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Deloitte Asesores y Consultores Ltda.

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Art. 16 Factura electrónica A partir del 1 de enero de 2020, reviviría toda la regulación
expedida de manera previa a la ley 1943 de 2018 en materia de factura electrónica, incluyendo el
Decreto 2242 de 2015. En consecuencia, procede el decaimiento de los actos administrativos
proferidos con ocasión de la Ley 1943 y reviven los reglamentos anteriores.
Considerando que el calendario de obligados para facturar electrónicamente se expidió con base
en las facultades otorgadas a la DIAN por la Ley 1943 de 2018, consideramos que dichos plazos
no podrán continuar vigentes, pues la DIAN no tendría competencia para su expedición después
del 1 de enero de 2020. En ese orden de ideas, de conformidad con el artículo 91 de la Ley 1437
de 2011, ocurriría el decaimiento de los actos administrativos expedidos frente a los
requerimientos técnicos para expedir las facturas electrónicas, y los plazos concedidos.

No obstante, es de esperar que, en el evento que el Congreso no logre tramitar una nueva reforma
tributaria, el Gobierno Nacional expida nuevos decretos reglamentarios para ampliar los plazos,
evitando así la incertidumbre y protegiendo el principio de seguridad jurídica.

Art. 17 Obligaciones e infracciones del proveedor tecnológico Desaparecerán los nuevos

requisitos para los proveedores tecnológicos en la facturación electrónica y revivirían las
disposiciones de la Ley 1819 de 2016

ACTUALICESE

Ley de financiamiento establece nuevas reglas para facturación

electrónica a partir de 2019

El artículo 616-1 del ET, modificado con la nueva ley de

financiamiento aprobada en diciembre 19 de 2018, ya no indica que
todos los responsables del IVA y del INC en el régimen común
deban utilizar factura electrónica a partir del 2019. Será la Dian
quien definirá los obligados a hacerlo.

El artículo 15 de la Ley de financiamiento (o reforma tributaria) aprobada por el

congreso el pasado 19 de diciembre de 2018 (de la cual hasta ahora solo se conoce el
texto aprobado por los congresistas y que está pendiente de sanción presidencial)
efectuó importantes cambios al texto del artículo 616-1 del ET, modificando de esa
forma las reglas de juego sobre el inicio de la facturación electrónica a partir del 2019.
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Para demostrar lo anterior, a continuación citaremos en versión comparativa los textos
de los parágrafos transitorios del artículo 616-1 del ET, antes y después de ser
modificados con la Ley de financiamiento de diciembre de 2018.
Versión que tenía la norma
luego de los cambios
efectuados por el artículo 308
de la Ley 1819 de diciembre de
2016 y que estaba vigente hasta
diciembre de 2018
“Parágrafo transitorio 1º. Los requisitos,
condiciones y procedimientos establecidos
en el presente artículo, serán
reglamentados por el Gobierno Nacional;
entre tanto aplicarán las disposiciones que
regulan la materia antes de la entrada en
vigencia de la presente Ley.
 
 
 
 
Parágrafo transitorio 2º. Los
contribuyentes obligados a
declarar y pagar el IVA y el
impuesto al consumo deberán
expedir factura electrónica a partir
del 1° de enero de 2019 en los
términos que establezca el
reglamento. Durante las vigencias
fiscales del 2017 y 2018 los
contribuyentes obligados por las
Nueva versión de la norma luego de
los cambios introducidos por el artículo
15 de la Ley de financiamiento de
diciembre de 2018
“Parágrafo transitorio 1º. Los requisitos, condiciones y
procedimientos establecidos en el presente artículo,
serán reglamentados por el Gobierno nacional; entre
tanto aplicarán las disposiciones que regulan la materia
antes de la entrada en vigencia de la presente ley. Las
facturas expedidas de conformidad con los artículos
1.6.1.4.1.1. al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016
mantienen su condición de documentos equivalentes. A
partir del 1 de enero de 2020, se requerirá factura
electrónica para la procedencia de impuestos
descontables, y costos o gastos deducibles, de
conformidad con la siguiente tabla:
Año Porcentaje
máximo que podrá
soportarse sin
factura electrónica
2020 30%
2021 20%
2022 10%
 
Parágrafo transitorio 2º. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacional –Dian–
establecerá el calendario y los sujetos
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autoridades tributaria para
expedir factura electrónica serán
seleccionados bajo un criterio
sectorial conforme al alto riesgo
de evasión identificado en el
mismo y del menor esfuerzo para
su implementación.
obligados a facturar que deben iniciar la
implementación de la factura electrónica
durante el año 2019, así como los requisitos
técnicos de la factura electrónica para su
aplicación específica en los casos de venta
de bienes y servicios, pago de nómina,
importaciones y exportaciones, pagos al
exterior, operaciones de factoraje, entre
otras. 
Parágrafo transitorio 3º.Desde el primero de
enero de 2019 y hasta el 30 de junio de
2019, quienes estando obligados a expedir
factura electrónica incumplan con dicha
obligación, no serán sujeto de las acciones
correspondientes previstas en el Estatuto
Tributario, siempre y cuando cumplan con
las siguientes condiciones: 
1. Expedir factura y/o documentos
equivalentes y/o sustitutivos vigentes, por
los métodos tradicionales diferentes al
electrónico. 
2. Demostrar que la razón por la cual no
emitieron facturación electrónica obedece a:
i) impedimento tecnológico; o ii) por razones
de inconveniencia comercial justificada. 
La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian– podrá establecer los
requisitos para que las anteriores
condiciones se entiendan cumplidas.”
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Como puede verse, la versión anterior del parágrafo transitorio primero del artículo 616-
1 del ET indicaba que a partir del 2019 todos los responsables del IVA y del INC en el
régimen común tendrían que empezar a facturar electrónicamente. Al respecto, el
Ministerio de Hacienda había publicado un proyecto de decreto el 30 de octubre de
2018 –el cual no se ha convertido en norma oficial–,  indicando en las páginas 18 y 19,
que la Dian elaboraría un cronograma para establecer la aplicación gradual de dicha
disposición a lo largo del año 2019. Así mismo la Dian, mediante su comunicado de
prensa 232 de noviembre 22 de 2018, había anunciado que el mencionado cronograma
se elaboraría de acuerdo con lo que fuesen las actividades económicas de los
contribuyentes y que adicionalmente, durante el 2019, se empezaría a usar la nueva
facturación electrónica con validación previa (la cual reemplazaría a la actual
facturación electrónica con validación posterior).

