LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

La Ley de Impuesto a la Renta se contiene en

el DL. 824 y forma parte de la reforma tributaria de 1974,
texto legal que desde luego a partir de su fecha ha sido
profusamente modificado.
Como primera cuestión, diremos que la ley de la renta
contiene diversos tributos a la renta. Así por ejemplo se
encuentra establecido el impuesto a la renta de 1°
categoría, el impuesto a la renta de 2° categoría, el
impuesto global complementario, los impuestos únicos a la
renta , etc

En cualquier caso, trátese de

rentas provenientes del capital, o del trabajo, ambas tienen
de común como objeto impositivo, el ingreso o renta.

Nuestro legislador define lo que es renta en

el art. 2 n° 1 de la ley en el que señala que: “Se entiende
por renta, los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda un acosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación”.

En la definición de renta se habla de utilidades e

incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen.

a-Renta devengada: aquella sobre la cual se tiene un titulo o

derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular. Art. 2 N°2.
b- Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Art. 2

c.- “Renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios,

corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al término del
año comercial respectivo, atendido su carácter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categoría.

El legislador en la disposición legal citada

establece un concepto de renta bastante amplio. Por ello el
propio legislador estimo necesario fijar en el art. 17, un
catálogo no constitutivo de renta.

LOS INGRESOS NO RENTA.

Las indemnizaciones.

1-Dispone el Art. 17 N°1: “No constituyen renta las

indemnizaciones de cualquier daño emergente y del daño moral,
siempre que la indemnización por este último haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada”

La regla general nos dice que la indemnización no es

renta hasta el monto del daño.

Art. 17 N°1 inciso 2° en relación al Art. 31N°3 de la LIR.

Esta disposición nos señala que la indemnización es renta en
caso que exista contabilidad, pues se permite en este caso la
deducción como gasto del daño emergente.

Se refleja así la perdida y esta será el valor de libro del

bien, en caso de no haber contabilidad la indemnización será
el valor de adquisición del bien corregido hasta la fecha del
daño.

La redacción de esta disposición es equivoca, pues en la

segunda parte del inciso 2° daría la impresión que la
indemnización es renta, pero no es así.

2-Dispone el Art. 17 N°2: “No constituyen renta las

indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan
en sumas fijas, rentas o pensiones.

3-Dispone el Art. 17 N°13: “No constituyen renta la

asignación familiar, los beneficios previsionales y la
indemnización por desahucio y retiro.

No constituyen renta al no constituir incremento de

patrimonio, casos de corrección monetaria:

1-Dispone el Art. 17 N°25 inciso 2°: De la enumeración del

inciso 1° gran parte de los casos señalados ya se encuentran
derogados. “Los reajustes y amortizaciones de bonos pagarés y
otros titulos de crédito emitidos por cuenta o con garantía
del estado...”

El inciso 2° señala que “también se comprenderán los

reajustes que en las operaciones de crédito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como
bonos, debentures, pagares, letras o valores hipotecarios,
que estipulen las partes contratantes, sea fijado por el
emisor o deba según la ley ser presumidos como tales, pero
solo hasta las cantidades determinadas conforme al Art. 41
bis”.

Se entenderá que el reajuste no es aquel que fijen las

partes, sino que el que señala el Art. 41 bis.

En las operaciones de crédito de dinero se entrega o recibe

dinero o documentos representativos de dinero, tales como un
pagaré a 90 días reajustables o una libreta de ahorro,
también se considera como operación de crédito de dinero el
arrendamiento de un pagaré del Banco central.

2-Dispone el Art. 17 N°28: “No constituyen renta el monto de

los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del
párrafo 3 del titulo V de esta ley, proceda respecto de los
pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin
perjuicio de lo dispuesto en el Art. 29”

En este sentido cobra importancia lo que señala el Art. 98

que el pago provisional mensual será considerado, para los
efectos de su declaración, pago y aplicación de sanciones
como impuesto sujeto a retención. Con la expresión “será
considerado” deja de manifiesto que el PPM no es un impuesto
de retención naturalmente.

