
e Mano de obra directa
Ejercicio 6
Departamento La compañía M.K. W. produce carros de juguete en el departamento 1, con materia1 plástico. En
siguiente; el departamento 2 se colocan cuatro llantas de caucho en cada carro, como fin del proceso. A
continuación se encuentra la actividad del departamento 2 durante el mes de marzo:
aumento del
costo de
materiales
directos
Unidades que le transfirieron ........ . 15000

Costos que le transfirieron ........... . $13500
Costos incurridos por el departamento:
Materiales directos ................ . $.02 por cada llanta de caucho
Mano de obra directa ............. . $8120 .
Indirectos de fabricación .......... . $6090
Unidades finales en proceso ......... . 3 000 (% terminados en costos
dé conversión; no hay
materialés directos)
Los costos de conversión se agregan uniformemente a través del proceso.

a ¿Qué costos de materiales directos se realizaron durante marzo?
b ¿Cuál fue el COSLO total de una unidad terminada y transferida por el departamento 2?
Ejercicio 7
Producción La compañía K Y Z elabora un producto terminado que requiere unos materiales directos, los que
equivalente deben ser agregados en intervalos no uniformes de producción. Los materiales directos se agregan "
sólo en el departamento A. La relación sobre cuándo se agregan los materiales directos en el
departamento A es así:
Etapas de la producción Porcentaje de

porcentaje de terminación materiales agregados
10 20
40 30
75 30
90 20
100
Los costos de conversión se agregan uniformemente a través del proceso. Los siguientes son los
datos para agosto en el departamento A:
No hay unidades iniciales en proceso
50 000 unidades se iniciaron en el proceso
10 000 unidades finales en proceso (25% de ellas estaban terminadas,al 35 %; 30 % estaban
terminadas al 55%; 25% estaban terminadas al 80%; el 20%' estaban.terminadas al 95%).
Calcule las unidades equivalentes de producción para el departamento A por los costos de materiales
y de conversión en el mes de agosto.
Ejercicio 8
Materiales A continuación se presentan los datos correspondientes al departamento B de una compañía produc-
agregados tora que usa un sistema de costos por procesos:
enel Unidades recibidas del departamento A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 000

Unidades agregadas en la producción ........ ;.......... ..... . . . .... . .. . . . ..... 100 000
departamento Unidades transferidas a inventario de articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 000
siguiente Unidades finales en proceso .............................. 10% están al 30% de terminadas,
40% están al 60% de terminadas,
15% están al 75% de terminadas,
35% están al 85% de terminadas.
Costos que le transfirieron ........................................ , $300 000

Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 272
Mano de obra directa ......................................... , 363 8~
Indirectos .......................... '.' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 242592
Los costos de materiales directos y de conversión se agregan uniformemente através del proceso.
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
a Calcule las unidades de producción equivalente para los costos de materiales directoa y de
conversión.
b Calcule el costo del trabajo en el proceso final.
Ejercicio 9
Unidades La ~ompañía Gulpy produce una bebida gaseosa. Se usan en la producción tres materias primas
agregadas a los tí :'.Iidas (almíbar, agua y ácido fosfórico). El almíbar entra en proceso al principio del departamento
l. En el departamento 2 se agrega agua sin costo al principio del proceso y el ácido fosfórico se
departamentos agrega al final. Para producir la bebida terminada se requieren por galón (unidad), que es transferido
siguientes al departamento 2, dos galones de agua y un galón de ácido fosfórico. Con la evaporación no se
pierden galones.
Durante mayo 100 000 galones se transfirieron al departamento 2 a un costo de $0.45 por
galón. El inventario de artículos terminados se debita por $240 000 durante ese mes. De las unidades
que le transfirieron durante el período, se terminó el 75%.
a ¿Cuántos galones de agua y ácido fosfórico se agregaron a la producción?
b Cálcule el costo unitario revisado para las unidades que le transfirieron al departamento 2 durante'
mayo.
e Cálcule las unidades de producción equivalentes para materiales directos, si el trabajo en proceso
del departamento 2 fue terminada al 45 % en costos de conversión.
Problemas
Problema 1
Informe del La compañía Plastid mantiene dos d~partamentos en el proceso de producción. Todos los materiales
costo de se agregan en el departamento 1, al principio del proceso. Los costos de conversión se suceden
uniformemente a través del proceso. Los datos para enero 19XX se presentan a continuación:
producción;
dos
departamentos
Unidades transferidas al próximo 60000
departamento
Unidades transferidas a inventario de 55000
artículos terminados 15000 (60% terminados) 5000(80% terminados)
Mano de obra directa 172500 $162250

Prepare un infonne sobre el costo de producción para los dos departamentos.
Problema 2
Materiales El departamento l12A agrega materiales directos adicionales al final del proceso. Es el segundo
agregados departamento en una operación en la que se cuenta con cuatro departamentos. Los materiales
directos agregados no incrementan el número de unidades. Los datos del departamento 112A para
enel el mes de julio de 19XX son los siguientes:
departamento
siguiente Unidades que le transfirieron .......................................... . 13000
Costos que le transfirieron ................................................. . $16120
Unidades finales en proceso' (45% terminadas en costos de conversión) ...... . 2000
Costos agregados durante el período:
Materiales directos ................ '" .................................. . $ 2860
Mano de obra directa ................................................... . 6664
Indirectos .... ; ............................ : ............................ . 3332

Prepare un infonne sobre el costo de producción para el departamento 112A.
Problema 3
Informe sobre La compañía Simon emplea tres departamentos en el proceso de producir jabón. Todas las materias
costo de primas ingresan al principio de la elaboración en el departamento l. En los departamentos 1, 2 Y
3 se agregan costos de conversión unifonnemente.
producción, El contador de costos obtuvo la siguiente información para diciembre 19XX:
tres
departamentos DEPARTAMENTOS
a Unidades iniciadas en el proceso

Unidades transferidas al siguiente departamento
Unidades transferidas artículos terminados
Unidades finales en proceso, % de terminación
para costos de conversión
150000
125000
40%
---
115000
10%
2
112000
90%
3

Mano de obra directa 8100 $11600 $ 8029
Indirectos 16200 23200 16058
Prepare para cada departamento, un infonne sobre el costo de producción.

Problema 4
Informe A continuación se indican los datos obtenidos para el mes de octubre en una compañía productora:
del costo de
producción,
dos DepII....mento 1 Depa....mento 2
departamentos
Unidades iniciadas en el pto~so 25000
Unidades transferidas a inventario de artlculos terminados 7000
Unidades terminadas pero no transferidas 1000
Unidades finales en proceso 10000(80% materiales (75% costos de
directos, 65% costos conversión)
de conversión)
Mano de obra directa 13545 $9805
indirectos 5160 6625
a Prepare un informe del costo de producción para los departamentos 1 y 2.

b Si los artículos terminados tenían un saldo inicial de $25 ()()() y un saldo final de $13 300, ¿qué
monto se cargó al costo de los artículos vendidos?
Problema 5
Producción
, La compañía Able produce una cápsula farmacéutica universal. Cuatro materias primas se usan
equivalente en la producción por parte del departamento A. El departamento B coloca las unidades recibidas
del departamento A en cápsulas de rápida disolución. Las materias primas se ubican en la producción
(varias como sigue:
materias Materia prima 101 (aspirina): al principio del proceso
primas Materia prima 102 (cafeína): cuando las unidades están un 40% terminadas
Materia prima 103 (descongestionante): cuando las unidades están un 60% terminadas
agregadas en Materia prima 104 (relajante muscular): cuando las unidades están terminadas en un 95 %
diferentes
Datos de julio, departamento 1 :
moment OS d e Unidades iniciadas en el proceso 300 000
la producción) Unidades transferidas afuera 250000
Unidades finales en proceso (30% están terminadas al 45%, 35%
a están terminadas al 50%; 15% están terminadas al 65%;

20% están terminadas al 98%)
Costos incurridos:
Materiales directos
50000
101 ................ . $ 6000.00

102 ................ . 3000.00
103 ................ . 9362.50
104 ................ . 13000.00
Costos de conversión:
Mano de obra directa •.. 81250.75
indirectos ............. 36 422.75
a Calcule las unidades de producción equivalente para materiales y costos de conversión.

b Calcule el costo del inventario final de trabajo en proceso.
Problema 6
Materiales La compañía Aroma mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan
directos al principio del proceso en ambos departamentos. A continuación se encuentra el informe sobre el
costo de producción para febrero en el departamento l.
agregados
enel
departamento CANTIDADES
siguiente; Unidades iniciales en proceso '" ....•................ 8 000

aumento de Unidades transferidas al siguiente departamento ..•... 6000 -
-- -
Unidades finales en proceso ......................... - - 2000 8000
·midades --
- -
Unidades transferidas al departamento 2 6000 6000
2000 x 100% 2000
2000 x 30% 600
Total unidades equivalente 8000
--
6600
---
-- -

Costo
Producción unitario
Costo total equivalente = equivalente
Materiales directos $ 8400 8000 $ 1.05
Indirectos 3960 6600 .60
Costos totales por contabilizar $~7 310 $ 2.40
--- --
Transferidos al siguiente departamento (6 000 x $2.40) ........... $14400

Inventarlo de trabajo en proceso final: .
Materiales (2 000 x $1.05) ............................
$ 2100
Mano de obra directa (2000 x .30 x $.75) ............. 450
Indirectos (2 000 x .30 x $.60) .......................
- -360-
2910
Costos totales contabilizados ................................ $17310
---
Compañía Aroma, departamento 1, informe del costo de producción, mes de febrero

Datos para el departamento 2. en febrero:
Unidades agregadas a la producción 3 000
Unidades transferidas a artículos terminados 8100
Materiales directos .............................. $6660
Mano de obra directa ........................... 5046
Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3654
Las unidades finales en proceso están 213 terminadas en cuanto a costos de conversión.
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS 277
a Prepare un informe del costo de producción para el departamento 2.

b Elabore los asientos de diario para registrar la actividad de febrero en ambos departamentos.
Problema 7
Materiales La compañía Cold mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan
directos al fin deí proceso en el departamento 1 y al principio del proceso en el departamento 2. Los
materiales directos agregados en el departamento 2 aumentán' el número de unidades. Es política
agregados de la compañia compensar las unidades dañadas contra las que se agregan a la producción. A
enel continuación se encuentra la información correspondiente a la producción de abril de 19XX:
departamento
siguiente; Departamento 1 Departamento 2
unidades Unidades iniciadas en el proceso 54 000

dañadas Unidades transferidas al siguiente departamento 38 000
Unidades transferidas a inventario de art'fculos terminados 38900
a
Unidades dañadas 500
Unidades finales eh proceso 16 000 1000
(% terminadas, (Vs terminadas
en costos costos de
de conversión) conversión)
Costos incurridos:
Materiales directos $21 660 $18354
Indirectos de fabricación 8360 14076

Prepare los informes del costo de producción para ambos departamentos.
Problema 8
Determinación La compañía Ramírez S. que acaba de iniciar sus negocios, ha determinado que se necesitan tres
del costo departamentos en el proceso. El departamento A hará la lona para la sección superior del zapato
unitario de de playa. El departamento B agregará la suela del caucho. El departamento C hace el acabado final
, de los zapatos. No se agregan materiales directos adicionales en el departamento C.
art ICU los Los materiales directos se agregan al principio de cada proceso en los departamentos A y B.
terminados A continuación se encuentra la información del primer mes de operaciones:
a Unidades iniciadas en el proceso

Unidades recibidas del departamento anterior
Departamento A
89 000
Unidades transferidas a inventario de artículos terminaClos

Unidades finales en proceso, (% de terminación) 70%
Departamento B
70000
25%
Departamento
64000
60000
60%
e
Costos:
Departamento A:
Materiales directos .......... $5 por unidad
Mano de obra directa........ $50 813
Indirectos de fabricación..... $150% del costo de mano él.. obra directa
CONTABILIDAD DE COSTOS
Departamento B:
Materiales directos ......... $2 por unidad
Mano de obra directa ....... $35370
Indirecto,; de fabricación .... 150% del costo de mano de obra directa
Departamento C:
Mano de obra directa ....... $48 672
Indirectos de fabricación. . .. 150% del costo de mano de obra directa
Si la gerencia desea obtener una litilidad bruta del 20% sobre las ventas, ¿cuál debería ser el precio
de los zapatos de playa durante el primer mes de operaciones?
Problema 9
Producción Un concepto importante en el costeo por proceso es el de unidades equivalentes.
equivalente a Describa la diferencia entre las unidades colocadas en proceso durante un período y las unidades
equivalentes para un período donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario
final de trabajo en proceso está terminado en un 50%.
b Describa la diferencia entre las unidades terminadas de un período y las unidades equivalentes
de un período donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de
trabajo en proceso está terminado en un 50%.
e Describa cómo se usan las unidades equivalentes de un período para calcular el costo del inventario
final de trabajo en proceso.
(Adaptado de AICPA)
CAPITULO 7
Sistema de costeo
por procesos 11:
Ampliación de conceptos
Los procedimientos básicos para contabilizar los artículos bajo un sistema dt: costeo por
procesos se presentaron en el Capítulo anterior. En este Capítulo se presentarán las
técnicas para manejar las siguientes situaciones:
1 Inventarios iniciales de trabajo en proceso
2 Artículos dañados, artículos defectuosos, material de desechos y desperdicios
Inventarios iniciales de trabajo en proceso

Los ejemplos dados en el Capítulo anterior no tenían inventario inicial de trabajo en
proceso. Esta situación sólo puede darse en el primer mes de un nuevo negocio o de un
nuevo proceso de producción, puesto que la producción es normalmente continua y, por
consiguiente, algunas unidades deberán estar en proceso al fin del período. El inventario
final del trabajo en proceso se convierte en el inventario inicial del trabajo en proceso en
este período.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso origina un problema en
el proceso de costeo, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
1 ¿Debe hacerse una distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso
inicial y las unidades terminadas del presente período?
2 ¿Deben todas las unidades terminadas en este período ser incluidas al 100% de produc-
ción equivalente, a pesar del estado de terminación del inventario de trabajo en proceso.
inicial?
3 ¿Deben "os costos del trabajo en proceso inicial sumarse a los costos que han sido
agregados durante el presente período para llegar a los "costos agregados durante el
período"?
Las respuestas dependerán del método escogido para contabilizar el trabajo en proceso
inicial. El trabajo en proceso inicial se contabiliza según uno de estos métodos:
1 Costeo por promedio ponderado
2 CosteO por primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en
proceso inicial agregan a los costos corrientes del período y este total se divide pOI la
279
producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado. Los costos
asociados a las unidades aun en proceso, pierden su identidad en la fusión. El costo del
inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del período.
No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial
y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay sólo un costo unitario final para
todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado.
Bajo el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial se reportan separadamente
de las unidades del presente período. Se supone que las unidades de inventario de trabajo
en proceso se terminaron antes que fueran terminadas las unidades iniciadas durante este
período. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de
esta separación, se dan dos cifras de costo unitario total para las unidades terminadas.
Las cuatro relaciones en el informe sobre el costo de producción y el cálculo de la
producción equivalente, serán analizados individualmente al explicar los procedimientos
contables asociados al inventario de trabajo en proceso inicial.
L¡t información contenida en el Cuadro 7-1 será usada en la discusión subsiguiente.
Unidades:
~nidades iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados;
Costos de conversión 40% terminados 4000
Unidades transferidas al departamento 2 35000
Transferidas a inventarios de artículos 44000
terminados
Costos: .
inicial del departamento anterior $ O $ 40000
Inventario de trabajo en proceso inicial
de este departamento:
Materiales directos 14000 12000
Indirectos aplicados 11000 4600
Total $ 31560 $ 66880
Agregados durante este período:

Materiales directos $140000 $ 80000
Total $280000 $190000
Cuadro 7-1 Corporación Nellie

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 281
Relación La ecuación del flujo físico que se presentó en el Capítulo 6 se repite para dar, una
de cantidad explicación adicional sobre el trabajo en proceso. La ecuación del fiujo físico es así:
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas afuera

+ +
Unidades iniciadas en proceso o Unidades terminadas y no
recibidas de otros departamentos transferidas
+ +
Unidades agregadas a la producción UnidadesJinales en proceso
El nuevo componente de entrada aparece como una línea adicional en la relación de

cantidad llamada "unidades iniciales en proceso". En seguida se ilustran las relaciones
de cantidad de la Compañía NeIlie para el período:
Cantidades:
Unidades iniciales en proceso 4000 6000
Unidades iniciadas en proceso 40 000 44000
Unidades agregadas a la producción 5000 46000
Unidades terminadas y transferidas 35000 44000
=
Las 46 000 unidades del departamento 2 provienen de tres fuentes: 6 000 unidades no
terminadas en el período anterior (inventario inicial de trabajo en proceso), 35 000 unidades
recibidas del departamento 1 durante el período y 5 000 unidades agregadas por el
departamento durante el período. La relación de cantidad es la misma según los métodos
de costeos promedio ponderado y PEPS.
Producción En el Capítulo 6 todas las unidades terminadas al fin del período habían sido iniciadas
equivalente en la producción o recibidas de otro departamento durante el mismo período. Por consi-
guiente, todas las unidades terminadas recibían el 100% de su costo departamental duran,te
el período corriente. Según el cálculo de la producción equivalente, todas las unidades
se establecen como unidades completas.
Sin embargo; si el departamento tenía unidades en proceso al principio del período
(inventario inicial de trabajo en proceso), tales unidades fueron parcialmente terminadas
en el período anterior y consecuentemente reciben sólo una parte de su costo en el período
corriente.
De acuerdo con el costeo promedio ponderado, las unidades en proceso al principio
del período se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el período
corriente. Todas las unidades terminadas durante el período se incluyen en la producción
equivalente al 100%, a pesar del estado de terminación del inventario de trabajo en
proceso inicial '
Bajo el método PEPS, el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la
producción equivalente sólo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el
período vigente. El método PEPS supone que las unidades iniciales del inventario de
trabajo en proceso se terminaron primero y que el flujo real de unidades es considerado
para los propósitos de computar el costo unitario.
(")
o
z
~
~
r
i5
»
o
om
PROMEDIO PONDERADO PEPS
(")
O
Materiales Costos de Materiales Costos de en
directos conversión (Cálculos) directos conversión (Cálculos) elen
Departamento 1 :
Unidades terminadas y transferidas 35000 35000 35000 35000
- Unidades iniciales en proceso . 4000 4000
= Unidades iniciadas y terminadas 31000 31000
+ Monto necesario para terminar
el inventario de trabajo en proceso inicial
(unidades X% para terminar) 2400 (4000 x 60%)
+ Unidades finales en proceso, monto terminado 9000 (9000 x 100%) 9000 (9000 x 100%)
(unidades X% terminadas) 5400 (9000 x 60%) 5400 (9000 x 60%)
Producción equivalente 40400 38800
Departamento 2 :
- Unidades iniciales en proceso 6000 6000
= Unidades iniciadas terminadas 38000 38000
el inventario de trabajo en proceso inicial
(unidades X% para terminar) 4800 (6000 x 80%)
+ Unidades finales en proceso, monto terminado 2000 (2000 x 100%) 2000 (2000 x 100%)
(unidades X% terminadas) 600 (2000 x 30%) 600 (2000 x 30%)
Producción equivalente 46000 44600 40000 43400
CALCULOS:
(A) 4 000 x 60% = 2 400 (O) 6 000 = 80% = 4 800
(B) 9000 x 100% = 9000 (E) 2000 x 100% = 2000
(C) 9 000 x 60% = 5 400 (F) 2 000 x 30% = 600
Los cálculos por producción equivalente para la Compañía Nellie, departamentos 1

y 2, según el costeo promedio ponderado y el PEPS, son presentados en la página 281
Observe que la línica diferencia entre el cálculo de producción equivalente bajo el promedio
ponderado y. bajo el PEPS, es que la técnica del promedio ponderado incluye la porción
del inventario inicial de tnlbajo en proceso terminado el último período en su producción
correspondiente, mientras que no ocurre así en la técnica PEPS. La producción equivalente
bajo PEPS puede ser calculada de la producción equivalente bajo el promedio ponderado
simplemente deduciendo la porción del inventario de trabajo en proceso terminado el
último período de la producción equivalente bajo promedio ponderado. Por ejemplo, la
producción equivalente bajo PEPS para el departamento 1 de la Compañía Nellie podría
ser derivado de la producción equivalente bajo promedio ponderado como sigue:
Materiales Costo de
Producción equivalente, promedio ponderado 44000 40400

Menos: Porción del inventario inicial de trabajo
en proceso terminada el último período
4000 x 100% 4000
4000 x 40% 1600
Producción equivalente, PEPS 40000 38800
El cálculo de la producción equivalente bajo promedio ponderado es técnicamente inco-

rrecto, porque contabiliza doblemente la porción del inventario inicial de trabajo en
proceso terminada en el último período incluyéndola como parte de la producción equi-
valente del último período (como inventario final de trabajo en proceso) y también como
parte de la producción del período corriente (como inventario inicial de trabajo en proceso).
El costeo PEPS elimina la doble contabilizació~ excluyendo dicha porción de la producción
de este período. Bajo el costeo PEPS solamente la producción necesaria para completar
el inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en el cálculo de la producción
equivalente del período corriente, mientras el costeo de promedio ponderado actúa como
si todo el inventario inicial hubiese terminado en el período.
Así, bajo PEPS, el costo por unidad equivalente representa solamente el costo del
período corriente. En el PEPS, los costos del período anterior no son promediados como
bajo promedio ponderado y por 10 tanto el nivel de eficiencia de períodos previos no
afecta el costo por unidad equivalente del período corriente. El costo por unidad equivalente
en el PEPS ofrece una mejor indicación que bajo el promedio ponderado acerca de qué
tan eficiente es el departamento en el período corriente y ayuda a la gerencia en la
evaluación y la toma de decisiones.
Debería observarse, sin embargo, que la mayoría de los casos la diferencia en el
costo unitario calculado bajo los dos métodos no es material y por lo tanto el error
inherente en el cálculo de la producción equivalente bajo el promedio ponderado se ignora.
La decisión de la gerencia acerca de usar promedio ponderado o costeo PEPS, es usual-
mente dependiente de su compatibilidad con el proceso de producción y su facilidad de
aplicación.
Relación de Para ilustrar el costeo promedio ponderado y el costeo PEPS, la relación de costos para
·costos para contabilizar de la Compañía Nel\ie se presentará según cada uno de los métodos.
contabilizar
Costeo promedio ponderado, primer departamento. En el primer departamento

del proceso, los costos por considerar son los costos del inventario de trabajo en proceso
inicial y los costos agregados por el departamento. Bajo el costeo promedio ponderado,
el costo del inventario de trabajo inicial en proceso se divide en los tres elementos del
costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos) en la relación de costos por
contabilizar. Estos elementos se agregan a los elementos del costo relacionados, los
cuales han sido agregados a la producción durante el período y llegar, así, al costo total
de los materiales directos, costo total de la mano de obra directa y costo total de indirectos.
Cada uno de los totales se divide por su producción equivalente relacionada, con el objeto
de obtener el costo unitario promedio ponderado de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de" fabricación.
Los cómputos del costo unitario por elemento para el primer departamento, bajo el
costeo promedio ponderado, son los siguientes:
1 Costo unitario Costo de los materiales Costo de los materiales

de materiales = directos del trabajo en + directos agregados
directos proceso inicial durante el período
Unidades equivalentes por materiales directos
2 Costo unitario Costo de la mano de Costo de la mano de

de mano de obra directa en el trabajo + obra directa agregada
obra directa en proceso inicial durante el período
Unidades equivalentes por mano de obra directa
3 Costo unitario Costo indirecto en Costo indirecto

de indirectos = el trabajo en + agregada durante
proceso inicial el período
Unidades equivalentes por indirectos
4 Costo unitario
(1) + (2) + (3)
total
En la gráfica se ilustra la relación de costos para contabilizar del departamento 1 b~jo el

costeo promedio ponderado.
Costo por
total + equivalente = equivalente
Costos agregados por el departamento :

Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 14000
Agregados durante el período 140000
Total $154000 44000 $3.50
Inventarlo inicial de trabajo en proceso $ 6560
Total $56560 40400 1.40
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ 11 000
Agregados durante el periodo 90000
Total fl01000 40400 2.50
Costos totales para contabilizar $311560 ·$7.40
Costeo promedio ponderado, después del primer departamento. Para los de-
partamentos siguientes se usa el mismo principio para calcular el costo unitario de los
costos del trabajo en proceso inicial y los costos agregados por el primer departamento.
Hay, sin embargo, un "costo por contabilizar" adicional en los departamentos siguientes:
el costo de las unidades que le transfirieron los departamentos anteriores. Para fines del
costeo unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como un
elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. La relación de costos para
contabilizar tendrá ahora dos secciones: (1) costos del departamento anterior y (2) costos
agregados por el departamento. Dentro de la primera sección los costos del inventario de
trabajo en proceso inicial.(la parte restante de los costos que le transfirieron en el último
período) y los que le transfirieron durante el período corriente se suman para obtener el
costo total del departamento anterior. Este total se divide por el número total de unidades
(trabajo en proceso inicial + número.que le transfirier,9n +' agregados durante el período)
en el departamento para obtener un costo unitario promedio ponderado para los costos
que le trasfirieron:
En la segunda sección, los costos agregados por el departamento siguen los mismos
procedimientos del primer departamento. Ahora se tienen cinco cómputos del costo unitario
promedio ponderado, como sigue.

1 Costo unitario que Inventario de trabajo + Costos que le transfirieron
le transfirieron en proceso inicial durante el período
---------------------------------------
Unidades totales transferidas al departamento

2 Costo unitario Costo de los materiales Costos de los materiales
equivalente de directos en el inventario + directos agregados
materiales directos de trabajo en proceso inicial durante el período
Unidades equivalentes de materiales directos
3 Costo unitario Costo de la mano de Costo de la mano

equivalente obra directa en el de obra directa
de mano de inventario de trabajo + agregadas durante
obra directa en proceso inicial el período
Unidades equivalentes de mano de obra directa
4 Costo unitario Costos indirectos en el Costos indirectos

equivalente de invemario de trabajo + agregados durante
indirectos en proceso inicial el período
Unidades equivalentes de indirectos
5 Costo unitario
equivalente total
(1) + (2) + (3) + (4)
La relación de costos por contabilizar en el departamento 2, bajo el costeo promedio

ponderado, se muestra a continuación:
Costo por
Unidades total equivalente equivalente

Inventario inicial de trabajo en proceso- 6000 $ 40000
Le transfirieron durante el período 35000 259000·
Unidades ajustadas y costo unitario 46000 $299000 46000 $ 6.50
Materiales directos
Total $ 92000 46000 2.00
Total $ 80280 44600 1.80
Total $ 44600 44600 1.00
'(35000 unidades x $7.40 costo unitario total del departamento 1)

Costeo según primeras en entrar, primeras en salir, primer departamento

El método PEPS de costeo presupone que el inventario ini~ial de trabajo en proceso se
terminará antes que las otras unidades. Esta técnica procura relacionar el flujo del costo
con el flujo unitario real, el mantenimiento de costos del'inventario de trabajo en proceso
inicial separado de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período.
Por lo tanto, bajo este método, los costos del inventario de trabajo en proceso inicial son
separados y no entran en el cómputo del costo unitario equivalente para los "costos
agregados durante el período" .
Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos agregados en este período
entre la producción equivalente. La produéción equivalente PEPS incluye solamente la
producción ejecutada durante el período.
Las siguientes son las fórmulas necesarias para los cálculos del costo unitario equi-
valente del primer departamento bajo el método PEPS.
Coste de los materiales directos agregados durante el período

1 Materiales directos =
2 Mano de obra directa = Costo de la mano de obra directa agregada durante el período
Unidades equivalentes de mano de obra directa
Costos indirectos agregados durante el período

3 Indirectos, =
Unidades equivalentes de indirectos
4 Costo unitario
equivalente total
= (1) + (2) + (3)
La relación de costos para contabilizar en la Compañía Nellie, bajo el costeo PEPS

para el departamento 1 se muestra a continuación:
Co~
Co~o P~u~6n unitario
total T equivalente equivalente
Inventarlo de trabajo en proceso Inicial S 31580

Co~os agregados durante el perIodo:
Materiales directos 140000 40000 $3.50000
Indirectos 90000 38800 2.31959
Costos totales agregados 280000 $7.10825
Costos totales para contabilizar $311560
Costeo según primeras en entrar, primeras en salir; después del primer

departamento. Como con el costeo PEPS en el primer departamento, el costo del
inventario de trabajo en proceso inicial en los departamentos posteriores se contabiliza
solamente ;1 total y es separado de los otros costos. Este inventario de trabajo en proceso
inicial incluye un costo por contabilizar adicional, la porción restante de los costos que
le transfirieron en el último período (más los costos agregados en el último período por
este departamento).
Los costos que le transfirieron correspondientes a las unidades recibidas del d~par
tamento anterior durante el período corriente se presentan en total y se calcula un costo
unitario separado. El costo unitario que le transfirieron se calcula dividiendo los costos
corrientes que le transfirieron por el número de unidades que le transfirieron (más cualquier
unidades adicionadas a la producción).
Los costos unitarios de los "costos agregados durante el período" se calculan de la
misma forma que en el caso del primer departamento. Estos costos unitarios son agregados
al costo unitario que le transfirieron para obtener un costo unitario, que excluye el
inventario inicial.
Los cómputos del costo unitario equivalente se hacen así:

1 Costo unitario Costos totales que le transfirieron durante el período
que le transfirieron Unidades que le transfirieron + Unidades agregadas
2 Costo unitario Costo total de materiales directos agregados
equivalente de durante el período
materiales directos
3 Costo unitario Costo total de la mano de obra directa

equivalente de agregada durante el período
mano de obra Unidades equivalentes de mano de obra directa
directa
4 Costo unitario
Costo total indirecto agregado durante el período
equivalente de
indirectos Unidades equivalentes de indirectos
5 Costo unitario
total equivalente
(1) + (2) + (3) + (4)
El siguiente es un ejemplo de la relación de costos por contabilizar en el departamento

2 bajo el método de costeo PEPS:
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS ,,: AMPLlACION DE CONCEPTOS 289
Costo
Costo Producción unitario
Unidades total -;- equivalente = equivalente1
____

y del periodo previo:
Inventario de trabajo en proceso Inicial 6000$ 66880
Le transfirieron durante el período 35 000 260 576· 40000 $ 6.51440
Unidades ajustadas y costo unitario 40000
Mano de obra directa 70000 4;J 400 1.61290
Indirectos 40000 43400 .92166
*Esta cifra representa el costo total de los artfculos que le transfirieron del departamento anterior
y será explicada más adelánte en la "relación de costos contabilizados" para el departamento 1.
(Cuadro 7-2).
Debe notarse, sin embargo, que el costeo PEPS como se usa en un sistema de costos por
procesos no es un flujo de costos PEPS puro. Los costos transferidos a los departamentos
siguientes (llamados "costos que le transfirieron" en el siguiente departamento) son "pro-
medios" entre todas las unidades existentes en el departamento en ese momento. En otras
palabras, pierden su identidad en los departamentos siguientes y se vuelven un costo
promedio.
Relación de Los procedimientos usados en la preparación de una relación de costos contabilizados

los costos dependen de si se usa el costeo promedio ponderado o el costeo PEPS en la contabilización
contabilizados del trabajo en proceso inicial. Si se usa el costeo promedio ponderado, no hay cambios
en los procedimientos ilustrados en el Capítulo 6.
Cuando se usa el PEPS, se supone que las unidades iniciales en proceso son las
primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados con
el inventario de trabajo en proceso inicial se mantiene separados de los otros costos. Las
unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un costo por unidad
terminada y las unidades iniciadas y finalizadas durante un período tendrán normalmente
otro costo por unidad terminada.
Los costos son contabilizados bajo dos rubros: (1) Transferidos a artículos terminados
o al siguiente departamento; (2) aún en proceso al final del período.
El primer rubro de la relación de los costos contabilizados aparece a continuación.
Costos totales transferidos a artículos terminados o al siguiente departamento:
Del inventario de trabajo en proceso inicial
1 Costos del inventario (al principio del período)
2 Materiales Unidades Porcentaje de Costo unitario

directos
x x
iniciales en terminación equivalente de
proceso materiales directos
3 Mano de Unidades x Porcentaje de x Costo unitario equivalente.

obra directa iniciales en terminación de mano de obra directa
proceso
4 Indirectos Unidades x Porcentaje de x Costo unitario

iniciales en terminación equivalente de
proceso indirectos
De la producción corriente
Unidades iniciadas y terminadas x Costo unitario total equivalente para materiales
durante el período directos, mano de obra directa e indirectos
agregados durante este período (se obtiene de
la relación de costos por contabilizar)
Las unidades iniciadas y terminadas durante el período pueden obtenerse restando las
unidades de trabajo en proceso inicial de las unidades totales teminadas (esta cifra puede
encontrarse también en la relación de producción equivalente).
El segundo rubro de la relación de costos contabilizados aparece a continuación:
Inventario de trabajo en proceso final
1 Costos del Unidades finales x Costo unitario que le
departamento en proceso transfirieron
anterior (si
hay alguno)
2 Materiales Unidades finales X Porcentaje de x Costo unitario

directos en proceso terminación equivalente de
materiales directos
3 Mano de Unidades finales x Porcentaje de x Costo unitario
obra directa en proceso terminación equivalente de
mano de obra
directa
4 Indirectos Unidades finales x Porcentaje de x Costo unitario

en proceso terminación equivalente de
indirectos
El Cuadro 7-2 muestra las relaciones de costos contabilizados para la Compañía

Nellie en ambos departamentos bajo el método de costeo PEPS.
Una comparación del costo promedio ponderado y el costeo PEPS, se presenta en
el Cuadro 7-3.
Los cuadros 7-4 a 7-8 son los informes completos del costo de producción para la
Compañía Nellie bajo el promedio ponderado y el PEPS así como un Cuadro en el que
se comparan mutuamente los costos del promedio ponderado y el PEPS.
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS 291
DEPARTAMENTO 1
Transferidos al siguiente departamento:

Del inventario inicial:
Costos del inventario •••••••••.•••••••...•••••••••••..• $31560
Mano de obra directa (4000 x $1.28866 x 60%) .....•..• 3093
Indirectos (4 000 x $2.31959 x 60%) ......•.• 5567 $ 40220
De la producción actual: ---
Unidades iniciadas y terminadas (31000 x $7.10325) .... 220356
Total transferido •..••••••.•.•.••.•.•.....•.••••.••••• $260 576
Inventario de trabajo en proceso, final:
Materiales directos (9 000 x $3.50)....................... $31 500
Mano de obra directa (9 000 x $1.28866) x 60".4) • • • • • • • • • • 6 959
Indirectos (9000 x $2.31959) x 60%)..................... 12526 50985
Total ..••••••..•.....•.•.•••...••..•.•.••.•...•••.••••• - - - $311 561
Menos diferencia por redondeo .......................... . 1
Costos totales contabilizados ••••••.••.•..••••.•••••••••• $311560
DEPARTAMENTO 2
Transferidos a inventario de artículos terminados:

Costo del inventario. . . . . . . . . . . .. . • . . . • . . .. . . . .. . • • . . ... $66 880
Mano de obra directa (6000 x $1.612290) x 80%)....... .7742
Indirectos (6000 x 0.92166) x 80%) .............. ..... 4424 $ 79046
De la producción corriente: ---
Unidades iniciadas y terminadas (38000 x $11.04896) ... 419860
Total transferido •....................................• $498906
Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ...... $13029
Materiales directos (2 000 x $2.00)........................ 4 000
Mano de obra directa (2000 x $1.6129) x 30%) ........... 968
Indirectos (2000 x $0.92166) x 30%)..................... 553 18550
Costos totales contabilizados .......................... . $517456
Cuadro 7-2 Compañia Nellie Costos Contabilizados PEPS

Promedio ponderado Peps
Generalidades No se hace ninguna distinción entre Las unidades de inventarlo de trabajo

las unidades terminadas del Inventarlo en proceso inicial se reportan
de trabajo en proceso inicial y las separadamente de las unidades del
qnidades terminadas en el presente presente periodo
período
Informe del costo de producción:

Cantidades El mismo procedimiento para ambos métodos
Producción equivalente Todas las unidades terminadas Las unidades del inventarlo de trabajo
durante el período se incluyen al 100"10, en proceso Inicial se Incluyen hasta el
a pesar del estado de terminación del punto en que las unidades fueran
inventario de trabajo en proceso inicial terminadas durante el presente
período
. Costos para contabilizar El costo del inventario de trabajo en Los costos del inventario de trabajo en
proceso inicial se suma a los proceso inicial son aislados y nQ entran
costos que se han agregado a la en el cómputo del costo unitario para
producción durante el presente los "costos agregados durante el
período para obtener período"
los "costos agregados durante el
período"
Costos contabilizados Los costos transferidos se determinan Los costos transferidos. se asume que
multiplicando las unidades provienen primero del Inventarlo
equivalentes por el costo de cada de trabajo en proceso inicial y luego de
unidad equivalente (hay solamente un la producción corriente (hay dos
costo por unidad equivalente) costos por unidades equivalentes
inicial y producción corriente)
Observación El costo promedio ofrece menos información sobre el costo del producto que la
suministrada por el PEPS (ya que es mejor tener una serie de costos unitarios que dos)
Cuadro 7-3 Comparación entre el Costeo Promedio Ponderado y el Costeo PEPS
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ......................... 4000

Unidades iniciadas en el proceso .....................• 40000 44000
Unidades transferidas al siguiente departamento .•...•.• 35000
-
-- -
Unidades finales en proceso ........................... 9000 44000
-- ---
_ _o

Unidades finales en proceso 9000 5 400 (9 000 x 60"10)
Total unidades equivalentes 44000 40400
--
- - -
-- -
Cuadro 7-4 Compañía Nellie
Informe del Costo de Producción
Promedio Ponderado. Departamento 1
Costo por
Costos Producción unidad
totales + !!)uivalente = !!)ulvalente
Materiales directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ 14000
Total $154000 44000 $3.50
Total $ 56560 40400 1.40
Costos Indirectos de fabricación
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso 11000
.Total $101000 40400 2.50
Total de costos para contabilizar saH 560 ff.4O
COSTOS CONTABILIZADOS ,
Transferidos al próximo departamento (35000 x $7.40) ••••.•.•.•••••••••••.•..•.•••• $259000

Inventarlo de trabajo en proceso, final:
Materiales directos (9 000 x $3.50) ........................................ $31 500
Mano de obra indirecta (9000 x $1.40 x 60%) .............................. 7560
Indirectos (9000 x $2.50 x 60%) .......................................... 13500 52560
Costos totales contablllazados .......................................... ~ $311560
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso .............•......••••.•••••.•••• 6000

Unidades recibidas del departamento anterior ......•••.......••• 35000
Unidades. agregadas a la producción ............................ 5000 46000
-
Unidades transferidas a artículos terminados ...•........•....••• 44000 -- -
Unidades finales en proceso .................................... 2000 46000
-- --
Transferido a artículos terminados 44000 44000

Unidades finales en proceso 2000 600 (2 000 x 30%)
-
- -
- -
- -
-
Cuadro 7-5 Compañía Netlie
Informe del Costo de Producción. Promedio Ponderado. Departamento 2

Costo por
Unidades total -i- equivalente. = equivalente
Inventario inicial de trabajo en proceso 6000 $ 40000
Le transfirieron durante el período 35000 259000
Unidades ajustadas y costo unitario 46000 $299000 46000 $ 6.50
Materiales directos
Total $ 92000 46000 2.00
Total $ 80280 44600 1.80
Costos Indirectos de fabricación
Total $ 44600 44600 1.00
Costos totales para contabilizar $515880 $ff.3O
COSTOS CONTABILIZADOS:
Transferidos a Inventarlo de artículos terminados (44000 x $11.30)............. $497200

Costos del departamento anterior (2000 x $6.50) ....••••••..•••....• $13000
Materiales directos (2 000 x $2.00) .................................. 4 000
Mano de obra directa (2 000 x $1.80 x 30%)......................... 1 080
Indirectos (2000 x $1.00 x 30%).................................... 600 18680
Costos totales contabilizados •..•••••.••.••....•••....•••••••••••••••-:-:-:-:-:-:-: $515880
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso,departamento 1

($140 000 + $50 000 + 90 000) ............................................... 280 000
($80000 + $70 000 + 40000) ................................................ 190000
Materiales por pagar ($140000 departamento 1
+ $80000 departamento 2) ............................................... . 220000
Nómina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) ...• 120000
Indirectos ($9000 departamento 1 + 40000 departamento 2 .............. . 130000
Costos agregados por los departamentos 1 y 2.
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................ 259000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 .......................... . 259000
Unidades transferidas al departamento 2 (35000 por $7.40)
Inventario de artículos terminados ............................................ 497200
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .......................... . 497200
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados (44000 por $ 11.30).
CANTIDADES
Unldecles Inlclll'" en proceso •••.................... 4000

Unldecles In~ en el proceso ........ : ........... 40000
Un~ trIInsfwIdas 'al siguiente departamento ..... 35000
-- - 44000
Unldecles ftnelea en proceso ........................ 9000 44000

-- -
-- -
directos conversión (Cálculos)
Unldecles terminadas y transferidas 35000 35000

- Unldecles Inicia'" en proceso 4000 4000
= UnkIIIdea InIcIadu y terminadas 3fOOO 1fOOO
+ cantidad necesaria para terminar
el trablllo en proceso Inicia' O 2400 (4000 x 60%)
+ Unldecles flneIea en proceso 9000 5400 (9000 x 60%)
,Total 40000 38800
-
-
-- - -- -
Costo
Costo Producción unitario
total -r equivalente = equivalente
Inventarlo de trllbelo en proceso, Inicial S 31560
Costos agregados durante el perfodo:
MaterIa... directos 140 000 40000 $3.50000
llano de obra directa 50000 38800 1.28888
Indirectos' . 90000 38800 2.31959
Costos tota... por contabilizar $3n560 $7.'t082~
I
TransferIdoa al siguiente departamento:

Del Inventarlo Inlcllll:
Costos del Inventarlo: ••••• '•.•••.••••••••••••••••.•.••••••••••• $31560
llano de obra directa (4 000 x $1.28888 x 60%) ................. 3093
IndlrKlOS (4 000 x $2.31959 x 60%) ••.•.••••••••••••••••••••••• 5567 $ 40220
De la producción actual: - -
Unidades Iniciadas y terminadas (31 000 x $7.10825) .••••••••••••••.•••• 220356
Total trIIn~ ••••••••••••••••••••.•••.•.•••••••••••••••••••••.•••••• $260576
Inventarlo de nbalo en proceso final:
MaterIa... directos (9 000 x $3.50) ••••••••••••.••••••••••••••••••• $31500
llano de obra directa (9 000 x 1.28868 x 60%1 .................... 8959
Indirectos (9000 x $2.31959 x 60%) .............................. 12528 50_
Total •••••••••••••••••••••••••.•••.••••.••••••..•••••••••••••••••-::::-:::. $3'11 561
IlerM)sd~laporntdo~ ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 1
Costos tota... contabilizados •••••••.••.••••••••.•••.••.•••••.••••••••••••• $3n 681J
Cuadro 7-8 Compañia Nellie. Informe del Costo de Producción PEPS, Departamento 1
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ...................... 6000

Recibidas del departamento anterior ....•.•••••••...
Unidades agregadas a la producción ................
35000
-5000
- 46000
-
-- -
.
Unidades transferidas a artículos terminados ........ 44000
Unidades finales en proceso •••.•••......••......... 2000 46000
-- --
directos conversión Cómputos

- Unidades iniciales en proceso 6000 6000
el trabajo en proceso inicial O 4800 (6000 x 80%)
+ Unidades finales en proceso 2000 600 (2000 x 30%)
Total 40000 43400
--
-
-- - --

Unidades total equivalente = unitario
--
Costos del departamento uno
y el periodo anterior:
Inventario de trabajo en proceso inicial 6000 $ 66880
Le transfirieron durante el período l5000 260576 40000 $ 6.51440
Unidades ajustadas y costo unitario 40000
--
Costos agregados por departamento:
--
Indirectos 40000 43400 .92166
Costos totales por contabilizar 1517456 $1l.04896

Costo del inventario •.•••............••.....•......•....•.•.•.. $66880
Mano de obra directa (6 000 x $1.61290 x 80%) ................. 7742
Indirectos (6 000 x $0.92166 x 80%) ............................ - 4424 $ 79046
--
De la producción actual:
Unidades iniciales y terminadas (38 000 x 11.04896) •.....•....•......... , 419860
Transferido total •.....••.........•..................•.........••...... $498906
Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ............ $13029
Materiales directos (2 000 x $2.00) .............................. 4000
Mano de obra directa (2 000 x $1.6129 x 30%) .................. 968
Indirectos (2 000 x $0.92166 x 30%) ............ 553
oo . . . . . . . . . • . . . .
---
18550
Costos totales contabilizados ...•..................................... 1517456
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLIACION DE CONCEPTOS 297
ASIENTOS DE DIARIO

($140 000 + $50 000 + $90 000) ............................................. . 280000
($80 000, + $70 000 + $40 000) ............................................. . 190000
Inventario materiales ($140000 departamento 1
+ 80 000 departamento 2) .................................................. . 220000
Nómina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) .... . 120000
Indirectos (90 000 departamento 1 + $40 000 departamento 2) ......... . 130000
Costos agregados por los departamentos 1 y 2
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ........................... . 260576

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ........................ . 260576
Unidades transfendas al departamento 2 ($40 220 + 220 356)
Inventario de artículos terminados ........................................... . 498906
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ....................... . 498906
Unidades transferidas a artículOS terminados ($79 046 +$419 860)
Cuadro 7-7 Compañia Nellie. Informe del Costo de Producción PEPS
Departamento 2 (continuación)
Costo total Unidades terminadas Costo

transferido y transferidas unitario
---
Promedio ponderado:
Departamento 1 $259,000 35,000 $ 7.40
Departamento 2 497,200 44,000 11.30
PEPS:
Departamento 1 260,576 35,000 7.44503
Departamento 2 498,906 44,000 11.33877
Cuadro 7-8 Compañia Nellie

Computo del Costo Unitario Promedio Ponderado y PEPS. Departamento 1 Y 2
Artículos dañados, artículos defectuosos, desechos

y desperdicios de materiales
Como en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los artículos dañados,
artículos defectuosos, desechos y desperdicios deben también ser contabilizados bajo un
sistema de costos por procesos. Es importante que se entienda la distinción entre estos
cuatro ténninos ya que con cada uno se usan procedimientos contables diferentes. Se
redefinen los ténninos con el objeto de precisar la comprensión de lo que sigue:
Artículos dañados. Son aquellos que no cumplen con los estándares de producción y
son vendidos por su valor de salvamento o son descartados. Cuando se encuentran artículos
dañados se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellos.
Artículos defectuosos. Son aquellos que no cumplen con los estándares de producción
y deben ser procesados adicionalmente para poder ser veodidos como unidades buenas o
irregulares.
Desechos. Son las materias primas que sobran en el proceso de producción, que no
puedan usarse sino para un propósito o proceso de producción diferente o ser vendidas
por un monto nominal. El material de desecho es similar a un coproducto: un producto
que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta bajo en
comparación con el producto principal. La distinción entre los desechos y un coproducto
radica en el valor relativo del artÍCulo en relación con el producto principal: el de menor
valor de venta es el más apropiado para ser clasificado como material de desecho. En el
próximo Capítulo presentaremos una discusión acerca de los coproductos.
Desperdicios. Aquella parte de las materias primas que sobra después de la producción
y no tiene uso adicional ni valor de reventa.
Contabilización
de las unidades
dañadas Dafios en el primer departamento. Las unidades dañadas en un sistema de costos
por procesos se pueden tratar usando cualquiera de los siguientes métodos:
Método 1. Teoría de la negligencia. Este método se denomina comúnmente "teoría
de la negligencia" porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran
sido puestas en producción, sin importar la cantidad de trabajo realizado en ellas. Ya que
las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos
del período se dividen entre unidades equivalentes menores; esto aumenta el costo por
unidad equivalente. La asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se
calcula usando un costo por unidad equivalente más alto, de tal forma que el costo de
los daños es automáticamente absorvido por las unidades buenas restantes. La ventaja de
este método es su simplicidad. La desventaja es que no puede hacerse distinción eritre el
daño normal y el anormal.
Método 2. El daño como un elemento de costo separado. Este método trata el
costo de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el
departamento en el cual ocurre el daño. Las unidades dañadas, por lo tanto son, conside-
radas como parte de la producción y se necesita el cálculo de un costo separado para
ellas. Cuando existen ambos daños, normal y anormal, este método hace posible asignar
independientemente daños normales y anormales. Esto es preferible porque el daño aDor-
mal se considera un costo del período y no debería ser contabilizado como un costo del
producto (el cual resultaría si se sigue el método 1).
Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción
equivalente hasta el punto en el cual ellas son removidas de la producción (usualmente
en el punto de inspección de control de calidad). Por ejemplo, si se descubren 500
unidades dañadas y luego son removidas al 70% del proceso de producción y ambos
costos de materiales directos y costos de conversión se agregan uniformemente a través
del proceso, la producción equivalente incluiría 350 unidades dañadas (50 x 70%) además
de las unidades de artículos terminados y las unidades de inventario final de trabajo en
proceso.
Dafios después del primer departamento

Método 1. Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas después de salir del primer
departamento también se tratan como si hubieran sido puestas en producción. Ya que las
unidades dañadas ya han sido transferidas fuera (como unidades buenas) del departamento
anterior, el número de unidades que le transfieren se reduce por el número total (normal
y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario que le transfieren
se aumenta y el costo asignado a unidades terminadas y unidades aún en proceso se calcula
usando un costo por unidad equivalente más alto: El costo del daño es absorvido automá-
ticamente por las unidades de artículos restantes.
Método 2. El daño como un elemento de costo separado. Los costos que trans-
fieren por unidades dañadas se consideran parte del costo total por daños, además del
valor del costo por daño que se incurre en el departamento donde tal daño se presenta.
El costo total de unidades dañadas se calcula así:
Número de Costo unitario que )

Costo total de unidades dañadas = ( x
unidades dañadas le transfieren
(Pr<>?uclci~n
+ eqUlva eme e
d
'd d dañaas
umaes d *
x
Costo por unidad)
. al
eqUlv ente
**
*Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas.

