Estándares Internacionales

CONCLUSIONES
DE AUDITORÍA Y
PRESENTACIÓN
DE INFORMES

MAYO 8 DE 2018
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales

Tabla de contenido

INTRODUCCIÓN...................................................................................................................... 3

INFORME DE AUDITORÍA: CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA........................................ 4

¿Cuándo se presenta el informe de auditoría? ..................................................................................4

NIA 700: OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................................................ 5

Formación de la opinión sobre los estados financieros..............................................................................5

Tipos de opinión ..................................................................................................................................5

Estructura del informe de auditoría............................................................................................................6

NIA 701: CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA...................................................................... 7

Determinación de las cuestiones clave...............................................................................................7

Comunicación de las cuestiones clave................................................................................................7

NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA............................................ 8

Tipos de opinión modificada.......................................................................................................................8

Estructura y contenido del informe de auditoría con opinión modificada ................................................9

NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE OTRAS CUESTIONES.............................................. 10

Párrafo de énfasis.......................................................................................................................................10

Párrafo de otras cuestiones.......................................................................................................................10

NIA 710: PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS........................ 11

Información comparativa...........................................................................................................................11

Cifras correspondientes a períodos anteriores ................................................................................12

Estados financieros comparativos.....................................................................................................12

NIA 720: OTRA INFORMACIÓN QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS....................... 13

Examen de otra información.....................................................................................................................13

Incongruencias antes de la fecha del informe..................................................................................13

Incongruencias después de la fecha del informe..............................................................................13

