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1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS.
La información contable debe servir de instrumento para que los diferentes usuarios
fundamenten sus decisiones relacionadas con el control y optimización de los recursos
públicos, en procura de una gestión pública eficiente y transparente, para lo cual se
deberá revelar información que interprete la realidad financiera, económica, social y
ambiental.
c. Promover la cultura del autocontrol por parte de los ejecutores directos de las
actividades relacionadas con el proceso contable.
g. Definir e implementar los controles que sean necesarios para que se lleven a cabo las
diferentes actividades del proceso contable público en forma adecuada, con el fin de
administrar los riesgos de índole contable identificados.
k. Establecer los medios necesarios que permitan una efectiva comunicación interna y
externa, de la información contable.
Representa la posibilidad de ocurrencia de eventos, tanto internos como externos, que tienen la
probabilidad de afectar o impedir el logro de información contable con las características de
confiabilidad, relevancia y comprensibilidad. El riesgo de índole contable se materializa
cuando los hechos económicos, financieros, sociales y ambientales no se incluyan en el
proceso contable o, habiendo sido incluidos, no cumplan con lo dispuesto en el Régimen
de Contabilidad Pública.
La identificación de las diferentes etapas del proceso contable, las actividades que las
conforman, así como los riesgos y controles asociados a cada una ellas, constituye una
acción administrativa de primer orden para efectos de garantizar la calidad de los estados,
informes y reportes contables.
Con base en estas generalidades, y de acuerdo con las particularidades de los diferentes
sistemas contables derivados de la naturaleza misma de las entidades públicas, se
deberán identificar específicamente las situaciones a que se encuentran sometidas, para
luego, con base en éstas, establecer los controles que solucionen o minimicen los
problemas identificados.
Para efectos del Registro, las entidades contables públicas deben establecer las bases de
valuación que sean aplicables en aras de tasar adecuadamente las magnitudes físicas o
monetarias de los recursos.
Para el caso de los estados contables, se determina en esta actividad la aplicación del
procedimiento para la estructuración y presentación de los estados contables básicos,
contenido en el Manual de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública y a las
políticas de información contable establecidas por cada ente público. También deben
verificarse y confrontarse los saldos de los libros frente a los saldos de los Estados,
Informes y Reportes Contables.
Para una mejor comprensión de la información, deben determinarse los aspectos o
situaciones que ameritan ser explicados a través de las notas a los estados contables.
La identificación de Riesgos permite conocer los eventos que representan algún grado de
amenaza para el cumplimiento de la función del área responsable del proceso contable,
con efectos desfavorables para sus clientes y grupos de interés, a partir de los cuales se
analizan las causas, los agentes generadores y los efectos que se pueden presentar con
su ocurrencia.
Seguidamente se relacionan algunas de las situaciones más comunes que se han logrado
establecer para cada actividad:
Por lo anterior, las entidades contables públicas tendrán en cuenta las diferentes
circunstancias por las cuales se refleja en los estados, informes y reportes contables las
cifras y demás datos sin razonabilidad. También deben determinarse las razones por las
cuales no se han incorporado en la contabilidad los bienes, derechos y obligaciones de la
entidad.
En todo caso, se deben adelantar las acciones administrativas necesarias para evitar que
la información contable revele situaciones tales como:
e) Valores respecto de los cuales no haya sido legalmente posible su imputación a alguna
persona por la pérdida de los bienes o derechos que representan.
Cuando la información contable se encuentre afectada por una o varias de las anteriores
situaciones, deberán adelantarse las acciones correspondientes para concretar su
respectiva depuración. En todo caso, el reconocimiento y revelación de este proceso se
hará de conformidad con el Régimen de Contabilidad Pública.
Deben documentarse las políticas y demás prácticas contables que se han implementado
en el ente público y que están en procura de lograr una información confiable, relevante y
comprensible.