**Costo unitario del departamento en el cual ocurrieron los daños .
•
Por ejemplo, asuma lo siguiente:
Unidades que le transfirieron del departamento A ................ 20 000

Unidades dañadas en el departamento B (daño normal) .......... 300
Costo unitario de las unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . $5
Costo unitario del departamento B:
Materiales directos ............................................ $3
Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . $2
Costos indirectos de fabricación (aplicados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1
Inventario inicial de trabajo en proceso del departamento B. . . . . . . . $O
Las unidades dañadas se remueven en el punto de inspección loc~izado en el nivel donde
los costos de conversión están terminados en un 40%. Todos los materiales directos se
agregan al comienzo del proceso en el dep.artamento B.
Asuma que los costos por unidad equivalente del departamento B se han redondeado a
la más cercana cantidad de dólares (de otra forma ellqs serían ligeramente diferentes bajo
los dos métodos, ya que el método l no incluye unidades dañadas en la producción
equivalente del departamento mientras el método 2 sí los incluye).
El costo de los daños bajo ambos métod.->s se calcula como sigue:
Método 1, teor(a de la negligencia:

El costo unitario que le han transferido se ajusta como sigue en la Relación de costos
por contabilizar: Costo por
Costo ProduccIón unIdad
UnIdades total + equIvalente = equivalente
Le transfirieron durante el perrodo (20 000 x $5) 20 000 $100 000 19700 $5.076
Menos: Total de unidades dañadas
Unidades ajustadas y costo unitario 19(m)
El costo que le transfirieron es ahora de $5.076 en vez de $5. Observe las siguientes
limitaciones de esta solución:
1 No se identificó el costo de las unidades dañadas.
2 El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las
restantes unidades buenas, aumentando así el costo unitario que le transfirieron.
3 No se hizo ninguna distinción entre el daño normal y anormal.
Método 2: El daño como un elemento de costo separado:
Costo por unidad equivalente que le transfirieron del departamento A (300 x $5) .. $1 500
Costos agregados por el departamento 2:
Materiales directos (300 x $3 x 100%) ............................ . $900
Mano de obra directa (300 x $2 x 40%) ............................ . 240
Costos indirectos de fabricación (300 x $1 x 40%) ................. . 120 1260
Costo total tlel año ............................................... . $2760
Ya que el costo total del daño se calcula en el método 2, éste puede ser asignado entre
el daño normal y el anormal. El daño anormal puede tambien ser asignado más adelante
como sea apropiado. El método 2 es el preferible y es por lo tanto el que se sigue en
el resto de este libro. Los procedimientos del método 1 se presentarón aquí ya que
mientras el método 2 es el más comúnmente requerido por los exámenes CPA y CMA
de los Estados Unidos, algunas preguntas aún requieren que los problemas sean resueltos
siguiendo el método l.
Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos
100% terminados, 75% terminados en costo
de conversión 3000
Materiales directos 100% terminados; 25%
terminados en costos de conversión 7000
Unidades iniciales en el proceso 21000
Unidades transferidas a inventarlo de articulas 19000
Terminados
Unidades dañadas:
Normal 3000 1000
Anormal 1000 1000
Costos:
Inventarlo de trabajo en proceso inicial:
Del departamento anterior $ O $ 21300
Total $ 25360 $119860
Agregados durante el período:
Materiales directos $ 75000 $ 50000
Total $200000 $290 000
-----
Cuadro 7-9 Corporación Douglas. Ejemplo de Unidades dañadas.

Normales y Anormales Bajo el Promedio Ponderado
La información del Cuadro 7-9 para la empresa Douglas se usará para presentar
un ejemplo ilustrativo, bajo promedio ponderado, acerca de cuántas unidades dañadas
se trabajan bajo el método 2. Observe que la contabilización de los daños es la misma
bajo promedio ponderado y bajo el PEPS. El apéndice de este Capítulo presenta la
solución alternativa para la empresa Douglas siguiendo el tratamiento de las unidades
dañadas correspondiente al método 1.
Información adicional
Los materiales directos se agregan al principio de cada departamento, los costos de
conversión se incurren uniformemente a través del proceso.
Departamento 1. Las unidades se inspeccionan al fin del proceso. El inventario de
trabajo en proceso final estaba terminado 40%, por lo tanto las unidades de inventario
de trabajo en proceso no habían alcanzado la etapa de inspección.
Departamento 2. Se inspeccionaron las unidades y se descubrieron unidades dañadas
con un 40% del proceso. El inventario de trabajo en proceso final estaba al 60% de
terminación; por lo tanto se inspeccionaron las unidades del inventario de trabajo en
proceso. Los materiales directos agregados no aumentaron el número de unidades.
Relación de cantidad. Cuando se encuentren las unidades dañadas, éstas deben ser
sacadas inmediatamente del proceso de producción. La contabilización para la remoción
de estas unidades requiere un componente de salida adicional en la ecuación del flujo
físico de las unidades. La edición de una línea para las unidades dañadas produce la
siguiente ecuación:
Unidades transferidas
+ +
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades iniciadas en el proceso o
recibidas de otros departamentos = +
+
Unidades agregadas a la producción +
Unidades dañadas (normal + anormal)
Las unidades dañadas deben por lo tanto aparecer en la relación de cantidad, en el lado
de la producción. No es necesario discriminar entre las anormales y normales, ya que
sólo se están contabilizando las unidades. Las unidades salen de producción, sean normales
o anormales. A continuación se presenta la relación de cantidad para el departamento 2:
Cantidades:
Unidades iniciales en proceso .............................. . 7000
Unidades recibidas del departamento anterior ............... . 18000 25000
Unidades transferidas a inventario de articulos terminados ... , 19000
Unidades finales en proceso ................................ . 4000
Unidades dañadas ......................................... . 2000 25000
Producción equivalente. Las unidades dañadas absorven costos hasta el momento

mismo de la inspección. El grado de terminación de las unidades dañadas depende, por
lo tanto, de dónde se efectúa la inspección y de cómo se agregan los costos a la producción.
En este ejemplo, el departamento 1 tenía 4 000 unidades dañadas.Como la inspección

se realizó al fin del proceso, las unidades dañadas estaban en 100% terminadas, tanto
para los materiales directos como para los costos de conversión. Las unidades dañadas
se terminaron antes de ser sacadas de producción; de tal forma que todas las 4 000 unidades
deben incluirse en la producción equivalente.
En el departamento 2 se encontraron 2 000 unidades dañadas que habían recorrido .
el proceso en un 40%. Debido a que los materiales directos se agregaron al principio y
los costos de conversión uniformemente, las unidades dañadas en el momento de la
inspección tenían todos los materiales directos pero tan sólo 40% de sus costos de
conversión. La producción equivalente para las unidades dañadas es 2000 (2000 +
100%) en cuanto a materiales directos y 800 (2 000 x 40%) en cuanto a costos de
conversión. Sería incorrecto agregar las 2 000 unidades dañadas a la producción equiva-
lente por costos de conversión, ya que las unidades habían recibido sólo el 40% de sus
costos de conversión.
El cálculo de la producción equivalente para los departamentos 1 y 2, bajo costeo
promedio ponderado, se presenta a continuación.
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2
Materiales Costos de Materiales Costos de
directos conversión directos conversión

+ Unidades finales en proceso
(unidades X% terminación):
2000 x 100% 2000
2000 x 40% 800
4000 x 100% 4000
4000 x 60% 2400
+ Total de unidades dañadas (unidades
X%terminación, el cual depende
de (1) dónde tiene lugar la
inspección y (2) cómo se agregan
los costos a la producción)
4000 x 100% 4000 4000
2000 x 100% 2000
2000 x 40% 800
Unidades equivalentes 24000 22800 25000 ~
Relación de costos por contabilizar. La relación de costos por contabilizar no se

ve afectada por las unidades dañadas.
Relación de costos contabilizados: El daño normal es el costo inevitable para

producir unidades buenas. El daño que es resultado de la producción eficiente es consi-
derado por lo tanto como normal. Los costos asociados con el daño normal deberían
incluirse en el costo de producción buenas unidades. Se asumirá en todos los ejemplos
presentados en este libro, que el daño normal fue ignorado en el cálculo de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a los departamentos.
Por lo tanto, cuando se desarrollen unidades dañadas, solamente el valor de salvamento
se removerá del inventario de trabajo en proceso, abandonando los costos insalvables.
Cuando se vayan a contabilizar los costos de daños en la Relación de costos por
contabilizar, los daños normal y anormal deben ser listados separadamente. Los costos
de daño para los departamentos 1 y 2 se calculan como sigue [veánse los informes del
. costo de producción (Cuadros 7-10 y 7-11) para los cálculos del costo por unidad equiva-
lente]:
Departamento 1 (4 000 unidades, inspección al final de producción):

Costo por unidad equivalente total (4 000 x 9.70) ................... . $38800
Departamento 2 (2000 unidades, inspección al 40 de producción):

Del dej)artamento anterior (2 000 x 9.00) ........................... .. $18000
Agregados durante el periodo:
Materiales directos (2 000 x $3.00) ................................ . 6000
Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) .............•..... 9613
Indirectos de fabricación (2000 x $2.10811 X40%) ................. . 1686
Costo total de los daños ........................................ . $35299
Una vez que se determinan los costos totales de las unidades dañadas, se pueden separar
en anormales y normales. El costo asociado con cada tipo de daño se calcula multiplicando
el costo total de las unidades dañadas por la razón de las unidades en cada tipo de daño
al número total de unidades dañadas como sigue:
Costo de las unidades = costo total de las unidades dañadas normales

X
dañadas anormales unidades dañadas unidades dañadas totales
Costo de las unidades costo total de las unidades dañadas anormales

x
dañadas anormales unidades dañadas unidades dañadas totales
Por ejemplo, el daño total para los departamentos 1 y 2 puede ser asignado así:
Departamento 1
Daño anormal:
1000
$38 800 X 4 000 = $9 700
Daño normal:
. 3000
$38800 x 4000 = $29 lOO
Departamento 2
Daño anormal:
$35299 X ~: = $17649*
Daño normal:
$35299 x ~: = $17650* *Diferencia en dólares debido al redondeo
Los costos del daño normal deben asignarse entre las unidades del trabajo en proceso
y/o las unidades terminadas. Bajo el costeo promedio ponderado, el daño se asigna
únicamente al inventario final de trabajo en proceso y/o a las unidades terminadas ya que
el inventario inicial de trabajo en proceso no se contabiliza separadamente bajo este método.
Bajo el costeo PEPS debería hacerse un intento para identificar cualesquiera unidades
dañadas del inventario de trabajo en proceso inicial. Si puede determinar el daño al
inventario de trabajo en proceso inicial, el daño normal debería asignarse entre inventario
de trabajo en proceso inicial y unidades iniciales y terminadas. (Para simplificar patrones,
se supondrá en todos los ejemplos y problemas para trabajo en casa, que el daño ocurrió
sólo en las unidades iniciadas y terminadas y/o en el inventario de trabajo en proceso
final). Cuando el inventario de trabajo en proceso final ha alcanzado o superado la etapa
de inspección, los costos de las unidades dañadas normales deberían asignarse también
al inventario de trabajo en proceso final. La asignación del daño normal a las tres áreas,
bajo el costeo PEPS, debería computarse como sigue:
A inventario costos de las unidades totales del inventario de

de trabajo en unidades dañadas x trabajo en proceso incial
proceso inicial normales unidades totales*
A unidades costos de las

unidades totales iniciadas y terminadas
iniciales y unidades dañadas x
terminadas normales unidades totales*
A inventario de costos de las unidades totales en el inventario

trabajo en unidades dañadas de trabajo final
proceso final normales unidades totales*
*Unidades totales = unidades iniciales de trabajo en proceso + unidades iniciadas y

terminadas + unidades finales de trabajo en proceso.
La relación de costos contabilizados no manifiesta ninguna diferencia en los ejemplos

anteriores, excepto en la contabilización de las unidades dañadas.
En el departamento 1, la inspección ocurrida al final del proceso y el inventario final
de trabajo en proceso fue solamente de un 40% de los terminados en cuanto a costos de
conversión. La situación se diagrama como sigue:
línea de ensamblaje
0% 40% 100%
Estado
Inventario final de trabajo en proceso Punto de Inspección
El daño normal no se asignó al inventario final de trabajo en proceso porque no

alcanzó el punto de inspección; en otras palabras, ningún daño normal pudo haber venido
del inventario final del trabajo en proceso. En el departamento 2, la inspección ocurrió
en un estado de producción del 40% y el inventario final de trabajo en proceso estuvo
terminado en 60% en cuanto a costos de conversión. Esta situación se diagrama como sigue:
Linea de ensamblaje
0% 40% 60% 100%
Estado
Punto de Inspección Inventario final de
trabajo en proceso
Ya que el inventario final de trabajo en proceso ha ido a través del punto de inspección,
el costo del daño anonnal debería ser asignado a ambos: inventario final de trabajo en
proceso e inventario de artÍCulos tenninados.
Esta técnica se basa en el concepto de que si el inventario final de trabajo en proceso
nunca fué inspeccionado, es irreal asumir que algo del daño vino de este inventario final.
Si el inventario final de trabajo en proceso fué inspeccionado, es válido asumir que algo
del daño vino de este inventario final. Una vez más estamos obligados a asumir lo que
pudo haber pasado ya que en la mayoría de los casos no es práctico detenninar de dónde
vino realmente el daño.
Observe lo siguiente:
1 El grado de terminación de los costos de conversión, no de materiales directos, se usa
para detenninar si el inventario final de trabajo en proceso se inspeccionó.
2 El invenU!rio final de trabajo en proceso se trata como las unidades completas en la
asignación de los costos del daño nonnal entre unidades terminadas y unidades finales
de trabajo en proceso.
En resumen, el costo total de los daños puede ser asignado entre el daño normal y
el daño anonnal. El daño nonnal, bajo el costeo promedio ponderado, tiene que ser
asignado más allá del punto entre el inventario final de trabajo en proceso y las unidades
tenninadas si el inventario final de trabajo en proceso fue inspeccionado. El proceso
puede ser diagramado como sigue:
Costo total del daño

asignado a:
Daño anormal Daño normal

asignado a:
,---_---" o l~_-...
Artlculos terminados (inventario final Artlculos terminados e inventario final

de trabajo en proceso no inspeccionado) de trabajo en proceso;
(el inv~'"tario final de trabajo en
proceso fue inspeccionado)
Los infonnes de costos de producción completos para la empresa Douglas y los

asientos de diario correspondientes se presentan en los Cuadros 7-10 Y 7-11.
DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ........................ 3000

Unidades iniciadas en el proceso ..................... 21000 24000
---
-~~
Unidades transferidas al siguiente departamento .•.... 18000

Unidades finales en proceso .............•........... 2000
Unidades dañadas ................................... 4000 24000
~-
~-
.
Directos Conversión Cálr.ulos
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 '" 18000 18000

+ Unidades finales en proceso ............................ 2000 800 (2000 x 40%)
+ Unidades dañadas ..................................... 4000 4000 (100% porque fueron
Total unidades equivalentes ........................... 24000 22800
-_ ..
inspeccionados al
-- --
fin del proceso
_
.
_
.
_
~
-
-~--- ----
Costo Producción Costo por unidad

total equivalente = equivalente
Costos agregados por el departamento - -
Materiales directos
Total $84000
----~
24000 $3.50
Agregados durante el. período 100000
Total $114000 22800 5.00
Indirectos de fabricación - ---
Total $ 27360 22800 1.20
Costos totales por contabilizar $225360 $9.70

Terminados (18000 x $9.70) .................................... $174600
Unidades dañadas normales ...................................... ----------
29100' $203700
Trabajo en proceso final:
Materiales (2 000 x $3.50) ............................. · .. ········ $ 7000
Mano de obra (2 000 x $5.00 x 40%) ............................. 4000
Indirectos (2 000 x $1.20 x 40%) ................................. -- -------
960 11960
Unidades dañadas anormales ............•......................... 9700t
Costos totales contabilizados ..................................... $225360
Daño(4 000 unidades)

Total producción equivalente 4000 x $9.70 = $38800
tanormal: 1000
$38 800 x - - = $9 700
4000 --
*a normal:
$38800 x 3000 = $29100
4000 --
Cuadro 7-10 Corporaclon"
Douglas
Informe del costo de producción. Promedio ponderado
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............................ 200 000

Materiales directos ........................................................... .. 75000
Nómina por pagar ............................................................. . 100000
Indirectos aplicados. , , , .. , , . ' , , .. , , .. , , , , .. , , , ' , , .. , ',' ..... , ...... , ........ , .. . 25000
Por registrar los costos agregados durante el período
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .',' .. " .. ,'., ... , ..... '.'" 203700
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 """.,., ... " .. " .. ", ... 203700
Por registrar el costo de los artículos transferidos al departamento 2
Nota: El costo unitario de las unidades transferidas al próximo departamento es
$11.3167 ($203 700 + 18000 unidades) debido a la adición del costo de las
unidades dañadas normales. El daño normal se asignó totalmente a artículos
terminados debido a que el trabajo en proceso no alcanzó la etapa de inspección.
Pérdida por daño anormal ..... , ................ , , . , . , , , , . , .. , , , , .. , . , . , . , , . , . , . , 9 700
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ",.,"""', .. ,'~".,',.,' 9700
Para quitar el costo de las unidades dañadas anormales del inventario de trabajo
en proceso y tratarlo como un costo del período.
DEPARTAMENTO 2
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ....................... 7000

Recibidas del departamento anterior ................. 18000 25000
Unidades transferidas a artleulos terminados .. , ••••••• 19000
Unidades finales en proceso ••••••••••••.•••••••••.••• 4000
UnidadeS dañadas ......••...•••..•..•..••..•.••.••• '. 2000 25000
Directos Conversión Cálculos
Unidades terminadas y transferidas a
Inventario de artleulos terminados 19000 19000
+ Unidades finales en proceso 4000 2400 {40oo x 60%)
+ Unidades dañadas 2000 800 (2000 x 40%
Total 25000 22200
Costos por
+ =
Unidades
--
total equivalente equivalente
Inventario inicial de trabajo en proceso 7000 $ 21300

Le transfirieron durante el periodo 18000 203700
Total ~ 1225000 25000 $ 9.00000
Materiales directos
--
Total S 75000 25000 3.000()0
Total $266760 22200 12.01622
Total 46800 22200 2.10811
TranSferidos a Inventario de artículos terminados:

Terminados .........•...........•......•..•...... $496362
Unidades dañadas normales .•...•.....•.•..••.•... 14580 (1) $510942
I"ventarlo de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior (4 000 x $9.00) .. . $ 36000
Materiales directos (4 000 x $3.00) ................ . 12000
Mano de obra directa (4000 x $12.01622 x 40%), .. 28839
Indirectos (4000 x $2.10811 x 60%) ............ '" 5059
Unidades dañadas normales al trabajo en proceso •. 3070 (1) 84968
Unidades dañadas anormales ...................... . 17649 (1)
Más diferencia por redondeo ...................... .. 1
Costos totales contabilizados .........•••.....•...• $613560
CALCULOS
(1) Unidades dañadas (2 000 unidades)
Del departamento anterior (2 000 x $9.00) ...•.•......... $18000
Agregadas durante el período:
Materiales directos (2 000 x $3.00) .................. .. 6000
Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) ..•.••• 9613
Indirectos (2000 x $2.10811 x 40%) .................. . 1686
Unidades dañadas totales .......•••••.•....•••••••••• $35299
Anormal:
[(1 000 -7- 2 000) x $35 299] = $17 649"
Normal:
[(1000-7- 2000) x$35 299] = $17650"
Asignación adicional de lo normal:
Inventarlo de artículos terminados:
$17650 x (19000/23000) = $14580
Inventarlo de trabajo en proceso:
$17650 x (4000/23000) = $3070
*Diferencia en dólares debido al redondeo
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , ' 290000

Materiales directos, , , , , , , ' , , , , ' , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , ' , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , ' , , , ' , , , , ' , , , 50000
Nómina por pagar ' , , , , ' , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , ' , , ' , , , , ' , , , , , , , , 200000
Indirectos (créditos varios) """"""""""""""""""""""""""", 40000
Para registrar los costos agregados durante el período
Inventario de artículos terminados, , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , ' , , 510942

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ' , , , , , , , , , , ' , ' , , , , ' , , , , , , , , , , , 510942
Para registrar el costo de inventario de artícuJos terminados
Nota: El costo unitario es $26,89 ($510942+19000); el aumento se debe a la
adición del costo normal de las unidades dañadas normales
Unidades dañadas anormales, , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , , , , , 17 649
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2""""""""""""""" 17649
Para quitar del inventario de trabajo en proceso el costo de las unidades dañadas
anormales
La cuenta de pérdidas por unidades dañadas anormales refleja este costo como
un costo del período
Cuadro 7-11 Corporación Douglas

Informe del costo de producción. Promedio ponderado
Contabilización
de artículos Los artículos defectuosos, como ya se explicó, tampoco cumplen con los estándares de
defectuosos producción, pero no son retirados de la producción como lo son de las unidades dañadas.
Las unidades defectuosas son en cambio reprocesados con el objeto de pasar la inspección
o al menos convertirlas en vendibles como irregulares.
El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realiza un trabajo adicional.
Como las unidades no son sacadas de la producción, la relación de cantidad y la ecuación
del flujo físico de las unidades no se ve afectada por las unidades defectuosas. La rellfión
de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que
- puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios materiales directos
adicionales, mano de obra directa, indirectos de fabricación (el reproceso puede requerir
de los tres elementos o sólo de los costos de conversión).
Los costos del reproceso pueden ser considerados como costo del producto o del
período, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o anorma-
les.
Costos del reproceso normal. Los costos del reproceso normal resultan de las ope-
raciones eficientes y son por lo tanto considerados un costo del producto. Se asumirá en
todos los ejemplos presentados en este libro, que los costos del reproceso normal son
ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los indirectos de fábrica. Por lo tanto, los
costos asociados con el reproceso de las unidades defectuosas normales se le cargan al
departamento de producción donde ellas ocurrieron. El asiento del diario para las unidades
defectuosas normales sería:
Inventario de trabajo en proceso, departamento B .... x
Inventario de materia'les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. .. . . x
Nómina por pagar. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . . x
Indirectos de fabricación aplicados................. x
Los "costos agregados por el departamento" en el período se aumentan debido al trabajo
adicional requerido. El costo por unidad equivalente será por lo tanto aumentado por el
costo de reprocesar las unidades defectuosas.
Costos del reprocesamiento anormal. Los costos del reprocesamiento anormal

resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto los costos de reproceso no deberían
estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el
reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se 9arga como un costo del período.
Los costos anormales se asientan en el diario como sigue:
Pérdida' por unidades defectuosas anormales .... x
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . x
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . x
Indirectos de fabricación por pagar (cuentas varias) ... x
Los costos del reprocesamiento anormal en el informe del costo de producción
deberían mostrarse en la Relación de costos por contabilizar como parte de los "costos
agregados por el departamento" en el período. Los costos del reprocesámiento anormal
no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, ya qué ellos
no son un costo del producto. En la Relación de costos contabilizados, el costo del
reprocesamiento anonnal se presenta al final de la relación, cerca al daño anonnal (si

existe alguno). Un ejemplo de la contabilización de unidades defectuosas se presenta en
el problema resumen.
Contabilización .
de desechos El desecho es la materia prima que sobró del proceso de producción y no puede ser usada
de nuevo en la producción, pero tiene un valor nominal al venderse.
Los desechos se pueden tratar de dos maneras:
1 Si el valor de los desechos se consideró cuando se estaba preparando la tasa de los
costos indirectos de fabricación, la venta de desechos reduciría la cuenta de control de
costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en consideración \
los desechos cuando estaba preparando su tasa de costos indirectos de fabricación.
Durante un mes, 500 libras de desechos se vendieron a $0.30 la libra. El asiento será
Caja (500 x $.30) ....... 150
Control de costos indirectos de fabric:ación ....... 150
2 Si tal consideración no fue hecha al preparar la tasa de los costos indirectos de fabri-
cación, el procedimiento consiste en acreditar la cuenta departamental de inventario
de trabajo en proceso. Usando la misma infomlación del ejemplo anterior, excepto que
los desechos no se consideraron en la tasa los costos de indirectos de fabricación, el
asiento diario sería .
Caja (500 x $.30) ....... 150
Inventario de trabajo en proceso. departamento B....... 150
El crédito a inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de materiales directos
en la relación de costos por contabilizar en el infonne del costo de producción. No se
hace ningún asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de
materiales, se hace un memorando sobre el tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un
valor a inventario si el monto en dinero es considerable y hay un tiempo de espera
antes de que pueda ser vendido.
Contabilización
de desperdicios
No se da ningún movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables, son
insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los desperdicios
que exceden lo nonnal deberían ser investigados por la gerencia ya que ello indica
ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos en que se incurre al
deshacerse de los desperdicios se cargan generalmente al control de los costos indirectos
de fabricación.
Resumen
Se presentaron las técnicas usadas en un sistema de costos por procesos para tratar los
inventarios iniciales de trabajo en proceso, artículos dañados, artículos defectuosos,
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 311·
desechos y desperdicios. Los inventarios iniciales del trabajo en proceso pueden tratarse
bajo cualquiera de las técnicas de costeo: primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) o
promedio ponderado. Según el costeo promedio ponderado, los costos del inventario de
trabajo en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período y el total se divide
por la producción equivalente para obtener los costos promedio ponderado por unidad.
Los costos asociados éon las unidades aún en proceso pierden su identidad por la fusión.
El inventario inicial se trata como si fuera un costo del período corriente. No hay distinción
entre unidades terminadas y trabajo en proceso inicial. Solamente hay un costo por unidad
terminada y para todas las unidades terminadas.
Según el costeo PEPS, las unidades en el inventario inicial se reportan separadamente
de las unidades del período presente. Se supone que las unidades del trabajo en proceso
se terminan antes de que sean terminadas las unidades iniciales de este período. Los
costos asociados con las unidades iniciale~ en proceso se separan de los costos de las
unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de la separación
hay dos cifras del costo por unidad terminada.
Se discutieron dos métodos para computar el costo por unidad dañada en un sistema
de costos por procesos.
La principal diferencia entre los dos métodos es que el método l no incluye ningún
costo adicional agregado, por el departamento en el cual ocurre el daño, al costo del
daño, mientras el método 2 sí lo incluye. El método l tampoco incluye unidades dañadas
en la producción equivalente del departamento, mientras el método 2 sí las incluye.
Las unidades defectuosas se pueden considerar por la gerencia de cualquier forma
normal y/o anormal. Para los costos incurridos en el reproceso, la porción que se considere
normal se carga al departamento de producción donde se incurrieron los costos de repro-
ceso. Los costos de reprocesar el número de unidades consideradas como anormales, se
carga como un costo de¡" período.
El valor recibido por los desechos debería acreditarse al control de los costos indirectos
de fabricación si el valor de los desechos se consideró al determinar la tasa de indirectos.
Si no se hizo la consideración al determinar la tasa de los indirectos de fabricación, deberá
acreditarse al departamento que produjo el desecho. No se dá ningún reconocimiento
separado para los desperdicios, ya que usualmente son inevitables, insignifcantes y no
tienen valor.
Glosario
Artículos dañados. Son los artículos que no cumplen los se terminaran las unidades iniciadas en este período. Los
estándares de producción y son vendidos por su valor de costos asociados con las unidades iniciales en proceso se
salvamento o son descartados. separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas
Artículos defectuosos. Son los que no cumplen los están- durante el período.
dares de producción y deben ser procesados adicionalmente Como consecuencia de la separación, hay dos cifras del
con el fin de hacerlos vendibles como unidades buenas o costo por unidad terminada.
como irregulares. Costeo promedio ponderado. Es un método de costeo
Costeo según las primeras en entrar, primeras en salir por el cual los costos del trabajo en proceso inicial se
(PEPS). Es un método de costeo por el cual las unidades agregan a los costos del período corriente y el total se
en el inventario inicial se reportan separadamente .de las divide por la producción equivalente para obtener el costo
unidades para el actual período. En él se supone que las unitario. Los costos asociados con las unidades aún en
unidades de trabajo en proceso se terminaron antes de que proceso pierden su identidad por causa de la fusión. El
.. (
inventario inicial se trata como si fueran costos del pellodo producción del mismo artículo, sino para un propósito o
actual. No hay distinción entre unidades terminadas y tra- proceso de producción diferente o vendida a personal ex-
bajo en proceso inicial. terno por un monto nominal.
Hay solamente un costo por unidad terminada. Para Desperdicios. Aquella parte de las materias primas que
todas las unidades.terminadas. sobra después de la producción y que no tiene uso adicional
Desechos. Son las materias primas que sobraron del pro- ni valor de reventa.
ceso de producción y que no pueden ser usadas en la
Apéndice. Contabilización de las unidades dañadas,

bajo I'a teoria de la negligencia
La solución alternativa a la empresa Douglas.(datos ya vistos en el Capítulo) se presenta aquí y
sigue el método 1 para el tratamiento de los daños (Teoría de la negligencia).
DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades Iniciales en proceso ••••••••••••....••••••••••••••• 3000

Unidades Iniciadas en el proceso ............................ 21000 24000
---
Unidades transferidas al siguiente departamento •••...••••.•.• 18000
Unidades finales en proceso •••.•••••••••••••••••••••••••••.• 2000
Unidades dañadas ••••••••••••••••••••••••...••••••••••••••• - 4000 24000
- --
- -

+ Unidades finales en proceso
(unidades x porcentaje de terminación) 2000 800 (2000 x 40%)
Total de unidades equivalentes ElmO
- - lr8M
-- --
costo por
Costo Produeei6n unidad
total equivalente = equivalente
---
Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso S 9000
Agregado durante el período 75000
Total $ 84000 20000 S 4.2000
Inventario inicial de trabajo en proceso S 14000
Agregado durante el período 100000
Total $114000 18800 6.0638
Inventarlo inicial de trabajo en proceso S 2360
Agregado durante el.período 25000
Total $ 27360 18800 1.4553
SISTEMA DE COSTEO POR PROeESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 313
Transferidos al siguiente departamento (18000 )( $11.7191) ••••••••••••••••• $210944

Inventarlo Inicial de trabajo en proceso .
Materiales directos (2 000 )( $4.20) .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. $ 8400
Mano de obra directa (2000 )( $6.0638 )( 40%) •.•••• ,......... 4851
Indirectos de fabricación (2 000 )( $1.4553 )( 40%) ••••••••.••• 1 164 14415
Más diferencia por redondeo ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 1
Costos totales contabilizados .......................................... . $225380
Empresa Douglas. Informe del costo de producción. Promedio ponderado
DEPARTAMENTO 2
CANTIDADES
.
Unidades iniciales en proceso •••••••••••••••••••••••••••••• 7000
Unidades recibidas del departamento anterior ••••••••••••••• 18000 25000
Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados •••• 19 000
--
Unidades finales en proceso ••••••••••••••••••••••••••••••• 4000
Unidades daftadas 2000 25000
--
directos conversión (Cálculos)

Unidades finales en proceso, grado terminación
(unidades X% terminación) 4000 2400 (4 000 )( 60%)
Total de unidades equivalentes BlIOO fl400
-
-- - --
- -
Costo por
=
Inventario Inicial de trabajo en proceso
Unidades
7000
--- total
$ 21300
equivalente equivalente

Menos: Total de unidades daftadas
Unidades ajustadas y costo unitario
gggg) $2:12 244 23000 $10.09757
-
---
Materiales directos
Total $ 15000 23000 3.28087
Total $2&6180 21400 12.46542
'nventarlo Inicia' de trabajo en proceso $ 6800
Total $ 46800 21400 2.18692
.Transferldos a inventario de artículos terminados (19000 x $28.01078) $532205

Inventarlo final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior (4000 x $10.09757) $40390
Materiales directos (4 000 x $3.26087) 13043
Mano de obra directa (4000 x $12.46542 x 60%) 29917
Indirectos de fabricación (4000 x $2.18692 x 60%) 5249 88599
Costos totales contabilizados $620804
Empresa Douglas. Informe del costo de producción. Promedio ponderado
Problema de resumen
La siguiente información se refiere a la compañía Grim:
DEPARTAMENTOS
Unidades: 1 2
Unidades inicialen en proceso:
Materiales dirbetos 100% terminados; 30% de
terminación ." ... cuanto a costos de conversión 10000
Materiales dir6l:tos 100%; 60% de
terminación en cuanto a costos de conversión 5000
Iniciadas en el proceso durante el periodo: 40000
Transferidas a artículos terminados 34000
Materiales directos 100% terminados; 65% de
Materiales directos 100% terminados; 40% de
---
Unidades dañadas:
Normales 5000 3000
Anormales 2000 1000
Unidades dañadas totales 7000 4000
Costos:.
Inventarlo de trabajo en proceso inicial:
Del departamento anterior O $ 40000
Materiales directos $ 15000 30000
Total S 40000 S107000
---
Materiales directos $ 80000 $ 50000
Total S240000 S1600~
Costos de reproceso:
Unidades defectuosas normales
Mano de obra directa S 4000
Indirectos aplicados 2500
Unidades defectuosas anormales
Mano de obra directa S 7000
Indirectos aplicados 4000
Total S 8500 S 11 000
Información adicional: Todos los materiales directos .se aplican al principio del proceso de cada
departamento; los costos de conversión se aplican unifonnemente a lo largo del proceso.
Departamento 2: Las unidades dañadas se inspeccionan al fin del proceso.

La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un
elemento separado del costo en el departamento en el cual ocurre el daño (método 2).
a Prepare un infonne del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos
bajo el
1 Método de promedio ponderado
2 Método PEPS. (A,suma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso).
b Computar el costo unitario de los artículos transferidos de cada departamento bajo los métodos
de promedio ponderado y PEPS.
Solución al problema de resumen

8.1
DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades Iniciales en proceso ............................. 10000
Unidades Iniciadas en el proceso ......................... 40000 50000
--
Unidades transferidas al próJr,jmo departa'!lento •••.•...•••• 37000
Unidades finales en proceso ••••.••••••••••••••••••••••••• 6000
Unidades dañadas ........................................ 7000 ~
-- - -
directos Conversión Cálculos
+ Unidades finales en proceso 6000 3900 (6 000 )( 65%)
+ Unidades daftadas 7000 4200 (7000 x 80%)
T«*I unidades equivalentes 5G'OOO 45,100
= --
Costo por
=
total equivalente equivalente
---
Materiales directos
Agregados durante el período 80000 50000 $1.90000
Total $95000
Costo de reproceso normal 4000
Total $132000 45100 2.92683
Indirectos de fabricación ----
Costo de reproceso normal 2500
Total $ 59500 45100 1.31929
Transferidos al departamento 2 (37 000 x $6.14612) ..•.•.••..•...• $227406

Unidades dañadas normales ................................... _19136 (1) $246542
Materiales directos ($6 000 x $1.9) ...........•..•••••••••••••.. $ 11400
Mano de obra directa (6 000 x $2.92683 x 65%) ..........•••.... 11415
Indirectos (6 000 x $1.31929 x 65%) •••••..............••..•.... 5145
Unidades dañadas normales inventario de trabajo en proceso ••• 3103 (1) 31063
Unidades dañadas anormales ..............•.........••.•••••...•........... 8895 (1)
Costos contabilizados ............................................. '........ $286500
CALCULOS
(1 ) Unidades dañadas (7000 unidades)

Materiales directos (7 000 x $1.9) $13300
Mano de obra directa(7 000 x $2.92683 x 60%) 12293
Indirectos(7000 x $1.31929 x 60%) 5541
Unidades dañadas, total $31134
---
Para anormal:
(2 000/7 000 x $31 134) $ 8895
---
Para normal:
(5000/7 000 x $31 134) $22239
---
Asignación adicional de las normales a:
Artículos transferidos al departamento 2
(37000/43000 x $22239) $19136
---
(6 000/43 000 x $22 239) $ 3103
---
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............... . 246500

Inventario de materiales .................................. . 80000
Nómina por pagar (110 000 + $4 000) ....................... . 114000
Indirectos aplicados ($50 000 + $2 500) ........ '............. . 52500
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............. . 246542
Pérdida por unidades dañadas anormales .................... . 8895
Compañía Grim. Informe del costo de Producción. Promedio Ponderado
DEPARTAMENTO 2
CANTIDADES
Unidades Iniciales en proceso •••••••••••••••••••••••••••••••••• 5000

Recibidas del departamento anterior ............................ 37000
Unidades agregadas a la producción ............................ 4000 46000
- - -
---
Unidades transferidas a Inventarlo de artículos terminados ••••••• 34000
Unidades finales en proceso •••••••••••..•.••••••••.••••••••••••. 8000
Unidades daliadas ••••••••••••••••••••••••••••••.•••••••••••••• 4000 46000
-- --
- -
directos Cálculos
a artlculos terminados 34000 34000
+ Unidades daliadas 4000 4000 (4000 x 100%)
Total 46000
- - 41200
---
- - -
Costo por
Unidades total =
equivalente equivalente
Costos del departamento anterior: --
Inventario Inicial de trabajo en proceso 5000 S 40000
Le transfirieron durante el período 37000 246542
Unidades ajustadas y costo unitario 46000 --- 46000 S 6.22917
--
- - $286542
Materiales directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso S 30000
Total. $ 80000 46000 1.73913
Inventarlo Inicial· de trabajo en proceso $ 25000
Total $ 115000 41200 2.30583
Indirectos de fabricación .,.
Total $ 52000 41200 1.26214
Costos reprocesamlento anormal I 11 000

Terminados (34 000 x $11.53627) •..•...•......•...•.•..••...••.•• $392233
Unidades dañadas normales (3 000 x $11.53627) .•.••......•.••••• 34609 $426842
Costos del departamento anterior (8 000 x $6.22917) •.••.•••••..•• $ 49833
Materiales directos (8000 x $1.73913) ............................ 13913
Mano de obra directa (8 000 x $2.30583 x 40"10) •••....•.•.•••••.. 7379
Indirectos (8000 x $1.26214 x 40"10) ............................. 4039 75164
Unidades dañadas anormales (1 000 x $11.53627) .••..••••.•.••........~ 11536
Costos reprocesamiento anormal ............................................ 11000
Costos totales contabilizados ., ••••••••••••.•.•••••••••••••. " •••••.•..••• $524542
ASIENTOS DE DIARIO
, Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............. 160000

Inventario de materiales .............................. 50000
Nómina por pagar ................................... 70000
Indirectos aplicados .................................. 40000
Inventario de artículos terminados ......................... 426842
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... 426842
Pérdida por unidades dañadas anormales .................... 11 536
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... 11 536
Pérdida por unidades defectuosas anormales ................. 11 000
Nómina por pagar ................................... 7000
Indirectos .......................................... 4000
Compañía Grim. Informe del Costo de Producción. Promedio Ponderado
8.2
DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ....................................... 10000

Unidades iniciadas en el proceso .................................... 40000 50000
- - ---
Unidades transferidas al siguiente departamento •••.••••••••••••..••. 37000
Unidades finales en proceso •.•••••••.•.•................••...••..•• 6000
Unidades, dañadas ••••.....••.•••..•...•.......•••..••••••..••...•.. 7000 50000
-- --

- Unidadaes iniciales en el proceso 10000 10000
el inventario de trabajo en proceso inicial O 7000 (10000 x 70"10)
+ Más unidades finales en proceso 6000 3900 ( 6000 x 65"10)
+ Unidades dañadas 7000 4200 ( 7000 x 60"10)
-
-- - -
-- -
COSTOS POR CONTABIUZAR
Inventario de trabajo en proceso Inicial

total
$ 40000
equivalente =
---
unitario
Costos agregados durante el periodo:

Materiales directos 80000 40000 $2.00000
Mano de obra directa ($110 000 +
$4 000 costos dj reprocesar) 114000 42100 2.70784
Indirectos ($50 000 + $2 500 costos de reprocesar) 52500 42100 1.24703
COSTOS CONTABIUZADOS

Del Inventarlo Inicial:
Costos del Inventarlo .................................... $40000
Mano de obra directa agregada
(10000 x $2.70784 x 70%) ............................. 18955
Indirectos agregados (10000 x $1.24703 x 70%) ••••.••••
-8729
-- $ 67684
De la producción corriente:
Unidades Iniciadas y terminadas (27 000 x $5.95487) .•.•..•.•........ 160 781
Unidades dañadas normales
artículos transferidos •..•••..••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 18814 (1)
Total transferidas ••••••••••••••••.•••••••••••••••••••.•••• , •••••••••••• $247279
Materiales directos (6 000 x $2.00) .. .. .. .. • .. .. .. .. .. .. .... $12000
Mano de obra directa (6000 x $2.70784 x 65%) •••••.•••••• 10561
Indirectos (6 000 x $1.24703 x 65%) ....................... 4863
Unidades dañadas normales al Inventarlo de trabajo
en proceso ••. . • • • • • • . . • • • • . • • • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • . . • • • • • 3 051 (1) 30475
Unidades dañadas anormales ••••••••••••••••••••••••••••••••~ ••• 8746 (1)
Costos tot,.les contabilizados •••..•.••••••••••••••.••••••••••••••••••• S21Gsoo
CALCULOS
(1) Unidades dañadas (7000 unidades)

Materiales directos (7 000 x $2.00000) $14000
Mano de obra directa (7000 x $2.70784 x 60%) 11373
Indirectos (7 000 x $1.24703 x 60%) 5238
Total unidades dañadas mm-
---
Para anormal:
2000 $ á 746
$30611 x - -
7000
= ---
Para normal:
$30611 x 5000 = $21865
---
7000
Asignación adicional de lo normal a :
Artlculos transferidos al departamento 2
$21865 x !!: $18814

---
6000
$21865 x - -
43000
= $ 3051
---
Compañía Grim. Informe del costo de producción PEPS
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proc~so, departamento 1............................... . 246500

Inventario de materiales ..................................................... . 80000
Nómina por pagar ($110,000 + $4,000) ...................................... . 114000
Indirectos ($50000 + $2500) ............................................... . 52500
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .............................. . 247279

Inventario de trabajo en proceso departamento 1 ............................. . 247279
Pérdida por unidades dañadas anormales ...................................... . 8746

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............................. . 8746
DEPARTAMENTO 2
CANTIDADES
Unidades Iniciales en proceso •.•..•••.••.••.••.••..•.••••••• 5000

Recibidas del departamentro anterior ....•••........••••.••••• 37000
Unidades agregadas a la pr~ucción ......................... 4000 46000
Unidades transferidas a articuios terminados .•••.•••..•...••• 34000
--
Unidades finales en proceso ................................. ,8000
46000
Unidades dañadas ....•••••.•••••••••••••••••••••..••.•••••••
--
4000
--

articulas terminados 34,000 34000
- Unidades Iniciales en proceso 5000 5000
= Unidades Iniciadas y terminadas 29000 29000
el Inventarlo de trabajo en proceso Inicial O 2000 (5000 x 40%)
+ Unidades dañadas 4000 4000 (4000 x 100%)
Total unidades equivalentes 41liOO 38200
--
- - -
-- -
Compañia Grim. Informe del Costo de Producción PEPS (Continuación)
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AI\,1PLlACION DE CONCEPTOS 321
Costo por
Unidades total + equivalente = equivalente
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso 5000 $107000

Le transfirieron durante el periodo "f71RHJ 247 279 41000 $ 6.03120
Unidades ajustadas y costo unitario 4fOOO
Indirectos de fabricación 40000 38200 1.04712
Costos del reprocesamlento anormal 11000
Transferidos a artlculos terminados:

Del Inventarlo Inicial: .
Costos del Inventarlo.••••••••.•.•••••••••••••.•.•....•.. $107000
Mano de obra directa agregada (5 000 x $1.83246 x 40%) 3665
Indirectos agregadas (5000 x $1.04712 x 40%) ........ . 2094 $112759
De la producción corriente:
Unidades Iniciadas y terminadas (29 000 x $10.13029) ...••••••••••• 293778
Unidades daftadas normales (3000 x $10.13029) ••••••.•••••••••••• 30391
Total transferido ••••••....•.....••••••••.............•....••...• $436 928
Costos del departamento anterior (8000 x $6.03120) ••••••• S 48 250
Matarlales directos (8000 x $1.21951)..................... 9756
Mano de obra directa (8 000 x $1.83246 x 40%) . . . . . . . . . . . 5 864
Indirectos (8 000 x $1.04712 x 40%)...... ............... 3 351 67221
Unidades daftadas anormales (1000 x $10.13029) ••••••••••••••••....•. 10130
Costos reprocesamlento anormal ••••••••••••••••••••••••••••••••.•••.• 11000
Costos totales contabilizados ••••......•.•...........•........•..•••• $525 279
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario. de trabajo en proceso, departamento 2 ..... . 160000

Inventario de materiales ............ ; ........... . 50000
Nómina por pagar ................. : ........... . 70000
Indirectos aplicados ........................... . 40000
Inventario de artículos terminados ................. . 436928
Inventario de trabájo en proceso, departamento 2 ... . 436928
Pérdida por unidades dañadas anórmales ............ . 10130
Invéntario de trabajo en proceso, departamento 2 ... . 10130
Pérdida por unidades defectuosas anormales ......... . 11000
Nómina por pagar ............................. . 7000
Indirectos aplicados ........................... . 4000
b.
Costo total Unidades terminadas

transferido y transferidas Costo unitario
Promedio ponderado: 37000 $ 6.66330

Departamento 1 $246542 34000 12.55418
Departamento 2 426842
PEPS:
Departamento 1 247279 37000 6.68322
Departamento 2 436928 34000 12.85082
Compañía Grim. Computo del Costo Unitario Promedio Ponderado-PEPS

Departamento 1 y 2

1 ¿Cuáles son los dos métodos usados para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso?
2 ¿Cómo se tratan los costos iniciales en el inventario de trabajo en proceso bajo el costeo
promedio ponderado?
3 ¿Por qué no se hace un reconocimiento por separado a los desperdicios?
4 ¿Cuál es la ecuación del flujo físico que se usa en la contabilización del inventario de trabajo
en proceso inicial y de las unidades dañadas?
5 Al preparar la relación de producción equivalente, ¿cómo se diferencia el tratamiento de las
unidades iniciales en proceso bajo los métodos del costeo promedio ponderado y del costeo PEPS?
6 Explique por qué puede haber dos costos por unidad terminada bajo el método del costeo PEPS?
7 Explique por qué es necesario un presupuesto sobre el flujo de costos (promedio ponderado o
PEPS) cuando hay inventarios iniciales de trabajo en proceso.
S El costeo PEPS es preferido con frecuencia al método de costeo promedio ponderado por
compañías que desean usar los costos unitarios para fines de evaluación en eficiencia. Explique el
razonamiento que apoya la relación del PEPS.
9 ¿Cuál es la diferencia entre artículos dañados y artículos defectuosos?
10 Explique la diferencia contable en el tratamiento de los costos de las unidades normales y
anormales bajo el costeo por procesos?
11 Al determinar el grado de terminación en las unidades dañadas, ¿cuáles son los detalles que
deben conocerse con el objeto de poder hacer el cálculo?
12 ¿Cómo se afecta el balance general de una compañía por una clasificación inadecuada de las
unidades dañadas como normales en vez de anormales?
13 ¿Cuando deben asignarse las unidades dañadas normales a las unidades terminadas y al inventario
de trabajOlen proceso final?
Selección multiple
1 Los materiales se agregan al principio del proceso en el departamento de mezclado de la
compañía Cedar, la primera etapa del ciclo de producción. La siguiente información está disponible
para el mes de julio 19X 1:
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLIACION DE CONCEPTOS 323
Unidades
Inventario de trabajo en proceso, julio 1 (60% terminadas
en cuanto a costos de conversión) 60000
Empezadas en julio 150000
Transferidas al siguiente departamento 110000
Pérdidas en producción (unidades dañadas) 30000
Inventario de trabajo en proceso, julio 31 (50%
terminadas en cuanto a costos de conversión) 70000
Bajo el sistema de contabilidad de costos de Cedar, los costos incurridos en las unidades perdidas
son absorvidas por las unidades buenas restantes. Usando el método de promedio ponderado, ¿cuáles
son las unidades equivalentes para el cálculo del costo unitario de materiales?
a 120000
b 145000
e 180000
d 210 000
2 El ciclo de producción de la empresa Pabla empieza en el departamento de mezclado. La
siguiente información está disponible para el mes de abril 19X1:
Unidades
Inventario de trabajo en proceso, abril 1 (50% terminados) 40000
Empezado en abril 240000
Inventario trabajo en proceso, abril 30 (60% terminadas) 25000
Los materiales directos se agregan al principio del proceso en el departamento de mezclado. Usando
el método de promedio ponderado, ¿cuáles son las unidades equivalentes de producción para el
mes de abril 19X1?
Materiales
directos Conversión
a 240000 250000
b 255000 255000
e 270000 280000
d 280000 270000
3 El departamento de corte es la primera etapa del ciclo de producdón de la compañía Mark.

