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EUDED

ESCUELA UNIVERSITARIA DE EDUCACION A


DISTANCIA

GUIA
ACADEMICA

CONTABILIDAD
VI CICLO
Guía Académica Contabilidad Gubernamental

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL


ESCUELA UNIVERSITARIA DE EDUCACION A DISTANCIA (EUDED)

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Mg. CPCC GINA CASTILLO HUAMAN

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

INDICE

 Introducción…………………….……………………….…………………..................….. 4

 Orientaciones Generales para el Estudio ….………………….....…….………………. 5

 Tutorías….………………………………....……………………………………................ 6

 Cronograma……………………………………………………………............................ 6

 Evaluación………………………………………………………….………………………..7

 Medios y recursos didácticos.....…………………………………………………………..8

 Objetivos Generales y Específicos ..……………………………………………………..9

 Orientaciones específicas para el aprendizaje de contenidos.………….………….. 10

UNIDAD DIDACTICA I – LA CONTABILIDAD Y LA ADMINISTRACION FINANCIERA


DEL SECTOR PUBLICO ..........................................................................................………………..11
 Principios de la Ley 28112……………....……………………………………………….11
 Definición de Administración Financiera …………….……….…………………….….11

 Organización en el Nivel Central…..………….………….………………………….…12

 Sistema Nacional de Presupuesto ……………………….…………………………....13

 Sistema Nacional de Tesorería………………………………………………………...15

 Sistema Nacional de Endeudamiento y Sistema de Contabilidad………………….16

 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF y NICSP………………19

 Autoevaluación………………………………………………….………………….…….44

UNIDAD DIDACTICA II – SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA


DEL SECTOR PÚBLICO………………….........................................................................45
 Los sistemas integrados de administración financiera………………………………46

 Medio Informático Oficial de Registro .………………………………………………...46

 Registro Administrativo ……………………………………….……………….………..47

 Registro Contable………..………………………………….……………………………48
o Tabla de Operaciones ……………..………………….……………………….50
o Flujo de Información …………………………………...……………………....51

 Ventaja de la Base de Datos …………………………….…….……………………….51

 Productos del SIAF – SP..……………………………………………………………....53

 Área de Bienes y de Fondos …………………………….……………………………..55

 Autoevaluación………………………………………………….………………….…….56
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UNIDAD DIDACTICA III – EL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Y SU
APLICACIÓN PRACTICA …………………..……………………………………….........57

 Modalidades Generales del Empleo de Cuentas ……..………............................. 57

 Sistema y Registro de Contabilidad ………………………………..….………58

 Estructura del Plan Contable Gubernamental.………….……………………………59

 Clasificación del Estado de Cuentas del Estado de Situación Financiera………...63

 Clasificación del Estado de Cuentas del Estado de Gestión ………………………64

 Descripción y Dinámica Contable………………………….………………………….65

 Actividad……………………………………………………….…………………………71

 Aplicación Práctica…………………………………………….……………………..….71

UNIDAD DIDACTICA IV – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y


PRESUPUESTARIOS DEL SECTOR PUBLICO ….………………………..…….........72

 El Estado de Situación Financiera ……….………………..……............................. 73

 Estado de Gestión ……………………………………………………..……….……...77

 Estado de Cambio en el Patrimonio ……………………….………………………….78

 Estado de Flujo de Efectivo……………….……………………………………………79

 Notas a los Estados Financieros………….…………………………………………...81

 Estados Presupuestarios..………………………………….…………………………..81

 Autoevaluación…………………………………………….…………………………….82

 Bibliografía……………………………………………….……………………………....83

 Glosario…………………………………………………………………………………..84

 Solucionario……………………………………………………………………………...85

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

INTRODUCCION

La asignatura Contabilidad Gubernamental, está ubicada en el VI Ciclo de carrera de


Contabilidad, que ofrece la Escuela Universitaria de Educación a Distancia de la Universidad
Nacional Federico Villarreal.

Esta guía reúne los trabajos que un profesional en Contabilidad debe conocer, estudia el
Sistema Nacional de Contabilidad Pública, identifica, mide, registra y comunica la información
económica para su evaluación y toma de decisiones empresariales, así mismo la docente ha
elaborado, como parte de un proyecto mayor, son guías breves con orientaciones y
contenidos precisos para el desarrollo de la materia de Contabilidad Gubernamental a
manera de apuntes de clase, están dirigidos al programa de educación a distancia de la
Universidad Nacional Federico Villarreal.

La profesión que usted ha elegido es una de las más importantes, ya que esta al cuidado de
las finanzas del Gobierno del Perú, debe demostrar de manera exacta la razón de la
información, no debe olvidar que los Contadores Públicos, están poniendo en la balanza a
todos por igual, buscando el equilibrio justo y real, diciendo siempre la verdad.

El diseño elaboración y edición de guías para educación a distancia es una tarea apasionante,
es una labor que compromete a profesionales de diversas áreas, empeñadas a buscar medios
y procedimientos para que la transmisión de conocimientos sea eficiente, en la Contabilidad
Gubernamental, nos formaremos como fiscalizadores para el cumplimiento de los objetivos
institucionales y sobre todo ser partícipes en el control y las rendiciones de cuenta.

Esta es una asignatura de naturaleza teórica práctica correspondiente al área de formación


de especialidad, la asignatura se divide en dos partes la primera en la contabilidad y la
administración financiera del sector público y SIAF-SP, que contiene aspectos básicos del
ente rector, www.mef.gob.pe y la segunda en el plan contable gubernamental junto con la
presentación de los estados financieros y presupuestarios del sector público a cargo del
Ministerio de Economía y Finanzas, en su calidad de ente rector.

La educación a distancia es una experiencia en la nueva era del conocimiento, más aun en la
galaxia de internet de un proyecto universitario globalizado cada vez más competitivo, la
universidad que enfrente esta tarea con visión multidisciplinar y con enfoque sistémico, tendrá
éxito. En este sentido va esta propuesta: interacción permanente e investigación para la
docencia y el aprendizaje en un complejo mundo de cambios vertiginosos y retos
permanentes.

Autor

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ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO

Cuando iniciamos nuestros estudios debemos disponer voluntariamente nuestra


mente para investigar, comprender o aprender algo, como todo ejercicio, supone un
esfuerzo, unos hábitos y la utilización de unas técnicas. Con un buen método de
estudio, una disciplina de horarios y de estrategias, los resultados positivos son
inmediatos.

Antes de estudiar debes tener presente lo siguiente:


 Tener un escritorio/lugar dedicado enteramente al estudio.
 Cortar el contacto con la radio, teléfono y televisión.
 Tener todos los materiales a la mano.
 Tener un espacio amplio para trabajar y quitar lo que estorbe.
 No estudiar en la cama.
 Tener una buena iluminación.
 Antes de comenzar a estudiar, planificar por escrito.
 Tener como meta hábitos de estudio.

Las técnicas de estudio básicas que recomendamos son: Subrayar, tomar apuntes,
resumir y el uso de fichas.

Las siguientes líneas te presentan algunas técnicas muy básicas e importantes:


1. Revisa cada día los apuntes de cada clase. Asegúrate de entender lo que
escribes)
2. Divide los trabajos o tareas muy extensas en sub-etapas.
3. Haz los repasos de los capítulos durante tu tiempo de estudio diario y no dos
días antes del examen.
4. Lee tanto como puedas
 No avances si no estás entendiendo.
 Toma notas y parafrasea en tus propias palabras.
5. Concéntrate en lo que haces (a mayor concentración mayor capacidad de
comprensión).
6. Utiliza distintas estrategias para recordar información:
 Tarjetas o fichas
 Palabras claves
 Diagramas
7. Explicar en tus propias palabras
8. Aprende a tomar un examen
 Lee las instrucciones
 Toma el tiempo disponible para hacer el examen.
 Contesta primero lo que sepas, no pierdas tiempo en lo que no sabes.
 Lee todas las preguntas primero.
 Repasa el examen antes de entregarlo.
 Estudia con tiempo y no te amanezcas el día del examen.
9. Consulte con el tutor de la asignatura de manera presencial o por la
plataforma virtual de la EUDED.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

10. Revise las referencias bibliográficas para esclarecer conceptos


11. Desarrolle las actividades propuestas en cada una de las actividades, así
habrá reforzado la comprensión de los temas
12. Desarrolle los cuestionarios auto evaluativos, lo que le ira permitiendo medir
su grado de avance.
13. Refuerce la comprensión de los temas propuestos a través de otras fuentes
de información escritas, o videos que se presentan en la plataforma de la
EUDED.

Asimismo, recomendamos lo siguiente para habituarnos a este tipo de estudio:


 Preparar un horario de estudios.
 Estudia a la misma hora propuesta en el horario todos los días.
 Conócete a ti mismo: busca el horario del día en que eres más productivo.

TUTORIAS

Las tutorías serán desarrolladas mediante la programación de un calendario de ellas, las


mismas que serán presenciales y virtuales.

CRONOGRAMA

Cantidad de horas académicas


Tutorías presenciales
y virtuales Horas Horas Horas vídeo-
presenciales virtuales conferencia
semana 1 3 4 2
UNIDAD I
semana 2 3 4 2

semana 3 3 4 2
UNIDAD II
semana 4 3 4 2

EVALUACIÓN PARCIAL VIRTUAL UNIDADES I - II

semana 5 3 4 2
UNIDAD III
semana 6 3 4 2

semana 7 3 4 2
UNIDAD IV
semana 8 3 4 2

EVALUACIÓN FINAL UNIDADES III - IV

24 32 12
TOTAL
68 HORAS ACADEMICAS

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EVALUACION

El promedio final de la asignatura en la Modalidad Presencial-Virtual se obtiene aplicando los


siguientes pasos porcentuales:

 Evaluación de trabajos académicos (TA): (40%)


 Evaluación interacción virtual (IV): (20%).
 Evaluación final (EF): (40%).

PF = TA (0,4) + IV(0,2) + EF (0,4)

El examen parcial será virtual y se realizará en la 4ta semana del módulo. El examen final
será presencial y se realizará en la 8va semana del módulo. También se presentará un trabajo
monográfico la última semana de clase.

El estudiante que abandona la asignatura tendrá promedio 00 (cero), en el Acta Final,


debiendo registrar nuevamente su matrícula.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

MEDIOS Y RECURSOS DIDACTICOS

BIBLIOGRAFIA
TEXTO TITULO / AUTOR EDICION

Constitución Política del Perú 1993

Ley Marco de la
Administración Financiera del
LEY 28112 Ley 28112 Sector Publico

Congreso de la Republica Ley General del Sistema


www.mef.gob.pe Nacional de Contabilidad

José Alvarado Mairena 2017

Ediciones Pacifico 2017

Herramientas a emplearse
en plataforma virtual: foros,
Enlace
tareas, chat, enlaces,
http://euded.unfv.edu.pe/
examen, elección, paginas,
entre otros

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

OBJETIVOS GENERALES

 Tener una visión general sobre la Contabilidad Gubernamental y su papel


en la las entidades privadas y públicas, destacar su importancia como
herramienta de ejecución, como instrumento de control de la rendición de
cuentas y como fundamento de la elaboración de la Cuenta General de la
Republica.
 Proporcionar pautas generales sobre la secuencia del Sistema Nacional de
Contabilidad, su registro único en el SIAF-SP, la elaboración de los Estados
Financieros y Presupuestarios en diferentes niveles del gobierno.
 Demostrar que el Sistema Nacional de Contabilidad, aplica las NICSP y las
NIIF para evaluar de una manera eficiente y eficaz si se han administrado
los recursos con el fin de que estas entidades, puedan cumplir sus metas y
prioridades.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
UNIDAD I
 Presentar los sistemas integrantes de la administración financiera, ley
28112, que regula los sistemas administrativos del sector público, siendo
uno de ellos el Sistema Nacional de Contabilidad. Conceptos y definiciones
que contiene la Contabilidad Gubernamental en las entidades del Estado.
 Conocer y entender la normatividad emitida por el órgano rector, las normas
internacionales de información financiera.
 Relacionar las principales fuentes de información interna y externa
consideradas para elaborar la Contabilidad Gubernamental, en aplicación a
las NICSP.
UNIDAD II
 Conocer el ambiente del Sistema Integrado de Administración Financiera del
Sector Publico, modulo contable y aplicativos web.
 Aspecto global y proyectar los Estados financieros.
 Evaluar la intervención de la gestión financiera del Tesoro Público en relación
con las unidades ejecutoras de los tres niveles de gobierno.

UNIDAD III
 Conocer el Plan Contable Gubernamental y su aplicación práctica.
 Presentar un instrumento normativo moderno que permite que los registros
contables den resultados de eficiencia, eficacia y economía.
 Dar a conocer al Plan Contable Gubernamental como un instrumento para
evaluación y control.

UNIDAD IV
 Presentar Estados Financieros y Presupuestarios aplicando las NIIF y las
NICSP
 Conocer la calidad de información que brindan los estados financieros.
 Adquirir habilidades y afianzar los conocimientos en la preparación de la
Información Financiera y Presupuestaria.

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ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA EL APRENDISAJE DE CONTENIDOS

UNIDAD I

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Estimado participante, esta unidad presenta los conceptos de la administración


financiera del sector público, el Sistema Nacional de Contabilidad, principios de
la Ley 28112, directivas y proporciona información que emite el ente rector, la
Dirección General de Contabilidad Publica en las organizaciones, Privadas y
Públicas.
Se encuentran en el primer capítulo del curso de Contabilidad Gubernamental,
los principios de la ley www.mef.gob.pe.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

UNIDAD I

1. LA CONTABILIDAD Y LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR


PUBLICO
A la aprobación de la Ley Nº 28112, a finales del 2003, se le denomino la Ley marco
de la administración financiera del sector público, comúnmente conocida como la ley
SAFI, por lo cual regula los sistemas administrativos del sector público, los cuales son
Presupuesto, Tesorería, Endeudamiento y Contabilidad, dicha norma contiene los
principios, objetivos de los sistemas, alcance de aplicación y algunas definiciones que
son necesarias saberlas. Tiene por objeto modernizar la administración financiera del
sector público, estableciendo las normas básicas para una gestión integral y eficiente
de los procesos vinculados con la captación y utilización de los fondos públicos, así
como el registro y presentación de la información correspondiente en términos que
contribuyan al cumplimiento de los deberes y funciones del Estado, en un contexto de
responsabilidad y transparencia fiscal y búsqueda de la estabilidad macroeconómica.

