Contabilidad General Con Enfoque NIIF para Las Pym... - (5. Plan de Cuentas)

Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis
5. Plan de cuentas
Anteriormente las regiones latinoamericanas tenían su propio plan de cuentas (en otros
países manual de cuentas). Sin embargo, hoy la transición de las contabilidades locales
a las NIIF implica la necesidad de confeccionar un plan, con base en la elaboración de
las políticas contables. El primer trabajo de adopción debe estar a cargo del comité
responsable y, posteriormente, recibir la aprobación de los órganos de dirección del
ente económico.
Algunos países ya adoptaron sus planes de cuentas, como son los casos de Venezuela,
Bolivia y Paraguay. España sigue el Plan General Contable aprobado en el 2007, pero
de él se nutren todos los planes de cuentas y es obligatorio adaptarlo y registrarlo en
la Cámara de Comercio española.
Cómo elaborar un plan de cuentas
Para elaborar un plan de cuentas debe conocerse el negocio, sus operaciones, su

objeto social principal y secundarios y, con base en el plan de cuentas local, comenzar
a estructurar el plan de la empresa. En este sentido es importante tener en cuenta la
visión de la normativa para aplicarla a cada una de las empresas, porque de todas
maneras se requiere resguardar una estructura metodológica que les facilite los
procesos de acumulación de las operaciones a los preparadores de software.
El concepto de plan de cuentas facilita a los comerciantes la unificación de conceptos,

y a los programadores de software hacer sus acumulados de información y clasificar
y emitir informes. Además, permite comparar regionalmente la información de pares
económicos del mismo sector.
Al parecer van a persistir los planes de cuentas, pero adaptando la normativa

internacional, porque en ellos se resguardan los procedimientos de contabilización
con base en las políticas contables para cada una de las cuentas. En estos planes se
deben exponer como mínimo cinco dimensiones de cada cuenta en particular:
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.
• Reconocimiento inicial.
• Medición inicial.
• Medición posterior.
• Baja en cuentas o eliminación.
• Presentación y revelación.
Los programadores de software de contabilidad han entendido que el problema

de la armonización no es cuestión de cambio del nombre de las cuentas, porque a
algunas de ellas se les debe adicionar un procedimiento especial para hacer ciertos
procesos en su reconocimiento inicial y en sus mediciones posteriores, además de la
conceptualización de acuerdo a las NIIF.
-136-
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliopoligransp/detail.action?docID=4422276.
Created from bibliopoligransp on 2020-05-20 10:58:17.
Capítulo 6 - Ciclo contable
Es posible que esto sea suficiente para la conversión de una operación a NIIF sin muchas
dificultades, solo que depende mucho de que el digitador tenga el conocimiento
suficiente sobre ese nuevo manual que es urgente elaborar. Por lo tanto, es un trabajo
que no van a perder los programadores y que permitirá hacer la enseñanza de la
contabilidad con base en el plan de cuentas (y no único de cuentas) que las NIIF
aportan en sus conceptos.
[El Plan Único de Cuentas de Colombia cambió, al igual que en todas las regiones].
El plan que se elabore debe recoger las principales políticas contables (NIIF), tarea no
fácil en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad (el comité
de implementación debe elaborarlas y someterlas a la aprobación de un órgano
competente del ente económico).
La primera tarea del estudiante de contabilidad con enfoque en NIIF es apropiarse del
plan de cuentas propio de cada empresa y memorizar por lo menos los seis primeros
dígitos de las cuentas del estado de situación financiera y del estado del resultado
integral que resumen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Modelo de plan de cuentas
El modelo de plan de cuentas se incluye en un archivo de Excel con el fin de facilitar

su actualización de acuerdo a planes que se han tenido como referencia, como los
facilitados por España, Ecuador y El Salvador. Igualmente, se tuvieron en cuenta las
operaciones realizadas en videoconferencias de la Superintendencia de Sociedades en
agosto 5 de 2014. El lector debe recuperar el archivo modelo-de-plan-de-cuentas-general Siste
ma de Informa
ció Siste
ma de Informa
ció
en el SIL de ECOE ediciones www.ecoeediciones.com que facilitará darle un código a las
ne
ne
n Lí
n Lí
nea
nea
A c t u a li z
A c t u a li z
transacciones comerciales, tanto para la contabilidad local PCGA y la contabilidad bajo ón ón
a ci
a ci
p e r m a n e nte p e r m a n e nte
el enfoque NIIF.
En el plan de cuentas que se incluye en las actividades complementarias de acuerdo a las

