LAS ENTIDADES FINANCIERAS DEBEN

IDENTIFICAR A SUS CUENTAHABIENTES

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Preguntas
y respuestas
¿Quiénes están obligados en nuestro
magno evento
A RETENER fiscal 2020
EL IVA EN
SERVICIOS? ESTÍMULO FISCAL
PARA QUIENES COMERCIALIZAN
LIBROS PERIÓDICOS Y REVISTAS

EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES
NUEVA LEY PARA FOMENTAR EN OPERACIONES CON EL PÚBLICO
LA CONFIANZA DEL CONTRIBUYENTE EN GENERAL EN EL 2020

¿SE DEBE HACER AJUSTE MENSUAL PLAZO A EJIDATARIOS Y COMUNEROS

DE ISR SOBRE SALARIOS? PARA OPTAR PARA POR REDUCIR EL ISR
A SU CARGO POR COMPRAVENTA DE
¿DEBEN PROTOCOLIZARSE PRODUCTOS AGROPECUARIOS
LOS PRÉSTAMOS ANTE NOTARIO PÚBLICO?

EROGACIONES A TRAVÉS DE FEDATARIOS OBLIGACIONES FEBRERO MES DE LA

PÚBLICOS, AGENTES ADUANALES O AGENTES DE LOS ASESORES PRESENTACIÓN DE LA
NAVIEROS Y TERCEROS FISCALES DE DECLARACIÓN ANUAL
REVELAR ESQUEMAS DE LA PRIMA DE
ENAJENACIÓN DE BIENES REPORTABLES GRADO DE RIESGO
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MILENIUM FISCAL EJECUTIVA MILENIUM LABORAL EJECUTIVA

Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Seguro Social y sus Reglamentos
Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Decreto de Estímulos Fiscales Región Ley del INFONAVIT y sus Reglamentos
Fronteriza Norte
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Ley Aduanera
Código Fiscal de la Federación Disposiciones fiscales diversas en materia
de Salarios
Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo
Ley del Impuesto Especial Sobre
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Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente
Ley Orgánica de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente L AS O B R AS M ÁS C O M P L E TAS
Ley Antilavado de Dinero E N M AT E R I A F I S CA L Y L A B O R A L
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Toluca, Edo. Méx.
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Editorial Notas Fiscales No. 291
Para algunas personas, prestar servi-
cios o enajenar bienes a las entidades
de gobierno es parte fundamental de
su actividad económica. Para la Fede-
ración, cualquier autoridad, entidad,
órgano u organismo de los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial, de la
Federación, de las Entidades Federa-
tivas y de los Municipios, órganos au-
tónomos, partidos políticos, sindica-
tos, fideicomisos y fondos, así como
cualquier persona física o moral, que
reciban o ejerzan recursos públicos
federales; está prohibido contratar
con contribuyentes que: 1. No es-
tén localizados en su domicilio fiscal;
2. Dicho domicilio no cumpla con los
requisitos para ser considerado como
tal; 3. Tengan sentencia condenato-
ria firme relacionada con la comisión
de un delito fiscal; 4. Se encuentren sidérese que los contribuyentes que
publicados en el listado definitivo de pretendan participar como proveedo-
contribuyentes que facturan opera- res de los sujetos a que se ha hecho
ciones inexistentes; 5. Transmitan in- referencia, deberán hacer público el
debidamente pérdidas fiscales a otro resultado de la opinión del cumpli-
contribuyente; 6. Hayan manifestado miento de obligaciones, debiendo au-
en las declaraciones de pagos pro- torizar al SAT a hacerlo, al momento
visionales, retenciones, definitivos o de generar dicha opinión. También se
anuales, ingresos y retenciones que puede hacer pública ingresando con
no concuerden con los comprobantes la e.firma en la funcionalidad “Autori-
fiscales digitales por Internet, expe- za que el resultado de tu opinión del
dientes, documentos o bases de da- cumplimiento sea público o deja sin
tos que lleven las autoridades fiscales, efectos la autorización”, en el Portal
tengan en su poder o a las que ten- del SAT. Así están las cosas para estos
gan acceso. En función de ello, con- contribuyentes en el 2020.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 1
Índice Artículos
• ¡Criterio del SAT respecto a la retención del 6% en la prestación de servicios! . . . . . . . 13
• ¿Se debe ajustar mensualmente el ISR sobre salarios? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Secciones • Obligaciones que deben declararse en la Declaración Informativa Múltiple . . . . . . . . . . 21

• Deducibilidad de los pagos realizados a partes relacionadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
3 Cultura Fiscal • Obligación de declarar préstamos, aportaciones
• Subcontratación laboral de capital y cobros realizados en efectivo e ingresos exentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
• De lo que se consideran operaciones • ¿Deben protocolizarse los préstamos ante notario público? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
con el público en general
• Acreditamiento indebido de IVA. • LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
• Casos en que la enajenación de bienes que generan regalías
14 Ipso 20 se consideran uso o goce temporal de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
16 Café Fiscal • Estímulo fiscal a las personas físicas y morales
residentes en México que enajenen libros, periódicos y revistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
96 Para tomarse en cuenta
• Pago de erogaciones a través de fedatarios
públicos, agentes aduanales o agentes navieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
• ¡En enero vence el plazo para que las personas morales constituidas
totalmente por ejidatarios y comuneros o ejidos y comunidades
opten por reducir en 2020 el ISR derivado de la comercialización
de productos del sector primario! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
• Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general en el 2020 . . 58
• Obligaciones de los asesores fiscales en el 2020
respecto a la revelación de esquemas reportables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
• Obligaciones de las entidades financieras y SOCAPS de identificar
a sus cuentahabientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
• Febrero es el mes de la presentación
de la declaración anual de la Prima de Grado de Riesgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

Indicadores Financieros
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 TASA PORCENTUAL CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 TABLAS MENSUALES PARA EL
VALOR DE CONVERSIÓN DE DE INFLACIÓN (%) . . . . . . . . . . . . . . . . 80 CÁLCULO DE ISR
ADMINISTRACIONES
TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA EN SERVICIOS PROFESIONALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A DESCONCENTRADAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . 84 INTEGRANTES DE COORDINADOS
TASAS DE RECARGOS . . . . . . . . . . . . . 81 Y PERSONAS FÍSICAS
TASAS DE RECARGOS EN LA
UNIDAD DE MEDIDA TABLAS PARA LAS RETENCIONES DEL SECTOR AGROPECUARIO,
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78
Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81 DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 86 SILVÍCOLA Y DE PESCA . . . . . . . . . . . . 90
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO SALARIOS DIARIOS UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81 TABLAS PARA LAS RETENCIONES
GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL SALARIOS MINIMOS DE ISR RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79 PROFESIONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . . . . . . . . 89 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
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Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

2 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

Subcontratación laboral
Ahora con el asunto de si es procedente o no re-
tener el IVA en cualquier servicio que se presta
o recibe, según se trate de prestador o receptor,
respectivamente, cobra relevancia el criterio in-
terno del Servicio de Administración Tributaria
identificado como 22/ISR/NV, respecto a las prác-
ticas indebidas utilizando la subcontratación de
servicios, el cual señala lo siguiente:
22/ISR/NV Subcontratación.
Retención de salarios.
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida
quien:
I. Constituya o contrate de manera directa o indi-
recta a una persona física o moral, cuando entre
otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particu-
lar; Fideicomisos, Sindicatos, Asociación en Parti-
cipación o Empresas Integradoras, para que éstas le
presten servicios idénticos, similares o análogos a
los que sus trabajadores o prestadores de servicios
le prestan o hayan prestado, y con ello omita el pago
de alguna contribución u obtenga un beneficio in-
debido en perjuicio del fisco federal.
II. Derivado de la práctica señalada en la fracción
anterior, se omita efectuar la retención del ISR a los
trabajadores o prestadores de servicios sobre los
que, de conformidad con lo dispuesto por el artí-
culo 20 de la Ley Federal del Trabajo, mantiene una
relación laboral por estar bajo su subordinación y
toda vez que dichos trabajadores o prestadores de
servicios perciben un salario por ese trabajo subor-
dinado, aunque sea por conducto del intermediario
o subcontratista.
III. Deduzca, para efectos del ISR, el comproban-
te fiscal que ampare la prestación de servicios que
emite el intermediario laboral, sin cumplir con lo
establecido en el artículo 27, fracción V de la Ley
del ISR.
IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto con-
tenido en el comprobante fiscal que ampare la pres-
tación de servicios que emite el intermediario, sin
cumplir con lo establecido en los artículos 5 y 32 de
la Ley del IVA.
V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en
la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
De lo que se consideran operaciones
con el público en general
Las operaciones con el público en general pueden
distinguirse de las realizadas con personas que no
son público en general a partir de los comproban-
tes fiscales que se expiden. En esta edición ha-
blamos de las formas en que debe efectuarse tal
expedición.
El inciso d) de la fracción I del artículo 8 de la Ley
del Impuesto Especial Sobre Producción y Servi-
cios, precisa que no se consideran enajenaciones
efectuadas con el público en general:
“Cuando por las mismas se expidan comprobantes
que cumplan con los requisitos a que se refiere el
artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación”
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 3
Dicho en otros términos, cuando se expida un
comprobante con todos los requisitos fiscales,
la operación que ampara no puede considerarse
efectuada con el público en general.
Por el contrario, el antepenúltimo párrafo del artí-
culo 14 del Código Fiscal de la Federación señala
que se consideran operaciones efectuadas con el
público en general:
“Cuando por las mismas se expidan los compro-
bantes fiscales simplificados a que se refiere este
Código”.
Pese a lo expuesto, no hay en el Código Fiscal de
la Federación, el señalamiento de lo que es un
comprobante simplificado, sino que la composi-
ción de este se configura en la Resolución Misce-
lánea Fiscal.
El artículo 23 de la Ley de Ingresos de la Federa-
ción 2020, señala que:
“Se entiende por actividades realizadas con el públi-
co en general, aquéllas por las que se emitan com-
probantes que únicamente contengan los requisitos
que se establezcan mediante reglas de carácter ge-
neral que emita el Servicio de Administración Tri-
butaria”.
En función de lo expuesto, solo pueden conside-
rarse operaciones celebradas con el público en
general aquellas por las cuales se expiden com-
probantes simplificados, cuyos requisitos se se-
ñalan en la Resolución Miscelánea Fiscal.
Acreditamiento indebido de IVA.
Hay un interesante criterio del Servicio de Admi-
nistración Tributaria identificado como 9/IVA/NV,
que nos habla de los casos en los que indebida-
mente se cobra el IVA respecto de un acto o ac-
tividad pese a que no son objeto de impuesto, se
encuentran exentos o gravados a la tasa del 0%. El
IVA en tal caso, no es acreditable, según lo señala,
en función de lo siguiente:
4 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
“El artículo 1 de la Ley del IVA establece, que las
personas físicas y morales, que en territorio nacio-
nal, enajenen bienes, presten servicios indepen-
dientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes e
importen bienes o servicios, están obligadas al pago
del IVA, aplicando a los valores a que se refiere la
Ley del IVA, la tasa del 16%.
El artículo 2-A de la Ley del IVA señala los actos y
actividades a los que les corresponde aplicar la tasa
del 0%; asimismo, los artículos 9, 15, 20 y 25 de la
misma Ley, establecen los supuestos por los que no
se pagará el impuesto, considerándose como actos
o actividades exentas.
El artículo 4 de la Ley del IVA señala que el acredi-
tamiento consiste en restar el impuesto acreditable
de la cantidad que resulte de aplicar a los valores
señalados en la propia Ley, la tasa que correspon-
da, considerando como impuesto acreditable el IVA
que le hayan trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que él hubiese pagado con motivo de la
importación de bienes y servicios, en el mes de que
se trate.
En algunos actos o actividades que conforme a la
Ley del IVA no dan lugar al pago del impuesto o
que se encuentran afectos a la tasa del 0%, diversos
contribuyentes cobran, además de la contrapresta-
ción por dicha operación, una cantidad adicional
correspondiente al 16% de dicha contraprestación,
que el adquirente de bienes o servicios considera
como IVA acreditable.
Por lo anterior, se considera que realizan una prác-
tica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que acrediten la canti-
dad pagada como excedente a la contraprestación
pactada con el contribuyente.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o parti-
cipe en la realización o implementación de la prác-
tica anterior.
Considerando lo expuesto, no solo debemos valo-
rar si nuestros ingresos son gravados, exentos, no
afectos, afectos a la tasa del 0%, afectos a la tasa del
16%, de IVA, sino que esa misma valoración la debe-
mos hacer respecto de nuestras erogaciones.
 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
30 preguntas y 30 respuestas
en nuestro evento de
actualización fiscal 2020
C
umpliendo con la tradición, el pasado
mes de enero de 2020, Grupo Editorial
HESS y la revista Notas Fiscales llevaron
a cabo su magno evento de actualización fis-
cal, el cual estuvo lleno de cultura, comenta-
rios y análisis de las disposiciones fiscales; con
la destacada participación de toda la comu-
nidad profesional asistente. Según lo ofreci-
mos, en esta edición damos a conocer algunos
de los cuestionamientos efectuados en dicho
evento y las respuestas que nuestros espe-
cialistas dieron a ellos. Gracias a todos por su
asistencia.
1. ¿Puede una persona física en el Régimen
de Incorporación tener ingresos por
arrendamiento de inmuebles o queda
fuera por la combinación de actividades?
El cuarto párrafo del artículo 111 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que los contri-
buyentes podrán tributan dentro del Régimen
de Incorporación fiscal cuando además de sus
ingresos por actividad empresarial obtengan
ingresos por sueldos y salarios, conceptos asi-
milados a estos, por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles y por inte-
reses, siempre que el total de los ingresos ob-
tenidos en el ejercicio inmediato anterior por
las actividades mencionadas, en su conjunto,
no excedan de 2 millones de pesos. Cabe pre-
cisar que por esos ingresos adicionales a los
obtenidos por actividad empresarial se debe
tributar no dentro del régimen de incorpora-
ción fiscal, sino en el régimen que le corres-
ponda a cada uno de los ingresos referidos.
2. ¿Derivado de la posibilidad de poder
deducir la PTU al determinar los pagos
provisionales de impuesto sobre la
renta a cargo de las personas morales y
considerando que el monto pagado debe
deducirse en partes iguales en cada
pago provisional, qué pasa si el pago
de la PTU se hace después de mayo?
El inciso a) de la fracción II del artículo 14 de
ley del Impuesto Sobre la Renta señala que el
monto de la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 5
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020

mismo ejercicio, se deberá disminuir, por par-
tes iguales, en los pagos provisionales corres-
pondientes a los meses de mayo a diciembre
del ejercicio fiscal. Si el pago extemporáneo de
la PTU se hiciera después de mayo, por ejem-
plo el 25 de julio tenemos dos situaciones: La
disposición señala que se deberá deducir por
partes iguales en los pagos provisionales de
mayo a diciembre y nadie está obligado a lo
imposible, por lo tanto no se pudo deducir en
partes iguales en los meses de mayo y junio,
pues no existía monto a deducir, por lo tanto,
la deducción debe hacerse en partes iguales
en los pagos de julio a diciembre. Por otra par-
te, consideramos que no habrá objeción de la
autoridad fiscal pues es menor monto acumu-
lado deducible en cada pago si la deducción
comienza después. El siguiente comparativo
nos da cuenta de ello.

Deducción a partir de mayo Deducción a partir de julio

Acumulado Acumulado
mayo 10,000 10,000 mayo
junio 10,000 20,000 junio -
julio 10,000 30,000 julio 13,333 13,333
agosto 10,000 40,000 agosto 13,333 26,667
septiembre 10,000 50,000 septiembre 13,333 40,000
octubre 10,000 60,000 octubre 13,333 53,333
noviembre 10,000 70,000 noviembre 13,333 66,667
diciembre 10,000 80,000 diciembre 13,333 80,000

80,000 80,000

3. ¿En el caso de la compensación tengan cantidades a su favor generadas al 31

de saldos a favor de 2018 y años
anteriores efectuadas en 2020 se debe
presentar aviso de compensación,
aún si la compensación es contra
un saldo a cargo de 2019 o de
2020, pero efectuada en 2020?
La regla 2.3.11., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, señala que los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaración que
de diciembre de 2018 y sean declaradas de
conformidad con las disposiciones fiscales,
que no se hubieran compensado o solicitado
su devolución, podrán optar por compensar
dichas cantidades contra las que estén obli-
gados a pagar por adeudo propio, siempre que
deriven de impuestos federales distintos de
los que causen con motivo de la importación,
los administre la misma autoridad y no tengan

6 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
destino específico, incluyendo sus accesorios.
Al efecto bastará que efectúen la compensa-
ción de dichas cantidades actualizadas […],
desde el mes en que se realizó el pago de lo
indebido o se presentó la declaración que con-
tenga el saldo a favor, hasta aquel en que la
compensación se realice.
El artículo sexto del Código Fiscal de la Federa-
ción precisa que las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurídicas
o de hecho, previstas en las leyes fiscales vi-
gentes durante el lapso en que ocurran, y que
dichas contribuciones se determinarán con-
forme a las disposiciones vigentes en el mo-
mento de su causación, pero les serán aplica-
bles las normas sobre procedimiento que se
expidan con posterioridad.
La Resolución Miscelánea Fiscal 2020, fue re-
formada en comparación con la de 2019, en
su regla 2.3.10., que era la que obligaba a pre-
sentar aviso de compensación respecto de los
saldos a favor generados hasta 2018. Con ello
estos saldos quedan inmersos en la excepción
de presentar tales avisos, según lo refiere la
regla 2.3.13., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020:
“Los contribuyentes que presenten sus decla-
raciones de pagos provisionales, definitivos o
anuales a través del “Servicio de Declaraciones
y Pagos” […], en las que resulte saldo a cargo
por adeudo propio y opten por pagarlo median-
te compensación de cantidades que tengan a su
favor, manifestadas en declaraciones de pagos
provisionales, definitivos o anuales correspon-
dientes al mismo impuesto, presentados de igual
forma a través del “Servicio de Declaraciones y
Pagos”, tendrán por cumplida la obligación de
presentar el aviso de compensación, así como los
anexos a que se refiere la regla 2.3.10.”
4. ¿Un transportista persona física
de carga, sigue teniendo derecho a
reducir el ISR con el IEPS que paga al
adquirir diésel, de ser posible se puede
aplicar en pagos provisionales?
Este estímulo fiscal se encuentra consignado
en la fracción IV del artículo 16 de la Ley de In-
gresos de la Federación 2020, es decir, es un
estímulo fiscal vigente.
Para que proceda el acreditamiento, el pago
por la importación o adquisición de diésel o de
biodiésel y sus mezclas a distribuidores o es-
taciones de servicio, deberá efectuarse con:
monedero electrónico autorizado por el Ser-
vicio de Administración Tributaria; tarjeta de
crédito, débito o de servicios, expedida a favor
del contribuyente que pretenda hacer el acre-
ditamiento; con cheque nominativo expedido
por el importador o adquirente para abono en
cuenta del enajenante, o bien, transferencia
electrónica de fondos desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero.
Las reglas 2.12.; 3.15., y 4.7., de la Resolución de
Facilidades Administrativas para el sector de
autotransporte (la de 2019), facultan a aplicar
el estímulo referido en el ámbito de los pagos
provisionales de ISR. Cabe señalar que a la fe-
cha de esta edición no había sido publicada en
el Diario Oficial de la Federación la citada Re-
solución para el ejercicio fiscal 2020, la cual
sin duda se publicará pues anacrónicamente,
la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 se refiere
a ella.
5. ¿Los esquemas reportables
afectan a todos los contadores?
No, solo a aquellos que los implementen.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 7
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
6. ¿Si eres RIF que se dedica a la
fabricación de muebles y realizas
ventas por mercado libre, debes
cambiar de régimen?
Hasta mayo de 2020 una persona podrá rea-
lizar actividades de comercialización a través
de plataformas digitales y seguir siendo RIF,
a partir de junio deberá tributar en el régimen
de actividades empresariales y profesionales
conforme a la sección tercera del capítulo II del
título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
7. ¿Sobre los esquemas reportables,
existe monto máximo o mínimo sobre
las operaciones o cualquier monto?
No existe exención en el cumplimiento de la
obligación en función de algún monto.
8. ¿Existe algún contrato o convenio que
se tenga que manejar para no acumular
ingresos, cuando se percibe dinero de
los padres, esposos o hermanos?*
La fracción XXII del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que estarán
exentos del pago del impuesto los donativos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los des-
cendientes de sus ascendientes en línea rec-
ta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en línea recta, siempre que
los bienes recibidos no se enajenen o se do-
nen por el ascendiente a otro descendiente
en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor
total de los recibidos en un año de calendario
no exceda de tres veces el valor diario de la
unidad de medida y actualización elevado al
año.
8 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
El dinero recibido de hermanos solo podrá es-
tar sujeto a lo dispuesto en el inciso c.
Es importante que los traspasos de recursos
se hagan mediante trasferencia electrónica
de fondos para dejar evidencia de quien es el
girador y quien el girado de los recursos y po-
der demostrar la aplicabilidad de las exencio-
nes referidas. Si se trata de préstamos deberá
existir contrato y en su caso el título de crédito
(pagaré) correspondiente.
* En la página 30 de esta edición, en el artículo “¿De-
ben protocolizarse los préstamos ante notario pú-
blico?” Se hacen importantes reflexiones sobre
este cuestionamiento.
9. ¿Un chofer de UBER puede
tributar en el RIF?
Hasta el mes de mayo sí, a partir del mes de
junio no. No obstante, si anteriormente por
cualquier otro giro ya tributaba en el régimen
de actividades empresariales y profesionales
no puede cambiarse a tributar en el Régimen
de Incorporación Fiscal.
10. ¿Por el simple uso de dominio de
internet para publicidad, aplica la
normativa a servicios digitales?
No. La normativa solo aplica para los casos en
los que los cobros los hace la plataforma di-
gital y posteriormente remite los recursos al
prestador del servicio. Cualquier otra aplica-
ción que solo sirve de hospedaje de páginas
o de servicios de publicidad gratuitos no está
sujeta a la normatividad.
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
11. ¿Un RIF puede hacer con sus
ingresos lo que guste, claro después
del pago de sus impuestos?
Efectivamente y no solo los del régimen de in-
corporación fiscal sino cualquier otra persona
física. Conforme a le legislación fiscal vigente,
por cualquier retiro de efectivo que hace de su
negocio una persona física no debe pagar nin-
gún impuesto, es decir, IVA o ISR, sin embargo,
tal retiro tampoco es deducible. Las personas
físicas que realizan actividades empresariales
o profesionales o arrendadoras o los RIF, pue-
den disponer libremente de su dinero sin pagar
ningún impuesto, en el entendido de que si se
retira dinero de la actividad sin haber generado
utilidades por las cuales se hubiera pagado ISR
se entiende que lo que se está reembolsando
es parte del patrimonio (aportaciones al nego-
cio) el cual sabemos no es objeto de impues-
to pues lo que se grava es la renta, es decir, la
ganancia o la utilidad, y, de tenerse utilidades
respecto de la cuales ya se pagó el impuesto,
lo que se distribuye son utilidades que ya no
son objeto de impuesto precisamente porque
antes ya se pagó este sobre ellas. Esto es im-
portante que lo tengan en cuenta las personas
físicas puesto que es una operación frecuente
el que retiren de su negocio efectivo para sus
gastos personales y los depositen en cuentas
precisamente de naturaleza personal y no em-
presarial. Lo recomendable es hacer un tras-
paso entre cuentas, es decir, de la cuenta em-
presarial a la cuenta personal, para que quede
evidencia del origen y destino de los recursos.
Si se retira de una cuenta y posteriormente se
deposita, la autoridad hacendaria presumirá
que son ingresos no declarados. Es importante
tener ordenadas las finanzas personales
12. En la retención a RIF, por las
plataformas cual será la base, es decir,
antes de comisión o después de comisión.
La retención será antes de descontar la comi-
sión. El artículo 113-A de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta señala que la retención se de-
berá efectuar sobre el total de los ingresos que
efectivamente perciban las personas físicas por
conducto de los citados medios, sin incluir el im-
puesto al valor agregado. El pago de la comisión
no es un descuento sobre el ingreso sino un gas-
to propio de quien usa la plataforma.
13. ¿Cuáles son los cuestionarios
o en dónde los localizo para
comenzar a aplicar la NOM 035?
Se incluyen dentro de las 5 Guías para la aplica-
ción de la norma fueron publicadas en el Diario
Oficial de la Federación el 23 de octubre de 2018.
14. ¿Es verdad que habrán revisiones
minuciosas sobre arrendadores y
arrendatarios, contratos, finanzas, etc.?
Sí, aunque no especialmente sobre estos as-
pectos. En general, el SAT va perfeccionando
paulatinamente los procesos de detección de
omisión en el cumplimiento de obligaciones
fiscales y en el pago de impuestos y esto aplica
para todos los contribuyentes.
15. ¿A todas las actividades empresariales
se debe retener el 6% de IVA?*
No.
* Respecto de esta pregunta será importante ver en
esta edición el artículo referido a si debe o no rete-
nerse el IVA en cualquier servicio, además del cri-
terio de Servicio de Administración Tributaria tam-
bién presentado en esta edición sobre ese asunto.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 9
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
16. ¿Cuál sería la sanción por no
cumplir con la NOM 035?
La fracción V del artículo 994 de la Ley Fede-
ral del Trabajo establece una multa 250 a 5000
veces el valor de la UMA, al patrón que no ob-
serve en la instalación de sus establecimien-
tos las normas de seguridad e higiene o las
medidas que fijen las Leyes para prevenir los
riesgos de trabajo;
17. ¿La aplicación de los estímulos fiscales
del artículo 16 de la Ley de Ingresos de la
Federación son esquemas reportables?
No.
18. ¿Respecto de la información que las
entidades financieras proporcionan
al SAT sobre los depósitos en
efectivo superiores a $ 15,000.00,
qué pasa si en un banco deposito $
10,000.00 y en otro $ 9,000.00?
La información es respecto de cada institución
bancaria considerando todas sus sucursales.
19. ¿A un trabajador se le finiquita
periódicamente y después de 15
días se le vuelve a contratar, es
este procedimiento de manera
recurrente fiscalmente legal?
Es posible que fiscalmente no haya omisión
en el pago de contribuciones. El problema es
laboral. El trabajador en cualquier momento
puede alegar despido injustificado y tener de-
recho a una indemnización laboral por el he-
cho de que pueda demostrar que la relación de
trabajo no era por obra o tiempo determinado
sino por tiempo indeterminado, lo cual com-
probaría con varios contratos.
10 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
20. ¿Régimen de Coordinados,
siguen llevando flujo de efectivo
y se tiene que presentar aviso?
Efectivamente siguen en flujo de efectivo y no
deben presentar aviso. El aviso lo presentan
las personas morales que han estado tribu-
tando en régimen general conforme al esque-
ma de lo devengado y optan por tributar con-
forme a flujo de efectivo. Conforme a la regla
3.21.5.1., de la Resolución Fiscal Miscelánea
2020, el aviso se debió presentar a más tardar
el 31 de enero de 2020 y la opción solo puedo
ser seguida por las personas morales que se
encuentren constituidas únicamente por per-
sonas físicas cuyos ingresos totales obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior no hubieran
excedido de la cantidad de cinco millones de
pesos, o por aquellas que inicien operaciones
y que estimen que sus ingresos no excederán
de esa importe.
21. ¿Para los RIF cual es el monto
de deducible de pagos en
efectivo o a proveedores?
La fracción quinta del artículo 112 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta nos señala que los
contribuyentes del Régimen de Incorporación
fiscal efectuarán el pago de las erogaciones
relativas a sus compras e inversiones, cuyo
importe sea superior a $5,000.00, median-
te transferencia electrónica de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyen-
te en instituciones que componen el sistema
financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México; cheque nomi-
nativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta
de crédito, débito, de servicios, o de los deno-
minados monederos electrónicos autorizados
por el Servicio de Administración Tributaria y
tratándose de la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres,
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
el pago podrá efectuarse en efectivo cuyo
monto sea igual o inferior a $2,000.00 siempre
que dichas operaciones estén amparadas con
el CFDI correspondiente, por cada adquisición
realizada. Regla 3.13.2., de la Resolución Mis-
celánea Fiscal 2020.
22. ¿Una persona física percibe ingresos
por sueldos y salarios, si comienza a
ser RIF tiene la reducción del 100%
del impuesto el primer año o ya no
por haber estado inscrita desde
años atrás por sueldos y salarios?
Gozará de la reducción al 100% desde su pri-
mer año dentro del Régimen de Incorporación
Fiscal.
23. ¿Qué se considera outsourcing legal
e ilegal y consideran que desaparezca?
La subcontratación que se utiliza como instru-
mento para evadir el cumplimiento en favor de
los trabajadores de las obligaciones que nacen
de una relación de trabajo o para evadir el pago
de impuestos es ilegal.
El artículo 15-D de la Ley Federal del Trabajo
precisa que no se permitirá el régimen de sub-
contratación cuando se transfieran de manera
deliberada trabajadores de la contratante a la
subcontratista con el fin de disminuir derechos
laborales. Recordemos por otra parte que el
artículo 15-A define al trabajo bajo la modali-
dad de subcontratación como aquel por me-
dio del cual un patrón denominado contratista
ejecuta obras o presta servicios con sus tra-
bajadores bajo su dependencia, a favor de un
contratante, persona física o moral, la cual fija
las tareas del contratista y lo supervisa en el
desarrollo de los servicios o la ejecución de las
obras contratadas. Señala además que este
tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguien-
tes condiciones:
a) No podrá abarcar la totalidad de las activida-
des, iguales o similares en su totalidad, que
se desarrollen en el centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especia-
lizado.
c) No podrá comprender tareas iguales o simi-
lares a las que realizan el resto de los traba-
jadores al servicio del contratante.
De no cumplirse con todas estas condicio-
nes, el contratante se considerará patrón para
todos los efectos de esta Ley, incluyendo las
obligaciones en materia de seguridad social.
No consideramos que los esquemas de sub-
contratación vayan a desaparecer.
24. ¿Soy contribuyente del sector
primario persona física, pero
desconozco si el contador dio aviso
referente a trabajar con flujo de
efectivo, puedo presentar el aviso?
No es necesario, pues la legislación fiscal con-
sidera que todas las personas físicas operan
conforme a flujo de efectivo.
25. Se consideran otros ingresos lo
que me transfiere mi pareja para los
gastos mensuales de la casa, que
es más recomendable que me lo dé
en efectivo o por transferencia?
Esas transferencias no son ingresos acumula-
bles pues se ubican en la exención establecida
para los donativos entre cónyuges que señala
el inciso a) de la fracción XXIII del artículo 93
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. A fin de
tener respaldo de que efectivamente se trata
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 11
 30 PREGUNTAS Y 30 RESPUESTAS EN NUESTRO EVENTO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 2020
de entrega de dinero entre cónyuges, es muy
importante que se haga mediante transferen-
cia bancaria.
26. ¿Estoy obligado a dar aviso de que
estoy trabajando con flujo de efectivo si
ya lo había presentado con anterioridad?
No.
27. ¿Si estás en servicio de una plataforma
con un vehículo, desde este mes de
enero les tienen que hacer la retención
correspondiente de IVA y de ISR o se hace
obligación hasta el 01 de junio si es que la
persona decide pagar tarifa definitiva?
Hasta el mes de mayo, el esquema de pagar los
impuestos a través de plataformas digitales
es optativo y se consigna en las reglas 3.11.11.
a 3.11.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal
2020. A partir de junio es obligatorio y se con-
signa además de en los artículos 113-A a 113-C
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y 18-J a
18-M de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
en el apartado 12 de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020.
28. ¿Tendría que hacer dos tipos de
declaraciones en el caso de que
pueda estar en el RIF y como persona
física con actividad empresarial?
A quienes se les retiene el impuesto a través
de plataformas digitales les corresponderá tri-
butar en el Régimen General de Ley, es decir,
conforme a la Sección I, Régimen de activi-
dades empresariales y profesionales. La regla
12.3.8., de la Resolución Miscelánea Fiscal la
cual precisa que las personas físicas que tri-
butan en el RIF y que además perciban ingre-
12 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
sos por la enajenación de bienes, la prestación
de servicios u otorgamiento de hospedaje, en
operaciones realizadas a través de platafor-
mas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, podrán continuar tributando en el
RIF por los ingresos distintos de los obtenidos a
través de las citadas plataformas, siempre que
cumpla con los demás requisitos establecidos
para ello en este régimen, es decir, a partir de
junio de 2020, se dará la extraña situación de
que una persona podrá simultáneamente tri-
butar en el Régimen de Incorporación Fiscal y
en el Régimen de Actividades empresariales y
profesionales, cosa que hasta 2019 era impo-
sible y, sí, efectivamente se deben presentar
dos declaraciones.
29. ¿Cuándo debo comenzar a
reportar los esquemas?
La obligación de reportarlos comienza a partir
de 2021.
30. ¿Se sabe si habrá una actualización
para el subsidio a los trabajadores?*
No. El anexo 8 de la Resolución Miscelánea
Fiscal contempla los mismos importes del año
pasado.
* En cuanto al ajuste del subsidio, el CFDI de nómina
fue modificado a finales de 2019 y en esta edición se
trata el tema de cómo ajustar el referido subsidio.
Agradecemos sus cuestionamientos. Y en
nuestra próxima edición continuaremos con el
análisis de los mismos.
 CRITERIO DEL SAT
¡Criterio del SAT respecto a la retención
del 6% en la prestación de servicios!
F
inalmente, el Servicio de Administración Tri-
butaria fijó su postura respecto a los casos
en los que es procedente la retención del 6%
en la prestación de servicios (3% en región fron-
teriza). Esto lo hizo el día 31 de enero de 2020. El
criterio que da a conocer el referido Órgano des-
concentrado es el siguiente:
“46/IVA/N Retención del 6% al impuesto al
valor agregado a que se refiere la fracción
IV del artículo 1o-A de la Ley del IVA
El artículo 1o-A, fracción IV de la Ley del IVA
señala que están obligadas a retener el impues-
to que se les traslade, aquellas personas morales
o personas físicas con actividades empresariales
que reciban servicios a través de los cuales se
pongan a disposición del contratante o de una
parte relacionada de éste, personal que desem-
peñe sus funciones en las instalaciones del con-
tratante o de una parte relacionada de éste, o in-
cluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección,
supervisión, coordinación o dependencia del
contratante, independientemente de la denomi-
nación que se le dé a la obligación contractual y
dicha disposición específica que la retención se
hará por el 6% del valor de la contraprestación
efectivamente pagada.
Por su parte, el artículo 5 del CFF menciona que
las disposiciones fiscales que establezcan cargas
a los particulares y las que señalan excepciones
a las mismas, así como las que fijan las infraccio-
nes y sanciones, son de aplicación estricta. Sobre
el particular, la Suprema Corte de Justicia de la
Nación ha señalado que tratándose de normas
de aplicación estricta es válido, para fines de su
interpretación, acudir a diversos métodos, entre
los que se encuentra el teleológico o exegético.
En este sentido, aun y cuando en el proceso le-
gislativo que dio origen a la reforma al artículo
1o-A, fracción IV de la Ley del IVA inicialmente
se hacía mención a la retención del impuesto res-
pecto de los servicios de subcontratación laboral
a que se refiere la Ley Federal del Trabajo, du-
rante la dictaminación efectuada por la Comisión
de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de
Diputados se eliminó tal referencia y el precepto
fue aprobado en esos términos, por lo que, para
efectos fiscales, debe tenerse que, los servicios
objeto de retención son los que se describen en
el citado precepto, es decir, todos aquellos en los
que se pone a disposición del contratante o de
una parte relacionada de éste, personal que, esté
o no bajo su dirección, supervisión, coordinación
o dependencia, e independientemente de la deno-
minación que se le dé a la obligación contractual.
Por lo anterior, cuando una persona moral del Tí-
tulo II o del Título III de la LISR o una persona
física con actividad empresarial, en su calidad de
contratante, reciba servicios en los que se ponga
personal a su disposición, se entiende que habrá
retención cuando las funciones de dicho personal
sean aprovechados de manera directa por el con-
tratante o por una parte relacionada de éste. Por
el contrario, no habrá retención si los servicios
prestados corresponden a un servicio en el que
el personal del contratista desempeña funciones
que son aprovechadas directamente por el propio
contratista.”
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 13
 IPSO 20
Servicio de Administración Tributaria
01
Es competente para aplicarlas normas de trabajo
e intervenir en cuestiones relacionadas con la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, pudiendo determinar repartos adicionales.
Artículos 523 y 526 de la Ley Federal del Trabajo
Ingresos percibidos por estímulos fiscales
02
Se consideran percibidos en el momento que se in-
crementa el patrimonio de la persona física.
Artículo 141 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
Retención de ISR
03
No se efectuará en el pago de intereses tratándose
de las ganancias obtenidas en las operaciones fi-
nancieras derivadas de capital referenciadas al tipo
de cambio de una divisa que se realicen en los mer-
cados reconocidos
Artículo 16-C, fracción I del CFF y artículo 54, segundo
párrafo, fracción VII de la Ley del ISR
04
Intereses
No serán deducibles aquellos que derivan del
monto de las deudas del contribuyente que exce-
dan del triple de su capital contable, que proven-
gan de deudas contraídas con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
Artículo 179 y artículo 28, fracción XXVII, primer pá-
rrafo, de la Ley del ISR
Operación de maquila
05
Se considera como tal aquella consistente en que
las mercancías se sometan a un proceso de trans-
formación o reparación, sean importadas tempo-
ralmente y se retornen al extranjero.
Artículo 181 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
14 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
Sociedades cooperativas de consumo
06
No están obligadas a pagar el ISR cuando enajenen
bienes distintos de su activo fijo.
Criterio interno 37/ISR/N del SAT
IVA acreditable
07
Se considera como tal, el monto equivalente al IVA
que hubiera sido trasladado al contribuyente y el
propio impuesto que este hubiese pagado con mo-
tivo de la importación de bienes o servicios, en el
mes que corresponda.
Artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reparto de utilidades
08
Su determinación por parte de la autoridad fiscal
resulta procedente, sin que sea requisito el que se
compruebe que la persona a la cual se le efectúa
una visita domiciliaria tenga trabajadores.
Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo
Refacciones para maquinaria y equipo
09 agrícola, ganadero o de pesca
Respecto de su enajenación los contribuyentes están
obligados al traslado y pago del IVA a la tasa del 16%.
Criterio interno 16/IVA/N del SAT
Acciones emitidas por sociedades extranjeras
10 cotizadas en bolsas de valores concesionadas
Las ganancias obtenidas en el ejercicio derivadas
de su enajenación están sujetas a una tasa del 10%,
con independencia de que su enajenación no se
realice a través de un intermediario del mercado de
valores mexicano.
Artículo 129, fracción I de la Ley del ISR y Criterio In-
terno del SAT 46/ISR/N

