INFORME

ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
A1 El Derecho al Crédito Fiscal del IGV: Requisitos sustanciales para su deducción
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
A5 ¿Es necesario el Comprobante de Pago para deducir como gasto la depreciación?
Apunte Tributario
A8 Nueva determinación del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría - Aplicación
Práctica (Segunda Parte)
A12 Comentarios Tributarios Informe y Carta de SUNAT
A14 ¿La emisión extemporánea del Comprobante de Pago incide en la deducción de
gastos?
Indicadores Financieros-Tributarios

INFORME ESPECIAL

El Derecho al Crédito Fiscal

del IGVsustanciales para su deducción
Requisitos
En el presente informe haremos un
análi- sis de los requisitos sustanciales
del cré- dito fiscal, el mismo que se
verá enrique- cido con los aportes de la
doctrina, así como los
pronunciamientos de la SUNAT y el
Tribunal Fiscal en la materia.
1. Introducción
El Impuesto General a las Ventas (IGV),
conocido doctrinaria e internacionalmente
como Impuesto sobre el Valor Agregado
(IVA), tiene una estructura sencilla de
enten- der y aplicar. Ello, sin perjuicio de los
matices y características que cada legislación
impone a su realidad a fin de aplicarla. Son
tres los con- ceptos básicos que operan en
el cálculo del Im- puesto para su gravamen:
i) El impuesto bruto, que resulta de aplicar
la tasa del impuesto so- bre la base
imponible; ii) el crédito fiscal, que es el
impuesto pagado en la adquisición de
bienes y servicios que servirán para la
realización de operaciones en la empresa; y
iii) el impuesto a pagar, que es la diferencia
resultante entre el impuesto bruto y el
crédito fiscal (1).
Así, básicamente, en cada mes, como
lo ha establecido nuestra legislación, el
contri- buyente tiene que determinar el
impuesto a pagar siguiendo
procedimiento señalado; de lo que se
desprende que uno de los con-
Informativo
ceptos básicos, en la aplicación del IGV, es el
Caballero Bustamante derecho al crédito fiscal, derecho que le
permitirá al contribuyente no asumir la car- ga
económica del tributo, sino trasladarla a otros
sujetos para su aplicación definitiva al
consumidor final de bienes y servicios gra-
vados con el impuesto, lo que se denomi-
nado teóricamente “neutralidad del IVA”.
Asimismo, este derecho no se pierde al no
aplicarse en determinado periodo, toda vez que
puede aplicarse en los siguientes perio- dos
hasta agotarse.
Entonces, se puede definir al crédito fis-
cal, siguiendo al profesor español, Casado
Ollero (2), como un auténtico derecho de
crédito del operador económico contra el
ente impositor, que consiste en dedu- cir del
importe del impuesto relativo a las
operaciones efectuadas, el impuesto satis-
fecho o debido por el contribuyente.
Sin embargo, para que nazca este dere-
cho, nuestra legislación ha impuesto requi-
sitos constitutivos del mismo, denominados
requisitos sustanciales, además de requisitos
formales para su aplicación. Sin el cumpli-
miento de los requisitos sustanciales el de-
recho no nacería o se configuraría; contraria-
mente, los defectos en los requisitos formales
son susceptibles de subsanación (3).
Los requisitos sustanciales son los esta-
blecidos en el artículo 18° de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, aprobada me-
diante Decreto Supremo N° 055-99-EF, que
el
más adelante analizaremos. Los
requisitos formales para el uso y
aplicación de este dere- cho son los
establecidos en el artículo 19° de la
citada Ley, complementados con la Ley
N° 29215 y con las normas
reglamentarias esta- blecidas en el
artículo 6° del Decreto Supremo N° 136-
96-EF, Reglamento de la Ley del IGV.

2. Requisitos sustanciales del

dere-
cho al crédito fiscal

Como hemos señalado, el artículo

18° de la Ley del IGV, sustituido por la
Ley N° 29646, publicada el 01.01.2011,
establece los requi- sitos sustanciales
para la constitución o naci- miento del
derecho al crédito fiscal. Dispone
dicho artículo que: “Sólo otorgan
derecho a crédito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, o contratos de
construcción o importaciones que
reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a
este últi- mo impuesto; y
b) Que se destinen a operaciones
por las que se debe pagar el
impuesto o que se destinen a
servicios prestados en el exte- rior
no gravados con el impuesto.
