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Conceptos preliminares
Referencias
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Conceptos preliminares
Conceptos básicos
Una empresa, sea una explotación comercial como lo es Sport 21 SA o una entidad con algún otro tipo de
actividad, es un sistema en sí mismo.
Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre sí y que persiguen un fin común. Con base en
esto, se podría definir a una organización como un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de
lucro, se define como empresa.
La administración tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre ellas, lógicamente, a las
empresas), cumpliendo sus funciones básicas: planear, organizar, controlar y comunicar.
Esta materia se centrará en la función particular de controlar, que es el concepto fundamental sobre el que
se basa la auditoría.
Control
En la ejecución de su objeto, la dirección de una empresa implementa distintos tipos de controles, por
ejemplo, cuando Sport SA recibe la mercadería que le envían sus proveedores, debe controlar cuestiones
como:
iii) condiciones de pago, etcétera, o bien, cuando se revisa la caja diaria y se controla que lo
cobrado menos los gastos pagados se correspondan con el dinero arqueado, se está
realizando un control.
Para generalizar, entonces, decimos que el control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para
dirigir al sistema a la consecución de un resultado) o restrictiva (para evitar resultados no deseados) de la
actividad de un objeto, un organismo o un sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican
en correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinación de desvíos y su información a quien
debe actuar para corregir dichos desvíos, en tanto que los segundos no suponen la medición e información
de desvíos.
Ejemplo de control correctivo: en Sport SA, al efectuar un inventario físico anual de bienes de cambio,
podríamos detectar faltantes de mercadería, que deberemos ajustar del stock final y luego analizar sus
causas.
Ejemplo de control no correctivo: la separación de funciones entre quien maneja dinero dentro de la
organización y quien contabiliza y maneja registros contables. El objetivo de este control no es determinar un
desvío, sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones incompatibles.
I ) PRE A LI M E N TA D O S : I I ) RE T RO A LI M E N TA D O S :
Cuando operan sobre hechos del futuro haciendo una comparación entre los resultados que se esperan
obtener con la actividad del sistema con los objetivos planteados.
I ) PRE A LI M E N TA D O S : I I ) RE T RO A LI M E N TA D O S :
b) presentar una característica que en forma imprescindible debe cumplir cualquier control
para generar valor agregado a la organización.
En tal sentido, podemos decir que los elementos del control que todo control correctivo posee son los
siguientes:
ii) Un método sensor, que se utiliza para medir la condición controlada. El grupo de control, que
realiza una comparación de los datos calculados con el rendimiento buscado y determina
desviaciones e informa al grupo activante. Si el grupo de control pertenece al sistema
operante, el control será de secuencia cerrada; en cambio, en un control de secuencia abierta,
es aquel en el que el grupo de control es independiente del sistema operante.
iii) Un grupo activante, que es capaz de producir un cambio en el sistema operante mediante la
implementación de acciones que se generan producto de la información recibida del grupo de
control.
Respecto de la característica que debe reunir cualquier control que agregue valor a la organización, se refiere
al principio de economicidad que implica que el beneficio que brinda un control debe exceder al costo de
este. Dicho principio de economicidad presenta diferentes variantes, entre las que pueden destacarse: i) no
se controlan todas las características o condiciones de un sistema operante, sino las más relevantes; ii) se
trabaja con el concepto de razonabilidad y no de exactitud, ponderando con criterio profesional la magnitud
de los desvíos.
En conclusión, podemos decir que el principio de economicidad del control lleva a que actúe generalmente
en forma selectiva (seleccionando aquellos elementos de la población que por algún motivo considera más
susceptible de error, o bien mediante la aplicación del muestreo estadístico).
Habiendo estudiado estas características de los controles, estamos en condiciones de brindar una primera
aproximación al concepto de auditoría, a la cual definimos, entonces, como un sistema de control selectivo,
correctivo, de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.
Concepto de auditoría
La auditoría es un proceso de control independiente cuya existencia se remonta a tiempos muy antiguos. La
necesidad de su existencia se funda en que constituye el medio de control que permite controlar la eficiente
utilización de recursos para la consecución de un fin determinado.
