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Conceptos preliminares

En esta primera lectura, se estudian conceptos básicos de la materia, los distintos


tipos de auditoría y las características distintivas entre cada una de ellas.
Durante el desarrollo de toda la materia, con el objetivo de efectuar un enfoque
práctico “o bajada a tierra” de los conceptos que estudiemos, haremos referencia a
Sport 21 SA, la empresa que hemos comenzado a estudiar en las materias
anteriores.
No obstante, en algunas situaciones, dada la escasa envergadura de la compañía y
la poca complejidad de su operación, nos encontraremos con algunas limitaciones,
momentos en los que iremos haciendo las aclaraciones pertinentes y haremos
referencia a otro tipo de entidades.

Conceptos preliminares

Referencias
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Conceptos preliminares

Conceptos básicos

Sistemas, empresas y administración

Una empresa, sea una explotación comercial como lo es Sport 21 SA o una entidad con algún otro tipo de
actividad, es un sistema en sí mismo. 

Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre sí y que persiguen un fin común. Con base en
esto, se podría definir a una organización como un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de
lucro, se define como empresa.

La administración tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre ellas, lógicamente, a las
empresas), cumpliendo sus funciones básicas: planear, organizar, controlar y comunicar.

Esta materia se centrará en la función particular de controlar, que es el concepto fundamental sobre el que
se basa la auditoría.

Control
En la ejecución de su objeto, la dirección de una empresa implementa distintos tipos de controles, por
ejemplo, cuando Sport SA recibe la mercadería que le envían sus proveedores, debe controlar cuestiones
como:

i) coincidencia con lo solicitado,

ii) precio fijado,

iii) condiciones de pago, etcétera, o bien, cuando se revisa la caja diaria y se controla que lo
cobrado menos los gastos pagados se correspondan con el dinero arqueado, se está
realizando un control.

Para generalizar, entonces, decimos que el control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para
dirigir al sistema a la consecución de un resultado) o restrictiva (para evitar resultados no deseados) de la
actividad de un objeto, un organismo o un sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican
en correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinación de desvíos y su información a quien
debe actuar para corregir dichos desvíos, en tanto que los segundos no suponen la medición e información
de desvíos.

Ejemplo de control correctivo: en Sport SA, al efectuar un inventario físico anual de bienes de cambio,
podríamos detectar faltantes de mercadería, que deberemos ajustar del stock final y luego analizar sus
causas. 

Ejemplo de control no correctivo: la separación de funciones entre quien maneja dinero dentro de la
organización y quien contabiliza y maneja registros contables. El objetivo de este control no es determinar un
desvío, sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones incompatibles.

A su vez, los controles correctivos se clasifican en los siguientes:

I ) PRE A LI M E N TA D O S : I I ) RE T RO A LI M E N TA D O S :
Cuando operan sobre hechos del futuro haciendo una comparación entre los resultados que se esperan
obtener con la actividad del sistema con los objetivos planteados.

I ) PRE A LI M E N TA D O S : I I ) RE T RO A LI M E N TA D O S :

Cuando operan sobre hechos del pasado.

Por último, y a efectos de conceptualizar la auditoría como proceso de control, debemos:

a) definir los elementos que posee un control correctivo, y

b) presentar una característica que en forma imprescindible debe cumplir cualquier control
para generar valor agregado a la organización.

En tal sentido, podemos decir que los elementos del control que todo control correctivo posee son los
siguientes:

i) La característica o condición del sistema operante, que es la producción de un sistema


durante una etapa o período de tiempo.

ii) Un método sensor, que se utiliza para medir la condición controlada. El grupo de control, que
realiza una comparación de los datos calculados con el rendimiento buscado y determina
desviaciones e informa al grupo activante. Si el grupo de control pertenece al sistema
operante, el control será de secuencia cerrada; en cambio, en un control de secuencia abierta,
es aquel en el que el grupo de control es independiente del sistema operante.
iii) Un grupo activante, que es capaz de producir un cambio en el sistema operante mediante la
implementación de acciones que se generan producto de la información recibida del grupo de
control.

Respecto de la característica que debe reunir cualquier control que agregue valor a la organización, se refiere
al principio de economicidad que implica que el beneficio que brinda un control debe exceder al costo de
este. Dicho principio de economicidad presenta diferentes variantes, entre las que pueden destacarse: i) no
se controlan todas las características o condiciones de un sistema operante, sino las más relevantes; ii) se
trabaja con el concepto de razonabilidad y no de exactitud, ponderando con criterio profesional la magnitud
de los desvíos. 

