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Debemos diferenciar que el Ajuste por Inflación Impositivo difiere mucho del procedimiento de
Ajuste por Inflación Contable. Y no debemos confundir un procedimiento con el otro.
En el caso del Ajuste por Inflación Contable se estableció como obligatorio que los Estados
Contables deben ser ajustados por inflación para los ejercicios cerrados desde el 1 de julio de 2018
o desde el 31 de diciembre de 2018, según la opción que corresponda.
LEGISLACIÓN:
Está previsto en el Titulo VI de la Ley de Impuesto a las Ganancias;
Regulado en los artículos 105 a 109 LIG, y los artículos 274 a 279 del DR LIG.
ANTECEDENTES:
Ley 21.894 B.O. 01/11/1978: Incorpora el Ajuste por inflación Estático;
Ley 23.260 B.O. 11/10/1985: Incorpora el Ajuste por inflación Dinámico;
Ley 24.073. Art 39 B.O. 13/04/1992: Suspende la aplicación del AXI al tomar como límite
máximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992;
Ley 27.430 B.O. 29/12/2017: Vigencia ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018, aplicación
del AXI, pero supeditado a pautas para la procedencia;
Ley 27.468 B.O. 4/12/2018: Modifica índice del IPIM al IPC y cambia las pautas de procedencia
para los 3 primeros ejercicios;
Ley 27.541 B.O. 23/12/2019: Modifica las pautas de prorrateo para los ejercicios que se inicien
a partir del 01/01/2019, para los 2 ejercicios siguientes, 1/6 para el 1° ejercicio, y los 5/6
restantes en partes iguales en 5 años.
IPIM: ÍNDICE DE PRECIOS INTERNOS AL POR MAYOR: tiene por objeto medir la evolución promedio de los
precios a los que el productor y/o importador directo vende sus productos en el mercado doméstico.
IPC: El ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR NIVEL GENERAL: es un indicador que mide la evolución
promedio de los precios de un conjunto de bienes y servicios representativos del gasto de consumo de los
hogares residentes en un área determinada.
El motivo de la modificación del índice del IPIM al IPC como corrector de variaciones monetarias en el
impuesto a las ganancias es que el primero pondera en mayor medida productos manufacturados y
primarios que son menos representativos respecto de las actividades que se desarrollan.
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Exposición breve escrita a modo de resumen que contiene un conjunto de ideas
fundamentales y relacionadas con un asunto o materia y que estaban dispersas.
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SUJETOS ALCANZADOS:
Los obligados están enumerados taxativamente según incisos a) a e) del artículo 53 LIG. Personas
jurídicas y físicas que confeccionen balances:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 (SA,
SRL, SAU, SCA, SAS, Asociaciones, Fundaciones, FCI, Cooperativas, Entidades Civiles, etc.);
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país;
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la
calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V;
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país;
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás
auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
APLICACIÓN:
El ajuste no resultó de aplicación desde la ley de convertibilidad hasta la reforma impositiva
dispuesta por la ley 27430 (BO: 29/12/2017), en virtud de que el coeficiente a utilizar resultaba
igual a 1 -L. 24.073, art. 39-.
El procedimiento de cálculo del ajuste por inflación resulta aplicable para los ejercicios iniciados a
partir del 1 de enero de 2018, ya que para que proceda su aplicación se debe verificar que el
porcentaje de variación en el IPC -suministrado por el INDEC- acumulado en los 36 meses
anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, sea superior al 100%.
Respecto del primero, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento será
aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de
cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento
(30%) y en un quince por ciento (15%) para el primero, segundo y tercer año de aplicación,
respectivamente.
SÍNTESIS: para los ejercicios cerrados a partir del 1/1/2018 siempre que el IPC de “punta a punta”
supere un % determinado - Art 106 último párrafo LIG:
Requisitos para cierres 12/2018 a 11/2019: inflación superior al 55%;
Requisitos para cierres 12/2019 a 11/2020: inflación superior al 30%;
Requisitos para cierres 12/2020 al 11/2021: inflación superior al 15%.
Siempre se deberá tener en cuenta que en los últimos 36 meses supere la inflación el 100%
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TECNICA DE LIQUIDACION:
El ajuste por inflación Impositivo consta de dos partes, el Ajuste Estático y el Ajuste Dinámico.
AJUSTE ESTÁTICO
AJUSTE DINÁMICO
El punto de partida será el Resultado Contable, al que se le deberán deducir o incorporar el ajuste
por inflación que se obtenga por la aplicación del Ajuste Estático y Dinámico.
GANANCIA /
AJUSTE ESTÁTICO AJUSTE DINÁMICO
+ = PÉRDIDA
(FASE 1) (FASE 2)
POR INFLACIÓN
AJUSTE ESTÁTICO: Refleja el impacto inflacionario sobre el patrimonio al inicio del ejercicio que se
liquida, aplicando el coeficiente IPC de punta a punta.