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 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
INTRODUCCIÓN
E l Decreto 2170 de 2017 modificó parcialmente el marco
técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Información –NAI– incluido en el Decreto 2420 de 2015 como
anexo 4 y 4.1 (el anexo 4.1 fue introducido al DUR 2420 de 2015
por el Decreto 2132 de 2016). Como consecuencia, se introduce
un nuevo anexo 4.2 en el que se incluyen algunas Normas
Internacionales de Auditoría –NIA– (revisadas) que tienen que ver
con la emisión de informes y conclusiones, entre estas:
• La NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe
de auditoría sobre los estados financieros, NIA 705 Opinión
modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente, NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente, NIA 570 Empresa en funcionamiento, y la NIA 260
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
• Además, incluye la NIA 701 Comunicación de las cuestiones
clave de la auditoría en el informe emitido por un auditor
independiente. Según el artículo 5 del Decreto 2170 de 2017,
esta NIA debe aplicarse en los términos y requerimientos
establecidos en el artículo 1.2.1.2 del Decreto 2420 de 2015
(modificado por el Decreto 2132 de 2016).
Cabe anotar que, los cambios introducidos por el Decreto 2170
de 2017 serán de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de
2019, lo que quiere decir que, hasta el 31 de diciembre de 2018
se podrán seguir aplicando las normas contenidas en el anexo
4.1 del DUR 2420 de 2015.
Es objeto de estudio de este Especial Actualícese mencionar los
lineamientos más importantes de las Normas Internacionales
de Auditoría que abordan las conclusiones de auditoría y la
presentación de informes, teniendo en cuenta las novedades
mencionadas en los anteriores párrafos.
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Conclusiones de auditoría
y presentación de informes
Las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– que cubren
los aspectos relacionados con la presentación de informes y
conclusiones de auditoría se encuentran contenidas en el anexo 4.1
del DUR 2420 de 2015 (incluido por el Decreto 2132 de 2016).
A continuación, mencionamos cuáles son:
NIA 700
Formación de la opinión y emisión del informe
de auditoría sobre los estados financieros.
NIA 705
Opinión modificada en el informe emitido por
un auditor independiente.
NIA 706
Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
en el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 710
Información comparativa – cifras correspondientes
a períodos anteriores y estados financieros
comparativos.
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
información incluida en los documentos, que
contienen los estados financieros auditados.
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 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
INFORME DE AUDITORÍA:
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
E
l proceso de auditoría conlleva una serie de procedimientos
necesarios para la consolidación del criterio del auditor
sobre la información consignada en los informes financieros
auditados. Si bien cada uno de los procedimientos que se
soportan en los papeles de trabajo son de vital importancia en el
desempeño de labores como la revisión de la información, es de
suma importancia considerar que el informe es, por excelencia, la
carta de resultados a presentar ante las partes interesadas en la
situación de la empresa; partes que, además, son agentes activos
en los procedimientos de auditoría aplicados a la información.
Así, debe entenderse que los resultados de la auditoría son
dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la
organización sometida al proceso de revisión, puesto que en
la parte inicial se requiere de la selección y aplicación de los
procedimientos de auditoría pertinentes y ajustables a la entidad.
Sumado a ello, se debe realizar una adecuada sistematización
de los resultados, en tanto que estos quedarán reflejados en los
papeles de trabajo, y estos últimos, al finalizar la auditoría, serán el
insumo para la elaboración del informe y la emisión del concepto
por parte del auditor o la firma de auditoría.
¿Cuándo se presenta el informe de auditoría?
El informe de auditoría deberá ser adjuntado a los estados
financieros a presentar en la asamblea anual ordinaria de
accionistas (ver Especial Actualícese Reuniones de asamblea
general de accionistas y junta de socios). Cabe anotar que
Volver al menú
dicha asamblea debe llevarse a cabo dentro de los tres
primeros meses del año, cuando las empresas, específicamente
los departamentos contables y financieros, se encuentran
enfocadas en la culminación del cierre contable del período
inmediatamente anterior; también, cuando los profesionales
que se desempeñan como auditores y las firmas de auditoría se
encuentran en la fase final de aplicación de los procedimientos
con el propósito de obtener la evidencia suficiente para la
expedición de los informes en los que se entregan los resultados
del proceso de auditoría y se comunica a todos los interesados la
razonabilidad de la información (ver Especial Actualícese Normas
internacionales sobre evidencia de auditoría).
El proceso de auditoría
conlleva una serie de
procedimientos necesarios para
la consolidación del criterio del
auditor sobre la información
consignada en los informes
financieros auditados
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 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
NIA 700: OPINIÓN
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
L
a NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor
al formar su opinión sobre los estados financieros y, a su
vez, aborda la estructura y contenido que debe tener el
informe que este debe emitir como resultado de la auditoría
a los estados financieros. El objetivo de esta NIA es formar al
auditor para que pueda argumentar su opinión con base en
la evaluación realizada en su labor de auditoría, y para que
pueda expresar y emitir dicha opinión con claridad mediante
un informe escrito.
Formación de la opinión sobre
los estados financieros
Principalmente, el auditor debe verificar que los estados
financieros de la entidad han sido preparados de acuerdo
a los lineamientos técnicos establecidos en la Ley 1314
de 2009 y en el DUR 2420 de 2015 (teniendo en cuenta
las modificaciones realizadas por los decretos 2496 de
2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los
preparadores de información pertenecientes a los grupos 1, 2
o 3, o las personas que, sin ser obligadas a llevar contabilidad,
lo hagan como medio de prueba.
Dicho lo anterior, para formar su opinión el auditor debe
concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de incorrección material, fraude
o error; para esto, de conformidad con la NIA 330, debe tener
en cuenta si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en aspectos relacionados con la materialidad, y
evaluar los requerimientos de la NIA 450 para establecer si
las incorrecciones no corregidas son materiales o no. De igual
modo, el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad; para ello,
puede apoyarse en el estudio de la NIA 260 revisada, (norma
introducida por el Decreto 2170 de 2017), y adicionar en el
análisis su opinión al respecto de posibles sesgos en los juicios
de la dirección. En ese sentido, según la NIA 540, aunque los
indicadores de la existencia de un posible sesgo por parte de
la dirección de la entidad al realizar estimaciones contables no
constituyen una conclusión directa sobre la razonabilidad de
las mismas, pueden llegar a afectar la evaluación de los estados
financieros en su conjunto y dificultar la labor del auditor al
momento de concluir si tales estados están o no libres de
incorrección material.
Con base en lo mencionado líneas atrás, el auditor debe evaluar:
• Si los estados financieros revelan adecuadamente las
políticas contables.
Volver al menú
• La congruencia de dichas políticas con los marcos técnicos
normativos.
• La razonabilidad de las estimaciones contables.
• Si la información financiera es comparable, comprensible,
relevante y fiable.
• Que la información permita que los usuarios comprendan el
efecto de los hechos y transacciones de la entidad.
• La factibilidad en cuanto al uso de la terminología y el
lenguaje empleado en la preparación de los estados
financieros.
Luego de esta evaluación, debe:
• Tener argumentos que evidencien si los estados financieros
han sido preparados en todos los aspectos materiales y
aplicando los marcos técnicos de información financiera.
• Concluir si los estados financieros están libres de incorrección
material, fraude o errores (ver NIA 330 y NIA 450).
• Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables
que se desarrollen en la empresa.
• Determinar si las estimaciones contables y las políticas de la
entidad son razonables.
• Identificar si la información presentada en los estados
financieros es relevante, fiable y comparable.
Tipos de opinión
La opinión debe ser expresada con claridad a través de un
dictamen o informe escrito que manifieste el sustento de la
misma, este dictamen puede ser:
• Opinión no modificada (favorable): esta opinión será
emitida por el auditor cuando considere que toda la
información incluida en los estados financieros ha sido
preparada en todos los aspectos materiales, aplicando
todos los lineamientos y principios requeridos por los
Estándares Internacionales.
• Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión
cuando concluya que los estados financieros no están
libres de incorrección material o cuando no haya
obtenido evidencia suficiente que permita llegar a dicha
conclusión. De este tipo se desprenden, a su vez, otras
tres categorizaciones, a saber: opinión con salvedades,
desfavorable o adversa y denegación (ver página 8).
5
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
Estructura del informe de auditoría
• Título: debe tener un título que
indique claramente que se trata
de un “Informe de auditoría
independiente”, el cual pone
de manifiesto que el auditor ha
cumplido todos los requerimientos
de ética incluidos en las Normas de
Aseguramiento de la Información y
el código de ética.
• Destinatario: a quien va dirigido,
que, por lo general, es a los socios,
accionistas y/o responsables del
gobierno de la entidad.
• Párrafo introductorio: este párrafo
debe expresar cuáles estados
financieros han sido auditados,
la fecha o el período que estos
cubren, el título de cada uno de
estos, resumir las políticas contables
que considere significativas y alguna
información que se requiera para
contextualizar al lector.
• Responsabilidad de la dirección:
es la responsabilidad que tienen las
personas que administran la entidad
frente a los estados financieros y
la información presentada en los
mismos. Por tanto, el informe debe
incluir un acápite, ya sea bajo la
denominación “Responsabilidad
de la dirección” u otro término
adecuado.
• Responsabilidad del auditor: el
informe debe contener una sección
que se titule “Responsabilidad
del auditor”, en el que se deje de
manifiesto que la responsabilidad
del auditor es emitir una opinión
sobre la información de los estados
