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Otros informes y opiniones del auditor

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Presentación 5. Modelos de dictamen e informes
Elaborado por:
C.P Rodolfo Téllez Espinosa
Catedrático del IPN
Modelos de dictamen
El dictamen del contador público en su carácter de comisario (boletín 4090)
Generalidades
La legislación mexicana, desde hace varias décadas, se ha preocupado por reglamentar
la vigilancia y posteriormente, en 1934, la ley general de Sociedades Mercantiles (LGSM)
legisla específicamente sobre la vigilancia de las Sociedades Anónimas a través de uno
o varios comisarios.
Desde su origen las funciones de vigilancia que señala la ley han tenido por objetivo
que una persona o accionista de la sociedad, bajo ciertas imitaciones, o un tercero
independiente a la misma, informe anualmente a la asamblea de accionistas respecto
de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por los
administradores a la propia asamblea de accionistas. La LGSM vigente requiere que el
informe anual del comisario deba incluir por lo menos:
La opinión del comisario, sobre las políticas y criterios contables y de información
seguidos por la Sociedad, son adecuados y suficientes, tomando en consideración las
circunstancias particulares de la misma.
La opinión del Comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados
consistentemente en la información presentada por los administradores.
La información y práctica profesional del contador público, así como la naturaleza de
los informes que emite como resultado de su trabajo, le permite cumplir de manera
natural con los requerimientos legales anteriores, por lo cual el contador público es
frecuentemente requerido para desempeñar el cargo de Comisario y, en consecuencia,
es necesario que la profesión organizada norme la situación de dicho profesional en el
desempeño de esta función.
Así, el Boletín 1010 “Normas de Auditoría” de esta comisión, establece que: A) en todos
los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con estados o
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de
su relación en dicha información, su opinión sobre la misma, en su caso, las limitaciones
importantes que hayan tenido su examen las salvedades que deriven de ellas o todas
las razones de importancia, por las cuales expresa una opinión adversa o no puede
expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con
las Normas de Auditoría, y B) que el auditor al opinar sobre los estados financieros debe
observar que:
Fueron preparados de acuerdo con las NIF o conforme a las reglas que establece el
Boletín 4020.
La información presentada con los mismos y en las notas relativas es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.
Adicionalmente, el Código de Ética Profesional establece que los informes de cualquier
tipo que emita el contador público con su firma deberán ser necesariamente el resultado
de un trabajo practicado por él y por algún colaborador bajo su producción pudiendo
escribir también aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboración con otro
miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Asimismo, el Código señala que al firmar informes de cualquier tipo, el contador público
será responsable de ellos en forma individual.
Tomando en consideración establecido en la legislación mercantil vigente y lo señalado
en los párrafos anteriores, esta comisión concluye: I) que existe congruencia entre la
práctica profesional del contador público en el ejercicio independiente y las funciones de
vigencia de la sociedad encomendadas al Comisario y II) que el Comisario para estar
en condiciones de emitir una opinión debe efectuar un examen de la situación financiera
y los resultados de operación de la entidad, o bien, cuando sea otro contador público el
que practique la auditoría es necesario se le permita participar en el grado que considere
necesario en la planeación, ejecución y conclusión de dicho examen, de tal forma que
esté en condiciones de emitir la responsabilidad por el trabajo efectuado.
En la relación al dictamen que debe rendir anualmente el Comisario a la Asamblea
General Ordinaria de Accionistas “respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad
de la información presentada por el consejo de Administración a la propia Asamblea
de Accionistas”, este deberá contemplar los requerimientos que al respecto menciona
LGSM.
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Objetivo
Este Boletín tiene por objeto A) orientar al contador público en su actuación como
Comisario en el cumplimiento de sus funciones que le impone la LGSM, y B) norma el
contenido del dictamen que debe emitir.
Alcance y limitaciones
Este Boletín se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el contador público
en su carácter de Comisario de acuerdo con lo prescrito en el Artículo 166 de LGSM y no
se refiere a otros informes que pudiera emitir el cumplimiento de las demás obligaciones
que la ley mencionada le impone.
Procedimientos normativos relativos al examen a efectuar:
En la práctica profesional, el contador público puede enfrentar las siguientes situaciones.
A) Que siendo el auditor externo de la entidad, haya asumido también la responsabilidad
de la función de Comisario de la misma, y B) que actúe como Comisario, sin ser el
auditor externo.