Instituciones de enseñanza
11
Para ser consideradas personas morales con fines
no lucrativos deben obtener el reconocimiento de
validez oficial de estudios.
Criterio interno 38/ISR/N del SAT
Crédito comercial
12
No es deducible, aun cuando sea adquirido de ter-
ceros. Ahora bien, por crédito comercial debe en-
tenderse el sobreprecio que respecto de su valor
real, nominal o de mercado, paga el contribuyente
por una adquisición. Por ello, el sobreprecio que
paga el contribuyente por la adquisición de un bien,
por encima de su valor real, nominal o de mercado,
no es deducible para efectos del ISR.
Artículo 28, fracción XII de la Ley del ISR y criterio in-
terno del SAT 25/ISR/N
Uso o goce temporal de un bien inmueble
13 destinado a casa habitación
Cuando se otorgue y se proporcione amueblado, se
pagará el impuesto por el total de las contrapresta-
ciones, aun cuando se celebren contratos distintos
por los bienes muebles e inmuebles, es decir, en
este caso el arrendamiento del inmueble no estará
exento del IVA
Artículo 45 del Reglamento de la Ley del IVA
Inversión en automóviles
14
Solo será deducible hasta por un monto de
$175,000.00. Tratándose de inversiones realizadas
en automóviles cuya propulsión sea a través de ba-
terías eléctricas recargables, así como los automó-
viles eléctricos que además cuenten con motor de
combustión interna o con motor accionado por hi-
drógeno, solo serán deducibles hasta por un monto
de $250,000.00.
Artículo 36, fracción II de la Ley del ISR
Traslado del IVA
15
Se entiende como tal el impuesto que es efectiva-
mente cobrado no en sí el señalado en el compro-
bante.
Tercer párrafo del artículo 1 de la Ley del IVA
IPSO 20
Premios por asistencia y puntualidad
16
No son prestaciones de naturaleza análoga a la
previsión social, por lo tanto, deben ser considera-
dos como salario.
Criterio interno 40/ISR/N del SAT
Actualización
17
Aquella inherente a devoluciones, aprovechamien-
tos y compensación de saldos a favor del contri-
buyente y a cargo del fisco federal, no debe consi-
derarse como ingreso acumulable para efectos del
cálculo del ISR.
Artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación y crite-
rio interno 61/ISR/N del SAT
Cheque
18
Cuando el librado para cubrir el valor de actos o
actividades gravadas por la Ley del IVA, no sea pa-
gado por causas imputables al librador y, por consi-
guiente, el tenedor reciba la indemnización por ello,
esta no formará parte de la base para el cálculo del
IVA, debido a que ésta no deriva del acto o actividad
celebrado por el tenedor.
Artículo 193 de la Ley General de Títulos y Operaciones
de Crédito y artículo 1 de la Ley del IVA
Contribuyente
19
Aquel que señalaba que un importe que se trasladó
y cobró indebidamente y que no puede conside-
rarse IVA deberá acumularse para fines del ISR y el
contribuyente que pagó esa cantidad a quien se la
trasladó, deberá considerarla como un gasto y no
como impuesto acreditable.
Criterio interno 3/IVA/N del SAT
Personas morales que celebren
20 operaciones con partes relacionadas
Deberán determinar sus ingresos acumulables y
sus deducciones autorizadas, considerando los
precios y montos de contraprestaciones que hu-
bieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
Artículo 76, fracción XII de la Ley del ISR
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
E
ntramos en una nueva era de fiscalización.
Si ya el solo hecho de fiscalizar a los con-
tribuyentes a partir de comprobantes fis-
cales y operaciones bancarias era algo bastante
contundente para el entendimiento de los con-
tribuyentes ahora, hay nuevas concepciones
de lo que es procedente y lo que no en mate-
ria fiscal. Al legislador le pareció comprensible
establecer que al contribuyente que le dé un
efecto fiscal a un comprobante fiscal que am-
pare una operación inexistente o simulada se
le imponga una multa de entre el 55% y el 75%
del valor de cada comprobante, pues cada uno
de estos afecta directamente a la base del im-
puesto sobre la renta y afecta al IVA acreditable.
Para nuestro entender es una multa excesiva,
pues las multas sustantivas se tasan en esos
mismos porcentajes sobre adeudos fiscales. La
multa respecto de comprobantes es una multa
sobre base y la multa sustantiva es sobre el im-
puesto, por lo tanto es incomprensible la misma
multa. La planeación fiscal desapareció. Fu eli-
minada. Razón de negocios y esquemas repor-
tables son las causas de ello. Si se realiza una
operación con el ánimo de obtener un beneficio
fiscal y no porque haya una razón de negocios,
por decirlo de una manera práctica, la autoridad
hacendaria “deshará” la operación y si se elabo-
ra una estrategia fiscal que a juicio también de
la autoridad exactora genere un beneficio fiscal
poco claro, también la “deshará”. Se considerará
que no existe una razón de negocios, cuando el
beneficio económico cuantificable, presente o
futuro, sea menor al beneficio fiscal. La recarac-
terización de la operación por parte de la autori-
dad hacendaria tendrá la finalidad de considerar
inexistentes los actos jurídicos referidos. Los
asesores fiscales estarán a partir de 2021 obli-
gados a revelar los esquemas reportables, en-
tendiendo por esquema reportable, cualquiera
que pueda generar, directa o indirectamente, la
obtención de un beneficio fiscal en México. Las
autoridades fiscales puedan utilizar servicios o
16 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
medios tecnológicos que proporcionen georre-
ferenciación, vistas panorámicas o satelitales,
cuya información también podrá ser utilizada
para la elaboración y diseño de un marco geo-
gráfico fiscal. Las Entidades Financieras y So-
ciedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo
(SOCAPS) tienen, entre sus obligaciones, la de
obtener los datos generales de sus cuentaha-
bientes y de verificar que se encuentren inscri-
tos en el RFC. Las referidas entidades, además
pueden solicitar la validación de la clave del RFC
que les proporcionen sus clientes y, en caso de
no estar inscritos, el SAT los inscribe con los
datos generales que fueron proporcionados
a la Entidad Financiera o a la SOCAP. La figura
de la compensación universal fue eliminada de
manera definitiva de las disposiciones fiscales.
El artículo 69-TER del Código Fiscal de la Fede-
ración contempla la figura del colaborador fis-
cal de la autoridad hacendaria, que no es otra
cosa que un denunciante de actos que atenten
contra la hacienda pública. En junio entrará en
vigor un esquema fiscal de retenciones de ISR
y de IVA para las personas físicas que enajenen
bienes o presten servicios u ofrezcan el servicio
de hospedaje, no importando que los retenedo-
res sean residentes en el extranjero. El sistema
fiscal se está transformando y debemos ir con
nuestras acciones al parejo o incluso más ade-
lante respecto de estos cambios.
 ISR
¿Se debe ajustar
mensualmente
el ISR sobre salarios?
D
erivado de las adiciones de claves y ren-
glones de llenado de los CFDI de nómina
como consecuencia de la modificación
del anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fis-
cal, se ha suscitado el rumor de que debemos
ajustar mensualmente el ISR que se les retie-
ne a los trabajadores en cada pago de nómina.
Es verdad que el artículo 96 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta nos precisa que el cál-
culo del impuesto sobre la renta inherente a
los salarios debe efectuarse:
“Aplicando a la totalidad de los ingresos ob-
tenidos en un mes de calendario, la (tarifa)”
Para ello, el referido artículo contempla una
tarifa para retenciones mensuales.
Sin embargo, es la Resolución Miscelánea Fis-
cal (actualmente en su regla 3.12.2.) la que
nos establece la opción de aplicar tarifas por
días de trabajo, semanales, decenales y quin-
cenales:
“Para los efectos del artículo 96 de la Ley del
ISR, cuando las personas obligadas a efec-
tuar la retención del ISR, paguen en fun-
ción del trabajo realizado o el cálculo deba
hacerse por periodos, podrán efectuar la re-
tención en los términos del citado artículo
[…], al resultado de dicho procedimiento se
le aplicarán las tarifas correspondientes del
Anexo 8”
Efectivamente, es en el anexo 8 de la referida
resolución en donde se dan a conocer las tarifas
para periodos de retención menores a los men-
suales.
No es que al aplicarse tarifas para periodos
menores a un mes, se deba hacer un ajuste
mensual, comparando el impuesto determi-
nado con una tarifa mensual, con el impuesto
determinado al aplicar, por ejemplo, 4 tarifas
semanales, pues no hay disposición que es-
tablezca la obligación de efectuar este ajuste.
Lo que sí se debe ajustar en términos del ane-
xo 20 modificado, es el subsidio al empleo,
comparando el subsidio mensual que le co-
rresponde al trabajador, con el total del sub-
sidio que se le aplicó en cada pago de nómina
dentro del mes.
¿Por qué se da este ajuste?
El subsidio al empleo representa la cantidad
que el gobierno federal otorga a cada traba-
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 17
 ¿SE DEBE AJUSTAR MENSUALMENTE EL ISR SOBRE SALARIOS?

jador por conducto del patrón, de ello que le obstante, no en todos los casos una persona
permita a este descontarlo del impuesto so- percibe el mismo tipo de ingreso por quincena
bre la renta a su cargo o del que haya retenido (o por semana, según se trate de la periodici-
a terceros. Siendo “dinero del gobierno fede- dad del pago), sino que puede darse el caso
ral” resulta entendible que busque cuidarlo y de que sus ingresos sean sustancialmente di-
no desembolsar
no desembolsar cantidades
cantidades improcedentes.
improcedentes. ferentes de
ferentes de una
una quincena
quincena aa otra.
otra. Pongamos
Pongamos elel
El Servicio
Servicio de de Administración
Administración Tributaria
Tributaria no
no caso de
caso de los
los trabajadores
trabajadores comisionistas
comisionistas uu otros
otros
El
solo publica
publica tablas
tablas de
de ISR
ISR para
para elel cálculo
cálculo del
del con salarios variable.
con salarios variable.
solo
ISR sobre salarios pagados con periodicidad
ISR sobre salarios pagados con periodicidad Supongamos que
Supongamos que unun trabajador
trabajador percibió
percibió en
en
en días,
en días, 77 días,
días, 10
10 días
días oo 15
15 días,
días, sino
sino que
que tam-
tam- una primera
una primera quincena
quincena $ $ 2,500.00,
2,500.00, motivo
motivo por
por
bién publica
bién publica para
para esos
esos mismos
mismos periodos
periodos ta-
ta- el cual
el cual le
le corresponde
corresponde subsidio
subsidio al
al empleo.
empleo. NoNo
blas de
blas de subsidio.
subsidio. obstante, en
obstante, en la
la segunda
segunda quincena
quincena obtuvo
obtuvo unun
Los trabajadores
trabajadores concon ingresos
ingresos mensuales
mensuales de de ingreso de $ 5,500.00 y por lo tanto no
ingreso de $ 5,500.00 y por lo tanto no le co- le co-
Los rresponde subsidio al empleo. Al sumar sus
hasta $
hasta $ 7,382.33
7,382.33 tienen
tienen derecho
derecho aa gozar
gozar de
de rresponde subsidio al empleo. Al sumar sus
subsidio, según se observa en la tabla de la ingresos del mes vemos que ascienden a $
subsidio, según se observa en la tabla de la ingresos del mes vemos que ascienden a $
página 88. Quienes perciben mayores ingre- 8,000.00 no correspondiéndole subsidio al
página 88. Quienes perciben mayores ingre- 8,000.00 no correspondiéndole subsidio al
sos no. Si dividimos este importe entre 30.4 empleo, resultando que el subsidio que le di-
sos no. Si dividimos este importe entre 30.4 empleo, resultando que el subsidio que le di-
días (días que para muchos efectos fiscales se mos en la primera quincena es indebido y de-
días (días que para muchos efectos fiscales se mos en la primera quincena es indebido y de-
consideran un mes, es decir, 365 días del año bemos revertirlo.
consideran un mes, es decir, 365 días del año bemos revertirlo.
entre 12 meses) y lo multiplicamos por 15 días, Consideremos que los nuevos renglones que
entre 12 meses) y lo multiplicamos por 15 días, Consideremos que los nuevos renglones que
nos arrojará el monto del ingreso quincenal para el ajuste del subsidio se señalan en el
nos arrojará el monto del ingreso quincenal para el ajuste del subsidio se señalan en el
respecto del cual se puede gozar de subsidio, CFDI de nómina son informativos. Y debemos
respecto
es decir, $del cual se(ver
3,642.61 puede
tablagozar de subsidio,
en página 88). No CFDI de nómina
llenarlos conforme sonalinformativos. Y debemos
ejemplo siguiente:
es decir, $ 3,642.61 (ver tabla en página 88). No llenarlos conforme al ejemplo siguiente:

Primera
Segunda quincena Total
quincena

Ingreso $ 2,500.00 $ 5,500.00 $ 8,000.00

Límite inferior 2,422.81 4,949.56
Excedente 77.19 550.44
Tasa 10.88% 17.92%
Impuesto marginal 8.40 98.64
Cuota fija 142.20 452.56
Impuesto a cargo 150.60 551.20 $ 701.80
Subsidio aplicado 160.35 0
Subsidio pagado 9.75 9.75
ISR a retener $ 551.20 $ 551.20

18 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 ¿SE DEBE AJUSTAR MENSUALMENTE EL ISR SOBRE SALARIOS?

Ingreso total $ 8,000.00 “Las personas obligadas a efectuar retencio-

ISR total 701.80
nes en los términos del artículo 96 de esta
Ley, calcularán el impuesto anual de cada
Subsidio que corresponde -
persona que le hubiere prestado servicios
ISR a retener 701.80 personales subordinados.”
ISR retenido 551.20
ISR por retener 150.60 Observemos que lo que queda asentado en el
comprobante de nómina de la segunda quin-
Subsido pagado 9.75
cena es el ISR retenido de esa segunda quin-
Beneficio indebido $ 160.35 cena ($551.20) y el ISR que no retuvimos en
la primera quincena y que ahora lo retenemos
Los campos que por este ajuste debemos lle- en la segunda quincena ($ 150.60).
nar son como sigue:
Hay que destacar que el subsidio al empleo
que le correspondió al trabajador, también
Pagos
denominado subsidio al empleo aplicado, se
007 ISR ajustado por subsidio
define en el CFDI de nómina como “subsidio
para el empleo $ 150.60 causado”. Este subsidio es el que se localiza
en las tablas de subsidio al empleo y que se
008 Subsidio efectivamente inserta en el cálculo del ISR a cargo de los tra-
erogado que no corresponde $ 9.75 bajadores por los salarios que perciben.
Las claves 008 y 0071 generalmente llevarán
Deducciones el mismo importe.