financieros, basándose en los
principios de auditoría de las NIA
(ver NIA 200).
• Auditoría: el informe debe describir
en qué consiste una auditoría,
estableciendo como base los
procedimientos seleccionados a
juicio del contador, incluyendo la
valoración de riesgo, elementos
de control interno relevantes
y la evaluación de las políticas
contables aplicadas a la entidad. La
descripción debe incluir la expresión
“preparación y presentación fiel por
la entidad de los estados financieros”
o “la preparación por la entidad de
estados financieros que expresan la
imagen fiel”.
• Opinión del auditor: se debe incluir
una sección para la opinión. Al
momento de expresar una opinión
no modificada (favorable) se deben
utilizar expresiones como “Los
estados financieros expresan la
imagen fiel de (...) de conformidad
con el marco de información (...)” o
“Los estados financieros presentan
fielmente, en todos los aspectos
materiales (...) de conformidad con
el marco de información (...)” u otras
que se asemejen.
• Otras responsabilidades de
información: si aparte de lo
mencionado en las NIA existen otras
responsabilidades del auditor, ya sea
en cuanto a normas locales u otras
de las que se requiera informar, estas
deben mencionarse como “Informe
sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”.
• Firma del auditor: el informe debe
ir respaldado de la firma del revisor
fiscal o del auditor encargado de la
auditoría.
• Fecha del informe: debe ser
posterior a la fecha en la que se halló
la evidencia documental en la cual se
basa la opinión, teniendo en cuenta
que esta fecha indica que, hasta
ese momento, se han considerado
todos los efectos de los hechos
y los movimientos de la empresa
de los que se tuvo conocimiento,
que se obtuvo evidencia de todos
los estados financieros, y que
la dirección asume de manera
consciente la responsabilidad
de los mismos. Para conocer la
responsabilidad del auditor en
relación con hechos posteriores al
informe, ver NIA 560 (ver Especial
Volver al menú
Actualícese Normas internacionales
sobre evidencia de auditoría).
• Dirección del auditor: domicilio del
revisor fiscal o auditor donde residía
al momento de emitir el dictamen o
informe de auditoría.
Modelos y formatos
Dictamen para empresas que aplican el
Estándar Internacional para Pymes
Con la implementación de las Normas
de Aseguramiento de la Información,
dentro de las cuales se encuentran
contenidas las Normas Internacionales
de Auditoría, es posible que se
presenten cambios, tanto en el ejercicio
como en los informes emitidos por
quienes ejercen la revisoría fiscal.
De igual forma, deben tenerse en
cuenta las condiciones para definir si
una empresa debe presentar estados
financieros consolidados, individuales
y/o separados. Atendiendo a lo anterior,
presentamos un modelo de dictamen
para entidades pertenecientes al grupo
2 (pymes).
http://actualice.se/9f54
Para formar su
opinión el auditor
debe concluir si
ha obtenido una
seguridad razonable
de que los estados
financieros están
libres de incorrección
material, fraude
o error
6
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NIA 701: CUESTIONES
CLAVE DE LA AUDITORÍA
L a NIA 701, introducida a través del
Decreto 2170 de 2017, aborda todo
lo relativo a las responsabilidades del
auditor al momento de comunicar las
cuestiones clave de la auditoría en el informe
que emite, es decir, las que, de acuerdo
al juicio profesional de auditor, han sido
las situaciones de mayor significatividad
en la auditoría de los estados financieros.
A continuación, mencionaremos algunos
lineamientos pertinentes al momento de
determinar y comunicar las cuestiones clave:
Tener en cuenta...
En cuanto al informe de
auditoría, se requiere estudiar
los lineamientos mencionados
en anteriores párrafos sobre la
NIA 700; norma que incluye los
aspectos que debe tener en cuenta
el contador al formar su opinión
sobre los estados financieros,
la estructura y el contenido del
informe que debe emitir.
Determinación de las
cuestiones clave
Uno de los requerimientos expuestos en la
NIA 701 para el auditor es la determinación
de situaciones que han requerido su
atención de forma significativa al momento
de realizar la auditoría de los estados
financieros. Esto, teniendo en cuenta:
• Las áreas de mayor riesgo valorado de
incorrección material (ver NIA 315).
• De las cuestiones comunicadas a los
responsables de gobierno, la selección
de un número más reducido que
permita destacar las más relevantes.
• Que, cuanto mayor sea la valoración
del riesgo, más convincente debe ser
la evidencia obtenida.
• Que las limitantes que se hayan
presentado en la labor de auditoría
pueden hacer parte de estas cuestiones.
• El efecto de la auditoría sobre
transacciones o hechos ocurridos
durante el período, asumiendo que la
•
finalidad no es evidenciar información
comparativa entre períodos, o revisar
períodos anteriores.
Si ya existe un párrafo de énfasis, no
resulta problemática la inclusión de
cuestiones clave; los dos apartados en
el informe pueden coexistir.
• Dependiendo de la atención,
significatividad y complejidad de
la cuestión puede ser necesario
contratar un equipo de auditoría más
robusto y especializado.
• Los socios aportan información
importante a través de sus consultas
para evidenciar cuáles son las áreas de
mayor relevancia.
• Que, según los lineamientos de la NIA
240, existen algunos riesgos de fraude
en el reconocimiento de ingresos, y que
estos, aunque pueden ser significativos,
no necesariamente tienen que ser
parte de las cuestiones clave.
Comunicación de las
cuestiones clave
Para ubicar este apartado en el informe
el auditor deberá describir cada cuestión