Entre otras, son prácticas contables las relacionadas con las fechas de cierre o corte para
la preparación de información definitiva, métodos de depreciación aplicados, vidas útiles
aplicables, periodos de amortización, métodos de provisión, porcentajes de provisión,
tipos de comprobantes utilizados, fechas de publicación o exhibición de información
contable, periodos de actualización de valores, forma de conservar libros y demás
soportes contables, libros auxiliares considerados como necesarios en la entidad, forma
de elaborar las notas a los estados contables, fechas de presentación de información
contable a la Contaduría General de la Nación–CGN, criterios de identificación,
clasificación, medición, registro y ajustes, elaboración, y análisis e interpretación de los
estados contables y demás informes, así como la respuesta a las consultas formuladas a
la CGN.
Los manuales que se elaboren deben permanecer actualizados en cada una de las
dependencias que corresponda, para que cumplan con el propósito de informar
adecuadamente a sus usuarios directos.
En ningún caso las políticas internas y demás prácticas contables de las entidades
públicas estarán en contravía de lo dispuesto en el Régimen de Contabilidad Pública.
Deben adoptarse los controles que sean necesarios para garantizar que la totalidad de las
operaciones llevadas a cabo por los entes públicos sean vinculadas al proceso contable,
de manera independiente a su cuantía y relación con el cometido estatal, para lo cual
deberá implementarse una política institucional que señale el compromiso de cada uno de
los procesos en el sentido de suministrar la información que corresponda al proceso
contable. También debe verificarse la materialización de dicha política en términos de un
adecuado flujo de información entre los diferentes procesos organizacionales, así como
de los procedimientos implementados y documentados.
Relacionado con los bienes que sean identificados e incorporados al proceso contable
como consecuencia de la depuración de la información contable, es preciso observar que
en adelante los nuevos cálculos y registros contables de depreciación y actualización del
valor de los bienes tendrán en cuenta la nueva vida útil calculada en la toma física.
La totalidad de las operaciones realizadas por la entidad contable pública deben estar
respaldadas en documentos idóneos, de tal manera que la información registrada sea
susceptible de verificación y comprobación exhaustiva o aleatoria. Por lo cual, no podrán
registrarse contablemente los hechos económicos, financieros, sociales y ambientales
que no se encuentren debidamente soportados.
En cada caso, el documento soporte idóneo deberá cumplir los requisitos que señalen las
disposiciones legales que le apliquen, así como las políticas y demás criterios definidos
por la entidad contable pública.
De igual forma, deben implementarse los controles necesarios que permitan la recepción
oportuna de los documentos que se generan en otras entidades, los cuales son
fundamentales para la ejecución del proceso contable.
Como soporte de los estados contables, las entidades públicas deben generar los libros
de contabilidad, principales y auxiliares, de que trata el Plan General de Contabilidad
Pública. La información registrada en los libros de contabilidad será la fuente para la
elaboración de los estados contables. En este sentido, los ajustes que sean necesarios
para garantizar la confiabilidad de la información deberán realizarse con la debida
oportunidad, de tal forma que ellos queden reflejados en estos documentos. En ningún
caso los valores que aparecen registrados en los libros serán diferentes a los revelados
en los estados contables y demás informes complementarios.
Los libros de contabilidad forman parte integral de la contabilidad pública y deben estar a
disposición de la Contaduría General de la Nación y demás autoridades, para el ejercicio
de las funciones constitucionales o legales de control, inspección y vigilancia.
Las entidades también deberán adelantar las acciones tendientes a determinar la forma
como circula la información a través de cada organización, observando su conveniencia y
eficiencia, así como su contribución a la eliminación o mitigación de los riesgos
relacionados con la oportunidad de la información. En este análisis deberán determinarse
los puntos críticos o más impactantes sobre el resultado del proceso contable, para lo cual
pueden elaborarse diagramas de flujo que vinculen a los diferentes procesos
desarrollados por la entidad contable pública, que permitan identificar la forma como fluye
y debe fluir la información financiera, económica, social y ambiental.
La información fluye en las entidades a través de los documentos soporte, por lo cual
éstos deben estar identificados de manera clara para establecer posteriormente su
relación y efecto sobre la contabilidad. Con base en los flujogramas las entidades
contables públicas pueden identificar los puntos críticos o más impactantes sobre el
resultado del proceso contable y proceder a implementar los controles que se requieran.