Estos servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto
que otorgan dere-

2da. quincena, FEBRERO 2012

REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A1
 INFORMATIVO TRIBUTARIO
cho a crédito fiscal son aquellos prestados
por sujetos generadores de rentas de
tercera ca- tegoría para efectos del
Impuesto a la Renta”.
Como se observa, el primer requisito,
que las adquisiciones “(…) sean permitidos
como gasto2da.
o costo de la empresa,
quincena, de acuerdo
FEBRERO 2012
a la legislación del Impuesto a la Renta (…)”,
REVISTA DE ASESORÍA
está re- ESPECIALIZADA
ferido, en concreto, a que la
adquisición sea ne- cesaria o se emplee en
la realización de activi- dades económicas
de la empresa, es decir que cumpla con el
Principio de Causalidad a fin de deducir el
gasto o costo, como lo analizaremos más
adelante; contrario sensu, no dan derecho al
crédito fiscal las adquisiciones no destinadas a
la actividad económica de la empresa.
El segundo requisito, “(…) que se
desti-
nen a operaciones por las que se debe
pagar el impuesto”, exige que las
adquisiciones de bienes y servicios se
empleen en otras opera- ciones gravables
con el impuesto que el suje- to vaya a
realizar. Así, se niega el derecho a la
deducción a las adquisiciones de bienes
y servicios destinadas a operaciones
exo- neradas e inafectas del impuesto.
En doctrina, respecto a la primera
exi- gencia, se ha señalado que
constituye un requisito intrínseco, dado
que resulta con- sustancial al crédito fiscal
que su titular tenga la condición de
empresario o intermediario en las
adquisiciones que dan lugar a su naci-
miento. Respecto a la segunda exigencia,
se ha señalado que es un requisito
extrínseco, dado que aun cuando el
sujeto actué como empresario no
corresponde que nazca el de- recho por
destinarse a operaciones exonera- das e
inafectas del mismo (4).
3. Gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta
Como se señaló, la Ley de IGV, en el
lite- ral a) del artículo 18°, exige que para
que las adquisiciones de bienes y servicios
realiza- das por un contribuyente otorguen
derecho al crédito fiscal, estas deben ser
permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuer- do a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último
impuesto.
Esta exigencia nos obliga a remitirnos a
la legislación del Impuesto a la Renta a
efectos de conocer sus alcances. Así, el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N°
179-2004-EF, en su artí- culo 37°, establece
como criterio general para determinar la
procedencia de un gasto que este cumpla
con el Principio de Causalidad. Esta
norma dispone a la letra que: “A fin de
establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos nece- sarios para producirla y
mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de rentas de
capital, en tanto su deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley”;
y, en sus diferentes literales, detalla una
relación
A2
de conceptos calificados como gastos, pres-
cribiendo para algunos supuestos limitaciones
en su deducciones; sin embargo, la misma
no constituye una lista taxativa o
cerrada.
Al respecto, en la doctrina (5) se ha se-
ñalado que en la citada norma, la Ley del
Impuesto a la Renta recoge el Principio
de Causalidad como criterio directriz para la
ca- lificación de un gasto como deducible en
la determinación de la renta neta de tercera
ca- tegoría. Asimismo, conforme al Principio
de Causalidad se admite como gasto
aquellos egresos que guarden una estricta
relación con el ingreso gravado, así como
otros su- puestos, que sin estar
relacionados directa- mente, guarden
relación con los mismos. Es decir, tal como
señala la Ley, que el gasto sea necesario
para mantener o incrementar la fuente
productora de renta.
Adicionalmente, para que el gasto sea
deducible la citada Ley exige que los
desem- bolsos realizados cumplan con el
Criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad
en relación a los ingresos del contribuyente,
Normalidad y Necesidad en la actividad
que genera la renta y Generalidad (LIR,
artículo 37°, último párrafo). Además, se
exige que el gasto se haya devengado (6)
(LIR, artículo 57°, 3er. pá- rrafo) y que el
mismo se encuentre acreditado
documentariamente con el comprobante de
pago y documentación adicional fehaciente
(LIR, artículo 44°, literal j).
Sobre el particular, cabe preguntarse si
to- das estas condiciones y requisitos lo son
tam- bién para el IGV. Es decir, si existe la
obligación de que se configuren todos estos
requisitos para las adquisiciones de bienes y
servicios gravados con el IGV se constituyan
en crédito fiscal.
