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El cálculo de las variaciones estándar de precio y cantidad, serán en dos escenarios: de la Orden
Nº 001 y de la producción total del 2º semestre del año 200x.
Específicamente vamos a:
Identificación de la empresa
Industria del Calzado Co. es una empresa fabril que utiliza un sistema de costeo tradicional por
órdenes de producción.
A partir del segundo semestre del año 200x la gerencia está interesada en estandarizar el uso de
los elementos del costo y por ende su registro contable, a efectos de establecer las variaciones
que permitan tomar las decisiones apropiadas y justas.
Materiales directos
Cuero napa: por cada par se utiliza 50 cm, debido a un convenio con el proveedor, quien enviará
los rollos de cuero napa en una presentación moderna, se logrará reducir en 5 cm la cantidad
requerida en cada par. A junio el metro tiene un costo de $3,70.
Suela reforzada: en cada par se requiere de 660 g. Pero con el rediseño del producto se estima
reducir la cantidad en 40 gramos. El kilo se está comprando a $5,80.
El plan de compras prevé dos adquisiciones por trimestres adelantados, considerando el impacto
de la inflación del 4,5% en el periodo
Cortador: en promedio este obrero requiere de 18 minutos para cortar cada par. La capacitación
que está recibiendo y así como un compromiso personal, le compromete a reducir en 3 minutos
por par.
Cada hora gana $2,5, pero desde julio se incrementará su salario en el 10%.
Aparador: el obrero encargado de esta actividad requiere de 180 minutos por par; sin embargo,
se ha planteado un reto, a cambio de una mejora salarial. Puede reducir a 150 minutos por par,
para ello contará con una máquina nueva que cose más rápido y mejor.
El salario hora de este obrero es de $2,80, dado el decreto gubernamental y el incentivo de
eficacia se subirá a $3,00.
Durante el semestre precedente, para la fabricación de 1.600 pares de este tipo de zapatos,
se necesitó:
Perspectivas económicas
Ejecución
Durante el semestre del año 200x, efectivamente se ejecutaron las siguientes operaciones:
1.Se atendieron 12 órdenes de producción, en total se hicieron 1.960 pares de zapatos, de estos
1.580 pares están terminados y vendidos. 180 pares se encuentran en bodega y 200 se encuentran
en proceso al 90% de avance.
2. Durante el semestre se adquirieron y usaron los materiales directos, en las siguientes cantidades
y precios:
3. Los salarios se pagaron según lo previsto, pero no se alcanzó el tiempo esperado, según se
demuestra a continuación:
PRECIO /
DESCRIPCIÓN HORA MINUTOS HORAS
Cortador 2.75 35,000 583.33
Aparador 3.00 356,000 5,933.33
Orden
DESARROLLO DEL LABORATORIO
Preparando la hoja de especificaciones estándar por cada par de zapatos de Luxe Nº 38:
PLAN DE ADQUISICIONES
CUERO- METR.
MESES CANTIDAD PRECIO UNIT. TOTAL CANTIDAD
Julio 450.00 3.70 1,665.00 620.00
Octubre 450.00 3.78 1,702.46 620.00
Costo estándar/ promedio 900.00 3.7416 3,367.46 1,240.00
Los salarios- hora están dados por decisiones del Gobierno y un plan de insentivos, según
se indica en el enunciado.
Ahora se completa la hoja de especificaciones estándar con los CIF.
En promedio ponderado el costo de cada galón de adhesivos será de $12,18, el mismo que se toma
como precio estándar.
ARRIENDOS
SEGUROS
Los valores obtenidos en las tablas precedentes, se incluyen en la siguiente cédula estándar de los CIF:
HISTÓRICO $ PROY.
Nº CONCEPTO CLASE PRIMER SEGUNDO
SEMESTRE SEMES.
1 Adhesivos V 480.00 487.06
2 Arriendos F 850.00 878.33
3 Seguros F 480.00 494.40
Tasa
estándar
Con el fin de tener la información consolidada, se presenta la hoja de especificaciones que integra los tres eleme
Para la producción de la orden Nº 001, es necesario aperturar y mantener la hoja de costos siguiente:
Variación $ -13.78
Los datos estándar son calculados e incluidos automáticamente en la hoja de costos, basta multiplicar
los valores asignados a cada elemento por 100.