En ambos casos, el contador público deberá considerar las disposiciones del Artículo
169 de LGSM, que establece que el Comisario será individualmente responsable para
con la Sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la propia Ley y los estatutos
le imponen.
Es necesario que el contador público que actué como Comisario, establezca en forma
clara los términos y alcance de sus servicio e indique los informes que proporcionara.
Al escribir los términos de sus servicios del Comisario debe hacer del conocimiento
de los Administradores y de la Asamblea de Accionistas de la entidad las facultades y
obligaciones que adquiere como Comisario, las cuales se encuentran contenidas en el
Artículo 166 de LGSM quedando a juicio el Auditor la forma en que deberá documentarse
dicha comunicación.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
En consecuencia, también deberá dejar claramente establecido que para sus funciones
de Comisario:
• No se le impondrán restricciones en el alcance de su trabajo
• Podrá contratar y designar técnicos profesionales independientes que efectúen
bajo su dirección, si lo considera conveniente.
• Deberá ser convocado a las Asambleas de accionistas y sesiones del consejo de
administración.
Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una Sociedad sin ser
Auditor externo de la misma, deberá aplicar siguientes procedimientos:
• Asegurarse de que será practicado un examen de los estados financieros por un
contador público independiente.
• Cuando sea otro contador público el que practique la auditoría de los estados
financieros de la entidad, el comisario deberá dejar claramente establecido que
es necesario se le permita participar, en el grado que considera conveniente, en la
planeación, ejecución y conclusión de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir
con obligaciones en el cargo de comisario le impone.
• Cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Procedimientos normativos y relativos al contenido y forma del dictamen
El dictamen del Comisario debe abarcar también los estados financieros básicos y sus
notas, por lo que debe referirse a estados financieros preparados de acuerdo con las
NIF o bien a estados financieros preparados de acuerdo con las reglas que se hace
referencia al Boletín 4020.
Asimismo, no es aceptable que el Comisario comparta en el dictamen su responsabilidad
basada en el trabajo realizado por otro u otros auditores, ya que como se mencionó
antes en este boletín, el es individualmente responsable para con la sociedad por el
cumplimiento de las obligaciones que la ley y los estatutos sociales le imponen.
El contenido del dictamen del comisario deberá concluir con los siguientes elementos:
• Identificación del ser “dictamen de comisario”.
• Mención del destinatario.
• Deberá dirigirse a la Asamblea General de Accionistas.
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• Identificación de la información y del periodo realizado.
• Deberá identificarse la información y el periodo al que se refiere el dictamen del
comisario.
• Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGS.
• Deberá identificar su asistencia a la Asamblea de Accionistas y a las juntas del
consejo de Administración a las que fue convocado y a la detención de toda la información
documentación, registros que juzgó necesarios.
• Cumplimiento con las normas de auditoría
• Deberá señalar que su examen se hizo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Revelaciones adicionales derivadas de la función de comisario que sean necesarias
según su criterio
Opinión de Comisario
Deberá tener las observaciones establecidas en la LGSM, identificado la compañía y la
fecha del periodo de la información, así como su conformidad con las NIF, o bien, con las
reglas establecidas en el Boletín 4020 “Dictamen sobre estados financieros preparados
con bases específicas diferentes a los principios de Contabilidad” de esta Comisión.
• Firma. Deberá ser firmado en forma personal por el comisario.
• Fecha. Deberá contener la fecha de terminación de su trabajo, cumpliendo con los
plazos legales establecidos.
Asimismo, el dictamen de comisario debe observar los pronunciamientos normativos
relativos a las causales que motivan excepciones en el dictamen establecidos en el
Boletín 4010 “Dictamen del Auditor”. Por lo tanto el comisario según sea el caso debe
emitir una opinión sin salvedades, con salvedades, con obtención o negativa.
Cuando se preparan estados financieros individuales de una tenedora para su
presentación a la Asamblea de Accionistas el Comisario deberá señalar un dictamen lo
siguiente:
• Que los estados a que se refiere el dictamen, se prepararon para ser utilizados por
la Asamblea de Accionistas y no han sido consultados con los de sus subsidiarias, como
lo requieren las NIF generalmente aceptados; consecuentemente, que la evaluación
que la situación financiera y los resultados de la operación debe vaciarse en los estados
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
financieros consolidados.
• Que por separado sean separados estados financieros consolidados de la tenedora
y sus subsidiarias las cuales hayan sido dictaminados.