De dicha interrogante, se desprenden dos
posiciones. La primera, según la cual sí es ne-
cesario que se verifiquen tales requisitos y
exi- gencias dispuestas en la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de que dichos
egresos configuren el derecho al crédito fiscal
del contribuyente. La segunda, según la cual, la
exigencia dispuesta en el literal a) del artículo
18° de la Ley del IGV, tiene un carácter
objetivo. Es decir, que el re- quisito exigido
no tiene que ver tanto con la deducibilidad
efectiva del costo o gasto para fines del
Impuesto a la Renta, sino con la vinculación
objetiva de dichas adquisicio- nes a la
actividad económica de la empre- sa,
independientemente de cómo y cuándo
proceda la deducción del gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta; en
ese sen- tido, sólo se requeriría la
causalidad del gasto para su deducción
como crédito fiscal.
A nuestro entender, la primera opción
resulta errada –entre otras–, por las siguien-
tes consideraciones:
• El IGV y el IR son impuestos de
naturale- za distinta. Al respecto, se debe
considerar que el IGV tiene como base
imponible en primer término, la
contraprestación pacta- da
contractualmente (valor subjetivo, ello
sin perjuicio de la aplicación del valor
de
• Cada impuesto tiene establecido
• Los límites a los gastos establecidos en
• En ese sentido, las exigencias y
pronunciado la Administración Tributaria,
el Tribunal Fiscal y la doctrina
mayoritaria.
3.1. Pronunciamientos de la SUNAT
Informe N° 146-2009-SUNAT/2B0000
mercado conforme al artículo 32º de la
Validación del crédito fiscal
LIR), así lo establece la Ley del IGV en sustentado en comprobantes de
su artículo 14°; mientras que en el pago que no cumplían con los
Impuesto a Renta la base imponible requisitos legales y reglamenta- rios
es el valor de mercado (valor sin efectos para el Impuesto a la
objetivo), tal como lo establece la Ley Renta
En el presente caso se consultó si lo
del Impuesto a la Renta en su artículo dispues- to en el 5to. párrafo del inciso
32°. c) del artículo 19° del TUO de la Ley
del IGV y el 2do. párra- fo del artículo
3° de la Ley N° 29215, resulta- ban de
una oportunidad diferente para el aplicación a fin de sustentar el costo o
nacimiento de la obligación sustancial gasto para efecto del Impuesto a la
Renta.
y para la apli- cación de créditos y
deducciones contra los impuestos. Informativo
Así, la Ley del IGV estable- ce la Caballero Bustamante
oportunidad de ejercicio del crédi-
to en el artículo 19° de la Ley del
IGV y en el artículo 2° de la Ley N°
29215, de ese modo el criterio
contable de deven- go para deducir
el gasto, establecido en el artículo 57°
de la LIR, no tiene efectos para el
IGV. En ese sentido, puede, váli-
damente, que un gasto sustentado
en una factura se deduzca en un
periodo determinado en aplicación
del criterio de devengo y que el
crédito fiscal del mismo se aplique
en otro ejercicio, en aplicación de
las citadas normas.
los diferentes incisos del artículo 37° de
la LIR, sólo resultarían aplicables para el
Impuesto a la Renta, no procedería
que tales limita- ciones sean aplicables
al IGV. La normativa del IGV establece
sus propias limitaciones para el
ejercicio del crédito fiscal. Ello se
corrobora con lo dispuesto en el
numeral 10 del artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV, que en
relación a los gastos de
representación dispone lo siguiente:
“Los gastos de representación propios
del giro
o negocio otorgarán derecho a
crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no ex- ceden del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulables en el año ca- lendario
hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de
cua- renta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante el
año calendario”.
requisitos para la aplicación del crédito
fiscal y el gas- to o costo no pueden
trasladarse de uno a otro impuesto,
salvo casos excepcionales que por
disposición literal de la norma se
realice a determinados supuestos.
