UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

COSTOS POR PRESTAMOS DE ACUERDO A LO

ESTABLECIDO EN LA NIC 23

BORROWING COSTS IN ACCORDANCE WITH THE

ESTABLISHED ON THE INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARD 23

DONEY NORIEGA1,2, EDDY MORENO1,3,

1
Estudiantes pregrado Contaduría Pública, Universidad Cooperativa de Colombia, 2e-mail:
doney.noriegac@campusucc.edu.co 3e-mail:eddy.morenos@campusucc.edu.co ,

Resumen

Los costos por préstamos según normas internacionales de contabilidad, estudia el alcance,
reconocimiento y disponibilidad de los costos por préstamos demostrando dentro de ellos puntos muy
importantes como: los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el inicio, suspensión y fin de
capitalización, así, como la información a revelar, manifestando dentro de cada uno de estos temas de los
cambios significativos que trae esta normatividad. Esta NIC establece el tratamiento contable de los costos
por préstamos, originados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un
activo apto. Los costos por préstamos provenientes de la adquisición, construcción o producción de un activo
apto hacen parte del costo del activo mismo, en tanto que todos los demás serán reconocidos contablemente
como gastos. Para efectos del estándar se entienden como aptos los activos que requieren un período de
preparación antes de estar listos para su uso o venta.

Palabras claves: Activo apto, Costos por préstamos, Gasto, Capitalización, Revelación.

Abstract
According to international standards, borrowing costs accounting study the scope, recognition, and
availability of borrowing costs, showing within them very important points such as costs for loans subject to
capitalization, the beginning, suspension and end of capitalization, as well as the information to be disclosed
manifesting within each of these topics the significant changes that this regulation brings. This IAS
establishes the accounting treatment of the borrowing costs originated by the disbursements in the process of
acquisition, production or construction of a suitable asset. Borrowing costs coming out of the acquisition,
construction or production of a suitable asset make part of the cost of the asset itself, while all the others will
be recognized as expenditure. For the purposes of the standard assets are understood to be those that require a
preparation period before being ready for use or sale.

Keywords: Qualifying asset, Borrowing costs, Expediture, Capitalization, Revelation.

INTRODUCCIÓN

Con el crecimiento de la economía a nivel mundial se ha permitido la circulación de capital a

través del mundo, Colombia en pro de la consolidación de la inversión extranjera, pero
desafortunadamente, la contabilidad basada en un modelo fiscal, no permite a los posibles
inversionistas conocer la realidad financiera de los entes económicos, de allí nace a partir de la Ley
1314 de 2009, el proceso de convergencia hacia las normas internacionales de contabilidad e
información financiera, las cuales permiten satisfacer las necesidades de información de aquellas
partes interesadas. Se espera que unos estados financieros que se elaboran bajo estándares
internacionales, permitan reflejar la situación real de una empresa, porque las cifras se reconocen
acorde con la realidad económica.

La mayor parte de las empresas, necesitan recursos, fuentes de financiamiento, el objetivo de

la NIC 23 es establecer el tratamiento contable de los costos por préstamos, originados por los
desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo apto, para
alcanzar estos objetivos acuden a préstamos con entidades financieras, el tratamiento de los costos
por préstamos en los que incurre la empresa y estos sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto, son tratados en esta NIC cuando forman parte del
costo de dichos activos y cuando se reconocen como gastos.

En este sentido, la norma establece que los costos por préstamos son los intereses, comisiones
y otros costos en los que la empresa incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados. Cuando los fondos son prestados específicamente con el propósito de obtener un activo
apto, la entidad determinará el importe de estos susceptibles de capitalización como los costos por
préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el período, menos los
rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos, en caso de que la entidad los
invierta antes de utilizarlos para el activo apto, teniendo en cuenta que Un activo apto es aquel que
requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta.
ANTECEDENTES DEL PROBLEMA O TEMA

La NIC 23, costos por préstamos a lo largo de la historia ha tenido modificaciones o ajustes
como los siguientes:
En el año 1982 se formula el proyecto sobre la norma E24 de capitalización de los costos prestamos
posteriormente denominado NIC 23.
En marzo 1984 la NIC 23 costos por préstamos, sustituyo a la NIC 23 capitalización de costos por
préstamos.
En diciembre de 1993 la NIC 23 costos por préstamos, emitida por el comité de normas
internacionales de contabilidad.
En abril de 2001, el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) adopto la nic23,
costos por préstamos.
En marzo de 2007 el IASB emitió una NIC 23 revisada, que elimino la opción de reconocimiento
inmediato de los costos por préstamos como un gasto.
En mayo de 2008 el IASB, realizó modificaciones de menor importancia a la NIC 23, a través de
mejoras a las NIIF.

REVISIÓN DE LITERATURA

La NIC 23, "Capitalización de los costos por préstamos", es uno de los estándares más cortos
de las NIIF. Se ha mantenido prácticamente sin cambios desde 1993, excepto que la opción de
gastar los costos de préstamos relacionados con la adquisición o construcción de activos calificados
se eliminó en 2009. Sin embargo, la implementación práctica de este estándar aparentemente simple
a menudo plantea preguntas para las cuales el estándar no da respuestas claras. Infor-uk, et al
(2015). Según la revista Financial Management et al (2017) la NIC 23, Costos por préstamos. El
cambio propuesto por la junta aclara qué costos de préstamos son elegibles para capitalización
como parte del costo de un activo en circunstancias particulares.