En conclusión, podemos decir que el principio de economicidad del control lleva a que actúe generalmente
en forma selectiva (seleccionando aquellos elementos de la población que por algún motivo considera más
susceptible de error, o bien mediante la aplicación del muestreo estadístico).

Habiendo estudiado estas características de los controles, estamos en condiciones de brindar una primera
aproximación al concepto de auditoría, a la cual definimos, entonces, como un sistema de control selectivo,
correctivo, de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.

Concepto de auditoría

La auditoría es un proceso de control independiente cuya existencia se remonta a tiempos muy antiguos. La
necesidad de su existencia se funda en que constituye el medio de control que permite controlar la eficiente
utilización de recursos para la consecución de un fin determinado. 

En la Edad Antigua, existían las auditorías militares y eclesiásticas, que eran sectores que manejaban de
manera preponderante el poder económico de entonces. En esa época las auditorías eran realizadas de
manera verbal y de allí el origen etimológico de la palabra, dado que el sustantivo auditor proviene del latín y
significa “el que oye”, en virtud de que antes los auditores evaluaban la verdad o falsedad de lo que se les
presentaba oyendo a quienes comparecían ante ellos. Desde esta fecha, los sistemas de comunicación e
información han evolucionado de una manera notable y sin precedentes, a lo cual debe sumarse la creciente
complejidad de la vida moderna, lo que imposibilita que las auditorías actuales sean realizadas en forma
verbal u “oyendo”. No obstante, la esencia de la auditoría como proceso de control independiente se
mantiene en lo sustancial y existen diversos tipos de auditoría (médicas, de ingeniería, con fines judiciales,
de estados contables) cuyo objetivo siempre es obtener una opinión emitida por parte de una persona
independiente sobre una materia en particular, de la cual el auditor es un especialista.

Clases de auditoría

Tal como se mencionó precedentemente, existen diversas clases de auditorías (médicas, legales,
impositivas, contables). No obstante, profundizaremos en esta etapa en el estudio de las que resultan más
relevantes para el contador público. En tal sentido, podemos mencionar las siguientes: auditoría interna,
auditoría externa y auditoría operativa. Estas auditorías serán detalladas a continuación.

Auditoría interna 

El principal objetivo de la auditoría interna es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno
de la organización, en aras a su mejoramiento. Para ser conceptualizado este control como auditoría interna,
debe depender del máximo nivel ejecutivo de la sociedad, y en tal carácter puede auditar cualquier
subsistema de la empresa. 

A efectos de cumplir con su objetivo, podemos decir que sus principales funciones son las siguientes:

i) revisar la concordancia de operaciones con políticas y procedimientos;

ii) salvaguardar activos a través de su cotejo con registros y comprobaciones físicas;

iii) revisar las políticas y procedimientos en lo relativo a su efectividad y sugerir mejoras en las
políticas y procesos.
En nuestro caso de Sport 21 SA, por su envergadura, no contaremos con un departamento encargado de la
auditoría interna, pero la dirección deberá contar con determinados procedimientos que aseguren cubrir los
objetivos del control interno detallados en los puntos i) ii) y ii) anteriores.

Auditoría externa 

El objetivo de la auditoría externa es la emisión de un informe independiente por parte del auditor, donde se
emite una opinión sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados contables. 

La auditoría externa de estados contables surge por la necesidad de los diferentes y variados usuarios de
los estados contables (consumidores, contribuyentes, inversores, el fisco, acreedores y bancos, entre otros)
de contar con información confiable para la toma de decisiones. Los riesgos de que dicha información no
sea confiable son significativos y se derivan de las siguientes circunstancias:

i) la posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la prepara, dado que la empresa
muchas veces tiene objetivos diferentes a los del resto de los usuarios;

ii) por el volumen de las transacciones que existen en las grandes organizaciones;

iii) porque las transacciones económicas se hacen progresivamente más complejas y


sofisticadas.

Estas tres circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen necesario que exista un control para
que la información sea confiable. La solución que se ha encontrado en el mundo de los negocios es que
alguien revise esta información, y dicha responsabilidad solo puede recaer en quien tiene el conocimiento
(es un experto en contabilidad y en el examen de información contable) y es confiable (no está
comprometido con el resultado de su examen, es decir, le es indiferente que los datos incluidos en los
estados contables sean o no favorables a la empresa, y lo que realmente le interesa es que su medición y
exposición se ajusten a lo prescripto por las normas contables en vigencia). No puede ser otro que el
contador público independiente.
La auditoría externa de estados contables es uno de los tipos de auditoría que realiza el contador público y
generalmente es la más conocida. 