Sin embargo, en la nueva versión con que ahora quedó el parágrafo transitorio primero
del artículo 616-1 del ET, ya no se indica que todos los responsables del IVA y del INC
en el régimen común deban empezar a facturar electrónicamente a partir del 2019; en
lugar de ello, será la Dian quien defina cuáles contribuyentes deberán empezar a
hacerlo, y para esto dicha entidad publicó el 21 de diciembre de 2018 un proyecto de
resolución en la cual, luego de citar la nueva versión del articulo 616-1 del ET,  propone
el establecimiento de lo siguiente (citamos solo el artículo 1):

“Artículo 1º. Sujetos obligados. A partir del 1° de enero del año 2019 y sin perjuicio
del termino indicado en el artículo 684-2 del Estatuto Tributario, estarán obligados a
expedir factura electrónica los siguientes sujetos:

a) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que al 6 de febrero de 2018

ostentaban la calidad de grandes contribuyentes seleccionados por la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–.

b) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que a la fecha de publicación de

la presente resolución y durante los seis (6) años anteriores a la citada fecha, hayan
solicitado rangos de numeración para la factura electrónica de que trata el Decreto
1929 del 29 de mayo de 2007, compilado en el Decreto 1625 del 11 de octubre de
2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria.

c) Las personas naturales, jurídicas y demás sujetos que de manera voluntaria hayan
optado ser facturadores electrónicos.

Parágrafo 1º. La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas –

Dian– habilitará a los sujetos de que trata el literal c) del presente artículo, máximo
hasta el 15 de enero de 2019; siempre que, a la fecha mencionada, se haya asociado
en el Servicio Informático de Factura Electrónica de la citada entidad, el software a
través del cual se cumplirá con la obligación formal de facturar y cuenten con la
autorización del proveedor tecnológico de dicha asociación en el referido sistema,
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cuando sea del caso. A partir de la citada fecha no se habilitará facturadores

electrónicos voluntarios, hasta tanto no se encuentre en vigencia la facturación
electrónica con validación previa.

Parágrafo 2º. La factura electrónica de que trata la presente resolución se deberá

expedir de conformidad con lo consagrado en los artículos 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21.
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria; hasta tanto entre
en vigencia la factura electrónica con validación previa. Las operaciones que el
obligado venía facturando, utilizando para ello la factura por computador o la factura de
talonario o de papel, deberán en adelante ser facturadas mediante factura electrónica,
en las condiciones establecidas en este artículo; salvo cuando se presenten las
circunstancias previstas en el artículo 2o., de la presente resolución.

 Parágrafo 3º. La obligación consagrada en el presente artículo, no aplica cuando ella

se derive de los contratos de mandato, cuyos mandantes se encuentren dentro del
grupo de sujetos seleccionados en este artículo.”

Como puede verse, la intención de la Dian es que durante el 2019 solo sigan
facturando electrónicamente y de forma obligatoria los mismos contribuyentes que ya lo
han venido haciendo hasta diciembre de 2018 (ejemplo: los que eran grandes
contribuyentes en febrero de 2018 y a los cuales se les obligaba a facturar desde
septiembre 1 de 2018, pero que podrán hacerlo a partir de enero 1 de 2019 si se
enfrentaban a problemas técnicos; al respecto debe tenerse presente que antes de
finalizar el mes de diciembre de 2018, la Dian tendrá que expedir una nueva resolución
definiendo a las personas naturales y jurídicas que actuarán como grandes
contribuyentes durante los años 2019 y 2020).

Quienes queden mencionados en la resolución final que expida la Dian como sujetos
obligados a facturar electrónicamente, deberán acogerse a lo que expone el parágrafo
transitorio tercero del artículo 616-1 del ET, donde les indica que solo hasta junio 30 de
2019 se les aceptará la excusa de tener algún impedimento técnico como causal para
no cumplir con la expedición de su facturación electrónica.

Visto todo lo anterior, aquellos que no queden mencionados en la versión final de la

resolución que expida la Dian como sujetos obligados a facturar electrónicamente,
podrán contar con un mayor tiempo para efectuar sus procesos de migración hacia
dicho mecanismo, pero teniendo en cuenta que partir del 2020, y de acuerdo a la nueva
versión del parágrafo transitorio primero del artículo 616-1 del ET, sus clientes
posiblemente no les aceptarán más facturas en papel pues una parte de los
costos y gastos que no estén soportados en facturas electrónicas no serán
aceptadas fiscalmente.
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