El contador público a tenga a cargo la contabilidad de la entidad que agrega información
contable de entidades y organismos sin personería jurídica, deberá implementar los
controles o acciones administrativas que garanticen el suministro oportuno de información
a la Contaduría General de la Nación y a los demás usuarios. En este sentido, debe
aplicar adecuadamente el Procedimiento Relacionado con las Formas de Organización y
Ejecución del Proceso Contable, del Manual de Procedimientos del Régimen de
Contabilidad Pública, a fin de lograr la información agregada con las características de
confiabilidad, relevancia y comprensibilidad.
3.13. Actualización permanente y continuada.
Los funcionarios de las entidades deben estar informados acerca de los procesos de
capacitación permanente que desarrolla la Contaduría General de la Nación, en virtud del
plan anual de capacitación, con el objetivo de participar activamente en los eventos que
se realizan.
En los términos del Decreto 3730 de 2003, las entidades u organismos descentralizados,
territorialmente o por servicios, podrán solicitar apoyo en la organización, diseño,
desarrollo y mantenimiento del sistema de información contable, financiera y
presupuestal, al Contador General del departamento del cual forman parte, así como
orientación sobre el debido cumplimiento de las normas expedidas por el Contador
General de la Nación.
Tratándose de las entidades que operan bajo la plataforma del Sistema Integrado de
Información Financiera – SIIF NACIÓN, los jefes de las oficinas de control interno
evaluarán el cumplimiento de las políticas de seguridad, con el fin de garantizar que los
registros de la información financiera, económica, social y ambiental se efectúan en
debida forma.
Para los estados contables y demás informes que se produzcan en periodos intermedios,
las entidades deben adelantar todas las acciones que sean necesarias para que se
obtenga información contable confiable, relevante y comprensible, para lo cual observarán
el procedimiento para la estructuración y presentación de los estados contables básicos
del Manual de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública.
La información contable servirá de base para establecer las acciones administrativas que
se deben ejecutar para optimizar la administración de los recursos públicos.
En este sentido, los informes contables deben permitir la realización de las verificaciones
relacionadas con el análisis de vencimientos de cartera, gestión eficiente de otros activos,
cumplimiento de obligaciones, cálculos de provisiones, depreciaciones, amortizaciones y
agotamientos, entre otros.
El proceso contable de las entidades públicas está interrelacionado con los demás
procesos que se llevan a cabo, por lo cual, en virtud de la característica recursiva que
tienen todos los sistemas, y en aras de lograr la sinergia suficiente que permita alcanzar
los objetivos específicos y organizacionales, todas las áreas de las entidades que se
relacionen con la contabilidad como proceso cliente, tienen el compromiso de suministrar
los datos que se requieran, en el tiempo oportuno y con las características necesarias, de
tal modo que estos insumos sean canalizados y procesados adecuadamente.
3.19.2. Visión sistémica de la contabilidad y compromiso institucional.
La presentación oportuna, y con las características requeridas por las diferentes áreas
que procesan información, debe ser una política en la que se evidencie un compromiso
institucional.
Los controles asociados al proceso contable son todas las medidas implementadas por el
ente público, con el objetivo de solucionar las situaciones señaladas y, por consiguiente,
obtener estados contables e informes razonables y constituyen los mecanismos o
acciones inherentes a las actividades que conforman los procesos, dirigidas a reducir,
transferir, compartir o aceptar aquellos eventos que pueden inhibir la ejecución adecuada
del Proceso Contable para el logro de los objetivos.
A continuación se relacionan algunos de los controles que se han logrado establecer para
cada actividad del proceso contable:
ACTIVIDADES SITUACIONES
El informe anual de evaluación del control interno contable, con corte a 31 de diciembre
de cada periodo contable, se presenta mediante el diligenciamiento y reporte del
formulario por medio del cual se hacen las valoraciones cuantitativa y cualitativa, de la
siguiente forma:
Esta parte del formulario tiene el objetivo de evaluar en forma cuantitativa, con
interpretaciones cualitativas, el grado de implementación y efectividad de los controles
asociados a las actividades del proceso contable, así como de otros elementos de control.