107 Ajuste al subsidio La suma de las cantidades de subsidio al em-

causado pleo aplicado durante todo el año, pasan a
$ 160.35
formar parte del cálculo del ISR anual a cargo
de los trabajadores por los salarios que per-
Ajuste al subsidio para
ciben, por lo tanto, es importante descontar
071 el empleo entregado $ 9.75 de las cantidades aplicadas, las cantidades
revertidas, es decir, la suma de las cantidades
002 ISR $ 150.60 que hayamos consignado en la clave 007.
La retención al trabajador de la cantidad que
002 ISR $ 551.20 indebidamente se le aplicó en la primera quin-
cena en la cantidad de $ 160.35, queda en el
Por otra parte, consideremos que el ajuste anual CFDI de nómina con un pago de $ 160.35 ($
de ISR respecto del salario de cada trabajador 150.60 + $ 9.75, claves 007 y 008) y dos de-
es una obligación patronal que sigue vigente y ducciones por la misma cantidad de $ 160.35,
que se encuentra consignada en el artículo 97 es decir (160.35 clave 107, $ 150.60 clave 02
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta: más $ 9.75, de la clave 071)

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 19


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 DIM
Obligaciones que deben
declararse en la Declaración
Informativa Múltiple
A
más tardar el 15 de febrero de 2020, los
contribuyentes deben presentar su de-
claración anual informativa múltiple co-
rrespondiente al ejercicio fiscal 2019.
La declaración informativa múltiple referida,
identificada como DIM por sus siglas, ha sufrido
cambios importantes en cuanto a la informa-
ción que en ella debe presentarse.
Varios de los anexos de la DIM han sido derogados.
Los anexos de la DIM que en este 2020 deben
presentarse cuando en 2019 se hayan efectua-
do operaciones que así lo ameriten son:
Anexo 4. Información sobre residentes en el
extranjero.
Anexo 5. De los regímenes fiscales preferentes.
Anexo 9. Información de operaciones con par-
tes relacionadas residentes en el extranjero.
Anexo 10. Operaciones efectuadas a través de
fideicomisos.
La información que debe reportarse en le DIM
es conforme a los preceptos que establecen la
obligación en la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta, exclusivamente la siguiente:
Informar del saldo insoluto al 31 de diciembre
del año anterior, de los préstamos recibidos de
o garantizados por residentes en el extranjero
Conforme al artículo 76 fracción VI de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta se debe presentar, a
más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante
las autoridades fiscales y mediante la forma ofi-
cial que al efecto aprueben dichas autoridades,
la información siguiente:
a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año
anterior, de los préstamos que le hayan sido
otorgados o garantizados por residentes en el
extranjero; y
b) El tipo de financiamiento, nombre del benefi-
ciario efectivo de los intereses, tipo de mone-
da, la tasa de interés aplicable y las fechas de
exigibilidad del principal y de los accesorios,
de cada una de las operaciones de financia-
miento a que se refiere el inciso anterior.
Esta información se asienta en el anexo 4 de la
DIM.
Esta misma obligación la deben cumplir las per-
sonas físicas según lo estatuye la fracción IV del
artículo 110 de la actual ley del impuesto sobre
la renta.
Información de las operaciones que realicen con
partes relacionadas residentes en el extranjero
El artículo 76 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, en su fracción X nos obliga a presentar
conjuntamente con la declaración del ejercicio,
la información de las operaciones que realicen
con partes relacionadas residentes en el ex-
tranjero, efectuadas durante el año de calenda-
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 21
 OBLIGACIONES QUE DEBEN DECLARARSE EN LA DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE
rio inmediato anterior, que se solicite mediante
la forma oficial que al efecto aprueben las auto-
ridades fiscales.
No obstante, lo señalado en el párrafo anterior,
la información se asienta en el anexo 9 de la DIM
(Operaciones con partes relacionadas extranjeras).
Esta misma obligación la deben cumplir las per-
sonas físicas según lo establece la fracción X
del artículo 110 de la actual ley del impuesto so-
bre la renta.
Presentar declaración en la que se
proporcione la información de las operaciones
efectuadas en el año de calendario
anterior, a través de fideicomisos
La fracción XIII del referido artículo 76 señala la
obligación de presentar:
“A más tardar el día 15 de febrero de cada año
ante las oficinas autorizadas, declaración en la
que proporcionen la información de las opera-
ciones efectuadas en el año de calendario an-
terior, a través de fideicomisos por los que se
realicen actividades empresariales en los que
intervengan.”
Esta información también se asienta en el Ane-
xo 10 “Operaciones efectuadas a través de Fi-
deicomisos” de la DIM.
Operación del programa
El programa informático que requerimos para
presentar la DIM se opera en línea y fuera de ella.
Si se desea operar fuera de línea, según lo refie-
re la autoridad fiscal, se debe:
1. Descargar  la aplicación DIM del apartado de
“Contenidos relacionados” de la página de in-
ternet del SAT
2. Instalar la aplicación de acuerdo a las indica-
ciones del asistente.
22 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
3. Llenar los datos que se solicitan.
4. Generar archivo .dec.
5. Dar clic en el botón iniciar de la página de in-
ternet del SAT y seguir instrucciones.
6. Envíar el archivo .dec.
El apartado al que requerimos ingresar para el en-
vío de nuestra declaración a través de internet, se
encuentra en la dirección electrónica siguiente:
https://www.sat.gob.mx/declaracion/23734/
declaracion-informativa-multiple-(dim)
Hay aspectos que la autoridad nos previene so-
bre su consideración:
En caso de que la información exceda de 40,000
anexos (registros), se debe acudir ante las Ofi-
cinas del SAT, con la finalidad de realizar la
presentación correspondiente.
Los medios magnéticos que se presenten en
ventanilla, son validados y enviados por la Ofi-
cina del SAT al Portal de internet del SAT. Se
le entrega acuse de recibo electrónico y se le
devuelven los medios magnéticos.
El SAT envía con posterioridad vía correo elec-
trónico, el acuse de aceptación o rechazo de la
DIM, según proceda.
Cabe recordar que los anexos 1 y 2 ya no se pre-
sentan. En estos se declaraban de manera infor-
mativa los salarios y los diversos pagos sujetos
a las retenciones de IVA y de ISR. Su derogación
obedece a que la autoridad fiscal ya cuenta con
toda la información sobre retenciones y pagos,
pues esta queda consignada en los CFDI que
emiten los contribuyentes.
Declaraciones a través de internet
Es la fracción VII del artículo 76 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta la que consigna la obli-
gación de presentar las declaraciones informa-
tivas a través de internet.
 PARTES RELACIONADAS
Deducibilidad de los pagos
realizados a partes relacionadas
L
a OCDE (Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico) tiene permanen-
temente en su agenda la búsqueda de so-
luciones al problema mundial en materia imposi-
tiva que consiste en las acciones y operaciones
de empresas y entidades de distinta nación, con
la finalidad de erosionar la base del impuesto a la
renta mediante el desplazamiento de utilidades,
BEPS por sus siglas en inglés (“Base Erosion and
Profit Shifting”).
Es, de acuerdo con el organismo, un problema
global que asimismo requiere de una solución glo-
bal, es decir, de acciones de todos los gobiernos.
El Ejecutivo Federal ha señalado que:
“El Reporte Final de la Acción 2 del Proyecto BEPS,
establece una serie de recomendaciones con la fina-
lidad de que los países puedan combatir la erosión
de sus bases gravables por motivo de las diferencias
entre legislaciones nacionales en la caracterización
de una persona, figura jurídica, ingreso o respecto
de quién es el dueño de los activos. Esto provoca
principalmente, que se genere una deducción en el
país donde reside el pagador, sin su respectiva acu-
mulación en el país donde reside el receptor. Esto
también genera que un mismo pago pueda ser de-
ducido en dos jurisdicciones diferentes por las ra-
zones antes expuestas. El Reporte Final citado tam-
bién busca que exista una coordinación entre los
países para combatir este problema. Por tal motivo,
en las recomendaciones del mismo se establecen
dos tipos de reglas: aquéllas que buscan mejorar la
legislación doméstica para evitar la existencia de
mecanismos híbridos y aquéllas que buscan neu-
tralizar los mecanismos híbridos existentes. Esta
segunda categoría se puede dividir en reglas pri-
marias y defensivas. Es importante mencionar que
no todas estas recomendaciones son aplicables a la
legislación mexicana.”
En función de lo comentado se reformaron para
2020 las fracciones XXIII y XXIX, se derogó la frac-
ción XXXI y se adicionó la fracción XXXII, del artí-
culo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Las
modificaciones referidas se hicieron entonces con
la finalidad de adecuar lo señalado en las fraccio-
nes citadas a lo recomendado en el citado Reporte
Final y para coordinar nuestra normativa con las
reglas de otros países que siguen el reporte se-
ñalado.
Así, las fracciones establecen los supuestos de no
deducibilidad de:
1. Los pagos realizados a partes relacionadas o a
través de un acuerdo estructurado, cuando los
ingresos de su contraparte estén sujetos a regí-
menes fiscales preferentes.
2. Los pagos que efectúe el contribuyente que
también sean deducibles para un miembro del
mismo grupo, o para el mismo contribuyente
en un país o jurisdicción en donde también sea
considerado residente fiscal. Si el contribuyente
es un residente en el extranjero con estableci-
miento permanente en territorio nacional, tam-
poco será deducible el pago cuando sea deduci-
ble para el residente en el extranjero en su país
o jurisdicción de residencia fiscal.
La limitante en la deducción de intereses debe de-
terminarse a partir de intereses netos y no brutos,
para evitar un problema de doble imposición. Se
debe utilizar la siguiente fórmula para determinar
el monto no deducible por el pago de intereses:
Utilidad fiscal ajustada x 30% = Límite de la de-
ducción de intereses netos. El monto resultante
tendrá que ser disminuido del monto de los inte-
reses netos para efectos de determinar la canti-
dad no deducible.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 23
 PRÉSTAMOS
Obligación de declarar
préstamos, aportaciones de
capital y cobros realizados en
efectivo e ingresos exentos
L
a Ley del Impuesto Sobre la Renta estable-
ce a los contribuyentes la obligación de de-
clarar préstamos, aportaciones para futu-
ros aumentos de capital, o aumentos de capital
en efectivo superiores a $ 600,000.00.
La fracción XI del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que las personas
morales deben considerar que obtienen ingre-
sos objeto del pago de esa contribución deriva-
dos de las cantidades recibidas en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, por concepto de
préstamos, aportaciones para futuros aumen-
tos de capital o aumentos de capital mayores a
$600,000.00, cuando no cumplan con la obli-
gación de declararlas a las autoridades fisca-
les, a través de los medios y formatos que para
tal efecto señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general,
dentro de los quince días posteriores a aquél en
el que se reciban las cantidades correspondien-
tes. Esta obligación se consigna en la fracción
XVI del artículo 76 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
El artículo 113 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que en el caso de
que las cantidades en un mismo ejercicio se re-
ciban en dos o más pagos, los contribuyentes
presentarán la información dentro de los quince
días posteriores a la entrega de la última can-
24 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
tidad por la que se superen los seiscientos mil
pesos en efectivo, en moneda nacional o ex-
tranjera.
Debido a que la obligación de declarar se debe
cumplir dentro de los quince días posteriores a
aquél en el que se reciban las cantidades co-
rrespondientes, que para los efectos deben ser
mayores a $ 600,000.00, se entiende que no se
trata de montos acumulados sino de operacio-
nes individuales, salvo que una sola operación
sea realizada en varias exhibiciones, con lo cual
se estará a lo dispuesto en el párrafo anterior.
Forma en que se informa de los préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital
o aumentos de capital recibidos en efectivo
La regla 3.9.7., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020, aclara que los contribuyentes deberán
presentar la información antes referida, a través
de la forma oficial 86-A “Información de prés-
tamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital recibidos en efec-
tivo”.
Para cumplir con la obligación, conforme a la
ficha de trámite 2/ISR, se debe proceder como
sigue:
1. Previamente, se requiere llenar la Forma 86-A
“Información de préstamos, aportaciones para
 OBLIGACIÓN DE DECLARAR PRÉSTAMOS, APORTACIONES DE CAPITAL
futuros aumentos de capital o aumentos de ca-
pital recibidos en efectivo” y generar el archi-
vo con extensión .dec
2. Para el envío del informe, se deberá:
- Ingresar al Portal del SAT, eligiendo “Empre-
sas”.
- Seleccionar la opción “Declaraciones”, segui-
do de “Otras informativas”, eligiendo “Presen-
ta tu información de préstamos, aportaciones
para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital recibidos en efectivo “.
3. Se debe contar con e.firma o Contraseña.
4. Al finalizar el trámite se obtiene acuse de re-
cibo del archivo o acuse de rechazo o acepta-
ción de la declaración.
La obligación de declarar se da entonces res-
pecto de:
-Préstamos
-Aportaciones para futuros aumentos de capi-
tal, o
-Aumentos de capital
Conforme al segundo párrafo del artículo 90 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta también las
personas físicas deben cumplir con la obliga-
ción antes comentada, solo que estas lo harán
al presentar su declaración anual.
Obligación de declarar contraprestaciones
en efectivo superiores a $ 100,000.00
Una obligación análoga a la referida en la frac-
ción XVI antes comentada, se consigna en la
fracción XV del citado artículo 76, que consis-
te en informar a las autoridades fiscales, a tra-
vés de los medios y formatos electrónicos, que
señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, a más tar-
dar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel
en el que se realice la operación, de las contra-
prestaciones recibidas en efectivo en moneda
nacional o extranjera, así como en piezas de oro
o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil
pesos. Las referidas reglas de carácter general
podrán establecer supuestos en los que no sea
necesario presentar la información referida.
El artículo 112 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que los contribu-
yentes deberán informar el monto de las con-
traprestaciones o donativos recibidos, según se
trate en efectivo en moneda nacional o extran-
jera, así como en piezas de oro o plata, si al in-
cluir los impuestos correspondientes, se supe-
ran los referidos cien mil pesos.
El informe a que se refiere el párrafo anterior,
también se presentará cuando se efectúe res-
pecto de una misma operación uno o varios pa-
gos o donativos en efectivo en moneda nacional
o extranjera, o bien, en piezas de oro o plata, y
que la suma de ellos supere los cien mil pesos,
remitiéndose dicho informe a más tardar el día
diecisiete del mes inmediato posterior a aquél
en el que se rebase el monto señalado.
Digamos que la obligación de declarar referida
en el párrafo anterior, se cumple de manera si-
milar a la comentada para el caso de préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital,
o aumentos de capital en efectivo, es decir, no
se trata de montos acumulados sino de opera-
ciones individuales, salvo que una sola opera-
ción sea realizada en varias exhibiciones.
Los contribuyentes que reciban contrapres-
taciones o donativos, donde una parte sea en
efectivo, en piezas de oro o de plata, y otra parte
se pague con cheque, transferencias bancarias
u otros instrumentos monetarios, únicamente
estarán obligados a informar dichas operacio-
nes cuando lo recibido por concepto de contra-
prestación o donativos en efectivo, en piezas de
oro o de plata, exceda de cien mil pesos dentro
de un mismo mes, no considerando para efec-
tos del monto citado lo cubierto con otras for-
mas de pago.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 25
 OBLIGACIÓN DE DECLARAR PRÉSTAMOS, APORTACIONES DE CAPITAL
También en este caso se asume que se trata de
operaciones individuales y no de montos acu-
mulados pues la norma nos señala que se debe
cumplir con la obligación a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquel en el que
se realice la operación. Las personas físicas que
realizan actividades empresariales y profesio-
nales y las que arriendan inmuebles o enajenan
bienes, también deben cumplir con esta obliga-
ción según lo establecen las fracciones VII del
artículo 110, V del artículo 118 y el artículo 128,
todos ellos de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta. Conforme a la fracción VII del artículo 82 del
mismo ordenamiento, las donatarias autoriza-
das también deben cumplir con la obligación. La
ficha de trámite 1/ISR nos da cuenta de ello:
1/ISR. Declaración informativa de
operaciones superiores a $100,000.00
¿Quiénes lo presentan?
1. Los contribuyentes personas morales que ob-
tengan ingresos de los señalados en el título II
de la Ley del ISR que hayan recibido contra-
prestaciones en efectivo en moneda nacional
o extranjera, así como en piezas de oro o de
plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00
(Cien mil pesos M.N. 00/100), considerando el
monto consignado en el comprobante que se
expida.
2. Organizaciones civiles y fideicomisos auto-
rizados para recibir donativos deducibles del
ISR, con fines asistenciales, educativos, in-
vestigación científica o tecnológica, cultura-
les, ecológicas, de reproducción de especies
protegidas o en peligro de extinción y becan-
tes que hayan recibido donativos en efectivo
en moneda nacional o extranjera, así como
en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a $100,000.00 (Cien mil pesos M.N.
00/100), considerando el monto consignado
en el comprobante que se expida.
3. Los contribuyentes personas físicas con in-
gresos por actividades empresariales y pro-
26 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
fesionales que hayan recibido contrapres-
taciones en efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de
plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00
(Cien mil pesos M.N. 00/100), considerando el
monto consignado en el comprobante que se
expida.
4. Los contribuyentes que obtengan ingresos
por arrendamiento y en general por el uso o
goce temporal de bienes inmuebles que ha-
yan recibido contraprestaciones en efecti-
vo en moneda nacional, así como en piezas
de oro o de plata, cuyo monto sea superior
a $100,000.00 (Cien mil pesos M.N. 00/100),
considerando el monto consignado en el com-
probante que se expida.
5. Los contribuyentes personas físicas que ob-
tengan ingresos por la enajenación de bienes
que hayan recibido contraprestaciones en
efectivo en moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o de plata, cuyo mon-
to sea superior a $100,000.00 (Cien mil pesos
M.N. 00/100), considerando el monto consig-
nado en el comprobante que se expida.
¿Dónde se presenta?
En el Portal del SAT, a través del programa elec-
trónico “Declaración Informativa por contra-
prestaciones o donativos recibidos superiores a
$100,000.00 (Cien mil pesos M.N. 00/100”.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
A más tardar el día 17 del mes inmediato poste-
rior a aquel en el que se realice la operación.
Requisitos:
- Acreditar documentalmente la fecha de la
operación con la factura, nota o recibo corres-
pondiente que se incluyó en la declaración in-
formativa.
 OBLIGACIÓN DE DECLARAR PRÉSTAMOS, APORTACIONES DE CAPITAL
- En operaciones celebradas con oro, plata o
moneda extranjera se tomará en consideración
la cotización o tipo de cambio que publique el
Banco de México el día en que se efectuó la
operación, los días en que el Banco de México
no publique dicha cotización o tipo de cambio
se aplicará la última cotización o tipo de cambio
publicado.
Condiciones:
- Contar con e.firma o Contraseña.
DECLARACIÓN DE PRÉSTAMOS POR
PARTE DE LAS PERSONAS FÍSICAS
En los artículos 90, segundo y tercer párrafos y
138, último párrafo, de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta, se establece la obligación de in-
formar en la declaración anual de los présta-
mos, los donativos y los premios, obtenidos en
el ejercicio declarado, solo en aquellos casos en
que éstos, en lo individual o en su conjunto, ex-
cedan de $ 600,000.00.
Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones cuando se
perciben préstamos, donativos y premios
Cuando una persona recibe préstamos, donati-
vos y premios que en lo individual o en su con-
junto, exceden de $ 600,000.00, debe presentar
ante el Registro Federal de Contribuyentes avi-
so de actualización de actividades económicas
y obligaciones. Esto es porque en tal supuesto
se encuentra obligada a presentar declaración
anual y eso debe quedar asentado en el referido
registro, es decir, queda asentado que es una
obligación que debe cumplir.
La regla 3.11.1., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2020, precisa que las personas físicas residen-
tes en México, que obtienen ingresos por los que
deben presentar declaración anual, por ejemplo
por servicios profesionales, arrendamiento, di-
videndos, etc., y reciban préstamos, donativos
y premios que en lo individual o en su conjunto,
excedan de $ 600,000.00 quedarán relevados de
presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones ante el RFC al que nos
referimos en el párrafo anterior, siempre que se
encuentren inscritos en el RFC por aquellos ingre-
sos. Esto se establece porque al estar inscrita en
el RFC la persona física, estar obligada a presentar
declaración anual y estar obligada a declarar los
préstamos, donativos y premios que en lo indivi-
dual o en su conjunto, excedan de $ 600,000.00,
la autoridad hará la actualización con los datos
declarados.
Los ingresos por viáticos, enajenación
de casa habitación, herencia o legado,
deberán ser declarados para que
puedan considerarse exentos
Algo que es muy importante y que las perso-
nas físicas deben tener en cuenta, sobre todo
para los casos en los que no realizan activida-
des económicas dentro de algún régimen fiscal,
es que el artículo 93 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta establece supuestos de exención
en el pago del impuesto sobre la renta respecto
de los ingresos obtenidos por enajenación de
casa habitación, herencia o legado y viáticos,
sin embargo, el antepenúltimo párrafo de dicho
artículo, establece como requisito para gozar de
la exención el que tales ingresos sean manifes-
tados en la declaración anual, siempre y cuan-
do el contribuyente esté obligado a presentar-
la. Es por esta razón que debemos ver en qué
casos se está obligado a presentar declaración
anual y por consiguiente a manifestar los ingre-
sos por enajenación de casa habitación, heren-
cia o legado. Respecto a ello, el tercer párrafo
del artículo 150 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone que en la declaración anual, los
contribuyentes que en el ejercicio que se decla-
ra hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté obligado al pago
de este impuesto y por los que se pagó el im-
puesto definitivo, superiores a $500,000.00 de-
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 27
 OBLIGACIÓN DE DECLARAR PRÉSTAMOS, APORTACIONES DE CAPITAL
ben declarar la totalidad de sus ingresos, inclui-
dos aquéllos por los que no se esté obligado al
pago de este impuesto (viáticos, enajenación de
casa habitación, herencia o legado y premios).
De acuerdo a lo que hemos comentado, tene-
mos lo siguiente:
1. Préstamos, donativos y premios. Si su monto
en lo individual o en su conjunto, exceden de
$ 600,000.00 deben informarse en la declara-
ción anual.
2. Viáticos, enajenación de casa habitación, he-
rencia o legado y premios. Si los ingresos to-
tales de la persona física (acumulables más
exentos) son superiores a $ 500,000.00 debe
declarar la totalidad de los ingresos, incluidos
viáticos, enajenación de casa habitación, he-
rencia o legado y premios.
De acuerdo a lo expuesto, podría ocurrir que
el monto de los ingresos por premios no fue-
ra superior a 600,000 pesos (numeral 1), pero,
al rebasar los ingresos totales obtenidos por la
persona física los 500,000 pesos (numeral 2),
deben declararse los premios.
Obligaciones ante el RFC respecto de los
ingresos por concepto de enajenación de
casa habitación, herencias o legados
El artículo 262 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que cuando las
personas físicas estén obligadas a informar en
la declaración anual del ejercicio fiscal sus in-
gresos exentos (ver numeral 2 inmediato ante-
rior), deberán cumplir con sus obligaciones ante
el registro federal de contribuyentes, conforme
a lo siguiente:
I. Cuando únicamente perciban ingresos por
concepto de enajenación de su casa habita-
ción, herencias o legados, siempre que dichos
ingresos, en lo individual o en su conjunto, ex-
cedan de $ 500,000.00, deberán solicitar su
inscripción ante el registro federal de contri-
28 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
buyentes, en el formato que se determine por
el SAT a través de reglas de carácter general, y
II. Cuando la suma de los ingresos totales que
se perciban de otros Capítulos del Título IV de
la Ley (salarios, servicios profesionales, activi-
dad empresarial, etc.) más los ingresos men-
cionados en la fracción anterior, excedan de
la cantidad de $500,000.00, no será necesario
presentar el aviso de aumento de obligaciones
fiscales, por los ingresos exentos, siempre que
se encuentren inscritos en el registro federal
de contribuyentes por los demás ingresos.
Lo señalado en la fracción II se entiende porque
al estar inscrita en el RFC la persona física y es-
tar obligada a presentar declaración anual y es-
tar obligada a declarar los ingresos exentos por
concepto de enajenación de casa habitación,
herencias o legados, la autoridad hará la actua-
lización con los datos declarados.
Constancia de viáticos
La fracción XVII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta les establece a los viáti-
cos la característica de ingreso de los trabajado-
res (pese a que en esencia no es un ingreso de
estos), pero señala que se considerarán exentos
si son efectivamente erogados en servicio del
patrón y se comprueba esta circunstancia con
los comprobantes fiscales correspondientes.
Conforme al numeral 2 inmediato anterior, la
persona física está obligada a declarar los mon-
tos recibidos por concepto de viáticos, los cua-
les, de haber sido comprobados, deben consi-
derarse ingresos exentos del trabajador.
El artículo 263 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que los con-
tribuyentes no estarán obligados a informar en
la declaración anual del ejercicio fiscal de que
se trate los ingresos obtenidos durante dicho
ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto
no exceda de $500,000.00, y la suma total de
 OBLIGACIÓN DE DECLARAR PRÉSTAMOS, APORTACIONES DE CAPITAL
viáticos percibidos no represente más del 10%
del total de los ingresos que les hubiera pagado
el patrón por concepto de la prestación de un
servicio personal subordinado.
El artículo 263 dispone que para determinar
el límite de ingresos por concepto de viáticos
a que se refiere el párrafo anterior, se deberá
considerar inclusive el monto erogado por los
boletos de transporte, incluso cuando dichos
boletos los haya pagado el patrón.
La fracción VI del artículo 99 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta estatuye a los patrones
la obligación de entregar, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, a las personas a quienes
les hubieran prestado servicios personales su-
bordinados, constancia y comprobante fiscal
del monto total de los viáticos pagados en el
año de calendario de que se trate y que fueron
comprobados por estos con documentación
comprobatoria a nombre de aquellos.
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece a las personas
físicas que reciben viáticos y que son erogados
en servicio del patrón, la facilidad de no pre-
sentar comprobantes fiscales hasta por un 20%
del total de viáticos erogados en cada ocasión,
cuando no existan servicios para emitir los mis-
mos, sin que en ningún caso el monto que no se
compruebe exceda de $15,000.00 en el ejerci-
cio fiscal de que se trate, siempre que el monto
restante de los viáticos se eroguen mediante
tarjeta de crédito, de débito o de servicio del
patrón. La parte que en su caso no se erogue
deberá ser reintegrada por la persona física que
reciba los viáticos o en caso contrario no le será
aplicable este beneficio.
Las cantidades no comprobadas se considera-
rán ingresos exentos para efectos del Impuesto,
siempre que además se cumplan con los requi-
sitos del artículo 28, fracción V de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta.
El artículo 152 señala que la facilidad que se co-
menta no es aplicable tratándose de gastos de
hospedaje y de pasajes de avión.
Observemos que conforme al artículo 152 re-
ferido pese a no haber sido comprobados los
gastos se considerarán ingresos exentos del
trabajador y deberán ser manifestados en la de-
claración anual, claro, siempre y cuando el mon-
to obtenido exceda de $500,000.00, y la suma
total de viáticos percibidos represente más del
10% del total de los ingresos que le hubiera pa-
gado el patrón por concepto de la prestación de
un servicio personal subordinado.
Viáticos erogados por servidores públicos
El artículo 153 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que los viáticos
erogados por servidores públicos de la Adminis-
tración Pública Federal en comisiones oficiales
en el extranjero, cuyo monto se fije con base en
criterios presupuestales relativos al país donde
se efectuará la comisión o por nivel de pues-
to del servidor público, se comprobarán como
efectivamente erogados en servicio del patrón,
únicamente con el comprobante fiscal que am-
pare los gastos de hospedaje, pasaje de avión
y un informe de los demás gastos efectuados
durante dicha comisión.
Lo antes previsto podrá ser aplicable a las per-
sonas físicas distintas a las señaladas en el pá-
rrafo anterior, siempre que el monto de los viá-
ticos que reciban se fije con base en las reglas
sobre viáticos, pasajes y alimentos que se fijen
al personal de la Secretaría de Relaciones Exte-
riores que lleva a cabo comisiones oficiales en
el extranjero y el nivel de sueldo de la persona
física de que se trate sea igual o inferior al que
se establezca en el tabulador de percepciones
ordinarias que se emita de conformidad con las
disposiciones presupuestarias. Cuando el suel-
do del contribuyente aplique para dos o más ni-
veles jerárquicos del citado tabulador, el monto
de los viáticos deberá corresponder al estable-
cido para el de menor nivel.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 29
 PRÉSTAMOS
¿Deben protocolizarse
los préstamos ante
notario público?
E
l préstamo de dinero entre familiares, pa-
rientes y amigos es en nuestro país un acto
frecuente. Muchas de las veces, derivado
de la pequeñez de los montos todo queda en el
pago, e incluso en la falta de pago; sin embargo,
hay ocasiones en que los préstamos son de un
monto considerable y/o trascienden al entorno
familiar o civil y tienen sus efectos en el ámbito
fiscal o mercantil. En ocasiones, los préstamos
referidos son utilizados para financiar negocios.
Actualmente es frecuente que cuando un con-
tribuyente deposita en la cuenta de su empresa
o negocio el monto de un préstamo efectuado
por un familiar, la autoridad pretende consi-
derarlo un ingreso no declarado. No es que los
referidos préstamos sean ingresos, sino que la
autoridad exactora asume que se trata no de
préstamos sino de ingresos no declarados y
ante la falta de evidencia del contribuyente de
que efectivamente se trata de un préstamo de
familiares, se ve obligado a pagar respecto de
estos el impuesto sobre la renta. Hay casos ex-
tremos en los que efectivamente se trata de ese
tipo de préstamos y sin embargo no fueron ade-
cuadamente documentados; más aún, se pre-
tende documentarlos una vez que la autoridad
hacendaria ha notificado el ejercicio de faculta-
des de comprobación. Es por ello que para todos
30 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
los efectos legales, debe existir en los actos o
actividades una fecha cierta, es decir, una fecha
comprobable del momento en que fue emitido o
suscrito un documento.
La siguiente tesis jurisprudencial, reciente-
mente emitida por nuestro Máximo Tribunal, da
cuenta de la exigencia del requisito de fecha
cierta, y es como sigue:
Localización
Tesis: 2a./J. 161/2019 (10a.). Segunda Sala. Gaceta
del Semanario Judicial de la Federación. Libro 73,
Diciembre de 2019, Tomo I. Décima Época. Pág.
466. Jurisprudencia(Administrativa.
DOCUMENTOS PRIVADOS. DEBEN CUM-
PLIR CON EL REQUISITO DE “FECHA CIER-
TA” TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE COMPROBACIÓN, PARA
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES FISCALES DEL CONTRIBUYENTE.
La connotación jurídica de la “fecha  cierta”
deriva del derecho civil, con la finalidad de
otorgar eficacia probatoria a los documentos
privados y evitar actos fraudulentos o dolosos
en perjuicio de terceras personas. Así, la “fe-
cha cierta” es un requisito exigible respecto de
los documentos privados que se presentan a la
autoridad fiscal como consecuencia del ejer-
 ¿DEBEN PROTOCOLIZARSE LOS PRÉSTAMOS ANTE NOTARIO PÚBLICO?
cicio de sus facultades de comprobación, que
los contribuyentes tienen el deber de conser-
var para demostrar la adquisición de un bien o
la realización de un contrato u operación que
incida en sus actividades fiscales. Lo anterior,
en el entendido de que esos documentos ad-
quieren fecha cierta cuando se inscriban en el
Registro Público de la Propiedad, a partir de
la fecha en que se presenten ante un fedatario
público o a partir de la muerte de cualquiera de
los firmantes; sin que obste que la legislación
fiscal no lo exija expresamente, pues tal condi-
ción emana del valor probatorio que de dichos
documentos se pretende lograr.
Contradicción de tesis 203/2019. Entre las sus-
tentadas por los Tribunales Colegiados Sép-
timo del Tercer Circuito, Segundo del Cuarto
Circuito y Tercero, Quinto y Sexto del Tercer
Circuito, todos en Materia Administrativa. 23
de octubre de 2019. Cuatro votos de los Minis-
tros Alberto Pérez Dayán, José Fernando Fran-
co González Salas, Yasmín Esquivel Mossa y Ja-
vier Laynez Potisek. Ponente: Yasmín Esquivel
Mossa. Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz
Blanco.
La fecha cierta es entonces un requisito en la
realización de actos civiles pero, que según lo
comentado, puede trascender en los casos res-
pectivos hacia la materia fiscal.
¿Qué se argumentó en la resolución
respecto a la contradicción de tesis
referida, tratándose de préstamos?
Entre otras cosas se señaló que:
“Tocó conocer de ese asunto a la Segunda Sala
Regional de Occidente del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa, bajo el expediente
********** –previas tres resoluciones emitidas
en cumplimiento–, por resolución de veintiu-
no de marzo de dos mil diecisiete, dicha Sala
declaró la nulidad de las resoluciones impug-
nadas para efectos, al considerar, en la parte
que interesa, que la autoridad demandada apli-
có debidamente la determinación presuntiva
establecida en el artículo 59, fracción III, del
Código Fiscal de la Federación, porque contra-
rio a lo señalado por la parte actora, los me-
dios de convicción aportados (consistentes en
ochenta y un depósitos bancarios), tanto en el
procedimiento fiscalizador como en el juicio
de nulidad, no permiten corroborar el origen
y procedencia de los depósitos bancarios que
registró en su contabilidad, como son el pago
de préstamos y préstamos otorgados.
“Inconforme con lo anterior, la parte actora
promovió juicio de amparo directo, del cual
conoció, por conocimiento previo –al resol-
ver tres amparos directos–, el Tercer Tribu-
nal Colegiado en Materia Administrativa del
Tercer Circuito, y por ejecutoria de diecio-
cho de febrero de dos mil diecinueve, resolvió
negar el amparo a la parte quejosa, al consi-
derar, en la parte que interesa, lo siguiente:
“… Por tanto, no obstante la existencia de los
contratos de mutuo, son insuficientes para pro-
bar de manera contundente que dichas cantida-
des depositadas corresponden a tales operacio-
nes, porque no existe documento que contenga
un vínculo real del que se advierta que los de-
pósitos detectados realmente correspondan a
las referidas operaciones de mutuo, esto es, que
se hayan realizado por los deudores o acreedo-
res, en su caso; es decir, los indicios derivados
de los documentos privados exhibidos por la
contribuyente no son suficientes para desvir-
tuar la existencia de ingresos, pues con excep-
ción del estado de cuenta en el que se advier-
ten los depósitos por las cantidades descritas,
como se dijo, unos son los que fueron materia
de los depósitos detectados por la autoridad y
los restantes se tratan de documentos elabora-
dos por la propia contribuyente que no con-
tienen datos o elementos con los que se pueda
vincular que todo lo asentado en ellos realmen-
te tenga relación con los depósitos encontrados
en las cuentas de la actora, al no advertirse la
cuenta de retiro, o bien, el nombre de la per-
sona moral o física que depositó, para realizar
la vinculación con los referidos contratos de
mutuo, por lo que se puede considerar que los
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 31
 ¿DEBEN PROTOCOLIZARSE LOS PRÉSTAMOS ANTE NOTARIO PÚBLICO?
mismos pueden derivar de cualquier otra ope-
ración que no fue declarada y por la cual se tu-
viera que erogar el impuesto correspondiente.
“‘De ahí que aun cuando la presunción deter-
minada por la autoridad, sea susceptible de ser
desvirtuada; y de que sólo se trate de una pre-
sunción y no de hechos comprobados o de una
verdad absoluta, como se estableció, para des-
virtuar tal presunción, debe ser por medio de
elementos de prueba que creen convicción de
lo que se pretende demostrar, en el caso, que
los depósitos detectados realmente pertenecen
a las operaciones de mutuo celebradas por la
quejosa con diversas personas físicas y mora-
les, y no como en el caso, que se pretende hacer
con elementos de prueba unilaterales que no
logran probar esos hechos.
“…Son infundados los argumentos sintetiza-
dos, porque tal como lo sostuvo la Sala respon-
sable, dado que los contratos de préstamos alle-
gados por el particular se trata de documentos
privados, sí era necesario que fueran de fecha
cierta, a fin de acreditar los hechos contenidos
y la veracidad, siendo ésta la que se obtiene a
partir del día en que se inscriba en un Registro
Público de la Propiedad y de Comercio, cuan-
do se presente ante un fedatario público y a la
muerte de cualquiera de los firmantes, ello para
evitar actos fraudulentos o dolosos como sería
el asentar una fecha falsa.
“‘…En ese orden de ideas, se considera legal
la valoración que la Sala responsable hizo res-
pecto de las documentales privadas aportadas
al sumario, al señalar que no obstante que se
ofrecieron diversas pruebas consistentes en
contratos celebrados entre la actora y sus pro-
veedores, papeles de trabajo en relación con
los depósitos recibidos, correspondientes a los
saldos a favor por los anticipos que en su mo-
mento otorgó y que debido a que no lograron
cubrir con sus mercancías, estos anticipos fue-
ron regresados a las cuentas de la enjuiciante,
acreditándose tal reembolso con las notas de
crédito que dichos proveedores expidieron; lo
cierto es que no se acredita que los préstamos
hayan sido convenidos en los meses de agosto
32 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
y septiembre de dos mil catorce, porque aun
cuando tales contratos obran en el expedien-
te administrativo, los mismos carecen del re-
quisito de fecha cierta, lo que implica que su
valor sólo puede realizarse a la luz del artículo
203 del Código Federal de Procedimientos Ci-
viles de aplicación supletoria a la materia fis-
cal. Esto es, como un documento privado que
sólo prueba que se hizo la manifestación pero
no demuestra su veracidad, ya que no fueron
inscritos en el Registro Público de la Propiedad.
“…Se dice lo anterior, pues aun cuando la ahora
quejosa plantea en esta instancia constitucio-
nal, que los contratos aludidos hacen prueba
plena de que los depósitos provenían de reem-
bolsos de préstamos de empleados y devolu-
ción de anticipos de clientes, aunado a que no
fueron objetados; lo cierto es que, por tratarse
de documentos privados, en cuya elaboración
sólo intervienen las partes, la fecha cierta de su
nacimiento sólo se adquiere hasta que el mismo
es presentado ante fedatario público o a partir
de la muerte de cualquiera de los firmantes; por
lo que si, como lo sostuvo la responsable, sin
que la ahora quejosa controvierta este aspecto,
si los contratos de préstamo allegados carecen
de fecha cierta, con éstos sólo se prueba que
se hizo la manifestación pero no demuestra su
veracidad, de conformidad con el artículo 203
del Código Federal de Procedimientos Civiles.’.”
La Resolución es clara sobre las 3 formas en que
se puede acreditar una fecha cierta, no obstan-
te, no se hace la consideración sobre el hecho
de que haya un depósito y un retiro mediante
transferencia bancaria, en la cuenta del deudor
y de la cuenta del acreedor, respectivamen-
te, ambos familiares, incluso mediante cheque
para abono en cuenta. Quizá este asunto sea
tema de una nueva contradicción porque en tal
caso se conoce el origen y destino de los recur-
sos y las personas que participaron en la ope-
ración y la fecha cierta en que ello ocurrió, aun
cuando la fecha de firma de pagarés o firma del
contrato sean verificablemente inciertas.
 IVA
¿Quiénes están obligados
a retener el IVA en el
caso de servicios?
A
partir de 2020 entró en vigor una nueva
fracción IV adicionada al artículo 1-A de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, con
la cual se obliga a los receptores de servicios a
efectuar la retención del impuesto a la tasa del
6%, salvo que se trate de región fronteriza norte
en la cual la tasa de retención será del 3%, del
valor de la contraprestación. Dada la redacción
de la citada fracción cuarta, todo ha hecho su-
poner que la retención aplica a cualquier servi-
cio y no solamente al servicio de subcontrata-
ción, por lo que en este artículo precisaremos
en qué casos es procedente la retención.
Personas que se encuentran obligadas
a efectuar la retención del IVA
La fracción IV al artículo 1-A de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado es la que obliga a re-
tener el IVA tratándose de servicios y es a ella
a la que debemos remitirnos para saber con
precisión, quiénes están obligados a retener el
IVA. La fracción señala como sujetos obligados
a efectuar la retención a:
“Personas morales o personas físicas con ac-
tividades empresariales, que reciban servicios
a través de los cuales se pongan a disposición
del contratante o de una parte relacionada de
éste, personal que desempeñe sus funciones en
las instalaciones del contratante o de una par-
te relacionada de éste, o incluso fuera de éstas,
estén o no bajo la dirección, supervisión, coor-
dinación o dependencia del contratante, inde-
pendientemente de la denominación que se le
dé a la obligación contractual. En este caso la
retención se hará por el 6% del valor de la con-
traprestación efectivamente pagada.”
¿De conformidad con la fracción IV, qué su-
jetos deben retener el impuesto?
“Personas morales o personas físicas con acti-
vidades empresariales”.
Todas las personas morales deben retener el
impuesto y solo las personas físicas con activi-
dades empresariales estarán obligadas a ello.
Personas físicas que prestan servicios profesio-
nales o que otorgan el uso o goce temporal de
bienes inmuebles no deben efectuar la retención,
pues la norma no les establece tal obligación.
¿En qué casos efectuarán la retención del
impuesto?
Esto se hará cuando:
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 33
 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A RETENER EL IVA EN EL CASO DE SERVICIOS?
- Reciban servicios a través de los cuales se
ponga personal a su disposición o a la de una
de sus partes relacionadas.
Personal que:
- Desempeñe sus funciones en las instalacio-
nes del contratante o de una parte relaciona-
da de éste, o incluso fuera de éstas.
- Estén o no bajo la dirección, supervisión, coor-
dinación o dependencia del contratante.
- Independientemente de la denominación que
se le dé a la obligación contractual.
Conforme a lo expuesto, y al criterio que mu-
chas personas están adoptando, a las presta-
doras de servicios, independientemente de su
giro, así como a las constructoras, se les está
reteniendo el 6%, pues respecto de todas ellas,
sus trabajadores desempeñan sus funciones
dentro o fuera de las instalaciones del contra-
tante según se trata del servicio prestado, pue-
den estar o no bajo la dirección, supervisión,
coordinación o dependencia del contratante, y,
es irrelevante la denominación que se le da a la
obligación contractual.
Hay tres elementos que se dejan de considerar y
que en su caso harían que no fuera procedente
la retención en cualquier tipo de servicio que se
preste:
1. La fracción IV establece como requisito fun-
damental para que sea procedente la retención
que se haya puesto a disposición del contratan-
te el personal.
Una constructora, por ejemplo, no pone a dis-
posición del contratante el personal, sino que
este, está a disposición de su patrón que es la
constructora, independientemente de que el
servicio que se presta sea para beneficio del
contratante.
La Real academia de la Lengua Española define
la palabra disposición como:
34 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
“Acción y efecto de disponer”
A su vez, disponer lo define para nuestro efecto,
como sigue:
“Valerse de alguien o de algo, tenerlo o utilizar-
lo como propio”
Quienes se valen de la persona para realizar una
labor que se les encarga son el prestador del
servicio o el constructor, no quien contrata a
estos. Son aquellos quienes le pagan su salario
al trabajador a cambio del servicio que reciben
de este. El pago se lo hace su patrón por dispo-
ner de sus servicios.
2. La exposición de motivos para la iniciativa
presidencial de reforma fiscal, refirió que:
“En materia de IVA, se propone establecer la
obligación de los contribuyentes contratantes
de los servicios de subcontratación laboral en
términos de la legislación laboral de calcular,
retener y enterar, ante las autoridades fiscales,
el impuesto causado por dichas operaciones.”
* El subrayado es nuestro
Sigue señalando la exposición de motivos que:
“Ahora bien, en la actualidad es práctica común
de las empresas contratar a otras empresas que
ofrecen servicios de subcontratación laboral
(outsourcing), con el fin de lograr mayor efi-
ciencia en sus procesos. Sin embargo, en estos
casos se ha observado que las empresas pres-
tadoras de los mencionados servicios no cum-
plen con el entero del IVA trasladado y que, en
contraparte, la empresa contratante sí acredita
el IVA que le trasladaron, afectándose con ello
al fisco federal. Por ello, se propone adicionar
una fracción IV al artículo 1o.-A de la Ley del
IVA, con el fin de establecer la obligación de
los contribuyentes contratantes de los servi-
cios de subcontratación laboral en términos de
 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A RETENER EL IVA EN EL CASO DE SERVICIOS?
la legislación laboral de calcular, retener y en-
terar, ante las autoridades fiscales, el impuesto
causado por dichas operaciones. Con ello, se
asegurará el pago del IVA y, en consecuencia,
será procedente el acreditamiento del impuesto
que le fue trasladado al contratante, toda vez
que conforme a la mecánica establecida en la
Ley, primero debe efectuarse el entero de la
retención y posteriormente llevar a cabo su
acreditamiento. Asimismo, como consecuencia
de lo anterior, se propone reformar los artícu-
los 5o., fracción II y 32, fracción VIII de la Ley
del IVA, a fin de eliminar las obligaciones que
los mismos establecen para los contratantes y
contratistas, de proporcionar documentación e
información sobre las operaciones de subcon-
tratación laboral que realicen, en virtud de que
dichas obligaciones se originaron para asegu-
rar el adecuado pago del impuesto, situación
que se logrará con la retención del IVA antes
propuesta.”
Es decir, la creación de la fracción IV del artículo
1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que
es la que obliga a retener el IVA, solo fue motivada
respecto de los servicios de subcontratación.
3. La regla 11.4.18., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, que es emitida por el Servicio de
Administración Tributaria, al referirse a la tasa
de retención que debe aplicarse en la frontera
norte, que como dijimos es del 3%, precisa que
es una:
“Tasa de retención del IVA en la Región Fronte-
riza tratándose de subcontratación laboral”
* También el subrayado es nuestro.
El artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo seña-
la que el trabajo en régimen de subcontratación:
“Es aquel por medio del cual un patrón deno-
minado contratista ejecuta obras o presta ser-
vicios con sus trabajadores bajo su dependen-
cia, a favor de un contratante, persona física o
moral, la cual fija las tareas del contratista y lo
supervisa en el desarrollo de los servicios o la
ejecución de las obras contratadas”.
De acuerdo a lo que refiere el texto de ley, en la
subcontratación, un contratista ejecuta obras
o presta servicios con sus trabajadores bajo su
dependencia, y no así bajo la dependencia del
contratante, es decir, este, no puede disponer
de los trabajadores.
En función de lo señalado, la autoridad se ha
visto obligada a aclarar cómo, desde su punto
de vista, debe entenderse la fracción IV.
Retención
Una vez que hemos visto los diversos criterios
sobre la obligación de retener, veamos cómo ha
de efectuarse esta:
Pago $ 10,000.00
Más: IVA 1,600.00
Igual a: Subtotal $ 11,600.00
Menos: Retención (IVA) 600.00
Igual a: Pago neto $ 11,000.00
Cabe señalar que de los $ 1,600.00 de IVA solo
se acreditarán en el mes en que se paga el ser-
vicio $ 1,000.00 y los $ 600.00 restantes, se
acreditarán en el mes siguiente, tal como ocu-
rre actualmente con las retenciones de IVA en
el pago a personas físicas de servicios profe-
sionales independientes y de arrendamiento de
bienes inmuebles, en la consideración de que la
fracción IV del artículo 5 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado establece que:
“El impuesto retenido y enterado, podrá ser
acreditado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en la que se haya
efectuado el entero de la retención”.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 35
 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A RETENER EL IVA EN EL CASO DE SERVICIOS?
Para el caso de nuestro ejemplo, los $ 600.00
retenidos se enterarán al mes siguiente de que
se pagó el servicio y se retuvo el impuesto y por
lo tanto será en ese mes siguiente que se podrá
acreditar el IVA, en dicho monto.
Operaciones facturadas en 2020
El artículo Quincuagésimo Transitorio de la Re-
solución Miscelánea Fiscal 2020 señala que
para los efectos del artículo 1-A, fracción IV de
la Ley del IVA, los contribuyentes estarán obli-
gados a efectuar la retención del 6% del valor de
las contraprestaciones que sean efectivamente
pagadas a partir del ejercicio 2020.
Contribuyentes que ya habían facturado
servicios de subcontratación en 2019
El referido artículo transitorio también señala
que:
Los contribuyentes que hayan emitido los CF-
DI´s de las contraprestaciones antes de la fecha
de la entrada en vigor del presente Decreto, po-
drán aplicar las disposiciones vigentes en 2019,
siempre que el pago de las contraprestaciones
respectivas se realice dentro de los diez días
naturales inmediatos posteriores a dicha fecha.
Residentes en México, que presten
servicios de subcontratación laboral
a residentes en el extranjero
La regla 2.7.1.26., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, precisa que en el caso de contribu-
yentes residentes en México, que presten servi-
cios de subcontratación laboral a residentes en
el extranjero que no están obligados a solicitar
su inscripción en el RFC, en los CFDI de nómina
que deben emitir por los pagos que realicen y
que a su vez sean ingresos para sus trabajado-
res en términos del Título IV, Capítulo I de la Ley
del ISR, podrán señalar en el campo “RfcLabo-
36 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
ra” del elemento o sección del complemento de
nómina denominado “SubContratación” la clave
en el RFC genérica XEXX010101000.
Obligaciones que se eliminaron
Hasta 2019, la fracción V del artículo 27 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta establecía como
requisito de deducción de la erogación, tratán-
dose de la subcontratación laboral, que el con-
tratante obtuviera del contratista copia de los
comprobantes fiscales por concepto de pago
de salarios de los trabajadores que le hubieran
proporcionado el servicio subcontratado, de los
acuses de recibo, así como de la declaración del
entero de las retenciones de impuestos efec-
tuadas a dichos trabajadores y de la liquidación
de pago de las cuotas obrero patronales al Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social. Los contra-
tistas estaban obligados a entregar al contra-
tante los comprobantes y la información antes
referida. No obstante, con la finalidad de faci-
litar el cumplimiento de tales obligaciones, el
Servicio de Administración Tributaria había im-
plementado a través de su página de internet,
un aplicativo cuyo uso optativo permitía que los
contratistas aceptaran que dicho órgano des-
concentrado proporcionara su información al
contratante, así como la incorporación de los
datos del contrato, de los trabajadores y de los
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI´s), además de las declaraciones de reten-
ciones. A los contratantes les permitía verificar
a través de dicha herramienta el cumplimiento
de las obligaciones del contratista. Tratándose
del impuesto al valor agregado, la fracción II del
artículo 5 de la Ley de la materia, también esta-
blecía obligaciones formales para el contratan-
te como requisito para que fuera acreditable el
impuesto pagado al contratista, consistentes
en obtener del contratista copia simple de la
declaración correspondiente y del acuse de re-
cibo del pago del impuesto, así como de la infor-
mación reportada al Servicio de Administración
 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A RETENER EL IVA EN EL CASO DE SERVICIOS?
Tributaria sobre el pago de dicho impuesto. A su
vez, el contratista debía proporcionar al contra-
tante copia de la documentación mencionada,
misma que debía ser entregada en el mes en el
que el contratista hubiera efectuado el pago. El
contratante, para efectos del acreditamiento en
el mes, en el caso de que no recibiera la docu-
mentación, debía presentar declaración com-
plementaria para disminuir el acreditamiento
mencionado. También se pretendió que estas
obligaciones fueran cumplidas a través de la
herramienta electrónica referida.
No obstante lo señalado, según lo manifestó la
propia autoridad hacendaria, dicha herramien-
ta en ningún momento funcionó correctamen-
te, por lo que con el fin de que los contratantes
puedan cumplir con sus obligaciones y las auto-
ridades fiscales puedan verificar el cumplimien-
to de las obligaciones fiscales referidas, se mo-
dificaron las leyes del impuesto sobre la renta y
del impuesto al valor agregado y se eliminaron
todas las obligaciones antes descritas. Ahora,
solo se establece como requisito de las deduc-
ciones que solo procederán cuando de confor-
midad con la Ley del ISR y otras disposiciones
fiscales, como es el caso de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, el contribuyente cumpla con
la obligación de efectuar la retención y entero de
los impuestos a cargo de terceros, o que, en su
caso, se recabe de éstos copia de los documen-
tos en que conste el pago de dichos impuestos.
Adicionalmente, se precisa que tratándose del
requisito de deducibilidad de aquellos pagos
que se hagan a contribuyentes que causen el
IVA, dicho impuesto se traslade en forma expre-
sa y por separado en el CFDI correspondiente,
además se deberá cumplir con la obligación de
retención y entero del IVA.
También se eliminó de la fracción VIII del artícu-
lo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado el
señalamiento que se hacía de que:
“Tratándose de operaciones de subcontrata-
ción laboral, el contratista deberá informar al
citado órgano administrativo desconcentrado
la cantidad del impuesto al valor agregado que
le trasladó en forma específica a cada uno de
sus clientes, así como el que pagó en la decla-
ración mensual respectiva”.
Dicho en otros términos, en la DIOT ya no es obli-
gatoria para el contratista (persona que presta
el servicio de subcontratación) manifestar la re-
lación de clientes de subcontratación.
Criterio del Servicio de Administración Tributaria
Ha trascendido que el criterio del Servicio de
Administración Tributaria que en breve dará a
conocer de manera oficial, es que la retención
solo es procedente respecto de servicios de
subcontratación, bajo el argumento de que:
“Bajo este contexto, para los efectos de lo dis-
puesto en el artículo de referencia, se entiende
que se pone el personal de un tercero a dispo-
sición de las personas morales o personas físi-
cas con actividades empresariales, cuando los
servicios proporcionados por el personal puesto
a disposición son aprovechados de manera di-
recta por las citadas personas morales o físicas
con actividades empresariales.
Del mismo modo, se entenderá que no se pone
el personal de un tercero a disposición de per-
sonas morales o personas físicas con activida-
des empresariales, cuando el servicio que reali-
ce ese personal no se aproveche directamente
por las citadas personas morales o personas
físicas con actividades empresariales, sino que
se aprovechan por el tercero mencionado para
que éste, a su vez, pueda prestar un servicio in-
dependiente a las personas morales o personas
físicas con actividades empresariales ya cita-
das, supuesto en el cual no se realizará la reten-
ción correspondiente.”
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 37
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 CONFIANZA CIUDADANA
LEY PARA FOMENTAR LA
CONFIANZA CIUDADANA
E
n nuestra edición del mes de diciembre de
2018, habíamos anticipado que en lo fu-
turo se emitiría una Ley para fomentar la
confianza ciudadana, aunque a decir verdad, la
finalidad de esta nueva ley es la de fomentar la
confianza del gobierno en la ciudadanía. El 20
de enero de 2020, se publicó en el Diario Oficial
de la Federación el texto de este nuevo ordena-
miento y, conforme al mismo, se trata de inte-
grar un padrón de personas físicas y personas
morales que manifiesten estar al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones regulatorias
y fiscales, otorgándoseles beneficios adminis-
trativos. La inscripción es voluntaria y se consi-
dera un acto de buena fe. Para nuestro efecto,
digamos que en parte, se trata de confiar en el
contribuyente.
Según lo manifestábamos en 2018:
“Actualmente, dados los avances tecnológicos
y las obligaciones fiscales establecidas a los
contribuyentes, a las instituciones públicas que
prestan servicios de salud, a las empresas que
prestan servicios públicos y a las instituciones
financieras, la autoridad conoce de los movi-
mientos bancarios de los contribuyentes, de
la información de los derechohabientes de los
servicios públicos de salud y de los datos que se
manejan en el registro nacional de población;
conoce, con base en los comprobantes fiscales
digitales a través de internet que se le emiten y
40 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
que emite el contribuyente, el impuesto al va-
lor agregado que este traslada y el que trasla-
da, cuánto paga de cuotas de seguridad social
y de aportaciones a la vivienda, cuántos folios
de comprobantes emite, el monto total de sus
ingresos, sus inventarios, sus costos de adqui-
sición, su costo de ventas, el monto de sus gas-
tos, el monto de sus inversiones, tipo de bienes
que enajena, servicios que presta, inmuebles
que arrienda, etc.; en algunos casos, obtiene
mensualmente la balanza de comprobación del
contribuyente y está facultada para realizar
auditorías electrónicas al instante e incluso sin
previo consentimiento del contribuyente pues
es información interna que aquella maneja. Sal-
vo que el contribuyente se encuentre en clara
evasión fiscal, la autoridad tiene la información
total de las personas físicas y morales que con-
tribuyen en nuestro país. Entonces ¿Para qué
un nuevo padrón? Es verdad, hay que fomentar
la confianza no solo del contribuyente, sino de
la población en general, y no hacia las insti-
tuciones, sino hacia políticos, gobernantes y
funcionarios públicos. Creemos que el padrón
más que un incentivo fiscal es una invitación a
afirmarse en dos cosas: Cumplir y confiar.”
La exposición de motivos que el Doctor Ricardo
Monreal Ávila, promotor de este nuevo ordena-
miento, hizo sobre el mismo, señaló que:

“Aunque la economía nacional ha enfrentado
grandes desafíos, sobre todo después de la cri-
sis internacional del año 2008, ha logrado man-
tener cierta estabilidad, gracias a la diversifica-
ción de las actividades destinadas al comercio
exterior, pero también debido a la existencia de
un mercado interno al que va dirigida la mayor
parte de la producción y prestación de servi-
cios que se originan en el país.
Asimismo, tal estabilidad se debe, en gran
medida, a la iniciativa y perseverancia de las
ciudadanas y ciudadanos, quienes contribu-
yen cada día al crecimiento de la economía na-
cional, ya que de los 4.2 millones de unidades
económicas que existen en México, el 99.8 %
forman parte de las pequeñas y medianas em-
presas. De éstas, el 97.6 % son microempresas
que concentran el 75.4 % del personal ocupa-
do total. Le siguen las empresas pequeñas, que
son un 2 % Y tienen el 13.5 % del personal ocu-
pado. Las medianas representan el 0.4 % de las
unidades económicas y tienen poco más del 11
% de personal ocupado.
No obstante lo anterior, las condiciones eco-
nómicas del país continúan sin ser suficientes
para garantizar el desarrollo económico para
la mayor parte de los mexicanos y un nivel de
vida acorde para todos aquellos que viven en
condiciones de vulnerabilidad. Por ejemplo, de
acuerdo con datos de la Comisión Económica
para América Latina y el Caribe, el crecimiento
real de la economía mexicana entre 1994 y 2015
ha sido de 2.5% promedio anual.
Por ello, ante la oportunidad histórica que ten-
drá la nueva administración para transformar
al país, es necesario establecer acciones estra-
tégicas y políticas públicas que permitan lo-
grar el desarrollo económico que favorezca la
certidumbre jurídica, creando un ambiente de
beneficio para el crecimiento de los negocios y
la creación de empleos.
Existen, sin embargo, externalidades negati-
vas, como la corrupción, que tiene un costo
LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
muy grande para la sociedad y la economía. El
Foro Económico Mundial lo estima en un 2.0 %
del PIB; el Banco de México, el Banco Mundial
y Forbes, en un 9.0 % Y el Centro de Estudios
Económicos del Sector Privado (CEESP), en un
10 %.
El Reporte de Competitividad del Foro Econó-
mico Mundial señala a la corrupción como el
principal inhibidor de la inversión en México.
Este reporte ubica a nuestro país en el lugar
127 de 137 países, en cuanto al desvío de fon-
dos públicos; en pagos irregulares, ocupa el
lugar 105; en confianza del público hacia sus
políticos, el 127 y el 129, respecto al favoritis-
mo en la toma de decisiones de los funciona-
rios públicos. Es decir, la corrupción trae como
consecuencia el crecimiento de la desconfianza
hacia las instituciones públicas.
Como apunta el Proyecto de Nación 2018-2024
presentado por el presidente electo, la prime-
ra tarea del cambio verdadero será recuperar
democráticamente el Estado y convertirlo en
promotor del desarrollo político, económico y
social del país. El Estado debe asumir su res-
ponsabilidad pública, económica y social: su
razón de ser es garantizar a toda la población
una vida digna y justa, con seguridad y bien-
estar.
El eje principal de la nueva administración es
eliminar la corrupción en México, y para ello es
necesario implementar diversas acciones ten-
dientes, principalmente, a reconstruir la con-
fianza de la ciudadanía en las instituciones de
la Administración Pública. Así, por ejemplo, el
nuevo gobierno instaurará un nuevo esquema
de cobro de impuestos basado en tenerle con-
fianza al ciudadano, en lugar de tratarlo como
a un delincuente. Es decir, pasar de la fiscaliza-
ción al principio de la buena fe.
Derivado de lo anterior, el gobierno democrá-
tico debe reconocer a quienes con tenacidad y
empeño invierten, generan empleos, obtienen
ganancias lícitas y se comprometen con el de-
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 41
 LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
sarrollo de México. En ese sentido, se propone
la creación de una ley que funde las bases y los
instrumentos legales para renovar la confianza
de la ciudadanía en las instituciones públicas,
y que reciban de éstas beneficios y facilidades
administrativas para que puedan ejercer de
mejor manera sus actividades económicas y
con menos trámites ante las autoridades.
Una de las acciones puntuales para propiciar
este cambio de paradigma es el presente pro-
yecto de Ley de Fomento a la Confianza Ciu-
dadana, el cual busca, además de fomentar la
cultura de la legalidad como eje rector del desa-
rrollo económico, generar un entorno de con-
fianza basado en el cumplimiento voluntario de
obligaciones regulatorias y fiscales: parte del
principio de generar confianza del ciudadano
en el gobierno y viceversa, con el objetivo de
reducir la corrupción.
En este sentido, la ley propone la creación de
un órgano que aprobará las acciones y progra-
mas sectoriales, de acuerdo con el ámbito de
competencia de cada secretaría, para la imple-
mentación de beneficios y facilidades admi-
nistrativas. Para poder acceder a este tipo de
beneficios, la ciudadana o el ciudadano única-
mente deberán inscribirse voluntariamente al
Padrón Único de Fomento a la Confianza. Su
registro -que no tendrá costo alguno-será con-
siderado como un acto de buena fe por el cual
dará entender al Estado que ha cumplido con
todas sus obligaciones fiscales y regulatorias. A
cambio, podrá recibir los beneficios y facilida-
des que establezcan los programas sectoriales
de las dependencias y entidades de la Adminis-
tración Pública Federal.
Al momento en que el ciudadano o ciudada-
na se inscribe voluntariamente en el Padrón,
se presume de buena fe que está al corriente y
que opera en el marco de la ley, lo cual redu-
cirá las inspecciones, algunas veces excesivas
o innecesarias, que pudieran continuar fomen-
tando la cultura de la corrupción ya que, en
ocasiones, por falta de una administración más
42 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
efectiva, se generan incentivos de ambas partes
para incurrir en actos de corrupción, en aras de
agilizar trámites y procesos. Con el Padrón, en
cambio, se busca pasar a un esquema de revi-
sión por insaculación, se brindarán estímulos
para estar dentro de la ley, y se desincentiva-
rán los motivos para continuar con esquemas
ilícitos.
La aplicación de esta ley estará a cargo de la
Secretaría de Economía, que presidirá el órga-
no, el cual, a su vez, deberá decidir los benefi-
cios y facilidades administrativas a los cuales
podrán tener acceso quienes se inscriban en el
Padrón. Es importante mencionar que, para un
mejor seguimiento y evaluación de estas medi-
das, el órgano deberá presentar anualmente un
informe de avances sobre las acciones llevadas
a cabo.
De acuerdo con el informe Perspectivas econó-
micas de América Latina 2018, publicado por
la Organización para la Cooperación y el De-
sarrollo Económicos y la Comisión Económica
para América Latina y el Caribe, la desvincula-
ción entre ciudadanía e instituciones públicas
se complejiza por la ausencia de canales de in-
teracción eficaces entre Estado y sociedad. Esta
situación, apunta el informe, deja a los respon-
sables de la elaboración de políticas públicas
con información limitada. “Conocer las expe-
riencias y las preferencias de los ciudadanos
puede redundar en servicios mejor dirigidos”,
señala el documento.
Reiteramos: debido a la desconfianza ciuda-
dana en las instituciones de gobierno, nos co-
rresponde llevar a cabo acciones encaminadas
a recuperar la confianza perdida. Nadie puede
poner en tela de juicio que actualmente una de
las mayores aspiraciones de la población tiene
que ver con erradicar la práctica nociva de la
corrupción en todos los niveles de la vida pú-
blica de nuestro país.
Sin lugar a dudas, el terreno en el que se genera
el mayor número de incidencias de corrupción