1.1 PRINCIPIOS DE LA LEY 28112


- La administración financiera del sector público está constituida por el conjunto de
derechos y obligaciones de contenido económico financiero cuya titularidad
corresponde al Estado, a través de las entidades y organismos encargados de su
administración conforme a ley.
- La administración financiera del sector público está orientada a viabilizar la gestión
de los fondos públicos
- Son principios que enmarcan la administración financiera del Estado la
transparencia, la legalidad, eficiencia y eficacia.
- El presupuesto público asigna los fondos públicos de acuerdo con los objetivos y
prioridades de gasto determinadas en el Plan Estratégico de Desarrollo Nacional,
en los planes estratégicos de las entidades del sector público y la disponibilidad de
ingresos programada.
- Las entidades del sector público solo pueden ejecutar ingresos y realizar gastos
conforme a ley.
- La DGETP centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la hacienda
pública.
- El endeudamiento público permite obtener financiamiento externo e interno para
atender parte de los requerimientos establecidos en el presupuesto del sector
público, acorde con la capacidad de pago del país o de la entidad obligada.
- La contabilidad pública consolida la información presupuestaria y patrimonial de
las entidades y organismos del sector público para mostrar el resultado integral de
la gestión del estado a través de la Cuenta General de la República.
- La administración financiera del sector público se sujeta a la regla de la
centralización normativa y descentralización operativa en un marco de integración
de los sistemas que la conforman

1.2 DEFINCION DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR


PÚBLICO
La administración financiera del sector público comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados por los sistemas que lo conforman y, a través de
ellos, por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento,
captación, asignación, utilización, custodia, registro, control y evaluación de los fondos
públicos
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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

1.3 ORGANIZACIÓN EN EL NIVEL CENTRAL


La autoridad central de los sistemas conformantes de la administración financiera del
sector público es el Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del
Viceministro de Hacienda, quien establece la política que orienta la normatividad
propia de cada uno de los sistemas que lo conforman, Los sistemas integrantes de la
administración financiera del sector público y sus respectivos órganos rectores

ORGANOS RECTORES

a) Sistema Nacional de Presupuesto


b) Sistema Nacional de Tesorería
c) Sistema Nacional de Endeudamiento
d) Sistema Nacional de Contabilidad

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

UNIDADES EJECUTORAS
Ley N.º 28112 es la única norma que define a las unidades ejecutoras las cuales
constituyen el nivel descentralizado u operativo en las entidades y organismos del
sector público, con el cual se vinculan e interactúan los órganos rectores de la
administración financiera del sector público. Por lo tanto, las unidades ejecutoras son
las dependencias orgánicas que cuentan con un nivel de desconcentración
administrativa que:

a) Determina y recauda ingresos


b) Contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la
legislación aplicable
c) Registra la información generada por las acciones y operaciones
realizadas
d) Informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas
e) Recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento
f) Se encarga de emitir y/o colocar obligaciones de deuda.

REGISTRO DE INFORMACION
La Ley N.º 28112, legaliza el uso del SIAF-SP, cuyo tenor dice así: “El registro de la
información es único y de uso obligatorio por parte de todas las entidades y organismos
del Sector Público, a nivel nacional, regional y local y se efectúa a través del Sistema
Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP) que administra
el Ministerio de Economía y Finanzas, a través del Comité de Coordinación. El SIAF-
SP constituye el medio oficial para el registro, procesamiento y generación de la
información relacionada con la Administración Financiera del Sector Público, cuyo
funcionamiento y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad aprobada
por los órganos rectores”.

1.4 SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO

El Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto de órganos, normas y


procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y
organismos del sector público en sus fases de programación y formulación,
aprobación, ejecución y evaluación. Se rige por los principios de equilibrio,
universalidad, unidad, especificidad, exclusividad y anualidad.
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a) Atribuciones de la DGPP:
- Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestión del proceso
presupuestario
- Elaborar el anteproyecto de la ley anual de presupuesto
- Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes
- Efectuar la programación mensualizada del presupuesto de ingresos y gastos
- Promover el perfeccionamiento permanente de la técnica presupuestaria
- Emitir opinión autorizada en materia presupuestal.
b) El presupuesto del sector público
El presupuesto del sector público es el instrumento de programación económica y
financiera, de carácter anual y es aprobado por el Congreso de la República. Su
ejecución comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.
c) Ingresos del sector público
Son fondos públicos, sin excepción, los ingresos de naturaleza tributaria, no
tributaria o por financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del
presupuesto del sector público. Se desagregan conforme a los clasificadores de
ingresos correspondientes.
d) Gastos del sector público
Los gastos del Estado están agrupados en gastos corrientes, gastos de capital y
servicio de la deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores
correspondientes.
- Gastos corrientes son los gastos destinados al mantenimiento u operación de los
servicios que presta el Estado.
- Gastos de capital son los gastos destinados al aumento de la producción o al
incremento inmediato o futuro del Patrimonio del Estado.
- Servicios de la deuda son los gastos destinados al cumplimiento de las
obligaciones originadas por la deuda pública, sea interna o externa.
e) La ejecución del ingreso y gastos del sector público
La ejecución del ingreso comprende las etapas de la estimación, determinación y
percepción. • La estimación consiste en el cálculo o proyección de los niveles de
ingresos que por todo concepto se espera alcanzar:
- La determinación es la identificación del concepto, oportunidad y otros elementos
relativos a la realización del ingreso
- La percepción es la recaudación, captación u obtención de los fondos públicos.

La ejecución del gasto comprende las etapas del compromiso, devengado y pago.
- El compromiso es la afectación preventiva del presupuesto de la entidad por actos
o disposiciones administrativas.

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- El devengado es la ejecución definitiva de la asignación presupuestaria por el


reconocimiento de una obligación de pago
- El pago es la extinción de la obligación mediante su cancelación.

f) Presupuestos institucionales
La totalidad de los ingresos y gastos públicos deben estar contemplados en los
presupuestos institucionales aprobados conforme a ley, quedando prohibida la
administración o gerencia de fondos públicos, bajo cualquier otra forma o
modalidad. Toda disposición en contrario es nula de pleno derecho.

1.5 SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA

El Sistema Nacional de Tesorería es el conjunto de órganos, normas, procedimientos,


técnicas e instrumentos orientados a la administración de los fondos públicos en las
entidades y organismos del Sector Público, cualquiera que sea la fuente de
financiamiento y uso de los mismos. Se rige por los principios de unidad de caja y
economicidad.
a) Atribuciones de la DGETP
- Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno nacional
- Centralizar la disponibilidad de fondos públicos
- Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que
administra; • Custodiar los valores del tesoro público; y
- Emitir opinión autorizada en materia de tesorería.
b) Cuenta Principal del Tesoro Público
La Dirección Nacional del Tesoro Público mantiene en el Banco de la Nación una
cuenta bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se centraliza los fondos
públicos provenientes de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios. La
Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de ingresos que la Dirección
Nacional del Tesoro Público autoriza para el registro y acreditación de la
recaudación. La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la
Dirección Nacional del Tesoro Público autoriza a nombre de las unidades
ejecutoras para la atención del pago de las obligaciones contraídas.
c) Autorización de cuentas bancarias para el manejo de fondos públicos La Dirección
Nacional del Tesoro Público es la única autoridad con facultad para establecer la
normatividad orientada a la apertura, manejo y cierre de cuentas bancarias así
como la colocación de fondos públicos para cuyo efecto organiza y mantiene
actualizado un registro general de cuentas bancarias en las entidades y
organismos, para lo cual estos informan periódicamente a dicha dirección nacional.
d) De las modalidades de pago El pago de obligaciones contraídas con cargo a los
fondos públicos se efectúa en las siguientes modalidades:
- Mediante cheques o cartas orden girados con cargo a las cuentas bancarias de la
unidad ejecutora.
- Mediante abonos en cuentas bancarias individuales abiertas en entidades del
sistema financiero nacional a nombre del beneficiario del pago.
- Mediante efectivo, cuando se trate de conceptos, tales como jornales, propinas,
servicios bancarios y otros conforme a lo que se establezca en las directivas de
tesorería.
- Mediante medios electrónicos.

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1.6 SISTEMA NACIONAL DE ENDEUDAMIENTO


El Sistema Nacional de Endeudamiento es el conjunto de órganos, normas y
procedimientos orientados al logro de una eficiente administración del endeudamiento
a plazos mayores de un año de las entidades y organismos del sector público. Se rige
por los principios de responsabilidad fiscal y sostenibilidad de la deuda

a) Atribuciones de la DGETP
- Conducir la programación, la concertación y el desembolso de las operaciones de
endeudamiento del Gobierno nacional y de sus avales o garantías.
- Registrar la deuda de las entidades y organismos del sector público
- Atender el servicio de la deuda del Gobierno nacional
- Desarrollar la administración de pasivos; y
- Actuar como agente financiero único del Gobierno nacional pudiendo autorizarse
la realización de gestiones financieras específicas a otras entidades del Estado
mediante resolución ministerial de Economía y Finanzas.
b) Utilización de los recursos por operaciones de endeudamiento Las unidades
ejecutoras son las únicas responsables por la utilización de los recursos de las
operaciones de endeudamiento público de acuerdo con los términos convenidos
en la documentación representativa de la operación. Tratándose de recursos para
el apoyo a la balanza de pagos, su uso es determinado por el Ministerio de
Economía y Finanzas

1.7 SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD


DEFINICION

El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de órganos, políticas, principios,


normas y procedimientos de contabilidad de los sectores público y privado, de
aceptación general y aplicada a las entidades y órganos que los conforman y que
contribuyen al cumplimiento de sus fines y objetivos. En lo correspondiente al sector
público, tiene por finalidad establecer las condiciones para la rendición de cuentas y la
elaboración de la Cuenta General de la República, El Sistema Nacional de
Contabilidad como conjunto de políticas principios, normas y procedimientos contables
deben permitir que las entidades cumplan de forma eficaz lo normado.

Mediante Ley N° 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se


determina las funciones, objetivos y estructura de los Organismos componentes del
Sistema Nacional de Contabilidad.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

PRINCIPIOS REGULATORIOS

- Uniformidad.- Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento


homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la información
contable.
- Integridad.- Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
- Oportunidad.- Registro, procesamiento y presentación de la información contable
en el momento y circunstancias debidas.
- Transparencia.- Libre acceso a la información, participación y control ciudadano
sobre la contabilidad del Estado.
- Legalidad.- Primacía de la legislación respecto a las normas contables.

OBJETIVOS
Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad son los siguientes:

- Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado


mediante la aprobación de la normatividad contable;
- Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas
de las entidades del sector público;
- Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria
para la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento;
y,
- Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las
entidades del sector público y del sector privado.

INTEGRANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD


- La Dirección General de Contabilidad Pública, dependiente del Viceministerio de
Hacienda
- El Consejo Normativo de Contabilidad
- Las Oficinas de Contabilidad o dependencias que hagan sus veces en las
entidades y organismos del sector público señalados por ley
- Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales
o jurídicas del sector privado.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

FUNCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad las siguientes:

- Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector público y privado;
- Elaborar la Cuenta General de la República;
- Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad;
- Apoyar a los organismos del Estado en el análisis y evaluación de sus resultados;
y,
- Proporcionar la información de la contabilidad y de las finanzas de los organismos
del Estado, al Poder Legislativo, al poder Ejecutivo y al Poder Judicial en la
oportunidad que la soliciten.

ATRIBUCIONES DE LA DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD


PÚBLICA - DGCP

Normar los procedimientos contables para el registro sistemático de todas las


transacciones de las entidades del sector público, con incidencia en la situación
económico-financiera:
- Elaborar los informes financieros correspondientes a la gestión de las mismas
- Recibir y procesar las rendiciones de cuentas para la elaboración de la Cuenta
General de la República
- Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad; y
- Otras de su competencia

DOCUMENTACION SUSTENTATORIA
La documentación que sustenta las operaciones administrativas y financieras que
tienen incidencia contable ya registradas, conforme lo disponen las normas de
contabilidad, debe ser adecuadamente conservada y custodiada para las acciones de
fiscalización y control.

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NORMATIVA CONTABLE GLOBAL


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF
(Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad 051-2012-EF/30)

NIIF 1 Adopción por primera vez de Normas Internacionales de Información


Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a revelar
NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a revelar sobre participación en otras entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable

NIC – NIIF – NICSP


IFRS-F IFAC

Mercados
Financieros Organismos Gobiernos
Globales financieros y Sector
globales Público

La Contabilidad
La Contabilidad
Pública debe ser el
“Lenguaje
“Lenguaje común
común de los
de los gobiernos”
negocios”

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO


– NICSP Resolución Nº 011-2013-EF/51.01

NIC SP N°01 Presentación de los Estados Financieros


NIC SP N°02 Estado de Flujo de Efectivo
NIC SP N°03 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC SP N°04 Efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
NIC SP N°05 Costos por Prestamos
NIC SP N°06 Estados Financieros Consolidados y separados
NIC SP N°07 Inversiones en Asociadas
NIC SP N°08 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC SP N°09 Ingresos de Transacciones con contraprestación
NIC SP N°10 Información Financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC SP N°11 Contratos de Construcción

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NIC SP N°12 Inventarios


NIC SP N°13 Arrendamientos
NIC SP N°14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
NIC SP N°15 Instrumentos Financieros: Presentación e información a revelar.
NIC SP N°16 Propiedades de Inversión
NIC SP N°17 Propiedades, Planta y Equipo
NIC SP N°18 Información Financiera por Segmentos
NIC SP N°19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
NIC SP N°20 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC SP N°21 Deterioro del valor de Activos no generadores de efectivo.
NIC SP N°22 Revelación de Información Financiera, sobre el Sector Gobierno
General.
NIC SP N°23 Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y
transferencias)
NIC SP N°24 Presentación de información del Presupuesto en los Estados
Financieros.
NIC SP N°25 Beneficios a los empleados.
NIC SP N°26 Deterioro del valor de activos generadores de efectivo.
NIC SP N°27 Agricultura
NIC SP N°28 Instrumentos Financieros Presentación
NIC SP N°29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición
NIC SP N°30 Instrumentos Financieros: Información a revelar
NIC SP N°31 Activos Intangibles
NIC SP N°32 Acuerdos de Concesión de servicios: La Concedente.

NICSP 1 Presentación de EEFF

Establece la forma de presentación de los Estados Financieros con propósito de


información general, preparada sobre la base contable de acumulación o devengado,
permite su comparabilidad, tanto de los Estados Financieros de ejercicios anteriores
de la propia entidad, como con los de otras entidades.
La Norma establece:
 Consideraciones generales para la Presentación de los Estados Financieros.
 Guías para determinar su estructura
 Requisitos mínimos sobre el contenido de los Estados Financieros.