Es en ese sentido que se ha

El citado informe señaló que el 5to. párrafo
del inciso c) del artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV, según la modificación de la Ley
N° 29214, establecía que, tratándose de
compro- bantes de pago, notas de débito o
documen- tos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se
perderá el derecho al crédito fiscal en la
adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contra- tos de
construcción e importación, cuando el pago
del total de la operación, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los
medios de pago que señale el Reglamento;
y, ii. Siempre que se cumpla con los requi-
sitos que señale el referido Reglamento. En
igual sentido, el 2do. párrafo del artículo 3°
de la Ley N° 29215 disponía que, tratán-
dose de comprobantes de pago, notas de
débito o documentos no fidedignos o que
incumplan con los requisitos legales y
regla- mentarios en materia de
comprobantes de pago, pero que
consignen los requisitos de información
señalados en el artículo 1° de dicha Ley, no
se perderá el derecho al crédito fiscal en la
adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de cons-
trucción e importación, cuando el pago del
total de la operación, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado: i. Con los
medios de pago que señale el Reglamento;
y ii). Siem- pre que se cumpla con los
requisitos que se- ñale el Reglamento de la
Ley del IGV.
Así, se concluyó que lo establecido en las
ci- tadas normas sólo resultaban de
aplicación para validar el crédito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que
no cumplían con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar
costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta en el mismo
su- puesto, toda vez que no existe
norma alguna que haga extensivas las
disposiciones anali- zadas a este último
tributo.
Del pronunciamiento del citado informe
po- demos arribar a las siguientes
conclusiones:
En la consulta no se analizó el cumpli-
miento de los requisitos sustanciales
del IGV previstos en el artículo 18° de
la Ley del IGV; sin embargo, de su
análisis se desprende que tiene
relación directa con los mismos, toda
vez que indica que la va- lidación del
crédito fiscal sustentado con
comprobantes de pago que no cumplen
los requisitos legales y reglamentarios
(re- quisitos formales) sí permiten la
deducción del crédito, pero no tienen
efectos para los gastos del Impuesto a
la Renta porque no estarían
sustentados con los comproban- tes de
pago emitidos conforme a las nor- mas
legales y reglamentarias.
Como se recordará, expusimos que la
Ley del Impuesto a la Renta, en su
artículo 44°, literal j), exigía como uno
de los requisitos para deducir los
gastos, que la misma es- tuviera
sustentada con los comprobantes de
pago y con documentación fehaciente.
En ese sentido, si el comprobante de
pago que sustenta el gasto no cuenta
con los requisitos legales y 3.2. Pronunciamientos del Tribunal
reglamentarios, dicho egreso no podría
ser deducido tributaria- mente como
gasto.
En este caso, incluso si el gasto
cumpliera con el Principio de
Causalidad para dedu- cirlo para fines
del Impuesto a la Renta, por aspectos
formales del comprobante
INFORME ESPECIAL
de pago, no sería deducible. Se
despren- de, por ende, que para la RTF Nº 2924-1-2004
SUNAT el re- quisito sustancial previsto Traslado de los intereses de
en el inciso a) del artículo 18° de la Ley financiamien- to de consignantes de
del IGV tiene un carácter objetivo, no mercaderías
siendo necesario que el gasto sea
“Que si bien la recurrente manifiesta
deducible efectivamente para el que dichos intereses forman parte del
Impuesto a la Renta a efectos de su apli- precio de venta de la mercadería, por lo
cación como crédito fiscal. que cumplen con el principio de
• En ese sentido, entendemos que para causalidad y debe consi- derarse el crédito
la SUNAT –en relación con el IGV–, el fiscal que han generado, de las pruebas
egreso sólo debería cumplir con el
presentadas no se puede deter- minar
Principio de Causalidad en relación a que los referidos intereses tengan vin-
las operaciones de la empresa a culación directa con la mercadería
efectos de que sea dedu- cible como vendida, ya que en las facturas observadas
crédito fiscal para el IGV. no se hace mención alguna a las
operaciones de venta con las que se
relacionarían, no se aprecia que los
montos por intereses se determinen en
Informe N° 240-2004-SUNAT/2B0000 función de los productos vendidos, ade-
más en los contratos de consignación
Deducción del crédito fiscal en gasto suscri- tos por la recurrente con Lexus S.A.
con
y Valeria
limitaciones S.A. (…) se acuerda que el precio de venta
En el caso se consultó si el IGV pagado en de la mercadería será un valor no menor
la adquisición de los vehículos objeto de la que el costo de adquisición, pactándose
limi- tación prevista en el literal w) del adicional- mente gastos por servicios
artículo 37° de LIR, podía ser utilizado administrativos sin hacerse mención
como crédito fiscal por el adquirente. alguna al traslado de los intereses de
En el citado Informe la SUNAT señaló que financiamiento asumidos por los
el inciso a) del artículo 18° de la Ley del consignantes Lexus S.A. y Valeria S.A. y el
IGV dis- pone que otorgan derecho a porcentaje de distribución de los
crédito fiscal las adquisiciones de bienes mismos”.
