Contabilidade Gerencial

Aula 5: Custeio variável

Apresentação
Nesta aula, abordaremos o método de custeio variável, também denominado custeio direto, segundo o qual toma-se como
custo de produção do período apenas os custos variáveis incorridos.

Os fixos, pelo fato de existirem mesmo sem haver produção, não são considerados um custo de produção, e sim uma
despesa, sendo encerrados diretamente contra o resultado do período.

Pelo método de custeio variável, obtém-se a margem de contribuição de cada produto, linha de produtos e clientes, entre
outros exemplos, o que possibilita aos gestores utilizá-lo como ferramenta auxiliar no processo decisório.

Objetivos
Identificar as metodologias do sistema de custeio variável;

Apontar as características e limitações deste sistema.

Conceito e tratamentos dos custos

O sistema de custeio variável segrega os custos e as despesas em variáveis e fixos. Nesse sistema, os custos de produção são
aqueles que vão aumentar ou diminuir em função da quantidade produzida. O seu método também é conhecido como custeio
direto, que é um tipo de custeamento que se fundamenta no pressuposto de que os custos fixos são considerados como
aqueles do período necessários para manter a estrutura da empresa, sejam os produtos fabricados ou não. Assim, pelo método
do custeio variável, os fixos adquirem a mesma classificação dada às despesas.

Portanto, no custeio variável, somente os custos variáveis de produção são alocados aos bens e serviços produzidos. Vale
ressaltar que, no Brasil, o uso do dele se restringe a fins gerenciais, uma vez que, oficialmente, tanto por determinação do Fisco
quanto pela observância dos princípios fundamentais de Contabilidade, deve-se, para custeamento dos produtos fabricados,
adotar o sistema de custeio por absorção, que contempla como custo de produção tanto os custos diretos (variáveis) quanto
os custos indiretos (fixos). Como a aplicação do termo direto ou variável nem sempre coincide exatamente com seus conceitos
básicos, deve-se ter cautela com seu emprego.
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 Autor: stevepb (Fonte: Pixabay).

O sistema de custeio variável enxerga a apropriação e análise dos custos e despesas variáveis, independentemente de eles
serem diretos ou indiretos aos produtos ou serviços, o que, confrontado com a receita do período, surge o conceito de margem
de contribuição, técnica muito utilizada para a tomada de decisão gerencial nas organizações.

Comentário

Cabe ressaltar que o sistema de custeio variável não se enquadra com os princípios contábeis da competência e da confrontação,
por isso não é aceito pela legislação fiscal nem pelas empresas de auditoria externas. Mas a não aceitação desse sistema pelas
autoridades não impede que as organizações possam utilizá-lo internamente.

Demonstração de resultado no sistema de custeio variável

A gestão de custos oferece uma alternativa diferente de como demonstrar o resultado, apoiando a tomada de decisão:

Atenção

DRE do custeio variável

Receitas de vendas
(-) Custos e despesas variáveis
(=) Margem de contribuição
(-) Custos e despesas fixos
(=) Resultado
 Margem de contribuição
É a quantia gerada pelas vendas que é capaz de cobrir os custos fixos da empresa e ainda gerar como resultado um lucro.

MC = PV – (CV + DV)
Em que...

MC: margem de contribuição;

PV: preço de venda;

CV: soma dos custos variáveis;

DV: soma das despesas variáveis.

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Exemplo de aplicação do custeio variável com uso da margem de

contribuição
Para a aplicação do custeio variável, assim como do custeio por absorção e ABC, podemos estabelecer alguns passos:

1º PASSO Separar custos e despesas;

2º PASSO Separar o que são custos fixos e o que são variáveis;

3º PASSO Os custos variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos;

4º PASSO Os custos fixos devem ser tratados conforme as despesas e lançados diretamente no resultado do período.

Esquematicamente, teríamos:

Fonte: BORGES, 2011, p. 50.

 Agora, vamos praticar um exemplo de aplicação do custeio variável. A Fábrica Jacarandá S/A. é uma empresa que produz
cadeiras. Em determinado período, apresentou os seguintes dados:

Quantidade produzida 2.000 un.

Quantidade vendida 1.900 un.

Madeira (MD) + MOD R$ 25/un.

Ferragem (MD) + MOD R$ 50/un.

Custos Indiretos R$ 13.000

Despesas Administrativas R$ 12.500

Despesas Variáveis R$ 10,00/un.

Preço de Venda R$ 180,00

Observando os dados anteriores, vamos calcular o resultado da empresa com base no conceito de custeio variável: são
considerados custos variáveis (MD) material direto + (MOD) mão de obra direta.

Clique nos botões para ver as informações.