Tanto el reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre


determinadas transacciones y otros sucesos se abordan en otras NICSP

OBJETIVOS

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PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS

LAS POLITICAS CONTABLES COMPRENDE

 Principios: Realización, Devengado


 Bases: Costo o valor de mercado
 Métodos: PEPS, Costo Promedio, Línea Recta
 Convencionalismos: Una práctica contable local
 Reglas: De presentación: Corriente y No Corriente
 Procedimientos: Para ajustas Estados Financieros

COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un juego completo de Estados Financieros Comprende:

1. Un estado de Situación Financiera.


2. Un Estado de Rendimiento Financiero
3. Un Estado de Cambios en el Patrimonio

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4. Un Estado de Flujos de Efectivo


5. Cuando la entidad ponga a disposición publica su presupuesto aprobado, una
comparación del Presupuesto y los importes reales, ya sea como un Estado
Financiero Adicional separado o como una columna del Presupuesto en los
Estados Financieros y
6. Notas en las que se incluye un resumen de las políticas contables significativas
y otras notas explicativas

RECONOCIMIENTO

Es el proceso de incorporación en los Estados Financieros, de una partida que cumple


la definición de un activo pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

a) Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue
a, o salga de la entidad
b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica


mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de
notas u otro material explicativo

ACTIVO

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que
la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos o potencial de servicios

Reconocimiento
Se reconoce un activo cuando es probable que se obtengan del mismo beneficio
económico futuro para la entidad y además el activo tiene un costo o valor que puede
ser medido con fiabilidad.

PASIVO
Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de los sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una
obligación en el momento presente.

Reconocimiento
Se reconoce un pasivo en el balance, cuando es probable que del pago de esa
obligación presente, se derive la calidad de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.

PATRIMONIO
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

INGRESOS
Son incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminución de los pasivos que dan como resultados aumentos del patrimonio y no
están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio

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Reconocimiento
Se reconoce un ingreso en el Estado de Gestión cuando ha surgido un incremento en
los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una
disminución en los pasivos y además el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad

GASTOS
Son las disminuciones (perdidas) en los beneficios económicos producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminución
en el patrimonio y están relacionados con las actividades ordinarias o el mantenimiento
operativo de la entidad.

Reconocimiento
Se reconoce un gasto en el Estado de Resultados cuando ha surgido una disminución
en los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los activos
o un incremento en los pasivos y además el gasto puede medirse con fiabilidad

BENEFICIOS ECONOMICOS POTENCIAL DE SERVICIOS

Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos.
Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos
de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada en efectivo, se
suelen definir como generadores de un potencial de servicio.

A los activos empleados para generar flujo de entrada de efectivos netos se les suele
definir como portadores de beneficios económicos futuros.
Para alcanzar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente
norma emplea el término “beneficios económicos o potencial de servicio” termino que
describe la característica esencial de los activos.
Los activos que no generen directamente entradas de efectivo, pero que son utilizados
en las actividades operativas de la entidad para producir bienes o servicios de acuerdo
con los objetivos, funciones atribuciones y competencias de la entidad, son conocidos
como generadores de potencial de servicios.

BASE DE ACUMULACION

Es una base contable por la cual las transacciones y otros hechos son reconocidos
cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su
equivalente).
Por ello las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se
reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relación.
Los elementos reconocidos según la base contable de acumulación (o devengo) son:
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

MATERIALIDAD

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrán importancia


relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las valoraciones o en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
La materialidad o importancia relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de
ambas, podría ser el factor determinante.

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Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes
cantidades de transacciones y otros sucesos, las cuales se agruparan por clases de
acuerdo con su naturaleza o función.
La etapa final del proceso de agrupación y clasificación consistirá en la presentación
de datos condensados y clasificados, que constituirán en el contenido de las partidas,
ya aparezcan estas en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambio,
en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo o bien en las notas

COMPENSACION

No se compensaran activos con pasivos, ni ingresos con gasto, salvo cuando la


compensación sea requerida o este permitida por alguna norma o interpretación.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos,
se presenten por separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance o en
el estado de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las
transacciones, como los otros eventos y condiciones que se hayan producidos, así
como para evaluar los flujos futuros den efectivo de la entidad, salvo en el caso de que
la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o evento en cuestión

EVALUACION DE LA MATERIALIDAD DE LAS OMISIONES O AFIRMACIONES


ERRONEAS

La norma señala que evaluar si una omisión o afirmación errónea podría influenciar en
las decisiones económicas de los usuarios y así también si son materiales requiere:
“Considerar las características de esos usuarios”

El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros


señala:
- Los usuarios deben poseer o tener un conocimiento razonable de actividades
económicas y del mundo de los negocios y de su contabilidad, y
- Tener la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia.

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UNA PRESENTACION RAZONABLE REQUIERE

En el sector público, además de suministrar información útil para la toma de decisiones,


las organizaciones deben constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad
por los recursos que le han sido confiados.
La organización puede hacer esto al suministrar lo siguiente:
- Información sobre las fuentes, la asignación y los usos de los recursos financieros.
- Información sobre la forma en que la actividad ha financiado sus actividades y cubierto
sus necesidades de efectivo.
- Información que sea útil para evaluar la capacidad de la entidad para financiar sus
actividades y cumplir con sus obligaciones y compromisos.
- Información sobre la condición financiera de la entidad y sus variaciones.
- Información agregada que sea útil para evaluar el rendimiento de la entidad en función
de sus costos de servicios, eficiencia y logros.

RESPONSABILIDAD POR LA EMISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La responsabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros varia


dentro de cada jurisdicción y entre jurisdicciones distintas, pero puede incluir al
individuo que dirige la entidad (por ejemplo el Director General) o el jede de la Oficina
General de Administración u otro alto funcionario de finanzas, como el contador
general.

MATERIALIDAD Y AGRUPACION DE DATOS

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente materialidad deberá


presentarse por separado en los estados financieros.
Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente a
menos que no sean materiales
Compensación, no se compensaran activos con pasivos, ni ingresos con gastos salvo
cuando la compensación sea requerida o este permitida por una NIC SP.

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POLITICAS CONTABLES APLICABLES EN LA PREPARACION DE LOS


EEFF

Debe mantenerse la presentación y clasificación de partidas en los estados financieros


de un periodo a otro, salvo que el cambio sea requerido por una NIC SP.
Cada clase de partidas similares importantes debe presentarse por separado en los
estados financieros.
Las partidas de naturaleza o función distinta deben presentarse por separado a menos
que no sean importantes.
Las partidas poco significativas deben agruparse con otras partidas de naturaleza o
función similar, tanto en los estados financieros como en las NOTAS.
A menos que una NIC SP estipule lo contrario debe presentarse y revelarse
información comparativa en relación al ejercicio anterior.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Identificación de los Estados Financieros


Debe identificarse y distinguirse claramente de otra información presentada en el
mismo documento.
Debe consignarse en lugar destacado la siguiente información:
Nombre de la entidad informante
Si corresponden a una entidad individual o a la entidad económica
Fecha del estado de situación (balance general) o el periodo cubierto.
Moneda de presentación
Nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros
(miles, millones, etc.)

DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Una entidad presentara los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes
y no corrientes como categorías separadas en el estado de situación financiera (BG),
excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcionan
información fiable que sea más razonable.

Un activo se clasificara como corriente cuando satisface algunos de los siguientes


criterios:
- Se espera realizar, vender o consumir en el ciclo normal de explotación.
- Se mantiene para negociación
- Se espera realizar dentro de 12 meses
- Es efectivo o equivalente de efectivo
- Todos los otros activos se clasifican como no corriente

Un pasivo se clasificara como corriente cuando satisface algunos de los siguientes


criterios:
- Se espera liquidarlo en el ciclo normal de explotación.
- Se mantiene con fines de negociación
- Deba liquidarse en los 12 meses siguientes
- La entidad no tiene un derecho incondicional para diferir el pago 12 meses después
- Todas las otras obligaciones serán clasificadas como no corriente

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que mostrara los


resultados del periodo:
Cada partida de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras
normas se reconozcan directamente en el patrimonio y el total de estas partidas, y
Los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
reconocidas de acuerdo con la NICSP 3
El saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo y a la fecha de presentación
y los cambios durante el periodo.

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LAS NOTAS

Una declaratoria de conformidad con las NICSP.


Las bases para la presentación de los estados financieros y sobre las políticas
contables especificas utilizadas revelaran la información requerida por las NICSP que
no se presenta en los estados financieros, suministraran la información adicional que
no se presenta en los estados financieros ósea relevante para la comprensión de
algunos de ellos.
Las notas se presentaran, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática.
Cada partida de los estados financieros se relacionara con la información
correspondiente en las notas.
Normalmente las notas se presentaran en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los
usuarios a comprender los estados financieros por otras entidades:
a) Una declaración de conformidad con las NICSP
b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.
c) Información de apoyo sobre las partidas presentadas en los estados
financieros, y
d) Otras revelaciones de información que incluyan:
(i) Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos y
(ii) Revelaciones de información no financiera por ejemplo los objetivos y políticas de
gestión del riesgo financiero.
Una entidad revelara lo siguiente, sino ha sido revelado en otra parte de la información:
a) El domicilio y la forma legal de la entidad y jurisdicción en que opera.
b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y principales
actividades
c) Una referencia a la legislación pertinente que rige las operaciones de la entidad.

NICSP 3 POLITICAS CONTABLES EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES


Y ERRORES.

El Objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el
a) Tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables
b) Cambios en las estimaciones contables y
c) La corrección de errores.
El objetivo de la NICPS 3 es también realzar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad
de los estados financieros y debe ser aplicada al momento de seleccionar y aplicar sus
políticas de contabilidad.
La comparabilidad es una de las características cualitativas claves de la información
financiera.
La comparabilidad permite la identificación de tendencias a lo largo del tiempo en
relación a una sola entidad y la evaluación del rendimiento comparativo entre
diferentes entidades.
Para facilitar la comparabilidad es importante que ocurra lo siguiente:
- Entidades diferentes tengan en cuenta los mismos tipos de ingresos y gastos al
alcanzar el resultado (ahorro o desahorro) para el período.
- Haya información disponible sobre las políticas contables o estimaciones y la
contabilidad de errores de la misma manera.
- El alcance de los cambios en las políticas contables esté limitado.

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- Se permiten cambios en las políticas contables cuando lo quiere una nueva NICSP o
cuando un cambio proporciona información fiable y más relevante a los usuarios de
los estados financieros.
- Los usuarios de estados financieros deben poder comparar los estados financieros
de una entidad a lo largo del tiempo a fin de identificar tendencias en su situación
financiera, rendimiento y flujos de efectivo.
En consecuencia, se aplican las mismas políticas contables dentro de cada periodo y de
un período siguiente, a menos que se produzca un cambio en política contable por lo
siguiente:
- Lo requiere una nueva NICSP.
- El cambio tiene como consecuencia estados financieros que ofrecen información
más fiable o relevante.

ERRORES

- Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información


de los elementos de los estados financieros.
- Los estados financieros no cumplen con las NICSP si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su situación
financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.
- Errores de períodos anteriores son las omisiones o inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de mal trato al utilizar información fiable.
- Un error de períodos anteriores se da cuando tiene lugar un error aun cuando
estaba disponible la información fiable cuando los estados financieros para tales
períodos fueron autorizados para su emisión y podría esperarse razonablemente
que se hubiera tenido en cuenta en ese momento.
Dentro de estos errores se incluyen los siguientes:
- Errores aritméticos.
- Errores en la aplicación de políticas contables.
- La inadvertencia o mala interpretación de hechos.
- Fraudes.

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REEXPRESION RETROACTIVA

La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e información


a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error
cometido en períodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
Cuando sea impracticable determinar el efecto de un período individual de un error, se
debe hacer un ajuste al saldo inicial del primer período en que sea posible identificar esta
información, es importante distinguir entre errores de períodos anteriores y cambios en
estimaciones contables.
Las estimaciones contables de definen mejor como aproximaciones, y son el resultados
de considerar lo que es probable que ocurra en el futuro; por ejemplo, cuantos clientes
pagarán sus facturas pendientes y el período en que se puede usar activos no corrientes
en la entidad.
Por su variada naturaleza, las estimaciones tienen lugar a partir de juicios sobre la base
de la información disponible al momento en que se hacen, por lo que quizás deben
ajustarse en el futuro cuando se disponga de información adicional.
Por otro lado, los errores de períodos anteriores tienen lugar a partir de descubrimientos
que perjudican la fiabilidad de los estados financieros publicados anteriormente, por
ejemplo, ingresos y gastos sin registrar, inventario ficticio o la incorrecta aplicación de
políticas contables como la clasificación de gastos de mantenimiento como parte del costo
de activos no corrientes.
Los errores de períodos anteriores deben ser poco comunes.

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IMPRACTICABLE

La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo


después de haber hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.
Para un período anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una política
contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si:
a) Los efectos de aplicación o de la reexpresión retroactivas no son determinables:
b) La aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de
las cuales hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese período: o
c) La aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de importes
significativos, y es imposible distinguir objetivamente de tales estimaciones que:
(i) Suministres evidencia de las circunstancias que existía en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la
correspondiente información; y
(ii) Tendría que haber estado disponible cuando los estados financieros del
período previo fueron autorizados para su emisión. De otro tipo de información.

LA APLICACIÓN PROSPECTIVA
Se aplica a:

 Un cambio en una política contable


La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros eventos
y condiciones ocurridos a partir de la fecha en que se cambió la política.

 Al reconocimiento del efecto de un cambio en una estimulación contable


El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el
ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio

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NICSP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE LOS EEFF

Al evaluar el rendimiento de la entidad a veces surge información pertinente luego de


una fecha límite para la que se preparan estados financieros, luego surgen
implicaciones importantes en la situación financiera y el rendimiento en el año
finalizado.

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La información que se devela después del final del periodo sobre el que se informa
puede proporcionar información adicional sobre los hechos que realmente ocurrieron
antes del fin del periodo contable y por lo tanto se debe tener en cuenta, ya que estos
estados financieros deben reflejar los hechos más actualizados sobre los sucesos que
tuvieron lugar al final del periodo sobre el que se informa.

Lo que contempla la NIC SP es que esto va ayudar a los usuarios a comprender los
impactos sobre resultados futuros.

Ejemplo:
- Resolución de un litigio judicial: es más probable que improbable que una
obligación presente exista en la fecha de presentación, la entidad reconocerá una
provisión (pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y
vencimiento.
o La entidad ajustara el importe de cualquier provisión reconocida
previamente, respecto a este litigio judicial o reconocerá una nueva
provisión.
o La entidad no se limitara a revelar una obligación contingente puesto que
la resolución de litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse
en cuenta

- Recepción de información que indique el deterioro de un activo o la necesidad de


ajustar una pérdida por deterioro reconocida.
o La quiebra de un deudor, ocurrida después de la fecha de presentación,
confirma que en la fecha exista una perdida sobre la cuenta por cobrar

- Otros hechos que implican ajuste.


o El descubrimiento de fraude o errores que demuestren que los estados
financieros son incorrectos.

NIC SP 16 INVERSION INMOBILIARIA

El objetivo es prescribir el tratamiento contable de los inmuebles mantenidos como


inversiones inmobiliarias y los requisitos de revelación.

La inversión inmobiliaria es el inmueble (terreno o edificio o parte de un edificio o


ambos) poseído por una entidad para ganar alquileres o para aumentar el valor dela
propiedad o en ambas en vez de:

a) Usarlo en la prestación de servicios o producción de bienes o servicios o para fines


administrativos
b) Venderlo

El inmueble ocupado por el propietario, es un inmueble poseído por la entidad para


usarlo en la prestación de servicios o producción de bienes para propósitos
administrativos.