clave utilizando una sección separada del
informe (si es necesario); dicha sección
podrá llevar como subtítulo “Cuestiones
clave de auditoría” (ver párrafo 11). En
esta, se expondrán los puntos que, a juicio
profesional del auditor, hayan sido de
mayor significatividad sobre los estados
financieros y qué cuestiones han sido
tratadas en el contexto de la auditoría.
Las circunstancias solo deben ser
comunicadas en el informe de auditoría
en caso tal que el auditor describa en ellas
situaciones diferentes a disposiciones legales
o reglamentarias, que prohíban revelar la
cuestión, o manifieste situaciones que, a
su juicio, puedan generar consecuencias
adversas o peligros evidentes.
La descripción de cada cuestión clave de
auditoría debe realizarse con un lenguaje
claro y fácil de comprender, evitando el uso
de tecnicismos. Así mismo, debe incluir una
relación o referencia de la información a
revelar en los estados financieros, el motivo
Volver al menú
por el que se consideró una cuestión de
mayor significatividad y el modo en el que
se ha tratado dicha cuestión. Toda esta
referencia no debe ser un parafraseo de la
información incluida en las revelaciones.
Por el contrario, debe ser una referencia
que permita a los usuarios identificar qué
situaciones se presentaron en la auditoría y
cómo actuó la dirección respecto a estas.
Entre las razones que pueden llevar al
auditor a concluir que una cuestión es
significativa, la NIA 701 menciona:
• Las condiciones económicas que
afectan la capacidad del auditor para
hallar evidencia de auditoría.
• Políticas contables y cuestiones
específicas de la actividad que ejecuta
la entidad.
• Cambios en el modelo de negocio de
la entidad, que tuvieron implicaciones
en los estados financieros.
Comunicación con los
responsables del gobierno de la
entidad
El auditor debe comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad
todas las cuestiones que determine como
claves en la auditoría o, de ser el caso,
que en su examen no descubrió ninguna.
Realizar este proceso le permitirá
mantener discusiones adicionales sobre
la auditoría que le permitirán evidenciar
información adicional relevante. Para
cumplir con este requerimiento se hace
necesario revisar la NIA 260.
Documentación
El auditor debe incluir en la documentación
de auditoría las cuestiones que han
requerido una atención significativa, teniendo
en cuenta lo mencionado en anteriores
párrafos, y obtener la documentación que le
permita argumentar por qué considera que
dichas cuestiones son relevantes. Cuando se
determine que no existen cuestiones clave,
la documentación tendrá que evidenciar
esta conclusión, todo esto a fin de que en
caso de que otro auditor llegue a evaluar la
información pueda comprender los informes
y que estos puedan formar parte de la
evidencia de posteriores auditorías.
7
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NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA
EN EL INFORME DE AUDITORÍA
E Tipos de opinión modificada
n la NIA 705 se aborda la responsabilidad del auditor
frente a la emisión de informes cuando la opinión que
emita sobre los estados financieros tenga el status de
opinión modificada.
Así, se entiende entonces que el auditor debe expresar
una opinión modificada en el informe de auditoría cuando
considere que los estados financieros, en su conjunto, no
se encuentran libres de incorrección material, o cuando no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para concluir que los estados financieros están libres de
incorrecciones materiales, ya sean estas generalizadas o no.
Tener en cuenta...
Se entiende por generalizadas las incorrecciones
que no se limitan a elementos específicos de los
estados financieros. En el caso en que se limiten
a elementos, cuentas o partidas específicas
podrían representar una parte sustancial de los
estados financieros; asimismo, cuando se habla
de la revelación de información, los efectos de las
incorrecciones son fundamentales para que los
usuarios comprendan la información financiera.
Volver al menú
• Opinión con salvedades: esta opinión modificada debe
expresarse cuando el auditor logre obtener evidencia de auditoría
suficiente que le permita concluir que las incorrecciones son
materiales (pero no generalizadas) en los estados financieros,
o cuando, aunque no pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pueda concluir
que si existiesen incorrecciones no detectadas los efectos de las
mismas pueden ser materiales (aunque no generalizados).
• Opinión desfavorable o adversa: el auditor la emite
cuando, a pesar de tener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluye que las incorrecciones son materiales y
generalizadas en los estados financieros.
• Denegación o abstención de opinión: se refiere a que el
auditor debe abstenerse de emitir una opinión, siempre y
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para basar su opinión, y concluya que los posibles
efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiese,
pueden llegar a ser materiales y generalizadas. También,
debe denegarse la opinión cuando debido a múltiples
incertidumbres el auditor, sin importar que cuente con
evidencia suficiente y adecuada, establezca que no puede
formar una opinión sobre los estados financieros.
Por último, cuando el auditor concluya que los efectos de
las incorrecciones no detectadas pueden ser materiales y
generalizados debe renunciar a la auditoría (si las disposiciones
legales se lo permiten), o abstenerse de emitir una opinión
cuando no le sea posible renunciar.
8
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Opinión modificada