1) AJUSTE ESTÁTICO:
Se trata de partir del ACTIVO y PASIVO de los EECC anterior al período que queremos ajustar y
depurarlos, una vez depurado se aplica el coeficiente IPC acumulado del año. Depurar el activo y el
pasivo significa tomar solo los rubros monetarios, con algunas excepciones que impone la ley,
como ser el rubro Bienes de Cambio.
RUBROS MONETARIOS: un activo monetario es dinero y/o activos por los que se espera recibir una
cantidad fija o determinable de dinero, básicamente caja, bancos, créditos y deudas.
RUBROS NO MONETARIOS: rubros que no generan resultado por exposición a la inflación debido a
que se reexpresan en función al aumento, básicamente los bienes de cambio, bienes de uso y todo
el patrimonio neto.
COEFICIENTE CAPITAL
CAPITAL
x ACTUALIZACIÓN = EXPUESTO
EXPUESTO
(IPC) ACTUALIZADO
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CAPITAL AJUSTE POSITIVO
CAPITAL
EXPUESTO - =
EXPUESTO AJUSTE NEGATIVO
ACTUALIZADO
El resultado se considerará:
AJUSTE NEGATIVO: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo.
AJUSTE POSITIVO: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo.
menos (-)
ACTIVOS NO COMPUTABLES según art. 106 a) LIG:
En general, todos los activos que:
• Tengan previsto algún sistema de actualización en la determinación de su amortización y/o en
la determinación de su costo computable en el caso de enajenación. art. 106 inc. a) apartados
1 a 7 y 10;
• Generen resultados de fuente extranjera. art. 106 inc. a) apartado 8;
• Representen conceptos ya deducidos impositivamente. art 106 inc. a) apartado 15;
• Correspondan a gastos e impuestos no deducibles art. 106 inc. a) apartado 16;
• Tengan origen en operaciones que no puedan ser reputadas como celebrados entre partes
independientes art. 106 inc. a) apartados 11 a 14;
• Bienes muebles no amortizables art. 106 inc. a) apartado 9.
más (+)
BIENES NO COMPUTABLES DADOS DE BAJA EN EL EJERCICIO (art 106 inc. a) 1 al 7)
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los
comprendidos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se
liquida no formará parte de los importes a detraer.
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes
de cambio;
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior;
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley;
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo;
5. Bienes inmateriales;
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie;
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos
comunes de inversión.
El mismo tratamiento corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los
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conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del primer párrafo del inciso d):
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o
bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses
o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales
condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las
prácticas normales del mercado;
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio;
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio;
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en
el artículo 91.
En ambos casos, Activos no computables por su naturaleza pasan a ser Activos computables por
transformación.
Menos (-)
BIENES DE CAMBIO AFECTADOS A BIENES DE USO EN EL EJERCICIO
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso, el
valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formará
parte de los conceptos a detraer del activo.
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fundamentales y relacionadas con un asunto o materia y que estaban dispersas.
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PASIVOS NO COMPUTABLES:
Están enumerados en el art. 106 inc. b) apartado II y en general no se consideran pasivos
computables:
• Rubros que deben ser considerados como capital (aportes o anticipos recibidos a cuenta de
futuras integraciones de capital);
• No se originan en operaciones que puedan ser reputadas como celebradas entre partes
independientes.
2) AJUSTE DINÁMICO:
Una vez obtenido el resultado de ajusta Ajuste Estático, debemos realizar el Ajuste Dinámico, que
consiste también en una depuración, pero en este caso, al ser dinámico se hace sobre los ingresos
y egresos del ejercicio que vamos a ajustar.
Entonces, al resultado del Ajuste Estático, se le sumará o restarán, según corresponda, los
importes que se indican en los párrafos siguientes:
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El importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del IPC, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre
del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida;
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su
afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de
bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a);
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en
el punto 9 del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se
refieren los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.
El monto determinado luego del Ajuste Dinámico será el ajuste por inflación correspondiente al
ejercicio e aplicará como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida, o
negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que
se trate.
=
VARIACIONES ACTUALIZADAS
Disminuye la ganancia o
AJUSTE NEGATIVO
VARIACIONES VARIACIONES aumenta la perdida
- = Aumenta la ganancia o
ACTUALIZADAS ORIGINALES
AJUSTE POSITIVO disminuye la perdida
Bibliografía:
⋅ Ajuste por inflación impositivo. Charla Cra. Patricia B. Fernández, CPCE Corrientes, 06 de marzo de 2020;
⋅ https://www.cfecursos.com.ar/ajuste-por-inflacion/
⋅ Verónica Aballay. Análisis teórico del ajuste por inflación impositivo y su comparación con el ajuste por inflación contable. Guía
práctica para iniciarse en el tema. ERREPAR;
⋅ https://www.ignacioonline.com.ar/como-y-cuando-aplica-el-ajuste-por-inflacion-impositivo/