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Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada, los
datos solicitados por la Administración Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que
toda declaración tributaria es jurada.
Es una de las obligaciones más importantes de los administrados. La mayoría de los tributos son
auto determinativos, eso significa que el propio contribuyente debe determinar, liquidar y pagar
el tributo a su cargo.
¿Qué pasa si me equivoco? Por ejemplo, calcule que el IGV por pagar era 300 pero en realidad era
350.
- Vía declaración de sustitución: si tu declaras el mayor tributo dentro del plazo de ley que
tienes para presentar la declaración.
- Vía declaración rectificatoria: cuando ya venció el plazo que se tenía para presentar la
declaración, pero rectificas lo declarado en la original.
No es una condición que haya sustitutoria para que haya rectificatoria. Puede ser por deuda mayor
o por deuda menor.
La diferencia entre sustitutoria y rectificatoria yace en el plazo de vencimiento para presentar las
DJ. Estamos hablando de sustitutorias cuando se modifica dentro del plazo de ley, y rectificatoria
cuando la presento luego del plazo.
- Cuando son tributos de periodicidad mensual, por lo general aplica el cronograma mensual de
la SUNAT, y en función al último digito del RUC te da un día como máximo para presentar tus
DJ. Tú ya sabes qué día es el plazo máximo para presentar tu DJ del mes anterior.
- En el caso de tributos de periodicidad anual como el IR, el plazo está entre fines de marzo e
inicios de abril, sujeto a un cronograma anual, regulado en los programas que publica la
SUNAT.
Ojo con el plazo de prescripción.
Si se presenta la rectificatoria con tributo menor, lo normal es que la AT te inicie una fiscalización:
Si surte efectos la rectificatoria por menos, y luego pasa un año y la SUNAT me fiscaliza, y
determina, es decir, declaré original 400, rectifiqué a 200 y en la fiscalización la SUNAT determina
300, ¿aplica o no aplica multa?
- Cuando surte efectos la rectificatoria es como si la original nunca se hubiera presentado. Sin
embargo, hay un informe de SUNAT en donde esta considera que, en ese ejemplo, la multa se
debe aplicar considerando la original y no la rectificatoria. Es decir, como yo en la original
declare que era 400 y no 300, la SUNAT concluye que la infracción debería ser en función a la
declaración original.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo
otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez
culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y períodos o por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido motivo de
verificación o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine una mayor
obligación.
Cuando a uno le realizan una fiscalización parcial, se pueden presentar rectificatorias, pero solo
por los aspectos que no son materia de esa fiscalización.
Cerrada una fiscalización, ya no se puede rectificar. Justamente, la idea es que luego de eso ya no
te puede fiscalizar lo mismo, si tú quieres rectificar algo, este es el momento en donde les tienes
que decir a SUNAT, porque una vez que se acabe nadie más lo puede volver a rectificar. Antes
había una multa por la segunda rectificatoria, pero se eliminó.
Tiene 2 etapas: reclamación ante la Administración tributaria y apelación ante el Tribunal Fiscal.
Son las 2 instancias a nivel administrativo (art. 124). Toda discusión contenciosa en materia
tributaria siempre termina en última instancia administrativa ante el Tribunal Fiscal.
Recién cuando se tiene la resolución del TF se puede acudir al PJ, porque se ha agotado la vía
administrativa, antes nunca. Es posible saltarse la reclamación a través de la apelación de puro
derecho.
Lo que se tiene que tener en cuenta es que aquel medio probatorio que haya sido requerido por la
Administración en un procedimiento de fiscalización y que no se haya presentado, no se admite
como medio probatorio en el procedimiento contencioso tributario (importante). Es vital porque
muchas empresas llevan la fiscalización a la ligera, y si no se presento toda la información que
requirió la SUNAT, cuando se presente en la reclamación no lo aceptarán como medio probatorio.
No en forma definitiva, ya que si te lo puede admitir como medio probatorio pese a no presentarlo
en el procedimiento de fiscalización si se paga la deuda tributaria antes o la garantiza con carta
fianza o cuando fue por causa no imputable a ti.
Una vez que se presenta el recurso de reclamación se tiene hasta 30 días hábiles para presentar
una escrito complementario con mayores medios probatorios.
Como es un principio del derecho administrativo del debido proceso, todo acto administrativo que
resuelve un recurso de reclamación o apelación tiene que estar necesariamente motivado,
fundamentado, ese es un derecho de cualquier administrado.
Reclamación
Cualquier deudor tributario puede interponer un recurso de reclamación ante la SUNAT respecto a
los tributos que administre (internos y aduaneros) y las resoluciones de multa que aplique. Los
gobiernos locales administran tributos municipales (arbitrios, alcabala, predial), y otros que señale
la ley.