Los estados financieros contienen Imposibilidad de obtener evidencia de

incorreciones materiales auditoría suficiente y adecuada

Material pero Material Material pero Material

no generalizado generalizado no generalizado generalizado

Opinión con Opinión Opinión con Denegación

salvedades desfavorable salvedades de opinión o
o adversa abstención

Estructura y contenido del informe

de auditoría con opinión modificada
Además de los lineamientos establecidos en la NIA 700, el auditor
debe incluir un párrafo de fundamento en el informe de auditoría,
que evidencie el hecho que da lugar a la opinión modificada.
El auditor debe situarlo antes del párrafo de opinión, y titularlo
como “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento
de la opinión desfavorable” o “Fundamento de la denegación
de opinión”. En este párrafo, se debe mencionar si existen
incorrecciones materiales en los estados financieros y especificar
cuáles son los efectos de estas, incluyendo revelaciones de
información cualitativas y cuantitativas.
Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad
Cuando el auditor identifique que emitirá una
opinión modificada para su informe de auditoría
debe comunicar a los responsables del gobierno
de la entidad cuáles fueron las situaciones que le
hicieron llegar a esa conclusión, es decir, aquellos
hechos que no le hayan permitido obtener evidencia
suficiente y adecuada.

Por otra parte, si la opinión modificada es fruto de la

imposibilidad de obtener evidencia de auditoría, el auditor debe
incluir en el párrafo de fundamento los motivos por los que no
Modelos y formatos
pudo obtener dicha evidencia, y mencionar las limitantes que se
presentaron durante la auditoría. Estados financieros consolidados: opinión con salvedades
cuando no se obtiene evidencia
Ahora bien, por su parte, el párrafo de opinión debe tener
algunos de los siguientes títulos: “Opinión con salvedades”, Este modelo de informe de auditoría con salvedades,
“Opinión desfavorable” o “Denegación de opinión”, según sea realizado sobre la base de unos estados financieros
el caso. En este párrafo, el auditor debe expresar (excepto por consolidados, se presenta conforme a los lineamientos de
los efectos de los hechos que se describieron en el párrafo la NIA 705 revisada Opinión modificada en el informe de
de fundamento) las razones por las que considera que dicha auditoría emitido por un auditor independiente.
información es incorrecta o no representa fielmente la realidad
económica de la entidad, además de expresar si la información http://actualice.se/9f15
financiera fue preparada de acuerdo con algún marco normativo
aplicable (mencionar la normatividad utilizada).