Esta parte del formulario tiene la siguiente estructura:
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CONTABLE
CALIFICACIÓN OBSERVACIONES
1 CONTROL INTERNO CONTABLE
1.1 ETAPA DE RECONOCIMIENTO
1.1.1 IDENTIFICACIÓN
1 Se tienen debidamente identificados los productos del proceso contable que deben
suministrarse a las demás áreas de la entidad y a los usuarios externos?
2 Se tienen debidamente identificados los productos de los demás procesos que se
constituyen en insumos del proceso contable?
3 Se tienen identificados en la entidad los procesos que generan transacciones, hechos y
operaciones y que por lo tanto se constituyen en proveedores de información del proceso
contable?
4 Existe una política mediante la cual las transacciones, hechos y operaciones realizados
en cualquier dependencia del ente público, son debidamente informados al área contable
a través de los documentos fuente o soporte?
5 Se cumple la política mediante la cual las transacciones, hechos y operaciones
realizados en cualquier dependencia del ente público, son debidamente informados al
área contable a través de los documentos fuente o soporte?
6 Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales realizados por la entidad
contable pública son de fácil y confiable medición monetaria?
7 Las cifras existentes en los estados, informes y reportes contables se encuentran
soportadas con el documento idóneo correspondiente?
8 Son adecuadas y completas las descripciones que se hacen de las transacciones,
hechos u operaciones en el documento fuente o soporte?
9 Las personas que ejecutan las actividades relacionadas con el proceso contable conocen
suficientemente las normas que rigen la administración pública?
10 Las personas que ejecutan las actividades relacionadas con el proceso contable conocen
26 los hechos, transacciones u operaciones realizadas, cuando a este último haya lugar?
Se generan listados de consecutivos de documentos para hacer verificaciones de
27 completitud de registros?
Se conoce y aplica los tratamientos contables diferenciales existentes entre entidades de
28 gobierno general y empresas públicas?
El proceso contable opera en un ambiente de sistema de integrado de información y este
29 funciona adecuadamente?
Son adecuadamente calculados los valores correspondientes a los procesos de
30 depreciación, provisión, amortización, valorización, y agotamiento, según aplique?
Los registros contables que se realizan tienen los respectivos documentos soportes
31 idoneos?
Para el registro de las transacciones, hechos u operaciones se elaboran los respectivos
32 comprobantes de contabilidad?
Los libros de contabilidad se encuentran debidamente soportados en comprobantes de
33 contabilidad?
1.2 ETAPA DE REVELACIÓN
ELABORACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Y DEMÁS
1.2.1 INFORMES
Se elaboran y diligencian los libros de contabilidad de conformidad con los parámetros
34 establecidos en el Régimen de Contabilidad Pública?
Las cifras contenidas en los estados, informes y reportes contables coinciden con los
35 saldos de los libros de contabilidad?
Se efectúa el mantenimiento, actualización y parametrización necesarios para un
36 adecuado funcionamiento del aplicativo utilizado para procesar la información?
Se elaboran oportunamente los estados, informes y reportes contables al representante
legal, a la Contaduría General de la Nación, a los organismos de inspección, vigilancia y
37 control, y a los demás usuarios de la información?
Las notas explicativas a los estados contables cumplen con las formalidades
38 establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública?
El contenido de las notas a los estados contables revela en forma suficiente la
39 información de tipo cualitativo y cuantitativo físico que corresponde?
Se verifica la consistencia entre las notas a los estados contables y los saldos revelados
40 en los estados contables?
ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y COMUNICACIÓN DE LA
1.2.2 INFORMACIÓN
Se presentan oportunamente los estados, informes y reportes contables al representante
legal, a la Contaduría General de la Nación, y a los organismos de inspección, vigilancia
41 y control?
Se publica mensualmente en lugar visible y de fácil acceso a la comunidad el balance
42 general y el estado de actividad financiera, económica, social y ambiental?
