HABLANDO DE CONTABILIDAD EN LÍNEA

EL COVID-19 Y SU INCIDENCIA EN
LA “NIC 10” HECHOS OCURRIDOS
DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA

CP. Rolando J. Magne Singuri

Abril 2 de 2020
VALOR JUSTO
CONTENIDO
1. ANTECEDENTES NORMATIVO
2. LA APARICIÓN DEL CORONAVIRUS
3. OBJETIVO DE LA NIC 10
4. ALCANCE DE LA NIC 10
5. TIPOS DE HECHOS POSTERIORES
6. HECHOS POSTERIORES QUE MERECEN AJUSTE
7. HECHOS POSTERIORES QUE MERECEN REVELACIÓN
8. EFECTOS DEL COVID-19 EN LAS EMPRESAS Y EEFF
9. LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
10. CONCLUSIONES
11. RECOMENDACIONES
VALOR JUSTO ANTECEDENTES

NC 2 NIC 10
Tratamiento Contable de Hechos ocurridos
Hechos Posteriores al después del periodo
Cierre del Ejercicio sobre el que se informa
VALOR JUSTO OBJETIVO DE LA NIC 10

(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así
como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que
informa.

La Norma requiere también que

una entidad no debería elaborar
sus estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha,
si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa
indican que dicha hipótesis no
resulta apropiada.
 RJMS ALCANCE DE LA NIC 10
Esta Norma será aplicable en la
contabilización y en la información a revelar
correspondiente a los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa.

Del 01 de Del 01 de Del 01 de Del 01 de

enero al abril de julio de octubre de
31 de 2019 al 2019 al 2019 al 30
diciembre 31 de 30 de de
de 2020 marzo de junio de septiembre
2020 2020 de 2020
Empresas bancarias, de seguros,
comerciales, de servicios y otras no
Empresas Empresas Empresas
contempladas en las fechas industriales y gomeras, mineras
anteriores, así como los sujetos no petroleras. castañeras,
obligados a llevar registros contables y Art. 39
agrícolas,
las personas naturales que ejercen Declaración
profesiones ganaderas y
y Pago del
liberales y oficios en forma agroindustriales.
independiente. Impuesto
VALOR JUSTO FECHAS RESPECTO AL CIERRE DE LOS EEFF

FECHA SITUACIÓN
31/12/2019 CORTE DE ESTADOS FINANCIEROS
02/01/2020 AL PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
31/01/2020
02/01/2020 AL ENCARGO DE AUDITORÍA DE LOS EEFF DE LA GESTIÓN 2019
31/03/2020
31/03/2020 FECHA DE APROBACIÓN DE LOS EEFF
29/04/2020 FECHA DE PUBLICACIÓN Y PAGO DEL IUE (máxima)

Cambio al 29/05/2020 por

el DS 4198 del 18/03/2020
para los EEFF del
31/12/2019
 RJMS GRÁFICA DE LOS HECHOS OCURRIDOS
01/05/2020
01/01/2020 AL
01/01/2019 31/12/2019 AL 31/12/2020
29/04/2020

PERIODO DEL QUE SE HECHOS

INFORMA POSTERIORES
HECHOS
POSTERIORES
AL EXAMEN
DE
AUDITORÍA
01/01/2020 AL 29/04/2020
29 de abril,
fecha máxima
INCIDENCIAS DEL COVID-19 de Cambio al
presentación 29/05/2020
del IUE

Rolo
VALOR JUSTO DEFINICIONES
Los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se han producido entre
el final del periodo sobre el que informa y
la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:

(a) aquellos que

(b) aquéllos que indican
proporcionan evidencia de
condiciones que surgieron
las condiciones que existían
después del periodo sobre el
al final del periodo sobre el
que se informa (hechos
que informa (hechos
ocurridos después
ocurridos después del
del periodo sobre el que se
periodo sobre el que se
informa que no implican
informa que implican
ajuste).
ajuste); y
 RJMS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN - HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTE

Una entidad ajustará los importes (a) La resolución de un litigio judicial

reconocidos en sus EEFF, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos (i) la situación de quiebra de un cliente
después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes. (ii) la venta de inventarios

Ejemplos que implican ajuste, que

requieren que una entidad ajuste los
importes reconocidos en sus EEFF, o bien
que reconozca partidas no reconocidas
con anterioridad:
(c) La determinación, después del
periodo sobre el que se informa, del
costo de activos adquiridos o del
importe de ingresos por
activos vendidos antes del final del
periodo sobre el que se informa.

