CONTABILIDAD GERENCIAL

HAROLD ÁLVAREZ ´PALVAREZ

PROFESOR
 UNIVERSIDAD DEL
ESPECIALIZACIÓN EN ALTA
SINÚGERENCIA

CONTABILIDAD GERENCIAL

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

Docente
 CONTABILIDAD GERENCIAL

CONTENIDO

• SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

• ESTADOS CONTABLES: FINANCIEROS Y
CONTABILID
AD DE GESTIÓN
• COMPONENTES DE LOS ESTADOS
GERENCIAL

CONTABLES
• CRITERIOS BÁSICOS DE VALORACIÓN
• INDICADORES FINANCIEROS Y DE
GESTIÓN
• ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES
HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ
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• NÚCLEO 1. SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

– Concepto Contabilidad
CONTABILIDAD
GERENCIAL
– Concepto de Sistema de Información
Contable
– Objetivos y funcionamiento
– Concepto de Contabilidad Financiera
(externa) y de Gestión (interna)
– Relación con la gerencia

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

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Concepto Contabilidad
– Es una disciplina social prescriptiva cuyo
objeto es determinar la producción,
distribución y mantenimiento de la riqueza,
controlada por un ente organizacional, entre
los factores productivos vinculados.
– Ha estado históricamente adscrita a la
disciplina económica al servicio de las
estructuras de poder, de la acumulación y la
retención de riqueza en pocas manos. La
nueva visión de los contables la conciben
comprometida con los cambios sociales que
los sectores progresistas, solidarios y
responsables socio-ambientalmente
reclaman de las ciencias en general.
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SISTEMA CONTABLE
• Un sistema de información contable
comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar
un control de las actividades operativas y
financieras y resumirlas en los estados
contables para soportar la toma de decisiones.

CONTABILIDAD INTERNA Y EXTERNA

• La información contable se puede clasificar en
dos grandes categorías: la contabilidad
financiera o contabilidad externa y la
contabilidad de costos o contabilidad interna.
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CONTABILIDAD EXTERNA

• La contabilidad financiera muestra la información

que se facilita al público en general, y que no
participa en la administración de la empresa, como
son los accionistas, los acreedores, los clientes, los
proveedores, los analistas financieros, entre otros,
aunque esta información también es de mucho
interés para los administradores y directivos de la
empresa. Esta contabilidad permite obtener
información sobre la posición financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la
rentabilidad de la empresa.

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CONTABILIDAD INTERNA
• La contabilidad interna, de costos, de gestión, o
analítica, estudia las relaciones costos – beneficios
– volumen de producción, el grado de eficiencia
y productividad, y permite la planificación y el
control de la producción, la toma de decisiones
sobre precios, los presupuestos y la política del
capital. Esta información no suele difundirse al
público. Mientras que la contabilidad financiera
tiene como objetivo genérico facilitar al público
información sobre la situación económico –
financiera de la empresa, la contabilidad de costos
o de gestión, tiene como objetivo esencial facilitar
información a los distintos departamentos, a los
directivos y a los planificadores para que puedan
desempeñar sus funciones.

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El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

• El sistema contable de cualquier empresa

independientemente del soporte técnico (manual,
mecánico, informático) que utilice, debe ejecutar
seis pasos básicos relacionados con las actividades
contables; los datos se deben identificar, medir,
registrar, clasificar, resumir en estados y comunicar;
luego, más allá del estricto proceso contable, se
complementa esta actividad con el análisis e
interpretación de la información construida y su
respectiva comunicación a los diversos usuarios
interesados, para soportar la toma de decisiones
organizacionales o individuales pertinentes.

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El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

1. Identificación del dato correspondiente al hecho

contable básico. El sistema contable debe estar en
capacidad de elucidar que tipo de hecho se ha realizado
y cómo afecta a la entidad. Estos hechos se identifican
como transacciones. Ejemplos de hechos contables son:
Compras de mercancía; compras de materias primas;
adquisiciones de activos p, p y e; ventas de mercancías,
ventas de productos terminados, terminación de un
proceso productivo, depreciación o amortización de
activos, distribución de ganancias entre los socios o
accionistas, deterioro de valor, valorización de activos,
entre otros.
La identificación implica la asignación del hecho a una
cuenta, generalmente comprendida en un plan de
cuentas.

