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Magistrado Ponente HADEL MOSTAFÁ PAOLINI

Exp. N° 2000-0665

Por oficio No. 173/2000 del 23 de mayo de 2000, el Juzgado Superior Séptimo de
lo Contencioso Tributario remitió a esta Sala el expediente contentivo de la apelación
interpuesta el 16 de mayo de 2000 por el abogado José Leonardo Sanzone Mirabal, inscrito
en el Inpreabogado bajo el Nº 75.489, actuando en su carácter de apoderado judicial de la
sociedad mercantil DERIVADOS SIDERURGICOS, C.A., inscrita en el Registro de
Comercio del Juzgado de Primera Instancia en lo Civil, Mercantil y del Trabajo de la
Circunscripción Judicial del Estado Lara, bajo el N° 44, Folios 66 vto. al 73 vto., en fecha
18 de febrero de 1975; carácter que consta de documento poder autenticado el 12 de marzo
de 1999, por ante la Notaría Pública Segunda del Municipio Autónomo Chacao del Estado
Miranda, anotado bajo el Nº 31, Tomo 23 de los libros de autenticaciones llevados por
dicha Notaría, contra la sentencia interlocutoria Nº 74/2000 dictada el 5 de mayo de 2000
por el referido Juzgado, que declaró inadmisible el recurso contencioso tributario
interpuesto subsidiariamente contra la Resolución N° 42 de fecha 5 de marzo de 1999,
dictada por el entonces Ministro de Hacienda (hoy Ministro de Finanzas), la cual declaraba
la extemporaneidad del recurso jerárquico interpuesto contra la Resolución Culminatoria
del Sumario Administrativo N° HGIF-HIFB-DSA-93-86 del 2 de diciembre de 1993,
emanada de la Dirección Sectorial de Inspección y Fiscalización del Ministerio de
Hacienda, como resultado de la fiscalización asentada en el Acta de Reparo N° HGIF-
HIFB-ISLR-069 del 8 de junio de 1992.
El 20 de junio de 2000, se dio cuenta en Sala y se fijó el 10º día de despacho para
que las partes presentaran sus alegatos, siendo designado Ponente al Magistrado José
Rafael Tinoco.
El 12 de julio de 2000, el apoderado judicial de la sociedad mercantil fundamentó
su apelación.
En virtud de la designación de los Magistrados Hadel Mostafá Paolini y Yolanda
Jaimes Guerrero, y la ratificación del Magistrado Levis Ignacio Zerpa, por la Asamblea
Nacional en sesión de fecha 20 de diciembre de 2000, publicada en la Gaceta Oficial N°
37.105 del día 22 del mismo mes y año, se reconstituyó la Sala Político Administrativa el
27 de diciembre de dicho año, y posteriormente, el 4 de julio de 2001, fue reasignada la
ponencia al Magistrado HADEL MOSTAFÁ PAOLINI, quien con tal carácter suscribe el
presente fallo.
El 3 de julio de 2001, compareció el apoderado judicial de la apelante, y solicitó se
dictare sentencia en la presente causa.
Realizado el estudio del expediente, pasa esta Sala a decidir, con fundamento en las
siguientes consideraciones:
I
ANTECEDENTES

La representación de la sociedad mercantil Derivados Siderúrgicos, C.A. ejerció el


