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Unidade II
5 MÉTODOS PERMANENTES – MÉTODOS MAIS COMPLEXOS DE AVALIAÇÃO
DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS
DE MERCADORIAS
Esse sistema possibilita a obtenção de informações gerenciais para a empresa, tais como:
Observação
44
CONTABILIDADE COMERCIAL
Figura 6 – Modelo de Ficha de Estoque (o mesmo utilizado pelo método do preço específico)
Os métodos permanentes, por sua vez, subdividem-se em: PEPS, UEPS, MPM e MPF, dos quais
ora apresentamos os respectivos significados e, em seguida, as explicações detalhadas sobre aplicação,
cálculos e efeitos no resultado do período:
Quadro 2
45
Unidade II
Conforme já estudamos tanto antriormente, é por meio do método adotado que serão apurados
o CMV, o RCM e Estoque Final de Mercadorias. Assim, já podemos entender que a formação
do resultado (lucro ou prejuízo) do período, base para tributação, será influenciado pelo
método escolhido.
A informação sobre o tipo do método: contábil ou gerencial, está relacionada com o Decreto-Lei nº
1.598 de 1977, que altera a legislação do Imposto de Renda, vejamos o Art.14 na íntegra:
Conforme determina o Art.14, o custo das mercadorias revendidas (atividade comercial) e das
matérias-primas terá como base os registros permanentes de estoques, logo caberá à empresa adotar
um dos três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF, uma vez que o UEPS é não é permitido pela
legislação do Imposto de Renda, conforme alteração do Art.14, § 2º, Redação dada pela Lei nº 8.541
de 1992:
Acredito que tenha ficado entendido que os três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF são
considerados contábeis justamente por serem aceitos pela legislação atual, enquanto o UEPS torna-se
um método gerencial, mas de extrema importância para a gestão de uma empresa, como será estudado
nos itens a seguir.
5.2 Contabilização
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras,
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista,
46
CONTABILIDADE COMERCIAL
credita-se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques
de mercadorias no momento;
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor
do custo de cada venda;
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita-se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias.
• Na compra de mercadorias
— D – Mercadorias
• Na venda de mercadorias
No sistema de inventário permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos das
vendas das mercadorias.
O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
— D – CMV
Observação
5.3 Exemplo
A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de 150.000; vende um terço dele por
80.000, sendo a venda à vista. A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1. Contabilização da receita
- D – Caixa 80.000
- C – Vendas 80.000
- D – CMV 50.000
- C – Mercadorias 50.000
• No Razão1
SF 100.000
Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, após a realização dessas transações, comprasse
mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
1
SI = Saldo Inicial; SF = Saldo Final.
48
CONTABILIDADE COMERCIAL
• No Diário
• No Razão
Mercadoria Fornecedores
SI 150.000 50.000 2) 30.000 3)
100.000
3) 30.000
SF 130.000 |
• No Diário
• No razão
Vendas CMV
4) 80.000 80.000 1) 2)50.000 50.000 4.1)
RCM
4.1) 50.000 80.000 4)
30.000 → ou
Lucro
Bruto
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Unidade II
Saiba mais
O exemplo apresentado no item 5.3 nos mostrou um fato importante sobre o valor do CMV, ou seja,
um terço do estoque de mercadorias. Trata-se de uma maneira didática de abordar o assunto, porém o
CMV deverá ser apurado de acordo com métodos que passaremos a estudar.
Se analisarmos a operação de compras, sabemos que diversos motivos (concorrência, índice de preços
– inflação ou deflação) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuição
de valor ao CMV e ao Estoque Final quando compramos mercadorias a preços diferentes podem ser
solucionados quando avaliamos os estoques segundo os quatro principais métodos já expostos:
Observação
Pelo método do PEPS, também conhecido como FIFO, expressão inglesa (First In, First Out), a baixa
das mercadorias vendidas, em termos financeiros, ocorrerá a partir das primeiras entradas, ou seja, tanto
o CMV quanto o estoque de mercadorias serão apurados tomando-se como base o valor de aquisição
das mercadorias mais antigas.
Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação
(preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV menor, pois, na venda
(saída), conforme já mencionado, sairão primeiro as mercadorias mais antigas, geralmente, as com preço
menor de aquisição, permanecendo nos estoques as mercadorias compradas por um preço maior.