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El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

2. Medición. La medición contable implica la
valoración económica, generalmente establecida de
forma directa y en algunos casos, de forma
indirecta, por el mercado. Cada vez más, en la
contabilidad se reemplaza o complementa al
mercado mediante estimaciones financieras
derivadas de modelos contable-financieros que
suplen y sustituyen los hechos transaccionales
mercantiles. Por ejemplo: cáculo del valor
razonable, cálculos de valor de uso, costo atribuido,
costo amortizado, valor revaluado neto, valor
recuperable, etc.
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• El Sistema Contable y su relación con la
Gerencia

3 Clasificación de la información: Para facilitar un

registro completo de todas las actividades
organizacionales que comúnmente significan un
gran volumen de datos, la información debe
clasificarse en grupos o categorías. Se deben
diferenciar las operaciones con base en los
criterios y conceptos básicos de la contabilidad,
por su pertenencia a los grupos básicos de las
cuentas, ya sean de balance (activo, pasivo o
patrimonio) o de resultados (ingresos, costos o
gastos). Tal clasificación se representa en
Cuentas, que generalmente pertenecen a un Plan
de Cuentas de la empresa o ente contable.

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El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

4.Registro de la actividad contable: en un proceso contable

se debe llevar un registro sistemático de la actividad
económica diaria en términos monetarios. En una empresa se
llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden
expresar en términos monetarios y que se deben registrar en
los libros de contabilidad. Generalmente una transacción se
refiere a una acción terminada más que a una posible acción a
futuro. Sin embargo, los sistemas contables reconocen eventos
que afectan a las entidades, que no son transacciones sino, por
ejemplo, valoraciones de mercado, como las basadas en el
valor razonable. Ciertamente, no todos los eventos
transaccionales se pueden medir y describir objetivamente en
términos monetarios. En tales casos es útil completar la
información con datos cualitativos, que finalmente aparecerán
en la Memoria o Revelaciones contables.
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• El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

5. Resumen de la información: para que la información contable

utilizada por quienes toman decisiones sea útil, esta debe ser
resumida en relaciones y en estados contables. Estos pueden ser
de tipo interno y externo. De índole interna, por ejemplo, una
relación completa de las transacciones de venta de una mediana
o gran empresa sería demasiado larga para que cualquier persona
se dedicara a leerla. Este paso se concreta con la elaboración de
estados informativos internos, tales como listados de inventarios
por almacén, de personal designado por planta, de productos en
proceso por planta, de costos por producto, de vehículos por
sucursal, etc. De índole externa, para los usuarios que no tienen
acceso a la información por no estar vinculados a la entidad,
como los inversionistas, los acreedores, las entidades de
vigilancia del Estado, etc. Para estos usuarios se formulan los
Estados contables de Balance, Resultados, Flujo de Efectivo,
Cambios en la Situación Financiera, Cambios en el Patrimonio y
Revelaciones.

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• El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

6. Comunicación de la Información: La información

contable debe ser puesta al servicio de los usuarios, para
soportar la toma de decisiones. Tanto la de índole externa,
pero sobre todo la externa. Esto exige que tanto los
múltiples informes internos como los Estados Contables
expedidos para usuarios externos, puedan ser conocidos
oportunamente por sus destinatarios. Este momento de
comunicación de la información contable tiene el
propósitos de dar a conocer el estado de las circunstancias
financieras y operativas de la Entidad, con el ánimo de
recibir la correspondiente y pertinente retroalimentación,
tanto de los destinatarios internos como de los usuarios
externos.
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• El Sistema Contable y su relación con la Gerencia

• Los seis pasos que se han descrito significan el

proceso de creación y de comunicación de la
información contable interna y externa
direccionada a quienes estén interesados para
usarla en la toma de sus respectivas decisiones.
• Además, la interpretación de esa información
para ayudar en la toma de las mejores decisiones
requiere del análisis adecuado de los Estados
Contables, actividad que va más allá del sistema
contable, pero que lo complementa de forma
pertinente, como lo veremos en este Módulo de
Contabilidad Gerencial.

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• NÚCLEO 2. ESTADOS CONTABLES:
FINANCIEROS Y DE GESTIÓN
– Balance General
– Estado de Resultados
– Estado de Flujo de Efectivo
– Estado de Cambios en el Patrimonio
– Estado de Cambios en la situación Financiera
– Revelaciones
– Estado de costos de producción
– Estado de Ventas
– Información de productos en proceso
– Estados de Inventarios por almacen
– Inventarios de materias primas
– Inventarios de vehículos
– Inventarios de propiedad raíz
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Balance General
– Estado contable de tipo estático, que refleja la situación
económico-financiera de una organización, referida a una
fecha específica. Se compone de 3 partes principales: Activo,
Pasivo y Patrimonio

Resultados
– Estado contable de tipo dinámico, que refleja la actividad de
producción de ingresos, costos y gastos operacionales y la
correspondiente utilidad o pérdida obtenida por la organización
durante un ejercicio o periodo contable.