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NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS
Y SOBRE OTRAS CUESTIONES
C uando en el proceso de ejecución de la
tarea de revisión el auditor considere
necesario llamar la atención de los
usuarios de la información sobre asuntos que
se presentaron o revelaron en los estados
financieros, pues considera que tienen una
valía destacable en cuanto al modo en que
se comprenderán los informes en cuestión,
o cuando quiera llamar la atención sobre
cualquier menester en general que permita
que los usuarios entiendan mejor la labor de
auditoría ejecutada, las responsabilidades
del auditor o el informe de auditoría, deberá
seguir las indicaciones de la NIA 706. En tal
contexto, es necesario poder diferenciar un
párrafo de énfasis, de uno que aborde otras
cuestiones. Veamos:
Párrafo de énfasis
Según lo indicado en el párrafo 5 de la
NIA 706, este tipo de párrafo deberá
contener información sobre una cuestión
presentada o revelada de forma adecuada
en los estados financieros y que, a juicio
del auditor, es de tal importancia que
resulta fundamental para que los usuarios
comprendan el informe.
Para que el auditor incluya un párrafo de
énfasis, es obligatorio que haya obtenido
evidencia suficiente y adecuada de que
dichas cifras e información se presentaron
de forma materialmente correcta en los
estados financieros. Además, deberá
garantizar el seguimiento de la siguiente
estructura establecida por la NIA:
1. El párrafo de énfasis deberá estar ubicado
justo después del párrafo de opinión.
2. Deberá destacarlo con el título
“Párrafo de énfasis” u otro
relacionado.
3. Detallará la ubicación exacta de la
información dentro de los estados
financieros, y propenderá porque
su intervención constituya una
referencia clara.
4. Indicará que el auditor no expresa una
opinión modificada en relación con la
cuestión que resalta.
Párrafo de otras
cuestiones
En esta sección, el auditor deberá dejar
registro de datos que, aunque no atañen
propiamente a la información presentada
o revelada en los estados financieros, se
consideran relevantes para que los usuarios
puedan comprender la auditoría que se
ejecutó, cuáles son las responsabilidades del
auditor, y el informe de auditoría en general.
Para que sea viable la inclusión de esta
información en el informe de auditoría, el
responsable del trabajo de revisión deberá
verificar en primera instancia que no exista
alguna disposición legal o reglamentaria
que prohíba su exposición, y luego organizar
tales datos siguiendo las condiciones que se
relacionan a continuación:
Volver al menú
1. En el informe de auditoría, dicho
párrafo deberá tener como título
“Párrafo sobre otras cuestiones” u
otro que designe algo similar.
2. El auditor incluirá este párrafo
inmediatamente después del párrafo
de opinión, o del párrafo de énfasis en
caso de que este exista.
3. En caso de que el párrafo sobre
otras cuestiones se refiera a la
sección “otras responsabilidades de
información”, podrá estar ubicado en
otra parte del informe de auditoría.
Además, es válido recordar que la NIA 706
requiere, explícitamente en el párrafo 9, que
el auditor comunique a la administración y/o
a la junta de socios o asamblea de accionistas
(gobierno de la entidad) su intención de
incluir un párrafo, bien sea de énfasis o sobre
otras cuestiones, y ponga en su conocimiento
la redacción propuesta de dicho párrafo.
Modelos y formatos
Informe de auditoría que incluye
párrafo de énfasis
Con esta práctica guía usted podrá realizar
un informe de auditoría independiente
y, a su vez, revisar algunas de las
características y lineamientos incluidos en
la NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos
sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
http://actualice.se/99si
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NIA 710: PERÍODOS ANTERIORES
Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
L
a NIA 710 enuncia y expone la responsabilidad que tiene el
auditor al respecto de la información comparativa (informes
e información incluida en estados financieros relativos a
uno o más períodos anteriores). Para entender a profundidad lo
dispuesto por esta NIA, se recomienda su estudio en conjunto
con la NIA 200 Objetos globales del auditor independiente
y realización de la auditoría de conformidad con las normas
internacionales de auditoría y la NIA 510 Encargos iniciales de
auditoría – Saldos de apertura (ver Especial Actualícese Normas
internacionales sobre evidencia de auditoría).
Atendiendo las directrices que contiene esta norma, se espera que
el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada, que
demuestre que la información comparativa incluida en los estados
financieros está en sintonía con los Estándares Internacionales.
Información comparativa
El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen la
información comparativa requerida por el marco técnico incluido
en la Ley 1314 de 2009 (reglamentada por el DUR 2420 de 2015
y sus respectivas modificaciones). De acuerdo con esto, el auditor
debe evaluar si la información comparativa concuerda con los
importes u otra información presentada en períodos anteriores o,
si esta ha sido reexpresada, tiene ajustes o presenta correcciones.
Además, el auditor deberá verificar si el reconocimiento, medición
y revelación de las partidas del período actual son congruentes
Volver al menú
con las políticas contables de la entidad, o si existen cambios en
las políticas que hayan sido aplicados y revelados adecuadamente.
De acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias o los
requerimientos de diferentes usuarios, el auditor puede abordar
dos diferentes enfoques: uno con base en cifras correspondientes
a períodos anteriores y otro con base en estados financieros
comparativos. Las diferencias entre los enfoques se dan
principalmente porque en el caso de cifras correspondientes
de períodos anteriores, la opinión del auditor se refiere solo al
período actual, mientras que, en el caso de los estados financieros
comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada período.
Modelos y formatos
Estados financieros consolidados: opinión desfavorable por
incorrección material
Este modelo de informe de auditoría, que incluye una opinión
desfavorable (adversa) debido a una incorrección material en
los estados financieros consolidados, se presenta conforme a
los lineamientos de la NIA 600, y las NIA 705 y 700 (revisadas)
incluidas en el Decreto 2170 de 2017.
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 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
Cifras correspondientes a períodos anteriores
Cuando se habla de cifras correspondientes
a períodos anteriores, se hace referencia
a la información comparativa (importes e
información revelada) del período anterior
que se incluye como parte integral de los
estados financieros del período actual
con el fin de que se interprete solo la
información de este último. En otras
palabras, aunque se incluyan las cifras
de períodos anteriores, esta información
solo sirve de apoyo para que el auditor
emita su opinión sobre la información
del período actual. Si se presentan cifras
correspondientes a períodos anteriores,
la opinión del auditor debe referirse
a dichas cifras solo en los casos que
mencionaremos a continuación:
1. Situaciones no resueltas de períodos
anteriores: si el informe de auditoría
del período anterior contenía una
opinión con salvedades (ver página
8), denegaba la opinión, o contenía
una opinión desfavorable, y hasta
el momento la cuestión que dio
lugar a cualquiera de estos tipos de
opinión no ha sido resuelta, el auditor
debe emitir una opinión modificada
Estados financieros comparativos
La información comparativa de los
estados financieros consiste en los
importes y la información a revelar
del período o períodos anteriores que
se incluyen a efectos de comparación
con los estados financieros del período
actual. El grado de información de los
estados financieros comparativos es
equivalente al de los estados financieros
del período actual, y el auditor debe
referirse en su opinión a cada período
para el que se presentan los estados
financieros. La opinión del auditor
debe referirse a los estados financieros
en los casos que mencionaremos a
continuación:
• Diferencia de opinión: si el
auditor difiere de la opinión que
previamente expresó el antecesor,
debe revelar los motivos en un