Os autores Iudícibus e Marion “reafirmam que o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas
há mais tempo e o que resta, o estoque final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram
compradas mais recentemente”.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir
relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método PEPS, que todas as operações foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
2. O valor do estoque final.
51
Unidade II
Resolução
Respostas
52
CONTABILIDADE COMERCIAL
6.1.1 Contabilização
• No Diário
- D – Mercadorias – 4.000
- C – Fornecedores – 4.000
- D – Mercadorias – 8.800
- C – Fornecedores –8.800
- D – Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
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Unidade II
— 3.1) Em 10.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 10.750
- C – Mercadorias – 10.750
- D – Mercadorias – 16.800
- C – Fornecedores – 16.800
- D – Clientes – 19.200
- C – Vendas – 19.200
— 5.1) Em 23.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 13.600
- C – Mercadorias – 13.600
- D – Mercadorias – 5.000
- C – Fornecedores – 5.000
Observação
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CONTABILIDADE COMERCIAL
• No Razão
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.350
SF 17.000
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.750
5.1) 13.600
24.350
Lembrete
• No Diário
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
- D – RCM – 24.350
- C – CMV – 24.350
55
Unidade II
• No Razão
Lembrete
Vendas 34.200
Pelo método UEPS, também conhecido como LIFO, expressão inglesa (Last In, First Out), de forma
contrária ao método PEPS, procede-se a saída primeiramente das mercadorias mais recentes, ficando no
estoque aquelas mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos
outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo) o valor do Estoque
Final menor e o CMV maior.
Iudícibus e Marion informam que “o CMV obtido pelo UEPS reflete o valor das mercadorias
compradas mais recentemente e o Estoque Final retrata o valor das mercadorias compradas mais
antigamente”.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir
relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
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CONTABILIDADE COMERCIAL
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método UEPS, que todas as operações
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
5. O valor do RCM.
Resolução
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Unidade II
Respostas
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CONTABILIDADE COMERCIAL
6.2.1 Contabilização
• No Diário
- D – Mercadorias – 4.000
- C – Fornecedores – 4.000
- D – Mercadorias – 8.800
- C – Fornecedores – 8.800
- D –Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
— 3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 10.800
- C – Mercadorias – 10.800
- D – Mercadorias – 16.800
- C – Fornecedores – 16.800
- D – Clientes – 19.200
- C – Vendas – 19.200
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Unidade II
— 5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 14.400
- C – Mercadorias – 14.400
- D – Mercadorias – 5.000
- C – Fornecedores –5.000
Observação
• No Razão
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.200
SF 16.150
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.800
5.1) 14.400
25.200
60
CONTABILIDADE COMERCIAL
Lembrete
• No Diário
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
- D – RCM – 25.200
- C – CMV – 25.200
• No Razão
Lembrete
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Unidade II
Vendas 34.200
Saiba mais
Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, como é feito
nos métodos PEPS e UEPS, uma vez que sem controles de lotes não é possível tanto formar o CMV, o
RCM bem como o valor do Estoque Final, sendo assim, podemos utilizar o método da Média Ponderada,
dividindo-se em Móvel ou Fixa.
No método da Média Ponderada, os estoques são avaliados tomando-se como base o valor total do
estoque dividindo-se pelo número de unidades em estoque.
Para a subdivisão do método, a Média Ponderada Móvel (MPM), os estoques terão seu valor
médio alterado a cada nova unidade comprada por valores diferentes dos valores existentes no
estoque, enquanto para Média Ponderada Fixa (MPF) o valor total dos estoque será dividido pelo
número total de unidades existentes no período.
Vale informar que apesar do detalhamento nos controles dos lotes, em termos contábeis/fiscais,
o método PEPS é o que nos irá fornecer o valor real dos estoques, uma vez que os estoques são
avaliados pelo preço de aquisição de seus respectivos itens. Já em termos gerenciais, o método
UEPS, mesmo com a complexidade também dos controles dos lotes, é o método que indica o
quanto a empresa está gastando para repor os seus estoques. Porém, ao compararmos com o
método da Média Ponderada, é importante entendermos que ganharemos pela simplicidade do
método, conforme exemplos a seguir, mas perderemos com a formação dos valores envolvidos
62
CONTABILIDADE COMERCIAL
sobre avaliação de estoques, uma vez que estaremos alterando o valor de aquisição das mercadorias,
justamente para formamos o valor médio de aquisição.