Flujo de Efectivo
– Estado contable orientado a establecer los factores generadores
de flujos y los causantes de salidas de efectivo, de la
organización en un periodo establecido, discriminados en
actividades de operación, inversión y financiación.

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Cambios en la Situación Financiera
– Estado contable destinado a informar la situación inicial, los factores de
cambio y situación final del capital de trabajo o fondo de maniobra de una
organización, determinando los factores causantes de incrementos y
disminuciones de ese capital.
Cambios en el Patrimonio
– Estado que da cuenta del Patrimonio, su estado al inicio del periodo, por
componentes de capital aportado, reservas legales, estatutarias y ocasionales,
superávit de capital y ganancias acumuladas, nuevas aportaciones o retiros de
capital, ganancias o pérdidas del periodo y variaciones o traslados en reservas
y superávit.
Revelaciones
– Estado de información cuantitativa y cualitativa, que permite establecer las
políticas contables y explicar y justificar la información cuantitativa contenida
en los otros Estados contables, constituyéndose en la parte fundamental de la
Memoria organizacional.
Costos de producción y venta
– Estado de información interna, cuya misión es informar mediante una
clasificación de los inventarios, como acumuladores de costos, conforme se
van produciendo y trasladando como productos en los diversos procesos,
desde la adquisición de materias primas, hasta su salida como productos
vendidos

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• Núcleo 3. componentes de los estados contables

– Activo, Activo corriente, Activo no corriente
– Pasivo, Pasivo corriente, Pasivo no corriente
– Patrimonio: Capital, reservas, superávit,
ganancias no distribuidas.
– Ingresos, Ingresos operacionales, Ingresos no
operacionales
– Costos, Costos operacionales, Costos no
operacionales

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NÚCLEO 3. COMPONENTES DE LOS ESTADOS CONTABLES
• COMPONENTES DEL BALANCE: Activo, Pasivo y Patrimonio
Activo
– Elemento o recurso controlado por la Entidad Contable,
del cual se espera que genere entradas de flujos de
efectivo futuros medibles fiablemente. La suma del valor
monetario de todos los activos de la Entidad componen el
Activo del Balance de situación.
Activo corriente
– Agrupación de elementos que cumplen con las
característica de activo que probablemente se conviertan
en efectivo en un periodo contable, que generalmente es
de un año.
Activo no corriente
– Agrupación de elementos que cumplen con las
característica de activo que probablemente no se
conviertan en efectivo en un periodo contable; incluso, es
factible que algunos, dada su naturaleza, nunca se
conviertan en efectivo de forma directa, por efecto de
depreciaciones o amortizaciones.
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COMPONENTES DEL BALANCE

– Pasivo, Pasivo corriente, Pasivo no corriente
Pasivo
– Obligación resultante de hechos pasados a cargo de la Entidad
Contable, de la cual se espera que genere salidas de flujos de
efectivo futuros medibles fiablemente. La suma del valor
monetario de todos los pasivos de la Entidad componen el
Pasivo del Balance de situación.
Pasivo corriente
– Agrupación de todas las obligaciones que cumplen con las
característica de pasivo que probablemente generen salidas de
flujos de efectivo en un periodo contable, que generalmente es
de un año.
Pasivo no corriente
– Agrupación de las obligaciones que cumplen con las
característica de pasivo que probablemente originen salidas de
efectivo más allá del periodo contable.
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Patrimonio: Capital, reservas, superávit, ganancias no distribuidas.
Patrimonio
– Es un componente residual del Balance, cuyo monto asciende
al remanente al restarle al Activo el Pasivo correspondiente, a
cargo de la Entidad Contable. Sus principales categorías
componentes son: Capital, reservas, superávit, y ganancias no
distribuidas.
Capital
– Es la cuenta que representa los aportes de los socios o
accionistas de la Organización. Se representa en acciones o
cuotas de interés.
– La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero
del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta
concepción del capital, que se traduce en la consideración del
dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es
sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el
contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se
traduce en la consideración de la capacidad productiva, el
capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por
ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

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Patrimonio: Capital, reservas, superávit, ganancias no

distribuidas
Reservas
– Es la cuenta que representa los traslados de utilidades,
realizados por disposición legal, estatutaria u ocasional de
la Asamblea de Accionistas o Junta de Socios, para
garantizar la continuidad del funcionamiento del ente
contable y el cumplimiento de sus propósitos sociales.
Superávit
– Representa la acumulación de ganancias cuyo origen
generalmente son operaciones de valoración sin respaldo
transaccional, realizadas sobre activos no corrientes.
Ganancias no distribuidas
– Contiene el dato de las utilidades pendientes de
distribución entre los accionistas o socios,
correspondientes al periodo corriente o a periodos
anteriores.
HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ
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Ingresos, Ingresos operacionales, Ingresos no

operacionales
• Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de
inversores de patrimonio. La definición de ingresos incluye tanto
a los ingresos de actividades ordinarias (operacionales) como a
los no operacionales.