Modelo del Dictamen Sugerido
Dictamen del comisario (papel personal)
__________a _____de ______________de 20__.
A la Asamblea General de Accionistas de Compañía X S.A. DE C.V.
En el carácter de comisario y cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 166 de LGSM
y los estatutos de COMPAÑÍA X S.A. DE C.V; rindo a ustedes mi dictamen sobre la
veracidad, suficiencia y responsabilidad de la información que ha presentado a ustedes
el Consejo de Administración en relación con la marcha de la Sociedad por el año
terminado el _________ de _________________ de 20__.
He asistido a las Asambleas de Accionistas y juntas del Consejo de Administración a las
que he sido convocado y he obtenido los directores y administradores, la información
sobre las operaciones, documentación y registros que considere necesario examinar.
Mi revisión ha sido efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
En mi opinión los criterios y políticas contables y de información seguidos por la
Sociedad y considerados por los administradores para preparar la información sentada
por los mismos a esta Asamblea, son adecuados y suficientes y se aplicaron en forma
consistente con el ejercicio anterior, por lo tanto, dicha información refleja en forma
veraz, responsable y suficiente de la Situación Financiera de la Compañía X S.A. de
C.V. al _____ de ____________ de_________20__.
Los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios
en la Situación Financiera por el año determinado en esa fecha de conformidad con las
NIF.
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Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los
estados financieros básicos dictaminados (Boletín 4060)
Generalidades
Es el boletín 4010 “dictamen del auditor” que establece que el objetivo del examen de
estados financieros es el de expresar una opinión profesional independiente respecto a si
dichos estados que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con principios de contabilidad. Se considera que las notas a los
estados financieros son parte integrante de dichos estados.
Para los efectos del presente boletín, se entiende también como estados financieros
básicos aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases específicas diferentes
a los principios de contabilidad, tal y como se señala en el Boletín 4020 de esta comisión.
En ocasiones, la administración de la compañía presenta, conjuntamente con los
estados financieros básicos y sus notas, informativas adicional que contiene detalle
de las partidas que integran estos estados, información consolidada, información de
carácter fiscal, datos estadísticos, comentarios explicativos de los resultados de la
operación de la entidad o bien de su situación financiera, así como otras informaciones
que no necesariamente son de carácter contable. Para efectos del presente boletín,
dicha información recibe el nombre genérico de “información adicional”.
En virtud de que esta información adicional acompaña a los estados financieros básicos,
el auditor debe aclarar la responsabilidad que tiene en relación con la misma.
Alcance y limitaciones
Este boletín se refiere exclusivamente a la opinión del auditor sobre la información
adicional a los estados financieros básicos dictaminados por él mismo, por lo tanto, no
se norman en este documento otros informes y opiniones del auditor relativos a:
a) El resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente
convencidos;
b) Opinión sobre el control interno y,
c) Otras opiniones del auditor, que son tratados en boletines específicos.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
Objetivos del boletín
El objetivo de este boletín es el de normar la forma y contenido de la opinión del auditor
sobre la información básica que se encuentra contenida en los estados financieros
dictaminados por el auditor.
Estos análisis o comentarios sobre los estados financieros se presentan bajo la
responsabilidad de la administración de la entidad.
Es importante destacar que aunque la información adicional se presenta acompañada a
los estados financieros dictaminados, esta no viene a sustituir la información básica que
debe estar incorporada en dichos estados financieros y/o en sus notas.
Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos en que se requiera emitir
una opinión sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros
básicos:
La opinión debe señalar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen
sobre los estados financieros básicos.
Debe identificarse la información adicional a la que se refiere la opinión del auditor (esto
puede ser a través de números de páginas, títulos descriptivos de los anexos, etcétera).
Debe aclararse que la información adicional se presenta para propósitos de análisis y
que, por lo tanto, no se considera indispensable para la interpretación de la situación
financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera de la entidad.
La opinión del auditor debe ser en el sentido de si dicha información adicional se
encuentra razonablemente prestada, en todos los aspectos importantes, en relación con
los estados financieros básicos que se acompañan, o se requieren emitir una abstención
de opinión sobre dicha información adicional por no haberse aplicado los procedimientos
de auditoría necesarios durante el examen de los estados financieros básicos. Asimismo,
el auditor puede expresar una opinión sobre una parte de la información adicional y
abstenerse de opinar sobre la restante.
