Existencias

NIIF y su incidencia tributaria

 TEMAS A TRATAR
• Definiciones
• Valuación de existencias
• Mermas y desmedros
• Costo de ventas, costo de producción,
costo de servicios.
• Revelación en los EEFF
 Alcance:
La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:

•Obra en curso correspondiente a los contratos

de construcción (aplica la NIC 11).

•Instrumentos financieros (aplica la NIC 39).

•Los activos biológicos y productos agrícolas

relacionados con la actividad agrícola (aplica
la NIC 41).
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DEFINICIONES:
 Definiciones (i) :
•Existencias
Aquellas destinadas para las ventas.
Producción en proceso con destino para
las ventas.
Otros bienes a ser utilizados en el
proceso de producción.
 Definiciones (ii) :
Mercaderías
Productos Terminados
Subproductos
Productos en proceso
Materias Primas
Suministros
Envases y embalajes
Suministros diversos
Existencias por recibir
 Definiciones (iii)
INVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOS
Los repuestos y accesorios se contabilizan habitualmente
como existencias y se reconocen en el resultado del
período cuando se consumen.

Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de

mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar
durante más de un período, cumplen normalmente las
condiciones para ser calificados como elementos del activo
fijo.

De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar sólo

pudieran ser utilizados con relación a un elemento del
activo fijo, se contabilizarán también como activo fijo.
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VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS
 Valoración
El costo de las existencias incluye todos los costos
derivados de la adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condición y ubicación actuales.

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 Valuación de existencias
• Costos de Adquisición: Comprende el costo del
producto y aquellos costos necesarios para colocar
el producto en la empresa.

Valor de compra
Costos de importación
Impuestos no deducibles
Transporte
Otros vinculados
Diferencia en cambio (devaluación severa)
- Descuentos
Costo de las existencias
 Descuentos otorgados con
posterioridad a la importación
de bienes
RTF 753-3-99 (27/09/99)
El descuento otorgado por el proveedor del
exterior luego de la fecha de nacionalización del
bien, afecta el costo del bien, pero no
necesariamente significará la improcedencia del
crédito fiscal utilizado con respecto al crédito
otorgado.
Determinación del costo
computable
Existe costo de producción, cuando el bien ha sido
producido, o creado por el propio contribuyente.
 Determinación del costo
computable
RTF 142-1-2000 (07/03/2000)
La determinación del costo de adquisición, costo de
producción o valor de ingreso al patrimonio, no
necesita estar sustentada en comprobantes de pago
que reúnan necesariamente los requisitos que
establece el Reglamento de Comprobantes de Pago
 Determinación del costo
computable
RTF Nº 06047-3-2004
Si bien la Administración constató que la mercadería
importada había sido registrada por un mayor valor,
su incidencia en el Impuesto a la Renta está dada sólo
respecto de los bienes que fueron vendidos en dicho
año, puesto que el reparo debía calcularse
considerando el mayor valor registrado en la Cuenta
Compras y se debía deducir sólo la parte
sobrevaluada de los bienes en existencia al cierre del
ejercicio, y no respecto al valor de las compras
registradas.
 Diferencia de cambio
Criterio Contable- NIC 21
Las diferencias de cambio que surjan del pasivo en
moneda extranjera, deben reconocerse como
ingresos o gastos salvo que exista una devaluación
severa de la moneda, por la cual las diferencias de
cambio deberán ser incluidas en el costo del activo
relacionado.
 Diferencia de cambio
Criterio Tributario ( Art. 61 de la Ley IR )
La diferencia de cambio afectará a resultados.
Valuación de existencias
• Costos de Producción: Corresponde a todos los
costos directos e indirectos, necesarios para la
elaboración del producto.

Materia Prima directa

+ Mano de Obra directa
+ Costos Indirectos de fabricación
+ Costos de financiamiento

Costo del producto en proceso

 Otros costos vinculados
Poner las existencias en su ubicación y condiciones
actuales.

• Excluir:
Montos anormales de desperdicios.
Costo de almacenaje, salvo las necesarias para el
proceso de producción.
Gastos de administración indirectos, que no
contribuyen a poner las existencias en su ubicación y
condiciones actuales.
Gastos de venta.
 Costo financiero - intereses
Criterio Contable – NIC 23
El tratamiento preferencial indica que los intereses deben
incluirse como gastos del periodo en que se incurren.
El tratamiento alternativo señala que puede atribuirse al
costo de adquisición, si se trata de un activo calificado *

( * ) Activo Calificado = Aquel activo que toma un tiempo considerable para estar
listo para la venta. Ejemplo la fabricación de vino, la fabricación de queso.
Costo financiero - intereses

Criterio Tributario (Art. 41° Ley del IR )

El costo de un activo debe incluir los gastos de compra
tales como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos de aduanas, instalaciones, montaje, comisiones
normales; excluidos los intereses.
Valuación de existencias
Valor Neto Realizable (VNR)
Valor estimado de venta menos el costo estimado
determinación del producto y deducidos los
costos necesarios para la venta.
 Valuación de existencias
Criterio Contable – Principio de valuación
Se debe considerar el valor de costo de adquisición,
costo histórico, o el Valor Neto de Realización, el que
fuera menor.

