Introducción

Hoy en día las auditorias han cobrado valor significativo ya sea que el

estado exija estados financieros auditados a empresas especiales a través de la
superintendencia administración tributaria o que la junta de administración solicite
los mismos, para dar un valor extra a las cifras mostradas en los estados
financieros, es por ello la importancia del trabajo que realiza un auditor, en este
tema se trata a fondo la responsabilidad que tiene el auditor al momento de
realizar una auditoría con respecto a la detección de errores e irregularidades, que
procede luego de la detección, que impactos tienen en los estados financieros.

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con

las Normas Técnicas de Auditoría establecidas. Su trabajo no está
específicamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que
hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus
resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta
la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto
significativo en las cuentas anuales.
Distinguido participante:
Consulte la bibliografía básica de la asignatura y demás fuentes
complementarias del curso; luego realice la actividad que se describe a
continuación: 
1. Realice el caso 8-31 de la página 222 del texto básico.
8-31 (Objetivos 8-3, 8-4, 8-5) Está participando en la auditoría anual de los
estados financieros de Maulack Company, una compañía mayorista de tamaño
mediano que fabrica dispositivos de fijación ligeros.

La Compañía tiene 25 accionistas. Durante la revisión de las actas, usted observa

que el salario del presidente ha aumentado de manera considerable durante el
año anterior debido a la acción de la junta directiva.

Su salario presente es mucho mayor que los salarios que se pagan a los
presidentes de compañías de tamaño similar y es claramente excesivo. Usted
determina que el método de cálculo del salario del presidente fue Cambiado por el
del año en que se practicó la auditoría. En años anteriores, el salario del
presidente estaba basado en las ventas.

Sin embargo, el año pasado, su salario estaba basado en la utilidad neto antes de
impuestos Sobre la renta. Maulack Company se encuentra en una industria cíclica
y hubiera tenido un año Muy redituable si no hubiera sido por el aumento en el
salario del presidente que aminoró en gran medida el ingreso que se pudo haber
acumulado para los accionistas.

El presidente es un accionista importante.

a. ¿Cuál es la implicación de esta condición en la presentación de los estados

financieros?

b. Analice su responsabilidad sobre la revelación de esta situación.

c. Analice el efecto, si existe, que tiene la situación en su opinión como

auditor, en lo que se refiere a:

(1) La imparcialidad de la presentación de los estados financieros.

(2) La consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad.

2. Realización del ejercicio 9-36 de la página 266 del libro “Auditoria un

enfoque integral”. 
9-36 (Objetivos 9-7, 9-8)

En la parte I del caso, usted realizó procedimientos analíticos preliminares para

Pinnacle (pp. 227-228).

El propósito de la parte II es identificar los factores que tienen influencia en los

riesgos y la relación de los riesgos en la evidencia de auditoría.

Durante la fase de planeación de la auditoría, usted conoció al equipo de

administración de Pinnacle y realizó otras actividades de planeación. Se encontró
con las situaciones siguientes que le parecieron importantes para la auditoría:

1. En su despacho labora un empleado quien lee y guarda artículos sobre

emisiones que pueden

Afectar a clientes fundamentales. Usted lee un artículo en el archivo, titulado:

“EPA Regulations Encouraging Solar-Powered Engines Postponed?” Después de
leerlo, usted se da cuenta de que las reglamentaciones de la administración
dependen del incremento en las ventas de esta división y pudieran no tener efecto
por al menos durante 10 años. Un segundo artículo titulado, “¡Stick to Diesel
Pinnacle!”. El artículo afirma que aunque Pinnacle se ha probado a sí mismo

dentro de la industria de motores de diésel, aún le falta el conocimiento y el

personal necesario para desarrollarse bien dentro de la industria de motores de
energía solar.

2. Usted le pide a la administración un tour en las instalaciones Solar-Electro.

Durante el transcurso del tour en los almacenes, usted se da cuenta que la
sección de motores de energía solar no se parece a los que aparecen en el sitio
Web de Pinnacle. Usted le pregunta al gerente del almacén que cuando fueron
fabricados esos artículos.

Él le responde: “No estoy seguro. Yo he estado aquí un año y ésos ya estaban

cuando yo llegué.”

3. Usted también observa que el nuevo equipo computarizado de fabricación ha

sido instalado en

Solar-Electro. Las máquinas han sido grabadas con las siguientes palabras,
“Product of Welburn Manufacturing, Detroit,Michigan”.

4. Durante una junta con el director de las instalaciones, usted se entera de que el
consejo de directores ha decidido emitir un monto significativo de deuda para
financiar la construcción de una nueva planta de fabricación para la división de
Solar-Electro.

La compañía también planea realizar una inversión considerable para modificar el

lugar donde será construida la nueva planta.