Los datos reales en cambio se obtienen según los despachos, pago de salarios vía roles de pago y
los CIFaplicados, según la tasa estándar.
CIF
Cantidad (Pst - P real) QR = (0,9908 -0,9908)*1
Tasa ST. Precio (QS - QR) Pust = (1-1) 0,99O8
Variación neta MPD
Cuando la tasa estándar está calculada sobre la producción física de unidades, la variación
siempre será $0,00, por cuanto:
1. Los CIF reales sólo se conocerán al finalizar un periodo, siendo éste el momento para
calcular las variaciones.
2. Si la tasa ST., estuviera calculada con base en horas hombre u otro parámetro variable,
sí puede establecerse las variaciones, por lo menos de cantidad, aunque de precio sólo
será posible al finalizar el periodo.
rcial
Unid.: Par
IMPORTE
1.6837
3.6365
5.3202
parar la hoja de
SUELA-KILOS
PREC. UNIT. TOTAL
5.80 3,596.00
5.93 3,676.91
5.8653 7,272.91
arcial
Unid.: Par
IMPORTE
0.69
7.50
8.19
nsentivos, según
,18, el mismo que se toma
LZADO Co.
segundo semestre de 200X
- 608.86 608.86
878.33 - 878.33
494.40 - 494.40
1,981.60
$ 0.9908
olidada
Unid.: Unit.
MPD
IMPORTE ST IMPORTE HIST
818.75 860.67
818.75 860.67
Variación -41.92
RESUMEN
CAS
-2.86
-14.97
-17.83
4.05
-
4.05
- 13.78
2.67
-4.59
-1.93
-
-39.99
-39.99
- 41.92
-
-
-
ades, la variación
momento para
ámetro variable,
e de precio sólo
mos la información
l de produccion fue de 1940 unidades conforme se detalla enseguida:
.
cción, 2º semestre de 200X
PONDERADO A 1.940 UNIDADES
VARIABLE IMPORTE
590.59 590.59
878.33
494.40
590.59 1,963.32
11,812.64
545.80
860.67
99.08
99.08
99.08
13,516.35
n Nº 001.
En estas tablas de datos se presetan como ayuda algunas operaciones, cálculos y guías de trabajo
para todo lo que se ha desarrolado en los demás archivos.
MATERIALES DIRECTOS
DEMANDA PRONOSTICADA
Ejecución:
PRODUCCIÓN DE UNIDADES
a. Durante el semestre se adquirieron los materiales directos, en las siguientes cantidades y precios:
b. Los salarios se pagaron según lo previsto, pero no se alcanzó el tiempo esperado, según se
demuestra a continuación:
DESCRIPCIÓN MINUTOS PRECIO / HORA HORAS
Cortador 35,000 2.75 583.33
Aparador 356,000 3.00 5,933.33
La orden de producción Nº 001 y su respectiva hoja, estuvo controlando la fabricación de 100 pares,
mediante la hoja de costos en la que consta:
COSTO
JULIO
2.75
3.00
esperado, según se
fabricación de 100 pares,
INFORME EJECUTIVO PARA GERENCIA
Este trabajo fue ordenado por el cliente, señor Gerente de almacenes Cáceres de la ciudad de Quito,
para la producción de 100 pares de zapatos de Luxe Nº 38, para cuyo producto se ha estandarizado
su costo, el mismo que en resumen dice:
Por tanto, si se hubiera cumplido cabalmente el costo estándar, el costo de ejecutar esta orden debió
haber sido $1.449,85, pero en realidad el costo de producción fue de $1.505,55, habiéndose producido
una variación desfavorable de $55,69, que significa que cada par tiene un costo superior de $55,7 centavos,
lo cual de alguna forma perjudica los intereses económicos de la empresa.
Para una mejor comprensión se presentan las variaciones más perjudiciales, las causas y los efectos
de éstas, pero a la vez se dan las recomendaciones pertinentes que pueden ayudar a tomar decisiones
para que en un futuro no se repitan.
En el cuero napa, uno de los materiales directos, se evidencian variaciones desfavorables negativas
según el siguiente detalle:
Precio $2,86
Cantidad $14,97
Lo que dice que además de pagar por encima del precio, la cantidad usada fue superior, en casi 4 metros.