Gastos operacionales y no operacionales

• Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas
o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos
en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. La
definición de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las
actividades ordinarias u operacionales, como los no
operacionales de la entidad.

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

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• NÚCLEO 4. CRITERIOS BÁSICOS DE VALORACIÓN

– Costo Histórico
– Valor Razonable
– Modelo de Revaluación
– Costo Amortizado
– Depreciación y agotamiento.
– Deterioro de Valor
– Mantenimiento del patrimonio

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

 CONTABILIDAD GERENCIAL

CRITERIOS BÁSICOS DE VALORACIÓN

Costo histórico
• Es el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagado o recibido, o el valor razonable
de la contraprestación entregada o recibida para
obtener el activo o el pasivo en el momento de
su adquisición.
Costo amortizado
• Es el valor presente de los flujos futuros que
igualan al valor de un activo o un pasivo, que
se recibirían o se pagarían, actualizados a una
tasa de interés efectiva, menos cualquier
disminución por deterioro de valor o
incobrabilidad.
HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ
 CONTABILIDAD GERENCIAL

CRITERIOS BÁSICOS DE VALORACIÓN

Valor razonable

• Es el precio que se recibiría por entregar un activo o se pagaría por

ceder un pasivo en condiciones de mercado presentes, en una
transacción ordenada en el mercado principal (o más ventajoso-
mercado activo), entre participantes de mercado, en la fecha de
medición, independientemente de si el precio es observable o
estimado utilizando otra técnica de medición.

Modelo de revaluación

• Una entidad medirá un elemento de propiedades planta y equipo,

cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor
revaluado que es su valor razonable en el momento de la revaluación
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad para asegurar que el importe en
libros en todo momento no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el
que se informa.

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

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CRITERIOS BÁSICOS DE VALORACIÓN

– Depreciación (agotamiento).
La depreciación de un activo significa el reconocimiento del
desgaste que ese activo sufre en el proceso productivo de renta,
para la entidad. El valor de esa depreciación se carga en los
Resultados del periodo. Es un gasto que no implica egreso de
dinero en efectivo, pero que reduce la ganancia, con el propósito
de que la entidad controladora del activo reserve el recurso
correspondiente para su reemplazo en el futuro, una vez el bien
deje de ser útil para el proceso productivo de renta.
– Deterioro de Valor
Es la pérdida de valor del activo por causas diferentes a la de la
depreciación. Se puede comprobar su existencia cuando se
compara el valor en libros del activo con su valor recuperable. Si
el primero es mayor que el segundo, existe deterioro de valor.

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

 CONTABILIDAD GERENCIAL

• Conceptos de mantenimiento del capital y la

determinación del resultado

• (a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se

obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de
los activos netos al final del periodo excede al importe
financiero (o monetario) de los activos netos al principio del
mismo, después de excluir las aportaciones de los propietarios
y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El
mantenimiento del capital financiero puede ser medido en
unidades monetarias nominales o en unidades de poder
adquisitivo constante.

• (b) Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto se

obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos
físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo
(o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa
capacidad) excede a la capacidad productiva en términos
físicos al principio del periodo, después de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a
los mismos durante ese periodo

HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ

 INTRODUCCIÓN A LAS NIIF

• ¿QUÉ TIPO DE MODELO REGULATORIO CORRESPONDE A

LAS NIIF?
• ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIIF?
• ¿LAS NIIF OBEDECEN A UN PLAN O PROYECTO DOMINANTE
O SON CASUÍSTICAS?
• ¿QUIÉN EMITE LAS NIIF?
• ¿DENTRO DEL PROCESO DE CAMBIO INFORMATIVO Y DE
CONTROL FINANCIERO EN MARCHA, EXISTEN OTROS
MODELOS REGULATORIOS ADICIONALES A LAS NIIF?
• EL MODELO NIIF Y LA HIPÓTESIS DE LA EFICIENCIA DEL
MERCADO.
TEMAS DE REFLEXIÓN FRENTE A LAS NIIF

• El criterio del devengo y el valor razonable.

• La dicotomía valorativa.
• El valor revaluado en la P, P y E.
• El traslado de depreciación de la revaluación de
activos a ganancias repartibles.
• El tratamiento diferente del I + D entre las
empresas de los niveles 1 y 2.
• La capitalización de la financiación de activos en
el nivel 1 mas no en el 2.
HAROLD ÁLVAREZ ÁLVAREZ