Los costos de conversión de este departamel\to fueron terminados el 80% en el inventario inidal
de trabajo en proceso y 50% en el inventario final de trabajo en proceso. La información de los
costos de conversión en el departamento de corte para enero 19X1 es la siguiente:
Costos de
Unidades conversión
Inventario de trabajo en proceso, enero 19X1 25000 $ 22000

Unidades iniciadas y costos incurridos durante enero 135000 $143 000
Unidades terminadas y transferidas al siguiente
departamento durante enero 100 000
Usando el método PEPS, ¿cuál fue el costo de conversión del inventario de trabajo en proceso en
el departamento de corte al 31 de enero, 19X1?
a $33000
b $38 lOO
e $39000
d $45000
4 La compañía Milton tenía 8 OOOunidades de inventario de trabajoen proceso en su departamento

en marzo 1, 19X1, los cuales estaban terminados en un 50% en cuanto a costos de conversión.
Los materiales directos se introducen al principio del proceso. Durante marzo, 17 000 unidades se
iniciaron, 18000 fueron terminadas y hubo 2000 unidades con daño normal. La Milton tenía
5 000 unidades de inventario de trabajo en proceso a marzo 31, 19X 1, las cuales estuvieron
terminadas en un 60% en cuanto a costos de conversión. Bajo el sistema de contabilidad de costos
de la Milton, el"número de unidades dañadas reduce el número de unidades sobre las cuales se va
a distribuir el costo total.
Usando el método de promedio ponderado, las unidades equivalentes para marzo por costos de
conversión fueron
a 17000
b 19000
e 21000
d 23 ÓOO
5 La compañía Romy elabora el producto X en un ciclo de producción de dos etapas en los
departamentos A y B. Los materiales directos se agregan al principio del proceso en el departamento.
La Romy usa el método de promedio ponderado. Los costos de conversión del departamento B
fueron terminados en un 50% para las 6 000 unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso
y 75% terminadas para las 8 000 unidades en el inventario final de trabajo en proceso. 12 000
unidades fueron terminadas y transferidas al departamento B durante febrero de 19X1. Un análisis
de los costos relacionados con el inventario de trabajo en proceso (ITP) y la actividad de producción
del departamento B en febrero de 19X1 se presenta a continuación:
COSTOS
Materiales
Se transfirieron directos Conversión
ITP; febrero 1: costos anexados $12000 $2500 $1000

ACtividad febrero costos agreg.dos 29000 5500 5000
El costo total por unidad equivalente del producto X transferido era para febrero de 19X 1 redondeado
a la centena más próxima, fué:
• $2.75
b $2.78
e $2.82
d $2.85
6 La compañía Walkiria tenía 8 ()()() unidades de inventario de trabajo en proceso en el departa-
mento A en octubre 1, 19X l. Estas unidades estaban terminadas en un 60% en cuanto a costo de
conversión. Los materiales directos se agregan al principio del proceso. Durante el mes de octubre,
34 ()()() unidades fueron iniciadas y 36 ()()() fueron terminadas. La Walkiria tenía 6 000 unidades
de inventario de trabajo en proceso en octubre 31, 19X 1. Estas unidades estaban terminadas en un
80% en cuanto a costos de conversión. ¿En cuánto exceden las unida4es equivalentes para el mes
de octubre usando el método promedio ponderado, sobre las unidades equivalentes para el mismo
mes usando el método PEPS?
Materiales Costo de
S O 3200
b O 4800
e 8000 3200
d 8000 4800
7 La infonnaci@ para el mes de mayo concerniente al departamento A, la primera etapa del

ciclo de producción de la empresa Acevedo & Borges, es como sigue:
Inv.mano inicial de trabajo en proceso $ 4000 $ 3000

Costos corrientes 20000 16000
Costos totales $24000 $19000
Unidades.equivalentes basados en el método de
promedio ponderado 95000
Costos unitarios promedio
Articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 90 000 unidades

Inventario final de trabajo en proceso .......................... 10000 unidades
Los costos de materiales directos se agregan al principio del proceso. El inventario final de trabajo
en proceso está terminado en un 50% en cuanto a costos de conversión. ¿Cómo deberían distribuirse
los costos totales contabilizados, usando el método de promedio ,ponderado?
Artfculos Inventarlo final de
tennlnados trabeJo en proceso
• $39600 $3400
b $39600 $4400
e $43000 $O
d$44OOO 3400
8 El departamento de embobinado es la segunda etapa del ciclo de producción de la compa6ía

Alem. En Mayo 1, el inventario inicial de artículos terminados contenía 25 000 unidades las cuales
estaban terminadas en un 60% en cuanto a costos de conversión. Durante mayo, 100 000 unidades
le fueron transferidas de la primera etapa del ciclo de producción de la Alem. El 31 de mayo el
inventario fmal de trabajo en proceso contenía 20 000 unidades las cuales estaban terminadas en
un 80% en cuanto a costos de conversión. Los costos del material directo se agregan al fin del
proceso. Usando el método de promedio ponderado, las unidades equivalentes fueron:
Costos que le transfirieron Materiales directos Costos de conversión
•b 100 000
125000
125000
105000
100 000
105000
e 125000 105000 121 000
d 125000 125000 121000
9 La información para el mes de enero de 19X2 correspondiente al departamento A, la primera
etapa del ciclo de producción de la compañía Monacha es como sigue:
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 8000 $ 6000

Costos corrientes 40000 32000
Costos totales '$48000 $38000
Unidades equivalentes usando el método de promedio ponderado 100 000 95000
Costos unitarios promedios $ 0.48 $ 0.40

Articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 90 000 unidades
Inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . • . . . .. 10000 unidades
Los materiales directos se agregan al principio del proceso. El inventario final de trabajo en proceso
está terminado en un 50% en cuanto a costos de conversión. ¿Como debería distribuirse los costos
totales contabilizados usando el método promedio ponderado?
Articulos Inventario final de

terminados trabajo en proceso
a $79200 $6800
b $79200 $8800
e $86000 $ o
d $88000 $6800
10 La compañía Richardson calculó el flujo de las unidades físicas terminadas en el departamento

M durante el mes de marzo de 19X1 como sigue:
Unidades terminadas: 15000

Del inventario de trabajo en proceso en marzo 1, 19X1 ........ . 45000
De la producción de marzo .................................. . 60000
Los materiales directos se agregan al principio del proceso. Las 12000 unidades del inventario de
trabajo en proceso en marzo 31, 19X 1 fueron terminadas en un 80% en cuanto a costo de conversión.
El inventario de trabajo en proceso en marzo 1, 19X 1 fue terminado en un 60% en cuanto a costos
de conversión. Usando el método PEPS, las unidades equivalentes de los costos de conversión para
marzo fueron:
a 55200
b 57000
e 60600
d 63600
(Todos los anteriores son adaptados de AICPA)
Ejercicios
Ejercicio 1
Producción Los datos seleccionados de cantidad para una firma manufacturera durante un período de 2 meses,
equivalente: se indican como sigue:
promedio
ponderado
vs.PEPS Mayo:
Unidades recibidas en el departamento anterior 86000
Unidades transferidas al siguiente departamento 86000 53000
(100% materiales (100% materiales
directos, 20% costos directos 80%
de conversión) costos de
conversión)
Junio:
Unidades iniciadas en proceso 117 000
Unidades transferidas al siguiente departamento 132500 131 200
Unidades finales en proceso ? (100% materiales? (100%
directos, 45% materiales
costos de directos, 75%
conversión) costos de
conversión)
Todas las unidades fueron transferidas cuando estuvieron terminadas.
a ¿Cuántas unidades están aún en proceso a fines de junio para los dos departamentos?
b Calcule las unidades de producción equivalente para materiales directos y costos de conversión
en ambos departamentos durante junio, usando los métodos de promedio ponderado y PEPS.
Ejercicio 2
Producción La compañía de chocolates del Chocó elabora productos congelados. Hay dos departamentos en
equivalente, el proceso. La inspección por unidades dañadas tiene lugar como sigue:
unidades DepartamelJto 1: a fin del proceso
dañadas Depart¡unento 2: 50% del proceso
(PEPS) La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción, separado corno
elemento de costo, en el departamento .en el cual ocurre el daño.
Los registros de diciembre mostraban los siguientes datos:
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2
Unidades:
Inventario de trabajo proceso inicial:
100% materiales directos, 600/0 costos de conversión 19000
100% materiales directos, 30% costos de conversión 24000
Unidades iniciadas en proceso 28000
Unidades recibídas del departamento anterior 40000
Unidades dañadas:
Normales 2000 500
Anormales 500 500
Los materiales directos se agregan al principio del proceso en los dos departamentos. Los materiales
directos del departamento 2 no aumentan el número de unidades en producción.
Los costos de conversión se incurren uniformemente a lo largo de ambos procesos.
Prepare una relación de producción equivalente para ambos departamentos en cuanto a costos de
materiales directos y de conversión, suponiendo que se usa un sistema de costeo PEPS.
Ejercicio 3
Informe del La Compañía XYZ usa el sistema de costos por proceso. Desde cuando se inició la operación ha
costo de usado el costeo promedio ponderado para contabilizar el inventario de trabajo en proceso inicial.
producción, A continuación se presenta el informe del costo de producción para marzo en el departamento
costeo PEPS 182:
a
La gerencia está considerando cambiar al método de costeo PEPS.
Prepare el informe del costo de producción para marzo en el departamento 182; suponga que se
usó PEPS.
CANTIDADES
Unidades Iniciales en proceso 4300

(70% terminadas en cuanto a costos de conversión) 21700
Unidades agregadas a la producción --
Unidades transferidas a artlculos terminados 23600
- -
Materiales Costo. de
directos conver.lón
Transferidos a artlculos terminado. 23600 23600
Unidades finales en proceso O· 3200t
Total
-- 23100 21'100
- - --
*Materiales directos agregados al fin del proceso.

t6400 x 50%
Costo por
Unidades total + equivalente = equivalente
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso 4300 $ 21740
Unidades ajustadas y costo unitario· ~ 112500 30000 $2.75
Costos agregados por el departamento: --
Materlale~ directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ O
Total 2UOO 23600 1.017
Agragaclos durante el periodo 21870
Total 1 fi ~20 26800 .800
. Indirecto. de fabricación
Agregadoa durante el periodo 18900
Total $ 20100 26800 .750
Costos totales para contabilizar $150721 . $5.417
Transferidos a Inventarlo de articulo. terminados (23 600 x $5.417) ........................... $127841

Costos del departamento anterior (6 400 x $2.75) ............................... $ 17600
Materiales directos ............................................................ O
Mano de obra directa (6 400 x $.90 x 50% ) .. .. . .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 2 880
Indirectos (6400 x $.75 x 50%) ................................................ 2400 22880
Costos totales contabilizados............................................................. $150721
Compañia XYZ. Informe del Costo de Producción, Departamento 182 par~ el Mes de Marzo
Ejercicio 4
Cálculos del La compañía pencil usa el métod<l de costeo promedio ponderado en sus tres departamentos de
costo unitario proceso. Se usan materiales directos en los departamentos 1 y 2. Los materiales directos del
departamento 2 consisten en borradores, Jos cuales son colocados en cada unidad que le fue
bajo costeo transferida.
según A continuación se encuentra la. parte del informe del costo de producción para octubre en el
promedio departamento 2:
ponderado
Costos del departamento anterior (8 900 x $.23) .......... . $2 0~7.00
Materiales directos (8900 x 1oo%.x $.03) ............... . 267.00
Mano de obra directa (8 900 x 60% x $.28) .............. . 1495.20
Indirectos (8 900 x 60% x $.10) ......................... . 534.00
$4 343.20
Durante noviembre ocurrió la siguiente actividad en el departamento 2:
Unidades que le transfirieron 30100

Costos que le transfirieron $8483
Costos ocurridos:
Mano de obra directa $7994.80
Indirectos aplicados $2021
Unidades transferidas 29000
Inventario de trabajo en proceso final 75% de terminación
Calcule los siguientes costos unitarios para el mes de noviembre:

a Costo por unida¡j que le transfirieron
b Costo por unidad de materiales directos
e Costo por unidad de mano de obra directa
d Costo indirecto unitario
e Costo total unitario
Ejercicio 5
Costo de las A continuación se presentan los datos, para junio, de las unidades y costos de una firma productora
unidades que usa el sistema PEPS.
transferidas, Departamento 2
costeo PEPS Unidades iniciales en proceso (55% materiales, 15% de costos de conversión) .. 135000
Inventario de trabajo en proceso inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $472500
Unidades que le transfirieron en el período. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420000
Costos que le transfirieron en el perrodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $588000
Costos agregados al período:
Materiales directos ........................................................ . $812700
Mano de obra directa $676260
Indirectos aplicados .... '.................................................. . $487305
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados ................... . 430000
Unidades finales en proceso (25% materiales, 70% costos de conversión) ...... . 125000
a Calcule las unidades equivalentes para materiales directos, y costo de conversión.

b PrÍ!pare, la sección de costos contabilizados del informe del costo de producción para el depar-
tamento 2.
Ejercicio 6
Unidades La compañía manufacturera N.H. Jones produce figurillas de porcelana. El departamento de mol-
dañadas: deado realiza una inspección de unidades dañadas cuando las unidades están terminadas en un 65%.
Los materiales directos se agregan al princip.io del proceso y la mano de obra directa así como los
asignación indirectos de fabricación, se agregan uniformemente a lo largo del proceso.
de costos
Los siguientes son los datos de mayo para ese departamento:
Unidades iniciales en proceso (100% de materiales directos,

1/3 costos de conversión) 3390
Inventario inicial de +rabajo en proceso .................................... . $6271.50
Unidades que le transfirieron durante el período ........................... . 12150
Costos que le transfirieron durante el período .............................. . $20290.50
Unidades transferidas .•.................................................... 11000
Unidades finales en proceso (100% de materiales directos,
60% costos de conversión) .........' ....................................... . 3040
Unidades dañadas:
Normales ........................................................... . 800
Anormales ...................................................... ·.·· . 700
Mate"riales directos ................................................... . $10449.00
Mano de obra directa ................................................. . $3420.63
Indirectos ..................................... ; ..................... . $2407.11
Información adicional: Se usa el costeo PEPS para contabilizar el inventario de trabajo en proceso
inicial. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como
un elemento de costo separado en el departamento donde ocurrió el daño.
a Determine los costos totales de las unidades dañadas.
b Asigne el costo total por unidad dañada a las unidades dañadas normales y anormale~.
Ejercicio 7
Costeo PEPS: La compañía Blondo produce rinses y colorantes para el cabello. Los materiales directos se introducen
informe del en la producción al 50% de terminación en el departamento A. La mano de obra y los indirectos
se incurren uniformemente a lo largo del proceso. Debido a la sincronización en el tiempo de
costo de ciertos procesos químicos, las unidades se encuentran con frecuencia en diferentes estados de
producción; terminación.
un La gerencia usa el método de costeo PEPS en un esfuerzo para analizar costos.
departamento
Las unidades iniciales en proceso en el departamenato A para mayo se encontraban en los
a siguientes estados de terminación:

40%
15%
20%
25%
de
de
de
de
las
las
las
las
unidades
unidades
unidades
unidades
estaban
estaban
estaban
estaban
al
al
al
al
10%
40%
55%
70%
de
de
de
de
terminación
terminación
terminación
terminación
Las unidades iniciales en proceso ascendieron a 26 000 unidades. Ten ían un costo total de $37 700.
Durante mayo se iniciaron enel proceso 68 000 unidades. Se incurrieron los siguientes costos:
materiales directos $47 092;mano de obra directa $34 658 e indirectos $51 987.
Las unidades finales en proceso para mayo ascendieron a 6 000 unidades. Se encontraban en
los siguientes estados de terminación:
35% de las unidades estaban al 25% de terminación
No hubo unidades dañadas durante el mes.
Prepare un informe del costo de producción para el departamento A durante ensayos.
Ejercicio 8
Unidades . La compañía Dana usa un sistema de costos por procesos. En el segundo departamento, el depar-
dañadas y tamento X, se presentan unidades dañadas y unidades defectuosas durante las operaciones. La
inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están al 70% de terminación. Los
defectuosas: materiales directos se agregan al fin del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente
un a lo largo del proceso.
departamento, Los datos correspondientes a la actividad del departamento X en diciembre son los siguientes:
usando costeo
según Unidades:
promedio Unidades iniciales en proceso, 90% de terminación. . . . . . . . . . . . . .. 17000

Unidades recibidas del departamento anterior (departamento W) ., 38000
ponderado y Unidades tra,"!sferidas al siguiente departamento ................. 40000
asientos Unidades finales en proceso .................................... 75% terminadas
de diario Unidades dañadas:
Normales ............................ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6000
Anormales .. ,., ..... ,..... , ....... , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2000
11
Costos:
Inventario de trabajo en proceso inicial
Del departamento anterior ...................................... . $ 9000.00
Materiales directos ............................................. . O
Mano de obra directa ........................................... . 5290.00
Indirectos aplicados ............................................. . 3500.50
Materiales directos .............................................. . 37000.00
Costos de reproceso para:
Unidades defectuosas normales:
Mano de obra directa ........................................... . 1 317.00
Indirectos aplicados .......... , .................................. . 1279.00
Unidades defectuosas anormales:
Costos que le transfieren durante el período, del departamento anterior 48750.00
Información adicional: La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en

producción como un elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño. La
compañía usa costeo por el sistema de promedio ponderado.
a Prepare un informe del costo de producción para el departamento X durante diciembre.
b Prepare asientos de diario para el departamento X durante diciembre.
Problemas
Problema 1
Informe del La compañía Optica Supervisión elabora molduras para anteojos. En el departamento 3, el último
costo de del proceso, se agrega la ornamentación a las molduras al principio del proceso. Este departamento
la mano de obra directa y los indirectos de fabricación se agregan uniformemente a través del
producción: proceso. El departamento usa el costeo promedio ponderado.
dos meses; Un examen de -los registros del departamento 3 reveló los siguientes datos para un período de
promedio dos meses:
ponderado Abril Mayo
Unidades:
(100% materiales directos, 45% de costos de conversión) 89000
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados 300000 295000
100% materiales directos; 25% conversión 63000
100% materiales directos; 50% conversión 20000
Costos:
Inventario de trabajo en proceso inicial:
Del departamento anterior $1427500
Materiales directos 12380
Indirectos 19025
Costos que le transfirieron durante el período 5560250 $4788000
Materiales directos 89 260 76860
Mano de obra directa 200030 249 070
Prepare el informe del costo de producción para el departamento 3 en abril y mayo.
Problema 2
Informe del Al principio de febrero, la compañía A.B.e. tenía $26 400 (materiales directos $10 200; mano de
costo de obra directa $8 200; e indirectos $8 000) en el inventario inicial de trabajo en proceso del departa-
mento 1. El inventario consistía en 15500 unidades, las que tenían IC'O% materiales directos y el
producción: 65% de los de mano de obra directa e indirectos.
métodos de Durante febrero, 36 000 unidades se iniciaron en el proceso del departamento l. Los costos
costeo según incurridos durante este mes fueron: materiales directos $20 292.00; mano de obra directa $27 266.25;
promedio indirectos $26274.75. Al terminarse, las 48000 unidades fueron inmediatamente trans-
feridas al departamento 2. A fines de febrero, 3 500 unidades estaban aún en proceso en el
ponderado y departamento l. Las unidades tenían 100% de materiales directos y el 45% de sus costos de mano
según PEPS de obra indirecta.
No se presentó ninguna unidad dañada durante febrero.
a Prepare un informe del costo de producción para febrero, usando el método de costeo promedio
ponderado.
b Prepare un informe del costo de producción para febrero, usando el método de costeo PEPS.
(Redondee a cuatro cifras decimales).
Problema 3
Informe del La compañía Candle produce velas decorativas. Usa un sistema de costos por procesos, el,que
costo de comprende dos departamentos en el proceso. Al princtpio en el departamento 1, se coloca cera
producción: líquida; en el departamento 2 se agrega líquido colorante a las unidades que le transfirieron. Los
colorantes se agregan al principio del proceso y aumentan el número de unidades. La compañía
dos usa costeo PEPS con el objeto de contabilizar el inventario de trabajo en proceso inicial.
departamentos Los datos de la compañía para el mes de junio son los siguientes:
costeo PEPS' Departamento 1 Departamento 2
a Unidades iniciales en proceso:

100% materiales directos; 50% de costos de conversión
100% materiales directos; 70% de costos de conversión
Unidades iniciadas en el proceso
Unidadejl recibidas del departamento anterior
30000
160000
20000
150000
100% materiales directos; 20% costos de conversión 40000

100% materiales directos; 80% costos de conversión 35000
Costo del inventario de trabajo en proceso inicial $21300 $19500
Costos agregados por el departamento durante el período:
Prepare un infonne del costo de producción para los departamentos I y 2.
Problema 4
Informe del La compañía manufacturera Alena elabora un producto en dos departamentos, los 1002 y 1003.
costo de Los materiales directos se agregan al principio del departamento 1002 Y al fin del departamento
1003. Cuando se agregan ~os materiales directos en el departamento 1003, se aumenta el número
producción: de las unidades finales. Los costos de conversión se agregan unifonnemente a lo largo de los
dós procesos de ambos departamentos.
departamentos; Un examen de los infonnes del costo de producción para julio reveló la siguiente infonnación
sobre el costo unitario:
costeo según
promedio Departamento 1002 Departamento 1003
ponderado Costos. del departamento anterior:

Materiales directos $.75 $.95
Mano de obra directa .30 .10
Indirectos .15 .05
Al final de julio, el departamento 1002 tehÍa 62 ()()() unidades aún en proceso, las cuales estaban
al 12.5% de tenninación. El departamento 1003 tenía 28 ()()() unidades aún en proceso, las cuales
estaban al 25% de tenninación.
En agosto se realizó la siguiente actividad:

Unidades transferida~ al siguiente departamento 175000
Unidades finales en proceso 80% de 40% de
terminación terminación
Materiales directos $116310.00 $84000
Mano de obra directa 72079.00 26132
Indirectos 32123.50 13066
Prepare los infonnes del costo..de producción para los departamentos 1002 Y 1003, usando el método
de costeo promedio ponderado.
Problema 5
Informes del La compañía GGK Doll elabora muñequitas de vinilo. En el departamento de moldeado, el primero
costo de de ellos, se forma el cuerpo de las muñecas. Los materiales directos se agregan al principio del
proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. La inspección
producción: por unidades dañadas se produce al 60% de terminación. Las unidades terminadas se transfieren
unidades al departamento de artÍCulos terminados.
dañadas y En el departamento de artículos terminados, se agregan los cabellos y vestidos en el cuerpo
unidades de las muñecas. Cualquier unidad defectuosa es reprocesada. Los materiales directos y los costos
de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso.
defectuosas; La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un
.asientos elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño.
de diario Departamento de Departamento de
a Dstos de septiembre:
% de terminación
moldeado
520
75%
1780
articulos terminados
780
10%
Unidades transferidas 1950 2,430

% de terminación 40% 70%
Unidades dañadas:
Normales 15~
Anormales 50
Costos del departamento anterior $ 495.30
Materiales directos $254.80 270.40
Mano de obra directa 171.60 225.00
Indirectos 104.00 250.00
Materiales directos 941.20 1580.00
Mano de obra directa 552.60 1475.00
Indirectos 279.40 1330.00
Costos de reprocesar las unidades defectuosas normales:
Materiales directos 24.00
Mano de obra directa 16.00
Indirectos 4.00
a Prepare un informe del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos
en septiembre, usando el método de costeo promedio ponderado.
b Prepare un informe del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos
en septiembre, usando el método de costeo PEPS. (asuma que no hay daños en el inventario
inicial de trabajo en proceso). .
Problema 6
Informe del La compañía A.B. Chemical produce un limpiador industrial. En su proceso de manufactura se
costo de usan tres departamentos. Los materiales directos se agregan al principio de los primeros dos
departamentos A y B. Las unidades se miden en galones. Los materiales directos que se agregan
producción: en el departamento B, aumentan los galones transferidos en un 5%.
dos
departamentos La inspección por unidades dañadas se produce en el departamento A, al 30% de terminación
PEPS yen el departamento B, al 70% de terminación. La política de la compañía es tratar el costo de
., las unidades dañadas en producción, como un elemento de costo separado en el departamento en
unidade.s el cual ocurre el daño. La contabilidad de costos produjo la siguiente información, correspondiente
dañadas a la actividad realizada en el mes de octubre:
a Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
% de terminación
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades transferidas al siguiente departamento
Departamento A
170000 galones
15%
430 000 galones
490 000 galones
Departamento B
115 000 galones

45%
595 000 galones

Unidades finales en proceso 98000 galones 31 000 galones
% de terminación 25°;0 75%
Unidades dañadas:
Normales 9 000 galones 3 000 galones
Anormales 3000 galones 500 galones
Costos:
Costos del departamento anterior $ 805000
Materiales directos $ 595000 195500
Indirectos de fabricación (aplicados) 57375 155250
Materiales directos 1 612500 900375
indirectos de fabricación (aplicados) 1 108350 1706850
Usando el método de costeo PEPS, preparé un informe del costo de producción para el departamento
A y el departamento B durante el mes de octubre (asuma que no hay daños en el inventario inicial
de trabajo en proceso).
Problema 7
Comparación La compañía Rosarito agrega un segundo material directo en el 40% de terminación de su producto
de los en el departamento 2. El material directo aumenta el número de unidades en proceso. Los costos
de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. Las unidades dañadas se detectan
métodos en el 50% del proceso.
para tratar las El contador de costos no ha vemdO asignando los costos de las unidades dañadas, sino que
unidades ha seguido la política de compensar las unidades c1añadas contra las transferidas en unidades (Teoría
de la negligencia).
dañadas y los A continuación se presentan lOS datos para enero, del departamento 2.
costos de las
unidades
dañadas
Departamento 2
Unidades:
Unidades iniciales en proceso (35% de terminación) 16000
Unidades transferidas a inventario de artrculos terminados 59000
Unidades finales en proceso (800/0 de terminación) 14000
Unidades dañadas:
Normales 2050
Anormales 950
Costos:
. Inventario de trabajo en proceso inicial:
Costos del departamento anterior $ 30142
. Mano de obra directa 4480
Indirectos 2240
Costos agregados durante el perrodo:
Indirectos 26542
Costos qu"e le transfirieron durante el perrodo 634158
Informaci6n adicional: No se encontraron unidades dañadas en el departamento 1 durante los

meses de diciembre ni enero. Se usa el sistema de costeo promedio ponderado.
a Prepare un infonne del costo de producción para enero, usando el método del contador para las
unidades dañadas (teoría de la negligencia).
b Prepare un informe del costo de producción usando el método recomendado (reconocimiento
de los costos de las unidades dañadas).
e Debido a que el contador de costos ignora el costo de las unidades dañadas, ¿ en cuánto están
sobreestimados los inventarios (trabajo en proceso y artículos tenninados)?
Problema 8
Informe del La compañía YZ mantiene tres departamentos en sus procesos. Las unidades deben correr a lo'
largo de los tres departamentos antes de que sean transferidas a artículos tenninados. Los materiales
costo de
directos se agregan en los departamentos primero y tercero.
producción:
LtI bJformad6n COlTeSpOIIdJente al departamento e (último del proceso) es la siguiente:
unidades Los materiales directos se agregan al 70% de terminación. Para cada unidad que le transfirieron
daftadas, se agregan $2.05 de materiales directos.
costeo PEPS U adición de materiales directos no aumenta el número de unidades.
, La inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están ter.minadas en un 55%.
'Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso.
La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción, CQJDO un
elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño.
Datos de la actividad en el mes de marzo, departamento C:
Unidades:
Unidades iniciales en proceso...................................... 18900
10% estan al 40% de terminación ................................. .
60% están al 65% de terminación ................................. .
30% estén al 90% de terminación ............................... .
Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . 25 300
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados ....... . 38000

Unidades finales en proceso .................................... . 5800
5% están al 30% de terminación ............................. .
Unidades dañadas:
Normales ................................................... . 300
Anormales .................................................. . 100
Costos:
Inventario de trabajo en proceso inicial ....................... . $35025.00
Costos que le transfirieron durante el período. . . . . . . . . . .. . ... . 37697.00
Mano de obra directa ........................................ . 17151.60
Indirectos 50% del costo de materiales directos
Usando el método de costeo PEPS. prepare un informe de costo de producción para el departamento
C durante el mes de marzo. (Asuma que no hubo daños en el inventario inicial de trabajo en proceso).
Problema 9
Unidades La compañía Dexten elabora un proüul·to simple. Sus operaciones son un proceso continuo que se
daftadas lleva a cabo en dos departamentos. maquinaria y acabado. En cada proceso de producción se
agregan materiales directos al producto. sin aumentar el número de unidades producidas.
Para el mes de junio 19X5 los registros de la compañía indicaron las siguientes estadísticas
de producción por cada departamento:
Departamento Departamento
de maquinaria de acabado
Unidades en proceso, junio 1, 19X5 o o

Unidades transferidas del departamento anterior O 60000
Unidades iniciadas en la producción 80000 O
Unidades en proceso, Junio 30, 19X5 20000 8000
Unidades dañadas en la producción 2000
Porcentaje de terminación de las unidades en
proceso a junio 30, 19X5 .
°
Materiales directos 100% 100%
Mano de obra directa 50% 70%
Indirectos 25% 70%
Las unidades dañadas en la producción no tenían valor de salvamento y estaban terminadas

al 50% en 10 referente a materiales directos, mano de obra directa e indirectos. La política de la
compañía consiste en tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del
costo separado en el departamento donde ocurra el daño.
Los informes de costos presentaban los siguientes cargos en el mes de junio.
Departamento Departamento
de maquinaria de acabado
Materiales directos $240000 $ 88500

Indirectos (aplicados) 65000 25700
Prepare un informe del costo de producción para junio en ambos departamentos (suponga que las
unidades dañadas fueron normales y que se utilizó costeo promedio ponderado).
(Adaptado de AICPA)
Problema 10
Producción La compañía Paul produce un componente químico en un proceso único, el que se ha dividido en
equivalente: dos departamentos, A y B, para los propósitos contables. Las funciones del proceso son como sigue:
unidades La fórmula para el componente químico requiere una libra del producto químico X y una libra
dañadas, del producto químico Y. En líneas generales, una libra del producto X se procesa en el departamento
A y se transfiere al departamento B para una elaboración adicional, donde se agrega una libra del
materiales producto Y donde se ha completado el proceso. Cuando se termina el proceso en el departamento
directos B, el componente químico se transfiere a inventario de artículos terminados. El proceso es continuo
adicionales y opera los 24 horas diarias.
En el departamento A se presentan unidades dañadas normales. El 5% del producto qUlmico
X se daña en los primeros segundos del procesamiento. La política de la. compañía es tratar el
costo de unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento
donde ocurra el daño. No hay daños en el departamento B.
En el departamento A, los costos de conversión se incurren uniformemente a lo largo del
proceso.
En el departamento B, los costos de conversión se asignan igualmente a cada libra equivalente
de producción.
La unidad de medida de la compañía Paul para los inventarios de trabajo en proceso y artículos
terminados son las libras. Los siguientes datos se recogieron para el mes de octubre.
Inventario de trabajo en proceso,. octubre 8000 libras 10000 libras

Fase de terminación del inventario inicial (una
cantidad por departamento) % 0/10
Iniciadas o que le transfirieron 50 000 libras ?
Transferidas 46500 libras ?
Inventario de trabajo en proceso, octubre 31 ? ?
Fase de terminación del inventario final % lA;
Total de libras equivalentes del material directo
agregado en el departamento B 44 500 libras
a Complete la relación anterior.

b Prepare las relaciones de producción equivalente para los departamentos A y B en octubre según
el método PEPS.
(Adaptado de AICPA)
Problema 11
Unidades En el examen de los estados financieros de la compañía Zeus, para el año que finaliza el 31 de
dañadas bajo diciembre, usted ha averiguado lo siguiente respecto a sus operaciones de producción:
ZeI1S tiene dos departamentos de producción (fabricación y acabado) y un departamento de
el costeo servicios. En el departamento de fabricación prepara polyplast de una mezcla milagrosa y Bypro.
PEPS En el departamento de acabado cada unidad de polyplast se convierte en seis tetraplexes y tres
uniplexes. El departamento de servicios proporciona servicios a los dos departamentos de producción.
11 Tanto el departamento de fabricación como el de acabado usan sistemas de contabilidad de

costos por procesos. Los costos de producción real, incluyendo indirectos se asignan mensualmente.
Los gastos del departamento de servicios se asignan a los departamentos de producción como sigue:
Gasto Ba. . de asignación
Mantenimiento del edificio Espacio ocupado

Registro de tiempo y personal Número de empleados
Otros Mitad a fabricación y mitad a acabado
Los inventarios de materias prImas y trabajo en proceso se valoran con base al método PEPS. La
inspección por unidades dañadas ocurre al fin del proceso. La política de la compañía es tratar el
costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento
donde ocurre el daño.
Los siguientes datos fueron tomados de los reg;stros del departamento de fabricación en
diciembre:
Cantidades (unidades de polyplast)

En proceso, diciembre 1 ................................ . 3000
Iniciadas en el proceso dur.ante el mes ................. . 25000
Unidades totales para contabilizar ...................... . 28000
Transferidas al departamento de acabado .............. . 19000
En proceso, diciembre 31 .............................. . 6000
Unidades dañadas (normales) .......................... . 3000
Unidades totales contabilizadas ........................ . 28000
Costo del trabajo en proceso, diciembre 1

Materiales directos ................................... . $ 13000
Mano de obra directa ................................. . 17500
~ndirectos ............................................ . 21500
$ 52000
Costos de mano de obra directa diciembre $154000
Indirectos departamental (aplicada) diciembre: ........... . $132000
El inventl\l'Ío de trabajo en proceso de polyplast al principio y al fin del mes fue parcialmente
tenninado así:
Materiales directos Mano de obra directa e Indirectos

Diciembre 1 66%% 50%
Diciembre 31 100% 75%
Los siguientes datos se tomaron del registro del inventario de materiales para diciembre:
MEZCLA MILAGROSA BRYPO
Cantidad Valor Cantidad Valor
Saldo, diciembre 31 62000 $62000 265000 $18550

Compras:
Diciembre 12 39500 49375
Diciembre 20 28500 34200
Consumo en el departamento
de fabricación 83200 50000
Los gastos del departamento de servicios para diciembre (no incluidos en los indirectos departamen-
tales anteriores) fueron
Mantenimiento del edificio .......... . $ 45000
Registro de tiempo y personal ....... . 27500
Otros ............................. . 39000
$111 500
Se presenta a continuación otra información para el mes de diciembre:
Pies cuadrados de espacio ocupado Número de empleados
Fabricación 75000 180

Acabado 37500 120
112500 300
a Prepare una relación de producción equivalente para materiales directos y costos de conversión
del departamento de fabricación en el mes de diciembre.
b Calcule el valor en dólares de los materiales directos usadas en el departamento de fabricación
para el mes de diciembre.
e Calcule el valor total de los indirectos incurridos en el departamento de fabricación durante el
mes de diciembre .
d Prepare el informe del costo de producción en diciembre para el departamento de fabricación.
(Asuma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso).
(Adaptado de AICPA)
Problema 12
Costeo La compañía Sábato .es una empresa que usa el método de costo por proceso promedio ponderado
promedio para contabilizar los costos de producción. Lakeview fabrica un elemento que se produce en tres
departamentos separados: moldeado, ensamblaje y acabado. La siguiente información se obtuvo
ponderado para el departamento de ensamblaje en el mes de junio de 19XI: inventario de trabajo en proceso,
junio 1, 2 000 unidades compuestas de lo siguiente:
Grado de
Valor terminación
Le transfirieron del departamento de moldeado $32..900 100%

Costos agregados por el departamento de ensamblaje:
Materiales directos $20000 100%
Mano de obra directa 7200 60%
Indirectos de fab·ricaci6n aplicados 5500 50%
$32700
Inventario final de trabajo en proceso, junio 1 $64 700
La siguiente actividad ocurrió durante el mes de junio:

10 000 unidades le fueron transferidas desde el departamento de moldeado a un costo de $160 000.
Por el departamento de ensamblaje se agregaron $150 000 de costos:
Materiales directos ....................... . $ 96000

Mano de obra directa .................... . 36000
Indirectos de fabricación aplicados ........ . 18000
$150000
Se terminaron y transfirieron 8 000 unidades al departamento de acabado.
En junio 30,4000 unidades estaban aún en el inventario de trabajo en proceso. El grado de
terminación del inventario de trabajo en proceso en junio 30, fue como sigue:
Materiales directos •••••••••• •••••• 0.0 •• 10 •••• 90%
Mano de obra directa ....................... . 70%
Indirectos de fabricación aplicados ............ . 35%
Prepare en un buen formato, un informe del costo de producción para el departamento de ensamblaje
en el mes de junio. Muestre sus cálculos de soporte en un buen formato. El informe debe incluir:
Unidades de producción equivalente
Costos totales de manufactura
Costo por unidad equivalente
Valor del inventario final de trabajo en proceso
Valor de los costos transferidos fuera
(Adaptado de AICPA)
CAPITULO 8
Costeo de productos
conjuntos y subproductos
En muchas industrias, un solo proceso de ptoducción da como resultado varios productos

diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, aceites y kerosene
a partir de la refinación del petróleo crudo; las industrias empacadoras de carne obtienen
diversos tipos de carnes, pieles y sobrantes de los despojos animales. Cuando más de un
producto resulta de un proceso de manufactura, a lo productós resultantes se les denomina
productos conjuntosJo subproductos. La clasificación de los productos como productos
conjuntos o ~ubproductos depende básicamente de su valor relativo de venta. El costeo
de productos conjuntos y subproductos comprende la asignación de los costos conjuntos
a los productos conjuntos. Se requiere tal asignación para la determinación del ingreso
y de los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos y subpro-
ductos no constituyen sistemas independientes de acumulación de costos, sino que normal-
mente forman parte de un sistema de costos por procesos. En este capítulo se presentarán
las técnicas relacionadas con la contabilización de los productos conjuntos y subproductos
bajo un sistema de costos por procesos.
Productos conjuntos
Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta signifi-
cativo cada uno, y que se producen simultáneamente como resultado de un proceso de
manufactura común y/o de materias primas comunes. Por ejemplo, el aceite, harina o la
"carne" de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
TaIl'lbién se fabrican productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas
industrias que refinan recursos naturales. Las características básicas de los productos
conjuntos son
1 Los productos conjuntos tienen una relación física tal que requieren un procesamiento
común simultáneo. El procesamiento de uno de los productos conjuntos simultáneamente
desemboca en el procesamiento de todos los otros productos conjuntos. Cuando se
I Las expresiones producto conjunto y producto principal se usarán indistintamente.
343
fabrican cantidades adicionales de un producto conjunto, la cantidad de los otros

productos se incrementará proporcionalmente.
2 La manufactura de productos siempre tiene un punto de separación en el cual emergen
los productos aislados, ya sean para la venta o para un procesamiento adicional. Los
costos incurridos después del punto de separación por lo general no causan problemas
de asignación ya que se los puede identificar con los productos específicos.
3 Ninguno de los productos conjuntos tienen un valor significativamente mayor que el
de los otros productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos
conjuntos de los subproductos.
Costos conjuntos y punto de separación

Los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de producción
hasta el punto en ljue los productos individuales se pueden identificar. Este punto, conocido
como el punto de separación, se presenta cuando de cada producto aislado emergen el
producto conjunto y el subproducto. A los costos conjuntos no se les debe ver como un
"nuevo" tipo de costos del producto por cuanto ellos constan de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Dificultades asociadas con los costos conjuntos

Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; es
decir, los costos conjuntos no son específicamente Índentificables con alguno de los
productos que se está produciendo en form~ simultánea. Por ejemplo, los costos en que
incurre una compañía refinadora para localizar, explotar y procesar un mineral, son costos
conjuntos que se deben imputar, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral. Como los costos conjuntos no se pueden identificar específi-
camente con el hierro, zinc o plomo, se los debe a~ignar a cada producto conjunto. En
ocasiones se confunden los costos conjuntos coulos costos comunes. Los costos comunes
son aquellos en que se incurre para elaborar productos simultáneamente, pero cada uno
de los productos podría haberse producido por separado. Por lo tanto, los costos comunes
son divisibles y se los puede asociar específicamente con cada uno de los productos
elaborados, mientras que los costos conjuntos no. POr ejemplo, el costo de la madera
para un fabricante de muebles constituye un costo común que se puede identificar direc-
tamente con los varios productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los
árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no se pueden variar los diversos
tipos de productos que resultan de tales árboles.
Costos de procesamiento adicional y punto

de separación
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables)
son aquellos en que se incurre para elaborar productos individuales después de haber
emergido de un proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Los
costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 345
Departamento 2
Pmcesa
miento
adi- A inventario
cional de artículos
terminados
De acuerdo
con una
Materias porción asignada
de los costos
A Inventario conjuntos +Ios
de artículos costos de
terminados procesamiento
adicional
Procesa
miento
adi_ A Inventario
cional de artículos
terminados
A inventario de subproductos
) - - - - - - - - + · a l VMF menos (costo de
Costos conjuntos venta + costos de procesa-
(MD, MOD y CIF) miento adicional),
Punto de separación Costos de

(emergen los productos procesamiento
identificables) adicional (MD,
MOD y CIF)
Productos
o
conjuntos
Se diferencian solamente
sobre la base del valor
relativo de venta
Subp,oductos
Figura 8-1 Ilustración de un proceso de manufactura conjunto para un procesador de carnes
de obra directa y costos indirectos de fabricación. Se incurre en los costos de procesamiento

adicional despué~ del punto de separación para los productos identificables en contrapo-
sición a los costos conjuntos, los cuales se incurren con antelación al punto de separación
y benefician a todos los productos.
La figura 8-1 es una ilustración de un proceso de manufactura conjunto para una
empresa procesadora de carnes.
Contabilización de los productos conjuntos

Los costos de los productos conjuntos se deben asignar a los productos individuales con
el fin de determinar los inventarios finales de trabajo en proceso y de artículos terminados,
el costo de los artículos manufacturados y vendidos y la utilidad· bruta. Como se indicó
anteriormente. no es posible la asignación específica. Por lo tanto, debe usarse un método

apropiado para asignar una proporción de los costos conjuntos a los productos individuales.
Los siguientes dos métodos se utilizan normalmente para asignar los costos conjuntos:
1 Método del valor de venta o mercado
2 Método de la cantidad producida
La información que contiene la Tabla 8-1 se utilizará para ilustrar estos dos métodos:
Método del Bajo el método de valor de venta o mercado, los costos conjuntos se asignan de acuerdo
valor de venta con los valores de venta de los productos conjuntos individuales. Los defensores de este
O mercado método argumentan que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta.
Arguyen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los
costos comprendidos en la fabricación de esos productos. Por lo tanto, los costos de los
productos conjuntos deberían asignarse sobre la base del valor de mercado de los productos
individuales. La asignación de !os costos conjuntos sobre la base del valor de venta o de
mercado es el método de asignación más común. Los procedimientos a usar bajo este
método, dependerán de si:
1 El valor de mercado en el punto de separación es conocido (método de valor de venta)
2 El valor de mercado en el punto de separación no es conocido (método del valor neto
realizable o del valor de venta imputado).
Valor de mercado conocido en el punto de separación (método del valor de

venta). Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo
conjunto total aplicable a las unidades completamente terminadas (con base en el informe
de producción de ese departamento) se asigna entre los productos conjuntos mediante el
procedimiento de dividir el valor total de mercado de cada producto conjunto producido,
entre el valor total de mercado de todos los productos conjuntos producidos para obtener
una razón de los valores de mercado individuales con los valores totales de mercado.
Luego se multiplica esta razón por los costos conjuntos totales para obtener la asignación
del costo conjunto correspondiente a cada producto.
Fórmula:
Asignación de costos valor total de mercado de cada producto* .

conjuntos a cada ---------------- X costos conjuntos
producto valor total de mercado de todos los
productos
*Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x

valor unitario de mercado de cada producto
tValor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de mercado
de todos los productos individuales
Se utiliza un sistema de costos por procesos.

No existen inventarios iniciales de trabajo en proceso.
Se iniciaron 85 000 unidades en ~! proceso con 3 000 unidades en inventario final de trabajo
en proceso 100% terminadas en cuanto a materiales directos y 40% terminadas en cuanto
a costos de conversión.
Los productos conjuntos X, Y Y Z surgen del departamento 1, el proceso conjunto en el cual se
incurrieron costos conjuntos tota·les por $117 380 (materiales directos, $42 500; mano de obra
directa, $49 920 Y costos indirectos de fabricación, $24 960). Los productos conjuntos X, Y Y Z
se transfirieron a los departamentos 2, 3 Y 4, respectivamente, para procesamiento adicional.
COSTOS DE PROCESAMIENTO
ADICIONAL POR UNIDAD
INCURRIDOS DESPUES DE QUE
LOS PRODUCTOS SALIERON
DEL DEPARTAMENTO 1
Unidades de producto Costos Costos de
conjunto que emergen Transferidas al Materiales Mano de indirectos venta por
Producto del departamento 1 departamento directos obra directa de fabricación Total unidad*
--
X 30000 2 $4 $1 $3 $ 8 $3
y 32000 3 2 2 1 5 1
Z 20000 4 5 4 2 11 2
*Una unidad equivale a un galón
85000 se iniciaron
en el proceso
J
3000 unidades en
inventario final de
trabajo en proceso
---l. Departamento 1
Proceso conjunto
rol____~~_J--' - --
__-__p_u_n_to_d_e---.'~p""iÓ"
L[
"000 T d•d.. 32 000
d•d..T 20 000 Td.de,
Departamento 2 Departamento 3 Departamento 4

Producto X Producto Y Producto Z
Tabla 8-1 Información para un problema acerca de productos conjuntos

Inventario de trabajo en proceso. Departamento 1

Costos indirectos de 24960
fabricación lf7380
Costo transferido ?
Costos de
procedimiento
adicional
($8 x 30 000) 240000
Costo transferido ?
Costos de
procedimiento
adicional
($5 x 32000) 160 000
Costo transférido ?
Costos de
procedimiento
adicional
($11 x 20 000) 220000
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades iniciadas en el proceso ........................... . 85000

Unidades transferidas a:
Departamento 1 (producto X) ....... 30 000
Departamento 2 (producto Y) ••••••• 32 000
Departamento 3 (producto Z) ...•..• 20 000 82 000
Unidades finales en proceso •..•••...•...•.. :-:------ 3 000 85000
3000 x 100% 3000
3000 x 40%
Total 85000
COSTEO DE PRODUCTOS.CONJUNTOS y, SUBPRODUCTOS 349
Costo por
+ =
--
total equlvalent~ equivalente

Costos Indirectos de fabricación 24960 83200 .30
Costos totales por contabUlzar $117380 $1.40
--
Transferidas (82 000 x $1.40) ....................... $114800

Inventarlo de trabajo en proceso, final
Materiales directos (3 000 x $.50) ..........•.•.. $1500
Mano de obra directa (3 000 x $.60 x 40%) ............ 720
Costos Indirectos de fabricación (3 000 x $.30 x 40%) ...... 2580
-360
-
Costos toteles contabilizados .......................... ~380
Nota: El costo conjunto asignado del departamento 1 a los productos X. y y Z totaliza $114800.
El costo de las unidades aún en inventario final de trabajo en proceso ($2 580) hará parte del costo
conjunto que se va a asignar en el período siguiente.
Tabla 8-1 (Continuación) Información para un problema acerca de productos conjuntos
Continuando con el ejemplo, supóngase que se conoce el valor de mercado de los

productos X, Y Y Z, a medida que emerge del departamento 1 (punto de separación). La
compañía podría vender las unidades inmediatamente después del departamento 1 o
procesarlas aun más. Los valores de mercado por unidad de los productos X, Y Y Z en
el punto de separación son
Producto Por unidad
x $3.00
y 2.50
Z 3.50
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto en el punto de separación:

Valor unitario de Valor total de mercado
Unidades producidas mercado de cada de cada producto en
Producto de cada producto x producto = el punto de separación
x 30000
------ $3.00 $90000 (1)
y 32 000 2.50 80 000 (2)
Z 20 000 3.50 70 000 (3)
Valor total de mercado de todos los productos $240000 (4)
En el segundo paso, se aplica la fórmula anterior para determinar el valor del! costo
conjunto que se va a asignara cada producto: .
Costo Asignación del

Producto Razón x conjunto = costo conjunto
$90000 (1)
X $114800 $43050
$240000(4)
$80000 (2)
Y $114800 38267
$240000(4)
$70000 (3)
Z $114800 33483
$240000(4)
Total $114800
Como paso tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos X,
y Y Z sumando solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos
asignados (los costos de venta son gastos de venta y no costos de producción).
Costo conjunto Costo de procesamiento Costos

asignado adicional totales de
Producto (departamento 1) + (departamentos 2, 3 Y 4) = producción
X $ 43050 $240000· $283050
y 38267 160000t 198267
Z 33483 220000; 253483
Total $114800 $620000 $734 800
·Departamento 2 = 30 000 x $8
tDepartamento 3 = 32 000 x $5
:¡:Departamento 4 = 20000 x $11
Obsérvese que el costo conjunto total ($114 800) de las unidades transferidas del depar-
tamento 1 se calcula multiplicando las 82 000 unidades terminadas y transferidas, por el
costo unitario total ($1.40) correspondiente al departamento 1 (véase el informe de Costos
contabilizados en el informe del costo de producción del departamento 1, en la Tabla
8-1), El costo conjunto asignado a las 30000, 32000 Y 20 000 unidades transferidas a
los departamentos 2, 3 Y 4, respectivamente, se basa en una razón de los valores de
mercado individuales a los valores de mercado totales para las unidades transferidas del
departamento 1.
Valor de mercado no conocido en el punto de separación (método del valor

neto realizable o del valor de venta imputado). Cuando se conoce el valor de
mercado en el punto de separación, se debe usar éste para asignar los costos conjuntos
como se ilustró en el ejemplo anterior. El valor de mercado o costo de reposición de un
producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, particu-
larmente si se requieren costos de procesamiento adicional para vender el producto.
Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los costos
conjuntos empleando el método del valor neto realizable. Bajo este método, cualquier
costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deducen del valor de venta final
en un intento de aproximación a un valor de mercado hipotético en el punto de separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto ~ calcula como sigue: el valor total
hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético
de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la razón de valor de mercado
individual a valor de mercado total. Esta razón se multiplica luego por el costo conjunto
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y 'SUBPRODUCTOS 351
aplicable a las unidades completamente tenninadas (con base en el infonne del costo de
producción) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Fórmula:
Asignación
de costos valor total hipotético de mercado de cada producto* costos
= x
conjunto a valor total hipotético de mercado de todos los conjuntos
cada producto productost
* Valor total hipotético de mercado de cada producto = (unidades producidas de cada

producto x valor de mercado final de cada producto)
Costos de procesamiento adicional y costos de venta de cada producto
tValor total hipotético de mercado de todos los productos = suma de los valores hipotéticos
de mercado de todos los productos individuales.
Haciendo referencia nuevamente al ejemplo anterior, se asume la siguiente infonnación:
los productos conjuntos X, Y Y Z no tienen un valor de mercado en el punto de separación;
los valores de mercado finales (precios de venta) después de costos de procesamiento
adicional y de venta son los siguientes: producto X = $20, producto Y = $16 y producto
Z = $25.
El costo conjunto asignado a cada producto aparece a continuación:
Costo Asignación del

Producto Razón x conjunto = costo conjunto
$270000(1)
X $114800 $3734.1'\
$830000(4)
y $320000(2)
114800 44260
$830000(4)
$240000(3)
Z 114800 33195
$830 000(4)
Total $114800
Para lo anterior se necesitaron los siguientes cálculos:
(G)
(E) (F) Valor total
(C) (O) Costo de Costo totales de hipotético de
Valor de Valor total de procesamiento procesamiento mercado
(B) rn8rcado mercado adicional y adicional de cada
(A) Unidades final por final de venta y·deventa producto
Producto producidas unidad [(B) x (C)) por unidad [(B) x (E)) [(O) - (F)]
X 30000 $20 $600000 $8+$3 $330000 $270000(1)