La NIC 23 establece que una entidad que informa debe capitalizar los costos por préstamos
según lo definido que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo calificado como parte del importe en libros inicial de ese activo, y que todos los demás
costos por préstamos deben reconocerse como gasto en el período en que la entidad los incurre. La
capitalización de los costos por préstamos cesaría cuando se completen todas las actividades para
preparar el activo. Con respecto a la contabilidad de una entidad para los costos por préstamos, los
estados financieros deben revelar: el monto de los costos por préstamos capitalizados durante el
período; y la tasa de capitalización utilizada para determinar el monto de los costos por préstamos
elegibles para capitalización. Esta tasa será el promedio ponderado de las tasas de todos los
préstamos incluidos en un grupo de asignación o la tasa real de la deuda específica identificada con
un determinado proyecto de adquisición o construcción de activos. Wiley, et al (2019).

El CINIIF destacó que el principio establecido en el párrafo 8 de la NIC 23 señala que “una
entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos.” El CINIIF
también destacó que el párrafo 11 señala que “la determinación del importe de los costos por
préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición de un activo apto puede resultar difícil,
y se requiere la utilización del juicio profesional para realizarla.” Por consiguiente, la forma en que
una entidad aplica la NIC 23 a los préstamos en moneda extranjera es un tema de política contable
que requiere el ejercicio del juicio profesional (leadinge, pág. A1429)

METODOLOGÍA
Esta investigación está basada en información existente, recopilada de textos, videos, etc. La
NIC 23 establece el tratamiento que se le debe dar a los costos por préstamos, ya que estos podrían
definirse como los intereses y comisiones en que incurre una entidad para la adquisición,
producción y construcción de un activo apto. La NIC 23 no puede ser aplicada en todos los activos
de una entidad, los únicos activos sobre los cuales se pueden capitalizar los costos por préstamos,
son aquellos que la norma considera como activos aptos, porque para su construcción, adquisición o
producción requieren de un periodo sustancial antes de estar listos para la venta o para el uso al que
están destinados, como pueden ser: los inventarios, fábricas de manufactura, instalaciones de
producción eléctrica, activos intangibles y las propiedades de inversión.

ANÁLISIS Y DISCUSIÓN
La NIC 23 establece en que momento los costos por préstamos se pueden capitalizar, en la
adquisición, construcción o producción de un activo. La norma establece, que los costos por
préstamos son los intereses, comisiones y otros costos en los que la empresa incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Cuando los fondos son prestados
específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de
estos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido
por tales préstamos durante el período, menos los rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de tales fondos, en caso de que la entidad los invierta antes de utilizarlos para el activo
apto, teniendo en cuenta que Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

La inicialización de la capitalización de una entidad comenzará la capitalización de los costos

por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con el activo
b) Incurre en costos por préstamos
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o
su venta.
La suspensión de la capitalización sucede cuando los costos por préstamos durante los períodos en
los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos períodos se
extienden en el tiempo y el fin de la capitalización de una empresa cesará cuando el costo por
préstamos se haya completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

RECOMENDACIONES
Con esta NIC los costos por préstamos, todos los entes económicos, por pequeños que sean,
ante el crecimiento de la economía en algún momento se verán en la necesidad a incurrir en ellos,
necesitando estar a la par con los avances económicos, por ello para acceder a créditos tendrán que
presentar sus estados financieros acordes con los estándares internacionales.

Al momento de tener que capitalizar los costos por prestamos es importante hacer un análisis
que permita determinar el impacto de este hecho en resultados futuros, ya que, si en ese momento
no se está asumiendo un gasto, este será reflejado en periodos futuros una vez esté listo el activo
apto para su fin.
Es importante indicar que la NIC 23 no requiere la capitalización de los costos de
financiamiento asociados a los activos valuados a valor razonable, o los inventarios hayan sido
manufacturados o producidos cantidades grandes de manera repetitiva, aun necesitando de un
periodo determinado para que estén listos para el uso o venta de los mismos.

En lo posible evitar establecer tratamientos opcionales, que se puedan considerar que a una
misma operación se le deba corresponder un mismo tratamiento contable, de acuerdo al postulado
básico de consistencia y en la búsqueda de obtener comparabilidad en los estados financieros. Es
importante capitalizar los costos por préstamos, independiente de la suscepción de las actividades
temporales del activo apto ya que a veces es por condiciones externas.

LIMITACIONES
• No aplica a la adquisición, construcción o producción de activos aptos medidos a valor
razonable (activos biológicos) e inventarios (producidos en grandes cantidades,
repetitivamente.
• No se aplica al costo efectivo o imputado al patrimonio
• Esta norma está limitada a la capitalización y reconocimiento inmediato de los costos por
préstamos.

CONCLUSIÓN
Esta Norma plantea el modelo de capitalizar los intereses para aquellos activos que cumplen ciertos
requisitos y por la cual la empresa debe evaluar bajo qué condiciones debe aplicarlo, el sentido es
que no se reconozcan gastos financieros relacionados a estos tipos de activos. Según la NIC 23 los
costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a la adquisición,
construcción y producción deberán formar parte de dicho activo.

BIBLIOGRAFÍA

John Wiley & Sons, Ltd. (2019) Interpretation and Application of IFRS Standards. IAS 23
borrowing costs, (10): p.197-204

IASPLUS (2017) IAS 23 Borrowing Costs. Recuperado de:

https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias23

Financial Management (2017) IASB Proposes amendments to 3 IFRS standards. Recuperado de:
https://www.fm-magazine.com/news/2017/jan/iasb-proposes-amendments-to-ifrs-standards-
201715830.html

Ifrscommunity (2020) Borrowing Costs - IAS 23. Recuperado de:

https://ifrscommunity.com/knowledge-base/ias-23-borrowing-costs/

Leading (2019) Las normas NIIF ilustradas, Recuperado de: https://leadingecuador.com/wp-

content/uploads/2019/09/NIIF-Completas-2019-Libro-Rojo-Ilustrado-Parte-A.pdf