cada día es, precisamente, la actividad que lleva
a cabo el gobierno para la verificación de las
ciudadanas y los ciudadanos que intervienen
en las actividades comerciales e industriales,
generadoras de empleo y bienestar social; tales
actos al margen de la ley dificultan o impiden
que estas actividades se realicen en un marco
de libertad y seguridad que propicie realmente
el crecimiento económico del país.
Un esquema basado en el cumplimiento ciuda-
dano a través de la confianza otorga un valor
preponderante al actuar de buena voluntad de
los sujetos de regulación por parte del gobier-
no; así, el impulso a la actividad económica
del país recibe un nuevo aliento desde la pers-
pectiva de la participación y el cumplimiento
de quienes directamente sufren perjuicio por
las políticas económicas institucionales. Es la
hora de recobrar el capital social perdido du-
rante décadas de corrupción, éste es un paso
importante en el camino de recomposición de
la vida política y económica nacional que el
Grupo Parlamentario de Morena en el Senado
de la República plantea con responsabilidad y
objetividad.
Finalmente, no se debe olvidar que reforzar
una cultura de integridad en el sector públi-
co requiere definir valores comunes para que
sean adoptados por todos los servidores públi-
cos, y elaborar normas concretas de conducta,
para su aplicación. Es necesario que en nuestro
país permeen valores de integridad, y que sea
una responsabilidad compartida entre todas las
personas que conforman la sociedad, no sólo
del gobierno: es importante que el sector priva-
do, la sociedad civil y los particulares reconoz-
can su papel clave en el respeto a la integridad
en sus interacciones con el sector público.”
El texto del ordenamiento referido, titulado en
sus artículos por nosotros para su mejor com-
prensión y comodidad en su lectura por nues-
tros lectores es el siguiente:
LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
DECRETO por el que se expide la Ley de
Fomento a la Confianza Ciudadana
(D.O.F. 20-I-2020)
Al margen un sello con el Escudo Nacional,
que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presi-
dencia de la República.
ANDRÉS MANUEL LÓPEZ OBRADOR, Presi-
dente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus
habitantes sabed:
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha
servido dirigirme el siguiente
DECRETO
“EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS, DECRETA:
SE EXPIDE LA LEY DE FOMENTO
A LA CONFIANZA CIUDADANA
Artículo Único. Se expide la Ley de Fomento a
la Confianza Ciudadana
LEY DE FOMENTO A LA CONFIANZA
CIUDADANA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Objeto de la Ley
Artículo 1.  La presente Ley es de orden pú-
blico y de observancia general, se aplicará sin
menoscabo de los compromisos adoptados en
los organismos, acuerdos, convenios y tratados
internacionales en los que los  Estados Unidos
Mexicanos sea parte y, tiene como objeto esta-
blecer las bases para la instrumentación de ac-
ciones y programas que las dependencias de la
Administración Pública Federal deberán imple-
mentar, de acuerdo con sus atribuciones, para
fomentar la confianza ciudadana, otorgando
beneficios y facilidades administrativas relacio-
nadas con la actividad económica que desem-
peñan las personas físicas y morales.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 43
 LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
Lo dispuesto en esta Ley no será aplicable tra-
tándose de las materias fiscal, aduanera, del
trabajo, de  seguridad social, de comercio ex-
terior y respecto a las operaciones con recur-
sos de procedencia ilícita en términos de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia  Ilí-
cita y a las auditorías y visitas, instruidas por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a que
se refiere el  artículo 63, en relación con el ar-
tículo 37, Apartado B, fracción VII de la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos.
El cumplimiento de las obligaciones fiscales a
que se refiere la presente Ley, se acreditará en
términos del  Código Fiscal de la Federación, y
demás disposiciones fiscales aplicables.
Órgano encargado de vigilar el
cumplimiento de la Ley
Artículo 2. La aplicación de la presente Ley le
corresponde a la Secretaría de Economía del
Poder Ejecutivo Federal por conducto de la Co-
misión Nacional de Mejora Regulatoria.
Definiciones
Artículo 3. Para los efectos de esta Ley se en-
tiende por:
I. Persona beneficiaria: Persona (s) física (s) o
moral (es) que realice (n) actividades económi-
cas, que cumplan con sus obligaciones regula-
torias y fiscales;
II.  Ley:  Ley de Fomento a la Confianza Ciuda-
dana;
III.  Comisión:  La Comisión Nacional de Mejo-
ra Regulatoria a que se refiere la Ley General
de  Mejora Regulatoria, órgano desconcentra-
do de la Secretaría de Economía, que estará a
cargo, en términos de la presente Ley, de la im-
plementación de políticas y programas en ma-
teria administrativa, que generen un entorno de
44 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
confianza  ciudadana para el impulso de la ac-
tividad  económica, así como de la operación y
administración del Padrón Único de Fomento a
la Confianza Ciudadana;
IV. Padrón: Padrón Único de Fomento a la Con-
fianza Ciudadana;
V. Reglamento: El Reglamento de la Ley de Fo-
mento a la Confianza Ciudadana, y
VI. Secretaría: Secretaría de Economía.
 
CAPÍTULO II
DE LA INTEGRACIÓN, OPERACIÓN Y OBJETO
DEL PADRÓN ÚNICO DE FOMENTO A LA
CONFIANZA
CIUDADANA
Padrón
Artículo 4. El Padrón es un sistema de la Admi-
nistración Pública Federal, que tiene como pro-
pósito la  captura, almacenamiento, custodia,
seguridad, consulta y administración de infor-
mación concerniente a las personas beneficia-
rias de los programas que se instrumenten en
el marco de la presente Ley. El Padrón formará
parte del Catálogo Nacional de Regulaciones,
Trámites y Servicios al que se refiere la Ley Ge-
neral de Mejora Regulatoria y será considerado
como una base de datos en términos de la Ley
General de Protección de Datos Personales en
Posesión de Sujetos Obligados.
La información que se consigne en el Padrón
deberá sujetarse a lo establecido por la Ley Ge-
neral de  Transparencia y Acceso a la Informa-
ción Pública, la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Información Pública y la Ley General
de Protección de Datos Personales en Posesión
de Sujetos Obligados.

Datos que contendrá el padrón
Artículo 5. El Padrón se conformará con la in-
formación de las personas que se inscriban. El
Padrón se conformará al menos con los siguien-
tes datos:
I. Nombre de la persona física o moral con acti-
vidad empresarial;
II. En su caso, nombre del representante legal;
III. Domicilio, y
IV. Descripción de la actividad económica.
La inscripción será voluntaria y se entenderá
como un acto de buena fe, por el cual las per-
sonas beneficiarias manifiesten que se encuen-
tran en cumplimiento de sus obligaciones regu-
latorias y fiscales, de  acuerdo con la actividad
económica que desempeñen.
Al momento de su inscripción en el Padrón, las
personas beneficiarias deberán manifestar bajo
protesta de decir verdad, que se comprometen
a continuar con el cumplimiento de las obliga-
ciones derivadas de la  normatividad que los
regula, así como con sus obligaciones fiscales
para recibir los beneficios que se otorguen en el
marco de la presente Ley.
Las personas beneficiarias podrán solicitar su
eliminación del Padrón en el momento que así
lo decidan sin que este procedimiento implique
verificaciones o revisiones por parte de la auto-
ridad.
Beneficios y facilidades administrativas
Artículo 6.  El registro al Padrón otorgará los
beneficios y facilidades administrativas que
acuerde la  Secretaría, por conducto de la Co-
misión, mediante las reglas, bases, directrices,
instrumentos, lineamientos,  mecanismos o
buenas prácticas que, para tal efecto, emita en
el marco de las acciones y los programas esta-
LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
blecidos por las dependencias y entidades de la
Administración Pública Federal o los que esta-
blezca a través de convenios que conforme a la
Ley procedan.
Para el registro en el Padrón, la Secretaría, por
conducto de la Comisión, determinará los be-
neficios y  facilidades que se otorgarán, de tal
manera que se promueva el cumplimiento es-
pontáneo de obligaciones o trámites.
La inscripción y registro al Padrón no obligará al
pago de cuota alguna de afiliación.
Inscripción y registro al Padrón
Artículo 7. Para los procesos de inscripción y re-
gistro al Padrón, la Secretaría, por conducto de
la  Comisión, en el ámbito de sus atribuciones,
aprovechará de la mejor manera las tecnologías
de la información  y aplicará en lo conducente
los principios a que se refiere el artículo 7 de la
Ley General de Mejora Regulatoria.
Las personas podrán hacer llegar a la Secretaría
el o los temas de los trámites o procedimientos
cuya  simplificación requieren o los problemas
que han enfrentado durante la práctica de las
visitas domiciliarias,  para efectos de que, se-
gún  corresponda, la Secretaría, por conducto
de la Comisión, y las autoridades competentes
lleven a cabo acciones para entender dicha pro-
blemática.
Las personas podrán solicitar la lista de benefi-
cios administrativos, de manera previa a su ins-
cripción en el Padrón.
Información y criterios para realizar el registro
Artículo 8.  La Secretaría, por conducto de la
Comisión, tomando en cuenta las característi-
cas de la actividad económica que desempeñen
las personas interesadas, definirá la informa-
ción que deberán registrar  en el Padrón y los
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 45
 LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
criterios para realizar el registro, los cuales se
difundirán ampliamente.
Consulta al Padrón
Artículo 9. La consulta al Padrón se podrá rea-
lizar de manera pública a través del portal de
Internet que la  Secretaría, por conducto de la
Comisión, desarrolle para tal efecto. Ésta pro-
tegerá los datos personales, de acuerdo con la
legislación vigente en la materia.
CAPÍTULO III
DE LA COORDINACIÓN INSTITUCIONAL PARA
EL FOMENTO DE LA CONFIANZA CIUDADANA
Actividades, esquemas y programas
mediante los cuales se otorgarán los
beneficios y facilidades administrativas
Artículo 10. La Secretaría, por conducto de la
Comisión, en coordinación con las dependen-
cias  y  entidades de la Administración Pública
Federal, tomando en cuenta la opinión de los
sectores privado  y  académico, definirá las ac-
tividades, esquemas y programas mediante los
cuales se otorgarán los beneficios y facilidades
administrativas a los que podrán tener acceso
las personas beneficiarias que se registren  en
el Padrón.
Funciones de la Secretaría de
Economía por conducto de la Comisión
Nacional de Mejora Regulatoria
Artículo 11. Sin perjuicio de las facultades otor-
gadas por otras disposiciones jurídicas, la Se-
cretaría, por  conducto de la Comisión, tendrá
las funciones siguientes:
I. Fomentar la cultura de la legalidad, de la ho-
nestidad, del cumplimiento de obligaciones y
del comercio formal;
46 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
II.  Promover y celebrar convenios que confor-
me a la Ley procedan y tengan por objeto brin-
dar beneficios y facilidades administrativas a las
personas físicas y morales que realicen  activi-
dades económicas y cumplan con los requisi-
tos previos para hacerse acreedoras a las mis-
mas;
III.  Generar un entorno de confianza entre las
personas físicas y morales que realicen activi-
dades  económicas y la Administración Pública
Federal, basado en el cumplimiento permanente
de las obligaciones regulatorias y fiscales, con el
fin de contar con beneficios y facilidades admi-
nistrativas por parte de las dependencias y enti-
dades de la Administración Pública Federal;
IV. Promover la coordinación de acciones y pro-
gramas de las dependencias y entidades de
la  Administración Pública Federal en el ámbito
de sus atribuciones para el otorgamiento de be-
neficios y facilidades administrativas;
V. Operar y administrar el Padrón, en los térmi-
nos de esta Ley y los convenios que conforme
a derecho procedan;
VI.  Acordar los beneficios y facilidades admi-
nistrativas que la Administración Pública Fede-
ral otorgará a las personas beneficiarias inscri-
tas en el Padrón;
VII.  Definir los criterios para el registro de las
personas beneficiarias en el Padrón, toman-
do  en  consideración las particularidades y el
marco jurídico y normativo que regula cada ac-
tividad económica;
VIII. Publicar un informe anual sobre los avan-
ces y el cumplimiento de las acciones y los pro-
gramas que se emiten, de conformidad con las
disposiciones de la presente Ley;
IX. Efectuar la selección de las personas bene-
ficiarias de manera estratégica mediante análi-
sis de información inscritas en el Padrón, cuyas