Y 32000 16 512000 $5 + $1 192000 320000 (2)
Z 20000 25 500.000 $11 + $2 260000 240000(3)
Total 82000 $830000 (4)
Para obtener el costo total de fabricar los productos, X, Y Y Z, solamente se suman los
costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Costo conjunto Costo de

asignado procesamiento adicional Costos totales
Producto (departamento 1) + (departamentos 2, 3 Y 4) = de Pfoducción
x $ 37345 $240000 $277345

y 44260 160000 204260
Z 33195 220000 253195
Total $114800 $620000 $734800
--- -----
La principal ventaja del método de valor de mercado para asignar el costo conjunto
a los productos conjuntos es que se basa en la capacidad de generación de ingreso de
los productos individuales. ASÍ, cuando se separa una materia prima común, a los productos
conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asignaría la porción
mayor de costos conjuntos. Bajo el método de valor de venta o mercado, un cambio en
el valor de rrtercado de cualquiera de los productos originará un cambio en los costos
conjuntos asignados a todos los productos conjuntos aunque no tenga lugar un cambio
en la .producción. Esta fluctuación en las razones de asignación del costo como resultado
de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente
supone que no se genera utilidad en procesamiento adicional, se consideran las princioales
críticas a este método.·
Método de la 8ajo este método, la cantidad de producto (y no la capacidad de los productos conjuntos
cantidad para generar ingreso) se utiliza como base para asignar los costos conjuntos. La cantidad
producida de producto se expresa en unidades que pueden ser toneladas, litros o cualquier otra
medida adecuada. La cantidad de producto de todos los productos conjuntos debe estable-
cerse en la misma escala. Cuando las bases de medición (escala) varían de producto a
producto, se debe encontrar un común denominador. Se utilizan generalmente dos varia-
ciones del método de la cantidad producida:
1 Producción promedio simple (método cuantitativo)
2 Producción promedio ponderado
Producción promedio simple (método cuantitativo). Bajo este método, el costo

conjunto asignado a cada producto se calcula dividiendo los custos totales de producción
del departamento por la producción equivalente para obtener el costo total por unidad
equivalente; el costo total por unidad equivalente se multiplica por el número de unidades
equivalentes de cada producto elaborado para determinar la porción de costos conjuntos
que se va a asignar a cada producto conjunto.
El costo por unidad equivalente se puede obtener fácilmente a partir del informe del
costo de producción del departamento en el cual tuvo lugar el proceso conjunto de
manufactura. La asignación de los costos conjuntos bajo este método, usando el ejemplo
inicial, sería como sigue:
Fórmula:
Costo total por costos totales de producción
unidad equivalente producción equivalente (unidades)
Asignación de costo total número de unidades equivalentes de cada

costos conjuntos por unidad x producto conjunto manufacturado
a cada producto equivalente
Con base en la información de la Tabla 8-1, el costo total por unidad equivalente es
$1.40; aparece en el informe del costo de producción del departamento 1. Este se usa de
la siguiente manera:
Producto X
$1.40 X 30 000 $42000
Producto Y
$1.40 X 32000 = 44800
Producto Z
$1.40 X 20000 = 28000
Total $114800
Para obtener el costo total de producción de los artículos X, Y Y Z, se suman tan solo
los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Costos conjuntos Costos de

asignados procesamiento adicional Costos totales
Producto (departamento 1) + (departamentos 2, 3 Y 4) = de producción
X $ 42000 $240000 $282000

y 44800 160000 204800
Z 28000 220000 248000
Total $114800 $620000 $734800
El supuesto básico de este método es que a todos los productos manufacturados en un

proceso común debe cargarse una cuota proporcional del total de costos conjuntos basada
en el número de unidades producidas. Se supone que los productos son homogéneos y
que ningún producto requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro en el
grupo. Su característica más importante es la simplicidad, no la exactitud.
Producción promedio ponderado. Pueden existir varios tipos de complejidades que

afectan la producción de productos conjuntos, tales como el grado de dificultad de produc-
ción, la cantidad de tiempo requerido o la calidad de la mano de obra. La asignación de
los costos conjuntos empleando el método de la producción promedio simple, no siempre
refleja estas complejidades. Pueden, por lo tantO', emplearse "Factores de ponderación"
basados en estas complejidades con el fin de determinar una asignación más apropiada.
El método de producción promedio ponderado se calcula como sigue: El número de
unidades de cada producto conjunto se multiplica por su correspondiente factor de ponde-
ración con el fin de determinar el total de unidades promedio ponderado de cada producto
conjunto. El número total de unidades promedio ponderado de cada producto conjunto
se divide luego por el número total de unidades promedio ponderado de todos los productos
conjuntos, para determinar la proporción de unidades individuales promedio ponderado.
Esta proporción se multiplica por el total de los costos conjuntos para determinar la
asignación del costo conjunto.
Suponga que los productos conjuntos se ponderan en el ejemplo, de la siguiente
manera:
Producto X = 3. O puntos
Producto Y = 2.5 puntos
Producto Z = 4.0 puntos
La asignación del costo es la siguiente:
Fórmula:
total de unidades promedio ponderado
Asignación de
de cada producto*
costos conjuntos X costos conjuntos
a cada producto total de unidades promedio ponderado
de todos los productost
*Total de unidades promedio ponderado de cada producto = número de unidades produ-

cidas x factor de ponderación.
tTotal de unidades promedio ponderado de todos los productos = suma de todos los
totales de unidades promedio ponderado de cada producto.
A continuación aparece la asignación del costo conjunto:
Costo Asignación de los

Producto Proporción x conjunto = costos conjuntos
90000(1)
X $114800 $ 41 328
250000(4)
80000 (2)
Y 114800 36736
250000(4)
80000 (3)
Z 114800 36736
250000(4)
Total $.114800
Para lo anterior fue necesario hacer los siguientes cálculos:
Número de Factor de Producción total promedio

Producto unidades producidas x ponderación = ponderado de cada producto
X 30000 3.0
Y 32000 2.5
Z 20000 4.0
Total 82000
Para obtener el costo total de producción de los artículos X, y Y Z, se suman solamente

los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos como sigue:
Costos conjuntos Costos de

asignados procesamiento adicional Costos totales
Producto (departamento 1) + (departamentos 2, 3 Y 4) = de producción,
X $ 41 328 $240000 $281328

Y 36736 160000 196736
Z 36736 220000 256736
Total $114800 $620000 $734800
La principal desventaja de la asignación de los costos conjuntos basada en la cantidad

producida es que no se tiene en cuenta la capacidad de generación de ingreso del producto.
Por ejemplo si en la asignación de los costos conjuntos de las partes de novillo se ,m

asignaran solamente sobre la base del peso, las partes que se venden como biste7~endrían
el mismo costo unitario que las partes que se venden como carne tajada. ,
Obsérvese que en todos los métodos las diferencias resultaron de la asignación de
los costos conjuntos a los productos individuales y que los costos después lIel punto de
separación serían los mismos bajo cada método. Los costos totales de producción de
$734800 serían también los mismos bajo todos los métodos, puesto que los costos
totales de producción para la compañía serían los mismos independientemente del método
escogido para asignar los costos conjuntos y la utilidad neta también sería la misma bajo
los diversos métodos si todas las unidades producidas se vendieran. La utilidad neta sería
diferente bajo los diversos métodos sólo si existieran inventarios finales, pOrque cada
método origina un costo unitario diferente para cada producto.
La gerencia debería seleccionar el método de asignación de los costos conjuntos que
mejor se ajuste a su proceso de producción y a sus necesidades de planeación, control y
toma de decisiones.
Asientos de Los asientos de diario para contabilizar los productos conjuntos siguen el mismo formato
diario para los que se ilustró en el Capítulo 6 (Costos pOr procesos, 1). Por ejemplo, los asientos de
productos diario correSpOndientes a la primera ilustración presentada en esta sección, en la cual se
conjuntos conoce el valor de mercado en el punto de separación, serían los siguientes:
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ......... 117380

Inventario de materiales .................................. . 42500
Nómina por pagar ......................................... . 49920
Costos indirectos de fabricación aplicados .............. . 24960
Costos conjuntos agregados por el departamento 1
(véase Tabla 8-1, Costos por contabilizar)
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
(producto X). . . .. . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 050
(producto y) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 267
Inventario dé trabajo en proceso, departamento 4
(producto Z) .......... ,.......................... . . . . . . . . . . . . . 33 483
Inventario de Trabajo en proceso, departamento 1 114800
Para transferir los costos conjuntos de las unidades
terminadas a los departamentos 2, 3 Y 4.
(producto X) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 240 000
Inventario de materiales ($4 x 30 000 unidades) 120000
Nómina por pagar ($1 x 30 000 unidades) ......... , .. 30000
($3 x 30 000 unidades) ................................ . 90000
Costos de procesamiento adicional agregados por el
departamento 2 al producto X
4 Inventario de artículos terminados (producto X) ............ 283050
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ...... . 283050
Para transferir los costos del producto terminado X
al inventario de artículos terminados, calculado
como sigue:
Costos conjuntos asignados del departamento 1 .......... " .......... . $ 43050

Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 2 .. 240000
Co~os totales de producción para el producto X ........ " . " ........ . $283050
----

(producto y) ................................................ 160 000
Inventario de materiales ($2 x 32000 unidades) ... . 64000
Nómina por pagar ($2 x 32 000 unidades) .......... . 64000
($1 x 32000 unidades) ..........................." .. 32000
departamento 3 al producto Y.
6 Inventario de artículos terminados (producto Y). . . . . . . . . . . 198267
Inventario de trabajo en proceso, departamento 3 ... 198267
Para transferir los costos del producto terminado y al
inventario de artículos terminados, calculado como
sigue:
Costos conjuntos asignados del departamento 1 .................... . $ 38267
Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 3 .. 160000
Costos totales de producción para el producto Y .................. . $198267
- --
(productos Z) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 000
Inventario de materiales ($5 x 20000 unidades) .... . 100000
Nómina por pagar ($4 x 20 000 unidades) .......... . 80000
($2 x 2 000 unidades) ................................ . 40000
departamento 4 al producto Z.
8 Inventario de artículos terminados (producto Z). . . . . . . . . . . 253483
Inventario de trabajo en proceso-departamento 4 ... 253483
Para transferir los costos del producto terminado Z al
inventario de artíGt-Jlos terminados, calculado como sigue:
Costos conjuntos asignados del departamento 1 .......................... . $ 33483
Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 4 ...... . 220000
Costos totales de producción para el producto Z ......................... . $253483
-----
Subproductos
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, producidos simultá-
neamente con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales
o productos conjuntos. El producto principal se fabrica generalmente en mayor cantidad
que los subproductos. Los subproductos son un resultado incidental de manufacturar los
productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de los productos
principales o de la preparación de las materias primas antes de su utilización en la
manufactura del producto principal, o pueden ser desperdicios que resultan del procesa-
miento del producto principal.
Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separación,
los subproductos generalmente se tratan bajo una de las siguientes maneras:
1 Subproductos que pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron.
¿ SubproductQ~ que pueden someterse a procesamiento adicional antes de venderse.
En ocaciones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como

desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductes tienen un
mayor valor de venta que los desechos. Además, los desechos se venden inmediatamente,
mientras que los subproductos pueden experimentar un procesamiento adicional después
del punto de separación con el objeto de hacerlos vendibles.
La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos,
puede cambiar como resultado del des.cubrimiento de nuevos usos para los productos o
del abandono de algunos de ellos. Debido a los descubrimientos tecnológicos, un producto
puede pasar de ser considerado un subproducto a ser considerado un producto ~onjunto.
Por ejemplo, en la industria del petróleo, la gasolina se consideraba inicialmente un
subproducto del producto principal, kerosene. Pero con la invención del automóvil, la
gasolina se convirtió en producto principal y el kerosene en subproducto. En muchos
casos se han encontrado usos para subproductos que antes se consideraban desechos o
desperdicios. Por ejemplo, las plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado han
encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.
El mercado de productos cambia con relativa frecuencia; así, un producto que puede
tener hoy un valor de venta relativamente bajo, puede tener un valor de venta significativo
mañana. Debido a esto, con frecuencia la gerencia debe examinar la clasificación de sus
productos y revaluarla cuando sea necesario.
Contabilización de los subproductos

Como se ha establecido, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se
producen a partir de materias primas comunes y/o de procesos de manufactura comunes.
Los costos conjuntos no son directamente asociables con los productos principales o los
subproductos. Como los subproductos son por lo general de ímportancia secundaria en
la producción, los métodos de asignación del costo difieren de los utilizados para los
productus conjuntos. Los métodos de costeo de los subproductos se ubican en las dos
siguientes categorías:
Caíegoría 1. Los métodos clasificados en esta categoría no asignan costos de pro-
G:lcción a los subproductos.
ClitegorfB 2. Los métodos clasificados en esta categoría asignan una parte de los
costos de producción a los subproductos.
Categoría 1 Los métodos clasificados en la categoría J no asignan costos de producción a los subpro-
ductos para propósitos de costeo o de inventario. Los costos unitarios de los productos
principales no se reducen por el producto de las ventas reales de los subproductos. Los
subproductos se consideran de menor importancia y por esta razón no se les asigna costo
de producción. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales
menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos de administración y
mercadeo. El ingreso neto obtenido en la venta de los subproductos se puede presentar
en el estado de ingresos:
1 Como una adición al ingreso, bien sea en la parte "Otras ventas" (en la parte superior
del estado de ingresos) o como "Otros ingresos" (en la parte inferior del estado de
ingresos)
2 Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal
Por ejemplo, asuma los siguientes hechos:
Se utiliza un sistema de costos por procesos.
No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso.
Del departameto 1 surgen dos productos principales y un solo subproducto (el
proceso es conjunto).
Los productos principales no requieren de procesamiento adicibnal.
El subproducto se transfiere al departamento 2 en donde se incurre en costos adicio-
nales para pintar el subproducto.
Datos de costos e ingresos. Costos totales de producción:

Departamento 1 ................................................. . $31500
Departamento 2 (materiales directos, $60; mano de obra directa
$30; costos indirectos de fabricación, $10) 100
Unidades del producto principal:
Producidas. . . . . . . . . . . .. . ............................................. . 18000
Vendidas ............................................................. . 15000
Inventario final ....................................................... . 3000
Unidades del subproducto:

Producidas ............. " ............................................ . 2800
Vendidas ............................................................. . 2500
Inventario final ....................................................... . 300
Gastos estimados de mercadeo y de administración:
Productos principales .................................................. . $3250
Subproducto ........................................................... . 500
Ingreso por ventas reales de:

Productos principales (15000 unidades @ $2.50 por unidad .............. . .$37500
Subproducto (2 500 unidades @ $.90 por unidad) ........................ . 2250
Utilidad bruta esperada en los subproductos .............................. . 40%
No tenga en cuenta impuestos sobre la renta.
1 Ingreso neto por venta de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (producto principal) ...................................... . $37.500
Costos de venta del producto principal:
Costos total de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $31 500
Menos: Inventario final (3000 x $1.75*).. . . . . . . . . . . . . . . 5250
Costos total de venta del producto principal ..............-.- . .-.-.-. . 26250
Utilidad bruta $11 250
Gastos de mercadeo y administración del producto principal ...... . 3250
Ingreso de operaciones ....................................... . $ 8000
Otros ingresos:
Ingreso neto por venta de subproductos [$2250 - ($100 + $500)] 1650
Utilidad neta ............................................... . ! 9650
*$31500 + 18000 = $1.75
2 Ingreso neto por venta de subproductos tratado como una deducción del costo de
los artículos vendidos del producto principal.
Ventas (producto principal) ...................................... $37500
Costo de venta del producto principal:
Costo total de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $31 500
Menos: Inventario final (véase lo anterior) ............. 5250
Costo total de venta del producto principal. . . . . . . . . . . .. $26250
Menos: ingreso neto por venta de subproducto

(Véase anterior) , .. . .................. , ....... , 1 650 24600
Utilidad bruta , ........... ,., .... , ....................'-:- ..-.-
. .-: $12900
Gastos de mercadeo y administración del producto prir!cipal ... , ... 3 250
Ut1lidad neta ...... , , ..... , .... - .... _... , . .. . .. ".,., ....•. ' .. $ 915~
Categoría 2 Los métodos en la categoría 2 asignan los costos de producción a los subprodilctos para
propósitos de cost::o o inventarios. El valor esperado de los subproductos producidos se
muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción
de los productos principales producidos. El costo unita."¡o del producto principal por lo
tanto se reduce, por el valor esperado del subproducto manufacturado.
La gerencia debería considerar el uso de lino de los métodos de la categoría 2 cuando
el ingreso neto proveniente de la venta de los subproductos es significativo y por consí ..
guiente los subproductos son considerados importantes. Para calcular el valor en dólares
del subproducto que se debe deducir del costo total de producción, se puedeü emplea!
los dos métodos siguientes:
1 Método del valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor
esperado de venta del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administración. El '{alor neto
reaiizable resu1tante se deduce del costo total de producción del producto principal.
El ejemplo siguiente sobre el método del valor neto realizable se basa en la
información suministrada en la ilustración precedente:
Método del valor neto realizable:
Ventas (producto principal) , . . .. . .... " $37500
Costos total ae prociucción , ... ,. _.. , .. . .. '.. ,." .. '...... $31 500
Valor del subproducto producido [$2 520' - ($100 + $500)] , . 1 920
Costos netos de prc.ducción ............. , ..... - .. ......... $29 580
Menos: Inventario final (3000 x $1.643t) .. , ... ,........... 4929 24651
Utilidad bruta ......... ', .... ,., .. , ...... ,.,.,.,., , ... , , , .. , . , .. $'f2S49
Gastos de mercadeo '1 3dminist r ación del producto principal, , . , .. , ... . 3250
Utilidad neta . , . , ...... , . . . .. , - .. , ... , ... , ...... , ....... , ......... . $9599
'2 800 unidades producidas x $,90 por unidad"" $2620 (valor e.3perado de venta
t$29580 ..;. 18000 unidades= $1.643 por un'L'ad
2 Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce
por ¡os costos esperados de procesamiento adicional } la utilidad bruta normal del
.subproducto (o por los gastos de mercad<>o y administración y la utilidad neí.a), A este
método se le denomina método del costo de reversión porque uno debe trabajar hacia
atrás, de la utilid~d bruta para llegar al costo conjunto estimado del subproducto en el
punto de separación. Cuando se deduce de ia utilidad bruta los costos de procesamiento
adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restant6 constituye el
costo estimado de producir el subproducto hasfa el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo
total de producción del producto principal y se carga a la cuenta Inventano de subpro-
ductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto
después del punto de separación se carga también a la cuenta Inventario de subproductos.
El producido de la venta del subproducto se trata de la misma forma que las ventas
del producto principal.
Aquellas compañías que favorecen el uso del método del costo de reversión
consideran que al bubproducto debería dársele reconocimiento en línea aparte en el
estado de ingresos, si su valor es significativo. El método del costo de reversión- asi
mismo concede al subproducto la asignación de una parte del costo conjunto.
El siguiente ejemplo sobre el método del costo de reversión se basa en la informa-
ción suministrada en la sección precedente:
Método del costo de reversión:

Ventas:
Producto principal ........................................ . $37500
Subproducto ............................................. . 2250 $39750
Costos de venta del producto principal y del subproducto:
Costos de producción-
Producto principal (véase el Informe A) ........... . $30088
Subproducto (véase el informe B) ................ . 1 512 $31600
Menos inventario final:
Producto principal [($30088 -7- 18000) x 3000) . . . . .. $ 5015
Subproducto [($1 512 -;- 2800) x 300)............ 162 5177 26423
Utilidad bruta .................................................. . $13327
Gastos de mercadeo y administración:
Producto principal ......... .............................. $ 3250
Subproducto. . . . . .. ...................................... 500 3750
Utilidad neta ....... . ...... ' .................................... _-.- - - $9577
Costos totales de producción del departamento 1 .......................... .. $31500

Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Ingreso estimado por venta del subproducto
(2 800 unidades producidas X $.90 por unidad) ••.......•••••..•.. $2 520
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(departamento 2) ............................ $ 100
Utilidad bruta espetada en los subproductos
(40'% x $2 520) ................................ 1 008 1 108 1412
Costo de producción del producto principal, ••.....•...•••.. ~ ... ~. $30088
----------.
Informe A, costos de .------------------------------------~
producción del producto principal
Costos conjuntos aplicables a los subproductos (véase el Informe A) •••••••••• $1412

Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,
departamento 2 •............•..•..••..•••...•••. 100
Costos de producción del subproducto .•••.•..•..••••..•••• $1512
Informe B. costos de producción del subproducto
Asientos de Los asientos de diario para contabilizar los subproductos van a depender de si los costos
diario para de producción se asignan o no a los subproductos.
los
subproductos Categoría 1, los costos de producción no se asignan al subproducto. Cuando
una empresa emplea los métodos de esta categoría, no asigna costos a la cuenta Inventario
de subproductos. Los costos de procesamiento adicional se gastan cuando se incurren y
los costos de venta se gastan en el momento de la venta. Por ejemplo, los asientos de
diario correspondientes a la categoría 1, para la ilustración suministrada en esta sección,
serían los siguientes:
Gasto adicional de procesamiento de subproductos

(departamento 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ....................... 100
Inventario de materiales .......... :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Nómina por pagar .......................................... 30
Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . 10
Para registrar los costos de procesamiento adicional de
los subproductos.
2 Gastos, d~ merc~deo y administración de los subproductos. . . 500
Credltos vanos .............................................. 500
Para registrar los gastos de mercadeo y administración
relacionados con los subproductos
3 Efectivo o cuentas por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2 250

Ingreso por venta de los subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 250
Para registrar ia venta de los subproductos.
La contabilización de los subproductos a través de los métodos presentados en la categoría

l solamente es adecuada cuando la gerencia considera que el ingreso neto proveniente
de los subproductos no es significativo y que los costos adicionales son' despreciables
como para establecer un inventario de subproductos.
Categoría 2, los costos de producción se asignan al subproducto. Los asientos

de diario bajo esta categoría van a depender del método que se utiliza para valorar los
subproductos, valor neto realizable o costos de reversión. Los asientos de diario relacio-
nados con la contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable,
con base en la ilustración suministrada en esta sección, serían los siguientes:
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... . 1920
Inventario de trabajo en proceso. departamento 1..... . 1920
Para registrar el valor neto realizable del subproducto
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ........ . 100
Inventario de materiales ................................ . 60
Nómina por pagar ....................................... . 30
Costos indirectos de fabricación aplicados ............ . 10
Para registrar los costos de procesamiento adicional
del subproducto en el departamento 2
3 Inventario de subproductos ................................. .. 2020
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .... . 2020
Para registrar los costos de los subproductos terminados
($1920 +$100).
4 Gastos prepagados de mercadeo y administración* ....... . 54

Efectivo o cuentas por cobrar ............................... . 2250
Inventario de subproductost ............................. . 1804
Créditos varíos (por gastos de mercadeo y
administración) .......................................... . 500
Para registrar la venta de los subproauctos.
*Débito a gastos prepagados de mercadeo y administración ($54). Los gastos estimados de mercadeo
y administración correspondientes a las 2 800 unidades producidas fueron $500. Las unidades dispo-
nibles al final del período eran 300 (equivalentes a las 2 800 producidas menos las 2 500 vendidas).
La porción prepagada es igual a $500 x (300/2 800) = $54
Los gastos prepagados de mercadeo y administración se mostrarán como un activo corriente en
el balance general. Los $54 se gastarán en el período siguiente cuando se vendan las restantes 300
unidades.
tCrédito a inventario de subproductos ($7 804) $2 020 de costo de subproductos producidos + 2800
unidades producidas = $.7214 por unidad x 2500 unidades vendidas = $1 804, ó
$2020 x 2500 = $1 804

2800
El saldo de la cuenta inventario de subproductos por $216 (igual a $2 020 de costo de subproductos
produCidos menos $1 804 de crédito a inventario de subproductos) se muestra también como un
activo corriente en el balance general.
Los asientos de diario relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el

método del costo de reversión, con base en el ejemplo suministrado en esta sección, serían:
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ... , . . . . . . . . .. 1 412

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1.......... 1 412
Para asignar los costos conjuntos al subproducto
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... 100

Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . 10
Para registrar los costos de procesamiento adicional
incurridos en el departamento 2 por' los subproductos
3 Inventario de subproductos ................................. 1 512

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..... 1 512
Para transferir los costos de los subproductos terminados
al inventario de subproductos ($1 412 + $100)
4 Efectivo o cuentas por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2 250

Ingreso por vent? de subproductos ..................... . 2250
Para registrar la venta de los subproductos
5 Costo de los subproductos vendidos ....................... 1 350
Inventario de subproductos............................. 1 350
Para registrar el costo de los subproductos vendidos,
calculado como sigue:
Costos total de producción.. $1 512

Menos: Inventario final. ... . 162
Total. . . . . . . . . . . . . . .. .. ... $1 350
Tenga presente que el inventario final de subproductos de $162

(300 unidades x $.54)* debe aparecer en el balance general.
*$1 512 -;- 2 800 unidades = $.54 por unidad
6 Gastos de mercadeo y administración de los subproductos .. 500
Créditos varios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Para registrar los gastos de rnercadeo y adrnmistración relacionados

con los .subproductos. (Nota: Como los subproductos se tratan
como una línea de productos separada en el estado de ingresos,
el total de $500 se deduce en el año en que se incurrieron).
Bajo el método de valoración <le subproductos del costo en reversión, los asientos
de diario siguen el mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal puesto
que a Jos subproductos se les ha dado un ~stado comparable al otorgado a los productos
principal es.
Unidades dañadas, unidades defectuosas,

desechos y desperdicios de materiales
El costeo de los productos conjuntos y subproductos no constituye un nuevo sistema de
acumuiación de CO&tos; por el contrario. es una modificación del sistema de al-umulaciólI
de costos por procesos. Por lo tanto, cmmdo se presentan unidades dañadas, unidades
defectuosas, desechos (l desperdicios como resultado de la producción de productos
conjuntos y subproducto:>. el tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema
empleado. Para una discusión más detallada véase los Capítulos 5 y 7.
Efectos sobre la toma de decisiones

Las técnicas de asignación presentadas en este capítulo no deberían ser utilizadas por la
gerencia con propósitos de toma de dcci~iones. La toma de decisiones generalmente
comprende decisiones de producción, decisiones de procesamiento adicional y decisiones
de fijación de precios. En cada m:a de estas decisiones, la asignación del costo conjunto
no constituye información relevante: incluso puede ser contraproducente. La asignación
de los costos conjuntos se hacen solamente pará propósitos de costeo de productos. Tales
asignaciones no deberían influir en la plancación y el control de los costos conjuntos de
la gerencia.
La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita ia flexibilidad
de las decisi.ones. Las características físÍ,OI:; de ¡os píOducto~ principales hacep necesaria
la fabricación de todos los productns en el grupo. Cuando los productos manufacturados
son proporcionaimcnte fijos en cantidades con relación a cada uno de los demás, la
decisión de producir mayor o menor cantidad de un producto redundará en una cantidad
proporcionalmente mayor o menor de otro producto o productos. Por lo tanto, se obtiene
información de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos con los ingresos
posibles generados de la producción total. La utilidad individual de cada producto tiene
poco significado en las decisiones de producción relacionadas con la elaboración de
productos conjuntos y subconjuntos.
Cuando los productos se pueden producir en diferentes proporciones o "mezclas",
la decisión se basa en aquella mezcla que proporcione la mayor utilidad. En esta situación
se analizan los incrementos en el ingreso. La variación total de los costos bajo cada
alternativa se puede calcular y comparar con los íngresos totales resultantes. Aunque el
co~to óel producto individual no se puede medir en forma específica, los costos totales
y los ingresos totales sí lo pueden ser.
Las asignaciones del costo conjunto tampoco son útiles en las determinaciones de
precios. Es de esperarse que todos los productos sean vendidos; así, la fijación de precios
a los productos individuales apunta hacia la venta de todos los productos conjuntos en
igual proporCión a aquella en que se manufacturan. Este razonamiento circular tiene lugar
ya que en ciertos T:1étodos, el precio de venta determina la asignación del costo conjunto;
es decir, los precios de venta se emplean para determinar el costo y los costos son
empleados después para determinar los precios de venta.
La asignación del costo total conjunto no influye en la decisión de si conviene vender
en el punto de separación o manufacturar más el producto. La decisión de un procesamiento
adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costo incremental. Las
decisiones de la gerencia deberían, por lo tanto, basarse en los costos de oportunidad
más que en la asignación de los costos históricos o costos conjuntos hundidos.
La decisión de si vender un producto conjunto o un subproducto en el punto de
separación o procesarlos adicionalmente, se ilustrará en el Capítulo 14.
Resumen
Muchos procesos de manufactura producen diferentes productos a partir de una materia
prima inicial y/o de un proceso de manufactura común. Dependiendo de sus valores
relativos de venta, los productos resultantes se consideran productos conjuntos o subpro-
ductos. Los productos conjuntos y los subproductos contienen, por su naturaleza, un
elemento denominado costo conjunto. Los costos conjuntos se componen de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Los costos conjuntos son los costos incurridos hasta el punto de un determinado
proceso en que los productos individuales se puedan identificar. El punto de producción
en el que los producto" separados pueden identificarse, se conoce comO punto de separa-
ción. Los costos conjuntos incurridos hasta el punto de separación no pueden identificarse
con productos específicos.
Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles;
esto es, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los
productos que se í.:stán produciendo en forma simultánea.
Los prouucws conjuntos son productos individuales, cada uno con un valor de venta
~igIliflcativo. La manufactura de productos conjuntos tienen lugar en la industria empaca-
dora de carnes, en Ja industria de refinación de recursos naturales y en aquellas industrias
en las que las :-HatefÍas primas deben clasificarse antes de ser procesadas.
Los costos de procesamiento adicional son los incurridos por los productos identifi-
cables después del punto de separación. Como los costos conjuntos, ellos se componen
de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. No se
requiere asignación de los costos separables puesto que se pueden asociar directamente
a los productos conjuntos individuales y a los subproductos. El costo final de producción
del producto l'Onjunto incluye alguna porción asignada de los costos conjuntos y cualquier
costo de procesamiento adicional necesario. Al costo final de producción del subproducto
se le puede asignar una porción de los costos conjuntos (dependiendo de la técnica
utilizada) más los costos de procesamiento adicional, si estos existen.
Debido a la importancia de cada producto conjunto, es necesario determinar los
costos de los productos individuales tanto para la determinación del ingreso como para
la valoración de los inventarios. Los costos de los productos conjuntos deben asignarse
a cada producto individual.
Para la asignación de los costos conjuntos se emplean frecuentemente los siguientes

métodos:
1 Método de valor de venta o mercadeo. Los costos conjuntos se asignan de acuerdo a
los valores de venta de los productos conjuntos individuales en el punto de separación.
Si el producto no tiene un valor de mercado en el punto de separación y debe someterse
a procesos adicionales antes de estar en condiciones de ser vendido, se usa un valor
de mercado hipotético en el punto de separación.
2 Método de la cantidad producida. Unidades de medida tales como unidades y libras
se usan como base para la asignación de los costos conjuntos. Debe usarse una unidad
de medida común.
Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se producen
simultáneamente con el producto principal. Los subproductos son el resultado incidental
de fabricar el producto principal. Los subproductos se pueden vender en la misma forma
en la que se producen inicialmente, o pueden ser sometidos a procesamiento adicional
antes de su venta.
Debido a que lo subproductos por lo general tienen importancia secundaria, los
procedimientos de asignación del costo difieren de loS utilizados para el caso de los
productos conjuntos. Los métodos para costear subproductos se pueden clasificar en dos
categorías.
Categoría 1. Los métodos de esta categoría no asignan costos de producción a los
subproductos.
Categoría 2. Los métodos de esta categoría asignan una porción de los costos de
producción a los subproductos.
Las clasificaciones corrientes de los productos como productos conjuntos, subproduc-
tos o desechos, no son permanentes. Dependiendo de ll)s valores de mercado y de los
cambios tecnológicos, los productos pueden trasladarse de una clasificación a otra muy
fácilmente.
La asignación de los costos conjuntos se usa básicamente para costeo de productos
para efectos de preparación de estados financieros y no debería emplearse para toma de
decisiones gerenciales.
Glosario
Costos comunes. Aquellos costos incurridos en la elabo- producto conjunto, es el producto de mayor valor que se
ración simultánea de productos, aunque cada uno de los (roduce simultáneamente con los subproductos.
productos podría haberse elaborado independientemente. Productos conjuntos. Productos individuales de un valor
Costos conjuntos. Aquellos incurridos hasta el punto de de venta significativo, que se producen simultáneamente
un determinado proceso en el que pueden identificarse los como resultado de un proceso de manufactura común y/o
productos individuales. de materia prima común.
Punto de separaci6n. Punto del proceso de producción
Costos de productos conjuntos. Elementos de costos co-
en el cual los productos se separan, surgiendo los productos
munes compartidos por los productos conjuntos, los cuales
conjuntos o los subproductos.
se incurren antes de la separación en productos conjuntos
individuales. Subproducto. Producto de valor de venta limitado, manu-
facturado simultáneamente con un producto de mayor va-
Producto principal. Nombre también equivalente al de lor, conocido como producto principal.
Problema 1
La compañía Bigo tiene un proceso de producción del cual surgen tres productos diferentes: P, R
Y T. Utiliza un sistema de costos por procesos. La asignación específica de costos a estos productos
es imposible hasta el final del departame,to 1 en donde tiene lugar el punto de separación. Los
productos conjuntos P, R Y T son procesados adicionalmente en los departamentos 2, 3 Y 4,
repectivamente. En el punto de separación la compañía podría vender el producto P a $4.50, R a
$2.75 y T a $3.20. El departamento 1 terminó y transfIrió a los otros departamentos un total de
75 000 unidades con un costo total de $225 000. La proporción de unidades producidas en el
departamento 1 es de 2: 3: 5, respectivamente para P, R Y T.
Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, uSando:
a El método del valor de mercado
b El método de la cantidad producida
Aproxime las respuestas a dos decimales.
Problema 2
La compañía manufacturera Tres Esquinas utiliza un sistema de costos por procesos para contabilizar
la producción de sus tres productos diferentes: M, L Y C. Los productos se consideran productos
conjuntos en el departamento l. Los productos se separan al fInal del proceso en el departamento
1. El producto M no requiere procesamiento adicional después del punto de separación, mientras
que los productos L y C son enviados a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para proce-
samiento adi~ional.
La siguiente información sobre costos e ingresos se encuentra disponible:
Unidades Valor de mercado por unidad

Producto producidas al final del proceso
M 80000 $20
L 70000 30
e 90000 25
Costo del departamento

Departamento por unidad
1 $12
2A 8
28 6
Debido a la diferencia en los requerimientos de mano de obra, los productos se ponderan como
sigue: M, 7 puntos; L, 4 puntos; C, 2 puntos.
Asigne los costos conjuntos del departamento 1, con base en los métodos siguientes:
a Método del valor de mercado
b Producción promedio ponderado
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS V SUBPRODUCTOS 367
Problema 3
La compañía Salinas utiliza un sistema de costos por procesos y le presenta a usted la siguiente
información:
Producto principal:
Unidades vendidas ,,', , ' , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 20000
Unidades producidas "",.,." ... ", .... , ... , .... " ...... . 25000
Precio de venta por unidad .. " .. " .... , .................. . $10
Gastos de mercadeo y administración "",.,.,., .......... . $60000
Costos totales de producción en el departamento 1 , , .... , , .. $150000
Subproducto:
Unidades vendidas, , , . , , . , , , , , , ... , , , , ... , , , ... , ..... , , ... . 900
Unidades producidas. , ......... , . , ...... , ..... , ..... , ..... . 1200
Precio de venta por unidad , . , , ............ , , , .. , . , ........ . $3
Gastos de mercadeo y administración, , , . , , , . , , , , , ... , , , . , . , $300
Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 .,., $800
Utilidad bruta esperada ................ , ; ........ , ......... . 30%
El producto principal y el subproducto se separan al final del departamento l. El subproducto se

transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional. El producto principal no requiere de
procesamiento adicional. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. No tenga
en cuenta los impuestos sobre la renta.
Prepare los estados de ingreso para la compañía Salinas, bajo los siguientes supuestos:
a Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como otros ingresos.

b Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos
vendidos de los productos principales vendidos.
e Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de
producción empleando:
1 Método del valor neto realizable
2 Método del costo de reversión

Problema 1
a Asignación de costos
valor total de mercado de cada producto
conjuntos a cada -;..;...;..;......;.;.;..;...-..;..-.-.;..;;..;...;..;...-.;..;~-=;;.;;.;..;.;;...- x cO,stos conjuntos
producto valor total de mercado de todos los productos
Costo Asignación de
Producto Razón x conjunto = costos conjuntos
p $67500
$225000 $ 62596,60
$242625
$103125
R $225000 95633.69
$242625
$72000
T $225000 66 769.71
$242625
Total $225000,00
unidades produc,da~ de ,:aJa producto

Valor total de mercado de cada uroduclu c.~ I .. d d d d d
. x va or umtanu . e muca (j e ca a pro ucto
ValOf total de mercado de todo: los productos

= suma de los valores totales de mercado de cada
producto
Unidades producidas Valor unitario

Producto de cada producto x de mercado == Valor total de mercado
P 15000' $4.50 $ 67500

R 37500t $2.75 103125
T 22500:j: $3.20 72000
Valor total de mercado de todos los productos $242625
*75000 x 20%
t75000 x 50%
:1:75000 x 30%
Costo por Costo total transferido $225 000

b - - - - - - - - - - = - - - - = $3.00 por unidad
unidad de Total de unidades 75 000
departamento 1 transferidas
Producto P $3.00 x 15000 = $ 45000
Producto R $3.00 x 37 500 = 112 500
Producto T $3.00 x 22 500 = 67 500
Total ~25~º
Problema 2
a Método del valor de mercado:
Total de unidades producidas en el departamento j:
Unidades producidas
Producto
---_._--
M 80000
L 70000
e 90000
Total 240000
Costos conjuntos del departamento 1:

240 000 unidades producidas X $12 por unidad '= $2 8~O 000
Costos de procesamiento adicional:
Costos de Costos total de

procesamiento -- procesamiento
Producto Unidades x adicional por unidad adicional
L 70000 $8 $560000
e 90000 $6 $540000
Cálculos:
Asignaciones de los costos conjuntos a cada producto:

--~-
$1 600 000(1)
M $2880000 $ 950103
$4 850 000(4)
$1 540 000(2)
L $2880000 914474
$4 850 000(4)
$1 710 000(3)
e $4 850 000(4)
$2880000 1015423
Total J288-º000
Costos de
tU~_ v_~)
producidas mercado
de cada de cada
procesamiento
adicional
de cada
Valor total
hipotético de
mercado de
Producto producto x producto producto = cada producto
M (80000 $20) $ O $1 600 000 (1)

L (70000 $30) 560000 1540000(2)
e (90000 $25) 540000 1 710000 (3)
Total lTTooooo $4 850 ooÓ (4)
b Método de producción promedio ponderado:
Cálculos:
Asignaciones de costos conjuntos a cada producto:

560000 (1)
M $2880000 $1 581 177
1020000(4)
280000 (2)
L $2880000 790588
1020000(4)
180000 (3)
N $2880000 508235
1020000(4)
Total $2880000
---
Número de Factor de Producción total promedio

Producto unidades producidas x ponderación = ponderado de cada producto
M 80000 7 560000 (1)
L 70000 4 280000 (2)
e 90000 2 180000 (3)
Total 1020000 (4)
Problema 3
a Ingreso neto por venta de subproductos tratado. como ob'o ingreso
Ventas (producto prin'cipal)(2O 000 x $10) ......................... , $200000

CostQS de venta del producto principal:
Costo total de producción . . . . . . . . . . . .. . . .. . . .. . . . .. . . . . .. $150000
Menos: Inventario final (5000 x $6.00·) .............. ~ . . . 30 000
Costos total de venta del producto principal .•.......•............. 120000
Utilidad bruta ................................................. . $ 80000
Gastos de mercadeo y administración del producto principal .......... . 60000
Ingreso de operaciones ......................................... . $ 20000
Otros ingresos:
Ingreso neto por venta de subproductos [$2 700t - ($300 + $600)) .. . 1600
Utilidad neta .................................................... . $21600
*1,50000 + 25000 unidades'" $6.00 por unidad
t900 unidades x $3 por unidad = $2 700
b Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos
vendidos del producto principal
Ventas (producto principal) ......................................... .. $200 000
Costo total de producción ................................ $150 000
Menos: Inventario final (Véase Parte a) .... : . . . . . . . . . . . . . . . 30000
Costo total de venta del producto principal .............. ,$120 000
Menos: Ingreso neto por venta de subproductos (Véase Parte a) 1 600 118400
Utilidad bruta ................................................ . $ 81 600
Gastos de mercadeo y administración del producto principal ........ . 60000
Utilidad neta ................................................... . $ 216DO
e 1 Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como
una dedúcción del costo total de producción
Ventas (producto principal) ...... , ................................... . $200000
Costo de venta del producto principal:
Costo total de producción .................................. $150 000
Valor del subproducto producido [$3 600· - ($300 + $800)) . 2 500
Costos netos de producción .............................. $147 500
Menos: Inventario final (5000 x $5.90t).............. . . . . 29500 118000
Utilidad bruta .............................. : ................... . $ 82000
Gasto de mercadeo y administración del producto principal ............ . 60000
Utilidad neta .......................... , ....... '..................... . ULooo
*1 200 unidades producidas x $3.00 por unidad '" $3600
t$147500 + 25 000 por unidad = $5.90 por unidad
e 2 Valor del subproducto producido, utilizando el método del costo de reversión, tratado como
una deducción del costo total de producción
Ventas:
Producto principal (20 000 x $10) . ......... . . . . . . . $200 000
Subproducto (900 x $3) ............. . . . . . . . . . . . . . 2 700 $202700
Costo de venta del producto principal y del subproducto:
Costos de producción:
Producto principal (véase informe Al ............ $148280
Subproducto (véase informe Bl ................. 2520 $150 800
Menos: Inventario final:
Producto principal [($148 280 + 25000) x 5000). $ 29656
Subproducto [($2'520 + 1200) x 300)........ 630 30 286 120514
Utilidad bruta ................................................. , .... . $ 82186
Costo de venta del producto principal y del subproducto:
Producto principal. . . .. .. . .. .. . . . . .. . . .. . . .. .. . .. . $ 60 000
Subproducto .... '. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 60300
Utilidad neta ......................... , ................ ,' ............. .. $ 21 ase
Costos totales de producción del departamento 1 ••••••••••••••••••••••••• $150000

Meno. costos conjuntos aplicables. lOe subproductos producidos:
Ingreso estimado por venta del subproducto (1 200 unidades
producidas x $3 por unidad) •••••••••••••••••••.••••••• '. . • • $3 800
Menos: Costos esperados de ~mlento IIdIclonaI
(departamento 2) •••••••••• , • • • • • . • • • • • • . • • • • • . . $ 800
UtllldIId bruta esperada en loa subproductos(3O% )(
$3 800).. .. . • . .. .... .. .. . .. .. . . .. .. .. . • . .. .. .. • .. 1 080 1 880 1720
Costos de producción del producto principal •••••••••••••••••••••••••• '148280
Informe- A. costos de producción del producto principal
Costos conjuntos aplicables a los subproductos ( _ _ Informe A) •••.• , ••••••. $1720

Costo. de procesamiento 1Id1c1ona1 deapuM del punto de
aaparaclón, departamento 1 ............... , ............................... . 800.
eosto. de producción del subproducto ••••••••••••••••••••••.•••.••••••.• tn20
Informe B. costos de producción de subproducto

1 ¿Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los
subproductos? Explique su respuesta. ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es
conjunto o un subproducto?
2 ¿Cómo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los productos individuales?
¿Son equivalentes los costos conjuntos y costos comunes? Explique sus respuestas.
3 Describa las características básicas de los productos conjuntos. ¿Qué se incluye en el costo de
un producto terminado que en otra ocasión era un producto conjunto?
4 ¿Cuáles son las ventajas y las desventajas del método del valor de venta o mercado?
5 Para cada uno de los casos siguientes, explique la relación que existe entre las dos frases:
a Cuota proporcional; método de producción promedio simple
b Valor hipotético de mercado; método del valor de venta
e Cantidad de producto; método de la cantidad producida
d Factor de ponderación; costo unitario promedio ponderado
e Porcentajes de utilidad bruta; método del valor de mercado
6 Describa el supuesto en el método de producción promedio simple de asignación de costos
conjuntos. Compare este método con el método de producción promedio ponderado.
7 ¿Cómo se producen los subproductos? ¿A qué categorías pertenecen?
8 "La gerencia debería examinar con frecuencia las clasificaciones de sus productos reevaluarlas
cuando fuere necesario". ¿Por qué?
9 Los métodos de la categoría 1 de contabilización de subproductos presentan dos áreas separadas
en las que se puede presentar el ingreso por venta de subproductos en el estado de ingresos. Liste
estas clasificaciones.
10 ¿Qué es costo de reversión y cómo se determina? ¿Cuál es el supuesto básico de este método?
11 El costeo de productos conjuntos es útil en la toma de decisiones y en la determinación de
precios de venta. Explique esta afirmación.
12 Indique si las siguientes afmnaciones son verdaderas o falsas:
a Los subproductos son siempre insignificantes y nunca se les debería asignar costos de pro-
ducción del producto principal.
b Cuando los pnxluctos ,5on proporcionalmente fijos, la decisión de producción se basa en el

producto que obtiene la mayor utilidad.
e El costeo de productos conjuntos y subproductos se utiliza para la detennÍnacÍón del ingreso
y de los inventarios.
d Las complejidades I que afectan la producción de productos conjuntos no se reflejan en el
método de producción promedio ponderado.
e Los desechos tienen un mayor valor de venta que los subproductos, pero nunca se ven some-
tidos a procesamiento adicional después de la separación.
f La toma de decisioiles comprende decisiones de producción, decisiones de procesamiento
adicional y decisiones de fijac.ión de precios.
9 Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender en el punto de separación o
manufacturar aun más el producto.
Selección multiple
1 La compañía Artecol manufactura los productos F, G Y W a partir de un proceso conjunto.
Los costos conjuntos se asignan sobre la base del valor relativo de venta en el punto de separación.
A continuación se presenta información sobre la actividad de producción correspondiente a junio
de 19XI
PRODUCTOS
---------------_.
W Total
F
._--G
Unidades producidas 50000 40000 10000 100 000
Costos conjuntos ? ? ? $450000
Valor de venta en la separación $420000 $270000 $60000 750000
Costos adicionales si se requiere
procesamiento adicional 88000 30000 12000 130000
Valor de venta si se requiere
procesamiento adicionai 538000 320000 78000 936000
Suponiendo que las 10 000 unidades de W se procesaran adicionalmente y se vendieran po $78 000,
¿cuál sería la utilidad bruta de la citada compañía en ésta venta?
a $21 000
b $28500
e $30000
d $66000
(Adaptado de AICPA)
2 Cervantes & Cía. fabrica los productos F, G Y H en un proceso conjunto y dispone de la
siguiente infonnación:
PRODUCTO
Total
Unidades producidas 8000
F G
4000
- 2000
H
14000
Costos conjuntos ? ? $18000 $120000
Valor de venta en la separación $120000 ? ? 200000
Costos adicionales si se procesa adicionalmente 14000 $10000 6000 30000
Valor de venta si se procesa adicionalmente 140000 60000 50000 250000
Suponiendo que los costos de los productos conjuntos se asignan usando el valor relativo de venta
en el punto de separación, ¿cuáles serían los costos conjuntos asignados al producto G?
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 373·
a $28800
b $30000
e $34000
d $51 000
(Adaptado de AJCPA)
3 Bustos & Cía. manufactura dos productos conjuntos. PEL y VEL. Los costos conjuntos de
producción correspondientes a marzo de 19X1 fueron $15 000. Durante ese mes los costos de
procesamiento adicional, después del punto de separación, necesarios para dejar los productos en
condiciones vendibles, fueron $8 000 Y $12 000 para las 800 unidades de PEL y 400 unidades de
VEL, respectivamente. PEL se vende por $25 la unidad y VEL por $50 la unidad. Suponiell6lo
que la compañía emplea el método del valor neto realizable para asignar los costos conjuntos a los
productos, ¿cuáles fueron los costos asignados al producto PEL en marzo de 19X1?
a $5 000
b $6000
e $9000
d $10 000
(Adaptado de AJCPA)
4 Para propósitos de asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, el valor relativo
de venta en el punto de separación es igual al:
a Precio de venta menos un margen de utilidad normal en el punto de venta
b Precio de venta en el punto de venta reducido por el costo para terminar el producto después
de la separación
e Valor total de venta menos los costos conjuntos en el punto de separación
d Costo separable del producto más un margen de utilidad normal
(Adaptado de AJCPA)
5 En el método de costo de reversión, los costos de manufactura aplicables al inventario final

de subproductos deberían presentarse en :
a El estado de ingresos
b El balance general
e Enayb
d Ninguno de los anteriores
(Adaptado de AJCPA)
6 ¿Cuáles de los sigpientes componentes de producción son asignables como costos conjuntos,
cuando un solo proces~ de manufactura produce varios productos vendibles?
a Materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación
b Materiales directos y mano de obra directa, solamente
e Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, solamente
d Costos indirectos de fabricación y materiales directos, solamente
(Adaptado de AJCPA)
7 Si dos o más productos comparten un proceso común antes de su separación, los costos conjuntos
deberían asignarse en una forma tal que:
a Asigne un monto proporcional del costo total a cada producto por medio de una base
cuantitativa
b Maximice las ganancias totales
e Minimice las variaciones en una unidad del costo de producción

d No introduzca un elemento de estimación en el proceso de acumulación de costos para
cada producto '
(Adaptado de AICPA)
8 Para propósitos de asignación de costos conjuntos a los productos conjuntos, ¿en cuál de las
siguientes situaciones se podría utilizar el método del valor relativo de venta en el punto de
separación?
No se Incurra en coetos por Se Incurre en costos por encima
encima del punto de separación del punto de separación
a Sí Sí
b Sí No
e No Sí
d No No
(Adaptado de AICPA)
9 En el método del costo de reversión, el costo ~e manufactura del producto principal se reduce por:
8 Los ingresos reales recibidos de los subproductos
b Los costos estimados de reposición de los subproductos
e Los valores estimados de mercado de los subproductos
d Ninguna de las anteriores .
10 ¿Cuál método de contabilización de subproductos asigna una porción de los costos conjuntos
al subproducto?
8 Método del valor neto realizable
b Método del costo de reversión
e Los dos anteriores, a y b
d Ninguno de los anteriores
Ejercicios
Ejercicio 1
Método del La compañía Laurita elabora cuatro productos: marca W, marca X, marca Y y marca Z, Estos
valor de productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente, Para
mercado y del asignar los costos conjuntos bajo el sistema de costos por procesos, se utiliza la siguiente información:
.valor 1 La marcas W, X, Y YZ surgen al final del proceso en el departamento 1, La marca Y se somete a
h" , " procesamiento adicional en el departamento 2 y después se vende,
Ipotetlco 2 El valor de mercado final de todos los productos totaliza $550 000.
de mercado 3 Los costos de los productos terminados ascienden a $375 000.
4 Los costos de procesamiento adicional en el departamento 2 totalizan $50 000.
S El porcentaje del valor total de mercado de todos los productos es:
marca W: 35%
marca X: 15%
marca Y: 30%
marca Z: 20%
Calcule la asignación de costos conjuntos para cada producto, utilizando el método del valor de
venta o mercado.
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y Sl:JBPRODUCTOS 375
Ejercicio 2
Método del La compañía de metales Melina localiza, extrae y procesa mineral de hierro usando un sistema de
valor de venta costos por procesos. Los costos conjuntos totalizaron $15 000 en una sola jornada de producción.
, Con fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional:
Productos %dela Valor de mercado Costos de

conjuntos cantidad después de procesamiento cantidad
producidos en total procesamiento adicional vendida
el departamento 1 producida adicional (por libra) (por libra) en libras
Hierro 35 $1.50 $.65 (Departamento 2) 9000

Zinc 25 .75 .20 (Departamento 3) 6000
Plomo 40 2.50 .80 (Departamento 4) 10000
La cantidad total producida fue de 30 000 libras