1º passo 

Separar custos e despesas.

Das informações anteriores, temos:

Madeira + MOD Custo

Ferragem + MOD Custo

Custos indiretos Custo

Despesas administrativas Despesa

Despesas com comissão das vendas Despesa

2º passo 

Separar o que são custos/despesas fixas e o que são variáveis

Madeira + MOD Custo variável

Ferragem + MOD Custo variável

Custos indiretos Custo fixo

Despesas administrativas Despesa fixa

Despesas com comissão das vendas Despesa variável

3º passo 

Os custos variáveis serão apropriados diretamente aos produtos fabricados.

Valores da cadeira

Madeira + MOD R$ 50.000 = (2000 un. x R$25,00)

Ferragem +MOD R$ 100.000 = (2000 un. x R$ 50,00)

Custos variáveis totais R$ 150.000

 4º passo 

É importante ressaltar que, para elaborar a Demonstração de Resultados, dentro do Conceito de Custeio Variável, apenas
a quantidade de unidades vendidas deve ser considerada para o cálculo do resultado; os custos fixos devem ser tratados
conforme as despesas e lançados diretamente no resultado do período.
Assim, a demonstração de resultados da Fábrica Jacarandá S/A é:

(+) Receita de vendas R$ 342.000 = (1900 un. X R$180,00)

(–) CPV (custo variável) R$ 142.500 = (MD + MOD)

(-) Madeira +MOD R$ 47.500 = (1900 un. x R$25,00)

(-) Ferragem + MOD R$ 95.000 = (1900 un. x R$50,00)

(=) Resultado bruto R$ 199.500

(–) Despesas variáveis R$ 19.000 = (1900 un. x R$10,00)

(=) Margem de contribuição R$ 180.500

(–) Custos indiretos (fixos) R$ 13.000

(–) Despesas administrativas (fixas) R$ 12.500

(=) Resultado líquido R$ 155.000

Custo unitário no sistema de custeio variável:

Custo Var. Unit. = (MD + MOD) / QUANT. PRODUZIDA

Custo Var. Unit = R$ 75,00 = (47.500 + 95.000) / 2.000 Un.

O Valor do estoque final de produtos acabados será igual a:

(Estoque inicial + produção – Vendas) x Custo Var. Unit.

Estoque Final produtos Acabados = (0 + 2000 un. - 1900 un.) x R$ 75,00

Estoque Final produtos Acabados = 100 un. x R$ 75,00 = R$ 7.500,00

 Conciliação dos resultados apurados pelo custeio por absorção e
pelo custeio variável
Vamos comparar os resultados pelo custeio por absorção e pelo custeio variável. Uma forma explícita de comparar as
diferenças entre os dois métodos de custeio é pela aplicação de um exemplo. A Cia. Brasileira apresentou os seguintes dados
contábeis para determinado exercício social:

PRODUÇÃO 1.000 unidades acabadas

Custos fixos R$ 20.000,00

Despesas fixas R$ 4.000,00

Custos fixos R$ 20.000,00

Despesas fixas R$ 4.000,00

Atenção

Não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração;

Não há estoques iniciais de produtos acabados;

Vendas líquidas – 800 unidades a R$ 60,00 cada uma.

A apresentação da demonstração do resultado da empresa seria a seguinte, fazendo a comparação entres os métodos de
custeios (variável x absorção):

Sistema de custeio variável Sistema de custeio por absorção

Vendas líquidas = 48.000,00 Vendas líquidas = 48.000,00

(-) Custos variáveis = 16.000,00 (-) CPV = 28.000,00

(=) Lucro bruto = 32.000,00 (-) Custos variáveis = 16.000,00

(-) Despesas variáveis = 4.000,00 (-) Custos fixos = 12.000,00

(=) Margem de contribuição = 28.000,00 (=) Lucro bruto = 20.000,00

(-) Custos fixos = 12.000,00 (-) Despesas fixas = 6.000,00

(-) Despesas fixas = 6.000,00 (-) Despesas variáveis = 4.000,00

(=) Lucro líquido = 10.000,00 (=) Lucro líquido = 10.000,00

É possível notar que o custo dos produtos vendidos (CPV) é maior no custeio por absorção. Isso se deve ao fato de que os
valores dos custos fixos são também apropriados a cada unidade produzida e posteriormente vendida. Os gastos (custos) para
produzir cada unidade foram de R$ 32,00, correspondendo a R$ 12,00 de custos fixos mais R$ 20,00 de variáveis.
 Conciliação dos resultados apurados pelo custeio por absorção e pelo variável:

RELAÇÃO EFEITO NO ESTOQUE EFEITO NO LUCRO

Produção = vendas Sem variação Lucro por absorção = Lucro pelo variável

Produção > vendas Aumento de estoque Lucro por absorção > Lucro pelo variável

Produção < vendas Diminuição de estoque Lucro por absorção < Lucro pelo variável

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Cabe ressaltar que tanto o método do custeio por absorção como o método do custeio variável utilizam os mesmos dados
referentes à produção e aos custos. Eles se diferenciam apenas no tratamento dado aos custos e às despesas fixas. Para
efeito de tributação pelo fisco brasileiro, somente o Custeio por Absorção é aceito.