La opinión sobre la información adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor
sobre los estados financieros básicos o bien presentarse por separado, pero dentro del
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mismo “paquete” donde se incluyan los estados financieros básicos conjuntamente con
el dictamen relativo.
Cuando se emite una opinión como la antes mencionada, “la importancia relativa” debe
ser la misma que la utilización para emitir un dictamen sobre los estados financieros
básicos tomados en conjunto por lo tanto el auditor normalmente no requiere aplicar
procedimientos específicos adicionales sobre dicha información adicional. Sin embargo,
el auditor deberá juzgar la conveniencia de modificar o redirigir algunos de sus
procedimientos, si así lo considera necesario para poder emitir una opinión sombre
dicha información adicional.
Si al llevar a cabo su examen el auditor concluye que la citada información adicional
está incorrectamente presentada en relación a la información básica, deberá discutir
el asunto con la administración de la compañía y proponer se corrija la misma. Si la
administración no acepta llevar a cabo dicha corrección, el auditor deberá mencionar
esto en opinión.
El auditor debe considerar el efecto que cualquier salvedad sobre los estados financieros
básicos puede ocasionar sobre la información adicional.
A continuación se presentan ejemplos de la opinión del auditor sobre la información
adicional, cuando dicha opinión se incluye en su dictamen sobre los estados financieros.
Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre los estados financieros básicos
ni sobre la información adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos
anteriores sobre los estados financieros básicos antes mencionados. La información
adicional que se incluye en las páginas___ a ___, preparada bajo la responsabilidad
de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera de la compañía.
Dicha información fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en
el examen de los estados financieros básicos y, en mi opinión, se encuentra presentada
en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con dichos estados
financieros básicos.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
Cuando el auditor no esté en posibilidad de expresar una opinión sobre toda o una
parte de la información adicional es conveniente que la misma sea marcada como “no
auditada”, y la opinión relativa podrá expresarse como sigue:
Cuando no pueda expresarse una opinión sobre una parte de la información
adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos
anteriores sobre los estados financieros antes mencionados. La información adicional
que se incluye en las páginas___ a ___, preparada bajo la responsabilidad de la
administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se considera
indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de
operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera
de la compañía. Dicha información, excepto por la parte señalada como “no auditada”
fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los
estados financiero básicos y, en mi opinión, se encuentra presentada en forma razonable,
en todos los aspectos importantes, en relación con dichos estados financieros básicos.
Cuando no pueda expresar una opinión sobre toda la información adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos
anteriores sobre los estados financieros básicos antes mencionados. La información
adicional que se incluye en las páginas___ a ___, la cual fue preparada bajo la
responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales
y no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los
resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de la compañía. . Dicha información no fue revisada mediante los
procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financieros básicos
y, por lo tanto, no expreso opinión alguna sobre la misma.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
Cuando existe una salvedad sobre los estados financieros básicos, que además
afecte la información adicional
He examinado…
Mis exámenes…
Según se explica en la nota… (Salvedad)
En mi opinión, excepto por…
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos
anteriores sobre los estados financieros básicos antes mencionados. La información
adicional que se incluye en las páginas___ a ___, la cual fue preparada bajo la
responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales
y no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, , los
resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de la compañía. . Dicha información, fue revisada mediante los
procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financiero básicos y,
en mi opinión excepto por la integración de inventarios que se muestra en la pagina___,
que esta presentada a su costo de adquisición y no a su valor actualizado, se encuentra
presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con
dichos estados financiero básicos.
Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios (Boletín
4050)
Objetivo del boletín
El propósito del boletín es normar sobre el tipo de informe que deberá emitir el contador
público con base en la revisión limitada que efectúe sobre los estados financieros
intermedios y ofrecer una guía sobre los procedimientos que normalmente se deberán
realizar en este tipo de revisiones:
Conocimiento, su entorno y su control interno
Al planear una revisión limitada sobre la información financiera intermedia, el auditor
debe llevar a cabo procedimientos para actualizar su entendimiento de la operación de
la entidad y su control interno para:
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
a) Identificar las entrevistas a realizar y el tipo de procedimientos analíticos a aplicar.
b) Identificar eventos particulares, transacciones y otros asuntos en donde las
entrevistas o los procedimientos analíticos deben ser dirigidos. Estos procedimientos
pueden incluir:
1. Lectura de los papeles de trabajo o documentación de la auditoría de años
anteriores o de la documentación de las revisiones intermedias de periodos anteriores
que a juicio del auditor considere necesarios.