Empleando el método del valor de venta, asigne los costos conjuntos a los productos individuales.
Calcule el costo total de producción de cada producto.
Ejercicio 3
Producción Aceite de
Gasolina calefacción Kerosene
promedio Valor total de mercado de
simple (Método los galones vendidos (dórares) $40000 $28500 $36540
•• Valor de mercado por galón (dólares) $1.00 $0.60 $0.70
Cuantitativo) Inventario inicial (galones) 10275 20000 25000
El cuadro anterior fue empleado por la compañía. pesquera Santa Marta para asignar los
$45000 de costos conjuntos incurridos en marzo de 19X7 en ei departamento A.
Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en costos de procesamiento
adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos.
Si la gerencia decidiera usar el método de producción promedio simple para asignar. los costos
conjuntos ¿cuál sería la asignación de los costos cOlljuntos?
Ejercicio 4
Métodos La compañía Versilia utiliza un sistema de costos por procesos y vende diversas carnes preparadas,
promedio cueros y sobrantes. Se producen cuatro p:oductos conjuntos con grados diferentes de complejidad
que afectan su producción.
simple y
promedio COMPLEJIDADES (PUNTOS)
ponderado Cantidades DHlcultad Consumo Atención
Productos producidas en prodUCCión de tiempo especializada
1 1000 3 4 2
2 9000 O 1 4
3 400 4 4 O
4 5100 1 3 O
El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos incurridos
hasta ese momento son:
Materiales directos ............ . $20000
Mano de obra directa .......... . 15000
Costos indirectos de fabricación. 7000
a Calcule el costo conjunto asignado a cada producto conjunto empleando el método correspon-
diente a producción promedio simple.
b Empleando el método correspondiente a producción promedio ponderado, determine la asigna-
ción de los costos conjuntos para cada producto.
Ejercicio 5
Método La compañía NaJa utiliza un sistema de costos por proceso y manufactura los productos angora
producción N, A Y J. Se obtuvo la siguiente información:
promedio Departamento 1 (punto de separación):
simple Costos agregados durante el período:
Materiales directos ................................................... . $150000
Mano de obra directa ................................................ . $118750
Costos indirectos de fabricación ...................................... . $ 95000
Unidades terminadas y transferidas (N, A Y J; 3: 5: 2 respectivamente) .... 10000
Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100% de materiales
directos; 75% de costos de conversión) ................................ . 2500
No existen inventarios iniciales
Costos de procesamiento adicional,'
N (departamento 2) ... $20 000
J (departamento 3) ... $15000
a Empleando el método producción promedio simple, asigne los costos conjuntos en el departa-
mento i a:
1 Los productos individuales
2 El inventado final de trabajo en proceso
b Calcule la asignación de¡! costo total de cada producto después de agregados los costos de
procesamiento adicional.
Ejercicio 6
Método La compañía Grasas S.A. procesa soya para elaborar aceite y harina de soya. La soya se divide
cuantitativo en aceite y harina en el departamento l. La harina se transfiere al departamento 2 en donde se
convierte en galletas. La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los
y asientos costos. Los siguientes datos fueron recolectados y empleados por la gerencia:
de diario
Aceite de soya Harina de soya
Cantidad producida (libras) 300 550

Precio de venta en la separación (por libra) $1.20 $.75
Costos adicionales (por libra) $.50 (Departamento 2)
Precio de venta después del procesamiento adicional (por libra) - $1.95
Los costos conjuntos totales por $300 en el departamento 1· fueron asignados empleando el
método de la cantidad producida. No había inventarios iniciales ni finales.
a Calcule los costos conjuntos asignados á cada producto
b Calcule el costo total de fabricación de las galletas
e Registre los asientos de diario para la información anterior, suponiendo la siguiente información
detallada sobre producción.
Depanamento 1 (total):
Materiales directos .................. $120

Mano de obra directa................ 100
Costos indirectos de fabricación. . .. . . 80
Total.............................. 1300
Departamento 2 (por libra)
Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . .. $.30
Mano de obra directa ............... .15
Costos indirectos de fabricación. . . . . . .05
Total .............................. $.50
Ejercicio 7
Ingresos por La compañía Aceros Industriales manufacturó 100 libras del producto L y 3 ()()() libras del producto
venta de M durante octubre de 19X7. La gerencia no asignó costos conjuntos al producto L para propósitos
de costeo o inventarios y lo consideró un subproducto. Los costos de producción incurridos antes
subproductos, de la separación fueron de $15 000. Ambos productos fueron sometidos a procesamiento adicional.
estados La compañía utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
financieros y Producto L Producto M
asientos de
diario Costos adicionales después de la separación:
Mano de obra directa (dólares) $ 250 $ 3600
Costos indirectos fijos (dólares) 60 650
Costos indirectos variables (dólares) 25 1100
Materiales directos (dólares) 40 2050
Gastos de venta (dólares) 105 1200
Gastos de administración (dólares) 30 900
Ingreso total por ventas (dólares) 3000 30000
Inventario inicial (unidades) O O
Inventario final (unidades) O 500
a La gerencia trata el ingreso por venta de subproductos como una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal. Muestre el estado de ingresos para la mencionada
compañía. •
b Muestre el estado de ingresos si la gerencia decide presentar el ingreso neto por venta de
subproductos como una adición a otros ingresos.
e Registre los asientos de diario relacionados con los subproductos. No tenga en cuenta impuestos
sóbre la renta. "
Ejercicio 8
Subproductos. Industrias Aguilera utiliza un sistema de costos por procesos; manufactura calzado industrial, su
Método del producto principal, y correas de cuero. su subproducto. Ambos productos surgen en el punto de
Calcule la asignación del costo total a cada producto conjunto, empleando los siguientes métodos:
a Método del valor de mercado (o venta); valor de mercado conocido en el punto de separación
b Método de producción promedio simple
e Método del costo unitario promedio ponderado
Problema 3
Productos La compañía Hispana de manufacturas elabora cuatro productos conjuntos: Uno, Dos, Tres y
conjuntos y Cuatro; utiliza un sistema de costos por procesos para acúmular los costos. Para el mes de septiembre
los costos totales de procesamiento después de la separación ascendieron a $67 600 Y las ventas
porcentaje de totales sumaron $304 000.
utilidad bruta
Inventario final:
a Uno ............... . 10% de la producción

Dos ............... . 15% de la producción
Tres ............... . 20% de la producción
Cuatro ............. . 5% de la producción
Las ventas totales se dividen entre los productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción
5: 4: 8: 2, respectivamente.
Los costos totales de procesamiento después del punto de separación se dividen entre los
productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción 4: 3: 5: 1, respectivamente.
Se produjeron 167960 unidades de los productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción
6:3:7: 1, respectivamente.
Cada uno de los productos conjuntos producidos en septiembre fue igualmente rentable. El
porcentaje de utilidad bruta fue del 30%.
No existían inventarios iniciales.
a Empleando los valores de venta, el porcentaje de utilidad bruta y los costos de procesamiento
adicional, determine los costos de procesamiento antes de la separación y los costos conjuntos
asignados a cada producto y determine el total de costos conjuntos.
b Prepare un estado de ingresos por línea de producto a partir de los hechos suministrados en este
problema. Incluya los porcentajes de )1tilidad bruta al final de este estado de ingresos de cinco
columnas; una columna para el total y una columna para cada uno de los cuatro productos.
Problema 4
Productos Taganga & Cía. elabora cinco productos conjuntos: MI, N2, 03, P4 Y Q5. Los costos conjuntos
conjuntos y de producción correspondientes a una semana ascienden a $7 500 y los gastos de administración
semanales suman $4 000. La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los
estado de costos.
ingresos
Los datos correspondientes al mes de marzo son los siguientes:
Costos de
Precio procesamiento Producción
Ventas de venta adicional equivalente
(unidades) (por unidad) (por unidad) (unidades)
M-1 3000 $3.19 $.1500 4500

N-2 10000 4.50 .1300 15000
0-3 4000 6.30 .3125 4000
P-4 5000 2.85 .1800 6300
0-5 9~00 3.60 .2000 10000
Los gastos de manufactura y de administración se incurren en la proporción 1: 5: 3: 2: 5 para los

productos MI, N2, 03, P4 YQ5, respectivamente. No existen inventarios iniciales.
Prepare un estado de ingresos por línea de producto para el mes de marzo. Utilice seis columnas,
una para el total y una para cada uno de los cinco productos. (suponga que 4 semanas son un mes
y que en cada semana la compañía produce la misma cantidad de productos conjuntos). Para asignar
los costos conjuntos se utiliza el método de producción promedio simple.
Problema 5
Productos La compañía Minera Yarí refina varios minerales y produce metales que son usados en varios
conjuntos y países. En el departamento 25 se producen dos productos conjuntos a partir de un mineral, alfa y
subproductos beta. Alfa se envía al departamento 36 y beta al departamento 37. El proceso adicional de alfa
origina el subproducto delta. El subproducto y el producto principal son enviados al departamento
41, en donde delta se emplea en el procesamiento final de alfa (no se aumenta la cantidad de alfa).
Después de un refinamiento adicional en el departamento 37, beta se transfiere al departamento.45
y su subproducto lamda se envía al departamento 48. Tanto el producto principal como el subproducto
se someten a procesamiento adicional antes de su venta.
La siguiente información fue reunida por el analista de metales:
DEPARTAMENTOS
Dato. de costo 25 36 37 41 45 48
Materiales directos $250 150 $40200 $51300 $20100 $15990 $1-0000
Mano de obra directa 100300 tO 150 14-130 9360 8800 4500
Costos indirectos
de fabricación 95810 8660 9370 4100 2360 3750
2
Precio de venta
Beta $3.30/lb
Lamda .40lIb
Alfa 4.1 O/lb
3 El producto lamda se muestra en el estado de ingresos como una deducción del total de costos
de producción de beta.
El monto del ingreso del subproducto representa el ingreso por venta de subproductos menos
los gastos de mercadeo y administración y cualquier costo de procesamiento adicional.
4 El costo de reposición de delta es $.52/lb.
S Las cantidades producidas (no existen artículos dañados) son:
departamento 25: 500 000 lb
60% beta
departamento 36: 10% delta
departamento 37: 80% beta
6 Los gastos de mercadeo y administración ascienden a $100 000. La compañía asigna 1.5% de
los gastos de mercadeo y administración a cada 100 000 libras de lamda.
7 La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
Utilice el método del valor de venta para asignar los costos conjuntos entre los productos conjuntos.
Suponga que esta compañía incluye el ingreso por venta de subproductos y los costos de reposición
en las cifras hipotéticas necesarias para asignar los costos conjuntos.
Problema 6
Subproductos Petrocali perfora pozos petroleros para obtener petróleo crudo y gas natural. La compañía produjo
y productos el mes pasado 100 000 galones de petróleo crudo y 15 750 pies cúbicos de gas natural.
conjuntos El petróleo crudo se vende a $55 galón y el gas natural a $12 el pie cúbico.
Después de la separación, el petróleo crudo y el gas natural se someten a procesamiento
adicional con costos que ascienden a $400 440 Y $29 000, respectivamente.
Los costos conjuntos de mano de obra directa correspondientes a los cuatro pozos petroleros
son $250 000, $400 000, $880 100 Y $330000.
Los gastos de venta son $100 350 para el petróleo crudo y $15 000 para el gas natural. Los
gastos administrativos fueron $11 000 para gas natural y $50000 para el petróleo crudo.
Los c.ostos conjuntos adicionales incurridos antes de la separación son $550 660.
El inventario final consta de 10 000 galones de petróleo crudo y no existen inventarios iniciales.
La compañía utiliza el costeo por procesos para acumular los costos. No tenga en cuenta los
impuestos sobre la renta.
a El gas natural es un subproducto del petróleo crudo. Prepare un estado de ingresos suponiendo
que el ingreso neto por venta de subproductos se puede mostrar en el estado de ingresos como:
1 Una adición al ingreso, haciendo parte de otras ventas
2 Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal
b La gerencia ha decidido que el gas natural sea tratado como un producto conjunto. Usando el
método del valor de venta, asigne los costos conjuntos entre el gas natural y el petróleo crudo.
Calcule la asignación del costo total para cada producto.
Problema 7
Subproductos La compañía Tagua procesa coke para la región oeste del Perú. Durante diciembre, el departamento
y asientos de 1 manufacturó 80 000 libras de materia prima en 80% de coke, 5% de productos químicos menores
y 15% de alquitrán. Los químicos menores se consideran desechos y la compañía se deshace de
diario ellos inmediatamente. El alquitrán, considerado un subproducto. es sometido a procesamiento adi-
cional en el departamento 2, mientras que el coke se vende después de la separación del departamento
l. No existían inventarios iniciales.
Ventas (porcentaje de unidades producidas):
Coke ................................ . 70%
Alquitrán .............................. . 100%
Departamento 1, costos de producción:

Materiales directos ..................... . $50000
Mano de obra directa .................. . 26000
Costos indirectos de fabricación ........ . 17500
Departamento 2, costos de producción:

Materiales directos ................... . $ 7750
Mano de obra directa '................ . 6000
Costos indirectos de fabricación ...... . 3250
Gastos de mercadeo y administración:

Coke ............................... .. $19500
Alquitrán ............................ . 2500
Precio de venta por libra:

Coke ................................ . $6.00
Alquitrán ............................ . 1.75
Utilidad bruta esperada para el subproducto ..... 10%

No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta.
a Prepare un estado de ingresos suponiendo que la utilidad neta gel subproducto se muestra:
1 Como una adición a otros ingresos
2 Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal
3 Bajo el método del valor neto realizable
4 Bajo el método del costo de reversión
b Registre los asientos de diario para el subproducto.
Problema 8
Cálculo del Mano de Costoa
método del Costos totales de procesamiento
Materiales obra Indirectos de
directos directa fabricación
costo de
reversión, Costos conjuntos, departamento 1 $34000 $21 160 $10300
Costos de procesamiento adicional 56570 50 170 41 190
estado de
Ingresos y
La compañía Tatinga produjo 250 500 unidades equivalentes 'del producto principal A y
asientos 63 000 unidades equivalentes del suproducto B. Se vendieron 200 000 unidades del producto
de diario principal y 60 000 unidades del subproducto B. La información relacionada con el subproducto B
es la siguiente:
Costos, de procesamiento adicional en el departamento 2: 10% del total de costos de procesa-
miento adicional
Gastos de mercadeo: 8% del total de gastos de mercadeo
Gastos de administración: 12% del total de gastos de administración

Porcentaje de utilidad bruta: II % de las ventas del subproducto
El total de gastos de mercadeo ascendió a $26 300 Y el total de gastos de administración, a
$24250. La compañía vendió $360 000 de A y $30 500 de B. No existían inventarios iniciales.
a Utilice el método del costo de reversión para asignar una porción de los costos conjuntos al
subproducto. Determine el monto de los costos totales de producción asignado al producto
principal y al subproducto y los costos unitarios del producto principal y del subproducto.
b Prepare un estado de ingresos usando el método del costo de reversión para asignar una porción
de los costos conjuntos al subproducto. Los ingresos y costos del subproducto deben clasificarse
por separado de los del producto principal. No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta.
e Registre los asientos de diario relacionados con el subproducto.
Problema 9
Subproductos Confites Colombia produce un bombón llamado Rey, el cual se vende a $.50 la libra. El proceSQ
y productos de manufactura también arroja un producto conocido como Nagú. Este último producto se vende,
sin procesamiento adicional, a $.10 la libra. Con procesamiento adicional, Nagú se puede vender
conjuntos, a $.30 la libra. Durante el mes de abril, los costos conjuntos totales hasta el punto de separación
asientos constaban de los siguientes cargos a la cuenta inventario de trabajo en proceso:
de diario Materiales directos .............. $150 000
Mano de obra directa. . . . . . . . ... 120 000
Costos indirectos de fabricación.. 30000
Producción agregó para ese mes 394 000 libras de Rey y 30 000 libras de Nagú. Para completar
el Nagú durante el mes de abril y obtener un precio de venta de $.30 la libra, el'procesamiento
adicional de Nagú en abril ocasionaría los siguientes costos adicionales:
Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . $2000
Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . 1 500
Costos indirectos de fabricación. . 500
Prepare los asientos de diario de abril para Nagú, si este producto es:
a Transferido como un subproducto al almacén, al valor de venta sin procesamiento adicional, con
una correspondiente reducción en los costos de manufactura del producto Rey
b Procesado adicionalmente como un subproducto y se transfiere al almacén al valor neto realizable,
con una correspondiente reducción en los costos de manufactura del producto Rey
e Procesado adicionalmente y se transfiere al inventario de productos terminados, con costos
conjuntos asignados entre los productos Rey y Nagú con base en el valor relativo de venta en
el punto de separación
(Adaptado de AICPA)
Problema 10
Subproductos La compañía Adminco es un fabricante de dos productos conocidos como Fu y Fa. Simultáneamente
e informe del con la fabricación de estos dos productos, se produce un subproducto conocido como KIebo. El
proceso de manufactura cubre dos departamentos, ·clasificación y saturación.
costo de
El proceso de manufactura comienza en el departamento de clasificación cuando la materia
producción prima se introduce en el proceso. Una vez completado el proceso en el departamento de clasificación,
a surge el subproducto Klebo, el cual contabiliza el 20% del material consumido. Este subproducto
no requiere de procesamiento adicional y se transfiere al inventario de artículos terminados.
El valor Reto realizable del subproducto Klebo se contabiliza como una reducción del costo
de los materiales en el departamento de clasificación. El precio de venta corriente de Klebo es
$1. 00 por libra y el costo total estimado de venta y reparto es de $.10 por libra.
La producción remanente se transfiere al departamento de saturación, donde se agrega agua
al comienzo del proceso de producción, lo cual origina un 50% de ganancia en el peso de los
materiales en producción.
Se dispone de la siguiente información correspondiente al mes de noviembre de 19X9:
NOVIEMBRE
NOVIEMBRE 1 30
Cantidad Cantidad Cantidad

Inventarlos (libras) en dólares (libras)
Trabajo en proceso:
Departamento de clasificación O O
Departamento de saturación 1600 $17600 2000
Artlculos terminados:
Fu 600 14520 1600
Fa 2400 37110 800
Klebo O O
El inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)

en el departamento de saturación se estima en una terminación del 50% tanto al comienzo como
al final de noviembre. Los costos de producción para noviembre son los siguientes:
Materiales Mano de obra directa

directos Y costos Indirectos
Costos de produccl6n usados de fabricación
Departamento de clasificación $265680 $86400
Departamento de saturación 86000
El material directo usado en el departamento de clasificación pesó 36 000 libras .

La compañía Adminco utiliza el método de Primero en entrar, primero en salir (PEPS) para
el costeo del proceso.
Prepare el informe del costo de producción para los departamentos de clasificación y saturación,
correspondientes al mes de noviembre. Muestre los cálculos.
La respuesta debe incluir:
Unidades equivalentes de producción (en libras)
. Costos totales de manufactura
Costos por unidad equivalente (libras)
Valor en dólares del inventario final de trabajo en proceso
Valor én dólares del costo del inventario transferido
(Adaptado de AICPA)
CAPITULO 9
Costo estándar 1:
Establecimiento
de estándares
El costo de elaborar un producto puede predeterminarse antes de que comience la produc-

ción, o calcularse una vez que la producción se haya completado. Un sistema de acumu-
lación de costos (ya sea un sistema de costos por órdenes o procesos) puede, por lo tanto,
aplicar costos predeterminados a las unidades a medida en que van siendo producidas,
en vez de esperar a que los datos de los costos reales sean acumulados. Este capítulo
presentará una discusión del concepto de lo que son los estándares y de cómo se desarrollan.
El próximo capítulo (Costos estándar ll) discutirá el costeo estándar con respecto al
~á1culo y análisis de variaciones (diferencias entre costos reales y estándar), y presentará
un apéndice sobre investigación de la variación. El capítulo final de esta serie (Costo
estándar lIT) presentará los asientos de diario para los costos estándar y el prorrateo de-
las variaciones, e incluye un apéndice sobre procesos productivos de entrada múltiple.
Costeo real, normal y estándar

La NAA definió los costos reales o históricos como "el costo que es acumulado durante
el proceso de producción mediante los métodos usuales de costeo histórico en contraste
con el costo que ha sido determinado con anticipación al proceso de producción. El
t~rmino real no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que los costos
son medidos".
En un sistema de costo real, el costo de los productos se registra solamente cuando
se incurren. Esta técnica es generalmente aceptada para el registro de materiales directos
y mano de obra directa porque son fácilmente rastreables en trabajos específicos (costos
por orden de trabajo) o departamentos (costos por proceso) los costos indirectos de fabri-
cación, el componente indirecto del costo de un producto, generalmente no puede ser
fácilmente rastreado en un trabajo específico o en un departamento mientras que los
costos indirectos de fabricación no son de un costo directo de la producción, comúnmente
se utiliza una modificación de un sistema de costo real, denominado costo normal. El
costo normal se introdujo en los capítulos anteriores: Los materiales directos y la mano
de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con una excepción; los costos
indirectos de fabricación se aplican a la producción, con base en las entradas reales (horas,
unidades, etc.) multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada de los costos
386
COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES 387
indirectos de fabricación. Bajo el costeo estándar, todos los costos inherentes a los
productos se basan en cantidades predetenninadas o estándar. Los costos estándar repre-
sentan los costos "planeados" de un producto y generalmente se establecen con antelación
al inicio de la producción. El establecimiento de estándares proporciona al gerente metas
para alcanzar (p.ej., planeación) y bases de comparación con los resultados reales (p.
ej., control).
Los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso ·de producción
en particular bajo condiciones nonnales. El costeo estándar se relaciona con el costo por
unidad y sirve esencialmente como un presupuesto. Los presupuestos sin embargo, cuan-
tifican las expectativas gerenciales en función de los costos totales más bien que en
ténninos de costos por unidad. Los costos estándar no sustituyen a los costos reales en
un sistema de acumulación de costos. En cambio. los costos estándar y los costos reales
se acumulan.
Los costos estándar son también conocidos como costos planeados, costos predeter-
minados, costos programados y costos especificados. A 'propósito, se omitió de la lista
anterior el ténnino costos estimados debido a que la palabra "estimado" no debe usarse
como sinónimo de la palabra "estándar". El término "costos estimados" históricamente
ha sido empleado para indicar proyecciones de los que serán los costos unitarios para un
período, mientras que los costos estándar representan lo que el costo unitario de un
producto debería ser. Por lo tanto, mientras que los costos estimados son meramente una
anticipación de los resultados reales, los costos estándar son objetivos fijados por la
gerencia, que funcionan como controles para confrontar los resultados .reales. General-
mente los costos estándar fonnan parte del sistema de costos mientras que no incurre así
con los costos estimados.
Usos de los costos estándar

La infonnación de los costas puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe
notarse que la infonnación de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada
para otro. Por lo tanto, el propósito para el cual se va a emplear la infonnación de costos
deberá ser claramente definido antes de que se desarrollen los procedimientos para acu-
mular datos de costos. Los costos estándar pueden ser empleados para los propósitos
siguientes:
1 Control de costos
2 Costeo de inventarios
3 Planeación presupuestaria
4 Fijación de precios a los productos
.5 Mantenimiento de registros
Control de El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad,
costos de un producto o de un servicio utilizable, al costo más bajo posible de acuerdo con los
estándares predetenninados de calidad. Los estándares penniten a la gerencia hacer com-
paraciones periódicas de costos reales con costos estándar, con el fin de medir la ejecución
y corregir ineficiencias.
Costeo de Los contadores defienden dos puntos de vista en relación con el costeo de inventario: un
inventarios grupo sostiene que los inventarios deberían establecerse en ténninos del 'costo estándar
y que los costos causados por la ineficiencia y las instalaciones productivas ociosas
deberían cargarse a los costos del período; el otro mantiene la idea de que todos los
costos incurridos en la producción de una unidad deberían incluirse en el costo del
inventario. El Comité de procedimientos contables tomó la siguiente posición en el
Accounting Research Bulletin No. 43:
Los costos son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones
corrientes, de tal fonna que a la fecha del balance general, los costos estándar se aproximen
razonablemente a los costos computados bajo una de las bases reconocidas. En tales casos
debería usarse un lenguaje descriptivo que expresará esta relación, por ejemplo de la manera
siguiente: "costos aproximados detenninados sobre la base de primeros en entrar, primeros
en salir", o si se desea mencionar el ténnino costos estándar, "a costos estándar, los cuales
se aproximan a los costos reales".
Por lo tanto, con el propósito de preparar estados financieros, los inventarios costeados
a costos estándar deben ajustarse para aproximarse a los costos reales.
Planeación
presupuestaria
Los costos estándar y los presupuestos son similares, ya que ambos representan los costos
planeados para un período específico. Los costos estándar son muy útiles cuando se está
desarrollando un presupuesto, ya que son las piezas con las que se construye la meta
total de costos (o presupuesto). Los presupuestos, en efecto, son costos estándar multipli-
cados por el volúmen o nivel esperado de actividad.
Fijación de Con frecuencia, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente
precios a los relacionados. En la mayoría de los casos un cambio en precio de la venta de una unidad
productos resultará en un cambio en el número de unidades vendidas y, por consiguiente, el número
de unidades que deben ser producidas. En la medida en que cambie el número de unidades
producidas, también cambiará el costo por unidad ya que los costos indirectos de fabrica-
ción fijos se distribuirán entre un número diferente de unidades. Por ejemplo, una reducción
en el precio de venta unitario resultará normalmente en un mayor número de unidades
vendidas. En la medida en que se venda un mayor número de unidades, los costos unitarios
disminuirá, ya que los costos indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de
unidades. La gerencia intenta lograr la mejor combinación precio-volumen en un período
particular de tiempo para así maximizar las ganancias. Los costos estándar ayudan a la
gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos unitarios estándar para varios
niveles de la actividad.
Mantenimiento
de registros El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándar se
usan en conjunción con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios son llevados
al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener tan sólo un registro
de las cantidades.
Tipos de estándares
Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse fijo (básico), ideal y
alcanzable.
Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece, pero nunca se altera una vez que se
fija. Debido a que su utilidad disminuye para la gerencia en un lapso de tiempo, los
estándares fijos son raramente utilizados en las empresas manufactureras.
Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para un procesó de manu-
factura dado. Los estándares ideales presumen que los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán a un precio mínimo en
todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo del material
directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación a un 100% de
capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden ser satisfechos
y generarán variaciones desfavorables.
Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los estándares ideales en que ellos pueden ser satisfechos o excedidos
por el empleado de operación eficiente. Los estándares alcanzables consideran que las
partes componentes (material directo, mano de obra directa, y costos indirectos de fabri-
cación) pueden ser adquiridos a un buen precio general, no necesariamente el más bajo
precio de todos los tiempos, pero muy por debajo del prec\O esperado más alto. Los
estándares alcanzables también consideran que (1) la mano de obra directa no es 100%
eficiente, (2) cuando el material directo se utiliza, existirán algunas unidades dañadas
"normales", (3) un fabricante puede producir al 100% de capacidad. Los estándares
alcanzables se fijan por encima de los niveles de eficiencia, pero pueden ser satisfechos
o sobrepasados con una producción eficiente.
Establecimiento de los estándares

Una parte integral de cualquier sistema de costo estándar es el establecimiento de estándares
para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El
establecimiento de esos estándares se discutirá en el resto de este capítulo.
Estándares Los estándares de costo de los materiales' directos se dividen en

de material 1 Estándares de precio
directo 2 Estándares de eficiencia (uso)
Estándares de precio de los materiales directos. Los estándares de precio son

los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarían. Aunque los
costos estándar se exponen sobre una base por unidad, la gerencia puede aún estimar el
total de las ventas para el próximo período antes de que los estándares individuales puedan
fijarse. El pronóstico de ventas es de mayor importancia porque determinará inicialmente
el total de unidades de artículos terminados que se producirán, y entonces determina la
cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el próximo período l . La

mayoría de los proveedores ofrecen cantidades sustanciales en descuento, basadós en el
incremento en las cantidades de materiales directos que se ordenan para el período total.
Una vez que la cantidad a comprarse se ha determinado, el precio neto de compra puede
establecerlo el proveedor.
La gerencia puede fijar estándares de calidad y entrega con antelación a la definición
del estándar de precio. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento
de compras son generalmente responsables de establecer los estándares de precio del
material directo, puesto que tienen rápido acceso a la información de precios y podrían
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de
compra es responsable del registro de proveedores para determinar cuál proveedor otorga
el mejor precio a un nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y
otros requerimientos
La mayoría de proveedores desearán la opción de cambiar sus precios durante el
período para reflejar los aumentos en sus costos. Si este convenio existe, la gerencia
consideraría incrementar el estándar de precio inicial por unidad a un estándar de precio
promedio ponderado por unidad para reflejar los aumentos secuenciales proyectados para
el período. Como una alternativa preferible bajo condiciones de cambios en los precios
de compra esperados, el departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de
compras periódicamente pueden variar el estándar de precio por unidad en respuesta a
los cambios de precios reales.
El proceso de establecimiento del estándar para materiales directos puede consumir
mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras, que deben fijar
los estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se usa más de un material
directo en un proceso de producción, un estándar de precio unitario debe calcularse para
cada uno de los materiales directos.
Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de departamentos sepa-
rados, quienes se asignan con la única responsabilidad del establecimiento de estándares.
Estándares de eficiencia de materiales directos. Los estándares de eficiencia

(cantidad o uso) son especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos
que irían en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material
para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material
directo. El número de materiales directos diferentes y las cantidades requeridas para
completar una unidad pueden desarrollarse a través de estudios de ingeniería y análisis
de experiencias anteriores, utilizando la estadística descriptiva y/o pruebas bajo condicio-
nes controladas.
El departamento de ingeniería, dado que diseña el proceso de producción, está en
la mejor posición para fijar realmente los estándares de cantidad alcanzables. Un ejemplo
de una compañía hipotética se realizará para ilustrar el establecimieto de estándares. Este
ejemplo se usará también en los próximos dos capítulos para explicar cómo las desviaciones
de los estándares (o variaciones) se calculan y analizan. La compañía se denominará
Compañía Estándar. Para mayor simplicidad, asumiremos que la Compañía Estándar
Capítulo 13. El presupuesto maestro mostrará el presupuesto de compra de materiales directos, el cual
se basa en la prodbcción de artículos terminados, los cuales a su vez, se basan en la proyección de las ventas.
utiliza un sistema de acumulación de costos por proceso y elabora todos sus productos
en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines de 19X1 para el próximo año,
19X2.
La Compañía Estándar asume que puede vender todas las unidades que produce.
Espera producir 2 ()()() unidades terminadas durante el próximo período y venderlas a
$100 cada una.
Estudios de ingeniería, confirmados por experiencias pasadas, indican que una unidad
terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras ha
encontrado un proveedor que traerá las 4 ()()() yardas (2 ()()() x 2) requeridas anualmente,
a $5 la yarda. Basados en la información anterior, se han fijado los siguientes estándares
para 19X2:
Estándares de precio de materiales directos $5 por yarda
Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos 2 yardas por unidad
Estándares Los estándares del costo de la mano de obra directa como los materiales directos pueden
de mano de dividirse en:
obra directa 1 Estándares de precio (tasa de mano de obra)
2 Estándares de eficiencia (horas de mano de obra)
Estándares de precio de la mano de obra directa. Los estándares de precio (tasa)

son tasas predeterminadas para un período. La tasa estándar de pago que un individuo
recibirá, generalmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencias que
la persona ha tenido sobre el trabajo. La tasa salarial, en la mayoría de las corporaciones
manufactureras, está usualmente expresa en el contrato sindical. Si se trata de un taller
sin sindicato, la tasa salarial generalmente la definirá el gerente de acuerdo con el depar-
tamento de personal. Si el contrato sindical demanda un incremento en el pago durante
el año, este cambio se incorpora en la tasa salarial estándar y requiere el desarrollo de
una tasa estándar promedio ponderado por hora. Como en el caso de los materiales
dj¡rectos con precios de cambio anticipados, una alternativa preferible sería variar periódi-
camente el estándar de precio por hora en respuesta a los cambios de las tasas reales.
Los items como el pago de vacaciones e incapacidades no se incluyen en la tasa estándar
de pago, puesto que normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de
fabricación.
Estándares de eficiencia de la mano de obra directa. Los estándares de eficiencia

se predeterminan por la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizarían en
la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempo y movimiento son muy
útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de la mano de obra. En esos estudios
se hace un análisis de los procesos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacio, temperatura, equipo, herramienta, luz, etc.) bajo las cuales los trabajadores
deben ejecutar las tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o un nuevo proceso de produc-
ción, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requieren para producir una
unidad generalmente diminuirá cuando el trabajador se familiariza con el proceso. Los
estudios muestran que el tiempo promedio (horas) que se requieren para terminar una
unidad disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer proceso o unidad,
Unidades acumuladas Promedio acumulado Total tiempo Producción total

de producción unidad (horas) necesario (horas) por hora
1 5 5 ;20 (1 + 5)
2 4 (5 x .80) 8 .25 (2 + 8)
4 3.2 (4 x .80) 12.8 .31 (4 + 12.8)
8 2.56 (3.2 x .80) 20.5 .39 (8 + 20.5)
16 2.05 (2.56 x .80) 32.8 .49 (16 + 32.8)
Tabla 9-1 Cálculos para el 80% de la curva de aprendizaje, horas de mano de obra directa
hasta completar el aprendizaje a que haya lugar. El efecto del proceso de aprendizaje
sobre los trabajadores puede mostrarse visualmente en lo que técnicamente se denomina
la curva de aprendizaje. La curva de aprendizaje se basa en datos estadísticos que indican
el número acumulado de unidades producidas dobles; el tiempo promedio de mano de
obra directa que se requiere por unidad disminuirá en un porcentaje constante (normalmente
en un rango de 10 al 40%). Esos porcentajes comúnmente son llamados porcentajes de
reducción de costos. Los estudios de tiempo y movimiento pueden usarse para determinar
el porcentaje que aplica a un proceso de producción específico. El porcentaje de reducción
de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje (uno,
menos la tasa de aprendizaje); por lo tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa
que se requiere por unidad disminuye en un 30% después de las producciones dobles, la
curva está referida a un 70% de la curva de aprendizaje. 2 El período en.el cual la
producción total por hora aumenta, es conocido como el "período de aprendizaje". Existe
un límite físico y mecánico que estará fuera del alcance de cualquier mejoramiento en
la producción total por hora que solamente puede lograrse mediante el cambio de la
naturaleza del proceso de producción o por el mejoramiento del equipo que se usa. El
período en el cual la producción total por hora se estabiliza, es conocido como el "período
constante". Después de que los trabajadores han estado en el período ~onstante por
prolongados períodos de tiempo, es posible que la productividad pueda comenzar a
decrecer puesto que el reto y la excitación de conocer un nuevo proceso de producción
ha terminado y el aburrimiento se arraiga. ha gerencia debe estar alerta para detectar
cualquier disminución en la productividad y tomar acciones para evitar o corregir esta
situación denominada "período de aburrimiento". Numerosas compañías trasladan rutina-
riamente los trabajadores a tareas diferentes dentro de un proceso tedioso, como un simple
y efectivo medio de prevenir el estado de aburrimiento.
La Tabla 9-1 muestra el 80% de la curva de aprendizaje (para 16 unidades de
producción) donde la primera unidad requiere de 5 horas de trabajo para terminarse.
2 La ecuación para la curva de aprendizaje es

y = ax'
donde
y = el número promedio de horas de mano de obra directa por unidad
a = el número de horas de mano de obra directa que se requieren para producir la primera unidad
x = unidades producidas acumuladas o totales
b = el índice de aprendizaje
Doblando la cantidad producida resulta la disminución del tiempo promedio de terminación

por unidad en un 20% del tiempo promedio de terminación por unidad, de la última
unidad que se produce.
La Figura 9-1 es una gráfica que representa la curva de aprendizaje. Los puntos
donde la producción total por hora (sobre el eje de la Y) intersecta las correspondientes
unidades acumuladas de producción (sobre el eje de la X) se localizan en el gráfico y
luego se unen. La curva de aprendizaje prodría utilizarse desde el comienzo de un nuevo
proceso hasta el final del período de aprendizaje. Los costos que más se afectan por el
proceso de aprendizaje son la mano de obra directa y lQs relacionados con los costos
indirectos de fabricación. Como los trabajadores aumentan su producción total por hora,
el costo de la mano de obra directa por unidad disminuirá. El proceso de aprendizaje será
más notorio en donde los procesos son complejos o requieran destreza. Si el nuevo proceso
es totalmente automatizado, la curva de aprendizaje no será necesaria para determinar
los costos de mano de obra por unidad.
En la determinación de los costos estándar o en la preparación de presupuestos, a
menos que exista una total automatización, la falla de tomar en consideración el proceso
de aprendizaje puede generar estándares de eficiencia erróneos que -podrían tener efectos
di versos en la toma gerencial de decisiones (tal como las sobreofertas en los contratos).
Los procedimientos y condiciones están estrechamente relacionados; por lo tanto,
un cambio en uno está generalmente acompañado por un cambio en el otro. Por ejemplo,
la introducción de una pieza adicional de equipo en una línea de ensamblaje requerirá
un cambio en los procedimientos seguidos por los trabajadores. Cuando la situación o
los procedimientos se cambian, debe desarrollarse un nuevo estándar. Varios estudios
acerca de tiempos y movimientos podrían realizarse para todos los pasos del proceso de
producción.
Período Período de
Período de aprendizaje constante I'Iburrimiento
_50
Ir--------.. . . -------~"r---L-~"r . . . '--""\\
.20
49---------500 - - - - -
Unidades acumuladas de producción
Figura 9-1 Curva de aprendizaje

Los ingenieros encargados de estudiar los tiempos y movimientos, son los responsa-
bles del establecimiento de los estándares de eficiencia de la mano de obra directa. Los
ingenieros deben tener un total conocimiento de los procesos de producción para completar
su conocimiento de las técnicas de los estudios de tiempo y movimientos. Numerosas
compañías grandes tienen departamentos asesorados poi' ingenieros dedicados únicamente
al establecimiento de estándares de eficiencia de mano de obra directa.
Prosiguiendo nuestro ejemplo de la Compañía Estándar, los estándares de eficiencia
y el precio de la mano de obra directa serán desarrollados ahora para 19X2. Un ingeniero
preparó el siguiente informe mediante el uso de estudios de tiempos y movimientos y de
otras técnicas relevantes:
Tiempo de corte por unidad: 1 hora
Tiempo costura por unidad: 2 horas
La compañí~ tiene una máquina cortadora y dos máquinas de coser. Todo el personal de
la fábrica opera en un solo tumo de 40 horas por semana; la fábrica cierra por 2 semanas
en julio, así es que los trabajadores reciben 2 semanas pagadas de v¡icación forzosa. La
capacidad productiva de la planta (asumiendo paradas imprevistas, escasez de material,
problemas laborales, etc.) está en un nivel de capacidad normal de 2 000 unidades por
año que se basa en las siguientes restricciones:
Una maquinaria cortadora puede cortar 40 unidades semana (1 hora por unidad x
40 horas).
Las dos máquinas de coser pueden coser juntas 40 unidades por semana (40 horas
por semana -:- 2 horas por unidad = 20 unidades por máquina x 2 máquina).
Total producción anual (40 unidades por semana x 50 semanas) 2000 unidades.
Con base en el análisis anterior, el departamento de personal intenta emplear los sigUIentes
trabajadores para el pr'óximo período:
Horas estándar de
Nombre del Tipo de mano de obra Tasa estándar de pago I horas
trabaJlI;dor trabajo directa I unidad de mano de obra dlrecta*
Luis Cortador 1 $12

juan Cosedor 2 7
Carlos Cosedor 2 5
*Según el tipo de trabajoly la experiencia previa
De acuerdo a la siguiente información, el estándar del precio de la mano de obra directa

puede establecerse para 19X2:
Total anúal Tasa Costo
Horas de de horas horaria I horas total anual
Tipo de mano de obra Semanas de mano de de mano de de mano de
trabajo directa I semana x laño = obra directa x obra directa = obra directa
Cortador (Luis) 40 50 2000 $12 $24000

Cosedor (Juan) 40 50 2000 7 14000
Cosedor (Carlos) 40 50 2000 5 10000
6000 $481lOO
Estándar de precio de Costo total anual de

mano de obra directa .mano de obra directa $48000
hora de mano de
= $8 por hora de mano de
total anual horas de 6000 obra directa
obra directa mano de obra directa
Las horas estándar de mano de obra directa (eficiencia) por unidad, determinadas por la
compañía son:
HORAS
Cortador 1
Cosedor 2
Total 3
El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6000. El rango relevante de
producción para los costos fijos está entre 3 000 y.6 000 horas de mano de obra directa.
Estándares El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación es
de costos similar al establecimiento del estándar para materiales directos y mano de obra directa.
indirectos de Sin embargo, mientras que el concepto básico es similar, los procedimientos se usan para
calcular los estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente dife-
fabricación rentes.
Una razón para los diferentes procedimientos en el desarrollo de estándares de costos
indirectos de fabricación es la variedad de items que abarcan dichos costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de
obra indirecta y otros costos indirectos de manufactura tales como arrendamiento fabril,
depreciación de equipo fabril, etc. Los costos individuales que forman los costos indirectos
de fabricación son afectados de manera diferente por el aumento o disminución de la
actividad de la planta. Dependiendo del item del costo, la actividad de la planta puede
causar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricación variable), un cambio no
proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos~, o no cambiar (costos indirectos
de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación.
Debido a los diferentes items que se incluyen en los costos inqirectos de fabricación
el establecimiento de los estándares de los costos indirectos de fabricación involucra
muchas personas dentro de la compañía. Por ejemplo, un gerente del departamento de
construcciones y terrenos puede ser responsable de los costos netos, un gerente del
departamento de producción puede ser responsable por los costos de material indirecto,
y un gerente del departamento de mantenimiento puede ser responsable de los costos de
reparación. Los costos indirectos de fabricación fijos que no se afectan con la producción,
tales como arrendamiento fabril y depreciación, se controlan por parte de la alta gerencia.
Cuando se preparan costos indirectos de fabricación estimados para el próximo
período, se asume qué se debe hacer acerca de los cambios en los costos debido a la
inflación, avances tecnológicos, decisiones políticas, considerando los estándares de pro-
ducción o los objetivos. El presupuesto de los costos indirectos de fabricación requieren
un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, condiciones económicas esperadas,
y demás información pertinente a fin de obtener la mejor predicción posible de los costos
indirectos de fabricación del próximo período.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad de costos indirectos
de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede ser asignado
al producto en un amplio rango de niveles de actividad. Aunque los costos indirectos de
fabricación variable totales variarán en proporción directa al nivel de producción, los
costos indirectos de fabricación variables por unidad permanecerán constantes dentro del
rango relevante, los costos indirectos de fabricación f~os totales permanecerán constan-
temente en los diferentes niveles de actividad' dentro del rango relevante. Los indirectos
de fabricación fijos por unidad varia inversamente; p.j., cuando la producciin se expande
los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre "ldS unidades, así que los costos
por unidad decrecen. Debido a este comportamiento característico del costo, la aplicación
de los costos indirectos de fabricación fijos para cada producto llega a ser un problema
cuando el nivel de producción varia. El costeo estándar estabh!ce un solo costo estándar
por unidad, el cual es aplicado a los productos a pesar de las fluctuaciones en la producción.
Consecuentemente, la aplicación de los costos indirectos de fabricación variables a los
productos y el análisis fundamental de variaciones (Capítulo 10) es muy similar a la
asignación de. los materiales directos y la mano de obra directa a los productos puesto
que todos los tres costos son costos variables; sin embargo, la aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos a los productos requieren un análisis especial de variación
(Capítulo 10) por incluir el hecho de que es un costo fijo.
En el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para ~l
próximo período, los costos indirectos de fabricación variables y fijos presupuestados
generalmente se dividen entre el nivel de producción estimado (usualmente la capacidad
normal) expresados en horas de mano de obra directa, horas máquina o costos de mano
de obra directa para el próximo período. La tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación variables más la tasa ~stándar de aplicación de los costos indirectos
de fabricación fijos es igual a la tasa estándar de aplicación total de los costos indirectos
de fabricación para el próximo período.
Continuando con nuestro ejemplo de la Compañía Estándar, la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación para 19X2 se desarrollará en función de horas de
mano de obra directa. La Tabla 9-2 es un presupuesto estático (que se basa en un sólo
nivel de actividad, la capacidad normal) que fue preparado por varios gerentes de depar-
tamento en consulta con la alta gerencia.
Las tasas estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de
mano de obra directa para 19X2 se cálcula así:
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variable:
$6 600 = $1. 10 por hora de mano de obra directa

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fija:
$36000 6.00 por hora de mano de obra directa

Total tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
$42600 $7 .1~ por hora de mano de obra directa

Los estándares para 19X2 para la compañía Estándar se resumen a continuación:
Precio de materiales directos. . . . . . . . . . . . . . .. $5 por yarda
Eficiencia de materiales directos. . . . . . . . . . . .. 2 yardas/unidad
Precio de mano de obra directa. . . . . . . . . . . . .. $8 por hora de mano de obra directa
Eficiencia de mano de obra directa . . . . . . . . . .. 3 horas de mano de obra directa/ unidad
Tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación variables .................... $1.10 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos

de fabricación fijos ......................... $6 por hora de mano de obra directa
Producción esperada en la capacidad normal .. 200 unidades
Horas de mano de obra directa esperada
en la capacidad normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6 000 horas de mano de obra directa
Nivel de actividad proyectado (en horas de mano de obra directa) " •••..• 6000
Materiales indirectos •••••••••••••••••••••••••••.••••••••••..••••••• $ 600
Mano de obra Indirecta (Incluye pago de vacaciones) .•••••••••••••.•• 3000
Reparaciones •..••••••••••.••••••••.••.•••••••••••••.••••••••••••••• 1200
Energía •••••.....••••••••••••.•••••••...•.•.••.••.••••.•••••••••.•.. 1800
Total costos Indirectos de fabricación variables •••••••••.•.••••••.•• $6600
Costos indirectos de fabricación fltos:
Calefacción y luz .•.•.•.••.•••....••••••••••••••.•.••••••••••••••••• $ 3500
Supervisión •••.•••..•••.•.•••••••••••••••...••.• 25000
Depreciación de máquinas de cortar y coser ••••••••••••••••••••••••• 1500
Arrendamiento fabril ••••••••••••••••••••••••••••••••••••.•.••••••••• 6000
Total costos Indirectos de fabricación fijos ••..........•••.....••••• $36000
Total costos indirectos de fabricación •••••••••••••••••••••••••••• f42600
Tabla 9-2 Compañía Estándar; presupuesto estático para 19X2
El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Materiales directos ($5/yarda x 2 yardas) ...... . $10.00
Mano de obra directa ($8IHMOD* x 3 HMOD) .. 24.00
Variable ($1.10/HMOD x 3 HMOD) ........ . 3.30
Fijos ($6.00/HMOD x 3 HMOD) ........... . 18.00
Total costo estándar por unidad ......... . $55.30
* HMOD = Horas de mano de obra directa
Este ejemplo continuará en el capítulo siguiente, cuando los costos reales para 19X2 se
compararán contra los costos que deberían haberse incurrido.
Establecimiento de estándares para un sistema

de costos por órdenes de trabajo y costos por procesos
En la sección anterior se, presentó un ejemplo de establecimiento de estándares para un
sistema de costos de proceso muy simple donde sólo se utiliza un departamento y solamente
se fabrica un producto. En un sistema de costos por proceso, donde las unidades homo-
géneas se producen en masa, es sencillo el establecimiento de los estándares de los
materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación para
cada uno de los productos qUe se manufacturan. Cuando se utiliza más de un departamento
en un proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada depar-
tamento a fin de asignar la responsabilidad a los gerentes en el nivel de trabajo.
Resumen
Los costos estándar proporcionan a la gerencia de las metas para alcanzar y las bases
para la comparación con los resultados reales. El costeo estándar sirve básicamente para
obtener el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, el costeo estándar se relaciona
con el costo por unidad, mientras que los presupuestos generalmente proveen las metas
de costos sobre la base de Costos total.
Los costos estándares no reemplazan los costos reales, se complementan entre sí.
De acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, el inventario y el costo
de los artículos vendidos debe mostrarse a costos reales. Por lo tanto, los costos estándar
son utilizados por la gerencia para determinar la eficiencia de las operaciones por compa-
ración con los costos reales.
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que una
información de costos que sirven para un propósito puede no ser apropiada para otro, es
muy importante definir claramente el propósito para el cual la información se necesita,
antes de desarrollar procedimientos para acumular datos de costos. Los costos estándar
pueden usarse para el control de costos, para el costeo de inventarios, para la planeación
presupuestaria, para la determinación del precio del producto y para facilitar el archivo
de registros.
Los costos estándar son también conocidos como "costos planeados". "costos prede-
terminados". "costos programados" y "costos especificados". El establecimiento de están-
dares para la mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fal>ricación,
es una parte importante para cualquier sistema de costos estándar.
Los estándares de costo de materiales directos puede dividirse en estándares de precio
y eficiencia (cantidad). Los estándares de precio de los materiales directos son los precios
unitarios con el cual los materiales directos podrían comprarse. Los estándares de eficiencia
de los materiales directos son especificaciones predeterminadas acerca de la cantidad de
materiales directos que irían en la producción de una unidad terminada.
Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y
de eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tasas salariales
promedio predeterminadas para un período. Los estándares de eficiencia de mano de obra
directa son estándares de desempeño predeterminados en función de la contabilidad de
hora de mano de obra directa que iría en la produccción de una unidad terminada. Cuando
una compañía introduce un nuevo proceso o producto, el nivel de producción total por
hora será afectado. por el proceso de aprendizaje. Cuando los trabajadores se familiarizan
más con el procedimiento, la producción aumentará dando como resultado una disminución
en el costo de la mano de obra directa por unidad. Antes de definir los estándares o la
evaluación de los costos presentes o futuros, la gerencia debe calcular el efecto de la
curva de aprendizaje sobre los costos de la mano de obra directa.
El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación
es similar al establecimiento del estándar para los materiales directos y la mano de obra
directa. La mayor diferenéia se debe a que los costos indirectos de fabricación debe
dividirse en costos vari~bles y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados, general-
mente se dividen entre el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcula.'
la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación para el próximo
período. La tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación se usa para
aplicar los costos indirectos de fabricación a la oroducción durante el próximo período.
Glosario
Costeo estándar. Se relaciona con el costo por unidad Estándar de eficiencia de mano de obra directa. Están-
que se incurrirá; los costos estándar tienen el mislPo pro- dares de desempeño predeterminado en función de los
pósito que el presupuesto. costos de la mano de obra directa que irían en la producción
Costos estándar. Costos que se espera lograr en un deter- de ,una unidad terminada.
minado proceso de producción, bajo condiciones norma- Estándar de precio de mano de obra directa (tasa).
les. Tasas de salario predeterminado para un período.
Curva de aprendizaje. Un diagrama que representa el Estándar de eficiencia de materiales directos (uso). Es-
efecto del aprendizaje de los trabajadores en procesos re- pecificaciones predeterminadas de la cantidad de materia-
petitivos. les directos que irían en la producción de una unidad
Estándar de costos indirectos de fabricación. Cantidad terminada.
predeterminada de costos indirectos de fabricación por Estándar de precio de materiales directos. Precios uni-
unidad o por hora, que irían en la producción de una tarios a los cuales los matetiales directos podrían comprar-
unidad terminada. se.
Problemas de resumer.
Problema 1
La compañía El Bate ha decidido acumular por costos estándar, adicional a los costos reales, para
el próximo período contable, 19X5. Los siguientes datos han sido recolectados al respecto:
Producción proyectada para 19X5 ......................... , 30000 unidades
Materiales directos requeridos para producir una unidad ... , 2 toneladas
Precio por tonelada de materiales directos con base en una orden anual.de:
1-25000 toneladas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $200 por tonelada
25 001 c50 000 toneladas .................................. $190 por tonelada
50001-75000 toneladas .................................. $185 por tonelada
Requerimientos de mano de obra directa

Tiempo de estampado por tonelada ...................... , 3 horas
Tiempo de soldadura por unidad .......................... 10 horas
Tasa salarial promedio por hora para:

Estampadores ........................................... , $11
Soldadores .............. : ............................... $15
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en horas

de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados.. $120000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados .... " $ 57 600
La compañía El Bate utiliza un sistema de costos por proceso para acumular los costos.
a Calcule los siguientes estándares:
1 Precio de materiales directos por unidad
2 Eficiencia de materiales directos por unidad
3 Precio de mano de obra directa por hora
4 Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad
5 Tasa de aplicación de costos indirect~s de fabricación variables por hora de mano de obra
directa
6 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa
b Calcule el costo estándar total por unidad.
Problema 2
La compañía Caliviejo S.A. ha introducido un nuevo producto. Puesto que será pr.l)lÍucido en un
nuevo departamento, la primera unidad requerirá de 5 horas de mano de obra directa. La mano de
obra directa cuesta a $5.25 por hora.
a Suponiendo una tasa de aprendizaje del 95%, calcule el acumulado promedio de horas de mano
de obra directa necesarias y la producción total por hora para la trigésima segunda unidad.
b Calcule el costo de la mano de obra directa y el costo de la mano de obra directa por unidad,
para cada una de las unidades .acumuladas de producción.
e Dibuje una gráfica de la correspondiente curva de aprendizaje, suponiendo una tasa del 95% de
aprendizaje. Localice las unidades acumuladas de producción sobre el eje de la X.