obligaciones serán verificadas de acuerdo con
la actividad económica que realicen. La Secre-
taría, por conducto de la Comisión, escuchan-
do la  opinión de las personas a que se refiere
el artículo 16 de la Ley General de Mejora Re-
gulatoria,  determinará la periodicidad con que
se efectuarán las verificaciones a que se refie-
re esta fracción;
X.  Establecer los mecanismos de colaboración
que se instrumentarán con el objeto de llevar
a cabo los procesos de verificación a que se re-
fiere la fracción que precede;
XI. Imponer las sanciones a que se refiere el ar-
tículo 16 de la presente Ley, y
XII. Las demás que le confieran la presente Ley
y cualquier disposición jurídica que de ella de-
rive.
Beneficios y facilidades administrativas
con criterios de equidad, proporcionalidad,
racionalidad y eficiencia
Artículo 12. La Secretaría, por conducto de la
Comisión, velará porque los beneficios y faci-
lidades  administrativas que instrumenten las
dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal cumplan con criterios de equi-
dad, proporcionalidad, racionalidad y eficiencia,
así como con los objetivos a que se refiere el ar-
tículo 8 de la Ley General de Mejora Regulatoria.
Se suspenderán las actividades de vigilancia,
inspección o verificación que efectúen personas
inspectoras, verificadoras o ejecutoras
Artículo 13.  En el marco de operación de la
presente Ley, la Secretaría, por conducto de la
Comisión, se  coordinará con las dependencias
y  entidades de la Administración Pública Fe-
deral para suspender las  actividades de vigi-
lancia, inspección o verificación que efectúen
personas inspectoras, verificadoras, ejecutoras
y cualquier figura análoga adscrita a aquellas;
con excepción de las actividades menciona-
LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
das que tengan por objeto resguardar la segu-
ridad nacional, la seguridad de la población, la
seguridad alimentaria,  constatar que cuenten
con medidas de protección civil, las que ten-
gan como fin proteger la sanidad y la inocuidad
agroalimentaria, animal y vegetal, la salud hu-
mana, el medio ambiente, los recursos natura-
les, los derechos e intereses del consumidor, las
relativas al sector financiero y a la materia de
armas de fuego y  explosivos, así como la pro-
tección contra riesgos sanitarios.
CAPÍTULO IV
DE LOS RECONOCIMIENTOS
Reconocimiento a las personas
que han cumplido
Artículo 14.  Aquellas personas seleccionadas
de conformidad con la fracción IX del artículo
11 de esta  Ley, que hayan sido sujetas a veri-
ficación y cuyo resultado corrobore el cumpli-
miento de sus obligaciones regulatorias y fisca-
les correspondientes, recibirán del Estado, por
conducto del titular del Poder Ejecutivo Federal,
un reconocimiento que así lo establezca.
CAPÍTULO V
DE LAS SANCIONES
Sanción a la persona que proporcione
información no fidedigna
Artículo 15.  La persona que proporcione al
Padrón información que no sea fidedigna, será
sancionada.  Las sanciones previstas en este
Capítulo se aplicarán, sin perjuicio de cualquier
otra que corresponda, en  términos de las dis-
posiciones jurídicas aplicables. Asimismo, serán
sancionadas, en términos de la presente  Ley,
las personas beneficiarias que sean denuncia-
das por incurrir en malas prácticas comerciales
o por  funcionamiento irregular y que resulten
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 47
 LEY PARA FOMENTAR LA CONFIANZA CIUDADANA
responsables ante las autoridades competen-
tes, mediante resolución firme.
Sin perjuicio de lo anterior, la Secretaría, por
conducto de la Comisión, podrá suspender pre-
ventivamente  la inscripción en el Padrón de
aquellas personas que la autoridad competen-
te requiera someter a visitas  domiciliarias o a
procedimientos de inspección o verificación a
petición de dicha autoridad. Al finalizar el  pro-
cedimiento de visita domiciliaria, de inspección
o verificación y comprobarse que las personas
que se sometieron al procedimiento respectivo
cumplen con las obligaciones objeto de este úl-
timo, se restituirá su inscripción en el Padrón.
Suspensión de su inscripción en el Padrón
Artículo 16. Las personas que incurran en las
causales previstas en el primer párrafo del ar-
tículo 15, serán sancionadas con la suspensión
de su inscripción en el Padrón y no podrán que-
dar sujetas a los beneficios y facilidades admi-
nistrativas que se otorguen en el marco de la
presente Ley por el plazo de un año, contado a
partir de que sea firme la resolución que deter-
mine la aplicación de la sanción.
Las personas que sean sancionadas en los tér-
minos de la presente Ley podrán ser incluidas de
nueva cuenta en el Padrón, una vez que se re-
gularicen en el cumplimiento de sus obligacio-
nes regulatorias y fiscales que, en su caso, ha-
yan incumplido; causando baja por cinco años
en el caso de incurrir de nueva vez en cualquier
causal debidamente acreditada por la autoridad
verificadora.
Adicionalmente, las personas beneficiarias que
pierdan su inscripción en el Padrón quedarán
sujetas a los procesos de verificación que reali-
cen las autoridades competentes, hasta en tan-
to revaliden su inscripción.
Procedimiento sancionador
Artículo 17. Para la aplicación de las sanciones
señaladas en el artículo anterior, se observará
48 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
el procedimiento establecido en la Ley Federal
de Procedimiento Administrativo o conforme a
la ley de la materia que regule el acto.
Transitorios
Vigencia
Primero.  La presente Ley entrará en vigor al
día siguiente de su publicación en el Diario Ofi-
cial de la Federación.
Presupuesto
Segundo. Las erogaciones que se generen con
motivo de la entrada en vigor del presente De-
creto se realizarán con cargo a la disponibilidad
presupuestaria que se apruebe para tal fin a las
dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal, para el ejercicio fiscal de que se
trate.
Reglamentación adicional
Tercero. Sin perjuicio de las disposiciones que
la Secretaría, por conducto de la Comisión Na-
cional de Mejora Regulatoria, emita para la apli-
cación de la presente Ley, el titular del Poder
Ejecutivo Federal proveerá  en la esfera regla-
mentaria, las disposiciones correspondientes.
Ciudad de México, a 3 de diciembre de 2019.-
Dip.  Laura Angélica Rojas Hernández, Pre-
sidenta.-  Sen.  Mónica Fernández Balboa,
Presidenta.- Dip. Lizbeth Mata Lozano, Secre-
taria.- Sen. Primo Dothé Mata, Secretario.- Rú-
bricas.”
En cumplimiento de lo dispuesto por la fracción
I del Artículo 89 de la Constitución Política de
los Estados  Unidos Mexicanos, y para su de-
bida publicación y observancia, expido el pre-
sente Decreto en la Residencia  del Poder Eje-
cutivo Federal, en la Ciudad de México, a 17 de
enero de 2020.-  Andrés Manuel López Obra-
dor.- Rúbrica.-  La Secretaria de Goberna-
ción,  Dra.  Olga  María del Carmen Sánchez
Cordero Dávila.- Rúbrica
 ENAJENACIÓN DE BIENES
Casos en que la enajenación
de bienes que generan regalías
se consideran uso
o goce temporal de bienes
El artículo 15-B del Código Fiscal de la Fede-
ración define a las regalías, entre otros pagos,
como aquellos:
“De cualquier clase por el uso o goce temporal
de patentes, certificados de invención o mejora,
marcas de fábrica, nombres comerciales, dere-
chos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas, incluidas las películas cinematográ-
ficas y grabaciones para radio o televisión, así
como de dibujos o modelos, planos, fórmulas,
o procedimientos y equipos industriales, co-
merciales o científicos, así como las cantidades
pagadas por transferencia de tecnología o in-
formaciones relativas a experiencias industria-
les, comerciales o científicas, u otro derecho o
propiedad similar.
Para los efectos del párrafo anterior, el uso
o goce temporal de derechos de autor sobre
obras científicas incluye la de los programas o
conjuntos de instrucciones para computadoras
requeridos para los procesos operacionales de
las mismas o para llevar a cabo tareas de apli-
cación, con independencia del medio por el que
se transmitan.”
Podemos observar en los textos de legales que
para efectos fiscales, las regalías y los pagos por
transferencia de tecnología se asumen como
un uso o goce y no un servicio.
El párrafo tercero del artículo en cita dispone
que también se consideran regalías
“Los pagos efectuados por el derecho a recibir
para retransmitir imágenes visuales, sonidos o
ambos, o bien los pagos efectuados por el de-
recho a permitir el acceso al público a dichas
imágenes o sonidos, cuando en ambos casos se
transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u
otros medios similares.”
Por su parte, el cuarto párrafo del referido artí-
culo 15-B nos da la definición de lo que se con-
sidera fiscalmente asistencia técnica:
“La prestación de servicios personales inde-
pendientes por los que el prestador se obliga
a proporcionar conocimientos no patentables,
que no impliquen la transmisión de informa-
ción confidencial relativa a experiencias indus-
triales, comerciales o científicas, obligándose
con el prestatario a intervenir (de ahí que se le
considere un servicio personal independiente)
en la aplicación de dichos conocimientos.”
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 49
Además, el referido cuarto párrafo precisa que:
“Los pagos por concepto de asistencia técnica
no se considerarán como regalías.”
Conforme a lo anterior, no debemos considerar
a la asistencia como algo similar a la transferen-
cia de tecnología.
El primer párrafo del artículo 167 de la ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que:
“Tratándose de ingresos por regalías (concepto
que como ya vimos incluye los pagos por trans-
ferencia de tecnología), por asistencia técnica
o por publicidad, se considerará que la fuente
de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando los bienes o derechos por los cuales se
pagan las regalías o la asistencia técnica, se
aprovechen en México, o cuando se paguen las
regalías, la asistencia técnica o la publicidad,
por un residente en territorio nacional o por un
residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.”
Tenemos entonces tres supuestos para consi-
derar que la fuente de riqueza se encuentra en
México:
1. Cuando los bienes o derechos por los cuales
se pagan las regalías o la asistencia técnica,
se aprovechen en México.
2. Cuando se pagan las regalías, la asistencia
técnica o la publicidad, por un residente en
territorio nacional.
3. Cuando se pagan las regalías, la asistencia
técnica o la publicidad por un residente en el
extranjero con establecimiento permanente
en el país.
El impuesto se calcula aplicando al ingreso que
obtenga el contribuyente, sin deducción algu-
na, la tasa que en cada caso se menciona:
50 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
I. Regalías por el uso o goce temporal de carros
de ferrocarril; de contenedores, remolques o
semirremolques que sean importados de ma-
nera temporal hasta por un mes en los térmi-
nos de la Ley Aduanera; así como de embar-
caciones que tengan concesión o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comer-
cialmente, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en
la transportación de pasajeros o bienes. 5%
II. Regalías distintas de las comprendidas en la
fracción I, así como por asistencia técnica 25%
III. Regalías por el uso o goce temporal de avio-
nes que tengan concesión o permiso del Go-
bierno Federal para ser explotados comer-
cialmente, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en
la transportación de pasajeros o bienes. 1%
El tercer párrafo del artículo 167 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que tratándose de
regalías por el uso o goce temporal de patentes
o de certificados de invención o de mejora, mar-
cas de fábrica y nombres comerciales, así como
por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que ob-
tenga el contribuyente por dichos conceptos será
la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, es decir, la tarifa con la cual todas las per-
sonas físicas deben determinar el impuesto anual
a su cargo. Es decir, se aplica directamente la tasa
máxima que es del 35%.
El cuarto párrafo del artículo 167 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que:
“Cuando los contratos involucren una patente
o certificado de invención o de mejora y otros
conceptos relacionados a que se refiere la frac-
ción II de este precepto (es decir, cuando se
aplica el 25%), el impuesto se calculará aplican-
do la tasa correspondiente a la parte del pago
que se haga por cada uno de los conceptos. En
el caso de que no se pueda distinguir la parte
 ENAJENACIÓN DE BIENES
proporcional de cada pago que corresponda a
cada concepto, el impuesto se calculará apli-
cando la tasa establecida en la fracción II de
este artículo.”
Cuando se hacen pagos de regalías por diver-
sos conceptos debe aplicarse la tasa que co-
rresponda conforme a cualquiera de las tres
fracciones antes señaladas. Sin embargo, mu-
chas veces se hace un pago único que abarca
varios tipos de regalías sin que se pueda dis-
tinguir cuánto se paga por cada tipo de regalía.
Supongamos que un residente en el extranjero
le cobra tres tipos de regalías a un residente en
México y calculadas todas ellas en un 10% de los
ingresos. Para definir la tasa que habremos de
utilizar debemos remitirnos al referido párrafo
cuarto del artículo 167 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta el cual señala que cuando los
contratos involucren una patente o certificado
de invención o de mejora (sujetas a la tasa del
35%) y otros conceptos relacionados a que se
refiere la fracción II (sujetos a la tasa del 25%), el
impuesto se calculará aplicando la tasa corres-
pondiente a la parte del pago que se haga por
cada uno de los conceptos. En el caso de que
no se pueda distinguir la parte proporcional de
cada pago que corresponda a cada concepto, el
impuesto se calculará aplicando la tasa estable-
cida en la fracción II, es decir, el 25%.
El legislador dejó de prever que un residente en
el extranjero podría aprovechar la imprecisión
del texto legal ya que si por ejemplo obtuviera $
1,000 de regalías al 25% y $ 99,000 de regalías al
35%, bastaría que se estableciera un pago úni-
co de $ 100,000, intencionalmente sin detallar-
lo, para que la retención se calculara de manera
uniforme al 25%.
El artículo 167 que se comenta establece que
se entenderá que también se concede el uso
o goce temporal cuando se enajenen los bie-
nes o derechos a que se refiere el artículo 15-B
del Código Fiscal de la Federación ya señalado,
siempre que dicha enajenación se encuentre
condicionada a la productividad, el uso o a la
disposición ulterior de los mismos bienes o de-
rechos. En este caso, las tasas a que se refiere
este artículo (según corresponda a la fracción II
o a la III) se aplicarán sobre el ingreso obtenido,
sin deducción alguna, en función del bien o de-
recho de que se trate.
El que también en el caso de enajenación de
derechos se considere que existe un pago de
regalías objeto de retención es porque muchos
contribuyentes disfrazaban el pago de regalías
bajo la modalidad de enajenación a fin de que no
hubiera retención de ISR.
El párrafo sexto del artículo 167 de la Ley del ISR
confirma que implica el uso o concesión de uso
de un derecho de autor, de una obra artística,
científica o literaria, entre otros conceptos, la
retransmisión de imágenes visuales, sonidos o
ambos, o bien el derecho de permitir el acceso
al público a dichas imágenes o sonidos, cuando
en ambos casos se transmitan por vía satélite,
cable, fibra óptica u otros medios similares y
que el contenido que se retransmite se encuen-
tre protegido por el derecho de autor.
El séptimo párrafo del artículo 167 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, señala que las per-
sonas que deban hacer pagos por concepto de
las regalías antes señaladas, están obligadas a
efectuar la retención que corresponda.
Finalmente, el octavo párrafo del artículo referi-
do, señala que:
“Tratándose de establecimientos permanentes
en el país de residentes en el extranjero, cuan-
do los pagos por los conceptos de regalías, se
efectúen a través de la oficina central de la so-
ciedad u otro establecimiento de ésta en el ex-
tranjero, la retención se deberá efectuar dentro
de los quince días siguientes a partir de aquél
en que se realice el pago en el extranjero o se
deduzca el monto del mismo por el estableci-
miento permanente, lo que ocurra primero.”
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 51
 ESTÍMULO FISCAL
Estímulo fiscal a las personas físicas
y morales residentes en México que
enajenen libros, periódicos y revistas
L
a fracción III del artículo 9 de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado señala que estará
exenta de impuesto la enajenación de libros
periódicos y revistas.
Por su parte, el inciso i) de la fracción I del artículo
2-A también de la Ley referida, obliga a aplicar la
tasa del 0% en la enajenación libros, periódicos y
revistas, que editen los propios contribuyentes.
Aclara además lo que se considera libro, es decir:
“Toda publicación, unitaria, no periódica, im-
presa en cualquier soporte, cuya edición se haga
en un volumen o en varios volúmenes. Dentro
del concepto de libros, no quedan comprendi-
das aquellas publicaciones periódicas amparadas
bajo el mismo título o denominación y con dife-
rente contenido entre una publicación y otra.
Igualmente se considera que forman parte de los
libros, los materiales complementarios que se
acompañen a ellos, cuando no sean susceptibles
de comercializarse separadamente. Se entiende
que no tienen la característica de complementa-
rios cuando los materiales pueden comercializar-
se independientemente del libro.”
De acuerdo a lo señalado, conforme al artículo
2o.-A, fracción I, inciso i) para considerar como
gravados a la tasa del 0% los libros, periódicos y
revistas deben ser enajenados por los editores y,
si quien los enajena es un comercializador, es de-
cir, los adquiere para venderlos, esa enajenación
se encuentra exenta.
La diferencia entre tener ingresos gravados e in-
gresos exentos radica en que al tenerse ingresos
gravados, aún a la tasa del 0%, se puede acredi-
52 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
tar el IVA de los gastos, inversiones y adquisicio-
nes relacionados con la obtención del ingreso. En
tanto que, quien tiene ingresos exentos no pue-
de acreditar el IVA referido y se le convierte en un
gasto deducible.
Si bien ya hemos visto la definición de lo que se
considera libro, hay un criterio interno del Servi-
cio de Administración Tributaria que abunda en el
tema. Señala lo siguiente:
18/IVA/N Libros contenidos en medios
electrónicos, táctiles o auditivos.
Tratamiento en materia de IVA.
De conformidad con el artículo 2-A, fracción I, in-
ciso i) de la Ley del IVA, el impuesto se calculará
aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere
dicha ley, cuando se enajenen libros, periódicos y
revistas, que editen los propios contribuyentes.
El artículo 9, fracción III de la Ley del IVA esta-
blece que no se pagará el citado impuesto, tra-
tándose de la enajenación de libros, periódicos y
revistas, así como el derecho para usar o explotar
una obra, que realice su autor.
El artículo 20, fracción V de la Ley del IVA dispo-
ne que no se pagará el impuesto por el uso o goce
temporal de libros, periódicos y revistas.
El referido artículo 2-A, fracción I, inciso i) es-
tipula que, para los efectos de la Ley del IVA,
se considera libro toda publicación, unitaria, no
periódica, impresa en cualquier soporte, cuya
edición se haga en un volumen o en varios vo-
lúmenes. De igual forma, el artículo en comen-
to señala que, dentro del concepto de libros, no
quedan comprendidas aquellas publicaciones
periódicas amparadas bajo el mismo título o
 denominación y con diferente contenido entre
una publicación y otra. Por último, señala que
se considera que forman parte de los libros, los
materiales complementarios que se acompañen a
ellos, cuando no sean susceptibles de comerciali-
zarse separadamente. Se entiende que no tienen
la característica de complementarios cuando los
materiales pueden comercializarse independien-
temente del libro.
El artículo 5, segundo párrafo del CFF determina
que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común cuando su aplicación no sea con-
traria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
Por su parte, el artículo 16 de la Ley Federal del
Derecho de Autor, establece que las obras podrán
hacerse del conocimiento público, entre otros ac-
tos, mediante la publicación que se define en la
fracción II de dicho artículo como la reproduc-
ción de la obra en forma tangible y su puesta a
disposición del público mediante ejemplares, o
su almacenamiento permanente o provisional
por medios electrónicos, que permitan al público
leerla o conocerla visual, táctil o auditivamente.
De una interpretación armónica de las disposi-
ciones legales antes expuestas, se desprende que
la definición del término libro establecido en
la Ley del IVA y en la Ley Federal del Derecho
de Autor, incluye aquellos libros contenidos en
medios electrónicos, táctiles y auditivos; en este
sentido, para los efectos de los artículos 2-A, frac-
ción I, inciso i); 9 fracción III, y 20 fracción V de
la Ley del IVA, según sea el caso, se aplicará la
tasa del 0% o no se pagará dicho impuesto.
Estímulo fiscal
A través de la fracción VIII del artículo 16 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2020, se otorga un
estímulo fiscal:
“A las personas físicas y morales residentes en
México que enajenen libros, periódicos y revistas,
cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de la cantidad de
seis millones de pesos, y que dichos ingresos ob-
tenidos en el ejercicio por la enajenación de li-
bros, periódicos y revistas represente al menos el
90% de los ingresos totales del contribuyente en
el ejercicio de que se trate.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior
consiste en una deducción adicional para los
efectos del impuesto sobre la renta, por un monto
equivalente al 8% del costo de los libros, periódi-
cos y revistas que adquiera el contribuyente.
Para efectos de lo anterior, la regla 9.20., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2020 señala que las
personas físicas y morales referidas cuyos ingre-
sos totales en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de la cantidad de seis millones
de pesos y que obtengan durante el ejercicio de
que se trate ingresos por la enajenación de libros,
periódicos y revistas que representen al menos
el 90% de los ingresos totales del contribuyente,
deberán observar lo siguiente:
I. Presentarán a más tardar el 31 de enero de cada
año, a través de buzón tributario o un caso de
aclaración a través del Portal del SAT, aviso en
el que señalen que aplicarán durante el ejercicio
fiscal el estímulo fiscal.
Cuando en el ejercicio fiscal las personas físicas
y morales inicien operaciones o reanuden acti-
vidades, presentarán el aviso a que se refiere el
párrafo anterior dentro del mes siguiente a aquél
en que se presenten los trámites de inscripción
en el RFC o reanudación de actividades.
II. Para determinar el 90% de sus ingresos totales,
no deberán incluir los ingresos por las enajena-
ciones de activos fijos o activos fijos y terrenos,
de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
actividad.
III. Cuando realicen operaciones por un periodo
menor a doce meses, para determinar el monto
mencionado en el primer párrafo de esta regla,
dividirán los ingresos manifestados entre el nú-
mero de días que comprende el periodo y el re-
sultado se multiplicará por 365 días.
IV. Cuando inicien operaciones los contribuyentes
podrán optar por aplicar el estímulo cuando estimen
que sus ingresos del ejercicio no excederán del mon-
to mencionado en el primer párrafo de esta regla.
Observemos entonces que el estímulo fiscal es
para los comercializadores y no para los editores.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 53
 EROGACIONES
Pago de erogaciones a través
de fedatarios públicos, agentes
aduanales o agentes navieros
L
a regla 2.7.1.46., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, precisa para los efectos de los
artículos 29 y 59 del CFF, así como 18, frac-
ción VIII, 90, octavo párrafo y 101, fracción IV de
la Ley del ISR, que los fedatarios públicos, agen-
tes aduanales o agentes navieros podrán acredi-
tar que no son ingresos acumulables para ellos,
las cantidades que reciban de los contribuyentes
para realizar erogaciones por cuenta de éstos a un
tercero por concepto de pago de contribuciones,
productos, aprovechamientos y sus accesorios,
así como bienes y/o servicios, siempre que expi-
dan el CFDI por los ingresos que perciban por la
prestación de servicios otorgados, con el com-
plemento “Identificación del recurso y minuta de
gasto por cuenta de terceros”, a que se refiere la
regla 2.7.1.13. y además recaben la documentación
comprobatoria que ampare el gasto, como puede
ser CFDI, recibos oficiales, CFDI de operaciones con
el público en general o comprobantes emitidos por
residentes para efectos fiscales en el extranjero sin
establecimiento en México, y en su caso, sean rein-
tegrados efectivamente al contribuyente.
Las cantidades que proporcionen los contribu-
yentes a los fedatarios públicos, agentes aduana-
les o agentes navieros, deberán ser utilizadas por
estos últimos prestadores de servicios para rea-
lizar los pagos por cuenta de los contribuyentes
prestatarios de los mismos, o en su caso, deberán
ser reintegradas a estos a más tardar el último día
del ejercicio en el que dichas cantidades les fue-
ron proporcionadas, salvo, aquellas proporciona-
das en el mes de diciembre que podrán ser rein-
54 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
tegradas a más tardar el 31 de marzo del ejercicio
inmediato siguiente, de lo contrario los fedatarios
públicos, agentes aduanales o agentes navieros
deberán emitir un CFDI de ingreso por las cantida-
des que no sean reintegradas antes de que con-
cluya el plazo referido.
Para los efectos de lo dispuesto en esta regla, el
complemento “Identificación del recurso y minuta
de gastos por cuenta de terceros” únicamente es
de carácter informativo para la autoridad fiscal por
lo que no puede ser usado por los contribuyentes
para soportar deducciones o acreditamientos.
Cuando el contribuyente requiera sustentar deduc-
ciones o acreditamientos por los pagos efectuados
por conducto de los fedatarios públicos, agentes
aduanales o agentes navieros, así deberá de mani-
festarlo al inicio de la prestación del servicio, para
que los fedatarios públicos, agentes aduanales o
agentes navieros consideren lo señalado en la regla
2.7.1.13., en lugar de lo dispuesto en esta regla.
Lo dispuesto en la presente regla, no releva a los
contribuyentes personas físicas que pretendan
dar efectos fiscales a los CFDI expedidos por los
fedatarios públicos, agentes aduanales o agen-
tes navieros, por los ingresos que perciban por los
bienes o la prestación de los servicios otorgados,
de observar los requisitos que para la deducción o
acreditamiento correspondientes establezcan las
disposiciones fiscales.
Lo establecido en la presente regla, no será apli-
cable tratándose de viáticos o gastos de viaje que
deriven de una relación laboral.
 EJIDATARIOS
¡En enero vence el plazo para que las personas
morales constituidas totalmente por ejidatarios
y comuneros o ejidos y comunidades opten
por reducir en 2020 el ISR derivado de la
comercialización de productos del sector primario!
C
on la reforma fiscal 2020 dada a conocer
mediante Decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 9 de diciembre
de 2019, se adicionó a la Ley del Impuesto So-
bre la Renta un artículo 74-B, con la finalidad
de otorgar una reducción del 30% en el ISR, a
las personas morales constituidas totalmente
por ejidatarios y comuneros o ejidos y comuni-
dades, constituidas de conformidad con la Ley
Agraria, que tienen como actividad la comer-
cialización e industrialización de productos del
sector primario, beneficio que es equivalente al
que se otorga a las actividades de agricultura,
ganadería, silvicultura y pesca. Este beneficio
está limitado a las personas morales de derecho
agrario con ingresos anuales totales de hasta 5
millones de pesos.
Recordemos que hasta 2019 el beneficio de la
reducción en el impuesto solo abarcaba a quie-
nes realizaban actividades primarias y las co-
mercializaban directamente. Ahora, puede ha-
ber ese tipo de intermediarios, es decir, pese a
que sean personas morales constituidas total-
mente por ejidatarios y comuneros o ejidos y
comunidades de conformidad con la Ley Agra-
ria que no se dediquen a actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, sino a solo a
adquirir, procesar y enajenar los bienes gene-
rados por quienes sí realizan tales actividades,
podrán gozar de la reducción referida. Sin em-
bargo, no se pierda de vista que para poder ac-
ceder a ese beneficio se debió presentar aviso
de opción, ingresando un caso de aclaración a
través del Portal del SAT, a más tardar el 31 de
enero de este 2020, en términos de lo dispuesto
en la ficha de trámite 144/ISR “Aviso para ejer-
cer la opción a que se refiere el artículo 74-B de
la LISR”.
Los contribuyentes de reciente creación, así
como los que reanuden actividades podrán op-
tar por ejercer lo señalado en el artículo 74-B de
la Ley del ISR, presentando el caso de aclara-
ción a que se refiere el párrafo anterior, a más
tardar dentro del mes siguiente a su inscripción
o reanudación de actividades en el padrón del
RFC”.
Conforme a la referida ficha de trámite 144/ISR
se debe proceder como sigue:
1. Ingresar al Portal del SAT.
2. Registre los datos de su RFC y contraseña.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 55
 EN ENERO VENCE EL PLAZO PARA QUE LAS PERSONAS MORALES CONSTITUIDAS TOTALMENTE POR EJIDATARIOS
3. Seleccione la opción de “Servicios por Inter-
net”.
4. Seleccione del menú la opción de “Aclaracio-
nes”.
5. Seleccione del siguiente menú la opción de
“Solicitud”.
6. Elija la opción de tipo de trámite “Actualiza-
ción del RFC”
7. Registre en el apartado de “asunto”: “Aviso
para ejercer la opción a que se refiere el artí-
culo 74-B de la Ley del ISR”
8. Envíe su trámite, dando clic en el botón “En-
viar” para que se genere un folio de trámite
con el que le podrá dar seguimiento a su aviso.
9. Imprima su acuse de recepción
Se debe manifestar bajo protesta de decir ver-
dad, que al menos el 80% de los ingresos totales
son por la industrialización y comercialización
de productos derivados de actividades agríco-
las, ganaderas, silvícolas o pesqueras y que los
ingresos totales en el ejercicio inmediato ante-
rior, sin incluir las enajenaciones de activos fijos
o y activos fijos y terrenos de su propiedad que
hubiesen estado afectos a su actividad, no ex-
cedieron la cantidad de cinco millones de pesos.
A través del Portal del SAT, la autoridad emitirá
la respuesta recaída al trámite o bien, le hará
saber al contribuyente de su rechazo, a través
del mismo medio, indicando los motivos que lo
generaron.
Medios para presentar las declaraciones
El artículo 74-B de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que:
“Las declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio, así como el registro de operaciones se
podrán realizar a través de los medios y formatos
56 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
que señale el Servicio de Administración Tributa-
ria mediante reglas de carácter general”.
El artículo Quincuagésimo Segundo Transitorio
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 señala
que:
“Hasta en tanto se habiliten en el “Servicio de
Declaraciones y Pagos”, la declaración para el
pago provisional para personas morales de de-
recho agrario que industrialicen y comercialicen
productos derivados de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, este se reali-
zará mediante la declaración “R87 ISR régimen
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras. Impuesto propio”.
Transición
De acuerdo a lo señalado, el esquema de tribu-
tación referido, se da conforme a flujo de efec-
tivo, es por ello que debieron establecerse re-
glas que precisaran para las personas morales
que han estado tributando en el régimen ge-
neral de ley la forma de transitar de un régimen
de acumulación conforme a lo devengado a un
régimen de flujo de efectivo. La fracción I del
Artículo Segundo de las Disposiciones Transito-
rias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2020,
precisa que:
“I. Las personas morales de derecho agrario que
al 31 de diciembre de 2019 tributen en los tér-
minos del Título II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y cumplan con los requisitos a que se
refiere el artículo
74-B de dicha Ley, podrán optar por aplicar lo
dispuesto en el citado artículo siempre que pre-
senten, a más tardar el 31 de enero de 2020, un
aviso ante el Servicio de Administración Tribu-
taria en los términos que para tales efectos se es-
tablezcan mediante reglas de carácter general, en
 EN ENERO VENCE EL PLAZO PARA QUE LAS PERSONAS MORALES CONSTITUIDAS TOTALMENTE POR EJIDATARIOS
el que manifiesten que aplicarán lo dispuesto en
dicho artículo.
Las personas morales de derecho agrario a que se
refiere esta fracción deberán estar a lo siguiente:
a) No deberán efectuar la acumulación de los in-
gresos que perciban efectivamente a partir del
1 de enero de 2020, cuando dichos ingresos ha-
yan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de
2019, de conformidad con el Título II, Capítulo I
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) Las deducciones que hubieran efectuado al 31
de diciembre de 2019, conforme al Título II, Ca-
pítulo II, Sección I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, no se podrán volver a deducir a partir del
ejercicio en el que opten por aplicar lo dispuesto
en el artículo 74-B de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
c) En caso de que al 31 de diciembre de 2019, ten-
gan inventario de mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, y que a
dicha fecha estén pendientes de deducir, deberán
seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Ca-
pítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, hasta que se agote dicho inventario.
Para efectos de lo dispuesto en este inciso se con-
siderará que lo primero que se enajena es lo pri-
mero que se había adquirido con anterioridad al
1 de enero de 2020.”
Contribuyentes relevados de presentar
el aviso de aumento y/o disminución de
actividades, por incumplir con lo señalado
en el artículo 74-B de la Ley del ISR
La regla 2.5.25., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, señala que la autoridad fiscal rea-
lizará el aumento de obligaciones a partir del
ejercicio siguiente al Régimen correspondiente
sin necesidad de que el contribuyente presente
el aviso respectivo, cuando los contribuyentes
dejen de cumplir con lo establecido en el artícu-
lo 74-B de la Ley del ISR, derivado de la informa-
ción proporcionada por el propio contribuyente,
terceros relacionados o bien, obtenida por la
autoridad por cualquier otro medio.
El contribuyente podrá formular las aclaracio-
nes correspondientes aportando las pruebas
necesarias que desvirtúen la actualización de
sus datos en el RFC realizada por la autoridad,
en los términos de la regla 2.5.10., (es decir, in-
gresando un caso de aclaración a través del Por-
tal del SAT, anexando la documentación soporte
que considere pertinente, para que la autoridad
resuelva su aclaración por el mismo medio).
Ingresos no exentos
Actualmente las personas morales que se dedi-
can exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagan el
ISR por los ingresos provenientes de dichas ac-
tividades hasta por un monto, en el ejercicio, de
20 veces el valor diario de la Unidad de Medida
y Actualización, elevado al año, por cada uno de
sus socios o asociados, siempre que el monto
total de la exención no exceda, en su totalidad,
de 200 veces el valor diario de la Unidad de Me-
dida y Actualización, elevado al año. No obstan-
te, tratándose de ejidos y comunidades, no es
aplicable el límite de 200 veces valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización, elevado al
año, para determinar la exención en el Impues-
to Sobre la Renta, fundamentalmente porque
este tipo de personas morales agrupan un gran
número de integrantes, resultando inadecuada
una exención total aplicable solo a 10 personas
(200/20).
Si bien con la reforma fiscal que hemos comen-
tado se concede una reducción del 30% en el
impuesto sobre la renta, no se concede la exen-
ción antes citada, cuando los ingresos no son
generados por actividades primarias.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 57
 COMPROBANTES
Expedición de comprobantes
en operaciones con el público
en general en el 2020
C
on tanta facilidad con la que la autoridad
hacendaria hace cambios a las normas
fiscales de procedimiento, cosa de la cual
da cuenta la Resolución Miscelánea Fiscal, es
importante estar al tanto de las disposiciones
fiscales vigentes al principio del año.
Para 2020, al igual que en 2019, es la regla
2.7.1.24., de la Resolución Miscelánea Fiscal la
que sintetiza la obligación de emitir compro-
bantes fiscales para los casos en los que se
realizan operaciones con el público en general.
De acuerdo con este numeral, todos los contri-
buyentes (excepto los contribuyentes del Régi-
men de Incorporación Fiscal), están facultados
para elaborar un CFDI diario, semanal o mensual
donde consten los importes correspondientes a
cada una de las operaciones realizadas con el
público en general del periodo al que corres-
ponda y el número de folio o de operación de los
comprobantes de operaciones con el público en
general que se hubieran emitido, utilizando para
ello la clave genérica en el RFC XAXX010101000.
¿Por qué se exceptúa a los
contribuyentes del RIF?
Porque estos tienen una facilidad en la expedi-
ción. La regla referida señala que:
58 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
“Los contribuyentes que tributen en el RIF po-
drán elaborar el CFDI de referencia de forma bi-
mestral a través de la aplicación electrónica “Mis
cuentas”, incluyendo únicamente el monto total
de las operaciones del bimestre y el periodo co-
rrespondiente.”
Cuando en la regla 2.7.1.24., se habla de la emi-
sión de CFDI, se está refiriendo a la emisión de lo
que se conoce como “Factura global”.
Tenemos entonces:
Contribuyentes en general: Deben señalar en
los comprobantes los importes correspondien-
tes a cada una de las operaciones realizadas
con el público en general del periodo al que co-
rresponda y el número de folio o de operación
de los comprobantes de operaciones con el pú-
blico en general que se hubieran emitido.
Contribuyentes en el RIF: Podrán elaborar el
CFDI de referencia de forma bimestral a través
de la aplicación electrónica “Mis cuentas”, inclu-
yendo únicamente el monto total de las opera-
ciones del bimestre y el periodo correspondien-
te.
Los contribuyentes del RIF podrían emitir los
comprobantes como los emiten los contribu-
 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES EN OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL EN EL 2020
yentes en lo general, pues la forma en que se
establece que pueden emitirlos es precisamen-
te eso, una opción.
Emisión de comprobantes simplificados
Prosigue la regla señalando que por las opera-
ciones a que se refiere el párrafo anterior, se de-
berán expedir los comprobantes de operaciones
con el público en general, mismos que deberán
contener los requisitos siguientes:
1. La clave del registro federal de contribuyen-
tes de quien los expida
2. Régimen fiscal en que tributen conforme a la
Ley del Impuesto sobre la Renta quienes los
expidan
3. Tratándose de contribuyentes que tengan
más de un local o establecimiento, se deberá
señalar el domicilio del local o establecimiento
en el que se expidan los comprobantes fisca-
les
4. Lugar y fecha de expedición
5. Valor total de los actos o actividades realiza-
dos
6. La cantidad, la clase de los bienes o mercan-
cías, o
7. Descripción del servicio o del uso o goce que
amparen
8. Cuando así proceda, el número de registro de
la máquina, equipo o sistema y, en su caso, el
logotipo fiscal.
Forma de expedir los comprobantes simplificados
Hay tres formas en que un contribuyente, in-
cluso un RIF, puede emitir sus comprobantes
fiscales por las operaciones con el público en
general que se realicen, cumpliendo los requisi-
tos señalados en los numerales 1 a 8 inmediatos
anteriores:
Impresos en original y copia
I. Comprobantes impresos en original y copia,
debiendo contener impreso el número de folio en
forma consecutiva previamente a su utilización.
La copia se entregará al interesado y los origina-
les se conservarán por el contribuyente que los
expide.
A través de máquinas registradoras
II. Comprobantes consistentes en copia de la par-
te de los registros de auditoría de sus máquinas
registradoras, en la que aparezca el importe de
las operaciones de que se trate y siempre que los
registros de auditoría contengan el orden conse-
cutivo de operaciones y el resumen total de las
ventas diarias, revisado y firmado por el auditor
interno de la empresa o por el contribuyente.
Sistemas de registro contable electrónico
III. Comprobantes emitidos por los equipos de
registro de operaciones con el público en general,
siempre que cumplan con los requisitos siguien-
tes:
a) Contar con sistemas de registro contable elec-
trónico que permitan identificar en forma expre-
sa el valor total de las operaciones celebradas
cada día con el público en general, así como el
monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las opera-
ciones con el público en general cumplan con los
siguientes requisitos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el va-
lor de las operaciones celebradas durante el día,
así como el monto de los impuestos trasladados
en dichas operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las autori-
dades fiscales consultar la información contenida
en el dispositivo mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir comproban-
tes que reúnan los requisitos a que se refiere el
inciso a) de la presente fracción.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 59
 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES EN OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL EN EL 2020
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma
automática, al final del día, el registro contable
en las cuentas y subcuentas afectadas por cada
operación, y de emitir un reporte global diario.
Plazo para la certificación
de la factura global
Para los efectos del CFDI donde consten las ope-
raciones realizadas con el público en general, los
contribuyentes podrán remitir al SAT o al pro-
veedor de certificación de CFDI, según sea el
caso, el CFDI a más tardar dentro de las 72 horas
siguientes al cierre de las operaciones realizadas
de manera diaria, semanal, mensual o bimestral.
Separación de los montos de IVA
o de IEPS en el CFDI global
La regla señala que:
“En los CFDI globales se deberá separar el monto
del IVA e IEPS a cargo del contribuyente.”
Respecto de esta disposición, se ha detectado
que la autoridad hacendaria asume que este
requisito no es aplicable a los RIF, puesto que
estos, como lo hemos señalado al inicio de este
artículo, elaborarán el CFDI:
“Incluyendo únicamente el monto total de las
operaciones del bimestre y el periodo correspon-
diente”.
Casos en los que se pueden dejar
de emitir comprobantes si es
que el cliente no los solicita
Cuando los adquirentes de los bienes o recepto-
res de los servicios no soliciten comprobantes
de operaciones realizadas con el público en ge-
neral, los contribuyentes no estarán obligados
a expedirlos por operaciones celebradas con el
público en general, cuyo importe sea inferior a
$100.00 (cien pesos 00/100 M.N.), o bien, infe-
rior a $250.00 (doscientos cincuenta pesos 00/100
60 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
M.N.) tratándose de contribuyentes que tributen
en el RIF […].
Operaciones con el público en general
pactadas en pagos parciales o diferidos
En operaciones con el público en general pac-
tadas en pagos parciales o diferidos, los con-
tribuyentes podrán emitir un comprobante en
los términos previstos en esta regla exclusiva-
mente para reflejar dichas operaciones. En di-
cho caso, los contribuyentes, según lo señala la
regla, estarán a lo siguiente:
1. Contribuyentes que acumulen ingresos con-
forme a lo devengado: Reflejarán el monto
total de la operación en la factura global que
corresponda.
2. Contribuyentes que tributan conforme a flu-
jo de efectivo: Deberán reflejar solamente los
montos efectivamente recibidos por la opera-
ción en cada una de las facturas globales que
se emitan.
3. A las operaciones descritas en (los numerales
1 y 2 inmediatos anteriores) no les será aplica-
ble lo previsto en la regla 2.7.1.35. (Regla que
establece la obligación de emitir comproban-
tes con complemento de pagos).
La facilidad establecida en esta regla no es apli-
cable tratándose de los sujetos señalados en la
regla 2.6.1.2. (Contribuyentes obligados a llevar
controles volumétricos de hidrocarburos y petro-
líferos). Tratándose de las estaciones de servicio,
por las operaciones que se realicen a través de
monederos electrónicos autorizados por el SAT,
deberán estar a lo dispuesto en la regla 3.3.1.7.,
penúltimo párrafo (Comprobantes que deben
emitir las estaciones de servicio).
 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES EN OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL EN EL 2020
Resumiendo:
Se acumula conforme a lo devengado: Cuan-
do se realizan operaciones con el público en
general, en las facturas globales se señalará el
monto total de las operaciones aún y cuando
estas no se hayan cobrado o se hayan cobra-
do parcialmente, además de las cobradas total-
mente.
Se acumula conforme a lo efectivamente
cobrado: Cuando se realizan operaciones con
el público en general, en las facturas globales
se señalará no el monto total de las operaciones
sino solamente lo que efectivamente se haya
cobrado.
El procedimiento anterior, por decirlo de alguna
manera, sustituye la obligación de emitir para
las operaciones con el público en general com-
plemento de pagos. Dicho de una manera llana,
en operaciones con el público en general no se
está obligado a emitir comprobantes con com-
plemento de pagos pese a que la operación no
sea cobrada en el momento mismo de realizar la
operación.
Consideremos que las facilidades que da la
regla solo son aplicables a operaciones con el
público en general, comentario que se hace en
función de que hay clientes que le solicitan a
sus proveedores un CFDI y estos argumentan
que están facultados a no entregarlos cuando la
operación es menor de 100 pesos o de 250 pe-
sos si es que se trata de RIF. Esto no es proce-
dente, pues tal facilidad, según lo comentamos,
solo es respecto de operaciones con el público
en general.
El inciso d) de la fracción I del artículo 8 de la
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios, precisa que no se consideran enaje-
naciones efectuadas con el público en general:
“Cuando por las mismas se expidan comproban-
tes que cumplan con los requisitos a que se refie-
re el artículo 29-A del Código Fiscal de la Fede-
ración”
Dicho en otros términos, cuando se expida un
comprobante con todos los requisitos fiscales,
la operación que ampara no puede considerarse
efectuada con el público en general.
Por el contrario, el antepenúltimo párrafo del ar-
tículo 14 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que se consideran operaciones efectuadas
con el público en general:
“Cuando por las mismas se expidan los compro-
bantes fiscales simplificados a que se refiere este
Código”.
Pese a lo expuesto, no hay en el Código Fiscal
de la Federación, el señalamiento de lo que es
un comprobante simplificado, sino que la com-
posición de este se configura en la Resolución
Miscelánea Fiscal.
El artículo 23 de la Ley de Ingresos de la Federa-
ción 2020, señala que:
“Se entiende por actividades realizadas con el
público en general, aquéllas por las que se emi-
tan comprobantes que únicamente contengan los
requisitos que se establezcan mediante reglas de
carácter general que emita el Servicio de Admi-
nistración Tributaria”.
En función de lo expuesto, solo pueden consi-
derarse operaciones celebradas con el público
en general aquellas por las cuales se expiden
comprobantes simplificados, cuyos requisitos
se señalan en la Resolución Miscelánea Fiscal,
los cuales hemos comentado.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 61
 ASESORES FISCALES