En la Edad Antigua, existían las auditorías militares y eclesiásticas, que eran sectores que manejaban de
manera preponderante el poder económico de entonces. En esa época las auditorías eran realizadas de
manera verbal y de allí el origen etimológico de la palabra, dado que el sustantivo auditor proviene del latín y
significa “el que oye”, en virtud de que antes los auditores evaluaban la verdad o falsedad de lo que se les
presentaba oyendo a quienes comparecían ante ellos. Desde esta fecha, los sistemas de comunicación e
información han evolucionado de una manera notable y sin precedentes, a lo cual debe sumarse la creciente
complejidad de la vida moderna, lo que imposibilita que las auditorías actuales sean realizadas en forma
verbal u “oyendo”. No obstante, la esencia de la auditoría como proceso de control independiente se
mantiene en lo sustancial y existen diversos tipos de auditoría (médicas, de ingeniería, con fines judiciales,
de estados contables) cuyo objetivo siempre es obtener una opinión emitida por parte de una persona
independiente sobre una materia en particular, de la cual el auditor es un especialista.
Clases de auditoría
Tal como se mencionó precedentemente, existen diversas clases de auditorías (médicas, legales,
impositivas, contables). No obstante, profundizaremos en esta etapa en el estudio de las que resultan más
relevantes para el contador público. En tal sentido, podemos mencionar las siguientes: auditoría interna,
auditoría externa y auditoría operativa. Estas auditorías serán detalladas a continuación.
Auditoría interna
El principal objetivo de la auditoría interna es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno
de la organización, en aras a su mejoramiento. Para ser conceptualizado este control como auditoría interna,
debe depender del máximo nivel ejecutivo de la sociedad, y en tal carácter puede auditar cualquier
subsistema de la empresa.
A efectos de cumplir con su objetivo, podemos decir que sus principales funciones son las siguientes:
iii) revisar las políticas y procedimientos en lo relativo a su efectividad y sugerir mejoras en las
políticas y procesos.
En nuestro caso de Sport 21 SA, por su envergadura, no contaremos con un departamento encargado de la
auditoría interna, pero la dirección deberá contar con determinados procedimientos que aseguren cubrir los
objetivos del control interno detallados en los puntos i) ii) y ii) anteriores.
Auditoría externa
El objetivo de la auditoría externa es la emisión de un informe independiente por parte del auditor, donde se
emite una opinión sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados contables.
La auditoría externa de estados contables surge por la necesidad de los diferentes y variados usuarios de
los estados contables (consumidores, contribuyentes, inversores, el fisco, acreedores y bancos, entre otros)
de contar con información confiable para la toma de decisiones. Los riesgos de que dicha información no
sea confiable son significativos y se derivan de las siguientes circunstancias:
i) la posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la prepara, dado que la empresa
muchas veces tiene objetivos diferentes a los del resto de los usuarios;
ii) por el volumen de las transacciones que existen en las grandes organizaciones;
Estas tres circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen necesario que exista un control para
que la información sea confiable. La solución que se ha encontrado en el mundo de los negocios es que
alguien revise esta información, y dicha responsabilidad solo puede recaer en quien tiene el conocimiento
(es un experto en contabilidad y en el examen de información contable) y es confiable (no está
comprometido con el resultado de su examen, es decir, le es indiferente que los datos incluidos en los
estados contables sean o no favorables a la empresa, y lo que realmente le interesa es que su medición y
exposición se ajusten a lo prescripto por las normas contables en vigencia). No puede ser otro que el
contador público independiente.
La auditoría externa de estados contables es uno de los tipos de auditoría que realiza el contador público y
generalmente es la más conocida.
En resumen, para cumplir con requerimientos legales e impositivos, una sociedad debe preparar un balance
de publicación. Tal como explicamos, este debe ser auditado por un contador público independiente de la
empresa y sus dueños, para que de manera objetiva pueda opinar sobre la calidad de la información que allí
se expone en lo relativo a su situación económica y financiera.
Auditoría operativa
El principal objetivo de la auditoría operativa es evaluar la gestión del ente considerando las metas
alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su consecución.
En empresas grandes se llega incluso a tener un área que prepara información con los resultados de la
gestión de la organización para que sea analizada por su dirección. En una empresa como Sport 21,
directamente su dueño analizará los resultados de sus operaciones con el objetivo de evaluar la eficiencia y
eficacia de su gestión.
En el siguiente cuadro, se presentan similitudes y diferencias entre las auditorías externa, interna y operativa
de estados contables.
Fuente: Elaboración propia.
Acompañar al balance del informe de un experto independiente, que emite una opinión
sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados contables.
Acompañar al balance del informe de un experto independiente, que emite una opinión
sobre la exactitud de la información presentada en los estados contables.
Es falso, porque es necesario que el profesional que opina sobre los estados
contables sea independiente de la compañía.
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Referencias
Lattuca A. y Cayetano, M. (2001). Manual de auditoría. Capital Federal, AR: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.