Problema 1
a 1 Precio estándar de materiales directos por unidad:
Producción proyectada (30000 unidades x 2 toneladas por unidad)
60 000 toneladas requeridas
Precio por unidad con base en un pedido anual de 60 000 toneladas

$185 por tonelada
2 Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad:
Materiales directos requeridos para producir una unidad .... 2 toneladas
3 Precio estándar por hora de mano de obra directa:
Tipo de Total de Tasa por Costos total anual de

trabajo horas al año x hora = mano de obra directa
Estampado 180000· $11 $1980000
Soldadura 300000t 15 4500000
Total 48q 000 $6480000
*3 horas por tonelada x 60 000 toneladas

t 10 horas por unidad x 30 000 unidades
Precio promedio de mano de obra directa por hora:

$6 480,000 -:- 480000 = $13.50
4 Estándar de eficiencia de mano de obra directa (horas) por unidad:
Estampado por unidad (3 horas x2 toneladas) ....... . 6 horas

Soldadura .......................... · ....... ·· .. ··· . 10 horas 16 horas
5 Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa:
$120000 (costos indirectos de fabricación variable presupuestado) _ $.25 por hora de mano
480000 (total horas de mano de obra directa esperada) - de obra directa
6 Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra
directa
$57 600 (costos indirectos de fabricación fijos presupuestados)
$ .12 por hora de mano
480 000 (total horas de mano de obra directa esperada) de obra directa
b Total costo estánd&r por unidad:
Materiales directos ($185 x 2 ton.) ..................... . $370.00

Mano de obra directa ($13.50 x 16 horas) .... , ......... , . 216.00
Variable ($.25 x horas) .............................. . 4.00
Fija ($.12 x 16 horas) ............................... . 1.92
Total costos estándar por unidad .................. . $591.92
Problema 2
a
Promedio Total de horas Producción

Unidades acumulado necesarias por hora de
acumuladas por unidad de mano de mano de
de producción (horas) (Cálculos) obra directa obra directa (Cálculos)
,1 5 5 .20 (1 + 5)
2 4.75 (5 x .95) 9.5 .21 (2 + 9.5)
4 4.513 (4.75 x .95) 18.052 .22 (4 + 18.052)
8 4.287 (4.513 x .95) 34.296 .23 (8 + 34.296)
16 4.073 (4.287 x .95) 65.168 .25 (16 + 65.168)
32 3.869 (4.073 x .95) 123.808 .26 (32 + 123.808)
b
Coatos de
Unidades Costos de mano de
acumuladas mano de obra directa
de producción obra directa (Cálculos) por unidad
1 $ 26.26 (5 x $5.25) $26.25

2 49.88 (9.5 x $5.25) 24.94
4 94.77 (18.052 x $5.25) 23.69
8 180.05 (34.296 x $5.25) 22.51
16 342.13 (65.168 x $5.25) 21.38
32 649.99 (123.808 x $5.25) 20.31
.3
Período de aprendizáje
,,------------------~----------------~,
<ti
(5
.s::
(5
CL .2
e
'0
'ü
u
::J
-c
o
Q:
.1
o 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36
Unidades acumuladas de producción

1 Defina los costos estándar.
2 "Los costos estándar no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos".
Explique esta afirmación.
3 ¿Qué provee el establecimiento de estándares?
4 ¿Qué está relacionado con el costo estándar y cómo se diferencia con un presupuesto?
5 ¿Para qué propósitos púeden ser utilizados los costos estándar?
6 Establezca las diferencias entre los costos estándar y los costos estimados.
7 ¿Cómo puede beneficiar un sistema de acumulación de costos estándar a una compañía?
8 ¿Cuáles departamentos son responsables del establecimiento de los estándares de precio y
cantidad?
9 Discuta la importancia de los expertos en eficiencia.
10 ¿Por qué es importante el análisis de las variaciones?
11 Establezca la diferencia eñtre costos históricos .Y costos estándar.
12 ¿Por qué la gerencia utiliza la curva de aprendizaje?
13 ¿Qué significa el período constante y cuándo se alcanza este período?

14 ¿Qué puede suceder como resultado del fracaso de no tomar el proceso de aprendizaje en
consideración cuando se determinan los costos estándar o se preparan los presupuestos?
S~lección multiple
1 ¿Cuáles de los siguientes términos no se identifican con la expresión "costos estándar"?
a Costos planeados
b Costos determinados
e Costos programados
d Costos estimados
2 Cuando los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción basándose en las entradas
reales multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada, el proceso se conoce como:
a Costeo normal
b Costeo real
e Costeo estándar
d Costeo histórico
3 Las siguientes bases de costos podrían usarse para valorar inventarios para informes financieros
externos:
a Costos estándar
b Costos históricos
e Costo aplicado
d Costo normal
4 Los costos estándar ofrecen obstáculos para un:
a Costo variable
b Costo unitario
e Presupuesto
d Costo indirecto
S' CUllJldo los costos estándar se usan, la cantidad de registros detallados, normalmente
a Se reducirá
b Se incrementará
e Permanecerá igual
ti Consumirá mayor tiempo.
6 Un estándar que no se altera una vez se establece, se conoce como un
a Estándar ideal
b Estándar básico
e Estándar alcanzable
d Estándar proyectado
7 Un estándar que se desarrolla utilizando condiciones utópicas para un proceso de manufactura
dado, es conocido como un
a Estándar ideal
b Estándar básico
8 Los estándares que pueden cumplirse o aun sobrepasarse por el empleado eficiente es conocido
como un
a Estándar ideal
b Estándar básico
9 Las especificaciones predeterminadas de las cantidades que irían en la producción de una unidad
terminada, se conoce como:
a Estándar de precio
b Estándar hipotéticos
e Estándar estimados
d Estándar de eficiencia
10 El área sobre una curva de aprendizaje, en la cual el tiempo promedio de mano de obra directa
por unidad se estabiliza, es conocida como el
a Período de aburrimiento
b Período constante
e Período de aprendizaje
d Período inicial
Ejercicios
Eje:cicio 1
Terminología El éxito de un sistema de costos estándar depende de la formalidad, exactitud y aceptación de los
estándares.
a Describa los dos estándares que deben desarrollarse para el costo de los materiales directos.
b Describa los dos estándares que deben desarrollarse para el costo de la mano de obra directa.
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 2
Terminología Los estándares son usados por numerosos interesados para generar datos relevantes para la adqui-
sición y utilización de los elementos del costo en un proceso manufacturero. Existen tres tipos'
básicos de estándares que pueden emplearse: (1) fijo (básico), (2) ideal, y (3) alcanzable.
a Defina los tres tipos de estándar.
b ¿Cómo se relacionan los estándares con los procedimientos de acumulación del costo?
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 3
Curva de La siguiente curva de aprendizaje relaciona el efecto del proceso de aprendizaje de los trabajadores
aprendizaje de la compañía manufacturera El Cedro:
PerIodo 1 Período 2 Período 3

,~--~-~\ ,~-""'""""\I'-...I.-~\
Unidades de producción acumuladas
Identifique los tres períodos para la compañía y discuta lo que representa cada período.
Ejercicio 4
Curva de La compañía Montes planea iniciar la producción de un nuevo producto en julio 1 de 19XX. Un
aprendizaje 80% de la curva de aprendizaje es apropiada para las operaciones de la compañía. Se espera utilizar
I 000 horas de mano de obra directa para producir la primera unidad.
¿Cuántas horas de mano de obra directa podrían requerirse para producir un total de cuatro unidades?
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 5
Cálculo de los La compañía Oliver está planeando producir un nuevo producto para el próximo período. Se espera
estándares de que la primera unidad requiera 4 horas de mano de obra directa para completarse. Los expertos en
mano de obra eficiencia anticipan que el tiempo promedio de terminación disminuirá en un 30% del tiempo
promedio de terminación por uni~ad previa producida antes de que se realice la duplicación. Se
dispone de los siguientes datos adicionales:
Producción proyectada para el próximo período. . . . . .. 32 unidades

Costos de mano de obra directa por hora ........... " $8.00
La compañía usa un sistema de acumulación de costos por procesos.
Calcule:
a El estándar de precio de la mano de obra directa por hora de mano de obra directa.
b El estándar de eficiencia de la mano de obra directa (horas) por unidad.
e El costo total de la mano de obra directa.
Ejercicio 6
Presupuesto Fabio y fJberto son los gerentes de Letras Ltda. El presupuesto de producción es para 70 000
estático componentes, y los costos indirectos de fabricación asociados con este presupuesto son:
Arrendamiento fabril (fijo) .......................... . $ 1500
Depreciación equipo fabril (fijo) ..................... . 2750
Supervisión (80% fija) .............................. . 37500
Calefacción y energía (60% fija) .............. , ...... . 9375
Materiales indirectos (variables) ..................... . 112500
Mano de obra indirecta (variable). ................... . 75000
Suministros (variables) ............................. . 750
Reparaciones (50% fijos) ............................ . 750
Costos indirectos de fabricación varios (75% fijo) ...... . 6000
Prepare un presupuesto estático para 70 ()()() componentes.
Ejercicio 7
Presupuesto La compañía Adriagar Ltda. tiene tres departamentos, dos de los cuales son de producción y uno
estático de servicios. Se lleva un sistema de acumulación de costos por procesos.
DEPARTAMENTO
DE PRODUCCION" Departamento de
servicio de
---1 2 reparaciones
Horas máquina •••.••...•..••••••••••• 1800 1700

Horas de mano de obra directa •.••.••• 3500 2500
Porcentaje de capacidad de planta .; ••. 100% 100% 100%
Mano de obra indirecta ............ .. $6650 $5025 $6850
Supervisión ••....••••.••.•.•..•••••• 4750 3000 8125
Materiales indirectos .•••••.•....••••• 2625 1650 2975
Depreciación (linea recta) ...••...•••. 2050 1990 850
Arrendamiento .................... .. 1000 875 900
Varios •...•.••..•....•...•..•••..... 875 825 700
*Los costos del departamento de producción no se Incluyen en los costos del departamento
de servicios.
Presupuesto para el mes de abril
Los costos fijos son supervisión, depreciación y arrendamiento; los otros costos son variables.
Prepare un presupuesto estático de costos indirectos de fabricación para los departamentos de
producción y el departamento de servicio a un nivel de capacidad del 80%.
COSTOS ESTANDAR 1: ES'fABLECIMIENTO OE ESTANDARES 407
Ejercicio 8
Cálculo de la La compañía Miller usa el sistema de costeo por órdenes de trabajo y costos estándar. Fabrica un
tasa de producto cuyo costo estándar es como sigue:
aplicación de
Materiales directos (20 yardas a $.90 por yarda) ................ . $18.00
los costos Mano de obra directa (4 horas a $6 por hora) .................. . 24.00
Indirectos de Total de costos indirectos de fabricación
(aplicados a 5/6 de los costos de la mano de obra
fabricación directa; el indice de costos variables a costos fijos es 3: 1).
Gastos de venta, administración y generales, variables ......... . 12.00
Gastos de venta, administración y generales, fijos ............. . 7.00
Total costo unitario .................................. i • ••••• $81.00
Los estándares se fijan con base en la actividad "normal" de 2 400 horas de mano de obra directa.
La actividad real para el mes de octubre de 19XX fue la siguiente:
Mano de obra directa (2 100 horas a $6.10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $12810

Total costos indirectos de fabricación (500 unidades realmente producidas) ... 11 100
Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de
obra directa y el total de los costos indirectos de fabricación fijos basado en la actividad "normal"
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio.' 9
Cálculo del La compañía Aura fabrica producto.s de chocolate. El ingeniero determina los siguientes materiales
costo estándarsegún la fórmula para elaborar los productos:
por unidad
Materia prima Galones
A 20000
B 15000
e 10000
o 5000
Los precios estándar para la materia prima son los siguientes:
Materia prima A...... . $1.25 por galón

Materia prima B...... . 1.05 por galón
Materia prima C ...... . .80 por galón
Materia prima D...... . .50 por galón
Se utiliza el sistema de acumulación de costos por procesos.

Calcule el costo estándar unitario por galón.
Problemas
Problema 1
Curva de La compañía Andes ha introducido un nuevo producto. Será producido en un nuevo departamento,
aprendizaje el departamento 054.
La primera unidad requerirá 2 horas para producirla. El costo de la mano de obra directa 'es
de $4.50 por hora.
a Suponiendo una curva de aprendizaje del 85%, calcule las horas acumuladas promedio de mano
de obra directa por unidad para la décima sexta unidad.
b Calcule el costo total acumulado de mano de obra directa y el costo acumulado promedio por
unidad.
Problema 2
Curva de La compañía Aída introduce un nuevo tipo de pisos llamado Duraflexis. Este piso será hecl;lo en
aprendizaje una nueva sección, el departamento 36. Para producir la primera unidad se requerirán 3 horas de
mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de $3.25 por hora.
a Suponga una tasa de aprendizaje del 92%; calclJle el promedio de horas acumuladas de mano
de obra directa necesarias y la producción por hora de mano de-obra directa para la décima sexta
unidad.
b Dibuje la gráfica de la curva de aprendizaje, suponiendo una tasa de aprendizaje del 92%.
Localice las unidades acumuladas de producción sobre el eje de la X.
Problema 3
Cálculo de los La siguiente información relaciona los costos indirectos de fabricación esperados por la compañía
estándares de Morando para el próximo período, suponiendo un nivel de producción de 10 ()()() unidades.
costos Costos indirectos de fabricación variables:
indirectos de Mano de obra indirecta ..................... . $ 8000
Mantenimiento ............................. . 5000
fabricación Materiales indirectos ........................ . 6000
Electricidad ................................ . 4000
Impuestos a la propiedad ................... . 10000
Depreciación del equipo de fábrica ........... . 9000
Calefacción ........................... , ..... . 15000
La eficiencia estándar de la mano de obra directa (horas) por unidad son 5 horas. Los costos
indirectos de fabricación se aplican en función de las horas de mano de obra directa. La compañía
utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos.
Calcule las siguientes tasas de aplicación estándar de los costos indirectos de fal5ricación por hora
de mano de obra directa:
a Tasa de costos indirectos de fabricación variable
b Tasa de costos indirectos de fabricación fija
e Tasa total de costos indirectos de fabricación
Problema 4
Cálculo de La compañía Lagos fabrica un conjunto de cuatro formas plásticas. Cada conjunto contiene los
estándares de siguientes tamaños de las formas: 6", 9", 12" Y 15". Se han recolectado los siguientes datos:
materiales El plástico que se requiere para producir una forma está en proporción directa al tamaño de
directos la misma.
La forma de 9" requiere 4 V2 onzas de plástico. La compañía utilizó 15 750 libras de plástico
durante el presente período. '
El costo de las 15750 libras de plástico es de $63 000 (exactamente el costo presupuestado
total para la producción alcanzada).
La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos.
Calcule:
a Número de conjuntos de formas plásticas que se han fabricado.
b El estándar de precio de materiales directos para la compañía.
e El estándar de eficiencia de materiales directos por conjunto.
Problema 5
Presupuesto La compañía Real ha desarrollado el siguiente presupuesto para uno de sus productos:
estático y tasa
de aplicación Costos variables por
estándar de Fijos hora máquina
costos Mano de obra directa $4.55

Mano de obra indirecta 1.65
indirectos de Materiales directos 5.60
fabricación Materiales indirectos 2.05
Arrendamiento $ 4500
Depreciación 10000
Servicios 1755 .70
Mantenimiento 5680 .25
Varios 430 .05
Los costos de supervisión para el producto son:
Horas máquina Costos
0-9999 $1000
10 000-29 999 2200
30 000-59 999 4500
60000 o más 6000
Los costos por horas extras para la producción son:
Horas máquina Costos
20 000-49 999 $4000

50000 o más 9000
a Prepare un presupuesto estático de manufactura a 20 000 horas máquina.

b Calcule las tasas de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hora máquina.
Problema 6
Cálculo de La compañía Rosalí fabrica camisas para hombre de manga corta y de manga larga, en lotes para
estándares cada orden de pedido y pega la etiqueta de la tienda a cada una. Los costos estándar para un docena
de camisas de manga larga son:
Materiales directos (24 yardas a $.55) ............. . $13.20

Mano de obra directa (3 horas a $2.451. ........... . 7.35
Costos indirectos de fabricación (3 horas a $2.00) .. . 6.00
Costos estándar por docena ..................... . $26.55
Durante el mes de octubre de 19X9, Rosalí trabajó tres órdenes para camisas de manga larga. Los
costos registrados de las órdenes de trabajo revelan lo siguiente:
Unidad en Materiales
Lote el lote usados (yardas) Horas trabajadas
30 12000 24100 2980

31 20400 40440 5130
32 14400 28825 2890
También se dispone de la siguiente información:

1 Los costos indirectos de fabricación se aplica con base en las horas de mano de obra directa. El
total de la carga fabril real incurrida en octubre fue de $22 800.
2 Un total de $288 000 se presupuestaron para los costos indirectos de fabricación para el año de
19X9, con base en la producción estimada de la capacidad normal de planta de 48 000 docenas
de camisas por año. En éste nivel de producción, los costos indirectos de fabricación son 40%
fijos y 60% variables.
3 No existen inventarios de productos en proceso en octubre l. Durante el mes de octubre se
terminaron los lotes 30 y 31, Y todos los materiales directos fueron enviados para el lote 32, el
cual tiene un 80% de mano de obra' directa.
Calcule el costo estándar para el mes de octubre de los lotes 30, 31 Y 32.
Problema 7
Cálculo de La compañía Hogar produce ponqués. Presentamos la información de los costos estándar para el
estándares período corriente:
Materiales directos
2 tazas de mezcla especial por libra de harina
3 onzas de confitura por libra de harina
El costo de la mezcla especial es de $.80 por taza
El costo de la confitura es de $.50 por onza
El costo de la harina es de $.40 por libra
El costo de las figuras que representan un par de novios es de $5.00 cada una
Ponqué de 5 libras, 50 minutos

Tasa salarial promedio del pastelero, $12.00
Costos indirectos de fabricación, $18.00 por hora de mano de obra directa
El tamaño de un ponqué se cotiza en función del número de libras de harina utilizadas.
La compañía Hogar usa el sistema de órdenes de trabajo para acumular costos.
La señora López ordena un ponqué de 20 libras para una boda.
al Calcule el costo estándar para el ponqué de la señora López .
b Determine el precio de venta que la compañía cobra en esta ocasión si planeó un 35% de
utilidad bruta por cada torta vendida.
Problema 8
Cálculo de La compañía Golda produce tres diferentes tamaños de cama de bronce: "gemela", "reina" y "rey"
estándares Los siguientes datos se han acumulado para la contabilización del siguiente período, 19X8:
"Gemela" "Reina" "Rey"

Libras de bronce requeridas 70 90 120
Producción anual proyectada (unidades) 300 800 200
Tiempo de moldeo por unidad 4 horas 6 horas 8 horas
Tiempo de ensamblaje por lmidad 3 horas 5 horas 7 horas
El costo de la libra de bronce es de $5. Los descuentos por compra en volumen (con base en el
total de libras ordenadas anualmente) son como sigue:
Descuento total
Más de 25 000 libras 10%

El promedio salarial por hora es:
Moldeador ....... $14

Ensamblador..... 8
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directa y se
presupuesta de la siguiente manera:
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados. . .. $55600

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados ........ $111 200
La compañía Golda usa el sistema de acumulación de costos por procesos.

a Calcule los siguientes estándares para cada uno de los tamaños de las camas, para 19X8
1 Precio de materiales directos por unidad
2 Eficiencia de materiales directos por' unidad
3 Precio de mano de obra directa por hora
4 Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad
5 Tasa de aplicación de costoS indirecto~ de fabricación variables por hora de mano de obra directa
6 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa
b Calcule el costo estándar por unidad para las camas de tamaño "gemela", "reina" y "rey" para
19X8.
Problema 9
Cálculo de La compañía Pómez procesa un producto único conocido como Nulax y utiliza costos estándar en
estándares un sistema de costos por proc:esos. El proceso requiere de la preparación y mezcla de tres materiales
directos en grandes conjuntos con una variación de la mezcla estándar necesaria a veces para
mantener la calidad. El contador de costos de la empresa enfermó al final del mes de octubre de
11 19XX y usted fue contratado para determinar el costo estándar de la producción de octubre. Se
dispone de la siguiente información del departamento de mezcla:
1 La tarjeta de costo estándar para 500 libras por conjunto muestra los siguientes costos:
Costo
Cantidad Precio total
Sustancia alcalil"!a 250 lb $.14 $ 35
Dextrosa 200 lb .09 18
Otros ingredientes 50 lb .08 4
Total';por cada conjunto 500 $57

Preparación y mezcla 10 hr $3.00 30

Variable 10 hr 1.00 10
Fijos 10 hr .30 3
Total de costos estándar por conjunto de 500 libras $100
2 Dutante el mes de octubre, 410 conjuntos de 500 libras cada uno, de prodwcto terminado se
transfirieron al departamento de empaque.
3 Los inventarios del departamento de mezcla totalizaron 6 000 libras cada uno al principio del
mes y 9 000 libras cada uno al final del mes; suponga que ambos inventarios fueron totalmente
procesados pero no transferidos y que ambos contienen materiales directos en sus proporciones
estándar. Los inventarios se llevan a precios estándar.
4 Durante el mes de octubre, se compraron los siguientes materiales directos y se llevaron a
producción:
Costo
Libras Precio total
Sustancia alcalina 114400 $.17 $19448

Dextrosa 85800 .11 9438
Otros ingredientes 19800 .07 1386
Totales 220000 $30272
5 ~e pagaron sueldos por 4 212 horas de mano de obra directa a $3.25 la hora, por un total de
$13689.
6 Los costos indirectos de fabricación reales para el mes totalizaron $5 519.
7 Los estándares fueron establecidos para un volumen de producción normal de 200 ()()() libras
(400 conjuntos) deNulax por mes. A este nivel de producción, los costos indirectos de fabricación
fueron presupuestados en $4 ()()() y los costos indirectos de fabricación fijos fueron presupuestados
en $1200
Presente los cálculos mostrando:
a La producción del mes de octubre en libras y conjuntos
b El costo estándar de la producción del mes de octubre, pormenorizado por componentes de
materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación.
(Adaptado de AICPA)
CAPITULO 10
Costos estándar 11:
Cálculo y análisis
de variaciones
El Capítulo 9 discutió en qué consisten los estándares y cómo se desarrollan. En éste

continuará la discusión acerca del costeo estándar enfocado hacia el cálculo y el análisis
de las variaciones.
Análisis de las variaciones

Uno de los principales propósitos del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a
la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares habilitan a la gerencia
para realizar comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados que se
planean (o estándares). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y lo planeado
se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica utilizada para medir el
desempeño de la gerencia, corregir ineficiencias y asignar la "función explicativa" (los
gerentes de los centros de costos informan al superior de producción, quien les delega
autoridad a ellos).
Antes de que exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad por los costos
debe definirse claramente. La responsabilidad por los costos podría asignarse solamente
al departamento o al centro de costo que tiene la autoridad para incurrir en el costo.
Cuando la autoridad se delega por parte de la alta dirección hacia los gerentes de nivel
medio o bajo, ellos colaborarán para explicar su desempeño. Este procedimiento puede
diagramarse de la siguiente manera:
El Capítulo 21 cubrirá, en detalle la contabilidad por áreas de' responsabilidad y descentralización en

donde, por ejemplo, los gerentes de costos son responsables de los costos bajo su control. Si nuestro centro
de costos en un departamento de producción, como será el caso en este capítulo del costo estándar, usaremos
la técnica del análisis de las variaciones para evaluar el desempeño con respecto a los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los centros de alta responsabilidad utilizan técnicas
má~ sofislicadas para ajustar las responsabilidades reales a los centros de costos, como se verá en el Capítulo 21.
414
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES 415
Alta gerencia
~ (delega)
Autoridad
~ (asigna)
Responsabilidad
~ (requiere)
Explicación
En el capítulo anterior se presentó la discusión del establecimiento de los estándares

sobre el costo de un producto en particular cubriendo las bases para los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Una secuencia paralela se seguirá para la discusión del análisis de variaciones en
este capítulo. Continuaremos con nuestro ejemplo de la Compañía Estándar que se inició
en el capítulo anterior. Los estándares para 19X2'establecidos por laCompañfa Estándar
se reproducen en la Tabla 10-1.
Ahora se está a fines de 19X2 y los siguientes datos de costos reales, producción e
ingresos han sido acumulados para la Compañía Estándar:
Precio de compra .promedio ponderado de materiales directos, . . . .. $4.90 por yarda
Materiales directos adquiridos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 4 500 yardas
Materiales directos usados ..............................•........ 4 200 yardas
Nómina de mano de obra directa . . . . .. . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . • . .• $49 725
Horas de mano de obra directa trabajadas .. . . . . . . . . . . . . . . • . • . • . .. 5 850
Total costos indirectos de fabricación variables, .........•.•..•.... $6195
Total costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . .. $36 300
Unidades comenzadas y terminadas ...............••.•••.. '. . . . . .. 1 800
Unidades a inventario final de producto en proceso (100% materiales
directos; 60% costos de conversión) ...............•............. 100
Unidades vendidas .............................................• 1 850
Precio de venta unitario .......................................... $100
Gastos administrativos y de mercado ........... . . . . . . . . . . . . . . . . .. $45 000
No existían inventarios iniciales.
Variaciones de Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en:

los materiales 1 Variación precio
directos 2 Variación eficiencia (cantidad o uso)
Variación precio de los materiales directos. La diferencia entre el precio real por
unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales
directos comprados, define la variación de materiales directos por unidad; cuando se
multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es el total de la variaciQn de precio de
los materiales directos.
Precios de materiales directos ........................................................ . $5 por yarda

Eficiencia de ,materiales directos ••••.••••.•...•••••....••.••••••••.••.•••...••.•..•.•• 2 yardas/unidad
Precio de mano de obra directa •.•..•••...•••••..•.••••••••••••••.•••..•..••.•..•...•. $8 por hora de
Eficiencia de mano de obra directa ••••••..••••••.•.•••••••.••••••••.•••.•.••••••....•• 3 horas de mano de
obra directa/unidad
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables.•..............•.. $1.10 por hora de
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos •..••••••••••.•••...... $6 por hora de mano
de obra directa
Producción esperada, a capacidad normal .....•.•.••••...•...•..•..•..•..........•.. 2 000 unidades
Horas de mano de obra directa esperadas, a capacidad normal .....•..•••••........•••• 6000
Total costo estándar por unidad:
Materiales directos (2 yardas/unidad x $5 por yarda) •.•.•••....•..••....•..•.•.............. $10.00'
Mano de obra directa (3 horas de mano de obra directa/unidad x $8
por hora de mano de obra directa) .•............•........••.••.••................•.....•.... 24.00
Costos indirectos de fabricación variables (3 horas de mano de obra directa/unidad
x $1.10 por hora de mano de obra directa) .•...............•...•....•.......... $ 3.30
Costos indirectos de fabricación fijos (3 horas de mano de obra directa/unidad
x 6.00 por hora de mano de obra directa) . . • . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . • . • . . . . . . . . . . . . .. 18.00 21.30
Total -- $55.30
Tabla 10-1 Estándares para la Compañía Estándar
Durante los períodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos
por unidad debe calcularse tomando un período ponderado de todas las compras realizadas
durante el período que se analiza.
Suponga que la Compañía Estándar hace cuatro compras por separado durante 19X2,
cada una con precios unitarios de compra diferentes. El precio promedio ponderado de
$4.90 por yarda se calculó por la ponderación de cada compra individual en yardas con
su correspondiente precio por yarda. Como usted puede observar en la Tabla 10-2, el
total del valor de la compra, $22 050, se divide por el número total de yardas compradas,
4500, generando el precio de compra promedio ponderado por yarda, de $4.90.
Es muy importante anotar que la cantidad real que se compra se utiliza en el cálculo
de la variación de materiales directos en vez de la cantidad real usada puesto que es el
acto de la compra y no la requisición lo que dará origen a la variación de precio. La
ecuación para la variación precio de los materiales directos es:
. d 1
Variación PrecIo
( ' PrecIo
') Cantidad
precIo e os
. 1 = real por - estandar x real
matena es . .
directos umdad por umdad comprada
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones de precio, especialmente cuando
ellas resultan de variaciones de pedido inesperadas. Sin embargo, el departamento de
compra puede tener algún control sobre los precios ordenando cantidades económicas,
lo cual podrá determinarse a través de técnicas cuantificativas y/o encontrando proveedores
que ofrezcan idéntica calidad de artÍCulos a precio más bajos. Muy a menudo las necesi-
dades para el período inmediato se contratan a un precio fijo y se van retirando las
mercancías a medida que las van necesitando. La mayoría de las compañías asignan la
respon~abilidad por las variaciones de los precios, al departamento de compras.
La variación precio de los materiales directos para la Compañía Estándar se calculará,

ahora así:
Variación
Precio Precio ) Cantidad
precio de los
materiales = ( real por - estándar x real
directos unidad por unidad comprada
$(450)
Favorable
= ($4.90 - $5.00) x 4500
La variación favorable de precio (costo adecuado) se debe a que la Compañía Estándar

pagó $.10 menos por .unidad ($4.90 - $5.00) por las 4 500 unidades que se compraron.
Siempre que el precio real sea menor que el precio estándar, la variación del costo
adecuado es favorable. Las variaciones precio favorables serán tratados como créditos
cuando se contabilicen las variaciones en el Capítulo II porque reducen los costos de
producción (que son débitos). Una variación precio favorable puede ser "buena o mala"
para la compañía. Por ejemplo, si la variación favorable fue obtenida mediante la compra
del material directo por menos calidad que la deseada por la gerencia, la calidad final
del producto terminado puede disminuirse. La reducción en la calidad del producto puede
a su vez impactar negativamente el número de unidades vendidas. Los materiales directos
de inferior calidad pueden también producir un efecto adverso en la variación eficiencia.
Por ejemplo, alguna parte de la tela que se compra puede descartarse en la mesa de corte
debido a imperfecciones en el tejido, con lo cual aumenta la cantidad de materiales
directos que se utiliza. Naturalmente, es mucho más ventajoso para la compañía si la
variación precio favorable es "buena". Por ejemplo, la variación precio favorable puede
resultar de la localización por parte del departamento de compras, de un nuevo proveedor
que podría despachar artículos con la calidad exigida a menor costo que el precio esperado.
Numerosas compañías siguen una regla simple para todas las variaciones, sean'favo-
rabies o desfavorables: deben investigarse. Otras compañías afirman que el principio de
"gerencia por excepción" pide que se investiguen solamente las variaciones desfavorables,
las cuales pueden ser una aproximación subóptima. La investigación de la variación es
una situación compleja que no puede resolverse a través de reglas generales. En cambio,
la introducción de la teoría de la decisión y de técnicas de control de calidad estadística,
Número de Cantidad comprada Precio de compra Total

compra (yardas) x
por unidad = valor compra
1 1000 $4.70 $4700

2 900 4.90 4410
3 1400 5.00 7000
4 1200 4.95 5940
4500 $22050
$22050
Precio de compra promedio ponderado por yarda = O rd = $4.90 por yarda
450 ya as
Tabl. 10-2 Cálculo del precio de compra promedio ponderado por unidad
-\18 CONTABILIDAD DE COSTOS
generalmente se usan para determinar el mejor curso de aCClOn cuando se presentan

variaciones favorables y/o desfavorables. Una discusión sobre investigación de la variación
se presenta en el apéndice de este capítulo.
Es de ~lDotarse que en nuestro ejemplo, con el propósito de simplificar, hacemos el
cálculo de todas las variaciones al final del período. En la práctica, sin embargo, las
variaciones de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabri-
cación, se calculan a través del período a fin de que el gerente precise y corrija cualquier
problema en~ su origen.
Variación eficiencia (cantidad o uso) de materiales directos. La diferencia entre

la cantidad real de materiales directos ,!sados y la cantidad estándar permitida, multiplicada
por el precio estándar por unidad es igual a la variación eficiencia de los materiales directos.
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos
por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Obsérvese que la producción
equivalente se usa en el cálculo de la "cantidad estándar permitida" y no las unidades
terminadas durante el período. La producción equivalente se definió (veáse Capítulo 6),
como la suma de las unidades aún en proceso definidas en función de unidades terminadas'
más el total de unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de producción equi-
valente se aplica principalmente a un sistema de costos por procesos, puede también
usarse en un sistema de costos por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de
producción del período.
Como resultado del uso del precio estándar por unidad y no del precio real por
unidad, hemos eliminado el efecto de los cambios del precio. La variación eficiencia de
los materiales diréctos que calculamos puede ser atribuida únicamente a las diferencias
en la cantidad que entra, no afectada por los precios eficientes o ineficientes del departa-
mento de compras.
La ecuación para la variación eficiencia de los materiales directos es
Variación
· . d (Canlat'd d Cantidad ) Precio
e fiIClenCla e 1 estándar x unitario
. =rea -
los matenales tT d permitida) estándar
directos u l Iza a
Al departamento de producción o centro de costos que controla el ingreso de los materiales

directos a proceso de producción, se asigna la responsabilidad por esta variación.
La variación eficiencia para la Compañía Estándar será ahora calculada así:
Primero se calcula la cantidad estándar permitida:
Cantidad Cantidad Producción

estándar estándar x equivalente
permitida por unidad
3 800 yardas = 2 yardas/unidad x 1 900 unidades equivalentes*
*Producción equivalente:
Unidades comenzadas y terminadas ............................................................................... 1 800

Unidades inventario final de productos en proceso (100 x 100%
terminadas con respecto a los materiales directos) ................................................... 100
Total unidades equivalentes .......................................................................................... 1 900
COSTOS·ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIONES 419
Variación Precio
eficiencia de = (:tidad Cantidad)
estándar x unitario
los materiales estándar
usada permitida
directos
$2000 = (4200 yardas - 3 800 yardas) x $5

Desfavorable
Resulta una variación eficiencia desfavorable porque la Compañía Estándar utilizó 400
yardas (4200 yardas - 3 800 yardas) de materiales directos más de lo permitido en la
producción de 1 900 unidades equivalentes. Siempre que se usen más materiales directos
que lo permitido, la variación es desfavorable puesto que se aumenta el costo de materiales
directos en el producto terminado. Una variación eficiencia de materiales directos desfa-
vorables puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra deficiente (el cortador puede
no conseguir el n~ero de piezas esperadas por yarda debido a que no se esforzó en
alcanzar los patrones), materiales directos inferiores (una posibilidad en este ejemplo,
puesto que la variación precio de los materiales directos fue favorable). Una variación
eficiencia favorable de los materiales directos puede no necesariamente ser buena para la
compañía; p.ej.;la variación favorable puede resultar de usar menor materiales directos
que los exigidos en el estándar, lo cual puede afectar adversamente la calidad del producto.
La razón exacta de la variación debe ser determinada por la gerencia para que pueda
llevar a cabo las acciones correctivas.
Variaciones Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en:

de mano de 1 Variación precio (tasa salarial)
obra directa 2 Variación eficiencia
Variación precio (tasa) de la mano de obra directa. La diferencia entre la tasa

salarial por hora real y la tasa salarial por hora estándar genera la variación precio de la
mano de obra directa por hora; cuando se multiplica por las horas reales de mano de
obra directa trabajadas, da como resultado la variación precio de la mano de obra directa
total. El número real de horas. de mano de obra directa trabajadas en oposición a las horas
de mano de obra directa estándar permitidas se usa debido a que analizamos la diferencia
de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida. Ambas
nóminas se basan en el número real de horas de mano de obra directa trabajadas.
La ecuación para la variación precio de la mano de obra directa es:
Variación (Tasa Tasa ) Número real

precio de la = .salarial· _ salarial X de horas de
mano de por hora por hora mano de obra
obra directa real estándar directa trabajadas
El supervisor del departamento o centro de costo donde el trabajo se tealiza es el responsable

de la variación precio de la mano de obra directa. Por ejemplo, si los trabajadores a
quienes se ha pagado $10 por hora de mano de obra directa son incorrectamente asignados
a un trabajo que podrían haber llevado a cabo trabajadores con salarios de $8 por hora
de mano de obra directa, resultará una variación precio desfavorable, indicando un inade-
cuado uso de los recursos laborales de la compañía.
Las variaciones precio que resultan por efectos de factores externos, generalmente
están más allá del control de la gerencia. Por ejemplo, si el gobierno establece un nuevo
salario mínimo, una compañía tendrá que incrementar los salarios a los empleados a
quienes ordinariamente se ha págado el antiguo salario mínimo. Este tipo de variación
precio desfavorable puede ser evitado en el futuro mediante un simple ajuste hacia arriba,
del precio estándar por hora de mano de obra directa.
La variación precio de la mano de obra directa para la Compañía Estándar será calculada
ahora. La tasa por hora de mano de obra directa real no fue dada, pero puede ser calculada
dividiendo la nómina de mano de obra directa real entre las horas de mano de obra directa
trabajadas realmente, p.ej.
$49725 -;- § 850 horas de mano de obra directa = $8.50 por hora de mano de
obra directa
La tasa real de mano de obra directa por hora no representa la tasa salarial de un empleado,
sino que es la tasa salarial promedio ponderado de todos los empleados.
Variación
precio de la (T.~
salarial T".
salarial )
Número real de
x horas de mano
mano de obra por hora por hora de obra directa
directa real estandar trabajadas
$2925
($8.50 - $8.00) x 5850
Desfavorable
El resultado de una variación desfavorable se debe a que la Compañía Estándar paga un

promedio de $.50 más por hora de mano de obra directa (8.50 - $8.00) para las 5 850
horas de mano de obra directa que realmente se trabajaron~ Si las tasas salariales no
cambian inesperadamente, entonces podemos suponer que la variación precio desfavorable
probablemente se presenta debido a que los trabajadores no fueron asignados a los traba-
jados apropiadamente. Por ejemplo, si Juan (a quien se paga $5 por hora) enferma,. la
Compañía Estándar puede costear $7 por hora para vincular un reemplazo temporal.
Variación eficiencia de mano de obra directa. La diferencia entre las horas reales
de mano de obra directa trabajadas y las horas de mano de obra directa estándru: permitidas,
multiplicada por la tasa salarial por hora estándar, es igual a variación eficiencia de mano
de obra directa.
Las horas de mano de obra estándar permitidas equivalen al número estándar de
horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente.
Como resultado del uso de la tasa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se
elimina el efecto de los cambios de precios. La variación efici~ncia de la mano de obra
directa que calculamos puede atribuirse solamente a la eficiencia o ineficiencia de los
trabajadores. La ecuación para la variación eficiencia de la mano de obra directa es:
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISI~ DE VARIACIONES 421
Variación Horas de mano Horas de mano) Tasa salarial

eficiencia de = de obra directa _ de obra directa X por hora de
la mano de ( realmente estándar mano de obra
obra directa trabajadas permitidas directa estándar
Los supervisores del departamento o centro de costos en donde el trabajador se ocupa,

son personas responsables por la variación eficiencia de la mano de obra directa puesto
que su responsabilidad consiste en vigilar la producción y ejercer el control sobre la
cantidad de horas de mano de obra directa trabajadas.
La variación eficiencia de la mano de obra directa para la Compañía Estándar será
calculada ahora. Primero se calcula las horas de mano de obra directa estándar permitidas.
Horas de mano Número de horas

Producción
de obra directa de mano de obra x
estándar = directa estándar
equivalente
permitidas por unidad
5580
horas de mano = 3 horas de mano de x 1 860 producción equivalente*
de obra directa obra directa/unidad
*Producción equivalente:
Unidades comenzadas y terminadas .....................•......................................................... 1 800
Unidades inventario final de productos en proceso (100 x60%
terminadas con respecto a la mano de obra directa) ................................................ 60
Total unidades equivalentes ......................................................................................... 1 860
Variación (HOras de mano Horas de mano) Tasa salarial estándar

eficiencia = de obra directa de obra directa
x por hora de mano de
de mano de realmente estándar
obra directa trabajadas permitidas obra directa
$2 160 = (5 850 5580) x $8

Desfavorable
El resultado de una variación eficiencia desfavorable se debe a que la Compañía Estándar

utilizó 270 horas de mano de obra directa (5 850 de horas de mano de obra reales - 5 580
de horas de mano de obra directa estándar) -más que las horas de mano de obra directa
estándar permitidas en la producción de 1 860 unidades equivalentes. Siempre que se
usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la variación es desfavorable
debido al incremento del costo de la mano de obra directa en el producto terminado. Una
variación eficiencia desfavorable de mano de obra directa puede indicar, por ejemplo, que
los trabajadores (Luis, Juan y Carlos) no fueron tan productivos como debieron haber
sido (p. ej., por tomar descansos prolongados, dormir en el trabajo, etc.) o que se requirió
más tiempo para cortar y coser debido a la baja calidad de los materiales directos (recuerde
la posible relación de los materiales directos con la variación precio favorable).
En el análisis de ]a variación, la gerencia debe comparar los costos de investigación
contra los beneficios de la investigación antes de tomar cualquier decisión, para identificar
y corregir la causa de la variación.
Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares
pueden ser incorrectos. Los estándares no son "cincelados en piedra"; deben ser revisados
periódicamente para determinar si aún son realistas a la luz de ·la producción corriente
del medio; si los estándares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por nuevos
estándares. Si se cambian muy a menudo, sin embargo, la efectividad de un sistema de
costos estándar disminuye.
Comparación La técnica para el análisis d.: los materiales directos y la mano de obra directa es básica-
de cálculo mente la misma. Puede desarrrollarse una fórmula para las variaciones precio y otra para
de las las variaciones eficiencia que pueden usarse tanto para materiales directos como para
mano de obra directa, de la siguiente manera:
variaciones
da los Variación precio:
materiales Consumos realmente
Materiales directos Precio adquiridos o trabajados
directos y la Precio)
o mano de real estándar x (materiales directos)
mano de obra obra directa (
~onsumido consumido (mano de obra directa)
directa
Variación eficiencia:
Materiales directos ~consumos realmente consumo) Precio
o mano de = utilizados (materiales estándar x consumo
obra directa directos) o trabajados permitido estándar
(mano de obra
directa)
Variación de El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al
los costos control de costos de los materiales directos y la mano de obra directa, que ya se discutieron
indirectos de es este capítulo. Los costos estándar predeterminados se comparan, con los costos reales
como un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, mientras que el concepto básico
fabricación similar, los procediII1ientos espe~íficos para calcular, aplicar los costos indirectos de
fabricación y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente
diferentes.
Los presupuestos comúnmente son utilizados en el control de los costos indirectos
de fabricación. Anterior al período en cijestión, se prepara un presupuesto que muestra
con anticipación los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación
reales se comparan más tarde con lo que se ha presupuestado como medio de evaluar el
desempeño gerencial. Dos técnicas comunes de aproximación presupuestal son los presu-
puestos estáticos y los flexibles.
Los presupuestos estáticos muestran los costos con anticipación a un solo nivel de
actividad, justificándose al suponer que la producción no se desvía materialmente del
nivel que se selecciona. Cuando la mayoría de los costos indirectos de fabricación n~ se
afectan, por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el pre~upuesto
estático podría ser la herramienta apropiada. Sin embargo tal situación es rara. Como se
señaló en el capítulo anterior, los costos indirectos de fabricación contienen numerosos
costos variables, tales como una mano de obra indirecta, materiales indirectos y suministros.
También, los niveles de producción fluctúan en respuesta a las fluctuationes en la demanda

usual. Si se utiliza un presupuesto estático, y la producción real difiere de la producción.
planeada, no puede hacerce una comparación precisa porqué parte de la diferencia entre
los costos reales y los costos estándar resulta del cambio en el nivel de producción, lo
que no puede explicar el presupuesto estático.
Los presupuestos flexibles muestran costos anticipados a diferentes niveles de acrt~vi
dad. Esto eliminará los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos
de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben com-
pararse con los costos presupuestados que deberían incurrirse en el mismo nivel de
actividad. La comparación del costo real con el costo estándar en el mismo nivel de
actividad es la única comparación significativa para propósitos de evaluación del desem-
peño y hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de la presupues-
tación. La Tabla 10-3 muestra el presupuesto estático de los costos indirectos de fabricación
para la Compañía Estándar. Este presupuesto estático podría usarse si las horas estándar
permitidas y las horas realmente trabajadas fueron 6000 horas. PuestQ que este no fue
el caso de la Compaiiía Estándar, un presupuesto flexible debe ser desarrollado. La Tabla
10-4 muestra un presupuesto flexible para la Compañía Estándar para 19X2. Se muestran
tres niveles de producción diferentes, las horas de mano de obra directa estándar permit~das
(5 580)-, las horas de mano de obra directa reales (5 850), Y las horas de mano de obra
directa en la capacidad normal (6000). Otros niveles de producción podrían mostrarse
como información de importancia para la gerencia.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalles
que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Una
variación volumen debe considerarse adicionalmente a las variaciones precio y eficiencia
que se calcularon cuando se analizaron lQs costos directos.
Diferentes técnicas han sido desarrolladas para calcular las variaciones de los costos
indirectos de fabricación. Los tres métodos más comúnmente usados se presentarán a
continuación.
Análisis de una variación de costos Indirectos de fabricación. La diferencia

entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación
estándar aplicados a la producción es igual a la variación de los costos indirectos de
fabricación mediante análisis de una variación.
Los costos indirectos de fabricación estándar se aplican a la producción multiplicando las
horas estándar permitidas por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
ObsérVese que esto es una desviación de la forma como los costos indirectos se aplican
bajo un sistema de costo normal. Los costos indirectos de fabricación se aplican bajo un
sistema de costeo normal multiplicando la tasa de aplicación estándar de los costos
indirectos de fabricación por las horas realmente incurrridas en vez de las horas estándar
permitidas. Como se utHiza en un sistema de costos estándar, la ecuación del análisis ~
una variación de costos indirectos de fabricación es:
Variación total de Costos indirectos de Costos indirectos de
costos indirectos ::::; fabricación reales fabricación aplicados*
de fabricación
*CosWs irtdireetos Horas de mano de Tasa de apliéación de los costos

de fabricación obra directa estándaF x indirectos de fabricación
aplicados permitidas
Nivel de actividad a capacidad normal (horas de mano de obra directa) •••••••• 6000

Materiales directos .....................•.......•....•••..••.••••••••••••••• $ 600
Mano de obra directa .........•...••....•...........•••....•.•.••••.•••••.• 3000
Reparaciones .•.................•....•••...••.....••...•.•..•••••••••••••• 1200
Energia •.••••••••••••..••••.•••••••••..••.....•.•....••...••••.••••••••••• 1800
Total costos Indirectos de fabricación variables •..••••...•••.••••••••••••• f6600
Luz y calefacción ••........•........•.••...•••.•..•••...••.•.••..•••••••••• $ 3500
Supervisión ....••...•••...••....•.•••••.....•••..••••..••••..••••••••••••• 25000
Depreciación, máquinas de cortar y coser ................................. . 1500
Arrendamiento fabril ..••.....•.....•....••.....•••..•.•...••..••••••••••••• 6000
Total costos Indirectos de fabricación fijos ..•••...••...••...••••.•••••••• ~
Total costos Indirectos de fabricación •••....••..•.•..•••...•••...•••••• t42600
Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación variables por
hora de mano de obra directa
($6 600 + 6 000 horas de mano de obra directa) ........................ .. $1.10
Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano
de obra directa.
($36 000 + 6 000 horas de mano de obra directa) ........................ . 6.00
Tasa total de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra .•••• $r.1O
directa =
Tabla 10-3 Compañía Estándar, presupuesto estático para 19X2
Una variación total de los costos indirectos de fabricación ocurrirá cuando los costos
indirectos de fabricación reales sean mayores o menores que los costos indirectos de
fabricación aplicados. La técnica de análisis de una variación es muy limitada en su
aplicación porque muestra que existe una variación pero no ayuda a precisar las posibles
causas.
Análisis de dos variaciones de los costos indirectos de fabricación. Bajo el

análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación,el análisis de una variación
de los costos indirectos de fabricación se divide en variación presupuesto (contable) y
variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).
1 Variación presupuesto (controlables). La diferencia entre los costos indirectos
de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados en función de
las horas de mano de obra estándar permitidas es igual a la variación presupuesto. La
ecuación para la variación presupuesto es:
Variación Costos indirectos Costos indirectos de fabricación

presupuesto = de fabricación presupuestados en horas de mano de
controlable reales obra directa estándar permitidas*
*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar permitida~
son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas de mano de obra directa estándar
permitidas x tasa aplicación estándar de costo indirecto de fabricación variable) más los costos indirectos
de fabricación fijos presupuestados.
(1) (2)
(3l
Permitido Real Norma
Horas de mano de obra directa ---