Obligaciones de los
asesores fiscales en el 2020
respecto a la revelación de
esquemas reportables

A
partir de 2021 los asesores fiscales de-
ben revelarle a la autoridad fiscal los es-
quemas fiscales que implementen con
sus clientes. Serán reportables los esquemas
que se hayan suscitado en 2020 incluso aque-
llos implementados con anterioridad pero que
tengan efectos en dicho año. Esta es una nue-
va obligación que se consigna en los artículos
82-A a 82-D y 197 a 202 del Código Fiscal de la
Federación. Para su cumplimiento, los referidos
artículos nos presentan algunas definiciones:
Esquema
Se considera esquema, cualquier plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción o recomenda-
ción externada de forma expresa o tácita con el
objeto de materializar una serie de actos jurídicos.
Esquemas reportables
Son aquellos que generan o pueden generar,
directa o indirectamente, la obtención de un
beneficio fiscal en México, y se clasifican en Ge-
neralizados y Personalizados.
Generalizados
Aquéllos que buscan comercializarse de manera
masiva a todo tipo de contribuyentes o a un gru-
po específico de ellos, y aunque requieran mínima
o nula adaptación para adecuarse a las circuns-
tancias específicas del contribuyente, la forma de
obtener el beneficio fiscal sea la misma.
Personalizados

De lo que no se considera un esquema Aquéllos que se diseñan, comercializan, organi-

No se considera un esquema, la realización de zan, implementan o administran para adaptar-
un trámite ante la autoridad o la defensa del se a las circunstancias particulares de un con-
contribuyente en controversias fiscales. tribuyente específico.

62 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 OBLIGACIONES DE LOS ASESORES FISCALES EN EL 2020 RESPECTO A LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
Beneficio fiscal
Para efectos de este Capítulo, se considera be-
neficio fiscal el valor monetario derivado de:
Cualquier reducción, eliminación o diferimien-
to temporal de una contribución. Esto incluye
los alcanzados a través de deducciones, exen-
ciones, no sujeciones, no reconocimiento de
una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o
ausencia de ajustes de la base imponible de la
contribución, el acreditamiento de contribucio-
nes, la recaracterización de un pago o activi-
dad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.
Mecanismo reportable
Adicionalmente, será reportable cualquier me-
canismo que evite que se configure la obliga-
ción de reportar un esquema.
¿Qué constituye un esquema reportable?
En el artículo 199 del Código Fiscal de la Fede-
ración precisa que se considera un esquema
reportable, cualquiera que genere o pueda ge-
nerar, directa o indirectamente, la obtención de
un beneficio fiscal en México y tenga alguna de
las características siguientes, señaladas estas
de manera sucinta:
I. Evite que autoridades extranjeras intercam-
bien información fiscal o financiera con las
autoridades fiscales mexicanas.
II. Evite que los residentes en México y los re-
sidentes en el extranjero con establecimien-
to permanente en el país paguen el impues-
to por los ingresos que obtengan a través de
entidades extranjeras transparentes fiscales.
La regla 3.1.23., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, señala que se considera que las
entidades extranjeras o figuras jurídicas ex-
tranjeras son transparentes fiscales, cuando
no sean residentes fiscales para efectos del
impuesto sobre la renta en el país en que es-
tán constituidas o tengan su administración
principal de negocios o sede de dirección
efectiva y sus ingresos son atribuidos a sus
miembros, socios, accionistas, o beneficiarios
III. Transmita pérdidas fiscales a personas dis-
tintas de las que las generaron.
IV. Pagos u operaciones interconectados que
retornen la totalidad o una parte del monto
del primer pago que forma parte de dicha se-
rie, a la persona que lo efectuó o alguno de
sus socios, accionistas o partes relacionadas.
Es muy probable que el legislador quiso re-
ferirse a operaciones simuladas, en las cua-
les, una persona paga un servicio inexistente
en donde ella es la propia beneficiaria, que
le permite efectuar una deducción sin haber
efectuado un desembolso real, dado ese re-
torno de los recursos a su persona.
V. Involucre a un residente en el extranjero que
aplique un convenio para evitar la doble impo-
sición suscrito por México.
VI. Involucre operaciones entre partes relacio-
nadas en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles
de valorar.
b) Se lleven a cabo reestructuraciones em-
presariales, en las cuales no haya contra-
prestación por la transferencia de activos,
funciones y riesgos o los contribuyentes
del Título II de la Ley del ISR (personas mo-
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 63
 OBLIGACIONES DE LOS ASESORES FISCALES EN EL 2020 RESPECTO A LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
rales contribuyentes), reduzcan su utilidad
de operación en más del 20%
c) Se transmitan o se conceda el uso o goce
temporal de bienes y derechos sin contra-
prestación o se presten servicios sin remu-
neración.
Considérese que los contratos de como-
dato se originan por la concesión gratuita
del uso de una cosa que generalmente es
de tipo no consumible. Evidentemente en
el supuesto antes referido, el asunto no
es que no haya una remuneración por un
servicio prestado, sino que no se cubrirían
cuotas de seguridad social e impuestos.
d) No existan comparables fiables, por ser
operaciones que involucran funciones o
activos únicos o valiosos, o
Las operaciones entre partes relacionadas
deben efectuarse a valores que se hubieran
utilizado con partes independientes.
e) Se utilice un régimen de protección uni-
lateral de conformidad con las Guías sobre
Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fis-
cales, aprobadas por el Consejo de la Orga-
nización para la Cooperación y el Desarro-
llo Económicos en 1995, o aquéllas que las
sustituyan.
VII. Se evite constituir un establecimiento per-
manente en México
VIII. Involucre la transmisión de un activo de-
preciado total o parcialmente, que permita su
depreciación por otra parte relacionada.
Cabe señalar que para la redacción de la frac-
ción el legislador indebidamente utilizó un tér-
64 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
mino contable más que fiscal. Debió referirse
a “un activo deducido total o prcialmente, que
permita su deducción por otra parte relaciona-
da”
IX. Involucre un mecanismo híbrido
Se considera que existe un mecanismo hí-
brido, cuando la legislación fiscal nacional y
extranjera caractericen de forma distinta a
una persona moral, figura jurídica, ingreso o
el propietario de los activos o un pago, y que
dé como resultado una deducción en México
y que la totalidad o una parte del pago no se
encuentre gravado en el extranjero.
X. Evite la identificación del beneficiario efecti-
vo de ingresos o activos.
XI. Se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal
esté por terminar conforme a la Ley del Im-
puesto sobre la Renta y se realicen operacio-
nes para obtener utilidades fiscales a las cua-
les se les disminuyan dichas pérdidas fiscales
y dichas operaciones le generan una deduc-
ción autorizada al contribuyente que generó
las pérdidas o a una parte relacionada.
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del
10% a cargo de personas físicas sobre divi-
dendos
XIII. Se constituya la figura de arrendador y
arrendatario en la misma persona.
XIV. Operaciones cuyos registros contables
y fiscales presenten diferencias mayores al
20% salvo por el cálculo de depreciaciones.
Nueva e indebidamente se utiliza el término de
“depreciaciones”.
 OBLIGACIONES DE LOS ASESORES FISCALES EN EL 2020 RESPECTO A LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
La iniciativa de ley, precisó que:
“El referido Reporte establece que el objetivo
principal de los regímenes de revelación es in-
crementar la transparencia al otorgar a las ad-
ministraciones fiscales información oportuna
acerca de esquemas potencialmente agresivos y
de planeación fiscal abusiva, que le permita iden-
tificar a los usuarios y promotores de los mismos,
y están específicamente diseñados para detectar
los esquemas que explotan las vulnerabilidades
del sistema fiscal”
Implementar un esquema reportable no es nin-
gún delito, pues en última instancia la autori-
dad fiscal una vez que se le revele deberá valo-
rarlo. Más bien, lo inadecuado es implementarlo
y no revelarlo.
¿Qué deben hacer los asesores fiscales?
Conforme al artículo 197 del Código Fiscal de la
Federación:
1. Los asesores fiscales se encuentran obliga-
dos a revelar los esquemas reportables gene-
ralizados y personalizados.
2. Se entiende por asesor fiscal cualquier per-
sona física o moral que, en el curso ordinario
de su actividad realice actividades de aseso-
ría fiscal, y sea responsable o esté involucrada
en el diseño, comercialización, organización,
implementación o administración de la tota-
lidad de un esquema reportable o quien pone
a disposición la totalidad de un esquema re-
portable para su implementación por parte de
un tercero.
3. Los asesores fiscales obligados, son aqué-
llos que se consideren residentes en México
o residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en territorio na-
cional, siempre que las actividades atribuibles
a dicho establecimiento permanente sean
aquéllas realizadas por un asesor fiscal.
4. Cuando un asesor fiscal residente en el ex-
tranjero tenga en México un establecimiento
permanente o una parte relacionada, se pre-
sume, salvo prueba en contrario, que la ase-
soría fiscal fue prestada la parte relacionada o
por el establecimiento permanente.
5. Cuando un tercero residente en México o un
establecimiento permanente en México de un
residente en el extranjero realice actividades
de asesoría fiscal bajo la misma marca o nom-
bre comercial que el asesor fiscal residente
en el extranjero se presumirá, salvo prueba en
contrario, que la asesoría fiscal fue prestada
por el tercero o el establecimiento en México.
Para controvertir dicha presunción, no será
suficiente presentar un contrato que señale
que el servicio de asesoría fiscal fue presta-
do directamente por dicho residente en el ex-
tranjero. En este supuesto, el establecimiento
permanente, la parte relacionada o el tercero
tendrán la obligación de revelar el esquema
reportable.
6. Existe la obligación de revelar un esquema
reportable, sin importar la residencia fiscal del
contribuyente, siempre que éste obtenga un
beneficio fiscal en México.
7. Si varios asesores fiscales se encuentran
obligados a revelar un mismo esquema repor-
table uno de ellos podrá revelar dicho esque-
ma a nombre y por cuenta de todos ellos.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 65
 OBLIGACIONES DE LOS ASESORES FISCALES EN EL 2020 RESPECTO A LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
8. Cuando un asesor fiscal, que sea una perso-
na física, preste servicios de asesoría fiscal a
través de una persona moral, no estará obli-
gado a revelar, siempre que dicha persona
moral revele el esquema reportable por ser
considerada un asesor fiscal.
9. Para efectos de los numerales 7 y 8 inme-
diatos anteriores, el asesor deberá emitir una
constancia a los demás asesores fiscales que
sean liberados de la obligación, que indique
que ha revelado el esquema reportable, a la
que se deberá anexar una copia de la decla-
ración informativa a través de la cual se re-
veló el esquema reportable, así como una co-
pia del acuse de recibo de dicha declaración
y el certificado donde se asigne el número de
identificación del esquema.
10. Si alguno de los asesores fiscales no reci-
be la referida constancia o no se encuentra
de acuerdo con el contenido de la declaración
informativa presentada, seguirá obligado a
revelar el esquema reportable.
En caso que no se encuentre de acuerdo con
el contenido de la declaración informativa
presentada o desee proporcionar mayor in-
formación, podrá presentar una declaración
informativa complementaria que sólo ten-
drá efectos para el asesor fiscal que la haya
presentado, misma que se deberá presentar
dentro de los 20 días siguientes a partir de la
fecha en que se haya recibido dicha constan-
cia.
11. En caso que un esquema genere benefi-
cios fiscales en México pero no sea repor-
table (por no encontrarse en los supuestos
referidos en el artículo 199 del CFF) o exista
66 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
un impedimento legal para su revelación por
parte del asesor fiscal, éste deberá expedir
una constancia, en los términos de las dispo-
siciones generales que para tal efecto expi-
da el Servicio de Administración Tributaria, al
contribuyente en la que justifique y motive las
razones por las cuales lo considere no repor-
table o exista un impedimento para revelar,
misma que se deberá entregar dentro de los
cinco días siguientes al día en que se ponga
a disposición del contribuyente el esquema
reportable o se realice el primer hecho o acto
jurídico que forme parte del esquema, lo que
suceda primero.
12. La revelación de esquemas reportables no
constituirá una violación a la obligación de
guardar un secreto conocido al amparo de al-
guna profesión.
13. Los asesores fiscales deberán presentar
una declaración informativa, en los términos
de las disposiciones generales que para tal
efecto expida el SAT, en el mes de febrero de
cada año, que contenga una lista con los nom-
bres, denominaciones o razones sociales de los
contribuyentes, así como su RFC, a los cuales
brindó asesoría fiscal respecto a los esquemas
reportables.
14. En caso que el contribuyente sea un resi-
dente en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país o que, teniéndolo, el
esquema no esté relacionado con dicho esta-
blecimiento, se deberá incluir adicionalmente
el país o jurisdicción de residencia de dicho
contribuyente, así como su número de identi-
ficación fiscal, domicilio fiscal o cualquier dato
para su localización.
 SOCAPS
Obligaciones de
las entidades financieras
y SOCAPS de identificar
a sus cuentahabientes
A
partir de 2020, entró en vigor una nue-
va disposición, consignada en el artículo
32-B del Código Fiscal de la Federación,
referente a la obligación de las Entidades Fi-
nancieras y Sociedades Cooperativas de Ahorro
y Préstamo (SOCAP) de obtener los datos gene-
rales de sus cuentahabientes y de verificar que
se encuentren inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes.
La fracción V del artículo 32 del Código Fiscal de
la Federación, señala que deberán obtener:
“El nombre, denominación o razón social; na-
cionalidad; residencia; fecha y lugar de naci-
miento; domicilio; correo electrónico, número
telefónico, así como los medios de contacto que
determine la autoridad fiscal mediante reglas
de carácter general; clave en el registro fede-
ral de contribuyentes, la que la sustituya o su
número de identificación fiscal, tratándose de
residentes en el extranjero y, en su caso, clave
única de registro de población de sus cuenta-
habientes. Cuando las formas aprobadas re-
quieran dicha información, las entidades fi-
nancieras y sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo deberán proporcionarla.”
Una vez que las entidades financieras y las SO-
CAP recaban la información deben enviarla al
Servicio de Administración Tributaria. La regla
2.4.20., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020,
precisa que las entidades financieras (referidas
en el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR),
así como las sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo deberán obtener de sus cuentaha-
bientes o socios que estén inscritos en el RFC,
información relacionada con domicilio, correo
electrónico y número de teléfono, mismos que
proporcionarán al SAT, en los términos que se-
ñala la ficha de trámite 185/CFF “Solicitud de
verificación de la clave en el RFC de los cuen-
tahabientes de las Entidades Financieras (EF) y
Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo
(SOCAPS)”.
El artículo Cuadragésimo Noveno Transitorio
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 señala
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 67
 OBLIGACIONES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y SOCAPS DE IDENTIFICAR A SUS CUENTAHABIENTES
que la obligación antes referida, no será aplica-
ble para los casos en los que las entidades fi-
nancieras y las SOCAP, hayan recabado los da-
tos de sus cuentahabientes o socios, antes de
la entrada en vigor de la referida regla.
En consecuencia, la información recabada con
anterioridad a la mencionada vigencia será pro-
porcionada conforme a lo establecido en la ficha
de trámite “185/CFF Solicitud de verificación de
la clave en el RFC de los cuentahabientes de las
Entidades Financieras (EF) y Sociedades Coo-
perativas de Ahorro y Préstamo (SOCAPS).” vi-
gente hasta el 31 de diciembre de 2019.
El envío de la información que señalan los pá-
rrafos primero y segundo del presente transito-
rio deberá ser entregada durante los primeros
seis meses del ejercicio de que se trate.
La mencionada ficha de trámite señala lo si-
guiente:
185/CFF. Solicitud de verificación de la cla-
ve en el RFC de los cuentahabientes de las
Entidades Financieras (EF) y Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Préstamo (SO-
CAPS)
¿Quiénes lo presentan?
Las Entidades Financieras y Sociedades Coope-
rativas de Ahorro y Préstamo (SOCAPS).
¿Dónde se presenta?
En el Portal del SAT
¿Qué documento se obtiene?
- Acuse de respuesta.
68 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
- Estadístico de los resultados de los cuentaha-
bientes personas físicas y morales verificados.
- Detalle del resultado de la verificación de los
datos de los cuentahabientes personas físicas y
morales que estén verificados.
¿Cuándo se presenta?
Cuando las Entidades Financieras y SOCAPS
tengan cuentahabientes o socios sin verificar,
de manera mensual cuando existan cuentaha-
bientes o socios nuevos, o bien a petición del
SAT.
- Recibir el oficio de solicitud del SAT para dar
respuesta al proceso de verificación de datos.
- Generar el archivo a proporcionar al SAT
conforme a lo establecido en las especificacio-
nes técnicas.
Condiciones:
Sólo se recibirá la información que sea presen-
tada con el usuario de Mi Portal de la Entidad
Financiera.
Información adicional:
Para poder cumplir con los requisitos se debe
toma en cuenta lo siguiente:
- Consultar las especificaciones técnicas para
la verificación de datos de los cuentahabien-
tes de las Entidades Financieras y Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Préstamo (SOCAPS)
para conocer el esquema de operación.
- Los archivos a enviar a la autoridad, es ne-
cesario que sean de acuerdo a las Especifica-
ciones Técnicas para la verificación de datos
de los cuentahabientes de las Entidades Finan-
cieras y Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Préstamo (SOCAPS).
 DECLARACIÓN
Febrero es el mes de la presentación
de la declaración anual de la
Prima de Grado de Riesgo
Una de las obligaciones patronales recurrentes,
es la de presentar declaración anual de la prima
de grado de riesgo, al Instituto Mexicano del Se-
guro Social, haciendo uso del Sistema de Auto-
determinación de Cuotas (SUA).
La determinación de la prima de riesgos de tra-
bajo debemos calcularla conforme a la sinies-
tralidad ocurrida en 2019 y declararla en febrero
de 2020, quedando en vigor de marzo de 2020
a febrero de 2021. Dicha prima es con la cual se
determinan las cuotas que han de pagarse al Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social en la rama de
Riesgos de Trabajo.
El artículo 73 de la Ley del Seguro Social precisa
que al inscribirse por primera vez en el Instituto o
al cambiar de actividad, las empresas cubrirán la
prima media de la clase que les corresponda, de
acuerdo a la tabla siguiente:
Prima Media En porcientos Grado de riesgo
Clase I 0.54355 Mínimo
Clase II 1.13065 Bajo
Clase III 2.59840 Medio
Clase IV 4.65325 Alto
Clase V 7.58875 Máximo
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social estable-
ce que las empresas de menos de 10 trabajado-
res tienen la opción de presentar la declaración
anual del grado de riesgo o cubrir la prima media
que les corresponda.
La prima media, también debe aplicarse, cuando
el cambio de actividad de la empresa se origine
por una sentencia definitiva, es decir cuando se
suscita una controversia entre el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social y el patrón respecto a la
clasificación de la actividad que se le hace a la
empresa y se resuelve cuál es la que debe preva-
lecer, si la asumida por el patrón o la determina-
da por el Instituto conforme a los artículos 29 y
30 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en
materia de afiliación, clasificación de empresas,
recaudación y fiscalización.
Prima de grado de riesgo de trabajo
El artículo 72 de la ley del Seguro Social precisa
que para los efectos de la fijación de primas a cu-
brir por el seguro de riesgos de trabajo, las em-
presas deberán calcular sus primas, multiplican-
do la siniestralidad de la empresa por un factor
de prima (F), y al producto se le sumará el 0.0050
(M). El resultado será la prima a aplicar sobre los
salarios de cotización.
Aun cuando la prima a declararse se determina
a través del programa SUA, nos será importan-
te conocer las variables que intervienen en ello
y el impacto que los casos de riesgos de trabajo
terminados tienen en los montos a pagar durante
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 69
 FEBRERO ES EL MES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

2020. Veamos el ejemplo siguiente para ilustrar de que hayan sufrido o no un riesgo de trabajo.
lo comentado. De manera práctica, este dato se puede obtener
sumando los días que aparecen como cotizados
Karina Torres Ponce, se accidentó en 2019 no
en los registros que se hayan llevado para efec-
obstante, al 31 de diciembre de ese año no se le
tos del cálculo de las cuotas a través del Sistema
había levantado su incapacidad. Los días no la-
Único de Autodeterminación de Cuotas (SUA).
borados durante 2019 fueron 24.
Rosa Ayala Arias, se accidentó en 2019 y se le in- Total de días cotizados 80,124
capacitó por 40 días. En dicho año se le determi- Entre: Días del año 365
nó una incapacidad permanente del 15%.
Igual a: Número de trabajadores promedio
Ángel Hernández Macías, se incapacitó en 2018 y expuestos al riesgo 219.52
en ese año se le levantó la incapacidad. En 2019
tuvo una recaída y se le incapacitó por 20 días. En
2018 se le había determinado una incapacidad
permanente del 5% y posteriormente, en 2019, se Total de días subsidiados a causa
de incapacidad temporal. (S)
le revaluó quedando en un 10%.
Cuitláhuac Soto García, sufrió un accidente de
Cuitláhuac Soto García 40
trabajo en diciembre de 2018. Terminó su incapa-
cidad en 2019. Estuvo incapacitado 40 días. Con Rosa Ayala Arias 40
motivo de su accidente se le determinó una inca- Ángel Hernández Macías 20
pacidad permanente del 10%. Leonor Álvarez Santos 30
En 2019 Juan Nájera Sánchez, tuvo una inca- Total de días subsidiados 130
pacidad de 50 días en un accidente que tuvo al
trasladarse de su casa a su centro de trabajo. Recuérdese la importancia de que estos días
Leonor Álvarez Santos, se incapacitó en 2019 y subsidiados deberán estar amparados con los
posteriormente en ese mismo año tuvo una re- certificados de incapacidad correspondientes.
caída. El total de días que estuvo incapacitada en En los casos de muerte también deberán consi-
2019 fue de 30 días. Se le determinó una incapa- derarse los días que se hubieran subsidiado, ya
cidad permanente del 10%. que hasta antes del deceso se consideraba la in-
capacidad como temporal.
Número de trabajadores promedio
expuestos al riesgo (N). Número de casos de riesgos de trabajo
terminados ocurridos en el centro de trabajo (n).
Conforme al artículo 36 del citado reglamento, el
número de trabajadores promedio expuestos al Se consideran casos de riesgos de trabajo termi-
riesgo se obtiene sumando los días cotizados por nados, aquellos en que:
todos los trabajadores, durante el año de cóm-
puto, en este caso 2019, y dividiendo el resultado 1. El trabajador siniestrado haya sido dado de alta
entre los 365 días del año. Es necesario consi- médica y declarado apto para continuar sus la-
derar que los días a computarse son todos los bores.
cotizados por todos los trabajadores que hayan 2. Los casos en los que se inicie una incapacidad
laborado en la empresa, independientemente permanente parcial o total.

70 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 FEBRERO ES EL MES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
3. La muerte (se considera que termina la inca-
pacidad).
En el ejemplo que se presenta, los casos de ries-
gos de trabajo terminados corresponden a tres
personas:
Casos de riesgos terminados
Cuitláhuac Soto García
Rosa Ayala Arias
Leonor Álvarez Santos
El caso de Ángel Hernández Macías no se consi-
dera como terminado debido a que el artículo 36
del reglamento citado de la Ley del Seguro Social
establece que no se considerarán como casos de
riesgos de trabajo terminados las recaídas y las
revisiones de incapacidades permanentes par-
ciales. (En 2018 ya se le había considerado como
un riesgo de trabajo terminado).
El caso de Juan Nájera Sánchez, no se conside-
ra ya que de acuerdo al artículo 72 de la Ley del
Seguro Social, no se considera, para la siniestra-
lidad los traslados del domicilio del trabajador al
centro de labores o viceversa. En consecuencia
solo hay 3 casos de riesgos terminados.
El caso de Karina Torres Ponce, no se considera
un riesgo de trabajo terminado debido a que al 31
de diciembre de 2019 no se le había levantado su
incapacidad.
Suma de los porcentajes de las incapacidades
permanentes parciales y totales (I).
Cuitláhuac Soto García 10%
Rosa Ayala Arias 15%
Ángel Hernández Macías 5%
Leonor Álvarez Santos 10%
Suma 40%
Recuérdese que en el caso de revaluaciones de
un año a otro solo se considera la diferencia en-
tre la valuación inicial y la reevaluación, de lo cual
se desprende que en el caso de Ángel Hernán-
dez Macías solo se haya considerado un 5%. De
haberse dado la revaluación en el mismo año de
2019, entonces se debería considerar un 10%.
Fórmulas y variables
Las fórmulas que se aplican para los efectos, y el
significado de sus variables es como sigue:
V = 28 años, que es la duración promedio de vida
activa estimada (es decir, promedio de vida
laboral) para un individuo que no ha sido víc-
tima de un accidente mortal o de incapacidad
permanente total.
F = Factor de prima de 2.3
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social dispone
que los patrones cuyos centros de trabajo cuen-
ten con un sistema de administración y seguri-
dad en el trabajo acreditado por la Secretaría del
Trabajo y Previsión Social, aplicarán un factor de
prima (F) de 2.2.
N = Número de trabajadores promedio en la em-
presa expuestos a un riesgo de trabajo.
S = Total de días subsidiados a causa de incapaci-
dad temporal.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades
permanentes, parciales y totales, divididos
entre 100.
D = Número de defunciones
M = Prima mínima de riesgo igual a 0.0050.
n = Número de casos de riesgos de trabajo termi-
nados.
/ = Símbolo de división.
* = Símbolo de multiplicación.
FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 71
 FEBRERO ES EL MES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

300 = Número estimado de días laborables por año. dos; en caso de accidente mortal o de incapa-
cidad permanente total, se tomará en cuenta la
365 = Número de días naturales del año. duración promedio de vida activa de un individuo
D = Número de defunciones. de la misma edad que no haya sido víctima de un
accidente semejante. En caso de los asegurados
Aun cuando no se declara, también debemos de- con incapacidad permanente parcial, se conside-
terminar el índice de frecuencia, índice de grave- rará el porcentaje correspondiente de acuerdo a
dad y la siniestralidad. la tabla de valuación de incapacidades contenida
en la Ley Federal del Trabajo.