En resumen, para cumplir con requerimientos legales e impositivos, una sociedad debe preparar un balance
de publicación. Tal como explicamos, este debe ser auditado por un contador público independiente de la
empresa y sus dueños, para que de manera objetiva pueda opinar sobre la calidad de la información que allí
se expone en lo relativo a su situación económica y financiera.

Auditoría operativa 

El principal objetivo de la auditoría operativa es evaluar la gestión del ente considerando las metas
alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su consecución. 

En empresas grandes se llega incluso a tener un área que prepara información con los resultados de la
gestión de la organización para que sea analizada por su dirección. En una empresa como Sport 21,
directamente su dueño analizará los resultados de sus operaciones con el objetivo de evaluar la eficiencia y
eficacia de su gestión.

En el siguiente cuadro, se presentan similitudes y diferencias entre las auditorías externa, interna y operativa
de estados contables.

Tabla 1. Auditoria externa, interna y operativa

ASPECTO AUDITORÍA EXTER AUDITORÍA AUDITORÍA


CONSIDERADO NA INTERNA OPERATIVA
ASPECTO AUDITORÍA EXTER AUDITORÍA AUDITORÍA
CONSIDERADO NA INTERNA OPERATIVA

Opinar sobre la Mide y evalúa la Mide la eficiencia


razonabilidad de eficacia y eficiencia en el uso de los
los estados del sistema integral recursos.
contables acorde de control interno
Objetivo con normas de de la organización
auditoría vigentes. y provee análisis y
recomendaciones
que tiendan a su
mejoramiento.

Contador público. Preferentemente, Preferentemente,


profesional en profesional en
ciencias ciencias
económicas. económicas, pero
Sujeto puede ser también
del área técnica (p.
ej., en industrias,
un ingeniero
mecánico).

Total. Puede ser realizada Puede ser


por un profesional realizada por un
independiente o un profesional
Independencia empleado en independiente o un
relación de empleado en
dependencia. relación de
dependencia.
ASPECTO AUDITORÍA EXTER AUDITORÍA AUDITORÍA
CONSIDERADO NA INTERNA OPERATIVA

Estados contables Actividades de Los distintos


anuales o control interno del procesos de
intermedios. ente, circuitos negocios que
Objeto principal de
administrativos, conforman la
su examen
manual de gestión del ente.
procedimientos y
organigramas.

Regulación Técnica Normas de Normas ISO


auditoría interna. manuales de
37 de la Federación
No obligatorias. puestos y de
Argentina de procedimientos.
Consejos
Profesionales de
Ciencias
Normas de
Económicas
aplicación
(FACPCE), normas
profesionales
vigentes,
exigencias legales
de órganos de
control.

Informe sobre Informes sobre Informe dirigido a


estados contables control interno, la dirección
Producto final anuales o gestión, desvíos referido al área
intermedios. presupuestarios. puntual para la
cual se lo contrata.

Profesional, civil y Fundamentalmente Fundamentalment


Responsabilidad penal. responsabilidad e responsabilidad
laboral. laboral.
ASPECTO AUDITORÍA EXTER AUDITORÍA AUDITORÍA
CONSIDERADO NA INTERNA OPERATIVA

Independencia de Independencia de Independencia de


criterio (respecto criterio criterio (debe ser
del ente), título (dependiendo del independiente del
Condiciones habilitante, cuidado máximo nivel sector que audita),
personales profesional. decisorio), capacidad técnica,
capacidad técnica, cualidades
cualidades personales.
personales.

Fuente: Elaboración propia.

Actividades de repaso y refuerzo

¿Cuál es el objetivo de efectuar una auditoría externa sobre un balance de


publicación?

Acompañar al balance del informe de un experto independiente, que emite una opinión
sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados contables.

Acompañar al balance del informe de un experto independiente, que emite una opinión
sobre la exactitud de la información presentada en los estados contables.

Permite asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno de la


organización, en aras a su mejoramiento.

Permite conocer la opinión de un experto independiente sobre la eficacia y eficiencia


del sistema de control interno de la organización.
SUBMIT

Es conveniente que el informe sobre la razonabilidad de los estados contables


sea emitido por el gerente de administración.

Es verdadero, porque el gerente de administración es un contador público, que además


conoce en detalle la información vertida en los estados contables y está en
condiciones técnicas de opinar sobre esta.

Es falso, porque es necesario que el profesional que opina sobre los estados
contables sea independiente de la compañía.

SUBMIT
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Referencias

Lattuca A. y Cayetano, M. (2001). Manual de auditoría. Capital Federal, AR: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Seltzer, J. C. (2001). La normativa contable en Argentina. Recuperado de


http://www.5campus.com/leccion/contaarg

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