Argumentos para señalar que el PPM no es impuesto sino que

sumas del contribuyente a cuenta de impuestos:

-El reajuste que gana estando en poder del fisco no

constituye reajuste, en virtud del Art. 17 N°28 de la LIR.

-El Art. 41 habla de reajustabilidad de los pagos

provisionales.

No constituyen renta al no constituir capital.

Dispone el Art. 17 N°5: No constituyen renta:

a-El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo
respectos de estas, el mayor valor a que se refiere el Art.
41 N°13 , que trata de la corrección monetaria de los
contribuyentes de 1° categoría y el sobreprecio, reajuste o
mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación
de acciones de su propia emisión, mientras no sean
distribuidos.

b-Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el

carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de
una cuenta en participación, solo respecto de la asociación,
y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

No constituyen renta pues no son incremento de patrimonio:

Dispone el Art. 17 N°7: No constituyen renta las devoluciones

de capitales sociales y los reajustes de estos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no
correspondan a utilidades tributables capitalizadas que debe
pagar los impuestos de esta ley.

Las devoluciones de capitales sociales, por causa de la

liquidación de la sociedad no constituyen renta a menos que
esta utilidad sea capitalizada.

Existen ingresos no renta respecto de contribuyentes de 2°

categoría:

Estos ingresos no rentas se señalan en el Art. 17 números:

13,14,15,16,18 de la LIR.

Estos numerales hacen referencia a la asignación familiar y

beneficios previsionales, la alimentación movilización y
alojamiento proporcionado al empleado u obrero, las
asignaciones de traslación y viático a juicio del director
regional, las sumas percibidas por concepto de gastos de
representación, las cantidades percibidas o los gastos
pagados con motivo de becas de estudio.

No constituyen renta pues el legislador así lo señala.

Dispone el Art. 17 N°6: No constituyen renta la distribución

de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades
anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones.

Conceptualmente la distribución de utilidades o de fondos

acumulados de las sociedades anónimas constituyen renta, pero
el legislador ha dicho lo contrario con el objeto de fomentar
la capitalización de utilidades.

Dispone el Art. 17 N°9: No constituyen renta la adquisición

de bienes de acuerdo con el párrafo 2 y 4 del titulo V del
libro II del CC, o por prescripción, sucesión por causa de
muerte o donación.

Conceptualmente los casos señalados constituyen renta, pero

no se consideran renta por estar afectos a un impuesto
especial el de “donaciones y herencias”. Esta misma idea,
evitando en este caso la tributación internacional, la repite
el Art. 17 N°17 que señala que no constituyen renta las
pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

Dispone el Art. 17 N°19: No constituyen renta las pensiones

alimenticias que se deban por ley a determinadas personas,
únicamente respecto de estas. Así por ejemplo no constituye
renta lo que recibe la mujer por concepto de pensión
alimenticia.

Dispone el Art. 17 N°20: No constituyen renta la constitución

de propiedad intelectual, en este sentido señala el Art. 17
N°8 letra e que: “no constituyen renta el mayor valor,
incluido el reajuste del saldo del precio de la enajenación
del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso
que dicha enajenación sea efectuada por el inventor o autor.

Dispone el Art. 17 N°27: No constituyen renta las

gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de
una ley.

Se trata de gratificaciones destinadas a compensar el mayor

costo de la vida que existen en ciertos puntos del país.

Dispone el Art. 17 N°29: No constituyen renta los ingresos

que no se consideren rentas o que se reputen capital según
texto expreso de la ley. Esta disposición era considerada la
regla general antes de la adición del numero 30 al Art. 17.

En este caso sólo se requiere texto expreso de ley cuando

siendo renta conceptualmente, se reputa capital y no así
tratándose de los ingresos que no se consideren rentas.

El S.I.I ha dicho que las asignaciones por perdida de caja no

constituyen renta al ser un compensación.

¿El Art. 17 tiene o no un carácter taxativo?

S.I.I. ha dicho que el Art. 17 de la LIR no tiene un carácter

taxativo pese a su redacción, pues por ejemplo hay casos que
no se señalan como por ejemplo las asignaciones por perdida
de caja.