1.- Índice de frecuencia Ig = 300*[(S/365)+V*(I+D)]/n

El índice de frecuencia es la probabilidad de que Ig = 300*[(130/365)+28*(0.40+0)]/3

ocurra un siniestro en un día laborable y se ob- Ig = 300*[(0.356164384)+28*(0.40)]/3
tiene al dividir el número de casos de riesgos de
trabajo terminados en el lapso que se analice, Ig = 300*[0.356164384 +11.2]/3
entre el número de días de exposición al riesgo,
Ig = 300*[11.5561644]/3
conforme a la fórmula siguiente:
Ig = 3,466.84932/3
If=n/(N*300) = 3/(219.52*300) = 3/65,855 = 0.00004555
Ig = 1,155.61644

2.- Índice de gravedad

El índice de gravedad es el tiempo perdido en
promedio por riesgos de trabajo que produzcan
incapacidades temporales, permanentes parcia-
les o totales y defunciones. Dicho índice se ob-
tendrá al dividir los días perdidos para el trabajo
debido a incapacidades temporales, permanen-
tes parciales o totales y defunciones, entre el nú-
mero de casos de riesgos de trabajo terminados
en el lapso que se analice.
El artículo 37 del reglamento citado señala que
para obtener los días perdidos para el trabajo, se
tomarán en cuenta las consecuencias de los ries-
gos de trabajo terminados, las de los casos de re-
caída y los aumentos derivados de las revisiones
a las incapacidades permanentes parciales, re-
gistrados en el lapso que se analice, aún cuando
provengan de riesgos ocurridos en lapsos ante-
riores. También dispone que para medir el tiempo
perdido, si el riesgo de trabajo produce incapaci-
dad temporal se considerarán los días subsidia-
3.- Siniestralidad
Son las consecuencias de los casos de riesgos de
trabajo terminados traducidas en días subsidia-
dos a causa de incapacidad temporal, porcenta-
jes de las incapacidades permanentes y defun-
ciones y las consecuencias derivadas de recaídas
y revisiones de incapacidades permanentes par-
ciales durante el período comprendido entre el
1o. de enero y el 31 de diciembre del año de que
se trate.
La siniestralidad de la empresa se obtiene multi-
plicando el Índice de Frecuencia (If) por el de Gra-
vedad (Ig) del lapso que se analice, de acuerdo a
la fórmula siguiente:
Siniestralidad = If*Ig
Siniestralidad = 0.00004555*1,155.61644
Siniestralidad = 0.052643403

72 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 FEBRERO ES EL MES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

O bien: 5.- % de prima de grado de riesgo

Para la fijación de las primas a cubrir en el Seguro

Siniestralidad = [( S/365 ) + V * (I + D)] / N
de Riesgos de Trabajo, las empresas deberán cal-
Siniestralidad = [(130/365)+28*(0.40+0)]/219.52 cular sus primas multiplicando la siniestralidad
de la empresa por un factor de prima y al pro-
Siniestralidad = [(0.356164384)+28*(0.40)]/219.52 ducto se le sumará el 0.0050. El resultado será
la prima a aplicar sobre los salarios de cotización,
Siniestralidad = [(0.356164384)+11.2]/219.52
conforme a la fórmula siguiente:
Siniestralidad = 11.5561644/219.52
Prima = [(S/365) + V * (I+D)] * (F/N) + M
Siniestralidad = 0.052643403
Prima = [(130/365)+28* (0.40+0)*(2.3/219.52)+0.0050
Como se observa, es el mismo resultado que el
obtenido de manera simplificada mediante la [(0.35616438)+28*(0.40)]*(0.01047751)
Prima =
aplicación de la fórmula Siniestralidad = If * Ig +0.0050

Los días subsidiados por incapacidad temporal Prima = 0.35616438 +11.2*(0.01047751)+0.0050

motivados por una recaída y los porcentajes deri-
vados de las revisiones de incapacidades perma- Prima = 11.55616438*(0.01047751)+0.0050
nentes parciales, deberán ser considerados para
efectos de la siniestralidad por la empresa en Prima = 0.1210798+0.0050
donde se originó el riesgo de trabajo, cualquiera
que sea el lugar y el tiempo en que se dé. Prima = 0.1260798

Expresado en porciento = 12.60798%

4.- Grado de Siniestralidad

El Grado de Siniestralidad se conforma tomando La prima a cubrir se puede obtener sumando al

en cuenta la frecuencia y gravedad de los acci- grado de siniestralidad, la prima mínima de ries-
dentes y enfermedades de trabajo, así como un go, que como se sabe, es un valor igual a 0.0050.
factor de prima que garantiza el equilibrio finan-
ciero del ramo.
Grado de siniestralidad 0.1210798
El grado de siniestralidad (GS) se expresa como:
Más: Prima mínima 0.0050000
GS = [( S/365 ) + V * (I + D)] * (F / N)
Igual a: Prima determinada 0.1260798
GS = [(130/365)+28*(0.40+0)]*(2.3/219.52)

GS = [(0.35616438)+28*(0.40)]*(0.01047751) Lo cual nos muestra el mismo resultado que el

determinado anteriormente.
GS = 0.35616438 + 11.2*(0.01047751)
Como se observa en el ejemplo, para comparar la
GS = 11.55616438 * 0.01047751 prima calculada al aplicar la fórmula de este artí-
culo con la del año inmediato anterior, se expre-
GS = 0.1210798
sará la prima calculada en por ciento.

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 73

 FEBRERO ES EL MES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Se debe revisar anualmente la siniestralidad
El artículo 32 del Reglamento de la Ley del Segu-
ro Social, en materia de afiliación, clasificación de
empresas, recaudación y fiscalización establece
que la prima conforme a la cual estén cubriendo
sus cuotas las empresas podrá ser modificada,
aumentándola o disminuyéndola en una propor-
ción no mayor al uno por ciento con respecto a
la del año inmediato anterior, tomando en consi-
deración los riesgos de trabajo terminados en un
año completo, con independencia de la fecha en
que éstos hubieran ocurrido y la comprobación
documental del establecimiento de programas o
acciones preventivas de accidentes y enferme-
dades de trabajo. Las modificaciones al % de pri-
ma de grado de riesgo no podrán exceder los lí-
mites fijados para la prima mínima y máxima, que
serán de 0.50% y de 15.00%, de los salarios base
de cotización, respectivamente.
Ejemplo:
Supóngase que en febrero de 2019 una empresa
determinó una prima de grado de riesgo vigente
de marzo 2019 a febrero 2020, del 9.32450%. El
porcentaje de prima de grado de riesgo que se
declarará en febrero de 2020 no podrá ser mayor
del 10.32450%, ni menor del 8.32450%, es decir,
sin exceder hacia arriba o hacia abajo del 1% se-
ñalado.
Si consideramos para nuestro ejemplo que la pri-
ma del año anterior (tomada de la declaración
presentada el año anterior) fue del 8.64528%,
para determinar la prima mínima o máxima que
se podrá cubrir se le adiciona o disminuye, según
lo antes expuesto, un 1%, esto es:
74 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
Prima mínima 7.64528%
Prima de año anterior 8.64528%
Prima máxima 9.64528%
Si al calcular en febrero de 2020 la prima señala-
da se obtuviera un resultado del 12.60798% se-
gún los cálculos anteriores, el % de la prima que
se deberá declarar será del 9.64528% que es el
porcentaje máximo con el que se deben enterar
las cuotas.
Consideraciones
No se tomarán en cuenta para la Siniestralidad,
los accidentes que sufren los trabajadores en su
casa, haciendo deporte o durante el trayecto de
su casa al trabajo o viceversa, debido a que estos
no están motivados por las condiciones en los
centros de trabajo.
Las incapacidades por maternidad tampoco se
deberán considerar en la determinación del gra-
do de riesgo, ya que estas están protegidas por
otra rama de seguro, que es la de enfermedades
no profesionales y maternidad.
Prima mayor no da origen a multa
El presentar con datos falsos o incompletos la de-
claración anual de la prima de riesgos de trabajo
da origen a una multa. No obstante, aún cuando
no hay nada escrito, en algunas Delegaciones se
ha optado por no multar al contribuyente cuando
por motivo de la declaración erróneamente pre-
sentada y rectificada por el Instituto se pagaron
cuotas mayores a las debidas.
 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2019
DIA/MES OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE DIA/MES
1 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 19.1948 19.6113 18.8727 1
2 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 19.1948 19.5352 18.8642 2
3 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 19.1948 19.5717 18.8817 3
4 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 19.1058 19.5678 18.8673 4
5 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 19.1525 19.4707 18.8270 5
6 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 19.2125 19.3688 18.8852 6
7 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 19.1953 19.3688 18.7980 7
8 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 19.1327 19.3688 18.8453 8
9 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 19.1327 19.3247 18.7732 9
10 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 19.1327 19.2302 18.8215 10
11 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 19.1068 19.2362 18.8120 11
12 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 19.1090 19.2362 12
13 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 19.2178 19.1785 13
14 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 19.4543 19.1785 14
15 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 19.4228 19.1785 15
16 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 19.4228 19.0455 16
17 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 19.2135 19.4228 18.9702 17
18 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 19.1602 19.4228 18.9165 18
19 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19.1602 19.2063 18.9542 19
20 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 19.1602 19.3687 18.9640 20
21 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522 19.3981 19.1492 19.4800 18.9640 21
22 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 19.1422 19.4138 18.9640 22
23 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467 19.4478 19.1050 19.4138 18.9133 23
24 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467 19.4459 19.1258 19.4138 18.9385 24
25 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467 19.4587 19.0878 19.3987 18.9385 25
26 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402 19.5775 19.0878 19.4468 18.9643 26
27 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086 19.6363 19.0878 19.5185 18.9445 27
28 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934 19.6363 19.0820 19.5607 18.9445 28
29 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314 19.6363 19.0543 19.6113 18.9445 29
30 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988 19.6808 19.1167 19.6113 18.8452 30
31 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988 19.1643 18.8727 31
DIA/MES OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE DIA/MES
2019

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2018 2019
PAIS (1) MONEDAS NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Fecha de publicación 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26650 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26650
Saudita
Argelia Dinar 0.00840 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830 0.00840 0.00830 0.00840
Argentina Peso 0.02650 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740 0.01680 0.01670 0.01670
Australia Dólar 0.73015 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935 0.67635 0.70275
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49470 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14460 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.25920 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060 0.24920 0.23590 0.24880
Canadá Dólar 0.75220 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540 0.76040 0.75290 0.77110
Chile Peso 0.00149 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137 0.00135 0.00125 0.00133
Yuan con-
China 0.14370 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989 0.14207 0.14219 0.14361
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14390 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000 0.14190 0.14220 0.14360
nental*
Colombia Peso (2) 0.30910 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157 0.30459 0.29049 0.28752 0.29623 0.28460 0.30418
Corea del Won (2) 0.89226 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330 0.84560 0.82640 0.83400 0.85440 0.84630 0.86590
Sur
Costa Rica Colón 0.00166 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172 0.00172 0.00178 0.00175
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15160 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600 0.14920 0.14740 0.15020
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05580 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140 0.06200 0.06200 0.06230
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27226 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01491 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541 0.01559 0.01555 0.01612
ción Rusa
Fidji Dólar 0.47600 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420 0.45860 0.45810 0.46410
Filipinas Peso 0.01905 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930 0.01969 0.01967 0.01972
Gran Libra 1.27545 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255 1.29330 1.29325 1.32440
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12980 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930 0.12970 0.12980 0.12990
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04110 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04060
Hong Dólar 0.12781 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757 0.12759 0.12775 0.12838
Kong
Hungría Forint 0.00350 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326 0.00339 0.00330 0.00339
India Rupia 0.01434 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415 0.01406 0.01394 0.01404
Indonesia Rupia (2) 0.06969 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053 0.07099 0.07081 0.07222
Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00084

76 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

2018 2019
PAIS (1) MONEDAS NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Fecha de publicación 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.26876 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760 0.28371 0.28773 0.28950
Jamaica Dólar 0.00790 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740 0.00720 0.00740 0.00760
Japón Yen 0.00881 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924 0.00913 0.00920
Kenia Chelín 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970 0.00970 0.00990
Kuwait Dinar 3.28590 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550 3.29590 3.28900 3.30090
Malasia Ringgit 0.23920 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880 0.23930 0.23930 0.24450
Marruecos Dirham 0.10520 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260 0.10400 0.10350 0.10460
Nicaragua Córdoba 0.03110 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960 0.02960 0.02960 0.02960
Nigeria Naira 0.00273 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277 0.00276 0.00277 0.00274
Noruega Corona 0.11630 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990 0.10870 0.10850 0.11390
Nueva Dólar 0.68680 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705 0.64135 0.64195 0.67465
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.16850 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670 0.15510 0.15470 0.15470
Perú Nuevo Sol 0.29560 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671 0.29892 0.29420 0.30193
Polonia Zloty 0.26360 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940 0.26170 0.25540 0.26370
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04355 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224 0.04368 0.04316 0.04418
Checa
Rep. de Rand 0.07206 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596 0.06618 0.06828 0.07149
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02000 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910 0.01890 0.01890 0.01880
minicana
Rumania Leu (2) 0.24320 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980 0.23450 0.23040 0.23440
Singapur Dólar 0.72870 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300 0.73480 0.73120 0.74370
Suecia Corona 0.10982 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157 0.10352 0.10445 0.10690
Suiza Franco 1.00110 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290 1.00060 1.03260
Tailandia Baht 0.03035 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268 0.03315 0.03310 0.03360
Nuevo
Taiwan 0.03242 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221 0.03278 0.03276 0.03343
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14780 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810 0.14780 0.14770 0.14790
Tobago
Turquía Lira (2) 0.19074 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699 0.17479 0.17395 0.16803
Ucrania Hryvna 0.03550 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140 0.04030 0.04170 0.04210
Unión
Monetaria Euro 1.13235 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405 1.10255 1.12250
Europea
Uruguay Peso 0.03110 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700 0.02670 0.02640 0.02690
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.01170 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005 0.00004 0.00003 0.00002
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04288 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310 0.04310 0.04310 0.04315

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 1.03 0.79 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 MES/AÑO

ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 DIC

78 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 AÑO
% 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.4887 8.4750 8.4589 8.4100 8.0275 7.9300 7.9625 7.7765 1
2 8.5000 8.5025 8.4850 8.4818 8.4575 8.4575 8.2600 8.2125 8.0150 7.9275 7.7804 7.6210 7.5550 7.4460 2
3 8.5055 8.5133 8.5078 8.5225 8.4750 8.4610 8.2525 8.2075 8.0150 7.9250 7.7802 7.6250 7.5525 7.4900 3
4 8.5114 8.5256 8.4700 8.4625 8.2400 8.1800 8.0075 7.9200 7.9600 7.7800 7.7801 7.6225 4
5 8.5270 8.5393 8.4749 8.4688 8.4565 8.4340 8.2350 8.1850 7.9550 7.7700 7.7750 7.6112 5
6 8.5125 8.5175 8.5143 8.5273 8.4575 8.3875 8.2230 8.1775 7.9525 7.7650 7.7725 7.6125 7.5495 7.4667 6
7 8.5075 8.5125 8.5139 8.5274 8.4537 8.4050 8.0050 7.9100 7.9470 7.7575 7.5475 7.4580 7
8 8.5087 8.5137 8.4750 8.4625 8.4525 8.3975 8.0025 7.9200 7.9450 7.7537 7.5450 7.4537 8
9 8.5110 8.5175 8.4787 8.4680 8.4490 8.3925 8.2225 8.1750 8.0012 7.9250 7.7710 7.6145 7.5425 7.4513 9
10 8.5043 8.5141 8.5108 8.5256 8.4763 8.4735 8.2225 8.1450 8.0050 7.9200 7.7460 7.6125 7.5425 7.4487 10
11 8.5100 8.5225 8.4800 8.4750 8.2175 8.1350 8.0050 7.9175 7.9450 7.7518 7.7500 7.5962 11
12 8.5125 8.5150 8.4725 8.4775 8.4450 8.3987 8.2100 8.1325 7.9412 7.7434 12
13 8.5062 8.5165 8.5116 8.5200 8.4405 8.3918 8.2070 8.1212 7.9325 7.7375 7.7425 7.5900 7.5402 7.4450 13
14 8.5061 8.5164 8.5105 8.5175 8.4355 8.3859 8.0025 7.9137 7.9212 7.7287 7.5381 7.4425 14
15 8.5075 8.5175 8.4750 8.4500 8.4325 8.3750 7.9987 7.9125 7.8913 7.6893 7.5375 7.4415 15
16 8.5075 8.5146 8.4725 8.4634 8.4262 8.3350 7.9975 7.9200 7.7412 7.5850 7.5300 7.4392 16
17 8.5050 8.5150 8.5105 8.5160 8.4725 8.4525 8.2000 8.1100 7.9975 7.9150 7.7401 7.5850 7.5250 7.4375 17
18 8.5098 8.5185 8.4750 8.4475 8.1985 8.1025 7.9950 7.9150 7.7300 7.5750 18
19 8.5088 8.5188 8.4750 8.4475 8.2800 8.2600 8.1950 8.0950 7.8025 7.6525 7.7200 7.5575 19
20 8.5040 8.5125 8.5050 8.5150 8.2850 8.2500 8.1900 8.0875 7.7950 7.6500 7.7095 7.5482 20
21 8.5075 8.5175 8.5043 8.5143 8.2825 8.2550 7.9962 7.8675 7.7925 7.6485 21
22 8.5066 8.5175 8.4775 8.4506 8.2820 8.2575 7.9931 7.8850 7.7900 7.6500 22
23 8.5037 8.5137 8.4775 8.4500 8.2785 8.2500 8.1850 8.0450 7.9975 7.8575 7.5800 7.4600 23
24 8.5035 8.5110 8.5039 8.5125 8.4750 8.4110 8.1825 8.0400 7.9935 7.8550 7.5675 7.4600 24
25 8.4993 8.4925 8.4775 8.4250 8.1675 8.0250 7.9915 7.8465 7.7875 7.6300 25
26 8.4951 8.4875 8.4740 8.4250 8.2775 8.2537 8.1625 8.0150 7.7837 7.6325 7.5650 7.4575 26
27 8.5075 8.5137 8.4950 8.4900 8.2750 8.2370 8.1312 8.0025 7.7850 7.6262 7.5625 7.4550 27
28 8.5075 8.5137 8.4880 8.4833 8.2750 8.2400 7.9857 7.8400 7.7825 7.6250 28
29 8.5075 8.5150 8.4700 8.4206 8.2725 8.2200 7.9850 7.8355 7.7812 7.6225 29
30 8.5071 8.5175 8.4675 8.4200 8.2625 8.2200 8.0400 7.9355 7.9800 7.8302 7.5615 7.4525 30
31 8.5075 8.5175 8.4650 8.4155 7.9705 7.8226 7.5555 7.4465 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 a 2020 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
JUNIO 1.97 1.31 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JULIO 1.76 1.17 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
DICIEMBRE 1.49 0.99
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
ABRIL 2.22 1.48 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
MAYO 1.29 0.86 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geo-
DICIEMBRE 1.43 0.95
gráfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área
2001
geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo existe un
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22
“área geográfica única” y un solo salario mínimo general,
MARZO 2.66 1.77
sin embargo, a partir de 2019 existe un salario mínimo ge-
ABRIL 3.00 2.00 neral para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
OCTUBRE 1.28 0.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2019

Salarios mínimos generales (ver página 81) Salarios mínimos generales (ver página 81)
Zona libre de Zona libre de
Resto del Resto del
PROFESIONALES la frontera
país
PROFESIONALES la frontera
país
norte norte
1 Albañilería, oficial de $185.56 $142.14 Lubricador(a) de automóviles, camiones
31 $185.56 $128.61
y otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguerías, depen-
2 $185.56 $125.64
diente(a) de mostrador en 32 Manejador(a) en granja avícola $185.56 $123.92
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de $185.56 $148.90 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de $185.56 $142.84
4 Cajero(a) de máquina registradora $185.56 $127.83 Máquinas para madera en general, oficial
34 $185.56 $136.57
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas $185.56 $130.44 operador(a) de

6 Carpintero(a) de obra negra $185.56 $142.14 Mecánico(a) en reparación de automóvi-

35 $185.56 $146.80
les y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y reparación
7 $185.56 $139.80 Montador(a) en talleres y fábricas de
de muebles, oficial 36 $185.56 $129.18
calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restauran-
8 tes, fondas y demás establecimientos $185.56 $143.94 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
37 $185.56 $133.53
similares general
Colchones, oficial en fabricación y Pintor(a) de automóviles y camiones,
9 $185.56 $131.73 38 $185.56 $137.50
reparación de oficial
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, Pintor(a) de casas, edificios y construc-
10 $185.56 $139.30 39 $185.56 $136.57
oficial ciones en general, oficial
Construcción de edificios y casas habita- Planchador(a) a máquina en tintorerías,
11 $185.56 $132.66 40 $185.56 $127.83
ción, yesero(a) en lavanderías y establecimientos similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 $185.56 $129.18 41 $185.56 $136.82
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
13 $185.56 $127.64 42 $185.56 $141.82
talleres o fábricas eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Recamarero(a) en hoteles, moteles y
14 $185.56 $130.99 43 $185.56 $125.28
trabajo a domicilio otros establecimientos de hospedaje
Chofer acomodador(a) de automóviles Refaccionarias de automóviles y camio-
15 $185.56 $133.53 44 $185.56 $129.75
en estacionamientos nes, dependiente(a) de mostrador en
16 Chofer de camión de carga en general $185.56 $145.06 Reparador(a) de aparatos eléctricos para
45 $185.56 $135.07
el hogar, oficial
17 Chofer de camioneta de carga en general $185.56 $140.95
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa $260.49 $275.90
Chofer operador(a) de vehículos con
18 $185.56 $135.58
grúa Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
47 $260.49 $275.90
impresa
19 Draga, operador(a) de $185.56 $150.28
Ebanista en fabricación y reparación de 48 Repostero(a) o pastelero(a) $185.56 $142.14
20 $185.56 $141.82
muebles, oficial 49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $185.56 $142.84
Electricista instalador(a) y reparador(a) 50 Secretario(a) auxiliar $185.56 $146.50
21 $185.56 $139.30
de instalaciones eléctricas, oficial
Soldador(a) con soplete o con arco
Electricista en la reparación de automó- 51 $185.56 $140.65
22 $185.56 $140.65 eléctrico
viles y camiones, oficial
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mos-
Electricista reparador(a) de motores y/o 52 $185.56 $133.53
23 $185.56 $135.58 trador
generadores en talleres de servicio, oficial
Tapicero(a) de vestiduras de automóvi-
Empleado(a) de góndola, anaquel o sec- 53 $185.56 $135.58
24 $185.56 $125.28 les, oficial
ción en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $185.56 $129.75 54 $185.56 $135.58
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en $185.56 $158.71
26 $185.56 $132.34
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina $185.56 $125.28
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $185.56 $136.57
57 Velador(a) $185.56 $127.64
28 Gasolinero(a), oficial $185.56 $127.64
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de $185.56 $137.50 58 $185.56 $130.99
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de auto- Zapatero(a) en talleres de reparación de
30 $185.56 $139.80 59 $185.56 $129.18
móviles y camiones, oficial calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de

que se trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio

al empleo. Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos
mensuales vigentes en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera
trimestral, haciendo uso de la tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados.

Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar
el impuesto a cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que de-
ben retener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91
correspondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según
lo precisa la Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual
que aparece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales
se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe
determinar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018, 2019 y 2020
(Tambien se utiliza para determinar el ISR
por la enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2019 2020

DIA / MES /
FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
MES DIA
1 6.248023 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 6.317516 6.358975 6.400419 1
2 6.248451 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 6.319081 6.361852 6.401821 2
3 6.248880 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 6.320646 6.364730 6.403224 3
4 6.249308 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 6.322212 6.367609 6.404626 4
5 6.249736 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 6.323778 6.370490 6.406029 5
6 6.250165 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6.325345 6.373372 6.407433 6
7 6.250593 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 6.326912 6.376256 6.408836 7
8 6.251021 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 6.328479 6.379140 6.410240 8
9 6.251450 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 6.330047 6.382026 6.411644 9
10 6.251878 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 6.331615 6.384914 6.413049 10
11 6.251907 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 6.299214 6.332289 6.385294 6.414429 11
12 6.251935 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 6.299740 6.332964 6.385673 6.415810 12
13 6.251963 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 6.300265 6.333639 6.386053 6.417191 13
14 6.251991 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 6.300790 6.334313 6.386433 6.418572 14
15 6.252020 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 6.301316 6.334988 6.386813 6.419954 15
16 6.252048 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 6.301841 6.335663 6.387193 6.421336 16
17 6.252076 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 6.302367 6.336338 6.387573 6.422718 17
18 6.252105 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 6.302892 6.337013 6.387953 6.424100 18
19 6.252133 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 6.303418 6.337688 6.388333 6.425483 19
20 6.252161 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 6.303943 6.338364 6.388713 6.426866 20
21 6.252189 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 6.304469 6.339039 6.389093 6.428250 21
22 6.252218 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 6.304995 6.339714 6.389473 6.429633 22
23 6.252246 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 6.305520 6.340390 6.389853 6.431017 23
24 6.252274 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 6.306046 6.341065 6.390233 6.432402 24
25 6.252303 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 6.306572 6.341741 6.390613 6.433786 25
26 6.251822 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 6.308134 6.344610 6.392013 26
27 6.251341 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 6.309697 6.347480 6.393414 27
28 6.250861 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 6.311260 6.350352 6.394814 28
29 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 6.312823 6.353225 6.396215 29
30 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 6.314387 6.356099 6.397616 30
31 6.260628 6.272488 6.274513 6.287395 6.315951 6.399018 31

DIA / MES /
FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
MES DIA

92 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2019

MODIFICACIONES A LA RMF 2020

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 28/12/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 28/12/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 28/12/2019
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 28/12/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 09/01/2020

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 09/01/2020
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 09/01/2020
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2020 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 09/01/2020

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 09/01/2020

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2020. 09/01/2020

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 09/01/2020
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 09/01/2020
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 09/01/2020
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 09/01/2020
E. Catálogo de claves de empaque. 09/01/2020
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 09/01/2020
G. Rectificaciones 09/01/2020

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 13/01/2020

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2020 14/01/2020
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2020 14/01/2020
C. Código de Claves Vehiculares 14/01/2020

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 10/05/2019

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 28/12/2019

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019 21/08/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 07/05/2019
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 07/05/2019

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 07/05/2019
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 07/05/2019

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

FEBRERO 2020 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“El desarrollo económico bajo ninguna
condición puede conducir a la libertad o
constituir una prueba para su existencia”
-Hannah Arendt-
Reducir la vida al área laboral es empobrecer-
la. No somos seres únicamente productivos,
destinados a gastar nuestro tiempo en parti-
cipar en la creación de riqueza social. Si bien
ser productivos es fundamental en nuestra
relación con los demás, mantener nuestra ca-
pacidad de aportar algo en el ámbito social,
así como en el familiar, es innegociable.
En México, las generaciones nacidas antes de
los 80 vivieron un sistema político represor,
cuya ideología sostenía que lo más importan-
te en la sociedad era ser un ciudadano traba-
jador, aunque en el plano de la acción social la
participación se negaba.
A los jóvenes de hoy, el sólo trabajar no les
llama la atención, buscan la relación con los
demás, son más activos en cuanto a relacio-
nes se refiere. Las redes juegan un papel tras-
cendental en la forma como se mueven los
jóvenes en lo social. El tiempo que pasan en
la redes y su pericia, los vuelve más sensibles
96 NOTAS FISCALES | FEBRERO 2020
y conscientes de su alrededor. En el sismo de
2017, la participación juvenil fue abrumadora.
Lo familiar, en principio, es algo que se crea a
partir de lazos estrechos, vínculos de amor. Es
la pieza fundamental en la constitución hu-
mana. En la medida que estos vínculos ten-
gan la primacía en la vida humana, existirán
fuertes recursos psicológicos para enfrentar
las situaciones que se presentan. En cuanto
a lo doméstico, es una parte que debe servir
para educar, para constituir seres humanos
independientes, respetuosos y sensibles. Lo
familiar y lo doméstico, aunque se dan fre-
cuentemente en el mismo espacio y tiempo,
son realidades diferentes. Lo familiar es la
parte del vínculo, lo doméstico es la dimen-
sión de la realidad donde se da lo familiar. Lo
familiar, es decir, los lazos profundos, debe-
rían permitir superar lo doméstico y preparar
para lo social.
abcd
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