NIIF para pymes no se encuentran las clases de cuenta 8 y 9 [recuerde que estas clases
de cuenta pertenecían a cuentas de orden, los grupos de cuentas 19. Valorizaciones y
38. Superávit por revalorización]. Sin embargo, esta última existe para las NIIF plenas
como mayor valor del activo o gastos y al patrimonio superávit por revaluación (en el
2017, según las modificaciones a las NIIF para pymes que fueron aprobadas, se aplicará
también a las pymes).
El estudiante debe proveerse de la última edición de un plan de cuentas para

comerciantes con el fin de informarse sobre los principales grupos del activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos, y también sobre las principales cuentas del efectivo y
equivalente al efectivo, inversiones en instrumentos financieros, instrumentos de
patrimonio, obligaciones financieras, pasivos estimados y capital social, etcétera, para
su práctica en todo el estudio de la contabilidad.
El proceso de acumulación de las operaciones se hace por el máximo nivel de seis u

ocho dígitos, para que en forma piramidal se vayan acumulando hasta llegar al primer
nivel.
-137-
Gráfico No. 17. Proceso de acumulación de las operaciones
Primer nivel Clase 1 Activo

Segundo nivel Grupo 11 Efectivo
Tercer nivel Cuenta 1105 Caja
Cuarto nivel Subcuenta 110505 Caja general
Quinto nivel Auxiliar 11050505 Caja general Bogotá
Clase 1. Activo: el plan de cuentas permite acumular por cada clase las diferentes
transacciones de: 1. Activos, 2. Pasivos, 3. Patrimonio, 4. Ingresos y 5. Gastos. Por esta
razón la composición de cada clase se asemeja a una pirámide, como se muestra en
el gráfico.
1 Activo
11 Efectivo o equivalente al efectivo [Disponible]
1105 Caja
110505 Caja general
110505 Centro de costos A

2014 Detalle N°. Débito Crédito Saldo
Concepto transacción Aumenta Disminuye Débito
El reconocimiento de las transacciones se registra a nivel del libro auxiliar, o cuenta

de detalle, que puede ser de seis, ocho o más dígitos de acuerdo a la necesidad de
la información. En el libro no hay necesidad de mostrar toda la descendencia de la
cuenta auxiliar, quiere decir, escribir la clase, el grupo, la cuenta y la subcuenta como se
expuso en el cuadro anterior, pues se acostumbra abrir la primera hoja del auxiliar con
la cuenta control y las siguientes para las subcuentas de caja general y caja menor, así:
1105 Caja
control
Comprobante de Aumenta Disminuye Débito
contabilidad
-138-
110505 Caja general

110510 Caja menor

Los activos son el efecto y se originan por una causa denominada pasivo, patrimonio,
de donde resulta la partida doble. Por ejemplo, para tener efectivo debe haber una
persona que lo entregó y se considera como una obligación en calidad de pasivo o
patrimonio.
Es común que el efecto de un activo (bancos) provenga de la causa préstamo bancario,

por cuyo hecho se crea la obligación financiera. También puede ser la reinversión al
tomar el efectivo en caja y abrir la cuenta corriente en algún banco de la ciudad.
Clase 2. Pasivo: se generan en la medida en que los proveedores o instituciones

financieras permiten recursos a la empresa. Si el banco otorga un préstamo a 36 meses
a la tasa de interés anual del 24%, pagadera mes vencido por un valor determinado,
en este caso el efectivo que deposita el banco en la cuenta corriente es la causa del
préstamo, para lo cual se crea la cuenta de obligaciones bancarias de control 2105 y
la subcuenta 210510.
2105 Bancos nacionales

Control
Comp. de contabilidad Disminuye Aumenta Crédito
210510 Pagarés
Pagaré Disminuye Aumenta Crédito
Clase 3. Patrimonio: se genera en el momento de la constitución de los negocios por

los aportes en dinero o en especie que llevan las personas naturales a sus negocios
particulares o los socios y accionistas a las sociedades comerciales, para darle vida
operativa a la empresa, con lo cual debe crearse la correspondiente cuenta y subcuenta
en el patrimonio.
-139-
3130 Capital persona natural