recurso contencioso tributario subsidiariamente al recurso jerárquico el 5 de enero de 1994,
por intermedio del ciudadano Aníbal González Casado, titular de la cédula de identidad Nº
2.940.225, en su carácter de Presidente de la precitada sociedad mercantil, tal como consta
de Acta de Asamblea Ordinaria de Accionistas celebrada el 27 de abril de 1998, e inscrita
en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Lara el 19 de
junio de 1998, asistido por la abogada Inés Vaccari San Miguel, inscrita en el
Inpreabogado bajo el N° 6102, contra la Resolución Culminatoria del Sumario
Administrativo N° HGIF-HIFB-DSA-93-86 de fecha 2 de diciembre de 1993, y las
planillas de liquidación derivadas de ella. Posteriormente, el 29 de abril de 1999, la
representación en juicio de la contribuyente ejerció recurso contencioso tributario
autónomo, contra el Acta de Reparo N° HGIF-HIFB-ISLR-069 (ejercicio 1989) de fecha 8
de junio de 1992, la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo N° HGIF-HIFB-
DSA-93-86 del 2 de diciembre de 1993 y la Resolución decisoria del recurso jerárquico
N° 42 de fecha 5 de marzo de 1999, que lo declaró inadmisible por extemporáneo.
El 14 de abril de 2000, la representación del Fisco Nacional presentó un escrito de
oposición solicitando se declare el referido recurso contencioso tributario interpuesto
contra al Resolución N° 42 del 5 de marzo de 1999, como un escrito complementario al
recurso contencioso tributario ejercido en forma subsidiaria al jerárquico del 5 de enero de
1994.
El 24 de septiembre de 1999, el Juzgado Cuarto de lo Contencioso Tributario
acordó la acumulación del expediente N° 1292 sustanciado por ese Tribunal y el
expediente N° 1234 llevado por el Juzgado Séptimo de lo Contencioso Tributario, por
considerar que existían dos (2) recursos paralelos contra los mismos actos administrativos
y, en consecuencia, evitar que se produzcan sentencias contradictorias.
II
LA SENTENCIA APELADA

El Juzgado de la causa, mediante sentencia interlocutoria N° 74/2000 de fecha 5 de


mayo de 2000, declaró inadmisible el referido recurso intentado por la representación de la
contribuyente, en virtud de lo dispuesto en el artículo 166 del Código Orgánico Tributario
y con base en las siguientes consideraciones:
“Como se observa de lo anteriormente expuesto habían en esta Jurisdicción
dos (2) Recursos paralelos contra los mismos Actos Administrativos, en
virtud de esta situación el Tribunal Superior Cuarto de esta Jurisdicción
acordó la acumulación de expedientes con la finalidad de que no se
produzcan sentencias contradictorias, este Tribunal observa que lo
procedente en estas situaciones, es considerar el Recurso Contencioso
autónomo como un escrito complementario al Recurso Jerárquico ejercido
en forma subsidiaria al Contencioso Tributario (…). Por último (…) este
tribunal observa que el Artículo 166 del Código Orgánico Tributario de 1982
aplicable rationae temporis al presente caso establece: (...omissis...)
´el lapso para interponer el Recurso será de veinte (20) días hábiles,
contados a partir de la fecha de notificación del acto que impugna.´
Ahora bien, de autos se desprende que el Contribuyente ejerció el Recurso
Jerárquico subsidiario al Contencioso Tributario en fecha 05-01-94 y fue
notificado de la Resolución Culminatoria del Sumario N° HGIF-HIFB-DSA-
93-86, en fecha 07 -12-1993, razón por la que el lapso para interponer el
Recurso Jerárquico contra la Resolución Culminatoria del Sumario ya
identificado comenzó a contarse a partir del día 08-12-1993 y como se
desprende de los días hábiles transcurridos en la administración, dicho lapso
venció el día 04-01-1994 inclusive para interponer en tiempo hábil dicho
Recurso. En razón de lo anteriormente expuesto este Tribunal declara
INADMISIBLE el presente Recurso Contencioso Tributario ejercido
subsidiariamente contra la Resolución Culminatoria del Sumario
Administrativo Nº HGIF-HIFB-DSA-93-86 emanada de la Gerencia Sectorial
de inspección y fiscalización del Ministerio de Hacienda y en consecuencia
al ser extemporáneo el Recurso Jerárquico ejercido subsidiariamente con el
Contencioso Tributario deviene en extemporáneo igualmente el Recurso
Contencioso Tributario autónomo de fecha 29-04-2000 ejercido contra la
Resolución decisoria del Jerárquico Nº 42 de fecha 05-03-1999 dictada por
el Ministro de Hacienda(…).”