Es probable que los beneficios económicos o el potencial de servicios que estén


asociados con la inversión inmobiliaria fluirán a la entidad.

El costo o valor razonable del inmueble puede ser valorado de manera confiable.

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DIRECTIVA 005-2016-EF/51.

Metodología para el reconocimiento, medición registro y presentación de los


elementos Propiedad Planta y Equipo en las Entidades Gubernamentales

OBJETO

El objetivo de esta directiva es establecer los procedimientos para el reconocimiento,


medición, registro y presentación de la información de los elementos de Propiedades,
Planta y Equipo (en adelante PPE), que permitan a los usuarios conocer la inversión
realizada por la entidad, así como los cambios producidos en dicha inversión.
Esta Directiva se aplica a todos los elementos de PPE incluyendo:
a) Equipamiento militar y policial especializado.
b) Infraestructura.
c) Activos por acuerdos de concesión de servicios tras el reconocimiento y medición
inicial de acuerdo con la NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La
Concedente.
d) Elementos por contratos de arrendamiento financiero, en calidad de arrendatarios,
tras el reconocimiento y medición inicial, de acuerdo con la NICSP 13
Arrendamientos.

Para efectos de las clases de activos edificios y terrenos, esta Directiva es de


aplicación en lo que no se oponga a lo establecido en la Directiva N° 002-2014-
EF/51.01 “Metodología para la modificación de la vida útil de edificios, revaluación de
edificios y terrenos, identificación e incorporación de edificios y terrenos en
administración funcional y reclasificación de propiedades de inversión en las entidades
gubernamentales” aprobada con Resolución Directoral N° 006-2014-EF/51.01.

Esta Directiva no aplica a:


 Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.
 Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

No obstante, esta directiva debe aplicarse a cada elemento de PPE utilizado para
desarrollar o mantener los activos descritos en el párrafo anterior.

Unidad de activo contable - PPE

Representa una unidad de medida que permite identificar los elementos de PPE, para
un adecuado reconocimiento, medición, control y depreciación. Se caracteriza porque:
i) Su estructura física es generalmente unitaria
ii) Corresponde a un “juego”, “sistema”, “colección” o “red” y son similares; y
iii) Sus componentes, de forma individual, ofrecerían generalmente mínimo o
inexistente beneficio económico o potencial de servicio, en comparación con el
que se obtendría de su utilización conjunta. En tal sentido, la unidad de activo,
por si misma brinda un potencial de servicio.

Propiedades, Planta y Equipo

Son elementos tangibles que:


 Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrativos; y
 Se espera que sean utilizados durante más de un período contable (un año).

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Clase de elementos de PPE Es un grupo de elementos de naturaleza o función similar
y uso en las operaciones de una entidad.

Los activos de PPE incluyen entre otros las siguientes clases:


a) Terrenos.
b) Edificios
c) Maquinarias
d) Infraestructuras:
 Redes eléctricas
 Redes de carreteras
 Sistemas de abastecimiento de agua
 Sistemas de alcantarillado
 Redes de comunicación
 Otras infraestructuras
e) Embarcaciones.
f) Aeronaves.
g) Equipamiento militar especializado
h) Vehículos
i) Mobiliario y útiles
j) Equipamiento de oficina
k) Pozos petroleros

POLÍTICAS PARA LA IDENTIFICACIÓN DE UN ELEMENTO DE PROPIEDADES,


PLANTA Y EQUIPO

La identificación de un elemento de activo de PPE, deberá seguir el orden de prelación


siguiente:
Paso 1: Determinar si cumple con la definición de Activo (ver anexo 2 “Glosario de
Términos).
Paso 2: Determinar si cumpliendo la definición de activo, cumple con la definición de
Propiedades, Planta y Equipo
Paso 3: Identificar si no está dentro de las excepciones del numeral 1 “Objeto”.

ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

Para estimar la vida útil de un elemento de PPE se considerará el propósito para el


que se use, el nivel de uso, la naturaleza, el mantenimiento y las condiciones
climáticas, con excepción de los edificios, cuya vida útil está determinada por la
Directiva N° 002-2014- EF/51.01.

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NIC SP 19 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS


CONTINGENTES

La vida útil de una entidad está llena de incertidumbres respecto a eventos futuros y
por lo tanto se requiere que la administración realice estimaciones informadas sobre
el resultado de estos eventos, por ejemplo ¿habrá suficiente demanda para un servicio
en el futuro? ¿Se cobraran todas las cuentas por cobrar?

El objetivo de esta NICSP es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes y que se revele la información complementaria suficiente por medio de
las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, el calendario de vencimiento y la cuantía de tales partidas.

OBLIGACION IMPLICITA

Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad en las que:


a) Por un patrón establecido de comportamiento en el pasado a políticas
gubernamentales que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficiente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.
b) Como consecuencia de lo anterior la entidad haya creado una expectativa valida,
ante aquellos.

ACTIVO CONTINGENTE

Es un activo de naturaleza posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia


ha de ser confirmada solo cuando sucedan o no uno o más sucesos inciertos en el
futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

PASIVO CONTINGENTE

Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de


ser confirmada solo por la ocurrencia o no uno o más sucesos futuros inciertos que no
están enteramente bajo el control de la entidad.

Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no sea reconocido
contablemente porque:
i) No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos
o un potencial de servicio sea exigido estableciendo una obligación; o bien
ii) El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Surgido de Liquidarlos
PASIVO PASIVO sucesos pasados requiere salida
de efectivo

PROVISION Es un De Oportunidades
PASIVO o monto INCIERTO

Se Obligación Probablemente Se puede


RECONOCE presente (legal para liquidarlo estimar
o sobrestimada) saldrá efectivo confiablemente

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NIC-SP 21 DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE


EFECTIVO

Activos son recursos controlados por una entidad como consecuencia de


hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener en el futuro beneficio
económico o potencial de servicio.
Un activo no debe informarse a un valor superior al importe que se podría
recuperar si se usara o vendiera el activo.

Siempre que el importe sea recuperable de un activo disminuya a un importe


inferior a su importe en libros, se dice que está deteriorado.

Un deterioro del valor presenta una perdida en los beneficios económicos o


potencial de servicio futuros de un activo, adicional y por encima del
reconocimiento sistemático de la pérdida de beneficios económicos o potencial
de servicio futuro que se lleva a cabo a través de la depreciación. Si existe
algún indicio de deterioro, la entidad debe calcular el importe recuperable del
activo.

Si el importe recuperable del activo es menor que su importe en libros, se debe


reducir el importe en libros del Activo a su importe recuperable.
Importe recuperable, es el monto mayor que surge de la comparación entre el
valor de venta y su valor de uso.

Una perdida por deterioro de un activo generador de efectivo es la cantidad en


que el importe en libros de un activo excede a su importe recuperable. Una
perdida por deterioro de un activo NO generador de efectivo, es la cantidad en
que el importe en libros de un activo excede a su importe DE SERVICIO
recuperable.

NIC-SP 23 INGRESOS SIN CONTRAPRESTACION

Una de las principales características en las entidades del sector público como
un todo es lo siguiente:
Una parte importante de sus ingresos provienen de impuestos u otros pagos
obligatorios por parte de ciudadanos y empresas, en lugar de ser recibidos
como pago en contraprestación de bienes y servicios.

Una parte importante de sus gastos implica hacer pagos o proporcionar


servicios sin cobrar honorarios, por un importe nominal o por un importe con el
que no recuperaran los costos. Estos pueden incluir pagos para aliviar la
pobreza, condonación de deudas y otros gastos sociales.

El objetivo de la NICSP es establecer las exigencias para la revelación de


información, de información financiera de ingresos sin contraprestación, aplica
impuestos de cualquier fuente, otros ingresos sin contraprestación
(denominadas transferencias en la norma), como subvenciones, multas,
legados, regalos, donaciones y servicios en especie.

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Los ingresos se reconocen, cuando es probable que la entidad reciba


beneficios económicos o un potencial de servicio futuros y el importe de
ingresos se pueden medir de forma fiable.

NIC-SP 31 ACTIVOS INTANGIBLES

Es un activo no monetario identificable sin sustancia física (poseído para la


producción o en el suministro de productos o servicios para alquilar a otros o
para los propósitos administrativos.

Es identificable cuando es susceptible de ser separado o escindido de la


entidad y vendido, cedido dado en operación, arrendado o intercambiado ya
sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relación, o surge de derechos contractuales o de otros derechos legales con
independencia de que estos sean transferibles o separables de la entidad o de
los otros derechos u obligaciones.

ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS – APP DL 1012

EL Decreto legislativo 1012, aprueba la Ley Marco de las Asociaciones Público –


Privadas para la generación de empleo productivo y dista normas para la agilización
de los procesos de promoción dela inversión privada.

Las APP son modalidades de participación de la inversión privada en las que se


incorpora experiencia, conocimientos, equipos tecnología y se distribuyen riesgos y
recursos preferentemente privados con el objeto de crear desarrollar, mejorar, operar
o mantener infraestructura pública o proveer servicios públicos.

LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO

Se encuentran agrupadas en de acuerdo a la siguiente clasificación:


Gobierno Nacional: Ministerios, hospitales, y universidades
Gobierno Regional: Los gobiernos regionales de todo el país con sus respectivas
Direcciones
Gobierno Local. Las municipalidades provinciales y distritales
FONAFE: Las empresas estatales: PETROPERU, COFIDE, CORPAC,
ELECTROCENTRO, etc.
ETES: Entidades Reguladoras, administradoras de recursos, Entidades Reguladoras
de servicios, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Empresas Municipales,
Organismos Públicos des centralizados de los GL.
Otros: Beneficencias, ESSALUD, Banco Central de Reserva

NIVELES ESTRUCTURALES

La contabilidad como medio para ordenar las transacciones, teniendo como meta la
exposición analítica y global de la situación financiera del estado; requiere una
adecuada implementación, en tal sentido la Contabilidad Gubernamental, está
estructurada en tres niveles operacionales, debidamente relacionados entre sí
mediante un conducto regular de comunicación.

a) Nivel Nacional.- Se refiere a las operaciones realizadas por la Dirección General


de Contabilidad Pública, como unidad central del Sistema Contable del País, a fin
de formular la Cuenta General de la República.

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b) Nivel Central o Institucional.- Realizados por los Ministerios o Dirección General de


Administración u oficinas que hagan sus veces
- Oficina General de Administración de cada Ministerio
- Tesoro Publico
- SUNAT
- Crédito Publico

c) Nivel Regional.- Constituidas por las operaciones efectuadas por las oficinas
regionales establecidas en las diversas localidades del país, pero que dependen
del Nivel Central.

CAMPOS DE APLICACIÓN

Las instituciones estatales se dividen en dos tipos:


a) Las entidades captadoras de ingresos: Son aquellas autorizadas a recibir ingresos
del Estado
- SUNAT: es la que establece, controla y recauda las contribuciones propias y de
terceros.
- Consulado
- Registros públicos
- Serpost

b) Entidades Funcionales o Gastadoras


- Gobierno Central
- Ministerios
- Instituciones Públicas
- Entidades descentralizadas autónomas
- Gobiernos locales
- Sociedad de Beneficencia

LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD - 28708

Es el conjunto de políticas, principios, normas y procedimiento contables aplicados en


los sectores públicos y privado.

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública está a cargo del Director General de


Contabilidad Pública, quien se denominará Contador General de la Nación y será
designado por el Ministro de Economía y Finanzas por un período de tres (3) años,
tomando en cuenta los siguientes requisitos:
a) Ser peruano de nacimiento
b) Tener 35 o más años de edad
c) Poseer título de Contador Público, ser colegiado y tener como mínimo diez años
de ejercicio profesional
d) No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso
e) No haber sido destituido de cargo público por sanción disciplinaria
f) No estar inhabilitado en el ejercicio profesional
g) No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector público.

La CPC. JACINTA ISABEL CANORIO SALCEDO ejerce el cargo de Director General


(e) Dirección General de Contabilidad Pública, en reemplazo temporal de Oscar
Pajuelo Ramírez.

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CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por


el Ministro de Economía y Finanzas, y es integrado por un representante de cada una
de las entidades que se señala, los mismos que podrán contar con sus respectivos
suplentes:
a) Banco Central de Reserva del Perú – BCRP
b) Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV (Hoy
Superintendencia del Mercado de Valores)
c) Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones - SBS;
d) Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT
e) Instituto Nacional de Estadística e Informática – INEI
f) Dirección General de Contabilidad Pública – DGCP
g) Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú
h) Facultades de Ciencias Contables de las universidades del país a propuesta de la
Asamblea Nacional de Rectores (Hoy SUNEDU)
i) Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.

PROCESOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Investigación Contable
La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y análisis de los
hechos económicos, financieros, su incidencia en la situación patrimonial, la gestión,
los presupuestos y los costos en las entidades de los sectores público y privado,
conducentes a la aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas y
procedimientos contables.

Normatividad Contable
La Dirección General de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad,
en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos
contables aplicables en los sectores público y privado, respectivamente.

NORMAS DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD

Mediante Resolución Ministerial N° 801-81-EF del 17.09.1981 se aprueban las


Normas, que son de carácter obligatorio la aplicación y cumplimiento de las mismas.
Son las siguientes:

Metodología Contable: Cuyo objetivo es establecer por escrito los procedimientos de:
autorización, ejecución, revisión, registro y control de las operaciones financieras, a fin
de uniformar criterios en las técnicas y procedimientos contables; así como en el
ordenamiento, significado y mecanismo de cuentas.
Uso de Formularios: Para todas las operaciones se deben usar los formularios Pre
Enumerados de carácter obligatorio, esto tiene como objetivo, mantener los registros
de las operaciones específicas logrando un ordenamiento en el desarrollo de las
operaciones.
Documentación Sustentatoria: Cuya finalidad es permitir el conocimiento de la
naturaleza, objetivo y resultados de las operaciones financieras o administrativas que
tiene incidencia contable.
Verificación Interna: Cuyo objetivo es señalar las acciones a seguir con la finalidad
de poder practicar el control previo interno en todo proceso de las operaciones
financieras y/o administrativas que tienen incidencia contable, mediante métodos y
procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformidad de dichas
operaciones.

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Valuación y Depreciación del Activo Fijo: Es tener información real, referencial y/o
actualizada del valor monetario de los bienes considerados dentro del activo fijo.
Conciliación de Saldos: Asegura a través de pruebas de comprobación y verificación
de saldos, la utilidad y confiabilidad de la información financiera producida

LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

La Cuenta General de la República, es el instrumento de gestión pública que contiene


información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros, económicos,
patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión financiera, en la
actuación de las entidades del sector público durante un ejercicio fiscal.

PROCESO DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

El proceso de la Cuenta General de la República tiene las fases siguientes


1. Presentación y recepción de las rendiciones de cuentas
2. Análisis y procesamiento de la información
3. Elaboración
4. Informe de auditoría
5. Presentación
6. Examen y dictamen
7. Aprobación
8. Difusión.