Porém, conforme veremos a seguir, o método MPM, pela facilidade de operacionalização, é o mais
utilizado pelas empresas comerciais.
Exemplo
Refazendo o exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 2009,
e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e
desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a
mercadoria geladeira branca de 440 litros:
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPM, que todas as operações
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o período:
1. O valor do CMV.
5. O valor do RCM.
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Unidade II
Resolução
Respostas
6.3.1 Contabilização
• No Diário
- D – Mercadorias – 4.000
- C – Fornecedores – 4.000
- D – Mercadorias – 8.800
- C – Fornecedores – 8.800
- D – Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
— 3.1. Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 10.861
- C – Mercadorias – 10.861
- D – Mercadorias – 16.800
- C – Fornecedores – 16.800
- D –Clientes – 19.200
- C – Vendas – 19.200
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Unidade II
— 5.1. Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 13.902,90
- C – Mercadorias – 13.902,90
- D – Mercadorias – 5.000
- C – Fornecedores – 5.000
Observação
• No Razão
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.861,00 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.902,90 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.763,90
SF 16.585,75
(*)
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.861,00
5.1) 13.902,90
24.763,90
66
CONTABILIDADE COMERCIAL
Lembrete
• No Diário
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
- D – RCM – 24.763,90
- C – CMV – 24.763,90
• No Razão
Lembrete
67
Unidade II
Vendas 34.200,00
(=)RCM ou LB 9.436,10
Conforme abordamos no item anterior, a Média Ponderada torna-se um método mais simplificado
para avaliarmos os estoques, se compararmos com o PEPS e UEPS, mas pela sua praticidade torna-se o
método mais utilizado pelas empresas comerciais.
Vejamos agora a sua outra subdivisão, a Média Ponderada Fixa (MPF), em que diferentemente da
Média Ponderada Móvel (MPM), em que a cada unidade comprada diferente do preço já constante em
estoque, a empresa apura uma nova média. A MPF será formada somente uma vez no mês, sendo assim,
lançam-se todas as compras no mês para depois apurar o valor médio de aquisição e, assim, todas as
vendas ocorridas no mesmo período terão o seu CMV apurado pelo mesmo valor de custo médio.
Exemplo
Mais uma vez, utilizaremos os mesmos dados do exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o
mês de outubro de 2009, e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas
decimais e desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria
geladeira branca de 440 litros.
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPF, que todas as operações foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o período:
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CONTABILIDADE COMERCIAL
1. O valor do CMV.
2. O valor do Estoque Final.
3. O valor das compras.
4. O valor das vendas.
5. O valor do RCM.
Resolução
Respostas
6.4.1 Contabilização
• No Diário
- D – Mercadorias – 4.000
- C – Fornecedores – 4.000
- D – Mercadorias – 8.800
- C – Fornecedores –8.800
- D –Clientes – 15.000
- C – Vendas – 15.000
— 3.1. Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 11.486
- C – Mercadorias – 11.486
- D – Mercadorias – 16.800
- C – Fornecedores – 16.800
70
CONTABILIDADE COMERCIAL
- D –Clientes – 19.200
- C – Vendas– 19.200
— 5.1. Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D – CMV – 13.783,20
- C – Mercadorias – 13.783,20
- D – Mercadorias – 5.000
- C – Fornecedores –5.000
Observação
Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a
contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos
Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme
já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois
registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos
contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das
contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas.
• No Razão
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 11.486 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.783,20 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.269,90
SF 16.080,80
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
71
Unidade II
CMV
3.1) 11.486,00
5.1) 13.783,20
25.269,20
Lembrete
Após os registro das operações de compras e vendas no Diário e
Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e, em seguida ao Razão, para
efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar
contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias.
• No Diário
- D – Vendas – 34.200
- C – RCM – 34.200
- D – RCM – 25.269,20
- C – CMV – 25.269,20
• No Razão
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes)
tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes
para elaborar o Balanço Patrimonial.
72
CONTABILIDADE COMERCIAL
Vendas 34.200,00
(-) CMV (25.269,20)
(=)RCM ou LB 8.930,80
A princípio, deixo como sugestão, que você faça uma retrospectiva, ou seja, retome cada método
permanente estudado: o PEPS, UESP, MPM e MPF, e analise como foi registrada na ficha de estoque cada
operação indicada em nosso Exemplo. Após essa análise, comece a visualizar a tabela comparativa em
que transcrevemos os valores do CMV e dos Estoques Finais das respectivas fichas de estoques.