(d) La determinación, del importe de la

participación en las ganancias netas o
(e) El descubrimiento de fraudes o errores de los pagos por incentivos
que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.
VALOR JUSTO
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN – HECHOS POSTERIORES QUE NO
IMPLICA AJUSTE

Un ejemplo, es la reducción en el valor de mercado de

las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que
se informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. La caída del valor de mercado no está,
normalmente, relacionada con las condiciones de las
inversiones al final del periodo sobre el que se informa sino que
refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por
tanto, la entidad no ajustará los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones.
De forma similar, la entidad no actualizará los importes
revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo sobre
el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar
información adicional en función de lo establecido en el
párrafo 21.
RJMS DIVIDENDOS
Si se acordase la distribución
de dividendos después del periodo
sobre el que se informa, pero antes
de que los estados financieros sean
autorizados para su emisión, los
dividendos no se reconocerán como
un pasivo al final del periodo sobre
el que se informa, porque no existe
obligación en ese momento. Estos
dividendos se revelarán en las notas
a los estados financieros, de acuerdo
con la NIC 1 Presentación de EEFF.
VALOR JUSTO HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Una entidad no elaborará sus EEFF sobre la hipótesis de negocio en marcha si

la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la
intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no
existe otra alternativa más realista que hacerlo.
La NIC 1 , exige la revelación de información
si:
(a) Los EEFF no se han elaborado sobre la
hipótesis de negocio en marcha; o
(b) la gerencia es consciente de la existencia
de incertidumbres importantes, relacionadas
con eventos o condiciones que puedan
suscitar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha. Estos eventos o
circunstancias que exigen revelar información,
pueden aparecer después del periodo sobre
el que se informa.
 RJMS INFORMACIÓN A REVELAR

Actualización de la información a revelar sobre condiciones

existentes al final del periodo sobre el que se informa
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad
recibiese información acerca de condiciones que existían al final del periodo
sobre el que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con
esas en función de la información recibida.
En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a
revelar en sus EEFF para reflejar la información recibida después del periodo
sobre el que se informa, incluso cuando dicha información no afecte a los
importes que la entidad haya reconocido en los EEFF. Un ejemplo de esta
necesidad de actualizar la información a revelar ocurre cuando, después del
periodo sobre el que se informa, se tenga evidencia acerca de un pasivo
contingente que ya existía al final del periodo sobre el que se informa. Aparte
de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o
modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en función de
la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar la información revelada
acerca del pasivo contingente.
VALOR JUSTO HECHOS OCURRIDOS QUE NO IMPLICAN AJUSTE

Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta
información puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios puedan tomar sobre la base de los EEFF. Por consiguiente,
una entidad revelará la siguiente información sobre cada categoría
significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste:

(a) la naturaleza del evento; y

(b) una estimación de sus

NOTAS A LOS efectos financieros, o un
ESTADOS pronunciamiento sobre la
FINANCIEROS
imposibilidad de realizar tal
estimación.
 RJMS
HECHOS QUE NO IMPLICAN AJUSTE PERO QUE DEBEN
REVELARASE
(a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del
periodo sobre el que se informa (la NIIF 3), o bien la disposición de una
subsidiaria;
(b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después
del periodo sobre el que se informa;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante
(véase la NIC 37);
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias,
después del periodo sobre el que se informa (la NIC 33 Ganancias por Acción,
requiere que una entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de
capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las
cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
 RJMS
HECHOS QUE NO IMPLICAN AJUSTE PERO QUE DEBEN
REVELARASE

(g) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que
se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna
moneda extranjera;

(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas después del periodo sobre el que se informa, que tengan o vayan
a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos
corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);

(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta

importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por importe significativo; y

(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como

consecuencia de eventos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
 RJMS EFECTO Vs. INCIDENCIA
EFECTO
Cosa producida por una causa.
"los devastadores efectos de una guerra;
tener la piel morena es un efecto de los
rayos del sol; cuando un calmante te hace
efecto, se te pasa el dolor; en la Antigüedad
se creía que la salvia conservaba la
memoria, eliminaba la depresión y daba
juventud, retardando los efectos de la edad“
Impresión producida en el ánimo.
"sus palabras causaron muy buen efecto;
parece que las malas noticias no le
producen ningún efecto; al principio, verle
con anteojos me causaba un efecto extraño"
INCIDENCIA
Cosa que se produce en el transcurso de un
asunto, un relato, etc., y que repercute en
él alterándolo o interrumpiéndolo.
"el partido continuó sin más incidencias que
la lluvia; el servicio de ferrocarriles se
detuvo por una incidencia técnica"
Similar:
Incidente
Influencia de determinada cosa en un
asunto o efecto que causa en él.
"la incidencia de estos trastornos es
significativamente mayor en zonas urbanas
que en rurales; las particularidades de esta
isla son unas precipitaciones menores, más
nieblas y menor incidencia de los rayos
solares"
VALOR JUSTO EL EFECTO DEL CORONAVIRUS (COVID-19)
COVID-19