Cuenta control
Comp. de contabilidad Disminuye Aumenta Crédito
3130001 Aportes personales

Aportes sociales Disminuye Aumenta Crédito
Con las cuentas del activo, pasivo y patrimonio se puede construir la ecuación contable,
compuesta por los activos en caja y bancos, por los pasivos en las obligaciones
financieras y por el patrimonio constituido por aporte en efectivo o en especie: Activos
= Pasivos + Patrimonio.
Clase 4. Ingresos ordinarios: representan las fuentes de efectivo por las actividades
ordinarias por el desarrollo de la actividad principal, que bien puede ser: comercial,
producción o servicios. Aumentan el saldo con registros al crédito y disminuyen con
registros al débito por concepto de cierre de la cuenta al momento de terminación del
ciclo contable. Su saldo siempre será de naturaleza crédito.
4135 Mercancías no fabricadas por la empresa

Control

Comprobante de Disminuye Aumenta Crédito
contabilidad
413536 Electrodomésticos y muebles

Concepto transacción Disminuye Aumenta Crédito
Los ingresos son la causa o la fuente de recursos para producir renta. Sin la actividad
ordinaria no se produce renta y el correspondiente efecto del efectivo. Si se lleva a la
vida práctica, se puede concluir: “Hombre que no trabaja no produce efectivo para sus
necesidades”, “Hombre que no trabaja no tiene derecho a gastar”.
Ganancias: es el producto de actividades secundarias de la empresa, pero que no
se clasifican como ordinarias y van al estado del otro resultado integral, como por
ejemplo la utilidad en venta de un activo.
-140-
Clase 5. Gastos ordinarios: las cuentas que componen los gastos representan las
erogaciones con las siguientes características: necesarias en la producción de la
renta, proporcionales con respecto a otros gastos y con relación de causalidad
con el objeto social. Los gastos son el combustible para poner a producir los activos
propiedad, planta y equipo. Se denominan gastos de personal, servicios públicos,
gastos de ventas, gastos generales. Aumentan su saldo con registros en el débito y
disminuyen con registros en el crédito en el momento del cierre de la cuenta. Su saldo
siempre será de naturaleza débito.
5105 Beneficios a empleados [gastos de personal]

Control
Comp. de contabilidad Aumenta Disminuye Débito
510506 Sueldos
Los gastos en la contabilidad local no son objeto de compensaciones, excepto el

exceso en las provisiones. Según las NIIF no se aceptan las compensaciones, salvo en
la venta de activos propiedad, planta y equipo.
Pérdidas: se obtienen por gastos que no son ordinarios o actividades secundarias de

la empresa, como la pérdida en la venta de un activo.
Clase 6. Compras y costos: toda actividad requiere de la compra de materias primas

o mercancías a la venta para generar la actividad u objeto social, que se denomina
compras. Se utiliza la cuenta compras cuando se maneja el sistema de inventario
periódico; igualmente, la cuenta inventarios si el sistema de inventario es permanente.

Sin embargo, al finalizar el ejercicio tanto las compras como los inventarios sirven para
determinar el costo de ventas, como un ajuste más del [balance de comprobación de
saldos], que luego servirá para determinar la utilidad bruta en ventas (ingresos brutos
menos costos).
Los ingresos, los gastos de administración y de ventas y los costos de ventas se pueden
resumir en las siguientes fórmulas de resultados:
Resultado del ejercicio:

Beneficios – Sacrificios = Beneficio neto.
Ingresos – Gastos = Utilidad operacional.
Ingresos – Gastos – Impuestos = Utilidad líquida.
Utilidad líquida – Reserva legal – Reserva estatutaria – Reserva ocasional –
Dividendos o participaciones = Utilidad acumulada.
-141-
Otro resultado integral

Beneficios – Sacrificios = Ganancia neta.
Ingresos por disposición de activos
– Importe en libro de los activos
– Depreciaciones = Ganancia o pérdida.
Estado de situación financiera de saldos [balance de comprobación de saldos]: es

la culminación del proceso de preparación de la información contable. Se elabora a
partir de los saldos de las cuentas que tuvieron movimiento durante el ciclo contable
y de aquellas que permanecieron inactivas. La suma de todos los saldos de las cuentas
da como resultado sumas iguales para mantener el equilibrio entre las cuentas reales
y nominales.
Nombre de la persona natural o nombre comercial