O quadro a seguir faz uma comparação das vantagens e desvantagens dos dois sistemas.

Quadro: Vantagens e desvantagens dos dois sistemas de custeios

VANTAGENS DESVANTAGENS

Custeio 1) A permissão legal do Custeio por Absorção
por pela legislação comercial e fiscal, inclusive para
absorção
apresentação de demonstrações contábeis para
o pagamento do imposto de renda.
2) No Custeio por Absorção todos os custos são
apropriados aos produtos e serviços; os custos
variáveis de forma direta, e os fixos são
absorvidos por cada produto por meio de rateios.
1) Os custos fixos, independentemente de produção e
venda, existem e terão de ser suportados pela empresa,
por isso os custos fixos devem ser encarados como
gastos necessários para que a empresa tenha
condições de produzir, e não como gastos de um
produto específico.
2) A adoção do Custeio por Absorção não permite
comparação em bases unitárias quando há alteração no
volume de produção.

Custeio 1) Os custos dos produtos podem ser
variável comparados em bases unitárias,
independentemente do volume de produção.
2) Os custos fixos, por se apresentarem
separados nos relatórios e demonstrações,
podem ser mais bem controlados, facilitando
tempo e trabalho com a apresentação de
informações e fornecimento de instrumentos de
decisão dentro da empresa.
1) Na prática, a separação de custos fixos e variáveis
não é tão clara como parece.
2) Parte dos custos fixos não é provocada pela produção
em si e não está associada diretamente aos produtos e
serviços, mas apenas necessária para dar à empresa
condições de produzir.
 Atividades
1. Para aplicação do custeio variável, assim como do Custeio por Absorção e ABC, podemos estabelecer alguns passos. Qual
opção não é um desses passos?

a) Separar custos e despesas.

b) Separar o que são custos fixos e o que são variáveis.
c) Os custos variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos.
d) Os custos fixos devem ser tratados conforme as despesas e lançados diretamente no resultado do período.
e) Os custos fixos devem ser apropriados indiretamente aos produtos por base de rateio.

2. A__________ é a quantia gerada pelas vendas que é capaz de cobrir os custos fixos da empresa e ainda gerar como resultado um
lucro.

a) Margem de contribuição.
b) Margem bruta.
c) Margem líquida.
d) Margem operacional.
e) Margem financeira.

3. Pode-se citar como vantagem no custeio variável que ____________ podem ser comparados em bases unitárias,
independentemente do volume de produção.

a) Os custos dos produtos.

b) Os custos indiretos.
c) As despesas operacionais aos produtos.
d) Os custos fixos dos produtos
e) Os desembolsos aos produtos

4. Pelo método do Custeio Variável, ___________ adquirem a mesma classificação dada às despesas.

a) Os custos fixos.
b) Os custos indiretos.
c) As despesas indiretas.
d) Os custos diretos.
e) As despesas variáveis.
5. Um analista, comparando os dois métodos de custeio, conclui que: se toda a produção do mês for vendida, e não houvesse
estoques anteriores, o________________________.

a) Resultado do mês pelo método de custeio por absorção será igual ao sistema de custeio variável.
b) Resultado do mês pelo método de custeio por absorção será maior ao sistema de custeio variável.
c) Resultado do mês pelo método de custeio por absorção será menor ao sistema de custeio variável.
d) Resultado do mês pelo método de custeio por absorção será positivo e o sistema de custeio variável será negativo.
Resultado do mês pelo método de custeio por absorção será negativo e o sistema de custeio variável será positivo.

Notas

Título modal 1

Lorem Ipsum é simplesmente uma simulação de texto da indústria tipográfica e de impressos. Lorem Ipsum é simplesmente
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indústria tipográfica e de impressos.

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Referências

BORGES, Vanessa. Contabilidade de custos. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2015.

MACIEL, Andréia Marques. Contabilidade gerencial. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.

Próxima aula

Análise dos dados pela relação do custo x volume x lucro;

Métodos de apuração do ponto de equilíbrio;

Conceito de custo de oportunidade e custo padrão.

Explore mais

Conceitos e práticas sobre o sistema de custeio variável.

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