Se utiliza un sistema de indicadores para analizar e interpretar la realidad financiera,
43 económica, social y ambiental de la entidad?
La información contable se acompaña de los respectivos análisis e interpretaciones que
44 facilitan su adecuada comprensión por parte de los usuarios?
45 La información contable es utilizada para cumplir propósitos de gestión?
Se asegura la entidad de presentar cifras homogeneas a los distintos usuarios de la
46 información?
1.3 OTROS ELEMENTOS DE CONTROL
1.3.1 ACCIONES IMPLEMENTADAS
Se identifican, analizan y se le da tratamiento adecuado a los riesgos de índole contable
47 de la entidad en forma permanente?
Existe y funciona una instancia asesora que permita gestionar los riesgos de índole
48 contable?
Se realizan autoevaluaciones periódicas para determinar la efectividad de los controles
49 implementados en cada una de las actividades del proceso contable?
Se han establecido claramente niveles de autoridad y responsabilidad para la ejecución
50 de las diferentes actividades del proceso contable?
Las políticas contables, procedimientos y demás prácticas que se aplican internamente
51 se encuentran debidamente documentadas?
Los manuales de políticas, procedimientos y demás prácticas contables se encuentran
PUNTAJE
NÚMERO EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CONTABLE INTERPRETACIÓN
OBTENIDO
1 CONTROL INTERNO CONTABLE
1.1 ETAPA DE RECONOCIMIENTO
1.1.1 IDENTIFICACIÓN
1.1.2 CLASIFICACIÓN
1.1.3 REGISTRO Y AJUSTES
1.2 ETAPA DE REVELACIÓN
1.2.1 ELABORACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Y DEMÁS INFORMES
1.2.2 ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y COMUNICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
1.3 OTROS ELEMENTOS DE CONTROL
1.3.1 ACCIONES IMPLEMENTADAS
RANGO CRITERIO
En la estructura del formulario, cada actividad y etapa del proceso contable, así como
otros elementos u acciones de control se evalúan mediante la formulación de preguntas
que deben ser debidamente calificadas. Al asignar la calificación a las preguntas
automáticamente queda calificada cada actividad; al obtener la calificación de las
actividades automáticamente se genera la calificación para cada una de las etapas del
proceso contable; al generarse la calificación para las etapas y para los otros elementos
de control automáticamente se obtiene la calificación para el estado general del control
interno contable. Los resultados obtenidos para las actividades, etapas y otros elementos
de control, surgen de promedios aritméticos.
Debe tenerse en cuenta que el Jefe de la Oficina de Control Interno, o quien haga sus
veces, tiene la responsabilidad de asignar las calificaciones correspondientes con base en
las verificaciones realizadas, así como en los demás mecanismos, instrumentos y formas
adoptadas por este funcionario a efectos de lograr objetividad en los resultados.
1 - No se cumple.
2 - Se cumple insatisfactoriamente.
3 - Se cumple aceptablemente.
4 - Se cumple en alto grado.
5 - Se cumple plenamente.
Según la estructura del aplicativo, las calificaciones finales relacionadas con los controles
asociados a cada actividad del proceso contable, se obtienen dividiendo el valor de la
sumatoria de las calificaciones de cada pregunta entre el número de preguntas que se
han formulado, es decir, el resultado obtenido es un promedio aritmético. Todas las
preguntas deben estar debidamente calificadas.
La interpretación de los resultados obtenidos corresponde al rango donde se encuentre el
valor, así:
Rango Criterio
1.0 – 2.0 Inadecuado
2.0 – 3.0 (no incluye 2.0) Deficiente
3.0 – 4.0 (no incluye 3.0) Satisfactorio
4.0 – 5.0 (no incluye 4.0) Adecuado
Para cada uno de los rangos se encuentra definido un criterio que representa una
valoración cualitativa del puntaje total. Con base en esta valoración se interpretarán los
resultados obtenidos y se definirán las acciones que han de emprenderse. Dependiendo
del rango en el que se encuentre ubicada una determinada calificación o resultado se
proponen las acciones para garantizar la existencia y efectividad del control. Si el grado
de implementación y efectividad de los controles se encuentra ubicado en los rangos
inadecuado o deficiente, se deben proponer acciones para su diseño e implementación; si
se ubica en los rangos satisfactorio o adecuado, las acciones definidas deben orientarse
hacia el mejoramiento o mantenimiento del elemento o acción de control.