que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuer- do a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no esté afecto a
RTF Nº 453-5-2001
este último impuesto, de ello se podía Bono por iniciativas
con- cluir que en la medida que en la exitosas vs. Gastos
adquisición de un vehículo automotor el asumidos por
costo de adqui- sición es susceptible de ser terceros
considerado como costo computable, dicha
“Que de la revisión del
adquisición permitirá ejercer el derecho convenio celebrado
al crédito fiscal. entre United Distillers
Por ello concluyó que en la adquisición de plc. y la recurrente, se
un vehículo automotor por una empresa, el aprecia que ambas
costo de adquisición es susceptible de ser
partes acordaron que
conside- rado como costo computable, por en reconocimiento a las
tanto, dicha adquisición otorga, siempre exitosas iniciativas de
que se reúnan los demás requisitos marketing realizadas
previstos en las normas de la materia,
por la última durante
derecho a crédito fiscal, de confor- midad 1996 con la finalidad de
con el inciso a) del artículo 18° del TUO de promover e incre-
la Ley del IGV. mentar las ventas de
En el citado Informe, la SUNAT deja de
sus productos en el
lado Perú, United Distillers
la limitación establecida para la plc. pagaría a la recu-
deducción de gastos en vehículos rrente un bono que no
establecida en in- ciso w) del artículo
excedería al 50% el
37° de la LIR, ello por cuanto costo total de
objetivamente el costo calificaba como publicidad y promoción
costo computable, por lo que con- de los productos
cluyó que el crédito fiscal era
durante el período en
deducible para efectos del IGV. mención; Que no se
puede concluir, como
hace la Ad-
Fiscal ministración, que la
recurrente sólo tiene
de- recho a aplicar el
50% del crédito fiscal
gene- rado por dichos
gastos en razón a que
el 50% restante fue
abonado por United
Distillers plc., pues el
premio otorgado por
ésta última es un acto
de liberalidad
efectuado por la
misma, que es
independiente a las
operaciones reali-
zadas por United
Distillers G & R del
Perú S.A. para efectuar
 publicidad y pro-
moción de los
productos que
comercializaba, mas
RTF Nº 2109-4-96 aún si se tiene en
cuenta que United Dis-
Deducción de crédito fiscal de gasto
tillers plc. no es la
no usuaria de los servicios
devengado de publicidad y
“Que si bien la legislación del Impuesto promoción o de algún
a la Renta plantea para su tercera servicio adicional
categoría la aplicación de gastos y de prestado por United
ingreso de acuerdo al principio de lo Distillers G & R del
devengado, dicha disposi- ción tiene Perú S.A., ni ésta
plena vigencia sólo para efectos de última debe devolver
dicho impuesto y no para el Impuesto los gastos efectuados a
General a las Ventas cuya legislación la citada empresa;
corresponde a lo que en doctrina se Que el bono otorgado
denomina determinación del valor por United Distillers
agregado por sustracción sobre base plc., es un premio o un
financiera y en cuanto al crédito fiscal, aliciente entregado por
es del tipo deducciones financieras y ésta para una de las
tipo consumo para el tratamiento de los empresas ubicadas en
bienes de capital, lo cual implica el latinoamérica,
derecho a la deducción total del crédito comercializadoras de
en el período en el que se realizan las los bienes que
Informativo adquisiciones (...)”. 2da. quincena, FEBRERO
produce, 2012 por las
Caballero A3
REVISTA DE ASESORÍA iniciativas de marketing
ESPECIALIZADA que tuvieron como
Bustamante resultado un
incremento en las
ventas; lo cual si bien
es un acto de libe-
ralidad de United
Distillers plc. constituye
una acción propia de
su gestión empresarial
cuya finalidad no es
asumir gastos sino
generar competencia
entre las empresas
comerciali- zadoras de
los diferentes países de
la región incentivando
las mayores ventas;
Que resulta irrelevante
para la aplicación del
crédito fiscal del
Impuesto General a las
Ven- tas, la fuente de
financiamiento utilizada
para
 INFORMATIVO TRIBUTARIO
efectuar dichos gastos, en tanto no hay
eviden- cia de que haya habido doble
deducción de crédito y/o gasto con la
empresa que efectúa el acto de liberalidad
y que además los ingre- sos producto del
bono han sido considerados para efecto
de los pagos a cuenta y el cálculo final del
Impuesto a la Renta correspondiente a
United Distillers G & R del Perú S.A.”.