ECONOMÍA

EMPRESA

efecto
NIC 1 – NIC 10

incidencia
VALOR JUSTO GRÁFICAMENTE

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO

JUEGO COMPLETO DE
El virus aparece en la gestión 2019 en ESTADOS FINANCIEROS
Wuhan – china. casos entre el 12 y 29
GESTIÓN 2019
de diciembre de 2019 – 11 millones
de habitantes capital de Hubei
 RJMS LO QUE GENERO EL COVID-19

1 Quiebra de negocios
2 Despido de personal en las empresas
3 Reducción de la producción de bienes y servicios
4 Incertidumbre en negocio en marcha
5 Incremento de la Cartera en Mora
6 Incumplimiento en Deberes Formales
7 Interrupción de cierre de EEFF en las empresas industriales
8 El RC IVA distorsionado
9 Medidas Gubernamentales
10 Disminución en el Rendimiento Financiero
.
RJMS INCIDENCIA DEL COVID-19
SITUACIÓN INSIDENCIA DEL COVID-19
IUE – 31/12/2019 QUE SE PAGUE HASTA EL 29/05/2019
IUE – 31/03/2020 ¿NO SE TIENE NADA?
AUDITORÍA PUNTO DEL DICTAMEN “NEGOCIO EN MARCHA” – PÁRRAFO DE
FINANCIERA ÉNFASIS O SALVEDAD
AUDITORÍA ENJCARGOS DE TRABAJOS DEMORADOS
FINANCIERA
INCERTIDUMBRE EN EL CASO DEL RC - IVA
DECLARACIONES DE MULTAS, INTERESES, MANTEMIENTO DE VALOR
FEBRERO DEL IVA E IT
RECURSOS FALTA DE LIQUIDEZ
PRESUPUESTO MODIFICACIONES OBLIGATORIAS
FARMACIAS RENDIMIENTO ALTO
NEGOCIOS OPORTUNIDAD DE DIVERSIFICACION DE PRODUCTOS
 RJMS
EJEMPLO DE RECONOCIMENTO CONTABLE POR LA
QUIEBRA DE NEGOCIO DE UN CLIENTE

BAJO NORMA CONTABLE BOLIVIANA

DETALLE DEBE HABER

Pérdida en Cuentas por Cobrar XXXXX
Previsión para cuentas por cobrar XXXXX
TOTAL XXXXX XXXXX

BAJO LAS NIC 36

DETALLE DEBE HABER

Pérdida por Deterioro de Valor XXXXX
Previsión para cuentas por cobrar XXXXX
TOTAL XXXXX XXXXX
 RJMS
NORMATIVA EMITIDA POR LA PANDEMIA DEL
CORONAVIRUS (COVID-19) EN BOLIVIA
DISPOSICIONES LEGALES
QUE DEBEN SER CONSIDERADAS PARA LAS NOTAS A LOS EEFF 2019 Y 2020
FECHA NORMA OBJETO
12/03/2020 D.S. 4179 Situación de Emergencia Nacional
13/03/2020 D.S. 4190 Suspensión de Vuelos Directos desde y hacia Europa
16/03/2020 D.S. 4192 Medidas de Prevención - Horario Continuo
18/03/2020 D.S. 4198 Medidas tributarias de urgencia y temporales durante la
situación de Emergencia Nacional por la presencia del brote del
Coronavirus (COVID-19)
21/03/2020 D.S. 4199 Cuarentena total a partir del 22/03/2020 hasta el 04/04/2020
25/03/2020 D.S. 4200 Reforzar y Fortalecer las medidas en contra del COVID-19 del
26/03/2020 al 15/04/2020
01/04/2020 LEY 1293 Interés y prioridad nacional, las actividades, acciones y medidas
necesarias para la prevención, contención y tratamiento de la
infección por el Coronavirus (COVID-19)
01/04/2020 LEY 1294 Ley excepcional de diferimiento de pagos de créditos y
reducción temporal del pago de servicios básicos
 RJMS
EJEMPLO DE REVELACIÓN POR LA QUIEBRA DE
NEGOCIO DE UN CLIENTE
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTA 23.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