5580 5850 6000

Materiales Indirectos ($.10 por hora de mano de obra directa)' $ 5588 $ 5851 $ 600
Mano de obra Indirecta ($.50 por hora de 'mano de obra directa)· 2790' 29251 3000
Reparaciones ($.20 por hora de mano de obra directa)· 1116g 1170k 1200
Energla ($.30 Por hora de mano de obra directa)· 1674h 17551 1800
Total costos Indirectos de fabricación variables s-&138 $ 6435 nsoo
Luz y calefacción $ 3500 $ 3500 $ 3500
Supervisión 25000 25000 25000
Depreciación, máquinas de cortar
y coser 1500 1500 1500
Arrendamiento fabril 6000 6000 6000
Total costos Indirectos de fabricación fijos $36000 $36000 $36000
Total costos Indirectos de fabricación $42138 $42435 $42600
Notas: Las tasas variables por hora se basan en la capacidad normal de 6 000 horas de mano de obra directa.
Los costos fijos no cambian porque la actividad de la función está dentro del rango relevante de 3 000
a 6000 horas de mano de obra directa.
Cálculos:
a $600 + 6 000 = $.10 por hora de mano dI> "bra directa
b $3 000 + 6 000 = .50
e $1 200 + 6 000 = .20
d $1 800 + 6000 = .30
Total variable $flO
e $.10 X 5 580 horas de mano de obra directa
f $.50 x 5 580 horas de mano de obra directa
g $.20 x 5 580 horas de mano de obra directa
h $.30 x 5 580 horas de mano de obra directa
i $.10.x 5850 horas de mano de obra directa
j $.50 x 5 850 horas de mano de obra directa
k $.20 x 5 850 horas de mano de obra directa
I $.30 x 5 850 horas de mano de obra directa
Tabla 10-4 Compañia Estándar, presupuesto flexible para 19X2
Una variación ocurrirá si una compañía gasta realmente más o menos en los costos
indirectos de fabricación que lo esperado y/o utiliza más o menos que la cantidad de
horas de mano de obra permitidas. La utilidad de esta variación es también limitada por
cuanto la gerencia es incapaz de precisar si la variación se debió al gasto o a la eficiencia.
Esta variación es denominada también variación controlable, pues supone que el gerente
o el supervisor posee algún control sobre esta variación combinada (gasto y eficiencia).
2 Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). La
diferencia entre el nivel de actividad denominador (generalmente capacidad normal) que
se usa para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación
fijos y las horas de mano de obra estándar permitidas, multiplicado por la tasa de aplicación
estándar de los costos indirectos de fabricación fijos es igual a la variación volumen de
producción. La ecuación para la variación volumen de producción es:
Variación volumen
~
de producción
Denominador Horas de mano) Tasa de aplicación
horas de mano - de obra directa x estándar de costos
(denominador o
de obra directa estándar indirectos de
capacidad ociosa)
pennitidas fabricación fijos
Una variación volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación
fijos debido a que para determinar el costo de un producto, los costos indirectos de
fabricación fijos se aplican a la producción como si fuese un costo variable. El total de
costos fijos, por definición, no cambia cuando la actividad productiva cambia y perma-
necerá constante a través de un rango relevante. El total de los costos fijos puede cambiar
durante un período, solamente si el precio de un artículo cambia individualmente. Por
ejemplo, el arrendamiento fabril puede cambiar durante el período si el contrato de
arriendo expira y el propietario incrementa la renta más allá de lo esperado. El aumento
en la renta no resulta del cambio en la actividad productiva sino de un cambio en el
precio. El incrétnento en la 'renta podría reflejarse en la variación presupuesto donde los
costos indirectos de fabricación fijos reales se compara con los costos indirectos de
fabricaoión fijos presupuestados.
Obsérvese que en el presupuesto fijo preparado por la Compañía Estándar (Tabla
10-4) los costos fijos no cambian cuando el volumen de producción cambia ( véase columnas
1, 2 Y 3).
Cuando las horas de mano de obra directa estándar permitidas son iguales las horas
de mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación fijos
aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación presupuestados. Esta variación
es también llamada variación denominador puesto que la variación es resultado de producir
a un nivel diferente de actividad que la utilizada en el denominador para calcular la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Si la producción cae por debajo
(o asciende por encima) del nivel denominador usado en la determinación de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos de fabricación fijos han
sido suabsorbidos (o sobreabsorbidos). La variación de la capaciddd ociosa es también
otra forma de nombrar esta variación porque tiene que ver con la utilización de la planta
y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricación del producto terminado.
La variación volumen de producción es desfavorable cuando el número de horas de
mano de obra directa estándar permitidas es menor que la horas de mano,de obra directa
en la capacidad normal porque la planta fue subutilizada. Una variación volumen de
producción favorable ocurre cuando el número de horas de mano de obra directa estándar
permitidas es mayor que el número de horas de mano de obra directa en la capacidad
normal porque se efectuó una mejor utilización de la planta que la esperada.
Obsérvese que la variación volumen de producción no está afectada por los costos
indirectos de fabricación real. La alta gerencia es responsable de la variación volumen
de producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente
cantidad de producción para el período que finalmente determina el número de horas de
mano de obra directa estándar pennitidas para el período.
Análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación. Bajo el

análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación, la variación presupuesto
se descompone en dos variaciones: variación precio (gasto) y variación eficiencia. La
variación volumen de producción permanece sin modificación.
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANAlISIS DE VARIACIONES 427
1 Variación precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación

reales y los costos indirectos de fabricación presupuesto en función de las horas de mano
de. obra directa realmente trabajadas es igual a la variación precio. La ecuación para la
variación ' io es
Vanación Costos indirectos Costos indirectos de fabricación
precio = de fabricación presupuestados con base en horas de mano
(gasto) reales de obra directa realmente trabajadas*
* Los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa
realmente trabajadas son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas de mano !le obra
directa realmente trabajadas x tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación) más
los costos indirectos de fabricación f~os (presupuestados).
Obsérvese que la única diferencia en el cálculo de la variación presupuesto en comparación

con la variación precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas
de mano de obra directa estándar permitidas se usa en variación presupuesto mientras
que los costos indirectos de fabricación en horas de mano de obra directa realmente
trabajadas se usa en la variación precio.
La variación precio es también conocida como variación gasto porque en muchas
ocasiones la variación proviene de los cambios de precio (como las variaciones de precio
en los materiales directos e indirectos) y de los cambios transitivos de las condiciones de
operación (la cual no acepta las variaciones de precio de los materiales directos y la mano
de obra directa). Por ejemplo, en la Compañía Estándar uno de los costos indirectos de
fabricación variables es la energía. La variación precio de los costos indirectos de fabrica-
ción podría resultar de un aumento inesperado del precio de la electricidad durante el
período. Esto generaría una variación precio "pura" (como en las variaciones precio de
los materiales directos y la mano de obra directa). Sin embargo, la variación precio de
los costos indirectos de fabricación podría también resultar parcial o totalmente de un
cambio temporal del proceso de manufactura. Si se requieren más horas máquina para
realizar el mismo trabajo, entonces se necesitará más electricidad para operar el equipo
causando una variación precio en los costos indirectos de fabricación. La variación precio
de los costos indirectos' de fabricación podría ser ",na función de las condiciones de
operación y no del precio. Por esta razón, algunos contadores prefieren usar el término
"gasto de costo indirecto de fabricación" en vez de variación precio, la cual podría
implicar que la compañía gasta más o menos en costos indirectos de fabricación que los
preestablecidos (debido a los cambios transitorios ya sea de las condiciones de operación
o de los precios).
La variación precio o gasto de los costos indirectos de fabricación no es usualmente
controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas (p. ej., el aumento de las tarifas
de la empresa de energía); sin embargo, es controlable por la gerencia cuando la variación
se debe a factores internos (p. ej., cambios en condiciones de operación).
2 Variación eficiencia. La diferencia entre las horas de mano de obra directa reales
trabajadas y las horas de mano de obra diw.:ta estándar permitidas multiplicada por la
tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la
.variación eficiencia. La ecuación para la variación eficiencia es:
. .,
VanaclOn ~Horas de . mano Horas de mano) Tasa de aplicación
fi' . = de obra directa - de obra directa x estándar de costos
e IClencla realmente estándar indirectos de
trabajadas permitidas fabricación variables
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado.
Si los trabajadores son eficientes, las horas de mano de obra directa realmente trabajadas
excederán a las horas de mano de obra directa estándar permitidas y entonces se incurrirá
en mayores costos indirectos de fabricación variables en la manufactura de unidades
terminadas que lo previafI\ente planeado.
En las fórmulas anteriores dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación
se asumió que los costos indirectos de fabricación fueron aplicados utilizando las horas
de mano obra directa. Este análisis no cambia si se usa otra base denominador (costo de
mano de obra directa, costos de material directo, horas máquina, unidades de producción,
etc.). Por ejemplo, si el costo de la mano de obra directa fue utilizada como el denominador
para determinar la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación,
entonces la ecuación para la variación eficiencia aparecería como:
Tasa de aplicación' estándar
. "
VanaclOn ~costo de Costo de mano) de costos indirectos de
fi' . = mano de obra - de obra directa x fabricación variable
e IClencla directa real estándar (expresado como un
porcentaje del costo de
mano de obra directa)
La Tabla 10-5 muestra los costos indirectos de fabricación reales para la Compañía
Estándar para 19X2.
Las variaciones de los costos indirectos de fabricación para la Compañía Estándar
bajo los tres métodos alternativos son calculados así:
Método de análisis de una variación de costos indirectos de fabricación
Variación de todos Costos indirectos Costos indirectos de
los costos indirectos de fabricación fabricación
de fabricación reales aplicados
$2877 42495 $39618*
Desfavorable
*5580 horas de mano de obra directa estándar permitidas X $7.10 por hora de mano de obra directa.

Materiales indirectos ..........................•... $ 790
Mano de obra indirecta ........................... . 3050
Reparaciones .................................... . 600
Energia ...................................•...•..• 1755
Total costos indirectos de fabricación variables ... - $6195
Luz y calefacción ........ : ....................... . $ 3800
Supervisión ...................................... . 25000
Depreciación de máquinas de cortar y coser ..... . 1500
Arrendamiento fabril ............................. . 6000
Total costos indirectos de fabricación fijos ...... . $36300
Total costos indirectos de fabricación ......... . W495
Tabla 10-5 Compañia Estándar, costos indirectos de fabricación reales para 19X2
Una variación desfavorable se presentó debido a que la Compañía Estándar pagó más
por los costos indirectos de fabricación que los que aplicó a la producción. Obsérvese
que si los costos indirectos de fabricación fueron erróneamente comparados con el presu-
puestos estático (Tabla 10-3) generaría una variación favorable de .$105 ($42495 -
$42 600). Esto desorientaría al gerel,lte haciéndolo pensar que los costos indirectos de
fabricación se han reducido una vez de haberse incrementado. Un presupuesto estático
podría usarse únicamente en el análisis de las variaciones de los costos indirectos de
fabricación cuando las horas de mano de obra realmente trabajadas coinciden con las
horas de mano de obra directa en capacidad normal (p. ej., la producción real igual a la
producción denominador).
Métodos de análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación:
1 Variación presupuesto (controlable)
Variación Costos Presupuesto de horas

presupuesto = indirectos de - de mano de obra directa
(controlable) fabricación estándar permitidas
reales
$357 $42495 $42 138
Desfavorable = (Tabla 10-5) (Tabla 10-4 columna 1)
Se da una variación presupuesto desfavorable debido a que los costos indirectos de

fabricación reales excedieron a los costos indirectos de fabricación basados en el nivel
de producción actualmente alcanzando. La Tabla 10-6 ·muestra cómo en un análisis
Ítem por Ítem puede hacerse precisar cuáles costos !ndirectos de fabricación fueron
responsables por los $357 de la variación presupuesto desfavorable. Obsérvese que en
la comparación de los ítem en la Tabla 10-6 los costos indirectos de fabricación fijos
para la luz y calefacción aumentaron en un $300. Como se dijo al principio, el término
Costos Indirectos Variación

de fabricación Presupuesto de horas controlable
reales estándar pennitidas desfavorable
(Tabla 10-5) (Tabla 10-4, col. 1) (favorable)

Materiales Indirectos $ 790 $ 558 $232
Mano de obra Indirecta 3050 2790 260
Reparaciones 600 1116 (516)
Energía 1755 1674 81
Total Indirectos de fabricación variables $fi95 $6l38 ror
Luz y calefacción $ 3800 $ 3500 $ 300
Supervisión 25000 25000 -0-
Depreciación de máquinas cortadora y
cosedora 1500 1500 -0-
Arrendamiento fabril 6000 6000 -0-
Total costos Indirectos de fabricación fijos S3nOO $36000 $300
Total costos Indirectos de fabricación m495 Wl38 057
~
Tabla 10-6 Compañía Estándar, análisis de la variación controlable para 19X2

costos indirectos de fabricación solamente significa que un Ítem no cambia cuando la

actividad productiva cambia; sin embargo, el costo de un ítem indirecto de fabricación,
muy probablemente cambiará en respuesta a otros factores de la producción. Por
ejemplo, el costo de la calefacción de la fábrica puede incrementarse debido ya sea a
un mayor frío que el esperado en el invierno y/o cambios en el costo de combustible
de la c·alefacción.
2 Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
Variación (HOras ~e mano Homs de m,,"o) Tasa de aplicación

volumen de = de obra directa - de obra directa x estándar de costos
producción denominada estándar indirectos de fabricación
permitidas fijos
$2520 (6 000 horas de 5 580 horas de
x $6.00
Desfavorable mano de obra mano de obra
directa directa)
Una variación volumen de producción desfavorable se presenta debido a que la produc-

ción equivalente real (para la mano de obra directa) fue solamente de 1 860 unidades
equivalentes y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos se basó
en una producción estimada de 2 000 unidades.
La Figura 10-1 representa gráficamente la relación entre las horas de mano de obra
directa a la capacidad normal y las horas permitidas estándar para la Compañía Estándar
en 19X2.
Punto (A) Costos fijos presupuestados para 19X2 = $36000 (en 6000 horas de
Punto (B) Horas de mano de obra directa estándar permitidas
x tasa de áplicación estándar de los costos indirectos de fabricación
fijos (5 580 horas de mano de obra directa x $6.00 por hora de mano
de obra directa) = $33 480
Variación volumen de producción = $2 520 ($36 000 - $33 480)
Desfayorable
La variación presupuesto combinada con la variación volumen de producción sería
igual a la misma variación total desfavorable $2 877 que resulta en el análisis de una
variación de costos indirectos de fabricación, de la siguiente forma:
Variación presupuesto. . • . . . . • . • • . • . • . . . • . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . $357 desfavorable

Variación volumen de producción. . . • • . • • • • • • • • • . . . . • . • . . . . . . • • • • . • . . . 2520 desfavorable
Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación. • • • •• $2877 desfavorable
Método de análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación:

I Variación precio (gasto)
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES ·431
Costos indirectos de
:3 fabricación fijos aplicados
~ (@ $6.00 por hora de mano
.g de obra directa)
·ü Costos indirectos de
rJ $36 ()()()1----~-----T"""-~;F_----fabfÍClIción fijos
.¡:
.o presupuestados
~
Ql $33480 - - - - - - - - - - - - (B)
"O
111 I
o I
~ I
I
'6
.5 I
111 I
~o
U
Horas de mano de obra directa
Figura 10-1 Relación entre las horas de mano de obra directa a la capacidad normal V las horas
de mano de obra directa estándar permitidas para la Compañía Estándar, 19X2

Variación Costos indirectos
presupuestados en horas de mano
precio de fabricación
de obra directa reales
reales
permitidas
$60 = $42495 - $42435
Desfavorable (Tabla 10-5) (Tabla 10-4, col. 2)
Una variación gasto desfavorable se presenta porque los costos indirectos de fabricación
realmente incurridos excedieron a la cantidad presupuestada que tendrá que gastarse
en base a las horas realmente trabajadas. La Tabla 10-7 muestra cómo un análisis ítem
por ítem puede hacerse para precisar cuáles costos indirectos de fabricación fueron
responsables por los $60 de variación precio desfavorable.
2 Variación eficiencia
Variación (HOras de mano HonIS de mano)

de obra directa x
Tasa de aplicación
estándar de costos
de obra directa
efIciencia
realmente estándar indirectos de
trabajadas permitidas fabricación variables
$297 (5 850 horas de 5 580 horas de
Desfavorable mano de obra mano de obra
x $1.1 O por hora de
directa directa)
Una variación efIciencia desfavorable se produce porque las horas realmente trabajadas
excedieron a las horas estándar permitidas.
3 Variación volumen de producción. La variación volumen de producción ($2 520 des-
favorable) es la misma bajo el método de análisis de dos variaciones de costos indirectos
de fabricación.
Costos indirectos
Costos de fabricación
indirectos presupuestados en Variación
de fabricación horas reales precio
real permitidas desfavorable
(Tabla 10-5) (Tabla 10-4, col. 2) (favorable)

Materiales Indirectos $ 790 $ 585 $205
Mano de obra indirecta 3050 2925 125
Reparaciones 600 1170 (570)
Energía 1755 1755 -0-
Total costos indirectos de fabricación variables $6f95 $643"5 $(240)
Luz y calefacción $ 3800 $ 3500 $300
Supervisión 25000 25000 -0-
Depreciación de maquinaria de cortar y coser 1500 1500 -0-
Arrendamiento fabril 6000 6000 -0-
Total costos indirectos de fabricación fijos $36300 $36000 1""300
Total costos indirectos de fabricación $42495 $42435 $&O
Tabla 10-7 Compañía Estándar, análisis de la variación gasto, para 19X2
La variación precio combinada con la variación eficiencia es igual a la variación presu-

puesto desfavorable $357 que resulta del análisis de dos variaciones de costos indirectos
de fabricación, así: '
Variación precio ................ ,.................. $60 desfavorable

Variación eficiencia............................... 297 desfavorable
Variación presupuesto ...................... $357 desfavorable
Una vez que el método de análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación
se calcula, puede transformarse al método de análisis de dos variaciones de costos indirectos
de fabricación y éste al método de análisis de una sola variación de costos indirectos de
fabricación, de la siguiente manera:
Tres variaciones
;;u
Método de análisis Precio Eficiencia Volumen de producción
"~
de variación de $2520 U
costos indirectos
de fabricación
Dos variaciones Presupuesto
¡
Volumen de producción
Método de análisis $357U $2520 U
de variación de
~ /
costos indirectos
de fabricación
Una variación Variación total de costos
Método de análisis indirectos de fabricación
de variación de $2877U
costos indirectos
de fabricació ••
Cálculo de variaciones en un sistema de costos

por proceso y en un sistema de costos por órdenes
de trabajo
Este capítulo presentó un ejemplo de cómo las variaciones se calculan en un sistema de
costos para un proceso de producción simple donde solamente se usa un departamento y
se produce un producto único.
Los mismos conceptos presentados se pueden aplicar igualmente en un,sistema de
costo para un proceso complejo. Podría anotarse que a pesar de la existencia de múltiples
procesos, solamente se necesita calcular una variación precio de materiales directos con
el objeto de evaluar el desempeño del departamento de compras. Con respecto a
las otras variaciones eficiencia de materiales directos, eficiencia de mano de obra
directa, precio de la mano de obra directa y variaciones de costos indirectos de fabricación, "
se calcula separadamente para cada departamento de producción. Si los costos indirecfis .
de fabricación reales aplicados no se acumulan a nivel de departamento, entonces las
variaciones de los costos indirectos de fabricación también tendrían que calcularse sobre
una base de planta general.
Bajo el sistema de costos por órdenes de trabajo, la variación precio de los materiales
directos está bajo la responsabilidad del departamento de compras y la variación de los
costos indirectos de fabricación es responsabilidad del supervisor de planta que encargado
de los trabajados individuales. Las variaciones de eficiencia de materiales directos, eficien-
cia de la mano de obra directa y precio de la mano de obra directa si fuese posible, se
calcularían sobre la base de un trabajo individual.
El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluación del desempeño y la
toma de decisión gerencial. Cuando cualquier variación se presenta, debe tomarse como
una señal de advertencia, una especie de bandera roja pidiendo la reacción de la gerencia.
Como se ha visto en este capítulo, no todas las variaciones favorables son necesariamente
benéficas porque mientras ellas pueden reflejar una reducaión en los costos en un área,
pueden provocar incrementos de los costos en otras áreas o una potencial mengua severa
en la calidad del producto terminado. En el próximo capítulo, se discutirán los asientos
de diario para un sistema de costos estándar y la contabilidad para la disposición de las
variaciones.
Resumen
Una de las más importantes razones para el uso de un sistema de costos estándar es
auxiliar a la gerencia en el control de la producción. El análisis de" la variación es un
medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, la medición
del desempeño y la corrección de las ineficiencias.
Las variaciones de los materiales directos puede dividirse en variaciones precio y
eficiencia. La variación precio de los materiales directos es la diferencia entre el precio
real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos, multiplicado por
la cantidad realmente comprada. La variación eficiencia de los materiales directos es la
diferencia entre la cantidad real de materiale~ directos utilizados y la cantidad estándar
permitida, multiplicado por el precio estándar unitario.
Las variaciones de la mano de obra directa puede dividirse en variaciones precio y

eficiencia. La variación precio de la mano de obra directa es la diferencia entre el salario
real y el salario estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas de
mano de obra directa realmente trabajadas. La variación eficiencia de la mano de obra
es la diferencia entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas
de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial estándar de
la mano de obra directa.
Las variaciones de los costos indirectos de fabricación se calculan comúnmente bajo
uno de los tres siguientes métodos:
1 Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación, diferencia entre los costos
indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación.
2 Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación. El análisis de una
variación de costos indirectos de fabricación se divide en:
A Variación presupuesto (controlable). Diferencia entre los costos indirectos de fa-
bricación real y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en
las horas estándar permitidas.
B Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia
entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa de
aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra
directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los
costos indirectos de fabricación fijos.
3 Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación. La variación presupuesto
se divide en las dos siguientes variaciones:
A Variación precio (gasto). Diferencia entre los costos indirectos' de fabricación reales
y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano
de obra directa realmente trabajadas.
B Variación eficiencia. Diferencia entre las horas de mano de obra directa realmente
trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por
la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables.
La variación volumen de protlucción es la misma que se presenta en el método de análisis
de dos variaciones.
Glosario
Presupuesto flexible. Una forma de presupuesto que Variación eficiencia de la mano de obra directa. Dife-
muestra anticipadamente los costos a diferentes niveles de rencia entre las horas de mano de obra directa realmente
actividad. trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar
Presupuestos estáticos. Una forma de planeación que permitidas, multiplicadas por la tasa salarial estándar por
muestra anticipadamente los costos en un sólo nivel de hora de mano de obra directa.
actividad. Variación eficiencia de los costos indirectos de fabrica-
Variación. La diferencia que surge cuando los resultados ción. Deficiencia entre las horas de mano de obra directa
reales no son iguales a los resultados estándar, debido a realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa
factores internos o externos. estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación
V" -iación desfavorable. Resulta cuando los costos reales estándar de los costos indirectos de fabricación variables.
exc..:den a los costos estándar. Variación eficiencia de materiales directos. Diferenci3
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIONES 435
entre la cantidad de materiales directos realmente utilizada entre el salario real y el salano. estándar por hora de mano
y la cantidad de material directo estándar pennitida, mul- de obra directa, multiplicada por las horas de mano de
tiplicada por el precio estándar por unidad. obra directa realmente trabajadas.
Variación favorable. Resulta cuando .los costos reales Variación presupuesto (controlable). Diferencia entre
son menores que los costos estándar. los costos indirectos de fabricación reales y los costos
Variación precio (gasto) de los costos indirectos de fa- indirectos de fabricación presupuestados con base en las
bricación. Diferencia entre los costos indirectos de fabri- horas de mano de obra estándar pennitidas.
cació!l reales y los costos indirectos de fabricación presu- Variación volumen de producdón (Denominador o ca-
p~~os con base en las horas de mano de obra directa pacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad
realmente trabajadas. que se usa en el denominador para establecer la tasa de
Variación precio de materiales directos. Diferencia entre aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación
el precio unitario real y el precio unitario estándar de y las horas de mano de obra directa estándar pennitidas,
materiales directos comprados, multiplicada por la canti- multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirec-
dad realmente comprada. tos de fabricación fijos.
Variación precio de mano de obra directa. Diferencia
Apendice: Investigación de la variación con base

en conceptos de estadística, control estadístico de calidad
y la teorla de'decisión
La intención de los Capítulos 8, 9 Y 10 es la de proveer un sistema completo de acumulación de
costos estándar en donde el costo de materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación de manufactura se predetermina antes de que comience la producción. Se
enfatizó en el Capítulo 8 en que el establecimiento de los estándares debe de ser propósito de varios
gerentes (p. ej., departamento de producción, departamento de compras, etc.), con metas para
alcanzar (p. ej., planeación) y bases de comparación con los resultados reales (p. ej., control).
Uno de los más importantes aspectos en la contabilidad de los costos estándar es la investigación
de la variación, objeto de este Apéndice. Considere por un momento la variación eficiencia desfa-
vorable de los materiales directos de $2000 a la Compañía Estándar (Véase la página 419. Al
tiempo que se calcula esta: variación, se observa que era responsabilidad del departamento de
producción o centro de costos que controla el ingreso de los materiales directos al proceso de
producción. Se especuló que la variación desfavorable podría atribuirse ya fuera a manejo incorrecto
o a materiales de baja calidad. Sin embargo, conociendo solamente que la variación eficiencia de
los materiales directos es desfavorable en $2 000 no provee., por sí misma, el 'más leve indicio de
las causas fundamentales de la desviación (ya sea que se considere grande o pequeña) entre la
cantidad de materiales (3 800 yardas) que podría haberse utilizado en la producción de 1 900
unidades equivalentes y la cantidad de materiales (4200 yardas) que realmente se consumieron.
La investigación de la variación es a menudo costosa, consume tiempo, es frustrante y poten-
cialmente fallida que, sin embargo, podría atacarse con una firme, bien razonada y sistemática
aproximación consistente en:
1 Identificar la causa exacta de la variación, suponiendo que puede identificarse.
2 Determinar el mejor método de costo eficiente para corregir la variación, suponiendo que puede
corregirse.
3 Implementar las medidas correctivas óptimas, suponiendo que ellas pueden implementarse.
Estos tres pasos de aproximación secuencial no ofrecen seguridad que la investigación de una
variación será el éxito desde la etapa inicial de identificación, pasando por la etapa intermedia de
determinación y terminando en la etapa de la implementación.
La decisión de (1) investigar una variación o (2) no investigar una variación, se basa frecuen-
temente en una de las siguientes políticas (para la cual no existe una justificación fundamental):
1 Investigar las variaciones favorables sobre una base individual ad-hoc.
2 Investigar todas las variacienes favorables o desfavorables haciendo caso omiso de los valores.
3 Investigar las variaciones favorables en exceso, de un valor predeterminado.
4 Con base en una racional "gerencia por objetivos", investigar todas las variaciones desfavorables
(a) prescidiendo su valor o (b) las variaciones desfavorables en exceso del valor predeterminado.
Basados en la opinión de que ese propósito general de las políticas de investigacíón de la

variación no representa, excepto por coincidencia, uría solución óptima para un problema complejo,
entraremos a discutir brevemente y a ilustrar (sobre un nivel técnico lo más posible) dos aproxima-
ciones matemáticas orientadas: control estadístico de calidad y teoría de la decisión. El estudiante
estará de acuerdo, después de estudiar estos métodos semisofisticados que ofrecen una aproximación
más racional para la investigación de la variación, que éstos prometen una posibilidad más grande
de éxito, relativo al uso común de políticas de propósito general.
Debido a que el control estadístico de calidad y la teoría de la decisión se basan en el análisis
estadístico, vamos a repasar algunos concepto básicos de estadística que se necesitan con el
propósito de investigar la variación, así como algunas de las poderosas técnicas cuantitativas que
serán consideradas en el Capítulo 17.
Conceptos básicos de estadística

Según Lapin "la estadística es un conjunto de métodos y teoría que se aplica a la evidencia numérica
en la toma de decisiones bajo incertidumbre".' Muy a menudo, en la contabilidad gerencial es nece-
sario sacar conclusiones acerca de un grupo numeroso, denominado población, a través del estudio
de una pequeña porción, referida como muestra. Las características numéricas que se usan para
descubrir una población se llaman parámetros, mientras que aquellos que se utilizan para descubrir
una muestra se llaman estadísticas.
Existen dos ramas de la estadística que aquí nos interesan: la estadística descriptiva y la
inferencia estadística. Ellas se definen así:
La estadística descriptiva puede definirse como el conjunto de los métodos que comprenden
la agrupación, presentación y caracterización de un grupo de datos, a fin de descubrir
aproximadamente los diferentes rangos de tal grupo.
La inferencia estadística puede definirse como el conjunto de los métodos que hacen posible
la estimación de una característica de una población o la toma de una decisión concerniente
a una población, con base únicamente en los resultados de una muestra.'
Los conceptos básicos de la estadística se entienden mejor mediante un ejemplo sencillo. La

Compañía Manufacturera Carol fabrica un sólo producto utilizando una de 100 máquinas idénticas.
El número de unidades producidas en una muestra de 10 máquinas el 26 de septiembre de 19XX
se muestra a continuación:
I
.
Lawrence Lapin, La estadística para decisiones modernas, Nueva York: Harcourt Brace Jovanovich,
1978, p. 2.
2 Mark L, Berenson y David M. Levine; Estadística básica comercial, Englewood-Cliffs, N.J.: Prentice-
Hall, 1983, p. 3.
Número de Unidades
la máquina producidas
12 65
32 67
41 66
48 68
62 66
73 67
75 66
84 65
89 64
98 68
Hemos solicitado para preparar y calcular los siguientes ítems para ayudar a la Compañía
Manufacturera Carol a comprender e interpretar sus datos de cruce seccional el día 26 de septiembre:'
1 Preparar una distribución de frecuencia (en términos absolutos y relativos)
2 Preparar un histograma (en términos absolutos y relativos)
3 Calcular la media (X), la mediana, y la moda
4 Calcular el rango y la desviación estándar (S)
5 Calcular el rango de unidades que se producirán al 68% del tiempo; al 951h% del tiempo; y el
97.7% del tiempo.
El primer ítem requerido es la de una distribución de frecuencia, la cual aparece en la Tabla
A 10. El primer paso en la construcción de una distribución de frecuencia es la preparación ordenada
de la información. Es decir ,la columna I lista el número de unidades producidas en orden ascendente
de 64 unidades a 68 unidades. La columna 2 lista las frecuencias absolutas (p. ej., I máquina
produce 64 unidades, 2 máquinas producen 65 unidades, 3 máquinas producen 66 unidades, 2
máquinas prodllcen 67 unidades, y 2 máquinas producen 68 unidades). Las frecuencias relativas
determinan en la columna 3 dividiendo las frecuencias absolutas para cada categoría entre el total
de las frecuencias absolutas, lo cual es 10 en este caso. La distribución de frecuencia es una
herramienta útil, por ejemplo, muestra a través de una ojeada que la producción de 66 unidades
fue más común que cualquier otro nivel de producción.
Un cuadro más efectivo del patrón de la variación de datos en estadística es provisto por el
segundo ítem que se requiere, un histograma. La escala horizontal representa cada una de las
categorías, mientras que la escala vertical representa (1) la frecuencia absoluta de cada categoría,
sobre el lado derecho del histograma, y (2) la fecuencia relativa de cada categoría, sobre el lado
derecho del histograma. Un histograma se hace mediante la construcción de un rectángulo igual a
la altura de la frecuencia de cada categoría, como puede verse en la Tabla A 10-1.
Una vez que la distribución de frecuencia y/o el histograma se construye en función de un
conjunto de valores, ciertos rasgos de los datos llegan a ser rápidamente evidentes. Para la mayoría
de los propósitos, sin embargo, es necesario poseer una descripción más exacta de los datos que
pueden indagarse con un vistazo casual de la distribución. Por consiguiente, las mediaciones analíticas
son usualmente calculadas para describir tales características como la tendencia central y la disper-
sión. Estas mediciones se consideran descripciones resumidas de los datos. Los promedios tales
como la media, la mediana y la moda, como se solicitó en el ítem', son las medidas usadas para
describir la tendencia central. Estas tres medidas están relacionadas con la determinación de cuál
valor representa mejor el centro de la distribución de la frecuencia.
3 Los datos de cruce seccional son los datos que se observan en punto del tiempo. En contraste, los datos de
series cronológicos re.dieren a los datos que se observan en un período de tiempp.

DISTRIBUCION DE FRECUENCIA
FFlECUENCIA
(1) (2) (3)

Unidades producidas Absoluta Relativa
64 1 10 = ~1
65 2 !o = .2
66 3 -& = .3
67 2 !o = .2
68 2 !o = .2
10 --"T.O
--- -
-- ---
HISTOGRAMA
Histograma
3 .... - .30
(Il
'5 ..,"T1
(5 ID
n
/JI
.o
(Il
2f- - e:
.20 ID
::::J
n
(Il
¡¡j'
'ü ..,
e:
CI)
::::J
()
1 .... - .10 ID
...<'Di"
...
CI)
LL. 111
.1. •l • .1 •
O~ • l.
64
•l •
65 66 67 68
O
Tabla A1Q-1 Ilustración de una distribución de frecuencia y de un histograma
la media se define como el valor promedio de los datos e igual a la suma de las observaciones
dividido entre el número de observaciones. Si estamos interesados en calcular la medi'a para una
muéstra usaríamos la fórmula X = ¡ X/n y si estamos interesados en el cálculo de la media para
una población usaríamos la fórmula U x = ¡ X/N. Para calcular el número promedio de unidades
producidas el 26 de septiembre, escribiríamos lo siguiente:
65 + 67 + 66 + 68 + 66 + 67 + 66 + 65 + 64 + 68
X
10
662
66.2
10
La mediana se define como el valor del ítem central cuando los datos son ordenados según
el tamaño. Si hay un número impar de observaciones, la mediana es directamente aplicable. Si
hay un número par de observaciones, existen dos valores centrales y, por convención, el valor
medio entre estas dos observaciones centrales se designa como la mediana. Para la Compañía
Carol, el ordenamiento aparece abajo:
COSTOS ESTANDAR": CALCULO y ANALlSIS DE VARIACIONES 439
64
65
65
66
: +- dos valores de posición (debido a un número par de observaciones).
67
67
68
68
La mediana se encuentra promediando los dos valores de posición intennedia:
66 + 66 = 132 = 66
2 2
La mayor ventaja de la mediana es su liberación de la distorsión por valores extremos o al final
de una distribución. Su mayor desventaja, sin embargo, es que no es un concepto algebraico
apropiado para la manipulación.
La moda se define como la observación que ocurre con mayor frecuencia. Como puede verse
en la Tabla A 10-1, la moda son 66 unidades, la cual ocurre 3 veces. Como una medida de tendencia
central, la moda tiene obvias limitaciones. Algunas distribuciones no presentan moda mientras que
otras distribuciones tienen más de una moda. En suma, la moda es el mejor valor típico, pero no
siempre provee una buena media del centro de la distribución si la distribución está sesgada hacia
la izquierda o hacia la derecha.
La tendencia central, como media de varios promedios -media, mediana y moda- es una
importante característica descriptiva de datos estadísticos. Sin embargo, se necesita una medida de
dispersión para ver cómo los datos estrechamente agrupados estan alrededor del valor promedio.
Hay dos medidas de dispersión comúnmente usados: el rango y la desviación estándar.
El rango se define como la diferencia entre el valor más grande y el más pequeño. El ítem 4
expresa el calculo del rango. El nivel más alto de producción es igual a 68 unidades y el niyel más
bajo de producción es igual a 64 unidades. La diferencia de 4 unidades es el rango. La utilidad
del rango como medida de dispersión es muy limitada; el problema evidente con el rango es su
total dependencia de solamente dos datos extremos. Ignora completamente la naturaleza de la
desviación entre todas las observacion~, las cuales pueden estar estrechamente agrupadas en un
pequeño intervalo o dispersas entre dos valores extremos.
La desviación estándar se define como la raíz cuadrada del promedio de las desviaciones
alrededor de la media al cuadrado. Si se está interesado en calcular la desviación estándar para una
muestra, se podría usar la fónnula:
s = J'i.(X _X)2
n- 1
Ysi se está interesado en calcular la desviación estándar de la población, podría usarse la fónnula:
(j = J'i.(X - U)2
. N
La desviación estándar es una medida de dispersión en un conjunto de observaciones. Si todos los

valores en omr muestra o población fuesen idénticos, cada desviación con respecto a la media sería
igual a cero, y la desviación estándar también sería igual a cero. De otra manera, cuando las
observaciones están más dispersas y más alejadas de la media, la desviación estándar llega. a ser
440 CONTABIUDAD DE COSTOS
muchísimo más grande. Para calcular la desviación estándar pedida en el ítem 4, se requiere lo
siguiente:
(1) (2) (3)

X X-X (X - ,X)2
65 &5 - 66.2 = -1.2 ( - 1.2)2 = 1.44

67 67 - 66.2 = S ( .8)2 = .6<1
66 66 - 66.2 = - .2 (- .2)2 = .04
68 68 - 66.2 = 1.8 ( 1.8)2 = 3.24
66 ~6 - 66.2 = - .2 (- .2)2 = .04
67 67 - 66.2 = .8 ( .8)2 = .64
66 66 - 66.2 = - .2 (- .2)2 = .04
65 65 - 66.2 = -1.2 ( - 1.2)2 = 1.44
64 64 - 66.2 = -2.2 ( - 2.2)2 = 4.84
68 68 - 66.2 = 1.8 ( 1.8)2 = 3.24
15.60
Se comienza a listar en la columna l las 10 observaciones dadas. En la columna 2, se calcula

la diferencia entre cada observación y la media de la muestra, 62.2 unidades, establecidas en
respuesta al ítem 3, lo cual se eleva al cuadrado en la columna 3. Para la primera observación,
65 menos 66.2 es igual a -1.2, que al elevarlo al cuadrado es igual a 1.44; para la segunda
observación, 67 menos 66.2 es igual a .8, que elevado al cuadrado es igual a .64; y así sucesivamente.
La suma de las desviaciones al cuadrado es igual a 15.60. La desviación estándar de la muestra
se calcula entonces como sigue:
s =
~ -5.60
- - = .~
v 1.733 =
10 - 1
1.32 unidades
Un examen del histograma en la Tabla A 10-1 indica que los datos están normalmente distri-
buidos.' Como consecuencia, la desviación estándar en conjunto con la media puede usarse para
propósitos de inferencia estadística. Esto es, que ambas medidas pueden usarse para indicar la
probabilidad de que el número de unidades producidas caerán dentro de intervalos tales como: (1)
La media más o menos l desviación estándar incluye aproximadamente el 68% del área bajo la
curva normal, (2) la media más o menos 2 desviaciones estándar incluye aproximadamente el
95.5% del área bajo la curva normal, y (3) la media más o menos 3 desviaciones estándar incluye
aproximadamente el 99.7% del área bajo la curva normal.
Usando la media 66.2 unidades y la desviación estándar de 1.32 unidades, se hacen los
siguientes cálculos en respuesta al ítem 5:
X± Is = 66.2 ± 1(1.32) = 66.2 ± 1.32 == 64.9 a 67.5
X± 2s = 66.2 ± 2(1.32) = 66.2 ± 2.64 63.6 a 68.8
X ± 3s = 66.2 ± 3(1.32) = 66.2 ± 3.96 62.2 a 70.2
• La distribución nonnal es la más importante distribución en estadística. Muchas medidas físicas tales
corno estatura y peso, características humanas corno el C.I., y fenómenos naturales corno las producciones
provenientes de procesos físicos, tienen distribuciones de frecuencia reales que se aproximan estrechamente a
la distribución nonnal, la distribución nonnal graficada arriba es una curva de campana simétrica, unimodal
(pico-único). La media de una distribución nonna! se localiza en el centro de la curva nonna!. Los dos extremos
de la distribución nonna! se extienden indefinidamente y jamás. tocan el eje horizontal. La distribución normal
provee las bases para la inferencia estadística. (Corno se verá en respuesta al ítem 5).
COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO" ANALlSIS DE VARIACIONES 441
Extremo izquierdo---------'L.------....;;..--Extremo derecho

X
Como resultado de esos cálculos, se puede afirmar que hay un 68% de posibilidades de que
producirán entre 64.9 y 67.5 unidades, un 95V2% de posibilidades de que se producirán entre 63.6
y 68.8 unidades y un 99.7% de posibilidades de que se producirán entre 62.2 y 70.2 unidades.
El uso de las posibilidades involucra un cambio: para incrementar la posibilidad de ocurrencia, el
más amplio intervalo pronosticado se escogerá. Ahora le corresponde al gerente de la Compañía
Carol determinar cómo usar esta información para propósito de planeación. Por ejemplo, un gerente
ultrapesimista podría pronosticar con un 99.7% de confianza que la producciólI por máquina serír
de 62.2 unidades, mientras que un gerente ultraoptimista pronosticaría con un 99.7% de confianza
que la producción por máquina sería de 70.2 unidades.
Habiendo completado el resumen de los conceptos básicos de estadística, podemos dirigir
nuestra atención a la investigación de la variación a través del control estadístico de calidad:
Control estadístico de calidad

El desempeño real no siempre coincide con el desempeño esperado, debido a numerosas razones,
algunas explicables y controlables y algunas inexplicables y no controlables. El objetivo del control
de calidad estadístico es definir un intervalo de desempeño aceptable que se presenta dentro de
una gráfica de control estadístico de calidad en la que las variaciones (favorables o desfavorables)
se deberán al cambio de la causa y, por lo tanto, no a la habilidad del gerente para controlar.
Cualquier variación (favorable o desfavorable) que cae fuera del rango no se deberá al cambio de
las causas, y será excepción hacia la cual la atención del gerente necesitará dirigirse. En la práctica,
los límites del control son generalmente un conjunto de 3 desviaciones estándar hacia arriba y 3
desviaciones estándar hacia abajo de un niveÍ promedio de desempeño satisfactorio. Con lo cual
en los límites de control, las variaciones (favorables o desfavorables) que caen dentro del intervalo
deberían de cambiar los factores en un 99.7% del tiempo y no requeriría la intervención del gerente.
Cuando las variaciones (favorables o desfavorables) que caen por debajo del límite de control más
bajo o caen por encima del límite de control, esto indicaría que el proceso estuvo fuera del control
y necesita la intervención de la gerencia.
Hay dos tipos de gráficos de control estadístico de calidad que generalmente se usan:
1 Una gráfica P para el control de las proporciones, como el porcentaje promedio de unidades
defectuosas producidas sobre una base por corrida de producción de 1 000 unidades (como se
ilustrará en un problema que involucra a la Compañía Manufacturera Clemencia).
2 Una gráfica X para el control de las medias, como el peso promedio de los productos producidos
(como se ilustrará en un problema que involucra a la Compañía Manufacturera losias).
Para establecer una gráfica de proporción para control estadístico de calidad -porcentaje
promedio de uqidades defectuosas por corrida de producción de 1 000 unidades- la Compañía
Manufacturera Clemencia decidió tomar cuatro muestras al azar en el curso de un mes, lo cual
ofrece los siguientes datos:
Proporción de unidades
Fecha de No. de unidades defectuosas por corrida de
Muestra no. la muestra defectuosas producción de 1 000
1 8/3/XX 50 5%
2 8/11/XX 80 8%
3 8/17/XX 90 9%
4 8/4~/XX 70 7%
El primer paso consiste en calcular la proporción promedio (P) de unidades defectuosas por
corrida de producción de 1 000 unidades, así:
-
P=L..-
"P
n
.05 + .08 + .09 + .07 .29
= - = .0725 = 7.25%
4 4
Por experiencia, la compañía genera por cada corrida de producción de 1 000 unidades un
promedio del 7.25%. La desviación estándar para las proporciones (a,,), con un tamaño de nuestra
individual, n = 1 000, se calcula como sigue:
(T-
P
= lo -
.-------
n
P)
.07250 - .0725) .0725(.9275)
1000 1000
.-----
.06724375 = V.00006724375
1000
.008
El limite de control superior (LCS) es igual a la medida más 3 desviaciones estándar para
proporciones {p. ej., [.0725 + 3(.008)] = .0965 = 9.65%} Y el lfmite de control inferior (LCI)
es igual a la media menos :3 desviaciones estándar para proporciones {p.e. ,[.0725-3 (.008)] =
.0485 = 4.85%}.
La gráfica de control estadístico de calidad basado en la media (7.25%), el límite de control
superior (9.65%), y el límite de control inferior (4.85%) aparecen en la Tabla A 10-2 con los datos
de seis muestras al azar de la proporción de unidades defectuosas por corrida de producción de
1 000 unidades, los cualeS fueron obtenidos durante el mes de septiembre 19XX; los datos están
localizados sobre la gráfica de control estadístico de calidad como parte de un "sistema de un
proceso monitoría". Si la muestra de las proporciones cae dentro del intervalo, 4.85% a 9.65%,
el proceso de manufactura se dirá que está dentro del control estadístico con un 99.7% de confianza.
Si la muestra de las proporciones cae ya sea por encima del límite de control superior o por debajo
COSTOS "ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIOf:<jES 443
del límite de control inferior, el proceso de manufactura se dirá que estáfuera del control estadístico
con un 99.7% de confianza.
Las proporciones de unidades defe~tuosas por corrida de 1 000 en la Tabla A 10-2 revela que
la Compañía Clemencia experimentó un proceso "fuera de control" el 8 de septiembre, el 16 de
septiembre, y nuevamente el 25 de septiembre. Las primeras dos variaciones están por encima del
límite de control superior y la tercera variación estuvo por debajo del límite de control superior.
Las tres variaciones exigen una investigación por parte de la gerencia para' identificar la causa
exacta de la proporción de unidades defectuosas por corrida de 1 000, siendo inaceptable alto e
inaceptablemente bajo en cada caso, respectivamente.
Para establecer una gráfica de control estadístico de calidad para las medias promedio ponderado
de productos producidos, la Compañía Josias decidió tomar tres muestras aleatorias de cuatro
observaciones cada una, sobre el curso de un solo mes; esto arrojó la siguiente información:
Peso de la
Muestra no. Fecha de muestra muestra en onzas
1 213/XX 5,7,4,8
2 219/XX 11,9,5,7
3 2127/XX 10,6,5,9
La pobláción media (ux) , se estima tomando el promedio de las tres medias muestrales (X).
La desviación estándar de la población (u~ se estima tomando el promedio de las tres desviaciones
estándar muestrales (~ y dividiendo entre la raíz de N (cuatro observaciones por muestra). Como
•
•
LCS =9.115% - - - - - - - - - - - - - - - - - - __
• •
p= 7.25%1--------------~
LCI =4.85% - •
- - - - - - - - - - - - - - - - - __
I I I I
•
I I
5 6 7 8 9 10
Números muestra
Proporción de
No. de unidades unidades
Fecha de la defectuosas por defectuosas por Estado de
Muestra no. muestra corrida de 1 000 corrida de 1 000 proceso
5 9121XX 90 9%Dentro del control

8 9181XX 140 14%Fuera del control
7 9/181XX 120 12%Fuera del control
8 9/23IXX 80 8%Dentro del control
9 9/251XX 30 3%Fuera del control
10 9/301XX 80 8% Fuera del control
Tabla A 1~2 Gráfica de control estadrstico de calidad para proporciones (P gráfica)
puede verse en la Tabla A 10-3, las tres medias muestrales se encuentran mediante la suma de las
cuatro ponderaciones de cada muestra y dividiendo entre 4. Las medias muestrales para las muestras
1, 2 Y 3 son 6 onzas, 8 onzas y 7.5 onzas, respectivamente. Cuando las tres medias de la muestra
se suman y se dividen entre 3, se calcula la población media estimada, igual a 7.17 onzas.
Para cada muestra, como se ve en la Tabla A 10-3, la desviación de la media (X-X) se calcula
en la segunda columna con las desviaciones al cuadrado con respecto a la media (X-X)' calculada
en la tercera columna.
Las tres desviaciones estándar de la muestra se encuentran tomando la raíz cuadrada de la
suma de las cuatro desviaciones con respecto a.la media dividido entre 3 (tamaño de la muestra
(1)
Peso de la
muestra (2) (3)
en onzas X-X (X - X)2
5 5 - 6* = -1 (-w 1=
7 7 - 6 = 1 (w = 1
4 4 - 6 = -2 (-2)2 = 4
8 8 - 6 = 2 (2)2 = 4
~X = -24 ~(X - X)2 = 1~
- ---
s - X)2 = ~o
= J~(Xn-1 - - = ,*0
4-1
-3 = V3.33 = 1.83 onzas
11 11 - 8t = 3 (3)2 = 9
9 9 - 8 = 1 (1)2 = 1
5 5 - 8 = -3 (-3)2 = 9
7 7 - 8 = -1 (-1)2 = 1
~X = 32
- ~(X - X)2 = 20
- -
s = J~(X - X)2 = _/ 20 = ~ = V6.66 = 2.58 onzas

n-1 V4-1 {"3
10 10 - 7.5* = 2.5 = 6.25
(2.5)2
6 6 - 7.5 = -1.5 (-1.5)2= 2.25
5 5 - 7.5 = -2.5 (~2.5)2 = 6.25
9 9 - 7.5 = 1.5 (1.5)2 = 2.25
~X = 30 ~(X - X)2 = 17.00
s = JL(Xn-1
. - X)2 = ~7
- - = f¡7
4-1
- = V5.67 = 2.38 onzas
3
Desviación estándar
Medias muestra de la muestra
6 1.83
8 2.58
7.5 2.38
~X = 21.5 ~s = 6.79
= 21.5 6.79
X= 3 = 7.17 onzas ! = -3- = 2.26 onzas
I 2.26 2.26
OX = v'ñ = v'4 = 2 = 1.13 onzas
*~X/n = :¡ = 6 onzas
t~X/n = ;¡¡ = 8 onzas
:j:~X/n = ;¡¡ = 7.5 onzas
Tabla A1D-3 Ilustración de los cálculos necesarios para establecer una gráfica de medias de
control estadístico de calidad IXgráfica).
de 4 menos 1). Las desviaciones estándar para las muestras 1, 2 Y 3 son 1.83 onzas, 2.58 onzas
y 2.38 onzas, respectivamente. A fin de calcular la desviación estándar de la población, se comienza
calculando el promedio de las tres desviaciones estándar. Las desviaciones estándar muestrales se
suman y se dividen entre 3. La desviación estándar promedio de 2.26 onzas -se divide entre la raíz
cuadrada del tamaño de cada muestra (n = 4), O"x es igual a 1.13 Ol)zas.
El límite del control superior (LCS) es igual a la media más tres desviaciones estándar para
las medias {p. ej., [7,17 + 3 (1.13)] = 10.56 onzas}. El límite de control inferior (LCI) es igual
a la media menos 3 desviaciones estándar para las medias {p. ej., [7.17 - 3 (1.13)] = 3,78 onzas}.
La gráfica de control estadístico de calidad basado en la media (7.17 onzas),. el límite de
control superior (10.56 onzas) y el límite de control inferior (3.78 onzas), aparecen en la Tabla A
10-4, cuyos datos provienen de cinco muestras al azar de cuatro observaciones estadísticas de calidad
como parte del sistema de un proceso de monitoría. Si las medias de la muestra caen dentro del
intervalo 3.78 onzas a 10.56 onzas, el proceso de manufactura se dirá que está dentro del control
estadístico con un 99.7% de confianza. Si las medias caen ya sea por encima del límite de control
superior o por debajo del límite de co~trol inferior, el proceso de manufactura se dirá que está
fuera de control estadistico con un 99.7% de confianza.
El peso promedio de jos productos fabricados en la gráfica de control estadístico de calidad
de la Tabla A 10-4 revela que la Compañía Josias experimentó un proceso "fuera de control" el
28 de marzo y nuevamente el 27 de abril, la primera variación estuvo por debajo del límite de
control inferior y la segunda variación por encima del límite de control superior. Ambas variaciones
requerirán una investigación por parte de la gerencia para identificar la causa exacta del peso
promedio de los productos producidos, siendo inaceptablemente bajo e inaceptablemente alto en
cada caso, respectivamente.
LeS =10.56oz : - - - - - - - - - - - - - - - - •
•
x= 7.17 oz 1------....;;..-------1
•
W =1~~----------------
•
I I I I I
4 5 6 7 8
Números de la muestra
Peso Cálculo de
Fecha de muestra medias de Estado del
Muestra no. la muestra (en onzas) la muestra proceso
4 3/4/XX 3,6,7,4
{ ~4=5.® Dentro del control
5 3/281XX 2,1,2,4 9/4 = 2.25 Fuera de control
6 4/6JXX 5,8,7,9 "iX/n 29/4 = 7.25 Dentro del control
7 4118/XX 6,4,10,12 32/4 = 8.00 Dentro del control
8 4/27/XX 13,11,10,9
43/4 = 10.75 Fuera del control
Tabla A1D-4 Gráfica de control estadrstico de calidad para medias (X gráfica)

