7ª Edición Curso Avanzado NIIF/NIC

Módulo 4 – Casos Prácticos 1 y 2

1. Caso práctico 1

La Entidad A (cuya moneda funcional es el Euro) emite un instrumento de deuda (pasivo

financiero a tipo fijo) con las siguientes características:

▪ Nominal: 20.000.000 Euros

▪ Comisión apertura (pagada por A): 300.000 Euros
▪ Fecha de emisión: 31/12/2013
▪ Fecha de vencimiento: 31/12/2018
▪ Tipo fijo: 3,56%
▪ Pago intereses: Anual cada 31/12
▪ Devolución principal: 5 pagos de 4 millones Euros cada 31/12
▪ Base para el cálculo de intereses: Act/360

La Entidad A aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en sus

estados financieros. En este contexto, y siguiendo lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 39, el instrumento de deuda se clasifica en la
categoría de “otros pasivos financieros” (también denominada “pasivos financieros a
coste amortizado”).

Se pide:

Preparar asientos contables de la Entidad A a 31/12/2013, 31/12/2014 y a 31/12/2015.

Solución: Caso Práctico 1

Paso 1 - Cálculo de los flujos de caja de la operación

Amortización
Inicio período Fin período Nominal Inicio Nominal Final Tipo Intereses Flujo total
nominal
12/31/2013 12/31/2014 20,000,000.00 4,000,000 16,000,000.00 3.56% 721,888.89 4,721,888.89
12/31/2014 12/31/2015 16,000,000.00 4,000,000 12,000,000.00 3.56% 577,511.11 4,577,511.11
12/31/2015 12/31/2016 12,000,000.00 4,000,000 8,000,000.00 3.56% 434,320.00 4,434,320.00
12/31/2016 12/31/2017 8,000,000.00 4,000,000 4,000,000.00 3.56% 288,755.56 4,288,755.56
12/31/2017 12/31/2018 4,000,000.00 4,000,000 0.00 3.56% 144,377.78 4,144,377.78
 Paso 2 - Cálculo del tipo de interés efectivo

TIE: 4.161%

Fecha Flujo Flujo descontado

1 12/31/2014 4,721,888.89 4,533,279.26
2 12/31/2015 4,577,511.11 4,219,129.23
3 12/31/2016 4,434,320.00 3,923,893.05
4 12/31/2017 4,288,755.56 3,643,494.64
5 12/31/2018 4,144,377.78 3,380,203.82
19,700,000.00
19,700,000.00
0.00 Ok

Paso 3 - Cuadro del coste amortizado

Coste Amortizado al Coste Amortizado al Amortización

Inicio período Fin período Gasto Intereses Flujo de Caja
Inicio Final comisión apertura
12/31/2013 12/31/2014 19,700,000.00 819,629.54 4,721,888.89 15,797,740.65 97,740.65
12/31/2014 12/31/2015 15,797,740.65 657,273.85 4,577,511.11 11,877,503.40 79,762.74
12/31/2015 12/31/2016 11,877,503.40 494,170.19 4,434,320.00 7,937,353.58 59,850.19
12/31/2016 12/31/2017 7,937,353.58 330,238.04 4,288,755.56 3,978,836.07 41,482.49
12/31/2017 12/31/2018 3,978,836.07 165,541.71 4,144,377.78 -0.00 21,163.93
300,000.00

Paso 4 - Contabilización

12/31/2013

Db Tesorería 19,700,000.00
(Cr) Préstamo (pasivo financiero) -19,700,000.00

12/31/2014

Db Gasto por intereses 819,629.54

(Cr) Tesorería -4,721,888.89
Db Préstamo (pasivo financiero) 3,902,259.35

12/31/2015

Db Gasto por intereses 657,273.85

(Cr) Tesorería -4,577,511.11
Db Préstamo (pasivo financiero) 3,920,237.26
2. Caso práctico 2

El 22/02/2013, la Entidad C adquiere un paquete de 10.000 acciones de Inditex. Dichas

acciones se clasifican (bajo NIC 39) en la categoría de "activos a valor razonable con
cambios en resultados" (la Empresa C aplica las NIIF).

Una parte de la cartera (3.000 acciones) se vende el 15/04/2013 y el resto (7.000

acciones) se venden el 31/05/2013.

Los precios de cotización son los siguientes:

Los gastos de transacción en la compra (comisiones pagadas al bróker el 22/02/2013)

ascienden a 136 miles de euros.

Se pide:

Preparar los asientos contables a 22/02, 28/02, 31/03, 15/04, 30/04 y 31/05/2013 2

Solución: Caso Práctico 2

2/22/2013

Db Acciones 1,022,000 Asiento de compra de las acciones (la comisión de

Db Gasto por comisión 136,000 compra se reconoce contra resultados en este caso
(Cr) Tesorería -1,158,000 debido a que las acciones se valoran posteriormente a
valor razonable con cambios en la cuenta de resultados).

2/28/2013

Valor del paquete de acciones: 1,026,500

Db Acciones 4,500 Asiento por el cambio de valor.

(Cr) PyG -4,500
 3/31/2013

Valor del paquete de acciones: 1,034,000

Db Acciones 7,500 Asiento por el cambio de valor.

(Cr) PyG -7,500

4/14/2013

Valor del paquete de acciones: 1,007,500

Db PyG 26,500 Asiento por el cambio de valor.

(Cr) Acciones -26,500

Db Tesorería 302,250 Venta de 3.000 acciones

(Cr) Acciones -302,250

4/30/2013

Valor del paquete de acciones: 714,350

Db Acciones 9,100 Asiento por el cambio de valor.

(Cr) PyG -9,100

5/31/2013

Valor del paquete de acciones: 670,740

Db PyG 43,610
(Cr) Acciones -43,610 Asiento por el cambio de valor.

Db Tesorería 670,740
(Cr) Acciones -670,740 Venta de 7.000 acciones

Saldo final acciones 0 Ok

Saldo final tesorería -185,010 (Saldo acreedor)
Saldo final PyG 185,010 (Saldo deudor)