También, la resolución ficta sobre recursos no contenciosos (que no hay controversia, nada que se
impute, por ejemplo, cuando presentó una solicitud de devolución) y otros mencionados en el art.
135. Un procedimiento no contencioso puede derivar en uno contencioso se da en la mayoría de
casos. Por ejemplo, presentó solicitud de devolución, declaran improcedente, reclamo esa
improcedencia por lo cual ya inició un procedimiento contencioso.
Los no contenciosos están sujetos a un plazo de 45 días para resolver, sino se resuelve dentro de
ese plazo de ley, se tiene el derecho de reclamar contra la resolución ficta que deniega mi solicitud
no contenciosa, Reclamo contra la resolución ficta denegatoria.
Así mismo, los actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
Tributaria determinada/reliquidada son reclamables. A veces ha pasado que municipalidades de
provincia notifican un documento que se llama documento de cobranza, no resolución de
determinación, por el cual dicen que el IP que me pagó por el 2018 es incorrecto, debiste pagar
120 y no 100. Este documento de cobranza es reclamable siempre y cuando cumpla los requisitos
mínimos de la resolución de determinación para que me cobre la deuda o la orden de pago. Lo
que importa no es el nombre, sino el contenido.
Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y
aquéllas
que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
¿Tengo que pagar la deuda contenida en los valores para poder reclamar? No. Tratándose de
Resoluciones de Determinación y de Multa, para poder presentar mi recurso de reclamación no
tengo la obligación de pagar la deuda tributaria, pero si por ejemplo la deuda tributaria es 100, y
yo considero que de los 100, 20 si proceden y 80 no, ahí si tengo que pagar los 20, para que
proceda mi reclamación por los 80. Es un requisito de admisibilidad.
Pero, para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria, porque uno mismo ha determinado la deuda. El único caso en
que no procede exigir el pago de la deuda en el caso de una OP, cuando se está en el supuesto del
numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º, es decir, cuando existan circunstancias que acrediten que
la deuda de la OP podría ser improcedente y se presente la reclamación en el plazo de 20 días.
Requisitos de admisibilidad (art. 137)
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. A dicho escrito se deberá
adjuntar la Hoja de Información Sumaria correspondiente.
2. Plazo: al ser notificado los valores, se tiene 20 días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución recurrida para presentar el
recurso de reclamación. Si se pasa el plazo, puede presentar mi recurso pagando la deuda
tributaria o garantizando mi carta fianza. Si se venció el plazo y no garantizo o pago la
deuda, el acto o el valor queda firme.
Regla general: 20 días hábiles para reclamar. Sin embargo hay reglas especiales en
cuanto a plazo, tanto para la reclamación como para la apelación.
Reglas especiales:
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo
de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó la resolución recurrida.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá
interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 163º.
3. Pago o carta fianza: cuando se vencen los plazos de ley (20 o 5 días), se puede reclamar
vencidos siempre que se pague la deuda tributaria o se garantice con carta fianza bancaria
o fiduciaria.
En principio, se tiene que reclamar de manera independiente cada tipo de valor. Pero, si estos
están vinculados, se pueden reclamar la RD con la RM, o la OP acumulados en conjunto.
Por ejemplo, presentó una reclamación vencido el plazo de 20 días hábiles y no pagó la deuda
tributaria. ¿La SUNAT me declara inadmisible automáticamente mi recurso de reclamación? No,
me va a notificar un requerimiento de admisibilidad, en el que me dará 15 días hábiles para que
pague la deuda tributaria o la garantice para que se admita a trámite mi reclamación.
Si presentó dentro del plazo de los 20 días hábiles pero no lo fundamento. ¿Me declaran
inadmisible? No, me notifica mi requerimiento de admisibilidad, me dan 15 días para poder
subsanarlo.
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su
causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera garantizando la
deuda.
¿Qué pasa si no hay deuda contenida u objeto de controversia exigible al contribuyente? Por
ejemplo, presente una solicitud de devolución de 100,000 y declararon improcedente, reclame y
me declararon infundada. ¿Puedo presentar medios probatorios extemporáneos en el
procedimiento de reclamación? Sí, siguiendo el art. 141 en tanto pague la deuda tributaria o la
garantice, pero en este caso no hay deuda tributaria porque yo pido una devolución. ¿Aplica o no
aplica la regla? ¿me admitirán a trámite mi medio probatorio? Sí. Si no hay deuda objeto de
controversia, me tienen que admitir todos los medios probatorios sin importar cuando lo
presente.