El control estadístico de calidad para proporciones (gráfica P) y medias (gráfica X) es una

técnica muy apreciada; permite que ante una estrecha investigación la gerencia pueda justificar las
variaciones que caen fuera de los límites de control que pueden generarse por posibles causas. A
pesar de su utilidad, el control estadístico de calidad falla por considerar las consecuencias en
dólares de la investigación de una variación contra las consecuencias en dólares de no investigar
una variación.
La siguiente y última aproximación matemática orientada a la investigación de la variación,
la teoría de la decisión, es superior para el control dé calidad estadístico ya que explícitamente
toma en consideración la totalidad de los costos relevantes.
La teoría de la decisión
Sin entrar en una discusión detallada de toma de decisión bajo condiciones de incerteza, el uso de
la teoría de la decisión en el contexto de la investigación de la variación se restringirá para la
determinación de un costo promedio ponderado para cada alternativa de acción. Un costo promedio
ponderado se calculó con el costo promedio de cada alternativa de posibles resultados de acción
por su correspondiente posibilidad de ocurrencia. El siguiente ejemplo sencillo se utilizará para
ilustrar la aplicación de la teoría de la decisión en un problema típico de investigación de la variación.
La Compañía manufacturera Saray analiza sus variaciones sobre una base mensual. La gerencia
determinará la mejor alternativa de acción para aclarar una variación desfavorable de $20 000 que
ocurió en junio.
El costo de investigar la variación para propósitos de identificar la causa exacta se estima en
$40 000, el cual incluye como único elemento fundamental un costo neto inevitable para la produc-
ción y ventas mientras que el proceso de manufacturas está temporalmente en receso.
Utilizando anteriores experiencias como guía una variación desfavorable de esta naturaleza se.
autocorregirá en el 25% del tiempo, por lo tanto no necesita intervención alguna de la gerencia; el
75% del tiempo una variación de esta naturaleza continuará constante en $20000 por mes hasta
el fin del calendario anual (cuando el proceso de manufactura es rutinariamente reacondicionado)
a menos que la causa se identifique y se corrija con un costo estimado de $60 000.
Con base en anteriores hechos, la gerencia se enfrenta con dos alternativas de acción: (1) no
investigar la variación y (2) investigar la variación; la decisión óptima será la de menos costo
entre las dos alternativas de acción.
En la Tabla A 10-5 la acción alternativa de "no investigación" de la variación se evalúa. Hay
un 25% de posibilidad (columna 2) de que la variación se autocorregirá (columna 1) a pesar de la
renuncia para identificar su causa exacta y un 75% de posibilidad (columna 2) de que la variación
(1 ) (2) (3) (4)

Costo promedio
Costo de ponderado de todos
Probabilidad cada posible los posibles resultados
Posibles resultados de ocurrencia resultado (2) x (3)
Causa de la variación
no identificada; la
variación
se autocorrige 25% s -0- $ -0-
no identificada; la
variación
continúa 75 120000·
100%
* $20 000 por mes x 6 meses (de julio a diciembre)

Tabla A10-5 Evaluación de la alternativa de acción de la no investigación de la variación
(1) (2) (3) (4)

Costo promedio
ponderado de
todos los
Costo de cada posibles,
Posibilidad resultado resultados
Posibles resultados de ocurrencia posible (2) x (3)
causas de la variación
no Identificada; la
variación se autocorrlge 25% $ 40000 $10000
Identificada y la
variación corregida 75 100000* 75000
100% mooo
* $40 000 costo de investigacjón + $60 000 costo de correción
Tabla A10-6 Evaluación de la alternativa de ,acción de la investigación de la variación
continuará (columna 1) como resultado de la renuncia para identificar su causa exacta, El costo de
cada uno de los dos posibles resultados es cero (cQlumna 3) si la variación se autocorrige y de
$120000 (columna 3) si continúa para los seis meses a $20 000 por mes. Por encontrar el costo
promedio ponderado de todos los posibles resultados (columna 4) se multiplica la columna 3 por
la posibilidad de ocurrencia de la columna 2. El costo total promedio ponderado (columna 4) para
la alternativa de acción de "la no investigación de la variación" es igual a $90 000.
En la Tabla A 10-6 la acción alternativa de "investigación de la variación" se evalúa. Hay un
25% de posibilidad (columna 2) de que la variación se autocorregirá (columna 1) a pesar de la
incapacidad para identificar su causa exacta y un 75% de posibilidad (columna 2) de que la variación
se corregirá (columna 1) como un resultado de la identificación de su causa exacta. El costo de
cada uno de los dos posibles resultados es de $40 000 (columna 3) si la variación se autocorrige
y de $100 000 (columna 3) si la variación es corregida. Para encontrar' el costo promedio ponderado
de todos los posibles resultados (columna 4), se multiplica al de la columna 3 por la probabilidad
de ocurrencia de la columna 2. El costo total promedio ponderado (columna 4) para la alternativa
de acción de "investigación de la variación" es igual a $85 000.
Cuando el costo promedio ponderado de la alternativa de acción de "no investigación de la
variación" ($90 (00) se compara con el costo promedio ponderado de la alternativa de acción de
la "investigación de la variación" ($85 (00), la toma de decisión más racional que el gerente escoge
será en función del menor costo de la alternativa de acción. La compañía sólo determinará una
política a largo plazo en cuanto a la investigación de variaciones hasta que cambien las circunstancias
siguiendo la necesidad de una reaplicación de la teoría de la decisión para la investigación de la
variación,
Podría anotarse que se asumió, en el pl'<)blema de la investigación de la variación en esta
compafHa, que la identificación de la I:ausa exacta de una variación automáticamente asegura que
puede corregirse. En el problema J3 se verá si se puede hacer frente a una situación donde la
identificación de la causa exacta de la variación puede conducir a saber si la variación continuará
o si se corregirá.
Problema de resumen
La siguiente información para el año 19X1, fue dada por la compañía X que fabrica tubos de luz
fluorescente.
Unidades producidas de tubos terminados ................. 15000 unidades
Cantidad estándar de materiales directos .................. , 3 unidades de materiales
directos por unidad
Materiales directos usados en producción ................. , 50000 unidades
Materiales directos comprados. , ......................... , 60000 unidades
Precio estándar por unidad de materiales directos ......... , $1.25 cada una
Precio real por unidad de materiales directos .............. , $1.10 cada una
Eficiencia estándar de mano de obra directa ............... 2 horas de mano de obra
directa por unidad
Horas reales de mano de obra directa trabaja~as . . . . . . . . . .. 30250 horas
Tasa salarial estándar de maho de obra directa ...... , ...... $4.20 por hora
Tasa salarial de mano de obra directa real ................. $4.50 por hora
Costo indirecto de fabricación real
Variable ............................................... , $114,000
Fijos .................................................. , $26,000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados ...... , $25,000
Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación estándar
por hora de mano de obra directa:
Variable ............................................... , $3
Fijo .......................... : .......................... $1
Total ................................................. $4
Calcule las siguientes variaciones:

a Variación precio de mano de obra directa
b Variación eficiencia de materiales directos
e Variación eficiencia de mano de obra directa
d Variación precio de mano de obra directa
e Variación costos indirectos de fabricación bajo el:
1 Método de análisis de un factor
2 Método de análisis de dos factores
3 Método de análisis de tres factores
Solución al problema de resumen

a Variación precio de materiales directos:
Precio PreciO) Cantidad
unitario - unitario x real
( real estándar comprada
($1.10 - $1.25) x 60 000 = ($9 (00) Favorable
b Variación eficiencia de materiales directos:
Cantidad Cantidad Producción
estándar = estándar x equivalente
permitida por unidad
45000 = 3 x 15000
Cantidad cantidad) Precio

real estándar x estándar
( consumida pennitida por unidad
(50000 - 45000) x $1.25 = $6250 Desfavorable
e Variacion eficiencia de mano de obra directa:

Número de poras
Horas de mano
de mano de obra Producción
de obra directa = directa estándar x equivalente
estándar permitidas
por unidad
30000 2 x 15000
Horas de mano Horas de mano) Tasa salarial
de obra directa de obra directa x estándar de
( realmente estándar mano de obra
trabajadas pennitidas directa por hora
(30250 30 000) x $4.20 = $1 050 Desfavorable
d Variación precio de mano de obra directa
Tasa salarial Tasa salarial )

Número real de horas
real de mano estándar de mano
x de mano de obra
( de obra directa de obra directa
directa trabajadas
por hora por hora
($4.50 - $4.20) x 30 250 = $9075 Desfavorable
e Variaciones de costos indirectos de fabricación:

1 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por un factor:
Costos indirectos Horas de mano Tasa de aplicación
de fabricación = de obra directa X estándar de costos
aplicados estándar indirectos de
pennitidas fabricación
$120000 = 30000 x$4
Costos indirectos Costos indirectos

de fabricación de fabricación
reales I aplicados
$140000 - $120 000 = $20 000 Desfavorable

2 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por dos factores:
(a) Variación presupuesto (controlable):
Costos indirectos Costos indirectos de fabricación
de fabricación presupuestados en horas de mano
reales de obra directa estándar pennitidas
$140000 - $115 000 = $25 000 Desfavorable
Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar

permitidas,'
Variable (30 000 x $3) .. .... ..... $ 90 000
Fijos (presupuestado) .. . . . . . . . . . . 25 000
Total ..................... $115000
(b) Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa):
Horas de mano Horas de mano ) Tasa de aplicación estándar

de obra directa - de obra directa x de costos indirectos de
( denominador estándar permitidas fabricación fijos
(25000 30 (00) x $1 = ($5 (00) Favorable
Horas denominador:
Cost.9s indirectos de Tasa de aplicación estándar
fabricación fijos de costos indirectos de
presupuestados fabricación fijos
$25000 $1 = 25 000 horas
3 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por tres factores:
(a) Variación precio (gasto):
Costos indirectos Costos indirectos de fabricación

de fabricación - presupuestados en horas reales
reales de mano de obra directa
$140000 - $115 750 = $24 250 Desfavorable
Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales de mano de obra directa:
Variable (30 250 x $3) ...... $90 750
Fijo (presupuestado) . . . . . . . . 25000
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $115750
(b) Variacion eficiencia:
Horas de mano Horas de mano) Tasa de aplicación estándar

de obra directa - de obra directa x de costos indirectos de
(
realmente estándar fabricación variables
trabajadas permitidas
(30250 30 (00) x $3 = $750 Desfavorable
(e) Volumen de producción (igual al método de dos variaciones) = ($50000) Favorable

1 ¿Cómo el análisis de las variaciones es utilizado por la gerencia?
2 ¿Cómo se determina el precio real por unidad de los materiales durante los períodos de cambios
de precios?
3 ¿Por qué se emplea la cantidad realmente comprada, en vez de la cantidad usada, en el cálculo
de la variación precio de los materiales directos?
4 ¿Cuál es el "principio de la gerencia por excepción?"
5 ¿Cómo se calcula la cantidad estándar permitida?
6 ¿Quién es el responsable por las variaciones de precio (tasa) de la mano de obra directa que
resultan de factores internos?
7 ¿Quién es el responsable por las variaciones de eficiencia de la mano de obra directa?
8 ¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los costos indirectos de
fabricación?
9 ¿Cuáles son los dos enfoques más comunes usados en presupuesto? ¿Cuál es su principal
diferencia?
10 ¿Por qué los presupuestos flexibles se usan más a menudo que los presupuestos estáticos?
11 ¿Por qué al departamento de contabilidad de costos se asigna la responsabilidad de preparar
los presupuestos de costos indirectos de fabricación?
12 ¿Cuál es el efecto en la actividad de planta, tanto en los costos indirectos de fabricación fijos
unitarios como en los costos indirectos de fabricación variables por unidad?
13 ¿Por qué el análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación es más complejo
que el análisis de las variaciones de materiales directos y de mano de obra directa?
14 ¿Por qué el método de tres variaciones es una base mejor para juzgar el desempeño que el
método de dos variaciones?
1 Si la variación total de los materiales directos (costos reales de los materiales directos usados
comparado con el costo estándar de la cantidad estándar de materiales directos requeridos) para
una operación dada es favorable, ¿por qué ésta variación debe de ser analizada a través del precio
yel uso?
a No hay necesidad de hacer una evaluación adicional a la variación total de los materiales
directos si es favorable.
b Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que todas las variaciones
sean analizadas en tres etapas.
e Todas las variaciones deben aparecer en el informe anual a los propietarios, para su
conocimiento.
d Esto permitirá a la gerencia evaluar separadamente la eficiencia de la compra y las
funciones de producción.
2 ¿Cuál de las siguientes es la razón más probable para que la· compañía experimente una variación
tasa de mano de obra directa y una variación eficiencia de mano de obra directa favorable?
a La mezcla de trabajadores asignados al trabajo particular fueron orientados lentamente
hacia el uso de individuos experimentados de más alto salario.
b La mezcla de trabajadores asignados al trabajo particular fueron orientados hacia el uso
de nue,vos trabajadores, inexpertos con pagos relativamente bajos.
e Porque en el programa de producción, algunos trabajadores de otras áreas de producción
fueron asignados para asistir este: proceso en particular.
d Los materiales defectuosos han requerido mayor uso de mano de obra directa a fin de
producir una unidad estándar.
3 ¿Qué tipo de variación precio y eficiencia surgirá si el número real de libras de materiales
directos usados exceden a las libras est..ándar permitidas aunque el precio real fue menor que los
costos estándar?
Eficiencia Precio
a Desfavorable Favorable
b Favoráble Favorable
e Favorable Desfavorable
d Desfavorable Desfavorable
4 ¿Qué variación del costo estándar representa la diferencia entre los costos indirectos de fabri-
cación realmente incurridos y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las
horas de mano de obra directa realmente trabajadas?
a Variación volumen
b Variación gasto
e Variación eficiencia
d Variación cantidad
5 Se dan las siguientes notaciones y su respectivo significado:

HR Horas reales de mano de obra directa
EHR == Horas de mano de obra directa estándar permitidas para la producción real
TR Tasa real
TE Tasa estándar
¿Cuál fórmula representa el cálculo de la variación eficiencia de la,mano de obra directa?
a TE (HR-EHR)
b TR (HE,-EHR)
e HR (TR-TE)
d EHR (TR-TE)
6 Cuando los costos estándar se usan en un sistema de costeo por procesos, ¿cómo se integran
o se usan las unidades equivalentes en el informe de costo de producción estándar?
a Las unidades equivalentes no se usan
b Las unidades equivalentes se calculan usando una aproximación "especial"
e Las unidades equivalentes reales se multiplican por el costo estándar por unidad
d Las unidades equivalentes estándar se multiplican por el costo real por unidad
7 El exceso de salarios de la mano de obra directa, ¿en qué tipo de variación se descubrirá?
a Rendimiento
b Cantidad
e Eficiencia de mano de obra directa
d Tasa de mano de obra directa (precio)
8 Un saldo débito en la variación eficiencia de la mano de obra directa indica que:
a Las horas estándar de mano de obra directa exceden a las horas reales de mano de obra
directa
b Las horas de mano de obra directa reales exceden a las horas estándar de mano de obra
directa
e La tasa estándar y las horas de mano de obra directa exceden a la tasa real y las horas
reales de mano de obra directa
d La tasa real y las horas reales de mano de obra directa exceden a la tasa estándar y las
horas estándar de mano de obra directa
9 Cuando se ejecuta el análisis entrada-salida de la variación en los costos estándar, "las horas
estándar de mano de obra directa permitidas" son un medio de medición
a Salida estándar en horas estándar de mano de obra directa
b Salida real en horas estándar de mano de obra directa
e Salida estándar en horas reales de mano de obra directa
d Salida real en horas reales de mano de obra directa
10 Si una compañía usa una tasa predeterminada para absober los costos indirectos de fabricación,
la variación volumen es la:
a Sul>aplicación o sobreaplicación variable de los costos indirectos de fabricación
b Subaplicación o sobreaplicación fija de los costos indirectos de fabricación
e Diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales de los ítems de los costos
indirectos de fabricación fijos
COSTO ESTANDAR 11: CALCULO Y ANAUSIS DE VARIACIONES 453
d Diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales de los {tems de los costos
indirectos de fabricación variables
(Adaptados de AICPA)
Ejercicios
Ejercicio 1
Variaciones de
materiales La compañía Epagabi produce 7 600 libros cómicos por año. La cantidad estándar de materiales
directos directos fue de 6 unidades de material directo por unidad de producto terminado. La c.antidad de
materiales directos usados en la producción fue de 46 500 unidades. El costo real de los materiales
directos fué de $3.25 por unidad mientras que el costo estándar de materiales fue de $3.30 por
unidad. Se compraron 36 000 unidades de material directo. Se utiliza el sistema de acumulación
Calcule las variaciones eficiencia y precio (en el momento de la compra), de los materiales
directos y detemúne si son favorables o desfavorables.
Ejercicio 2
Variaciones La compañía Junabe produce 16000 instrumentos musicales por año. El estándar de eficiencia
de lamano fue de tres horas por unidad. Las horas de mano de obra directa trabajadas fueron 47750. La
, compañía emplea una tasa salarial estándar de mano de obra directa de $7.25 por hora; la tasa
de obra salarial real dé mano de obra directa fue de $7. 18. Se utiliza un sistema de acumulación de costos
directa por procesos.
Calcule las variaciones precio y eficiencia de la mano de obra directa y determine si son
favorables o desfavorables.
Ejercicio 3
Variaciones La compañía Baker emplea un sistema de costos estándar. Los costos estándar <fel producto para
de materiales los materiales directos fueron seis piezas a $6.25 por pieza; para la mano de obra directa fueron
12 horás a $4.50 por hora; y para costos indirectos de fabricación fueron 12 horas a $2.00 por
directos y hora. Durante el mes de mayo, la producción fue de 400 conjuntos. Los materiales directos usados
mano de obra para los 400 conjuntos fueron 2200 piezas con un costo total de $15 400. El costo de la mano
directa de obra directa para 5 000 horas reales fue de $23 750. Los costos indirectos de fabricación reales
fueron de $9 500. Se utiliza el sistema de acumulación de costos por procesos.
a Calcule las variaciones eficiencia y precio de los materiales directos y determine si son favorables
o desfavorables.
b Calcule la variación eficiencia y el precio de la mano de obra directa y determine si es favorable

o desfavorable.
Ejercicio 4
Variación de La compañía XYZ fabrica un producto. La compañía emplea un sistema de costos estándar. Se
costos presenta el presupuesto flexible del mes de octubre:
indirectos de
fabricación:
Análisis por Materiales indirectos $ 600 $ 675 $ 750
un factor Mano de obra directa 400 450 500
Suministros 200 225 250
Total variable $1200 $1350 $1500
Renta fabril $ 950 $ 950 $ 950
Depreciación equipo 700 700 700
Supervisor 240 240 240
Total fijos $1890 $1890 $1890
Total costos indirectos de fabricación $3090 $3240 ~
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en la capacidad normal. El número de horas
estándar de mano de obra directa permitidas para la producción del mes de octubre son 850 horas.
Los costos indirectos de fabricación reales para el mes de octubre fueron de $3 350. Las horas de
mano de obra directa realmente trabajadas para el mes fueron 910. La capacidad normal es de 900
horas de mano de obra directa. Se utiliza el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo.
Calcule la variación en los costos indirectos de fabricación para el mes de octubre usando el
método de análisis por un factor.
Ejercicio 5
Variaciones La información de los costos indirectos de fabricación de la compañía Fontana para el nivel de
de los costos producción del mes de enero es como sigue:
indirectos de Costos indirectos de fabricación Jijos presupuestados .......................... . $75000
fabricación: Tasa de ·aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por
hora de mano de obra directa .......................................................... . $3
Análisis por Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación variables
por hora de mano" de obra directa .................................................... . $8
dos factores Horas de mano de obra directa estándar para la producción real .......... . 24000
Costos indirectos de fabricación totales incurridos ............................... . $220000
La compañía posee un sistema de presupuesto flexible y de absorción estándar, y usa el sistema

de acumulación de costos por órdenes de trabajo.
Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para el mes de enero utilizando
el método de análisis de dos factores.
(Adaptado de AICl'A)
Ejercicio 6
Variaciones La cOmpañía Melo utiliza un sistema de costos por procesos. Los costos son aplicados a la
de costos producción con base en los costos estándar. La información para el mes de septiembre se muestra
a continuación:
indirectos de
fabricación: Costos indirectos de fabricación reales .................................... .. $21700
Horas estándar de mano de obra directa permitidas .................. .. 6200
Análisis por Horas reales de mano de obra directa ...................................... . 5900
tres factores Horas de mano de obra directa en la capacidad normal .............. . 6500
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados .......... . $5525
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados .......... , ...... . $19500
Costo de producto vendido .................................................... . $20000
Variación precio de mano de obra directa ................................ .. $40000
Inventario final de trabajo en proceso ....................................... . $10000
La compañía usa el sistema de costos por órdenes de trabajo.
Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para el mes de septiembre usando
el método de tres factores.
Ejercicio 7
Cálculo de la La información de los costos de la mano de obra directa para el mes de mayo es como sigue, para
nómina total la compañía HG:
de la mano de
b d" ct Tasa estándar de mano de obra directa .............................. . $6.00
O ra Ire a Tasa real de mano de obra directa .................................... .. $5.80
Horas estándar de mano de obra directa permitidas ............. . 20000
Horas de mano de obra directa reales ................................ . 21000
Variación precio de la mano de obra directa, favorable ........ .. $4200
Calcule la nómina total de la mano de obra directa para mayo de 19X 1.
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 8
Cálculo de La compañía Unión usa un sistema de contabilidad de costos estándar. Los siguientes datos de
los costos costos indirectos de fabricación y de producción están disponibles para el mes de agosto de 19X 1:
indirectos de Tasa estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hora de
mano de obra directa ............................................................................. . $1.00
fabricación Tasa estándar de costos indirectos de fabricación variables por hora
aplicados de mano de obra directa ........................................................................ .. $4.00
Horas mensuales de mano de obra directa presupuestada ............................ . 40000
Horas de mano de obra directa realmente trabajadas ................................. .. 39500
Horas de mano de obra directa estándar permitidas para la producción real ... . 39000
Variación total {je costos indirectos de fabricación, favorable ........................ . $2000
Calcule los costos indirectos de fabricación aplicados para el mes de agosto de 19X 1.
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 9
Cálculo de la La compañía M usa el sistema de presupuesto flexible y han preparado la siguiente información
variación total para 19XI:
de los costos Porcentaje de capacidad .................................... . 80"10 90"10
indirectos de Horas de mano de obra directa ............................. . 24000 211iOO
Costos indirectos de fabricación variables ................... . $48000 $54000
fabricación Costos indirectos de fabricación fijos ........................ . $108000 $108 000
Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricación por
hora de mano de obra directa ........................................... . $6.50 $6.00
La M opera al 80% de la capacidad durante 19X 1, pero los costos indirectos de fabricación se
aplican en base al 90% del nivel de capacidad. Los costos indirectos de fabricación fueron iguales
a la cantidad presupuestada para la actividad alcanzada. Se usa un sistema de acumulación de costos
por procesos.
Calcule la variación total de los costos indirectos de fabricación.
Ejercicio 10
Cátculo de los La compañía Dime obtuvo unos costos indirectos de fabricación subaplicados de $15000. La
costos siguiente es la información adicional:
indirectos de Costos indirectos de fabricación variables:
fabricación Aplicados con base en las horas de mano de obra directa estándar permitidas ... ·.. . $42000
Presupuestado con base en las horas estándar de mano de obra directa ............. . 38000
real total
Aplicados con base en las horas de mano de obra directa estándar permitidas .... . 30000
Presupuestado con base en las horas estándar de mano de obra directa ............. . 27000
La compañía usa el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo.

Calcule los costos indirectos de fabricación real en total.
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 11
Cálculo del La información d.. los costos de los materiales directos de la Compañía Kalos es como sigue:
precio real Precio estándar por unidad .............................. $3.60
Cantidad realmente comprada ........................... 1 600
de compra Cantidad estándar permitida para producción real. . . . . . . .. 1 450
Variación precio en compra de materiales, favorable. . . . . . $240
La compañía usa un sistema de costos por procesos.
Calcule el precio de compra real de los materiales directos por unidad.
(Adaptado de AICPA)
Ejercicio 12
Cálculo de la La Compañ(a Martínez usa UD análisis de dos vías para las variaciones de los costos indirectos de
variación de fabricación. Los datos seleccionados para el mes de abril de 19X2 para el nivel de producción son
como sigue'
los costos
Costos indirectos de fabricación variables realmente incurridas ...... . $196000
indirectos de Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables
fabricación por hora de mano de obra directa .................................... . $6.00
presupuestados Horas permitidas de mano de obra directa estándar ................ . 33000
Horas reales de mano de obra directa .............................. . 32000
Los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados son iguales a los costos indirectos ('!
fabricación fijos reales. Se utiliza un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo.
Calcule la variación presupuesto para el mes de abril de 19X2.
(Adaptado de AICPA)
Problemas
Problema 1
Variación La Compañía Longo fabrica un solo producto, Anís, y acumula los costos mediante el sistema de
precio y costos por procesos y costos estándar.
Al final de cada año, Longo prorratea todas las variaciones entre varios inventarios y el costo
eficiencia de de ventas. Debido a que los precios de los inventarios de la Longo se basan en primeras en entrar,
materiales primeras en salir y todos los inventarios iniciales se usan durante el año; las variaciones que han
directos; sido asignadas a los inventarios finales son inmediatamente cargadas al costo de ventas al comienzo
del siguiente año. Esto permite que solamente las variaciones del año corriente sean registradas en
variación
las cuentas de variación en cualquier año dado.
eficiencia de la Los siguientes son los estándares para la producción de una unidad de Anís: 3 unidades de
mano de obra artículo A a $1.00 por unidad; 1 unidad de artículo B a $.50 por unidad; 4 unidades de artículo
directa Ca $.30 por unidad; 20 minutos de mano de obra directa a $4.50 por hora. Cuentas de variación
separadas se llevan por cada tipo de materia prima y para la mano de obra directa.
Después del prorrateo de las variaciones, los diversos inventarios a diciembre 31, de 19X2,
fueron valorados como sigue:
Materiales directos
Artfculo Número de unidades Costo unitario Cantidad
A 15000 $1.10 $16500

B 4000 .52 2080
e 20000 .32 6400
$24980
Inventarlo de trabajo en proceso. 9 000 unidades de Anís con un 100% de artículo A y B,

50% de artículo C y 30% de mano de obra directa. La composición y el valor de los lÍtventarios
es como sigue:
Articulo cantidad
A $28600
B 4940
e 62~
$57655
Inventarlo de IIrtfculos terminados. Compuesto por 4 800 unidades de Anís valorados asl:
Articulo cantidad
A $15180
B 2704
e 6368
Mano de obra directa 8~
Costos indirectos de fabricación 16200
~
La siguiente información es un pl'Qgrama de los materiales directos y de la mano de obra directa

incurridos para el afio que termina el31 de diciembre de 19X3. El costo unitario de los materiales
directos y de la mano de obra directa permanece constante durante todo el afio.
Compras
Número de unidades
Articulo yho.... Costo unitario Cantidad
A 290000 $1.15 $333 500

B 101000 .55 55550
e 367000 .35 128450
Mano de obra directa 34100 4.60 156860
Durante el afio que finaliza el 31 de diciembre, de 19X3, Longo vendió 90 000 unidades de Anís;
el inventario final físico se presenta así:
Inventarlos de materias primas
Articulo Número de unidades
A 28300
B 2100
e 28900
Inventarlo de trabajo en proceso. 7 500 unidades de artículos A y 8 con un 100% de

terminación, artículo e con 50% de terminación, y 20% de terminación de mano de obra directa.
Número de unidades
Articulo y horas
A 22900
B 8300
e 15800
Inventarlo de artfculos terminados. 5 100 unidades de Anís, así:

Número de unidades
Articulo y horas
A 15600
B 6300
e 21700
a ¿Cuál fué el total cargo o crédito a las cuentas de variación precio para los tres materiales directos
A, B, Y C para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3? '
b ¿Cuál fué el total cargo o crédito a las cuentas de variación eficiencia par~ los tres materiales
directos A, B, Y C para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3?
e ¿Cuál fué el total cargo o crédito a la cuentas de variación eficiencia de la mano de obra directa
para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3? o
(Adaptado de AICPA)
Problema 2
Variación de La Compañía Basel usa un sistema de costos por procesos. Los costos estándar se usan para aplicar
los costos los costos al producto en las cuentas de inventario de trabajo en proceso. El departamento de
Ensamblaje es el segundo departamento en el proceso de operación de la compañía. Los materiales
Indirectos no directos son agregados y los costos de conversión incurridas igualmente a través del proceso.
de fabricación. El costo estándar por unidad en el departamento de Ensamblaje es como sigue:
Análisis por Mano de obra directa (1 hora) ........ $2.90
uno, dos, y tres Costos indirectos de fabricación:
factores Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.25
Fijos.............................. .85
Costo estándar por unidad total .. $5:00
La capacidad normal es de 10 000 horas

La información perteneciente al mes de agosto se muestra a continuación:
Unidades de proceso al comienzo 1 500 (20% de terminación)
Unidades transferidas dentro 8800
Unidades transferidas fuera 8650
Unidades en proceso al final 1 650 (10% de terminación)
Horas reales de mano de obra directa 8500
Costos indirectos de fabricación reales $16980
Se usa costeo PEPS
Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para los siguientes métodos:
a Análisis por un factor
b Análisis por dos factores
e Análisis por tres factores
Problema 3
Variación de En mayo de 19XX, la Compañía Bota comienza a fabricar un nuevo dispositivo mecánico conocido
materiales como Dual. La compañía ha instalado un sistema de costos estándar para contabilizar los costos
de producción. El costo estándar para una unidad de Dual es como sigue:
directos y mano
de obra directa
Materiales directos (6 libras a 1.00 por libra) .................................... . $ 6.00

Mano de obra directa (1 hora a $4.00 por hora) , ....................•............ 4.00
Costos indirectos de fabricación (75% del costo de la mano de obra directa) ........ . 3.00
$13.00
Los siguientes fueron obtenidos de los registros de Bota para el mes de mayo:
Unidades
Producción real de Dual 4000
Unidades vendidas de Dual 2500
Débito Crédito
Ventas ....... ¡ ................................... . $50,000
Compras (26 000) ................................. . $27300
Variación precio de materjales directos ............•. 1300
Variación eficiencia de materiales .................. . 1000
Variación precio de mano de obra directa ........... . 760
Variación eficiencia de la mano de obra directa ..... . 800
Variación total de costos indirectos de fabricación .. . 500
La cantidad antes mostrada para la variación precio de los materiales directos es aplicable a los
materiales directos comprados durante mayo. La compañía Bota usa un sistema de acum\llaci6n
Calcule cada uno de los siguientes ítems para Hota, para el mes de mayo:
a Cantidad estándar de materiales directos permitidos (en libras)
b Cantidad real de materiales consumidos (en libras)
e Horas estándar de mano de obra directa permitidas
d Horas realmente trabajadas de mano de obra directa
e Tasa real de mano de obra directa
f Total de costos indirectos de fabricación reales
(Adaptado de AICPA)
Problema 4
Eficiencia de la Los datos para la compañía Belta correspondientes al mes de abril, la cual usa el sistema de costos
mano de obra estándar, se relacionan así:
directa y Total de mano de obra directa real ......................... . $43400

Horas utilizadas de mano de obra realmente ................ . 14000
análisis de la Horas estándar de mano de obra permitidas ................ . 15000
variación Variación precio débito de la mano de obra directa .......... . $1400
Tenal de costos indirectos de fabricacion reales .............. . $32000
de los costos Costos indirectos de fabricacion fijos presupuestados ........ . $9000
indirectos de Actividad "normal" en horas de mano de obra directa ....... . 12'000
Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricacion
fabricación por hora estándar de mano de obra directa •................ $2.25
por dos vías
Belta usa el análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacion por dos factores.
presupuesto (controlable) y volumen. Utiliza un sistema de acumulación de costos por órdenes de
trabajo.
Calcule para el mes de abril:
a Variación efectiva de la mano de obra directa
b Variación presupuesto de los costos indirectos de fabricación
(Adaptado de AICPA)
Problema 5
Variación de La Compañía Cali fabrica pasteles para numerosas instituciones. La compañía usa el sistema de
materiales costos por órdenes de trabajo, bajo un sistema de costos estándar. Aunque los pasteles pueden ser
directos y mano ordenados con diferente apariencia (decoraciones, etc.), los costos estándar para cada pastel son
los mismos. Se presentan los costos para cada pastel:
de obra directa
a
Materiales directos (2 tazas de mezcla de pastel a $.68 por ta1;a) .................... . $1.36
Mano de obra directa [1/5 horas (12 minutos) a $3.00 por hora] .................... . .60
Costos indirectos de fabricación (1/5 horas a $1.50 por hora de mano de obra directa) .. .30
Total costo estándar por pastel .......................•........................ $2.26
Los materiales directos se agregan al comienzo de la operación; los costos de conversión se agregan
a través del proceso uniformemente.
Durante el mes de octubre, se colocaron las siguientes órdenes de trabajo en producción:
Orden No. 102: 300 Pasteles terminados

Orden No. 105: 100 Pasteles 50% terminados
No existen órdenes parcialmente terminadas durante el mes de septiembre. Al final del mes de
octubre, sólo la orden número 105 fue terminada.
Requerimiento real de materiales. tazas de mezcla de pastel:
Orden No. 102: 615 tazas
Horas reales de mano de obra directa:
Orden No. 102: 64 horas
Gasto nómina real:
Orden No. 102: $197.76
Orden No. 103: 117.78
Orden No. 104: 99.00
Orden No. 105: 45.75
Información adicional: Durante octubre se compraron 1 500 tazas de mezcla de pastel por un
valor de $1 125.00.
a Calcule la variación eficiencia de los materiales directos para cada orden.
b Calcule las variaciones de la mano de obra directa.
e Calcule la variación precio de los materiales directos para el mes de octubre.
Problema 6
Cálculo de las La siguiente información relaciona las actividades del departamento C de la Compañía Hernani
horas de mano para el cuarto trimestre de 19X1:
de obra directa Costos indirectos de fabricación reales total (fijos más variables) $\78500
reales y horas Fórmula del presupuesto $110000 + $0.50 por hora
de mano de obra directa
estándar de Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricación $\ .50 por hora de mano
mano de obra de obra directa
directa Variación gastos de costos indirectos de fabricación $8.000 desfavorable
permitidas Variación volumen de costos indirectos de fabricación $5.000 favorable
El total de las variaciones de los costos indirectos de fabricación se divide entre las tres variaciones,
gasto, eficiencia y volumen. La Compañía Hemani usa un sistema de acumulación de costos por
procesos.
Calcule para el cuarto trimestre en el departamento C:
a Horas realmente trabajadas de mano de obra directa
b Horas estándar de mano de obra directa permitidas
(Adaptado de AICPA)
Problema 7
Cálculo de las La Compañía Laika tiene un sistema de costos por procesos. Un análisis se prepara mensualmente,
variaciones en el cual se comparan los resultados reales con el plan mensual y el presupuesto flexible. La tasa
estándar de mano de obra directa usada en el presupuesto flexible es establecida cada año al mismo
de la mano de tiempo que el plan anual que se formula y utiliza constantemente durante el año.
obra directa La tasa estándar de mano de obra directa para el año fiscal que termina el 30 de junio de
19X8 y las horas estándar de mano de obra directa permitidas para la produccíon del mes de abril
se muestran en la siguiente programación:
Tasa estándar de mano de Horas estándar de mano de
obra dIrecta por hora obra directa permitidas
Clase de mano de obra 111 $8.00 600

Clase de mano de obra 11 7.00 500
Clase de mano de obra I 5.00 500
Las tasas salariales para cada mano de obra se incrementaron el lo de enero de 19X8 bajo los
términos de un nuevo convenio sindical negociado en diciembre de 19X7. Las tasas salariales
estándar no incluyen la nueva negociación
Las horas de mano directa reales (HMODR) trabajadas y las tasas de mano de obra directa
reales por hora incurridas en el mes de abril fueron las siguientes: .
Tasa real de mano de Horas reales de mano
obra directa por hora de obra directa
Clase de mano de obra 111 $8.50 550

Clase de mano de obra 11 7.54 650
Clase de mano de obra I 5.50 300
a Calcule el valor de la variación de la mano de obra directa para el mes de abril para la Compañía
Laika y analice la variación total de acuerdo con los siguientes componentes: .
1 Variación precio de mano de obra directa
2 Variación eficiencia de la mano de obra directa
b Discuta las ventajas y desventajas de un sistema de costos estándar en el que.,las. tasas estándar
de mano de obra directa no cambian durante el año para reflejar eventos tales como un nuevo
contrato laboral.
(Adaptado de CMA)
Problema 8
Cálculo de La siguiente información, relativa a la Compañía Bako, que emplea un sistema de acumulación de
variaciones costos por órdenes de producción usando costos estándar, se presenta a continuación:
a 1376
Departamento 203, inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo
Orden No.
Material
directo
$17500
Mano de
obra directa
Costos Indirectos
de fabricación Total
Departamento 203, costos para 19X7

Incurridos por MaterIal Mano de
órdenes No. directo obra dlracta Otros Total
1376 $ 1000 $ 7000 $ 8000

1377 26000 53000 79000
1378 12000 9000 21000
1379 4000 1000 5000
No Incurridos por órdenes
Materiales indirectos y suministros 15 000 15000

Mano de obra indirecta 53000 53000
Beneficios empleados $23000 23000
Depreciación 12000 12000
Supervisión 20000 20000
Total $58000 $143000 $3500Q $236000
Departamento 203, tasa de costos indirectos de fabricación para 19X7
Costos indirectos de fabricación presupuestados:

Variables:
Materiales indirectos. , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , " , , , , , , , , , , , , , $ 16000
Mano de obra indirecta, , , , , , , , , , , , , , , , , , . , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 56000
Beneficios empleados, , , , , , , , , , , ... , .. , .. , ...... , ... , ....... , , .. . 24000
Fijos:
Supervisión ., .. , . , , , . , , , ' , . , . , , . , , , , . , ... , .. , . , , . , . , , , . , . , , , , . , .. 20000
Depreciación ... , .. , . , , . , , . , . , . , . , . , , , . , , , , , , ... , , . , , . , . , ... , , . , . 12000
Total, .. " .. "" .. ", .. , ....... ,.".",., .. ",.",.,.",., .. , . $128000
Mano de obra directa presupuestada , ...... , .. , .. , ... " .. ,.,.,., , , .. , . $ 80000
Tasa estándar por hora de mano de obra directa ($128 000 """ $80000),., .. 160%
a Calcule para el departamento 203 durante 19X7:

1 Costos indirectos de faJ)ricación reales
2 Costos indirectos de fabricación sublsobreaplicados
3 Variación volumen de producción
4 Variación precio de costos indirectos de fabricación
b Orden No. 1376 úmcamente terminada y vendida en 19X7, Calcule el costo total de la orden
No. 1376,
e Calcule el valor del inventarlo de trabajo en proceso al final de 19X7,
(Adaptado de CMA)
Problema 9
Cálculo de La Compañía Junin ha instalado recientemente un sistema de costos estándar para simplificar su
variaciones contabilidad y ayudar en el control de costos. La compañía usa estándares para los inventarios,
pero muchos productos de su línea se fabrican periódicamente bajo órdenes de producción. Antes
eficiencia para de la instalación del sistema, las hojas de costos de las órdenes de trabajo se mantuvieron para
el control cada orden de producción. Desde la introducción del sistema de costos estándar, estas no se
del costo han conservado.
El departamento fabril es dirigido por su supervisor general, quien tiene la responsabilidad de
programar, ejecutar y controlar los costos.. El departamento consta de cuatro centros de trabajo/má-
quina. Cada centro de trabajo está conformado por un grupo de cuatro personas (o conjunto) y los
centros son auxiliados por un grupo de 12 personas. La práctica departamental es la de asignar un
trabajo a un conjunto y esperar que el conjunto desarrolle la mayor parte del trabajo para completar
la orden, incluyendo la adquisición de materiales y suministros del departamento de almacenes,
máquinas y ensamblaje. Esto ha sido práctico y satisfactorio en el pasado y es ya aceptado por los
empleados.
La información con respecto a los costos estándar de producción, los productos manufacturados
y los costos reales para el departamento fabril en el mes de marzo, se presenta a continuación:
Análisis de la cuenta
del departamento Cargos:
fabril para el mes de Materiales directos:
Orden No. 307-11 .. , ........................................... . $ 5200
marzo
Orden No. 307-12 ............................................. .. 2900
Orden No. 307-14 ................. ............................. . 9400 $17500
Orden No. 307-11 .,. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 4000
Orden No. 307-12............................................ ... 2100
Orden No. 301-14............................................... 6200
Mano de obra Indirecta ........................................... 12 200 24500
Costos Indirectos de fabricación variables (p.ej., suministros y electricidad) .. 18800
Costos Indirectos de fabricación fijos (p.ej., salarlo del supervisor,
depreciación, impuesto a la propiedad, seguro) ......................... . 7000
Total de cargos al departamento para el mes de marzo . .................. . $67800
Créditos:
Ordenes terminadas:
Orden No. 307-11 (2000 unidades parte A7A @ $7.25) .... , ........ . $14500
Orden No. 307-12 (1 000 unidades parte C60 @ $10.00) ............ . 10000
Orden No. 307-14 (6000 unidades parte C7A @ $5.00) ............. . 30000 $54500
Variaciones trasferidas a la cuenta de variación de Costos indirectos.
Materiales directos· .......................................... . $ 1500
Mano de obra directa t ......................................... . 1300
Costos indirectos de fabricación variables . ...................... . 9000
Costos Indirectos fijos .......................................... . 1500 13300
Total créditos . ............... ".................................~. $67800
COSTO ESTANDAR POR UNIDAD
PARTE
A7A C6D C7A
Materiales directos
--
$2.00
--
$ 3.00
--
$1.50
Mano de obra directa 1.50 2.00 1.00
Costos Indirectos de fabricación (por cada
dólar de mano de obra directa)
Variable
* 3.00 4.00 2.00
Fijos .75 1.00 .50
$7.25 $10.00
-- $5.00
-- -- --
* Las variaciones precio de materiales directos son independientes y cargados al departa-
mento de almacenes.
t Toda la mano de obra directa se pagó con base en la tasa estándar salarial durante el
mes de marzo.
:j: Las tasas estándar de los costos indirectos de fabricación del departamento se aplican
a los productos como un porcentaje del costo de la mar10 de obra directa. La base mano de
obra directa fue escogida debido a que todos los costos indirectos de fabricación son
causados por la actividad de la mano de obra directa. Las tasas departamentales de los
costos indirectos de fábricación fueron calculadas al comienzo del año, así:
Variable
(incluye mano
de obra directa) Fijos
Costo anual estimado $360000 $ 90000

Costo estimado de mano de obra directa,
del departamento 180000 180000
Tasa de costos indirectos de fabricación 200% 50%
a La Compañía Junin supone que sus esfuerzos de control de los costos en el departamento fabril
podrían ser auxiliados si las variaciones fuesen calculadas para los trabajos. La administración
intenta incluir este análisis el próximo mes. Calcule todas las variaciones por órdenes que pueden
contribuir al control del costo bajo esta presunción.
b ¿Está usted de acuerdo con el plan de la Compañía para iniciar el cálculo de las variaciones de
la orden de adición a las variaciones departamentales calculadas? Explique su respuesta.
(Adaptado de CMA)
Problema 10
Conceptos La Compañía Bety fabrica sus productos sobre 50 máquinas idénticas. El número de unidades
estadísticos producidas para una muestra de 12 máquinas el 18 de julio se presenta a continuación:
Máquinas No. Unidades producidas
2 9
6 7
10 5
14 7
18 6
22 8
26 7
30 5
34 6
38 7
42 7
46 6
a Prepare una tabla de frecuencia de distribución (en términús absolutos y relativos)

b Prepare un histograma (en términos absolutos y relativos)
e Calcule la media, X
d Calcule la mediana
e Calcule la moda
f Calcule el rango
g Calcule la ~esviación estándar, s
h Calcule el 68%, 95.5% Y 97.7% de intervalo
Los problemas marcados con un asterisco se basan en la información del Apéndice de este capítulo.
Problema 11
Gráfica de Un nuevo director del Servicio Interno de Ingresos desea establecer una gráfica de control estadístico
control de calidad 3a para monitorear el porcentaje promedio de respuestas if'correctas IRS que los agentes
proveen en contestación a los requerimientos del contribuyente. Cada semana durante cinco semanas
estadísti.co sucesivas, 10 000 contribuyentes y las respuestas IRS de los agentes son seleccionados al azar y
de calidad chequeados sobre posibles errores con los siguientes resultados:
Número de Porcentaje de respuestas

Fecha de la respuestas incorrectas por
Muestra No. muestra Incorrectas 10000 requerimientos
1 3/5-3/9 1000 10%

2 3/12-3/16 1200 12
3 3/19-3/23 1300 13
4 3/26-3/30 1 100 11
5 4/2-416 1600 16
Prepare una gráfica de control de calidad estadístico 3a
Problema 12
Gráfica El gerente de Carola Ltda., desearía establecer una gráfica de control estadístico de calidad 3a
de control para monitorear el promedio de tiempo necesario para aspirar, lavar, encerar y secar un auto. La
gerencia decide tomar tres muestras de cinco carros al azar en tres días sucesivos. Se obtuvieron
estadístico los siguientes resultados:
de calidad
MUMtnI No. Fecha de la muestra Minutos por ctda auto
1 1N5 16,18,11,15,20
2 1/18 17,18,20,23,22
3 1/17 12, 14, 13, 15, 16
Prepare una gráfiat de control estadfsticode calidad 30'.
Problema 13*
Investigación La compañía Coco experimenta una variación de $1 000, desfavorable, en septiembre.
de la variación Hay una posibilidad del 20% de que la variación se autocoJTegirá y una del 80% de que seguirá
sobre la base mensual hasta que las máquinas sean reparadas al fm del año. Una investigación para
identificar la causa exacta costará $500 y los costos estimados de corrección de la variación serán
de $1 200. Existe una posibilidad del 70% de que aún después de defmir la causa exacta, la
variación no se corrija.
a Prepare una evaluación de la alternativa de acción de "no investigar la variación"
b Prepare una evaluación de la alternativa de acción de "investigar la variación"
e ¿Qué recomendación haría usted a la gerencia?

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CONTABILIDAD de COSTOS

Editorial Félix kirela

CAPITULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificaciones de la contabilidad

PARTE 1 COSTEO DEL PRODUCTO.............................. 51

CAPITULO 5 Sistema de costos por órdenes de trabajo ...............•.... 199

CAPITULO 6 Costeo s por procesos 1: naturaleza y características ............ 238

CAPITULO 7 Sistema de costeo por procesos 11: ampliación de

CAPITULO 8 Costeo de productos conjuntos y subproductos . . . . . . . . . . . . . .. 343

CAPITULO 9 Costo estándar 1: establecimiento de estándares. . . . . . . . . . . . . . .386

CAPITULO 10 Costos estándar 11: cálculo y análisis de variaciones . ............ 414

Contabilidad financiera versus contabilidad de costos

Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

de contabilidad de costos ha sido revisada en los últimos años. La Asociación de contadores

Objetivos de la contabilidad gerencial

1 Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control,

, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaración

Presentación Administración Desarrollo de

Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociación de Contadores de los EE.UU., Declaraciones

El contralor y sus contadores gerenciales, si su función es la de "proveer información

Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera

El modelo de planeación y control

Figura 1-3 Organigrama de la división del contralor

analiza. Basándose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias

Figura 1-4 Modelo de planeación y control

Retroalimenrción indirecta Retroalimentación indirecta

Figura 1-5 Papel de la información de la contabilidad de costos en la planeación y el control

interés personal, serán en beneficio también de toda la organización. En teoría, la congruen-

Concepto de costos, definiciones y clasificaciones

"Pool" de Información de la contabilidad de costos

Materiales Otros costos

MaterIales directos Costos indirectos Mano de

FJtura 1-8 Elementos de un producto

Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la producción de

Materiales Mano de obra Costos Indirectos Costo total de

Madera de roble $150000 $150000

Cuadro 1-1 Elementos de un producto

Costos primos = materiales directos + mano de obra directa

directos por unidad de $100 (punto A). Si la producción se incrementara a 12 unidades,

Rango relevante B (Costo fijo total)

Figura 1-9 Patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega

En su proceso de planeación y control de los costos fijos, la gerencia inferiría lo

Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el

Los costos de depreciación del computador asignados a los Departamentos A y B se

Departamento·A (6009 horas x $1.001 ............................................................................ $ 6000

Departamento A........ 6 000 horas

El gerente del Departamento A usó el computador la misma cantidad de .horas que en el

Costos mixtos. Estos costos contienen ambas características, de fijos y variables, a lo

Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000

3000 Porción variable

Figura 1-11 Costos semivariables

Figure 1-12 Costos escalonados

Cuadro 1-2 Costos de fabricación

2 Método del diagrama de dispersión

Obsérvese que la relación costo-volumen es la de una línea recta o relación lineal.

Enero $ 166000 6700

Cuadro 1-3 Costo de supervisión de la Empresa Géminis

variable en la fórmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto,

La tasa variable se calcula así:

Punto alto Punto bajo

La fórmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede esta-

o 2000 4000 B 000 10000 12000

Horas de mano de obra directa (x)

Figura 1-13 Diagrama de dispersión: análisis visual