sobre los estados financieros del
período actual e incluir en el párrafo
de fundamento de su informe de
auditoría una referencia a las cifras
del período actual y a las de períodos
anteriores, describiendo la cuestión
que origina la opinión modificada
y expresando los posibles efectos
de dicha cuestión, o explicar que la
3. Estados financieros no auditados:
opinión modificada surge debido a los
posibles efectos que puede tener para
la entidad no resolver dicha cuestión.
2. Incorrección en los estados
financieros de períodos anteriores:
cuando el auditor identifique que
4. Estados financieros auditados
los estados financieros del período
anterior contenían incorrecciones
pueden presentarse dos situaciones:
• Que las cifras no hayan sido
reexpresadas y no se haya
corregido la información: en este
caso, el auditor debe emitir una
opinión modificada, expresando
esta información.
• Que las cifras hayan sido
correctamente reexpresadas y se
párrafo sobre otras cuestiones de
auditoría (ver NIA 706).
• Incorrección en los estados
financieros de períodos
anteriores: si el auditor identifica
que los estados financieros
del período anterior contenían
incorrecciones, que las cifras han
sido correctamente reexpresadas y
que se ha revelado la información
de forma adecuada, pero no se
emitió en su momento un nuevo
informe de auditoría, en este caso
el auditor puede incluir en su
informe un párrafo de énfasis (ver
página 10) describiendo dichas
circunstancias (ver ejemplo en el
apartado A11 de la NIA 710).
• Estados financieros no auditados:
si existen estados financieros del
Volver al menú
haya revelado la información de
forma adecuada, pero no se haya
emitido en su momento un nuevo
informe de auditoría: en este
caso, el auditor puede incluir en
su informe un párrafo de énfasis
describiendo dichas circunstancias
(ver NIA 706).
si existen estados financieros del
período anterior que no han sido
auditados, el auditor debe incluir esta
información en un párrafo sobre otras
cuestiones del informe de auditoría.
por un auditor predecesor: así los
estados financieros del período
o períodos anteriores hayan sido
auditados por un auditor predecesor,
el auditor (si lo considera pertinente)
puede señalar en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe el
tipo de opinión expresada por
el predecesor, las razones que
motivaron una opinión modificada
(en caso de que sea de este tipo) y la
fecha de dicho informe.
período anterior que no han sido
auditados, el auditor debe incluir
esta información en un párrafo
sobre otras cuestiones (ver página
10) del informe de auditoría.
• Estados financieros auditados
por un auditor predecesor: así los
estados financieros del período
o períodos anteriores hayan sido
auditados por un auditor predecesor,
el auditor puede señalar en un
párrafo sobre otras cuestiones del
informe, además de su opinión sobre
los estados financieros del período
actual (y si lo considera pertinente),
el tipo de opinión expresada por el
auditor predecesor, las razones que
motivaron una opinión modificada
(en caso de que sea de este tipo) y la
fecha de dicho informe.
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NIA 720: OTRA INFORMACIÓN
QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
L Incongruencias antes de la fecha del informe
a NIA 720 incluye lineamientos sobre la responsabilidad que
tiene el auditor en relación con otra información incluida
en los documentos que contienen los estados financieros
auditados, y el correspondiente dictamen de auditoría.
Tener en cuenta...
“Otra información” hace referencia a la información
financiera y no financiera (diferente al estado de
situación financiera, estado de resultado u otros estados
financieros) incluida en un documento que contiene los
estados financieros auditados y el informe de auditoría.
En concreto, la otra información puede estar contenida en informes
de indicadores financieros, datos no financieros de los directivos,
administradores y socios, informes trimestrales de gestión, datos
sobre inversiones de capital, resúmenes financieros destacables,
informes sobre las operaciones de la entidad por parte de la
dirección. Aun así, no hace parte de otra información los comunicados
de prensa, cartas, presentaciones de los analistas, página web o redes
sociales de la entidad (ver párrafo 5 de la NIA 720).
Por otro lado, en cuanto a la otra información y el impacto de
esta en la auditoría de los estados financieros, la NIA 720 toma
relevancia debido a que los lineamientos específicos para los
encargos de auditoría de estados financieros generalmente no
incluyen el análisis de otra información. En consecuencia, aunque
el auditor no tiene la responsabilidad de determinar si la otra
información se presenta de forma correcta o incorrecta, se hace
necesario examinarla, debido a que es posible que contenga
incongruencias o incorrecciones que puedan relacionarse con la
información presentada en los estados financieros.
Examen de otra información
De acuerdo con lo mencionado, el auditor debe examinar la
otra información a fin de identificar incongruencias con los
estados financieros auditados (entiéndase por incongruencia,
la contradicción entre la otra información y la contenida en
los estados financieros). La relevancia de identificar dichas
disimilitudes radica en que podría perderse la credibilidad
del informe del auditor, y en que estas afectarían la toma de
decisiones de los usuarios en caso de que estuviesen presentes y
no se haya efectuado ninguna manifestación al respecto.
Así pues, el auditor deberá disponer de todas las herramientas para
obtener la información antes de la fecha del informe de auditoría.
En caso contrario, está obligado a examinarla tan pronto pueda, con
el fin de encontrar dichas incongruencias o incorrecciones.
Volver al menú
Si debido a incongruencias se requiere que sea modificada la
información de los estados financieros auditados y la administración
no desea realizar dichos cambios, el auditor debe expresar una
opinión modificada en su informe (ver NIA 705 Opinión modificada
en el informe emitido por un auditor independiente).
Ahora bien, si es necesaria la modificación de la otra información y
sucede lo mismo que en el caso anterior, el auditor deberá expresar
dicha situación a los responsables de gobierno; en caso de que estos
sean los mismos administradores, se deberá incluir en el informe
de auditoría un párrafo sobre otras cuestiones describiendo la
situación (conforme a los lineamientos de la NIA 706 Párrafos de
énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente), retenerse el informe emitido o renunciarse al
encargo, siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan.
Incongruencias después de la fecha
del informe
Si debido a incongruencias se requiere que sea modificada la
información de los estados financieros, el auditor debe aplicar
los lineamientos de la NIA 560 Hechos posteriores al cierre. Si es
necesaria la modificación de la otra información y la administración
decide aceptarlo, el auditor puede revisar las medidas tomadas por
la dirección con el fin de asegurarse de que se informó al personal
encargado. En caso de que la administración no acepte modificar
esta última, el auditor podrá notificar a los responsables del
gobierno dicha situación o adoptar cualquier medida adicional que
considere necesaria, por ejemplo, asesoramiento jurídico, en caso
de que estos sean los mismos administradores.
Incorrecciones materiales en la descripción
de un hecho
Si en la evaluación realizada por el auditor a la otra información
se evidencian incorrecciones que sean materiales, el auditor
debe discutirlas con la dirección. En caso de no poder
determinar la validez de la información incluida ni de las
respuestas por parte de la dirección, entonces puede concluir
que existe una diferencia de opinión. En consecuencia, el auditor
puede pedirle a la dirección que consulte a un tercero que tenga
capacidad y conocimiento con el fin de tener en cuenta una
tercera opinión para su evidencia de auditoría.
Si el auditor evidencia una incorrección material en la
descripción de un hecho y la administración decide rehusarse
a corregir, al igual que como se indicó en párrafos anteriores,
el auditor podrá notificar a los responsables del gobierno de la
entidad o recurrir a las medidas que considere necesarias.
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