ELABORACION DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

Las rendiciones de cuentas son integradas y consolidadas para la elaboración de la


Cuenta General de la República, en el marco de lo dispuesto en la Ley y las normas
contables aprobadas por la Dirección General de Contabilidad Pública y el Consejo
Normativo de Contabilidad, en lo que sean pertinentes
- La Dirección General de Contabilidad Pública remite la Cuenta General de la
República a la Contraloría General de la República para ser auditada y a una
Comisión Revisora del Congreso de la República, en un plazo que vence el 30 de
junio del año siguiente al ejercicio fiscal materia de rendición de cuentas que
incluye el informe sobre las entidades omisas a la presentación oportuna de las
rendiciones de cuentas
- La Contraloría General de la República y la Comisión Revisora del Congreso de la
República promueven las acciones de control a que hubiera lugar, dentro del marco
de su competencia legal.
- La Contraloría General de la República comunica a la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública y a la Comisión Revisora del Congreso de la República, el
resultado de las acciones.

LA GESTION FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO

Comprende la administración centralizada de los recursos financieros por toda fuente


de financiamiento generados por el Estado y considerados en el presupuesto del
Sector Público, por parte del nivel central y de las oficinas de tesorerías institucionales,
de manera racional, óptima, minimizando costos y sobre la base de una adecuada
programación.

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LAS LETRAS DEL TESORO

Son instrumentos de deuda emitidas por el Tesoro Público en representación de la


República del Perú y se venden al descuento. Por tanto, la ganancia que se obtiene
proviene de la diferencia entre el precio descontado que se paga al adquirirlas y el
valor facial (precio a la par) con el que se redimen a su vencimiento. En el mercado
primario el Tesoro Público las emite inicialmente a los plazos de vencimiento
referenciales de 3, 6, 9 y 12 meses. Los plazos de 3 y 9 meses se emiten los primeros
martes de cada mes y los plazos de 6 y 12 meses se emiten los tercer martes de cada
mes. Luego en el mercado secundario se pueden vender y comprar por el plazo
remanente que tengan en cualquier momento.

MONTO MINIMO PARA ADQUIRIR LETRAS DEL TESORO

Cada letra tiene un valor facial de S/. 100.00 (Cien y 00/100 Nuevos Soles) y podrán
ser emitidos, comprados o vendidos por su monto facial total en múltiplos de S/.
100.00. Por ejemplo, una letra a 12 meses que se emita a un rendimiento efectivo
anual de 4%, inicialmente se vende a S/. 96,15 (precio descontado). A su vencimiento,
el Tesoro paga el valor facial (S/. 100). Las personas que lo adquieran podrán
venderlas ya que la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV) se encargará de
vigilar que todos los mecanismos centralizados de negociación de deuda pública
cumplan con los requisitos mínimos establecidos para asegurar una competencia
transparente en la compra y venta de letras del Tesoro en el mercado secundario,
aprobando sus reglamentos internos y supervisando las operaciones que en ellos se
realicen.

MECANISMO CENTRALIZADO DE NEGOCIACION

Es un mecanismo informático que reúne e interconecta simultáneamente a varios


compradores y vendedores del mercado secundario con el objeto de negociar
diferentes valores o instrumentos financieros, los que pueden ser: acciones, bonos,
entre otros. Actualmente las letras se están empezando a negociar en el mecanismo
centralizado de negociación denominado rueda de bolsa de la Bolsa de Valores de
Lima (BVL), de manera similar a las acciones, a través del mecanismo de negociación
Elex

VENTAJA DE LAS LETRAS DE TESORO FRENTE A LOS DEPOSITOS A PLAZOS

La principal ventaja es el menor riesgo de crédito relativo. El riesgo que se asume al


comprar las letras es el riesgo soberano de la República del Perú, el cual siempre será
menor que el de cualquier entidad financiera que emita depósitos a plazo en el país

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ACTIVIDAD

Elabore un mapa conceptual del ciclo de la contabilidad gubernamental en el


Perú:

AUTOEVALUACION

1. ¿Qué es el Sistema Nacional de Contabilidad?

2. La Ley 28112, regula algunos sistemas administrativos:

a) Presupuesto, Inversión, Contabilidad y Abastecimiento


b) Contabilidad, Endeudamiento, Personal y Racionalización
c) Inversión, Contabilidad, Control y Abastecimiento
d) Presupuesto, Tesorería, Endeudamiento y Contabilidad

3. En cuál de las siguientes Leyes el SIAF – SP es legalizado:

a) 28411
b) 28693
c) 28112
d) 28708

4. La administración financiera del sector público está orientada a viabilizar:


……………………………………………………..………………

5. Señale cuales son los principios del Sistema Nacional de Contabilidad

6. Que son las letras del Tesoro.

7. Indique 03 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

8. Mencione 02 Atribuciones de la Dirección General de Contabilidad Pública?

9. La ejecución del gasto comprende las etapas de:


a) Compromiso y devengado
b) Giro y pago
c) Estimación, compromiso y devengado
d) Compromiso, devengado y pago

10. Cuantas modalidades de pago conoce en el Sector Publico?

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UNIDAD II

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR


PÚBLICO

En América Latina y el Caribe (ALC) los sistemas integrados de administración


financiera (SIAF) empezaron a constituirse principalmente a partir de los años ochenta,
sobre todo como una forma de mejorar el registro y el control del gasto público en
respuesta a las crisis fiscales y macroeconómicas de ese momento. Actualmente los
SIAF continúan siendo predominantes en la región, y han evolucionado en cuanto a su
rol y a su contribución a los procesos de modernización de la gestión financiera pública
y a la mejora de la calidad del gasto público.

La gestión de las finanzas gubernamentales requiere que las entidades públicas


adopten prácticas estandarizadas para el registro de ingresos y gastos y para el
manejo del flujo de recursos financieros. Además de un marco normativo e institucional
adecuado, la estandarización de estos procedimientos usualmente demanda
herramientas tecnológicas que apoyen la ejecución de diversas funciones
administrativas relacionadas con la gestión de los recursos financieros
gubernamentales. Algunas de estas funciones se basan en procesos de trabajo
repetitivos y requieren el procesamiento de un gran número de transacciones, que
deben llevarse a cabo en un tiempo limitado y que se hallan dispersas geográficamente
(Hashim y Allan, 1999). En este contexto aparecen los SIAF, que se difunden en varios
países del mundo, con énfasis particular en ALC. Según Peterson (2006), un SIAF es
un “aplicativo computacional que integra funciones financieras clave y promueve
eficiencia y seguridad en la gestión de datos y la generación de informes financieros
integrales”

El módulo de contabilidad es una parte muy importante en el SIAF. Sus procesos


básicos son: mantener un registro sobre autorizaciones de gasto, procesar
transacciones, monitorear los ingresos y gastos actuales por medio del libro mayor, y
producir los estados financieros básicos. De esta manera, el módulo de contabilidad
integra los registros presupuestarios, económicos, financieros y patrimoniales. Este
módulo debe ser capaz de procesar y registrar todas las transacciones (aun aquellas
que no derivan de movimientos de efectivo) que se produzcan y que afecten (o puedan
afectar) la situación económico-financiera de las entidades públicas. Para ello, debe
definirse claramente el momento de registro de los ingresos (devengados o percibidos)
así como todos los usos de fondos (asignación de fondos, compromisos, devengados
y desembolsos).

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MEDIO INFORMATICO OFICIAL DE REGISTRO

Constituye el medio informático oficial para el registro, procesamiento y generación de


la información relacionada con la Administración Financiera del Sector Público, cuyo
funcionamiento y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad aprobada
por los órganos rectores de los sistemas integrantes de la Administración Financiera
del Sector Público.

El SIAF es un Sistema de Ejecución, no de Formulación Presupuestal ni de


Asignaciones (Trimestral y Mensual), que es otro Sistema. Sí toma como referencia
estricta el Marco Presupuestal y sus Tablas de Operaciones.

El SIAF ha sido diseñado como una herramienta muy ligada a la Gestión Financiera
del Tesoro Público en su relación con las denominadas Unidades Ejecutoras (UEs).
El registro, al nivel de las UEs, está organizado en 2 partes:

- Registro Administrativo (Fases Compromiso, Devengado, Girado) y


- Registro Contable (contabilización de las Fases así como Notas Contables).

Es el acto que consiste en anotar los datos de una transacción en las cuentas
correspondientes del plan contable gubernamental utilizando medios manuales,
mecánicos, electrónicos o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo a lo
establecido en la documentación que sustenta la transacción.

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FILOSOFIA DEL SISTEMA

El Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público – SIAF SP, es


un software de uso obligatorio por todas las entidades del Estado, allí se registran
información de Ingresos y Gastos de la institución, también brinda reportes y estados
de gestión valiosos para el control concurrente y toma de decisiones, asimismo su
manejo es requisito obligatorio por las personas que trabajan en las áreas de
Administración, Presupuesto, Logística, Contabilidad, Tesorería y otros que componen
todo el proceso de gestión presupuestaria y financiera desde el ingreso del expediente
hasta el pago al proveedor.

EL REGISTRO ADMINISTRATIVO

Desde la aparición de este SIAF-SP, con sistema automatizado y su implementación


gradual el Estado Peruano ha evolucionado vertiginosamente hacia la modernidad y
la tecnología de la información, procesando información en línea mediante el registro
único de operaciones en forma alternativa y simultánea, ampliando su campo de
acción hacia otros sistemas administrativos que tienen que ver con las finanzas
públicas obteniendo un producto de valor agregado, confiable, oportuno, veraz y en
tiempo real.

El registro administrativo registra la siguiente información:

- Fecha en que se realizó la operación


- ¿Quién recibió el pago?
- El concepto de gasto o ingreso
- ¿Quién realizó el gasto?
- La fuente de financiamiento que se utilizó
- ¿Cuál es el proyecto en que se realizó el gasto?
- Concepto por el cual se recaudaron los fondos
- La fuente de financiamiento por el cual se recaudan fondos
- Fechas de recaudación y depósito de los fondos

El cambio en la tecnología de la información es una de las características


fundamentales de nuestra nueva era, sobre todo si hablamos de modernizar la
administración pública, con la premisa de automatizar toda la información con
propósitos de una mejor gestión de los recursos públicos. Sin embargo, es necesario
determinar cuáles son los puntos referenciales que originan ese cambio. Por lo tanto,
podemos tener como punto de partida cuatro categorías de análisis:

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EL REGISTRO CONTABLE

El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el Registro


Administrativo. Puede realizarse inmediatamente después de cada Fase, pero no es
requisito para el registro de la Fase siguiente.

A diferencia de otros sistemas, la contabilización no está completamente


automatizada. Esto, que podría ser una desventaja, ha facilitado la implantación pues
el Contador participa en el proceso.

El registro contable, da cuenta del ingreso o de la salida de dinero del patrimonio de


una entidad. Cada nuevo registro contable implica un movimiento de recursos que se
registra en el debe (la salida) o en el haber (el ingreso). Siempre mantiene su doble
condición. Todo movimiento supone una modificación del activo y del pasivo: al
ingresar dinero, crece el activo y se reduce el pasivo; al salir, sucede lo contrario.

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TABLA DE OPERACIONES

El proceso de modernización de la gestión del Estado tiene como finalidad fundamental


la obtención de mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de manera que se
logre una mejor atención a la ciudadanía, priorizando y optimizando el uso de los
recursos público.

En ese sentido la Administración Financiera del Sector Público está orientada a


viabilizar la gestión de los fondos públicos conforme a las disposiciones del
ordenamiento jurídico promoviendo el adecuado funcionamiento de sus sistemas
conformantes según las medidas de política económica establecidas.

- Presupuesto asigna los fondos públicos.


- Tesoro Público centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la Hacienda
Pública.
- Endeudamiento Público permite obtener financiamiento externo e interno de
acuerdo a la ley del presupuesto y la capacidad de pago del país; y
- Contabilidad Pública consolida la información presupuestaria y patrimonial de las
entidades y organismos del Sector Público para mostrar el resultado integral de la
gestión del Estado a través de la Cuenta General de la República.

Como resultado de esta modernización se da una herramienta informática que permita


una base de datos que centraliza los aspectos normativos de los entes rectores del
Vice Ministerio de Hacienda para automatizar la información y el Sistema Integrado de
Administración Financiera del Sector Público - SIAF-SP se constituye en el medio
oficial para el registro, procesamiento y generación de la información.

Por lo tanto, el SIAF-SP es un instrumento informático, que automatiza el proceso de


ejecución presupuestal, financiero y contable, mediante un registro único de
operaciones con mayor rapidez, precisión e integridad válida para la toma de
decisiones de los diferentes niveles gerenciales de la organización gubernamental,
siendo el medio informático para registrar los procedimientos contables de la
contabilidad gubernamental la Tabla de Operaciones.

PRODUCTOS DEL SISTEMA

- Mejora en la Gestión Financiera del Tesoro Público.


- Base de Datos con información oportuna, confiable y con cobertura adecuada.
- Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecución del Presupuesto.

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INSTRUCTIVO

Documentación Contable. Se caracteriza por: Establece los documentos y libros que


se utilizan y registra este módulo. Su finalidad es establecer la continuidad de la
utilización de los documentos fuente y Libros contables principales, auxiliares acorde
al Nuevo Plan Contable (2015) del Sistema Nacional de Contabilidad Publica, a fin de
tener una información suficientemente clara y detallada que sustenten los Estados
Financieros y Presupuestarios que muestran la real situación financiera de cada
entidad.

VENTAJA EN LA BASE DE DATOS

- Proporciona a los Órganos Rectores información oportuna y consistente.


- Permite obtener reportes consistentes de estados presupuestales, financieros y
contables.
- Permite un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases.
- Proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los recursos
financieros del Estado.
- Pone a disposición de la CPN, información para la elaboración de la Cuenta
General de la República. Permitirá la obtención de los reportes COA para SUNAT.
- Pondrá a disposición de la Contraloría General de la República, información de
detalle, reduciendo los requerimientos de reportes y mejorando la capacidad de
Control en oportunidad, cobertura y selectividad.
- Contribuye a una mejor asignación de recursos y toma de decisiones.

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FLUJO DE INFORMACION

Las entidades del Sector Público pueden consultar los datos registrados en la Base
de Datos Central del SIAF, esto según su área de responsabilidad y nivel de
acceso:
- Organismos Rectores del MEF (DNPP, DGTP y CPN)
- Organismos Sectoriales y Pliegos.
- Otras instituciones usuarias de la información (Contraloría General de la República
y SUNAT).

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El SIAF-GL es una herramienta para ordenar la gestión administrativa de los


Gobiernos Locales, simplificar sus tareas en este ámbito y reducir los reportes que
elaboraban así como el tiempo dedicado a la conciliación.