III
ARGUMENTOS DE LOS APODERADOS
DE LA SOCIEDAD MERCANTIL CONTRIBUYENTE
El representante en juicio de la sociedad mercantil contribuyente, fundamentó su
apelación, con base en los razonamientos de hecho y de derecho que se expresan a
continuación:
Que la Administración Tributaria violentó el contenido del artículo 73 de la Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos, al emitir la Resolución Culminatoria del
Sumario Administrativo N° HGIF-HIFB-DSA-93-86 de fecha 2 de diciembre de 1993, al
no informar, en forma clara e inequívoca al administrado de los recursos que le asisten ni
de los órganos o tribunales ante los cuales debe acudir para interponer los recursos
correspondientes.
En este orden de ideas, el apoderado judicial de la contribuyente sostiene que la
sentencia recurrida no tomó en cuenta los defectos de la notificación del acto
administrativo impugnado, cuya consecuencia legal es que el tiempo transcurrido no será
tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le
corresponden para interponer el recurso apropiado, por ende, la declaratoria de la
extemporaneidad a que se refiere el a quo viola normas de orden público, como es la
certeza de que el acto cumpla su eficacia con una notificación ajustada a derecho.
Además, sostiene que el a quo se apartó de su actividad revisora de la legalidad de
los actos administrativos, por no pronunciarse en la relación con la prescripción extintiva
opuesta en virtud del principio de economía procesal y con fundamento en el artículo 170
del Código Orgánico Tributario, el cual prevé un lapso de cuatro (4) meses para que la
Administración Tributaria decida el recurso jerárquico interpuesto, acarreando con su
forma de actuar violación del derecho a la defensa que asiste a la contribuyente.
IV
MOTIVACIÓN PARA DECIDIR

De acuerdo a los argumentos planteados, la presente controversia se contrae a


determinar si, conforme a la declaratoria de inadmisibilidad dictada por el a quo, el recurso
contencioso tributario ejercido subsidiariamente con el recurso jerárquico por la sociedad
mercantil antes identificada contra los actos administrativos expedidos a su cargo por la
Dirección Sectorial de Inspección y Fiscalización del Ministerio de Hacienda, fue
interpuesto extemporáneamente, es decir, vencido el plazo establecido al efecto por el
artículo 155 del Código Orgánico Tributario de 1982, aplicable rationae temporis a la
presente causa, o si por el contrario, el mismo fue ejercido oportunamente, así como el
recurso contencioso tributario interpuesto en forma autónoma por la representación de la
contribuyente en fecha 29 de abril de 2000.