Nombre del estado: estado de situación financiera de comprobación de saldos (*)
A 1 de enero del 2014
Activos Pasivos y patrimonio
Código Cuentas Valor Código Cuentas Valor
1105 Caja 2105 Obligaciones
1110 Bancos 3130 Capital personal
6205 Compras 4135 Ventas
5205 Gastos de personal
Total activos Total pasivos y patrimonio
Firmas de gerente y contador
(*) Fuente: Estado de situación financiera tomado de los libros auxiliares de contabilidad.
(*) Fuente: Estado de situación financiera tomado del libro mayor y balances.
El estado de situación financiera de comprobación [balance de comprobación] es el

resultado de tomar todos los saldos de las cuentas en referencia, que bien pueden ser
de los libros auxiliares de contabilidad (cuentas reales y nominales) o también del libro
mayor y balances, las cuales deben ser coherentes.
En la presentación formal del estado de situación financiera de comprobación [balance

de comprobación] se han manejado varias cuentas: el efectivo para recibir los aportes,
los bancos por la apertura de la cuenta corriente, las obligaciones financieras por el
préstamo, el capital por los aportes personales, los gastos por los pagos necesarios
para producir la renta y, por último, las ventas generadoras de riqueza, porque en cada
producto que se vende va implícita la utilidad que es susceptible de hacer crecer la
empresa.
Como conclusión: las cuentas mayores de los estados financieros permitieron

acumular las operaciones y presentar el estado de situación financiera [balance]
a la fecha.
-142-

Contabilidad General Con Enfoque NIIF para Las Pym... - (5. Plan de Cuentas)

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Contabilidad General Con Enfoque NIIF para Las Pym... - (5. Plan de Cuentas)

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Cómo elaborar un plan de cuentas

Para elaborar un plan de cuentas debe conocerse el negocio, sus operaciones, su

El concepto de plan de cuentas facilita a los comerciantes la unificación de conceptos,

Al parecer van a persistir los planes de cuentas, pero adaptando la normativa

Los programadores de software de contabilidad han entendido que el problema

Modelo de plan de cuentas

El modelo de plan de cuentas se incluye en un archivo de Excel con el fin de facilitar

en el SIL de ECOE ediciones www.ecoeediciones.com que facilitará darle un código a las

En el plan de cuentas que se incluye en las actividades complementarias de acuerdo a las

El estudiante debe proveerse de la última edición de un plan de cuentas para

El proceso de acumulación de las operaciones se hace por el máximo nivel de seis u

Gráfico No. 17. Proceso de acumulación de las operaciones

Primer nivel Clase 1 Activo

11 Efectivo o equivalente al efectivo [Disponible]

110505 Caja general

110505 Centro de costos A

El reconocimiento de las transacciones se registra a nivel del libro auxiliar, o cuenta

110505 Caja general

110510 Caja menor

Es común que el efecto de un activo (bancos) provenga de la causa préstamo bancario,

Clase 2. Pasivo: se generan en la medida en que los proveedores o instituciones

2105 Bancos nacionales

Comp. de contabilidad Disminuye Aumenta Crédito

Clase 3. Patrimonio: se genera en el momento de la constitución de los negocios por

3130 Capital persona natural

3130001 Aportes personales

4135 Mercancías no fabricadas por la empresa

2014 Detalle N°. Débito Crédito Saldo

413536 Electrodomésticos y muebles

2014 Detalle N°. Débito Crédito Saldo

5105 Beneficios a empleados [gastos de personal]

Los gastos en la contabilidad local no son objeto de compensaciones, excepto el

Pérdidas: se obtienen por gastos que no son ordinarios o actividades secundarias de

Clase 6. Compras y costos: toda actividad requiere de la compra de materias primas

periódico; igualmente, la cuenta inventarios si el sistema de inventario es permanente.

Resultado del ejercicio:

Otro resultado integral

Estado de situación financiera de saldos [balance de comprobación de saldos]: es

Nombre de la persona natural o nombre comercial

El estado de situación financiera de comprobación [balance de comprobación] es el

En la presentación formal del estado de situación financiera de comprobación [balance

Como conclusión: las cuentas mayores de los estados financieros permitieron

Potrebbero piacerti anche