Hay hasta 4 plazos para resolver el recurso de reclamación dependiendo del tipo de reclamación
del cual se trata:
¿Cuál es el plazo probatorio? Una vez se presenta el recurso de reclamación dentro del plazo de
ley, se tiene un plazo de hasta 30 días hábiles para presentar medios probatorios adicionales. Este
plazo se llama plazo probatorio.
Básicamente lo que dice el art. 142 es que mientras no se venza el plazo de los 30 días hábiles que
tiene el contribuyente para presentar medios probatorios adicionales, la AT no puede resolver un
recurso de apelación, salvo sea una reclamación declarada fundada o de cuestiones de puro
derecho.
Apelación
También, alternativamente, se puede presentar una queja cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del Artículo 150º.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el
cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
Siempre el que evaluara los requisitos de admisibilidad es el órgano que emitió la sentencia que se
está impugnando (SUNAT o Gobierno local), siendo que, si considera que se cumple con aquellos,
se elevará al TF
Todo lo que tiene que ver con embargos tiene plazos súper cortos. Se elevará el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 15 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
¿Qué pasa si presento mi apelación ante la Municipalidad y pasan los 30 días, y la Municipalidad
no elevo el expediente al TF? Queja ante el TF, quien obligará a la Municipalidad a que remita de
manera inmediata.
15 días hábiles es la regla general para presentar el recurso de apelación. El administrado tiene la
obligación de afiliarse a la notificación por medio electrónico del TF, de esta manera, el TF
resuelve, inmediatamente te llega la notificación de la RTF.
En principio, la regla es que no es requisito ni para reclamar ni para apelar el pago previo de la
deuda tributaria, pero si hay una parte de la reclamación o apelación que no se está reclamando o
apelando, esa parte si se tiene que pagar como requisito para que se admita a trámite la apelación
o reclamación.
Si se apela fuera del plazo de los 15 o 30 días que se tenía por ley, puede apelarse vencido ese
plazo, pero deberá pagarse la deuda tributaria o garantizar. Aun así, hay un plazo máximo para
poder apelar fuera del plazo es de 6 meses.
No se puede apelar: si no se impugno algún extremo del valor que notifico la SUNAT, uno ya no
puede impugnarlo en vía apelación. Solo se puede apelar aquello que se ha impugnado vía
reclamación.
No se admite como medio probatorio ante el TF la documentación que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada por el deudor tributario. Salvo que, sea porque
causa no imputable al contribuyente, la pagues o la garantices.
Siempre cuando se presenta un recurso de apelación, se debe solicitar el uso de la palabra, este es
importante, ya que llegado el momento antes de resolver el recurso de apelación, el TF notifica
cuando se va a llevar a cabo el informe oral, donde uno va y va el procurador de la SUNAT y cada
uno da sus argumentos.
Hay ciertos casos donde el TF no da el uso de la palabra, por ejemplo, cuando le da la razón al
contribuyente, en las quejas, cuando las apelaciones de puro derecho no califican como tales,
entre otros.
Las partes pueden presentar alegatos finales dentro de los 3 días posteriores a la realización del
informe oral, luego de eso se resuelve la apelación.
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la reposición del
procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad. Implica un principio de
economía procesal.
No hay discusión de los hechos, lo único que se discute es la aplicación y alcance de una norma.
La única forma en que no se vaya a reclamación, y de frente se vaya a la apelación de puro
derecho ante el TF, es cuando se discutirá es un tema jurídico, no hay hechos materia de
controversia. Lo primero que hace el TF es ver si efectivamente es de puro derecho o si existen
medios probatorios a tomar en cuenta, ya que en una apelación de puro derecho no hay medios
probatorios.
Si hay que discutir medios probatorios, el TF lo remite a la AT, ya que no es una apelación de puro
derecho, sino una reclamación.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles
siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de 10 días hábiles.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser presentado ante el órgano
recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artículo 146 (requisitos de apelación) y que no haya reclamación en trámite sobre la misma
materia.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí, el Presidente del
Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo éste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
de presentada la queja, tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, tratándose de
quejas contra el Tribunal Fiscal.
Son resoluciones que emite el TF para ordenar que la SUNAT ciertos actos. La AT deberá cumplir
con lo que ordena el TF. Serán cumplidas por los funcionarios de la Administración Tributaria, bajo
responsabilidad (funcional).
En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el
trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente al deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los 15
primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
Solamente se puede apelar aquello que se cree que no se ajusta a lo ordenado por el TF. El T
resolverá la apelación dentro del plazo de 6 meses.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas (no vinculadas a una obligación tributaria), éstas
serán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.