Esta parte del formulario tiene el propósito de describir cualitativamente, y en forma breve,
el análisis de las principales fortalezas y debilidades del control interno contable que se
determinaron con la valoración cuantitativa, así como las recomendaciones realizadas por
el Jefe de Control Interno Contable, o quien haga sus veces, para efectos de mejorar el
proceso contable de la entidad.
DEBILIDADES
Las siguientes orientaciones deben tenerse en cuenta para efectos del diligenciamiento
de esta parte del formulario:
Para efectos administrativos, los jefes de control interno, auditores o quienes hagan sus
veces, en el contexto de lo establecido por la Ley 87 de 1993, y atendiendo lo dispuesto
en el presente procedimiento, tendrán la responsabilidad de evaluar permanentemente la
implementación y efectividad del control interno contable necesario para mantener la
calidad de la información financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable
pública.
El formulario de la categoría control interno contable es el medio a través del cual las
entidades contables públicas deben reportar la información que se relaciona con la
evaluación del Control Interno Contable.
Uso de claves. Dadas las características del módulo de seguridad del CHIP, las
entidades contables públicas cuentan con una sola clave Web para la actualización de
formularios y reporte de la información correspondiente a cualquier categoría en línea.
Actualización del CHIP Local. Las entidades contables públicas deben tener instalada la
última versión del CHIP Local. Para realizar el proceso de actualización es necesario
desinstalar la versión anterior e instalar la última versión, de acuerdo con el procedimiento
establecido para el efecto en los manuales de instalación publicados en la página Web:
www.chip.gov.co
La parte del formulario relacionada con la valoración cualitativa del Informe Anual de
Evaluación del Control Interno Contable, debe ser detallada para los conceptos que lo
requieran en la estructura creada. Se debe tener en cuenta que cada detalle permite la
utilización de máximo 2.000 caracteres.
Este formulario se utiliza para reportar la evaluación del control interno contable, mediante
el diligenciamiento de la información relacionada con la valoración cuantitativa y
cualitativa.
Encabezado del formulario. Una vez la entidad haya efectuado la actualización
respectiva, los datos del encabezado aparecen automáticamente como parte del esquema
del formulario. En este sentido, la entidad no requiere diligenciarlos a través del Sistema
CHIP.
Como resultado de la calificación que se asigna a cada una de las preguntas que hacen
parte del formulario de evaluación del control interno contable, el sistema
automáticamente, con la validación, realiza o establece un promedio aritmético para cada
etapa, actividad, otros elementos de control, y para el control interno contable en general.
El valor promedio, calificación o resultado generado se interpreta de acuerdo con los
rangos señalados en este procedimiento.
Para el diligenciamiento del formulario, debe tenerse en cuenta que las calificaciones
asignadas a cada una de las preguntas por el Jefe de la Oficina de Control Interno, o de
quien haga sus veces, son producto de la evaluación independiente practicada, para lo
cual se harán las verificaciones que correspondan a efectos de lograr objetividad en los
resultados de dicha evaluación, misma que estará soportada en los programas de
auditoría y demás papeles de trabajo utilizados.
Los Jefes de las Oficinas de Control Interno, o quienes hagan sus veces, de las entidades
contables públicas que agregan información de otras entidades y organismos sin
personería jurídica, adoptarán los criterios que deben tenerse en cuenta para efectos de
elaborar el Informe de Control Interno Contable agregado. Las entidades pueden adoptar
criterios relacionados con las ponderaciones o pesos porcentuales de la información
objeto de agregación, las aproximaciones de valores producto de la agregación de las
calificaciones asignadas a las preguntas, entre otros criterios.