Hemos titulado esta entrada como Venta de activo fijo tratamiento tributario ya que muchas empresas realizan la venta o el pago a cuenta con activos fijos usados para adquirir nuevos.
A continuación vamos a hablar de su tratamiento contable tributario y cuidados que
debemos tener con el SIN para no ser motivo de fiscalización.
Tratamiento Contable Tributario por venta de activo fijo
Dentro los requisitos iniciales, cuando se realiza la compra de un activo fijo (maquinarias, vehículos, herramientas…) por lo general:
Se recibe una factura de compra. Entonces el valor del activo es menos el 13% IVA del pago realizado.
1/11 Para que sea considerado parte de la empresa debe estar, desde luego, a nombre y número de NIT correspondiente a la empresa. No a nombre del dueño o socio. Si es mayor a 50 Mil Bs debe pasar por bancos y desde las cuentas de la empresa. La forma de depreciación es según esta tabla de depreciación del DS 24051.
• Libro de Compras y Ventas Facilito, MANUAL DE USO
Un vez aclarado esos aspectos, iniciemos con un supuesto.
Ejercicio:
En fecha 31/12/2014 tenemos una Maquinaria con un saldo de Bs140.850.- y su
depreciación acumulada es de Bs118.722.-
El 31 de marzo de 2015 recibimos una oferta por la maquinaria, la quieren comprar en
Bs25.000.-
Los pasos serían:
1. Actualización del activo y su depreciación acumulada a la fecha
2. Realizar la depreciación a la fecha, el porcentaje de depreciación anual es del 12.5% 3. Avisar al SIN que se está dando de baja (ver más abajo cómo) 4. Registrar la Venta del activo fijo
Tenemos el siguiente cuadro que incluye las UFVs para actualizar, las actualizaciones y el cálculo de la Depreciación.
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2/11 Asientos contables por la venta de activo fijo (Los asientos se han generado a través del Software Nitro Balance)
Asiento por la actualización del activo fijo a vender:
3/11 Asiento por la actualización de la depreciación acumulada del activo fijo a vender:
4/11 Asiento por la depreciación del activo fijo a vender.
5/11 Asiento para dar de baja la depreciación acumulada del activo fijo a vender:
6/11 Asiento por la venta de activo fijo incluida la facturación:
7/11 Por diferencia se determina la ganancia por la venta del activo fijo.
Situación con venta de activo fijo por debajo del valor en
libros El procedimiento de actualización de cuentas y neteo del valor en libros es similar, sólo variaría el asiento final de venta.
• Prórroga de vencimientos ante COVID-19. IUE, IVA, IT, cuotas
Supongamos que el valor de venta del activo fijo es por Bs14.000.-
El asiento sería el siguiente:
8/11 Por diferencia se determina la pérdida en la venta del activo fijo.
Aviso al SIN por baja de activo fijo
Si los activos fijos están siendo vendidos o dados de baja (por encima de su valor en libros o por debajo), se debe comunicar al SIN, según el DS 24051 Reglamento Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) de 29 de junio de 1995.
9/11 Art. 30. (Obsolescencia y Desuso). Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo.
En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior.
Para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria,
dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía, para cuyo efecto deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisición o producción, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes, en caso de corresponder.
En consecuencia, antes de vender el activo fijo se debe enviar una nota al SIN comunicando tal hecho y adjuntando la información que pide el Art. 30 del DS 24051.
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Posterior a los 10 días, inclusive si el SIN no se manifiesta al respecto, ya se habría cumplido con la norma y se puede disponer de la venta o baja de activo fijo.
Eso quiere decir que incluso si los saldos del activo fijo son de Bs1, deben seguir figurando en los Estados Financieros. Si no se exponen es como si se hubieran dado de baja. Y para dar de baja se debe haber comunicado al SIN, como dice el artículo.
¿Qué pasa si no comunico al SIN?
Por el hecho de no comunicar la baja de activos fijos a la Administración Tributaria de acuerdo con el art. 30 del DS 24051, se presume la venta de activos fijos, que estarían gravados por el IVA e IT, de conformidad con los arts. 4 y 74 de la Ley 843, lo que determina la deuda tributaria según lo establecido en los nums. 1, 2 y 4 del art. 66 y num. 1 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB).
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O sea, el SIN hace una comparación de saldos de Activo Fijo entre balances, y si hay una disminución en el valor de activos fijos o en sus items, presupone que hubo venta de activos fijos y que éstos no fueron declarados en el Form. 200 del IVA y 400 de IT. También verifica que si aparecen como vendidos, si éstos se comunicaron al SIN.
No existe una multa tipificada pero es un motivo para hacer una
fiscalización por el SIN. Lo que pasa es que se entiende que es: 10/11 “requisito de comunicar a la Administración Tributaria con anticipación a la baja de activos, requisito sine qua non para que a efectos tributarios sea considera la baja de activos, mecanismo que no constituye una mera formalidad como interpreta EMBOL SA, debido a que la obligación formal de comunicar la baja, cumple una finalidad material que permite constatar un hecho fáctico(…)”
es la cita de este recurso jerárquico: https://sidot.ait.gob.bo/php/ficha.php?
cod=MjQzMg==&F1CH4=PRE
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Preguntas frecuentes para la baja y venta de activos fijos
Cuando se tienen activos fijos en cero, ¿se tiene que hacer alguna declaración a impuestos? Es necesario dar de baja los activos, o simplemente se quedan en nuestros estados con saldos en cero.
Estos activos tienen el saldo mínimo de 1 bs para que aparezcan en el balance general. No es necesario darlo de baja ni es obligatorio, pero sí se debe exponer dentro los activos fijos en el Formulario 605 v5 de Presentación de Estados Financieros en Digital, sección inventarios, que se envía a fin de año junto al pago del IUE anual.
¿Los activos con valor cero se los puede vender como material en desuso?
Sí, se lo puede vender. Para eso se debe facturar. Luego de actualizar el bien y la depreciación acumulada –si es que tiene un valor material y no es solo 1– se netea y se vende con un asiento como el que describimos arriba.
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Es necesario sacar otra actividad para vender activos fijos
No es necesario si la venta de activos fijos es ocasional. Se presupone que la actividad de
la empresa no es la venta de activos fijos, y si lo fuera, ya no sería activo fijo (bienes de uso) sino mercadería (bienes de cambio).
Sobre este tipo de ventas de materiales en desuso ¿impuestos puede en una
fiscalización exigirnos la documentación de compra de estos bienes?
Se presupone que sólo se venden activos propios. O sea que son activos fijos que han sido incorporados según un documento de compra o factura inicial.