2. Lectura de la más reciente información financiera anual y del periodo intermedio
comparable.
3. Consideraciones de los resultados de algún procedimiento de auditoría realizado
con respecto a los estados financieros del año en curso.
4. Investigación con la administración acerca de cambios en las operaciones o
actividades de la entidad.
5. Investigación con la administración acerca de cambios en el control interno, las
políticas y/o los procedimientos, así como la naturaleza y extensión de dichos cambios.
6. Lectura de actas de asamblea o del consejo de administración.
7. Enviar confirmación a los asesores legales sobre los asuntos que son de su
conocimiento y puedan tener un efecto en la revisión limitada de la información financiera
intermedia.
Cuando es la primera revisión limitada de la información intermedia que se realiza, el
auditor deberá realizar una entrevista con el auditor predecesor, y en su caso, revisar
sus papeles de trabajo de la auditoría del año y de la última revisión intermedia realizada;
sin embargo, las entrevistas efectuadas, los procedimientos analíticos aplicados, los
otros procedimientos realizados y las conclusiones alcanzadas en la revisión inicial, son
solamente responsabilidad del auditor sucesor. Si el auditor predecesor no permite que
se le realice la entrevista o revise sus papeles de trabajo, el auditor sucesor deberá usar
procedimientos alternativos para obtener el conocimiento de la entidad.
Se deberá incluir una limitación al alcance cuando exista, de acuerdo con el juicio del
auditor, la creencia de que el control interno de la entidad tiene debilidades significativas
y es impráctico efectuar procedimientos de revisión que le puedan dar al auditor una
base para informar sobre si está enterado de alguna modificación que deberá realizarse
a la información financiera intermedia.
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Declaraciones escritas de la administración
Se deben obtener declaraciones escritas de la administración que cubran a toda la
información financiera presentada y todos los periodos cubiertos por la revisión limitada.
Deberán hacerse, entre otros, declaraciones específicas relativas:
a) A los estados financieros:
• Que la administración conoce de su responsabilidad en la presentación de la
información financiera intermedia, de conformidad con la NIF.
• Que la administración confirme que la información intermedia ha sido preparada
en conformidad con las NIF.
b) Al control interno:
• La revelación de todas las deficiencias significativas incluyendo debilidades
importantes en el diseño y operación de los controles internos que pueden afectar
negativamente la habilidad del emisor de la información de registrar, procesar, compilar
y reportar los datos financieros.
• El conocimiento de la administración sobre su responsabilidad en el diseño e
implementación de los programas y controles establecidos para prevenir y detectar
fraudes.
• El conocimiento o la sospecha de un fraude que afecta la entidad y que involucre
a la administración, personal con roles importantes en el control interno o a otros, donde
el fraude pueda tener un efecto significativo en los estados financieros.
• El conocimiento a través de las comunicaciones con empleados, exempleados,
clientes, proveedores u otros, de algún alegato o sospecha de que un fraude afecta a la
entidad.
c) A la integridad de la información:
• La disponibilidad de todos los registros financieros y su documentación relativa.
• La integridad y responsabilidad de todas las minutas de las asambleas de
accionistas, consejos de administración o comités de vigilancia u otros organismos
similares.
• Comunicaciones con agencias regulatorias concernientes a incumplimientos o
deficiencias en las prácticas de reportes seguidas por la entidad.
• Que no existen transacciones que no han sido registradas.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
d) Al reconocimiento, la medición y la revelación:
• Que la administración considera que las diferencias no registradas resultantes
de la revisión limitada, consideradas en forma individual o acumuladas (considerando
las determinadas en revisiones intermedias relativas al mismo periodo de revisión) son
inmateriales en relación con la información financiera intermedia formada en su conjunto
(un resumen de las diferencias no registradas debe ser incluido como un apéndice de la
carta).
• Que no existen planes o intenciones que puedan afectar en forma significativa el
valor o clasificación de los activos o pasivos.
• Información relativa a operaciones y montos por cobrar y/o por pagar por partes
relacionadas.
• Garantías en donde exista un pasivo contingente para la entidad.
• Violaciones o posibles violaciones a reglamentos cuyos efectos deberían ser
registrados como una pérdida contingente o reveladas en información financiera
intermedia.
• Que se comunicó al auditor el resultado de la evaluación de riesgos de fraude
determinado por la administración, sobre la información financiera intermedia.
• Reclamos o asignaciones que deban ser revelados.