En fecha 12 de marzo de 2020 se ha emitido el D.S. No. 4179, que en su art. 1 (objeto)
indica… El presente Decreto Supremo tiene por Objeto declarar Situación de Emergencia
Nacional por la presencia de brote del Coronavirus (Covid-19) y otros eventos adversos.
En fecha 13 de marzo de 2020, de acuerdo al D.S. 4190, se decreta… ARTÍCULO 1.-
(OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene por objeto disponer la suspensión de vuelos
directos desde y hacia Europa. ARTÍCULO 2.- (SUSPENSIÓN DE VUELOS DIRECTOS DESDE Y
HACIA EUROPA).
I. Se suspenden de manera temporal los vuelos directos desde y hacia Europa, a partir
del 14 de marzo hasta el 31 de marzo de 2020.
II. Los usuarios afectados por esta disposición podrán realizar la reprogramación de la
fecha del vuelo de acuerdo a las condiciones del Contrato de Transporte Aéreo, sujeto a la
disponibilidad de la línea aérea y sin que la línea aérea aplique penalidad alguna por dicho
cambio.
En fecha 16 de marzo de 2020 se ha sancionado el DECRETO SUPREMO N° 4192, que en sus
partes más substanciales describe… ARTÍCULO 1.- (OBJETO). El presente Decreto Supremo
tiene por objeto establecer medidas de prevención y contención para la emergencia nacional
contra el brote de Coronavirus (COVID-19) en todo el territorio nacional.
 RJMS
EJEMPLO DE REVELACIÓN POR LA QUIEBRA DE
NEGOCIO DE UN CLIENTE
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTA 23.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

ARTÍCULO 2.- (HORARIO CONTINUO).

I. A partir de la publicación del presente Decreto Supremo se dispone horario continuo en las
actividades laborales para el sector público y privado, mismo que regirá desde 08:00 hasta 16:00
horas, hasta el 31 de marzo de 2020, mismo que podrá ser ampliado.
II. Se exceptúa de la aplicación del Parágrafo precedente a los servidores públicos y trabajadores
del sector público y privado, de los servicios de salud, Policía Boliviana, Fuerzas Armadas y otros
que por la naturaleza de sus funciones deban desarrollar actividades en un horario distinto al
señalado anteriormente.
ARTÍCULO 3.- (PROHIBICIÓN DE REUNIONES). A partir de la publicación del presente Decreto
Supremo quedan prohibidas las reuniones sociales, culturales, deportivas y religiosas que aglutinen
en un solo espacio a más de cien (100) personas
ARTÍCULO 4.- (PROHIBICIÓN DE ACTIVIDADES). Quedan prohibidas todas las actividades y
eventos que se desarrollen en discotecas, bares, cines, escenarios deportivos, gimnasios y parques
de diversiones.
Estas situaciones no han permitido efectuar las actividades de forma normal y
regular a la entidad, dando lugar a que los ingresos y producción disminuyan de
forma substancial en el mes de marzo y abril de 2020, lo que podría generar no
cumplir las metas previstas en el POA.
 RJMS
EJEMPLO DE REVELACIÓN POR LA QUIEBRA DE
NEGOCIO DE UN CLIENTE
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTA 23.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Asimismo, obligaciones tributarias, laborales y créditos otorgados, no se han honrado ni

cobrado en los plazos establecidos.

Se ha reducido el personal de planta, debido a la cuarentena establecida por el Gobierno

del Estado Plurinacional de Bolivia.

Varios de los procedimientos de Control Interno, no han sido cumplidos a consecuencia de

las medidas gubernamentales citadas en esta nota.

Finalmente indicar que esta revelación se hace en base a la Hipótesis de Negocio en

Marcha.
Lo que hiciste hoy,
mañana lo puedes hacer
mejor.
Gracias...
RJMS INCIDENCIA EN EL DICTAMEN

NATURALEZA DEL CRITERIO DEL AUDITOR SOBRE LA GENERALIZACIÓN DE LOS

HECHO QUE EFECTOS O POSIBLES EFECTOS SOBRE LOS EEFF
ORIGINA LA MATERIAL PERO NO
OPINIÓN GENERALIZADO MATERIAL Y GENERALIZADO
MODIFICADA
LOS EEFF OPINIÓN CON OPINIÓN
CONTIENEN
INCORRECCIONES SALVEDADES ADVERSA
MATERIALES
IMPOSIBILOIDAD OPINIÓN ABSTENCIÓN
DE OBTENER
EVIDENCIA DE CON DE
AUDITORÍA SALVEDADES OPINIÓN
SUFICIENTE Y
ADECUADA