El Sistema recoge la normatividad vigente de cada uno de los Órganos Rectores y de


Control y promueve las buenas prácticas, el orden en el uso de recursos públicos, la
rendición de cuentas y la transparencia.

El SIAF-GL cuenta con los siguientes Módulos:


- Presupuestario (Formulación, Modificaciones, Asignación Mensual);
- Ejecución Presupuestal - Tesorería (Administrativo);
- Contabilización de Operaciones y Elaboración de los EE.FF para la Cuenta de la
República y
- Rentas - Catastro

El Sistema Contable Gubernamental en el Perú, asegura la obtención de información


financiera, económica y presupuestaria concordante con los Clasificadores del Ingreso
y del Gasto Público, en base a la documentación fuente que tenga como sustento.
Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la utilización por el Sistema
Integrado de Administración Financiera SIAF- SP, los documentos fuente son la base
para llevar a cabo los registros patrimoniales y presupuestarios; lo que hace que en
forma automática, luego del registro del documento fuente, se obtenga los libros
auxiliares, libros principales, estados financieros y estados presupuestarios de una
entidad.

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APLICATIVOS WEB

El Sistema Contable Gubernamental en el Perú, asegura la obtención de información


financiera, económica y presupuestaria concordante con los Clasificadores del
Ingreso

AREA DE BIENES Y DE FONDOS

El área de bienes o abastecimiento comprende las operaciones relativas a la


obtención, almacenamiento y distribución, de bienes muebles y la prestación de
servicios, incluyen también las adquisiciones de suministros varios, destinados a la
construcción de infraestructura pública, así como la adquisición y registro de la
propiedad inmuebles.

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En el Área de Fondos de las entidades del Sector Público, se destacan los siguientes
documentos fuente:

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ACTIVIDAD

Presente una conclusión sobre la ventaja del SIAF –SP en América Latina – Que se
ha logrado alcanzar en el Perú?.

AUTOEVALUACION

1. El registro administrativo registra información. Enumere 03 de ellos

2. En que art. de la Ley 28112, expresa el registro único:

a) Art. 25
b) Art. 10
c) Art. 55
d) Ninguna de las anteriores

3. Que es el registro contable:

4. La gestión de las finanzas gubernamentales requiere que ………………………


………………………… adopten …………………………………………….. para el
registro de …………………………………………. y para el manejo del flujo de
…………………………………………………

5. Cuál es la ventaja de la base de datos?

6. Que es el SIAF-SP.

7. Que es la tabla de operaciones?.

8. Cuáles son las fases del proceso de la cuenta general de la Republica?

9. Su manejo es obligatorio por las personas que trabajan en las áreas de:
a) Presupuesto, Logística, Contabilidad
b) Logística, Contabilidad, Tesorería
c) Administración, Presupuesto, Tesorería
d) Administración, Presupuesto, Logística, Contabilidad, Tesorería

10. Cuál es el objetivo del Flujo de información?

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UNIDAD III
UNIDAD DIDACTICA III – EL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Y SU APLICACIÓN
PRÁCTICA

La contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente
de la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco de la
diversidad de transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar y procesar
para la oportuna elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia
en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos públicos, lo que comprende
su programación, obtención y utilización para el cumplimiento de los objetivos sociales.
En tal contexto, la contabilidad constituye la herramienta fundamental de las decisiones de
Estado y debe, en consecuencia, responder a sus exigencias; siendo necesario para ello
que su aplicación, no responda sólo a los cambios en la estructura del Estado, sino que
debe armonizar con la normativa contable global, lo que implica la adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), debiendo también armonizar
con los Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a través de ellos, con el
Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001) del Fondo
Monetario Internacional (FMI).

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El PCG 2015 como herramienta de la contabilidad gubernamental permitirá mejorar de
manera sustancial el registro y procesamiento de la información contable, así como la
formulación de los reportes exigidos en las rendiciones de cuentas para la elaboración de
la Cuenta General de la República, las Cuentas Fiscales, las Cuentas Nacionales, el
planeamiento, la fiscalización y el control, como también de los reportes de gestión que
contarán con mayores niveles de desagregación y harán posible ampliar los niveles y la
calidad del análisis contable como fundamento de la toma de decisiones, en las Unidades
Ejecutoras y Pliegos del ámbito del Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF),
el cual comprende al Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales.
También hará posible difundir a la sociedad en su conjunto, con oportunidad y
transparencia, la información de la gestión de los recursos públicos para el ejercicio del
control ciudadano, en cuanto a ingresos, gastos, estado de tesorería, estado de la deuda
pública, inversiones y gasto social, ente otros aspectos del accionar del Estado,
propiciando así la generación de aportes que propendan a mejorar la gestión de las
entidades públicas.
La estructura del PCG 2015 comprende tres elementos del Estado de Situación Financiera:
1. Activo, 2. Pasivo y 3. Patrimonio; tres elementos de Gestión: 4. Ingresos, 5. Gastos y 6.
Resultados; elemento 8. Cuentas de Presupuesto y elemento 9. Cuentas de Orden; a partir
de los cuales se elaboraron los catálogos, la dinámica, los criterios de reconocimiento y
medición y las referencias de las NICSP relacionadas para cada cuenta, con miras a
facilitar su aplicación en las transacciones contables de las entidades públicas.
Para la correcta aplicación del Plan Contable Gubernamental en las entidades del
Gobierno, es necesario observar las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (NICSP), así como las normas impuestas por el derecho y la jurisprudencia con
incidencia contable.

MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS


A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico - financieras y
presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros y
presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan
Contable Gubernamental.
1.1 Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su
naturaleza, sin establecer compensación entre éstas.
1.2 Las entidades utilizarán las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos
se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental.
1.3 Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de
acuerdo a las necesidades y el requerimiento de las entidades usuarias al Órgano
Rector del Sistema Contable.

SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD

 La contabilidad se lleva en idioma castellano y en moneda nacional (nuevos soles),


según la técnica de la «Partida Doble».

 El registro de la información es único y de uso obligatorio para todas las entidades


y organismos del sector público y se realiza a través del SIAF-SP, el mismo que
constituye el medio oficial para el registro, procesamiento y generación de la
información relacionada con la administración financiera del sector público.

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 Todas las operaciones registradas en los libros principales y auxiliares deberán ser
sustentadas con los documentos fuente, debidamente fechados y refrendados por
los responsables. En casos excepcionales al no contar oportunamente con la
documentación sustentatoria, el registro contable correspondiente será autorizado
por el Director General de Administración o quien haga sus veces, adjuntando
finalmente el documento fuente correspondiente.
 Las transacciones financieras y presupuestarias deberán ser registradas
contablemente en los libros principales; así como en los libros auxiliares normados
en el Sistema Contable Gubernamental y otros registros que la entidad considere
necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtención de la información
gerencial pertinente a sus necesidades.
 Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las
operaciones, serán conservadas durante el tiempo que señalan los dispositivos
legales vigentes en materia de contabilidad, control y archivo.

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES

El ejercicio contable termina el 31 de diciembre de cada año, salvo que por dispositivo
legal se establezca la fusión por absorción en fecha distinta.

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

Un plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información Contable


Responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos
financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades públicas
efectúan. El Plan Contable Gubernamental se encuentra detallado a un nivel de 10
dígitos.

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Sistema Integrado de Administración Financiera Fecha


Versión
17.02.00 Hora
NOTA DE
CONTABILIDAD Pag.
SECTOR
ENTIDAD
EJECUTORA
Ciclo Fase Nota Nro. Código Fecha Monto
C C 0000000003 1000000 020 02/01/2017
Descripción PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS DE INGRESOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
8201.02 Recursos Directamente Recaudados 77,000
8101.02 Recursos Directamente Recaudados 77,000
Total: 77,000 77,000

REGISTRO DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS APROBADO PARA EL EJERCICIO 2017, SEGUN RESOLUCION Nº 001-2016

Sistema Integrado de Administración Financiera Fecha


Versión 17.02.00 Hora
NOTA DE CONTABILIDAD Pag.
SECTOR
ENTIDAD
EJECUTORA
Ciclo Fase Nota Nro. Código Fecha Monto
C C 0000000003 1000000 021 02/01/2017
PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS DE
Descripción GASTOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
Recursos
8101.0101 Ordinarios 102,239,000
8101.0201 Recursos Directamente Recaudados 77,000,000
Recursos
8301.0101 Ordinarios 102,239,000
8301.0201 Recursos Directamente Recaudados 77,000,000
Total: 179,239,000 179,239,000

REGISTRO DEL PRESUPUESTO DE GASTOS APROBADO PARA EL EJERCICIO 2017, SEGUN RESOLUCION Nº 001-2016

PREPARADO POR CONTADOR

El Plan Contable está diseñado para dar información del ejercicio de acuerdo a la
contabilización, nos informa respecto a las metas que se vienen cumpliendo conforme
a lo programado, los gastos si se vienen realizando de acuerdo a los niveles de
autorización, asimismo no permite conocer si los ingresos se vienen ejecutando de
acuerdo a lo previsto, es una herramienta de gestión normativa.

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CLASIFICACION DEL ESTADO DE CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION


FINANCIERA

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CLASIFICACION DEL ESTADO DE CUENTAS DE RENDIMIENTO


FINANCIERO – GESTION

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DESCRIPCION Y DINAMICA CONTABLE

La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una


descripción a nivel de subcuentas, con el siguiente formato:
a. Contenido.- Brinda una descripción de los componentes de la cuenta.
b. Nomenclatura de las subcuentas.- Se detallan las subcuentas al máximo nivel
de cada una de las cuentas contables
c. Reconocimiento y Medición.- Se indica una breve referencia a lo establecido
por las NICSP aplicables, sin pretender dar a conocer todo lo que ellas indican
d. Dinámica.- Describe los motivos más comunes o generales de débito y crédito
de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por
consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está
expresada particularmente en el Plan, se deberá formular el registro contable
que proceda aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NICSP;
e. Presentación.- Busca indicar la posición correcta de las cuentas en la
presentación de los Estados Financieros
f. Comentarios.- Buscan orientar en la aplicación de las cuentas y subcuentas,
resaltando ciertas características de ellas
g. NICSP.- En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta
se ha incluido referencias a las NICSP, las que corresponden al modelo
contable vigente en el Perú, a partir del cual las entidades seleccionan y aplican
políticas contables.

LOS ACTIVOS
Son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y
de los cuales se espera que fluirán a la entidad beneficios económicos futuros o
potencial de servicio. Comprende las cuentas de la 1101 Caja y Bancos hasta la 1601
Traspasos y Remesas, que contienen los diversos tipos de cuentas por cobrar,
préstamos, fideicomisos, comisiones de confianza y otras modalidades, servicios y
otros contratados por anticipado, recursos – tesoro público, la estimación de cuentas
de cobranza dudosa. Del mismo modo, se reflejan los bienes y suministros de
funcionamiento, los bienes para la venta, bienes de asistencia social, las materias
primas, materiales auxiliares, suministros y repuestos, envases y embalajes, productos
en proceso, productos terminados, bienes en tránsito y la desvalorización de los bienes
corrientes. Asimismo, las inversiones en títulos y valores, las acciones y participaciones
de capital, los bienes de propiedades, planta y equipo así como otros activos, la
depreciación, amortización y agotamiento de los mismos, las propiedades de inversión,
el deterioro de edificios y estructuras y los traspasos y remesas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio


promedio ponderado de compra emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, correspondiente a la fecha de elaboración de los estados financieros.

DINAMICA CONTABLE DE LA CUENTA

1101 CAJA Y BANCOS

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DINÁMICA
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Los saldos de caja. Los faltantes de caja.
Las recaudaciones recibidas en efectivo y
cheques a favor de la entidad. Los egresos del fondo fijo.
Las devoluciones de los recursos recibidos de
Las sumas recibidas de terceros. terceros.
Los importes por transferencias y remesas
Las donaciones de capital recibidas. entregados.
El valor de las transferencias y remesas Los giros con cargo a las cuentas corrientes
recibidas. bancarias de la entidad.
Las Notas de Cargo emitidas por el Banco o
Los depósitos en cuentas bancarias. entidad financiera.
Los montos retirados de las Cuentas de
Ahorro, Cuentas a Plazos y otros Depósitos
Las Notas de Abono remitidas por el Banco o como transferencia a la cuenta corriente para
entidad financiera. algún desembolso.
Los giros con cargo a la sub cuenta del Tesoro
Público con recursos administrados a través
Las habilitaciones de los fondos fijos. de la CUT diferentes a Recursos Ordinarios.
Las cobranzas efectuadas de letras y pagarés.
Los ingresos provenientes de cobranzas de
préstamos a terceros, que por dispositivos
legales están facultados. Las sumas recibidas
por la venta de valores, bienes, servicios y
rentas de la propiedad.
Los depósitos efectuados a la cuenta corriente
del Tesoro Público para la administración de
fondos a través de la CUT, diferentes a
Recursos Ordinarios.
La aprobación de las asignaciones financieras
que representan recursos de las entidades
(Donaciones, Transferencias, Recursos
Determinados, otros recursos administrados
como asignación financiera).

1101 INVERSIONES DISPONIBLES

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1201 CUENTAS POR COBRAR

1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

1203 PRESTAMOS

1204 FIDEICOMISO COMISIONES DE CONFIANZA Y OTRAS


MODALIDADES

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1205 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ADELANTADO

1206 RECURSOS DEL TESORO PÚBLICO

1209 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR)

1301 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO

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1302 BIENES PARA LA VENTA

1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL

1304 MATERIAS PRIMAS

1305 MATERIALES AUXULIARES SUMINISTROS Y REPUESTOS

1306 EMBASES Y EMBALAJES

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1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

LOS PASIVOS

Los pasivos son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos
pasados y cuya liquidación se prevé que representarán para la entidad un flujo de salida
de recursos que llevan incorporados beneficios económicos o un potencial de servicio.

Agrupa las cuentas de la 2101 Impuestos, Contribuciones y Otros hasta la 2501


Ingresos Diferidos. Incluye todas las obligaciones presentes, como los pagos de
impuestos, contribuciones, remuneraciones, pensiones, cuentas por pagar,
intermediaciones de recursos con terceros, operaciones de crédito, asimismo, la deuda
pública y las deudas directas, las provisiones y los ingresos diferidos.

PATRIMONIO

Es la participación residual que queda sobre los activos de la entidad, después de


deducir todos los pasivos. Agrupa las cuentas de la 3001 Resultados No Realizados
hasta la 3401 Resultados Acumulados, las cuales incluyen los resultados no realizados,
hacienda nacional, hacienda nacional adicional y los resultados acumulados ya sean
superávit o déficit.

INGRESOS

Son el conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de una unidad


gubernamental. Agrupa las cuentas de la 4101 Impuesto a la Renta hasta la 4701 Venta
de Activos Financieros, en las cuales se incluyen las cuentas de impuestos por
diferentes conceptos, contribuciones sociales, devoluciones de tributos, venta de
bienes, venta de derechos y tasas, venta de servicios, donaciones corrientes y de
capital recibidas, traspasos y remesas corrientes y de capital recibidos, transferencias
voluntarias diferentes a donaciones recibidas, rentas de la propiedad, venta de activos
no financieros.