Sin embargo, cabe precisar que el
Tri- bunal Fiscal en las RTFs N°
335-1-2000 y N° 646-4-2000, ha
concluido que el gasto que es
asumido por un tercero no es un
gasto efectivo y, por tanto, no da
lugar al crédito fiscal.
4. Destino a operaciones
gravadas con el IGV
La Ley de IGV, en su artículo 18°,
literal b), además de la exigencia del
primer requi- sito ya analizado, requiere
que para que las adquisiciones de bienes y
servicios realizadas por un contribuyente
otorguen derecho al crédito fiscal, estas
deben estar destinadas a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto.
Esta exigencia, para la configuración del
crédito fiscal, es un requisito objetivo, que
es- tablece la necesidad de que las
adquisiciones realizadas por el empresario
estén destinadas a la realización de
operaciones gravadas que en el futuro
realizará. Para que dicha exigencia se
configure no es necesario que la misma sea
inmediata sino que se debe discriminar de
las mismas las adquisiciones que se
destinarán a las operaciones gravadas del
sujeto y las que se destinarán a operaciones
exoneradas o inafec- tas. Así, se exige que
las mismas, al momento de su adquisición,
sean adquisiciones que razo- nable y
potencialmente puedan ser utilizados en el
desarrollo de las actividades gravadas de la
empresa. Dicha exigencia está relacionada a
la actuación del sujeto como empresario. En
consecuencia, no darán lugar a la deducción
del crédito fiscal las adquisiciones que en
prin- cipio se conozca que su destino serán
opera- ciones exoneradas o inafectas con el
impuesto. En ese caso, las empresas que se
A4 dedican exclusivamente a actividades
gravadas, o a la exportación, no procede
excluir adquisición alguna bajo la norma del
inciso b) del artícu- lo 18°; por lo que
procedería el crédito fiscal si las compras
cumplen con el requisito del inciso a), vale
decir, que sea permitida como gasto o
costo. Este criterio ha sido aplicado
en las RTF N° 600-1-01 y N° 626-1-01.
En ese sentido, Villanueva Gutiérrez (7)
señala que considera: “(…) de primera
impor- tancia la incorporación de dicha
exigencia
dentro del modelo de imposición al
consumo adoptado por la Ley peruana, y
que se gene- re a partir de ella, reglas
especiales en cuanto al cómputo del
crédito fiscal en el caso de sujetos que
realicen operaciones gravadas y no
Asimismo, Bravo Cucci (8) ha señala-
do, después de analizar el primer requisito:
“(…) creemos que se trata de un requisito
que tiene un propósito distinto al
señalado en el punto anterior, en tanto
busca que una ad- quisición gravada se
destine a la realización de operaciones
gravadas que realice el suje- to, a efectos
de determinar el valor agregado por el
método de la sustracción sobre base
financiera, criterio reconocido entre otras,
(…), por la RTF 814-2-98 (…)”.
En consecuencia, podemos concluir
que, esta segunda exigencia representa un
requi- sito que el legislador ha impuesto a
efectos de que se restrinja la neutralidad
del tributo de todas las actividades
económicas que realiza el sujeto, sean
cuales fueran los ob- jetivos y resultados
de esas actividades, así condiciona la
deducción a que dichas acti- vidades en sí
mismas estén gravadas con el impuesto.
4.1. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
RTF Nº 4550-1-2007
Cambio de destino de bienes:
Deducción
inmediata del crédito fiscal
“Que en virtud a lo expuesto, el
impuesto pa- gado por la
recurrente en la importación de los
equipos materia de autos en
marzo de 1998, generó derecho al
crédito fiscal, procediendo la
deducción total e inmediata del
mismo, aun cuando con
posterioridad, por circunstancias
sobrevenidas a las existentes al
momento de dicha adquisición,
estos equipos no hubieran sido
efectivamente utilizados en el
desarrollo de las operaciones de la
recurrente, ya que bas- taba con
que al momento de su adquisición
es- tos equipos fueran razonable y
potencialmente utilizables en el
desarrollo de las actividades
gravadas de la recurrente, para
que pudieran ser considerados
como adquiridos con dicha
finalidad; Que en ese sentido, por
las adquisi- ciones antes
mencionadas, la recurrente tuvo
gravadas”.