5. Mientras usted estaba formado en la línea de la máquina expendedora, ve al

vicepresidente de

Pinnacle usando una playera con las palabras “Todd-Machinery”. A usted le es

familiar la compañía y se da cuenta que algunos de sus técnicos trabajaban en la
planta antes.

Usted le dice al hombre que le gusta la playera y el le responde: “Gracias. Mi

esposa y yo somos dueños de la compañía, pero contratamos a personas para
dirigirla.”

6. Después de investigar al equipo de auditoría interna, usted se da cuenta de que

existe un importante movimiento en el departamento de auditoría interna. Llega a
la conclusión de que estos movimientos sólo se presentan en las posiciones de
nivel alto.

7. Mientras revisa los contratos de deuda a largo plazo de Pinnacle, usted

identifica varias cláusulas restrictivas. Dos de los requerimientos es mantener la
relación actual por encima de 2.0 y la relación deuda capital por debajo de 1.0
todo el tiempo.

8. Mientras lee los pies de páginas de los estados financieros de los años
anteriores, nota que un cliente, Auto-Electro, tiene cuentas por casi 15% del saldo
de las cuentas por cobrar de la compañía.

Investiga estas cuentas por cobrar y se entera de que estas cuentas han estado
vencidas por varios meses.

9. El socio del contrato de su despacho de contadores le llamó hoy para notificarle

que Brian Sioux, un especialista industrial y director de impuestos de su despacho
de la oficina de Ontario, vendrá a las instalaciones de Pinnacle para investigar un
conflicto en curso entre el Servicio de impuestos internos y Pinnacle.

10. Un miembro de su despacho de contadores públicos, quien actualmente se

encuentra en sitio en Detroit en la división de Welburn, le llama para saber cómo
va todo mientras usted está de visita en Solar-Electro, Texas. Durante su
conversación, él le pregunta si sabe algo acerca del reciente préstamo entre las
compañías de Welburn y Solar-Electro.
11. Durante diferentes pláticas con el contralor de Pinnacle, se entera de que
empleados de Pinnacle realizaron una cantidad importante del trabajo de
construcción de un complemento al edificio.

El contralor declaró que el trabajo fue coordinado cuidadosamente con la

compañía responsable de la construcción de este complemento.

a. Identificar las consideraciones específicas de las partes I y II del caso que

afecten sus evaluaciones de riesgo de contrato y del riesgo aceptable de auditoría.
Utilice cada uno de los tres factores en el texto para categorizar sus conclusiones:

Dependencia de los usuarios externos en los estados financieros

Probabilidad de las dificultades financieras

Integridad de la administración

3. Conteste el cuestionario 8-26 de la página 218 del texto básico.

8-26 (Objetivo 8-2) Las siguientes preguntas pertenecen a la aceptación del
cliente.

Elegir la mejor respuesta.

a. Al evaluar si se acepta a un cliente para un contrato de auditoría, un

contador público debe considerar

CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS

ANALÍTICOS 219

Riesgo del negocio del Riesgo de auditoría

cliente aceptable
(1) Sí Sí

(2) Sí No

(3) No Sí

(4) No No

b. Cuando se consulta a un contador público para realizar una auditoría por

primera vez, éste debe realizar investigaciones sobre su auditor predecesor.
Esto es un procedimiento necesario ya que el predecesor puede
proporcionar al sucesor información que ayudará al sucesor a determinar si:
(1) El trabajo del predecesor se debe utilizar.

(2) La compañía sigue la política de rotación de sus auditores.

(3) En la opinión del predecesor el control interno de la compañía ha sido

satisfactorio.

(4) El contrato se debe aceptar.

c. ¿Cuál es la responsabilidad de un auditor sucesor con respecto a la

comunicación con el auditor predecesor con respecto a un futuro nuevo
cliente de auditoría?

(1) El auditor sucesor no tiene la responsabilidad de contactar al auditor

predecesor.

(2) El auditor sucesor debe tener permiso del futuro cliente para contactar al
auditor predecesor.

(3) El auditor sucesor debe contactar al predecesor sin importar si el futuro cliente
autoriza el contacto o no.

(4) El auditor sucesor no necesita contactar al predecesor si el sucesor está

consciente de todos los hechos relevantes.
 Conclusión

Para concluir puedo decir la Responsabilidad del auditor por detectar y reportar
errores e irregularidades, es el primer estándar profesional de auditoría que
identifica factores específicos de riesgo que deben ser considerados por el auditor
cuando valora el potencial del fraude administrativo, y también es, la primera
respuesta de la profesión contable americana frente a las exigencias de la
Comisión Treadway, el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997
-Consideración del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros-, que
considera veinticinco factores de riesgo, Norma que también fue reemplazada en
2009 por la actual SAS 99, Consideración del Fraude en una Auditoria de Estados
financieros, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores
importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo
con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de
planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección
sobre tal posibilidad.