Existencias de productos ganaderos, agrícolas,

forestales, minerales, se considera el Valor Neto
Realización.
 Las existencias se
valoran al menor entre
el costo de adquisición
VALOR DE LAS
y el valor neto realizable. EXISTENCIAS

SE COMPARA:

COSTO
Adq. o Producción

EL MENOR
VNR
Valor Neto Realizable

Hacer ajuste contable cuando COSTO > VNR

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 Valor neto realizable
Costo de EXISTENCIAS
podría NO ser recuperable

Precios de Mayores
Están Están venta costos de
dañadas obsoletas terminación
declinaron y venta

La disminución es artículo por artículo

En algunos casos se pueden agrupar por líneas de productos

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 Valuación de existencias
Criterio Tributario – Principio de valuación
Tributariamente, no se acepta la provisión por desvalorización
de existencias. (Obsolecencia, deterioro físico, cambios en los
niveles de precios, etc.)

De acuerdo al art. 44 inciso f) de la Ley de Impuesto a la Renta

solo se admiten las provisiones establecidas por ley.
 MERMA Y
DESMEDRO
 Mermas
Criterio Contable – NIC 2
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
 Merma
Fuera del proceso
Productivo Gasto
Dentro del proceso Costo de
Productivo
Normales o inevitables producción
Anormales o
evitables Gasto
 Merma
Criterio tributario – Art. 37 Ley de Impuesto a la Renta inciso f)
y Art. 21 del Reglamento inciso c)
Las mermas se acreditan con informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente.

Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología

empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se
admitirá la deducción.
 Desmedro
Criterio Contable – NIC 2
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines que estaban destinados
 Desmedro
Criterio tributario – Art. 37 Ley de Impuesto a la Renta inciso f) y
Art. 21 del Reglamento inciso c)
Para ser aceptadas tributariamente se debe destruir ante notario
público o juez de paz a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menos de seis ( 6 ) días
hábiles anteriores a la fecha que se va a llevar a cabo la
destrucción de los referidos bienes.
 SISTEMA DE
INVENTARIOS
 Sistema de inventarios
Sistema perpetuo:
Se mantiene un registro
continuo para cada
artículo del inventario. El
registro permite mostrar
el inventario disponible
en cada momento.
Sistema periódico:
No se cuenta con un
registro continuo. El
inventario disponible se
obtiene luego de un conteo
físico y una asignación de
costos unitarios.
 Sistema de inventarios
Criterio tributario - Artículo 35 del Reglamento de IR
•Registro de Costos
•Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
•Registro de Inventario Permanente valorizado.
•Por lo menos, un inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Por lo menos, un inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio

inventarios físicos de sus existencias al final

del ejercicio
 Sistema de inventarios
RTF 1391 – 1 –96
“..... Es necesario que previamente la administración
verifique previamente si la recurrente estaba obligada
o no a llevar el kardex físico, teniendo en cuenta las
normas que establece el Reglamento de Impuesto a la
Renta...”
Valuación de existencias
Métodos de valuación
• PEPS O COSTO PROMEDIO PONDERADO.

• Identificación específica
 Valuación de existencias
• Costo Unitario Específico
También conocido como método de Identificación
Específica, generalmente utilizado en artículos de
inventario que pueden identificarse de manera
individual.
• Costo Promedio Ponderado
También llamado Método del Costeo Promedio, se
basa en el costo promedio ponderado del
inventario durante el período.
 Valuación de existencias
• Costeo de Primeras entradas, Primeras Salidas
(PEPS)
Implica llevar un registro individual de cada compra
de inventario. Bajo este método los costos de ventas a
considerar corresponden a los costos de los primeros
bienes en ingresar al inventario.
 Valuación de existencias -
PEPS
• Ventajas: • Desventajas:
Presenta los costos Viola el principio de
actuales del inventario período contable.
final. Implica pagar un
Presenta utilidades más Impuesto a la Renta más
altas. elevado y flujos de caja
más bajos.
Valuación de existencias
Criterio Tributario – artículo 62 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Métodos de valuación aceptados tributariamente:
PEPS
Promedio ponderado
Identificación específica
 Valuación de existencias
Criterio Tributario – artículo 35 inciso e) del
Reglamento del Impuesto a la Renta
No se podrá variar el método de valuación de
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en
que se otorgue la aprobación, previa realización de
los ajustes que dicha entidad determine.
SISTEMAS DE
COSTOS DE
INVENTARIOS
 Elemento del costo del
producto
Costos Indirectos
Materiales + Mano Obra + de Fabricación