El pago de salarios al aparador también arroja variación de tiempo por $40,00, ya que en lugar de
utilizar 250 horas, el cual fue el compromiso, utilizó 263 horas.
Los demás elementos no presentan variaciones relevantes, por consiguiente omito comentarlas.
Posibles causas y efectos
No se ha realizado un buen proceso de selección de proveedor del cuero, el actual no presenta garantía
de calidad ni entregas oportunas, de otro lado su precio por metro no es el más conveniente.
Al aparador se le adiestró para que reduzca el tiempo de ejecución de la tarea, pero no se le ha
provisto las máquinas y otras herramientas que viavilicen la consecución del tiempo establecido
como estándar, de tal manera que no se puede asignar responsabilidad de lo acontecido a dicho obrero.
Recomendaciones
Al encargado de las compras. Debe buscar en el mercado nacional nuevas opciones, que sí las hay,
con el fin de conseguir mejor calidad de cuero y dentro de los precios tope establecidos en el estándar; de
lo contrario, debería asignársele responsabilidades administrativas o en el peor de los casos, buscar otra
persona que pueda cumplir con las metas del estándar.
Atentamente,
Analista de costos
Durante este semeste se atendieron 12 órdenes de trabajo de los clientes cautivos de la empresa,
habiéndose alcanzado satisfactoriamente el pronóstico de ventas inicial.
Con respecto a los costos de producción, se debe comentar que afortunadamente se cumplieron los
estándar satisfactoriamente, las variaciones desfavorables por $2.893,33 son el 9%, aproximadamente.
Sin embargo, se deben citar aquellos desfases que deben ser corregidos con el fin de ir encontrando
los puntos ideales de productividad y producción.
Las variaciones desfavorables de los dos materiales fueron de $221,11 establecidas como usos
excesivos de cantidades, lo que nos lleva a pensar que la calidad que debe exigirse a los proveedores
debe mejorar y de otro lado, los obreros deben tener más cuidado en el tratamiento de los materiales.
No debería asignarse responsabilidades, pero sí recomendar mayor entrega.
En el mes de julio le hice conocer que el aparador estaba utilizando mayor tiempo del establecido
como estándar, y que la razón fundamental se localizaba en la ausencia de la máquina aparadora
nueva, cosa que hasta la fecha no se ha dado curso.
Esta variación perjudicó los intereses económicos en más de $3.520, es decir, en promedio cada par
de zapatos cuesta $1,76 más caro. En esta cifra también se incluye un desfase de tiempo usado
por el cortador, pero que es irrelevante.
Los CIF, ciertamente el elemento más difícil de establecerse y controlarse, está dentro de los límites
más que tolerables, la variación es favorable por $135,55; por tanto, no amerita mayor cometario,
aunque la recomendación, la cual se deja constancia más abajo, permitirá corregir aún más el manejo
de este elemento.
Recomendaciones
1. Se requiere de urgencia renovar la máquina aparadora que haría que nuestro costo real mejorara en
casi $2,00 por par, lo que nos permitiría ser más competitivos, ya que los precios de venta podrían
ser mejorados en provecho de los clientes, que cada vez cuentan con menos recursos para comprar
sus bienes y servicios necesarios.
2. Entablar un diálogo con los proveedores con el fin de que mejoren algo más la calidad de los
materiales, o en su defecto, que acepten en devolución a precios del mercado, los desperdicios
que superen los porcentajes tolerables.
3. La cantidad de pares establecida como pronóstico de ventas no se cumplió fielmente, por tanto
dio lugar a una variación desfavorable de eficiencia, de uso de capacidad fija instalada, por tal razón,
se desearía que el departamento de producción haga un mejor esfuerzo para alcanzar o mejor,
superar la cantidad establecida como nivel de producción.
Atentamente,
Analista de costos
Nº 0001
es de la ciudad de Quito,
cto se ha estandarizado
desfavorables negativas
omito comentarlas.
actual no presenta garantía
más conveniente.
ea, pero no se le ha
tiempo establecido
o acontecido a dicho obrero.
la compra de la máquina
n de conseguir mayor
o del semestre como
erramientas que no
No 0002
mestre de 200x.
autivos de la empresa,
ás la calidad de los
cado, los desperdicios