legítimo derecho a utilizar en
marzo de 1998, contra su
impuesto bruto, el impuesto
pagado2da.enquincena, FEBRERO 2012
dichas adquisiciones”.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
RTF Nº 979-1-2003
Pago de la indemnización por daños
y per- juicios
“Que en el presente caso, cada una de
las erogaciones efectuadas por la
recurrente y detalladas en las Facturas
N°s. 002-0001652 a 002-0001654 y
002-000135 no se realizan para
retribuir una venta de bienes o la
prestación de un servicio, vale decir, no
se trata de una opera- ción gravada
para efecto del Impuesto General a las
Ventas, toda vez que, justamente
tienen su causa y origen, en la
interrupción en el de- sarrollo
continuación de un servicio, el mismo
que, en virtud a la terminación
anticipada de la relación de carácter
contractual que poseía la recurrente
con Zublín Chile no le serían brinda-
dos por esta última, por lo que resulta
proce- dente confirmar el reparo al
5. Conclusiones
crédito fiscal sus- tentado en los
mencionados comprobantes”.
Del análisis realizado a lo largo del
pre- sente trabajo podemos arribar a las
siguien- tes conclusiones:
El requisito exigido en la Ley del IGV,
ar- tículo 18°, inciso a), no obliga a la
deducibi- lidad efectiva del costo o gasto
para fines del Impuesto a la Renta, sino
que requiere la vinculación objetiva de
dichas adquisiciones a la actividad
económica de la empresa, inde-
pendientemente de cómo y cuándo proceda
la deducción del gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta; en ese sentido,
sólo se requeriría la causalidad del gasto
para su de-
ducción como crédito fiscal.
El requisito exigido en la Ley del IGV,
ar- tículo 18°, inciso b), representa un
requisito que el legislador ha impuesto a
efectos de que se cumpla la neutralidad del
impuesto, así condiciona la deducción de
las adquisicio- nes de bienes y servicios a
que las mismas se destinen, razonable y
potencialmente, a ope- raciones gravadas
con el IGV o que las mis- mas en sí mismas
estén sujetas a este tributo.
 NOTAS
(1) Las deducciones se realizan en base al
método de sustracción sobre base
financiera. Según el cual, el valor agregado
en la determinación del impuesto se
obtiene de confrontar el total de ventas de
un periodo contra el total de compras de
un periodo. No interesa así que las ventas
correspondan a la producción del periodo,
ni que las compras se hayan incorporado
o no en el ciclo productivo del periodo,
bastando que financieramente se hayan
producido las ventas compras. Véase:
VILLA- NUEVA GUTIÉRREZ, Walker.
Estudio del Impuesto al Valor Agregado en
Perú. Análisis, doctrina y jurisprudencia.
Universidad ESAN, Tax Editor 2009.
pág. 296.
(2) CASADO OLLERO, Gabriel.
Consideraciones sobre la estructura jurídica
del Impuesto sobre el Valor Añadido en el
ordenamiento italiano. Madrid: Civitas
N° 24. 1979, pág. 605.
(3) Ello básicamente con la publicación de las
Leyes N° 29214 y N° 29215, que
flexibilizaron los re- quisitos formales para
el ejercicio del derecho al crédito, sin
considerar las dificultades de orden
interpretativo de dichas leyes en el orden de
su aplicación que han sido comentadas
ampliamente.
(4) Véase a VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker.
Op. Cit. pág. 296.
(5) ORTEGA, Rosa y PACHERRES, Ana.
Impuesto a la Renta de Tercera categoría.
Ejercicios gravables 2010 -2011. Ediciones
Caballero Bustamante, Lima 2011. pág.
209.
(6) La Ley del Impuesto a la Renta no
establece un concepto de devengo, por lo
cual se recurre al concepto contable. Así,
un ingreso se devenga con la sola
existencia del título del derecho a
percibir la renta, independientemente a
que sea exigible o no. Tratándose de
gastos, tal criterio se aplica considerándose
imputados (deducibles), cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se haya
pagado ni sean exigibles.
(7) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Op. Cit.
pág. 299.
(8) BRAVO CUCCI, Jorge. Algunas
disquisiciones en torno al crédito fiscal y la
denominada regla de la prorrata recogida en
el Impuesto General a las Ventas Peruano.
2001. (http://dialnet.unirioja.es/). n

Informativo
Caballero
Bustamante