Materiales Costos Indirectos

Mano de Obra Directa de Fabricación (CIF)
Directos

Materiales Mano de Obra •M. Indirecta

Indirectos Indirecta
•M. O. Indirecta
•Otros CIF
Alquileres de Planta
Depreciación de planta
Energía de planta

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

 Estado de costo de
producción (1)
I. Materiales Directos (MP) S/. S/. (+)
Inventario Inicial
(+) Compras del periodo
= Material disponible para producción
(-) Inventario Final
= Material Consumido en el periodo
(+)

II. Mano de obra Directa (MOD)

+Remuneraciones y/o sueldos brutos
+Aportes del empleador
•ESSALUD 9%
•IES 5%
•SENATI 0.75 %
+Otros servicios (gratificaciones, CTS, vacaciones)
Estado de costo de producción (1)
III. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
(+)
A. Materiales Indirectos
Inventario Inicial
(+) Compras del periodo
(=) Material indirecto disponible para producción
*
(-) Inventario final
(=) Material ind. consumido en el periodo
(+)
B. Mano de Obra Indirecta (MOI)
Costo de la Planilla (MOI)

C. Otros Costos Indirectos de Fabricación

* Depreciación activo fijo (planta) (+)

* Alquileres relacionados (planta)

* Mantenimiento
* Seguridad
* Energía (Combustibles)
* Otros Servicios

Costo de Producción del (=)

Período
 Estado de costo de
producción (2)
Costo de Producción del Periodo (=)

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso (+)

(-) Inventario Final de Productos en Proceso ( ) (-)

Costo de los Artículos Terminados en el Periodo (=)

Determinación del costo de venta
Inventario Inicial de Artículos Terminados

(+) Costo de artículos terminados en el periodo

(Determinado en el estado de costo de producción)

(=) Total del costo de los artículos disponibles para venta

(-) Inventario final de artículos terminados

(=) Costo de venta de artículos producidos y vendidos

 Determinación del costo de venta
RTF 1118 – 3 – 99

“...... Que si bien la cuenta costo de ventas, debe

comprender el costo total de mercaderías vendidas en un
ejercicio, para determinar este importe en la técnica
contable se puede aplicar la siguiente formula: Costo de
ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final....”
 Costo de producción
RTF nº 6784-1-2002
• Tratándose de bienes transformados, el costo está
conformado por gastos directos (mano de obra) e
indirectos (depreciación y mantenimiento de los
inmuebles y equipos),

• Sin embargo los que no son empleados en la

producción o transformación de bienes y que se
contabilizan dentro de los gastos operativos como
gastos administrativos o de ventas, se deducen de la
renta bruta afectos de determinar la renta neta.
 Costo de producción
RTF Nº 6784-1-2002
• La renta bruta tratándose de la enajenación de bienes,
se haya mediante la diferencia entre el ingreso neto
total de las operaciones y el costo de adquisición o
producción si es una empresa productora.

• Costo de producción, se encuentra referido a los

importes que fueron necesarios para la elaboración de
los bienes.
 Costo de producción
RTF Nº 6929-2-2003
La recurrente no proporcionó la documentación
que acreditara la procedencia del ajuste por
variaciones en el costo de producción,, habiendo
exhibido sólo reportes globales que no permitían
identificar cada transacción ni la documentación
sustentadora de los costos incurridos.
TRANSACCIONES NO
MONETARIAS
 Transacciones no monetarias
Criterio Contable – Nic 2
Cuando se efectúa una permuta entre un inventario
disponible para la venta por otro también
disponible para la venta, el costo de los inventarios
recibidos se registraran al valor de los inventarios
entregados.

Este tipo de operaciones no genera ganancias ni

pérdidas.
 Transacciones no monetarias
Criterio Tributario – Art. 3 del Reglamento del IGV
Define venta como “transferencia de bienes a titulo
oneroso“, este concepto incluye a la venta propiamente
dicha, permuta, dación de pago, expropiación,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales.
Por lo tanto la permuta de bienes es una operación
gravada con el IGV, cuya base imponible es el valor de
venta de los bienes transferidos (Artículo 5 Reglamento
de IGV numeral 4).
 COSTOS
EXISTENCIAS DE
EMPRESAS DE
SERVICIO
Costos existencias de empresas
de servicio
Cada vez que se desarrolle un proyecto vinculado a
un servicio destinado a la venta o inclusive venta ya
comprometida, los costos de avance
(remuneraciones, cargas sociales, costos indirectos,
etc.) deberán cuantificarse y presentarse como
existencias hasta la fecha de su venta.
REVELACIONES EN LOS
EEFF
 Revelaciones en los EEFF
Las políticas adoptadas para la valuación de
existencias.
El valor total de las existencias y el valor de cada
grupo de las existencias.
El valor de las existencias que han sido llevadas al
valor neto de realización.