GASTOS

Los gastos son el conjunto de transacciones que reducen el patrimonio neto de una
unidad gubernamental. Agrupa las cuentas de la 5101 Personal y obligaciones sociales
– Retribuciones y complementos en efectivo hasta la 5802 Provisiones del ejercicio.
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Incluye las cargas de personal y las obligaciones sociales, contribuciones a la
seguridad social, pensiones, consumo de bienes, contratación de servicios, donaciones
corrientes y de capital otorgados, traspasos y remesas corrientes y de capital
otorgados, transferencias a instituciones sin fines de lucro otorgadas, pago de
impuestos, derechos administrativos y multas, indemnizaciones y compensaciones,
comisiones y otros gastos de la deuda, costo de venta de activos no financieros,
estimación del ejercicio y provisiones del ejercicio.

RESULTADOS

Incluye la cuenta 6101 Superávit o Déficit, en la cual se considera la subcuenta 6101.02


Resultado del Ejercicio

CUENTAS DE PRESUPUESTO

Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones


y el Presupuesto Institucional Modificado hasta la 8601 Ejecución de Gastos, en las
cuales se registran el PIA, así como las modificaciones presupuestales y el
Presupuesto Institucional Modificado.

También tenemos las cuentas de asignaciones comprometidas y las cuentas de


ejecución de ingresos y gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de
la ejecución presupuestal por cada fuente de financiamiento.

CUENTAS DE ORDEN

Incluye las cuentas desde 9101 Contratos y compromisos aprobados hasta la 9110
Cuentas de contingencia por contra, en las cuales se incluyen las cuentas de orden por
contratos y compromisos, valores y garantías, bienes en préstamo, custodia y no
depreciables, obligaciones previsionales y contingencias, así como sus respectivas
cuentas por contra.

ACTIVIDAD

Elaborar la Dinámica Contable de las Cuentas de Pasivo, Patrimonio, Ingresos,


Gastos y Cuentas de Orden.

AUTOEVALUACION

1. Cuál es el contenido del Plan Contable Gubernamental?

2. Cuál es el Objetivo del Plan Contable Gubernamental?

3. Cuál es la estructura financiera del Estado de Rendimiento Financiero?

4. Cuál es el concepto de reconocimiento de los elementos de los Estados


Financieros?

5. Cuál es la importancia del Plan Contable Gubernamental?

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UNIDAD IV

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS DEL


SECTOR PÚBLICO
DIRECTIVA N° 003‐2016‐EF/51.01 Actualizada con la Resolución Directoral Nº 014‐
2016‐EF/51.01 “Presentación de Información Financiera, Presupuestaria y
Complementaria del Cierre Contable por las Entidades Gubernamentales del Estado
Para la Elaboración de la Cuenta General de la República”
Tiene como objetivo, establecer y uniformizar los procedimientos de cierre contable y
presentación de la información financiera, presupuestaria y complementaria para la
elaboración de la Cuenta General de la República, y la estadística de las finanzas
públicas de acuerdo con los dispositivos legales vigentes.
Se encuentran comprendidas las entidades siguientes: Ministerios, Poderes y Otras
Entidades del Estado, Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Instituciones
Públicas Descentralizadas, Universidades Públicas, Organismos Descentralizados
Autónomos, Fondo Consolidado de Reservas Previsionales – FCR, Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP, Sociedades de Beneficencia Pública, Gobiernos
Regionales, Mancomunidades Regionales, Gobiernos Locales, Institutos Viales
Provinciales y Mancomunidades Municipales, así como Otras Entidades Públicas
señaladas por dispositivo legal expreso, usuarias del Sistema Contable
Gubernamental, con excepción de las Empresas del Estado
Las Entidades Captadoras De Recursos Financieros Deben Presentar La Información
Siguiente:
a) Información Financiera
b) Información Presupuestaria
c) Información Complementaria
La Oficina de Contabilidad o la que haga sus veces: Información Financiera. Ejecución
Presupuestaria: EP‐1 y Anexo, EP‐2, EP‐3, EP‐4, Anexo PP‐1 y Anexo PP‐2.
Información Complementaria.
Medios Para La Presentación De Información Contable • Aplicativo Web SIAF “Módulo
Contable – Información Financiera y Presupuestaria” utilizando el link
https://apps4.mineco.gob.pe/siafwebcontapp • El cierre de las Transferencias
Financieras a través del link http://apps3.mineco.gob.pe/appcont/index.jsp • “Módulo
de Información Financiera Presupuestal” utilizando el link
http://apps2.mef.gob.pe/siafmef/index.jsp para efectuar su cierre contable a través del
aplicativo SIAF – Módulo Contable – Información Financiera y Presupuestaria. “Módulo
Conciliación de Operaciones Recíprocas”, ingresando el link
http://apps2.mef.gob.pe/appconciliacion/index.jsp “Módulo de Conciliación de
Transferencias Financieras”, ingresando al link
http://apps2.mef.gob.pe/apptransferencias/index.jsp “Módulo de Revaluación de
Edificios y Terrenos” ingresando al link https://apps4.mineco.gob.pe/revaluacion‐
inmueble/ “Módulo Contable – Información Financiera y Presupuestaria” con la
información registrada en el aplicativo web “Demandas Judiciales y Arbitrales en
Contra del Estado”, ingresando a través del link:
http://apps3.mineco.gob.pe/sentencias‐judiciales

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental
La formulación y presentación de los Estados Financieros por las entidades del sector
público que aplican la contabilidad gubernamental, se efectuará de conformidad con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público NICSP, oficializadas y normada su aplicación
mediante Directivas emitidas por la Dirección General de Contabilidad Pública.
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA – MINISTERIO DE SALUD

Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de


hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las
cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para
una correcta interpretación.
NOTA 1: FINALIDAD La Cuenta General de la República es elaborada a partir de las
rendiciones de cuentas de las entidades que conforman el sector público, proporciona
información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector
gubernamental y del sector privado, su información muestra los resultados de la gestión
pública en los aspectos presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y de
cumplimiento de metas del sector, facilitando con dicha información a las entidades
responsables de la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales; proveen
información para el planeamiento y la toma de decisiones, estudiar la evolución del
comportamiento de las operaciones financieras, así mismo facilitar el control y la
fiscalización de la gestión pública.
La información financiera corresponde al sector Gobierno Nacional el que está
comprendido por las entidades del Gobierno Central, Universidades Nacionales y
Organismos Descentralizados Autónomos, Instituciones Públicas Descentralizadas,
Sociedades de Beneficencia Pública y las Entidades de Tratamiento Empresarial. La
Dirección General de Contabilidad Pública como órgano Rector del Sistema Nacional
de Contabilidad, en consideración a la Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad Ley Nº 28708, y su modificatoria la Ley Nº 29537, tiene por finalidad entre
otras funciones la de elaborar la Cuenta General de la República, instrumento de
gestión pública, y permite armonizar la información contable de las entidades del
sector público, en el que se encuentra comprendido el Gobierno Nacional.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental
NOTA 2: POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES CONSIDERADAS EN LA
INTEGRACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La información contenida en los
Estados Financieros del Gobierno Nacional ha sido preparada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, bajo los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, fundamentos básicos de la Contabilidad Gubernamental y la normatividad
emitida por la Dirección General de Contabilidad Pública, como Órgano Rector del
Sistema Nacional de Contabilidad en el Perú. Las entidades del sector público, para la
contabilización de sus operaciones, utilizan el Plan Contable Gubernamental aprobado
con Resolución Directoral Nº 001-2009-EF/93.01 de fecha 30 de enero de 2009 y sus
modificatorias que fueron aprobadas con la Resolución Directoral Nº. 010-2015- EF
/51.01. La estructura del Plan Contable Gubernamental, como herramienta fundamental
de las decisiones de Estado, debe en consecuencia responder a sus exigencias, siendo
necesario para ello que su aplicación responda a los cambios en la estructura del
Estado y armonizar con la normatividad contable global, lo que implica la adopción de
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y de manera
supletoria las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), debiendo también armonizar con los
Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y Gastos y a través de ellos con el Manual
de Estadísticas de las Finanzas Públicas, así como la Terminología Básica de la
Administración Financiera Gubernamental, de manera que el esquema contable, sea
lógico, ajustado a los usos y costumbres administrativo - contables.
NOTA 3: EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Comprende las cuentas que
representan medios de pago, tales como dinero en efectivo, cheques, giros, depósitos
en bancos e instituciones financieras públicas y privadas, son fondos de libre
disponibilidad, conformados principalmente por las cuentas corrientes abiertas en el
Banco de la Nación, el Banco Central de Reserva del Perú y depósitos en instituciones
financieras privadas. No encontrándose sujetos a restricción.

NOTA 4: INVERSIONES DISPONIBLES Compuesto por bonos, pagares, letras y otros valores
negociables adquiridos de fácil liquidación o convertibilidad y que constituye verdaderos
sustitutos temporales de dinero.

NOTA 5: CUENTAS POR COBRAR Representan el derecho de cobranza de tributos,


ventas de bienes, servicios y derechos administrativos así como ingresos a favor del
Estado, cuyo cobro se espera realizar a corto plazo.
NOTA 6: OTRAS CUENTAS POR COBRAR Representa deudas a favor del Estado,
contraídas por los organismos públicos asumidas por el Gobierno, depósitos en
garantía, documentos cancelatorios, adelanto por tiempo de servicios y otros que
representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a la actividad
principal de las entidades
NOTA 7: EXISTENCIAS Representa bienes adquiridos para ser destinados al uso y
consumo de las entidades y/o transferencias a otras entidades públicas y no públicas;
bienes destinados a la venta, para ser distribuidos en forma gratuita, para el proceso
de producción, para la obtención de productos terminados, y bienes complementarios,
cuyo ingreso a los almacenes de la entidad aún no se han realizado.
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Guía Académica Contabilidad Gubernamental
NOTA 8: SERVICIOS Y OTROS PAGADOS POR ANTICIPADO Representa los
anticipos a proveedores, seguros, alquileres pagados por anticipado, encargos
generales y otros que devengan en períodos que exceden la fecha de cierre del
ejercicio.
NOTA 9: OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO Agrupa las subcuentas de inversiones
intangibles, estudios y proyectos, objetos de valor, fideicomisos, bienes culturales,
cargas diferidas, fondos sujetos a restricción y otros activos
NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Conformado por el derecho
de cobranza de tributos, venta de bienes, servicios y derechos administrativos a favor
del Estado, cuya realización se espera lograr a largo plazo.
NOTA 11: OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Representan la parte
no corriente del saldo de las otras cuentas por cobrar, a favor del Estado, por deuda
contraída, derechos de cobro a terceros y por transacciones distintas al objetivo de la
actividad principal de las entidades gubernamentales.
NOTA 12: INVERSIONES Agrupa las inversiones que tiene el Estado, tales como
bonos, pagarés, letras, y otros títulos valores, así como las subcuentas que representan
inversiones estatales en Empresas Públicas, acciones suscritas por el Gobierno con
Organismos Internacionales y otras entidades.
NOTA 12: INVERSIONES INMOBILIARIAS Comprende las propiedades en terrenos o
edificaciones, cuya tendencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que
haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar
el valor del capital o, ambos.
NOTA 13: EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS Y ACTIVOS NO PRODUCIDOS Agrupa las
subcuentas que representan el valor de los inmuebles tales como edificios, estructuras
y construcciones, así como el costo de aquellos activos que se adquieren bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los recibidos en afectación en uso y los
entregados en asociaciones público privadas, usufructo y otros.
NOTA 14 PROPIEDADES DE INVERSION Agrupa las subcuentas que acumulan el
valor de los estudios de preinversión y la elaboración de los expedientes técnicos, entre
otros.
NOTA 15 VEHICULOS MAQUINARIA Y OTROS Agrupa las subcuentas que
representan el valor de los bienes tales como vehículos, equipos, muebles y enseres y
otros de propiedad de la entidad que, reúnen las siguientes características: - Vida útil
mayor de un año. - No son objeto de operaciones de venta. - Están sujetos a
depreciaciones. - Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a la fecha
de su adquisición.
NOTA 16: OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO. Agrupa las subcuentas de inversiones
intangibles, estudios y proyectos, objetos de valor, fideicomisos, bienes culturales,
cargas diferidas, fondos sujetos a restricción y otros activos.
NOTA 17 OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO Comprende las sub cuentas de la
cuenta única del Tesoro Público que registran el pago de las obligaciones contraídas
por los gastos corrientes y de capital de las entidades del Estado.
NOTA 18: SOBREGIROS BANCARIOS Muestran los saldos acreedores de las
cuentas que representan medios de pago en instituciones financieras públicas y
privadas.