Tabela 6 2
Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada método adotado do Inventário Permanente,
é apurado um RCM – Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o
valor do Estoque Final de Mercadorias.
Em relação ao RCM é de fácil entendimento que ele irá interferir na formação do RLP – Resultado
Líquido do Período (Demonstração do Resultado do Exercício) o qual será levado para o Patrimônio
Líquido (Balanço Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislação atual não permite a utilização do
método UEPS para fins tributários, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque são mais
altos do que aqueles já existentes, provocando assim um maior valor do CMV (conforme demonstra a
Tabela) e consequentemente um menor RCM.
O valor do Estoque Final terá sua influência na formação do Ativo Circulante (Balanço Patrimonial),
do período correspondente.
Observação
Lembrete
Vale ressaltar que com exceção do método UEPS todos os outros são
aceitos pela legislação tributária para apuração tanto do Imposto de Renda
Pessoa Jurídica (IRPJ) quanto da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), tributos incidentes sobre o RLP – Resultado Líquido do Período.
Porém, será por meio do método UEPS que a empresa conhecerá o seu
verdadeiro resultado, ou seja, o quanto a empresa está gastando para repor
o seu estoque, daí sendo considerado um método de utilização gerencial.
[...] O estoque é um item que deve ser bem administrado dentro de uma organização e
quando não administrado adequadamente pode trazer sérios danos às finanças da empresa,
pondo em risco a sua saúde financeira. Têm empresários que não conseguem responder a
algumas perguntas ou, quando respondem, não tem certeza do que dizem. Você controla
o seu estoque? Qual o tipo de controle, permanente ou periódico? Alguns empresários
administram os estoques no olhômetro ficando difícil responder àquelas perguntas. Outros
questionamentos acerca do estoque podem ser como: “você sabe qual o valor do seu estoque
hoje?” “Você sabe quantas unidades de cada produto existem hoje em seu estoque?” ou “Você
sabe qual é o seu estoque mínimo?” ou ainda “você sabe qual é o seu estoque máximo?”.
Todos estes questionamentos são muito pertinentes e a má administração dos estoques pode
levar uma empresa a enfrentar sérios problemas financeiros, como a falta de capital de giro
em dinheiro que afeta em cheio o fluxo de caixa, obrigando o empresário a tomar capital de
terceiros para honrar compromissos. Ou seja, transformou disponibilidade em estoque sem
saber de quanto em quanto tempo é o giro do estoque, sem saber qual o estoque mínimo
que deveria ter daquela mercadoria ou qual o estoque máximo tolerável daquele produto
sem comprometer as disponibilidades da empresa. Conhecendo-se os estoques mínimos e
máximos de cada produto, além do giro, tornar-se-á mais fácil administrar uma parte das
finanças de uma empresa.
controle permanente utiliza uma ficha para cada produto, onde estão identificados a
data da movimentação, o histórico (compra, venda ou devolução), entradas, saídas e
saldo existente. Este sistema necessita de um controlador de estoque para atualizá-
lo constantemente, dando entrada das mercadorias que foram adquiridas e entraram
para o estoque, bem como fazendo as baixas das mercadorias que foram vendidas e ou
devolvidas. Caso o sistema não seja abastecido com as informações de entrada e saída
de mercadoria, de nada adianta o sistema. [....]
Fonte: RAMOS, M. V. M. Controlando os Estoques com inteligência. São Paulo: SEBRAE, s.d.
Resumo
Exercícios
o Método Permanente de estoque permite às empresas que o utilizam maior controle do estoque de
mercadorias, bem como da quantidade de unidades existentes em determinada data
porque
seu procedimento da baixa da mercadoria que está sendo vendida permite acompanhamento do
saldo atualizado da conta mercadorias.
E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira.
76
CONTABILIDADE COMERCIAL
Justificativa: a empresa que utiliza esse método tem, a todo instante, o valor das compras (entradas)
do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques
inicial e final.
III – Pelo método da Média Ponderada Móvel, os estoques terão seu valor médio alterado a cada
unidade comprada por valores diferentes dos existentes no estoque.
IV – Comparativamente aos métodos PEPS e UEPS, o Método da Média Ponderada apresenta-se mais
simples e, por sua praticidade, é o mais utilizado por empresas comerciais.
A) I e II.
B) I e III.
C) II e III.
D) I, II e III.
77