• Otros pasivos o ganancias o pérdidas contingentes que deben ser registradas.
• Que se tienen los títulos de propiedad de todos los activos y que éstos no están
hipotecados ni dados en garantía.
• Que se ha cumplido con todos los aspectos incluidos en acuerdos contractuales
que pudieran tener un efecto en la información financiera intermedia.
e) A hechos posteriores:
• Que fue revelada al auditor cualquier información concerniente con hechos
posteriores a la fecha de la información financiera intermedia y que puede afectar a la
misma por un ajustes o revelación que deba realizarse.
Evaluación de los resultados de una revisión intermedia de estados financieros
Una revisión limitada de la información financiera intermedia no está diseñada para
obtener una seguridad razonable de que la información financiera intermedia está
libre de errores significativos; sin embargo, basados en los procedimientos de revisión
limitada realizados por el auditor, éste puede advertir posibles errores.
El auditor deberá acumular para una evaluación posterior los errores probables
identificados al realizar los procedimientos de revisión limitada y los comparará contra
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una cantidad previamente establecida de error probable a ser aceptado.
Los errores identificados o conocidos por el auditor incluyendo revelaciones inadecuadas
deben ser evaluados en forma individual y acumulados con el objeto de identificar
cualquier cambio significativo que deba realizarse a la información financiera intermedia.
El auditor deberá utilizar su juicio profesional al evaluar la importancia de cualquier error
probable que la entidad no corrigió considerando:
a) La naturaleza, causa (si se conoce) y el monto del error,
b) Si el error se produjo en el año anterior o en los periodos intermedios en el presente
ejercicio,
c) Juicios de importancia relativa hechos en conjunto con la auditoría del presente
año o de años anteriores y,
d) El efecto potencial del error en futuros periodos intermedios o anuales.
Adicionalmente el auditor deberá:
e) Considerar lo apropiado de compensar un error derivado de una cantidad estimada
con el error derivado de alguna cuenta o transacción que puede ser medido con precisión.
f) Reconocer que una acumulación de errores poco significativos en el balance,
pueden contribuir a errores significativos en errores futuros.
Cuando el auditor no puede realizar los procedimientos que considera necesarios para
lograr el objetivo de la revisión limitada sobre la información financiera intermedia, o el
cliente no le da la carta escrita de declaraciones de la administración, la revisión limitada
se considera como incompleta y sobre estas bases no se podrá emitir el informe de
revisión limitada.
Responsabilidad del auditor sobre información adicional que se presente junto
con la información intermedia
En el caso en que adicionalmente en el caso de los estados financieros intermedios se
acompañe información adicional, el auditor deberá analizarla con el objeto de cerciorarse
que la misma sea consistente con la presentada en la información financiera intermedia.
Si el auditor identifica inconsistencia significativa se debe determinar cuál de las dos
requiere ser corregida, si la corrección se debe realizar en los estados financieros
intermedios y la administración se rehúsa a hacerles modificación, el auditor deberá
incluir una salvedad en su informe. Si la corrección debe realizarse en la información
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
que acompaña a los estados financieros intermedios y la administración se rehúsa a
hacer los cambios sugeridos, el auditor considerará el incluir un párrafo de énfasis en su
informe describiendo la inconsistencia significativa.
Si al leer la información adicional el auditor se percata de que existen aparentes errores
significativos, deberá discutir este hecho con la administración.
Información financiera intermedia que acompaña a estados financieros auditados
La información financiera intermedia puede ser presentada como una información
suplementaria a los estados financieros auditados, en este caso, cada página de la
información financiera intermedia deberá ser señalada como no auditada. En el caso
de que se requiera presentar una información intermedia como una nota a los estados
financieros auditados, también se deberá revelar claramente que la información
intermedia no fue auditada.
El auditor normalmente no deberá modificar su opinión para hacer referencia a la
información financiera intermedia que acompañe a los estados financieros auditados, a
menos que:
a) La información financiera intermedia incluida como nota a los estados financieros
no esté apropiadamente señalada como no auditada, en esta circunstancia el auditor
deberá abstenerse de auditar sobre la información financiera intermedia.
b) La información financiera intermedia que acompaña a los estados financieros
auditados no parece estar presentada de conformidad con las NIF y no se está dando
un informe por separado sobre dicha información intermedia.