A tal efecto, esta Sala considera oportuno revisar en primer lugar, si el aludido
recurso jerárquico, contra la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo N°
HGIF-HIFB-DSA-93-86 de fecha 2 de diciembre de 1993, notificada el 7 de diciembre del
mismo año, fue interpuesto dentro del lapso de veinte (20) días hábiles previsto en la
norma dispuesta en el artículo 155 del Código Orgánico Tributario de 1982, aplicable en
razón del tiempo a la presente causa, el cual dispone que:
“El lapso para interponer el recurso será de veinte (20) días hábiles, contados
a partir de la fecha de la notificación del acto que se impugna”
En tal sentido, se observa que el recurso jerárquico fue interpuesto por el apoderado
judicial de la contribuyente Derivados Siderúrgicos, C.A., en fecha 5 de enero de 1994,
contra la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo N° HGIF-HIFB-DSA-93-
86 de fecha 2 de diciembre de 1993, notificada el 7 de diciembre del mismo año, y las
planillas de liquidación derivadas de ella, y asimismo que el lapso de veinte (20) días
hábiles previsto para la interposición del recurso jerárquico, comenzaba a computarse
desde el día 8 de diciembre de 1993, culminando dicho lapso en fecha 4 de enero de 1994.
Luego, de la revisión de las actas que cursan en el expediente, pudo esta Sala
constatar que en la fecha en que se interpuso el recurso jerárquico -5 de enero de 1994-,
había transcurrido íntegramente el lapso para que la contribuyente interpusiera ante el
superior jerárquico de la Administración Tributaria, el recurso jerárquico a que se refiere la
norma prevista en el artículo 155 del Código Orgánico Tributario de 1982, aplicable
rationae temporis a la presente causa. Con fundamento en lo anterior, se observa evidente
que el recurso jerárquico interpuesto por la contribuyente es extemporáneo, en virtud de
haberse intentado luego de transcurrido y vencido el lapso legal para su interposición. Así
se decide.
Consecuente con lo establecido, esta Sala ratifica el criterio sostenido por el a quo
al considerar inadmisible el recurso contencioso tributario interpuesto subsidiariamente
contra la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo Nº HGIF-HIFB-DSA-93-
86 de fecha 2 de diciembre de 1993, en virtud de que el acto administrativo recurrido en
sede administrativa se encontraba firme, por haber transcurrido íntegramente el lapso de
veinte (20) días hábiles consagrado para la interposición del recurso jerárquico. Así
también se decide.
Adicionalmente, esta Alzada observa que al ser extemporáneo el referido recurso
jerárquico, el recurso contencioso tributario, ejercido subsidiariamente, sobreviene en
extemporáneo, e igualmente el recurso contencioso tributario autónomo interpuesto por el
apoderado judicial de la contribuyente el 29 de abril de 2000. Así se decide.
En virtud del pronunciamiento anterior, resulta forzoso para esta Sala declarar sin
lugar el recurso de apelación interpuesto por la representación de la contribuyente en fecha
16 de mayo de 2000, firme la sentencia Nº 74/2000 de fecha 5 de mayo de 2000, dictada
por el juzgador de instancia que declaró inadmisible el recurso contencioso tributario
interpuesto subsidiariamente con el recurso jerárquico en fecha 5 de enero de 1994, así
como el recurso contencioso tributario ejercido en forma autónoma por el apoderado de la
contribuyente en fecha 29 de abril de 2000. Así se declara.
V
DECISIÓN
Por las consideraciones expuestas, esta Sala Político-Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia, administrando justicia en nombre de la República y por autoridad de
la Ley declara:
1. SIN LUGAR el recurso de apelación interpuesto el 16 de mayo de 2002, por el
abogado José Leonardo Sanzone Mirabal, actuando en su carácter de apoderado judicial de
la sociedad mercantil DERIVADOS SIDERURGICOS, C.A., contra la sentencia
interlocutoria Nº 74/2000 de fecha 5 de mayo de 2000 dictada por el Juzgado Superior
Séptimo de lo Contencioso Tributario que declaró inadmisible el recurso contencioso
tributario interpuesto subsidiariamente contra la Resolución N° 42 de fecha 5 de marzo de
1999, dictada por el entonces Ministro de Hacienda (hoy Ministro de Finanzas), la cual
declaraba la extemporaneidad del recurso jerárquico interpuesto contra la Resolución
Culminatoria del Sumario Administrativo N° HGIF-HIFB-DSA-93-86 de fecha 2 de
diciembre de 1993, emanada de la Dirección Sectorial de Inspección y Fiscalización del
Ministerio de Hacienda, como resultado de la fiscalización asentada en el Acta de Reparo
N° HGIF-HIFB-ISLR-069 del 8 de junio de 1992; y en consecuencia:
2. FIRME la referida sentencia interlocutoria Nº 74/2000 de fecha 5 de mayo de 2000
dictada por el Tribunal Superior Séptimo de lo Contencioso Tributario.
3. INADMISIBLE por extemporáneo el antes identificado recurso contencioso
tributario.
Publíquese, regístrese y comuníquese. Devuélvase el expediente al Tribunal de
origen. Cúmplase lo ordenado.
Dada, firmada y sellada en el Salón de Despacho de la Sala Político-Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia, en Caracas, a los (01) días del mes de julio de dos mil
tres (2003). Años 193º de la Independencia y 144º de la Federación.
El Presidente,

LEVIS IGNACIO ZERPA

El Vicepresidente-Ponente,

HADEL MOSTAFÁ PAOLINI

La Magistrada,

YOLANDA JAIMES GUERRERO

La Secretaria,

ANAÍS MEJÍA CALZADILLA

Exp. N° 2000-0665
En dos (02) de julio del año dos mil tres, se publicó y registró la anterior sentencia
bajo el Nº 00999.