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Guía Académica Contabilidad Gubernamental
NOTA 19: CUENTAS POR PAGAR Constituido por la agrupación de las subcuentas
que representan obligaciones a cargo de las entidades del Gobierno Nacional, por
cuenta propia o como agente retenedor, por impuestos, contribuciones, aportes a las
Administradoras de Fondos de Pensiones y otros con vencimiento a corto plazo.
NOTA 20: OPERACIONES DE CRÉDITO Agrupa las subcuentas que representan
deudas contraídas a corto plazo.
NOTA 21: PARTE CORRIENTE DEUDAS A LARGO PLAZO Representa la parte
corriente de las obligaciones contraídas por las entidades del Gobierno Nacional,
agrupa las obligaciones por préstamos externos e internos con vencimiento largo plazo,
incluye intereses, gastos devengados y calculados para el pago de la deuda pública.
NOTA 22: OTRAS CUENTAS DEL PASIVO Comprende la agrupación de sub cuentas
que se registran en la administración de fondos, los recaudos para el pago de deudas
y otras cuentas por pagar.
NOTA 23: DEUDAS A LARGO PLAZO Está constituido por las obligaciones que tiene
el Gobierno Nacional, por deudas contraídas con instituciones financieras locales y del
exterior
NOTA 24: BENEFICIOS SOCIALES Y OBLIGACIONES PREVISIONALES
Corresponde a las obligaciones que tiene el Estado con los trabajadores por
compensación por tiempo de servicios por pagar y obligaciones previsionales
NOTA 25: INGRESOS DIFERIDOS Conforman los ingresos, cuya liquidación parcial o
total se debe realizar en el ejercicio o ejercicios posteriores, por la venta de bienes y
servicios, costos, intereses, tributos diferidos, entre otros
NOTA 26: OTRAS CUENTAS DEL PASIVO Representan obligaciones contraídas no
corrientes por la compra de bienes, servicios, y otros gastos incurridos por las entidades
del Estado en organismos internacionales y nacionales, así como la intermediación de
recursos monetarios.
NOTA 27: PROVISIONES Agrupa las cuentas que representan obligaciones presentes
relacionadas a sentencias judiciales, laudos arbitrales, entre otros, que requieran la
entrega de flujos de recursos para su liquidación y cuyo monto se puede estimar
confiablemente.
NOTA 28: HACIENDA NACIONAL Representa el Patrimonio del Estado adscrito a
cada entidad del Gobierno Nacional.
NOTA 29: HACIENDA NACIONAL ADICIONAL Representa los traspasos y remesas
de fondos internos entre entidades del sector público.
NOTA 30: RESERVAS Comprende las cuentas que representan las detracciones del
superávit, autorizadas por ley.
NOTA 31: RESULTADOS NO REALIZADOS Agrupa las sub cuentas que corresponde
al mayor valor asignado a los Edificios y Activos no Producidos que han sido objeto de
revaluación y las subcuentas de la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de
cobertura que se determina que es una cobertura eficaz, se reconocerá directamente
en el patrimonio neto.
NOTA 32: RESULTADOS ACUMULADOS Agrupa las subcuentas que representan la
acumulación de los resultados, favorable o desfavorable, obtenido en cada ejercicio
fiscal. Incluye los saldos de las operaciones de saneamiento contable por aplicación de
la Ley Nº 29608.
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Guía Académica Contabilidad Gubernamental

EL ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO – MINISTERIO DE SALUD

En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o


estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y
detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un
periodo determinado.
La idea de rendimiento está vinculada a la proporción existente entre los recursos que
se emplean para conseguir algo y el resultado que luego se obtiene. De este modo, el
rendimiento se asocia al beneficio o la utilidad. Financiero, por su parte, es lo que se
relaciona con las finanzas públicas (ingreso, superavit).
Un estado de rendimiento financiero es un resumen contable que detalla los ingresos
de una organización gubernamental, los gastos y los ingresos netos. Un estado de
resultados financieros también se conoce como estado de ganancias o estado de
resultados y ganancias. Una entidad puede preparar un estado de rendimiento
financiero sobre una base mensual, trimestral o anual.
Un estado de rendimiento financiero permite a la alta dirección de una entidad
identificar las principales partidas de ingresos y gastos que afectan el "resultado final"
de la entidad, o el ingreso neto. Por ejemplo, el estado de rendimiento financiero del
MINSA es analizado mes a mes por el director general, la fiabilidad de los resultados
para los meses de junio, septiembre y noviembre le permite comprender que los
niveles de ingresos de ventas no se han registrado según lo estimado o proyectado,
con la información mensual el podrá lograr aplicar alguna estrategia para poder cumplir
lo estimado y que la entidad no se encuentre imposibilitada frente a los compromisos
ya realizados.
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EL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO – MINISTERIO DE SALUD

Según la normatividad peruana, los créditos no minoristas deben presentar


como información mínima necesaria para su evaluación y clasificación, entre otros
elementos, con los cuatro Estados Financieros básicos:

- Balance General,
- Estado de Resultados,
- Estado de Flujos de Efectivo
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra las variaciones ocurridas en las


distintas cuentas patrimoniales, tales como: capital, capital adicional, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados, durante un período determinado.
Para su elaboración se necesita el Patrimonio Neto de dos períodos, que se obtiene
del Balance General de la entidad.
Al Patrimonio Neto del primer periodo se suman los Resultados del Ejercicio del
segundo Período. Si existen diferencias es porque probablemente se realizaron, por
ejemplo, adelantos de dividendo o incrementos de capital, los que se podrían apreciar
en el Estado de Flujos de Efectivo, siempre y cuando se hubieran realizado en efectivo.
Como es de suponer, lo importante del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es
la explicación de las variaciones detectadas.

Ejemplo, el caso de una entidad no regulada que durante el ejercicio anterior olvidó
realizar la totalidad de provisiones para incobrabilidad de créditos. Situación que recién
detectó el siguiente año. Para regularizar la nota contable, los responsables aplicaron
el déficit de provisiones a la hacienda nacional de la institución; reduciéndolo, por
supuesto. El argumento que se entregó, fue que la normatividad contable permitía
aplicar dicho déficit a la hacienda nacional. La pregunta es: ¿Por qué no se aplicó
entonces a resultados no realizados? De haberlo hecho se hubiese detectado que la
entidad registraba pérdidas al cierre del ejercicio anterior y no hubiese habido
superávit, una mala práctica.
¿Cómo pudieron haberse dado cuenta la Dirección General?. Fue a través de la lectura
del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. De ahí su importancia en la evaluación
de la situación económica – financiera de la entidad.

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EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MINSA

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que
ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad
que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren información acerca
de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que
posee, mediante la presentación de un estado de flujo de efectivo, clasificados según
que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Actividades de operación: El importe de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades
han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los
componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es
útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales
actividades.

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Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operación son los siguientes:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
d) Pagos a y por cuenta de los empleados
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades
y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos
Actividades de inversión: La presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los
recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y
equipo
b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por
otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales).
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por
otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales)
e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese
tipo hechas por entidades financieras)
f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de
las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras)
g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación. Cuando un
contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o
financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma
forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
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Actividades de financiación: Es importante la presentación separada de los flujos de
efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar
la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de financiación son los siguientes:
a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo
d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo
e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente
de un arrendamiento financiero.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información que
no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los
usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas
notas explicativas sean un estado financiero, ya que según la normatividad vigente no
lo son, más bien forman parte integral del componente de los estados financieros de
ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su presentación, las mismas que deben
incluir un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Por otro lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y
presentar los estados financieros.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como
se muestra a continuación:
La nota inicial de identificación de la entidad y su actividad económica.
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC SP oficializadas en el Perú.
Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros.

ESTADOS PRESUPUESTARIOS

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Resolución Directoral N° 009‐ 2016‐EF/51.01 Directiva N° 003‐2016‐EF/51.01
“Información Financiera, Presupuestaria y Complementaria con Periodicidad Trimestral
y Semestral por la Entidades del Gubernamentales del Estado” Numeral 4.3 y 5

La entidad debe aplicar prácticas presupuestales como:


1. El desarrollo de las operaciones presupuestarias se realizan de acuerdo a las
Normas emitidas por los Entes Rectores: Dirección General de Presupuesto
Público, Dirección Nacional de Endeudamiento y Tesoro Público y la Dirección
General de Contabilidad Pública.
2. El registro de las operaciones presupuestales se realiza en el aplicativo informático:
Sistema Integrado de Administración Financiera ‐SIAF, habilitado por el Ministerio
de Economía y Finanzas.
3. El cierre y presentación de la información presupuestaria se efectúa a través del
Aplicativo web “Módulo de Información Financiera Presupuestal”.
4. El Presupuesto Institucional de Ingresos – PP‐1 y el Presupuesto Institucional de
Gastos – PP‐2, se presentan en moneda nacional en cifras enteras; y el Estado de
Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP‐1), se presenta en moneda
nacional con dos decimales.
5. La elaboración del Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos EP‐
1, se realiza bajo el principio de lo percibido en lo corresponde a los ingresos y el
devengado en la ejecución del gasto.

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Los Estados presupuestarios son documentos oficiales que presentan los recursos
obtenidos a través de la ejecución de Ingresos, así como los gastos efectuados con
cargo al Presupuesto de Egresos de la entidad, tanto del sector central como del
estatal, agrupadas de acuerdo a las distintas clasificaciones presupuestarias y
económicas. El Periodo Contable en el que deben rendirse y registrarse todos los
resultados de la entidad, generalmente es un ejercicio de doce meses (1 año) en el
cual deben acumularse los ingresos y los gastos, independientemente de la fecha en
que se paguen. Principio Básico de Contabilidad Gubernamental que establece que la
vida de un ente se divide en periodos uniformes para efectos del registro de las
operaciones y de información de las mismas.

ACTIVIDAD

Elaborar las Notas al Estado de Rendimiento Financiero, Estado de Cambio del


Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo.

AUTOEVALUACION

Señale si es Verdadero (V) o Falso (F) lo siguiente:

1. La percepción es el momento en el cual se produce la recaudación, captación


u obtención efectiva ( )
2. Las NIIF registra como base contable el devengado ( )
3. El Plan Contable Gubernamental es un instrumento de gestión Normativo ( )
4. 33 Notas acompañan al Estado de Situación Financiera ( )
5. Los activos no son recursos controlados por la entidad ( )
6. Con el devengado no se reconoce una obligación de pago ( )
7. Forma parte del componente de los estados financieros – Estado de Flujo de
efectivo ( )

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BIBLIOGRAFIA
- Ley 28112 – Normas Legales – Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Publico
- Ley 28708 – Normas Legales – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
- Resolución Directoral Nº 011-2013-EF Oficializar las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Publico, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico de la International Federation of
Accountans - IFAC (Federación Internacional de Contadores Públicos)
- Resolución Directoral Nº 010-2015-EF/51.D1 que aprueba el Plan Contable
Gubernamental Vigente, ampliatorias y modificatorias.
- Marco Conceptual de la NICSP y supletoriamente el Marco Conceptual de las NIC SP
- Directiva 001-2015/SBN Procedimientos de Gestión de los Bienes Muebles Estatales
aprobadas con Resolución Nº 046-2015/SBN
- Directiva 002-2014-EF/51.01 Metodología para la modificación de la vida útil de
edificios, revaluación de edificios y terrenos identificación e incorporación de edificios
y terrenos en administración funcional y reclasificación de propiedades de inversión en
las entidades gubernamentales, aprobada por Resolución Directoral Nº 006-2014-
EF/51.01.
- DIRECTIVA 005-2016-EF/51. Metodología para el reconocimiento, medición registro
y presentación de los elementos Propiedad Planta y Equipo en las Entidades
Gubernamentales
- Ley 30518 – Normas Legales – Ley de Presupuesto para el año fiscal 2017
- Herramientas de plataforma web de la EUDED
- Internet – páginas de consulta de Dirección General de Contabilidad Publica

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GLOSARIO

AÑO FISCAL: Período en que se ejecuta el Presupuesto del Sector Público y que coincide
con el año calendario, es decir, se inicia el primero de enero y finaliza el treinta y uno de
diciembre.

CUENTA PRINCIPAL DEL TESORO PUBLICO: Cuenta bancaria ordinaria abierta a nombre
de la Dirección Nacional del Tesoro (DNTP) Público el Banco de la Nación, en la que se
centraliza los fondos que administra y registra.

SUB CUENTA BANCARIA DEL TESORO PUBLICO: Cuentas dependientes de la Cuenta


Principal del Tesoro Público, abiertas en el Banco de la Nación a nombre de las Unidades
Ejecutoras o Entidades equivalentes para el registro de las operaciones de pagaduría sobre
la base de las autorizaciones aprobadas por la DNTP, en el proceso de ejecución del gasto
público

CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS DE INGRESOS Y GASTOS: Instrumentos


técnicos que permiten el registro ordenado y uniforme de las operaciones del Sector Público
durante el proceso presupuestario.

ASIGNACION FINANCIERA: La Asignación Financiera es el monto límite de ejecución


autorizado por la DNTP con cargo a los fondos públicos centralizados en la Cuenta Única del
Tesoro Público. Se autorizan por las siguientes fuentes de financiamiento:
- Recursos Determinados, Rubros 07 FONCOMUN y 18 canon y sobrecanon, regalías,
rentas de aduana y participaciones, a favor de las Unidades Ejecutoras del Gobierno
Nacional y Regional y de los Gobiernos Locales.
- Recursos Ordinarios, a favor de los Gobiernos Locales.
- Donaciones y Transferencias relacionadas al Apoyo Presupuestario a favor del Estado
Peruano.

Las Asignaciones Financieras y las transferencias que efectúa la DNTP a favor de los
diferentes niveles de gobierno, están publicados en el Portal de Transparencia Económica del
MEF, linkhttp://ofi.mef.gob.pe/transferencias/gl/default.aspx
.
CONTRAPARTIDA: Parte del costo de un proyecto o programa de inversión pública, o
actividad, que es financiada con recursos distintos de aquellos derivados de una operación de
endeudamiento público o donaciones

DETERMINACION DEL INGRESO: Acto por el que se establece o identifica con precisión el
concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurídica, que debe efectuar un pago
o desembolso de fondos a favor de una entidad.

FONDOS PUBLICOS: Todos los recursos financieros de carácter tributario y no tributario que
se generan, obtienen u originan en la producción o prestación de bienes y servicios que las
Unidades Ejecutoras o entidades públicas realizan, con arreglo a Ley. Se orientan a la
atención de los gastos del presupuesto público.

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CONCILIACION CON LA DNTP: La información que se concilia con la DNTP es la
correspondiente a las operaciones bancarias efectuadas con cargo a los fondos centralizados
en la Cuenta Principal del Tesoro Público y otras cuentas de la DNTP, tales como
transferencias electrónicas, cheques pagados, abonos en cuentas, etc. así como las
reversiones y depósitos a favor del Tesoro Público, la “Conciliación de Cuentas de Enlace” se
efectúa sólo con la Unidad Ejecutora Central de cada pliegos presupuestal.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO: Clasificación presupuestaria de los recursos públicos,


orientada a agrupar los fondos de acuerdo con los elementos comunes a cada tipo de recurso.
Su nomenclatura y definición están definidas en el Clasificador de Fuentes de Financiamiento
para cada año fiscal.

FINALIZACION DE EJECUCION PRESUPUESTAL: De conformidad con lo establecido por


la Ley Nº 28112 - Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público, la ejecución
presupuestal y su correspondiente registro de ingresos y gasto devengado se cierra el 31 de
diciembre de cada Año Fiscal.
CCI: Código de Cuenta Interbancario (CCI) es un número de 20 dígitos que se asigna a cad
a cuenta registrada en el Sistema Financiero Nacional. Se solicita ante el banco donde se
tiene abierta la cuenta bancaria elegida para los pagos.
SISTEMA SIAF WEB: El MEF cuenta con el sistema SIAF Web que permite a los
responsables titulares y suplentes del manejo de las cuentas bancarias de las entidades,
debidamente acreditados ante el BN por la DNTP, a realizar consultas e imprimir, en caso se
requiera, la Constancia de Pago mediante Transferencias Electrónicas, la cual acredita el
pago efectuado y la cuenta del proveedor a la que fue abonado dicho pago.
ACREDITACION DEL PAGO: El abono en la cuenta bancaria del trabajador constituye
prueba de haberse efectuado el pago que le corresponde a éste. Dicho pago se sustenta con
las notas emitidas por la respectiva entidad bancaria, por el abono en la cuenta del beneficiario
y por el cargo en la cuenta de la entidad.
MANEJO DE LAS CUENTAS BANCARIAS Los titulares y suplentes de las cuentas bancarias
de una entidad son designados mediante Resolución del Titular del Pliego, o del funcionario
a quien éste hubiera delegado de manera expresa dicha facultad, utilizando el modelo del
Anexo Nº 4 de la Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15, aprobada mediante R.D. Nº
002-2007-EF/77.15.

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SOLUCIONARIO

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