Pronunciamientos normativos relativos al informe sobre la revisión limitada de
estados financieros intermedios
Si el cliente del auditor publica estados financieros intermedios por disposiciones legales,
estatuarias, o por cualquier otro motivo, el auditor no debe aceptar que se asocie su
nombre a dichos estados, a menos que: a) haya efectuado un examen de acuerdo
con las normas y principios de auditoría o b) haya practicado una revisión limitada de
acuerdo con lo establecido en el siguiente párrafo.
El auditor podrá emitir un informe sobre la revisión limitada de estados financieros
intermedios siempre y cuando: a) cumpla con los procedimientos de auditoría
recomendados para revisiones limitadas, b) existan estados financieros dictaminados
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al cierre del ejercicio inmediato anterior, y c) señale claramente en un informe que no
expresa una opinión sobre los estados financieros intermedios en conjunto, en virtud de
que su revisión solo fue limitada.
Si el auditor detecta en el transcurso de su revisión limitada errores o irregularidades
que afecten a los estados financieros intermedios emitidos, deberá hacerlo notar a la
empresa y solicitar la corrección correspondiente o bien revelarlo adecuadamente en
su informe.
El informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios debe incluir los
siguientes elementos:
a) Una indicación de que fue revisada la información financiera intermedia identificada
en el reporte.
b) Identificación de los estados financieros intermedios e indicación de la
responsabilidad de la administración de la compañía en su preparación.
c) Una aseveración de que la revisión de los estados financieros intermedios fue
realizada en base en las normas de auditoría emitidas por el IMCP.
d) Una descripción general de los procedimientos utilizados.
e) Una aseveración de que la revisión de la información financiera intermedia es
sustancialmente menor que una auditoría conducida de acuerdo con las normas y
procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es expresar una opinión con relación a los
estados financieros tomados en su conjunto, por lo tanto dicha opinión no es expresada.
f) La conclusión de que el auditor no tuvo conocimiento de situaciones que requieran
verificaciones importantes a los estados financieros intermedios, para que estos se
consideren adecuadamente presentados de acuerdo con las NIF. En su caso, deberán
incluirse las salvedades correspondientes a las desviaciones a las NIF o a las bases de
contabilización adoptadas.
g) La firma del Contador Público.
h) La fecha del informe (generalmente deberá ser la fecha en que los procedimientos
de revisión fueron incluidos).
En adición a lo anterior, cada página de la información financiera intermedia debe ser
señalada como no auditada.
Documentación de la revisión intermedia
El auditor deberá preparar la documentación necesaria en relación con la revisión de
la información financiera intermedia, la forma y contenido de dicha documentación
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
deberá ser diseñada considerando las circunstancias del trabajo en particular. La
documentación es el principal registro de los procedimientos de revisión efectuados y
de las conclusiones alcanzadas. Ejemplo de documentación pueden ser: programas de
trabajo, memorándums, papeles de análisis, cuestionarios, la carta de declaraciones de
la administración, etc. La cantidad, el tipo y contenido de los papeles de trabajo es un
asunto que dependerá del juicio del auditor.
La documentación deberá incluir los procedimientos efectuados, cualquier hallazgo
o asunto que en juicio del auditor sean significativos, las acciones tomadas y las
conclusiones finales. Adicionalmente, los papeles de trabajo deberán: a) permitir a los
miembros del equipo de auditoría con responsabilidades de revisión y supervisión el
entender la naturaleza, extensión, alcance y los resultados de los procedimientos de
revisión realizados, b) identificar los miembros del equipo que realizaron la revisión
y c) identificar la evidencia que el auditor obtuvo para soportar las conclusiones de
que la información financiera intermedia que fue revisada concuerde o en su caso está
conciliada con los registros contables.
Modelo de Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios
A los señores accionistas de la Compañía X S.A.:
He llevado a cabo una revisión limitada de (describir los estados financieros básicos
intermedios) de la Compañía X S.A., al (fecha del balance) y por los (número de
meses) meses terminados en esa fecha. Dichos estados financieros intermedios son
responsabilidad de la administración de la Compañía.
Previamente he examinado los estados financieros (indicar fecha y periodo del último
ejercicio dictaminado) sobre los cuales emití mi dictamen sin salvedades el (fecha de
dictamen).
He conducido mi revisión de acuerdo con la norma sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Una revisión de la información financiera intermedia consiste principalmente en la
aplicación de procedimientos de revisión analítica a diferentes elementos de los estados
financieros, en entrevistas con funcionarios de la compañía que tienen responsabilidad
sobre asuntos financieros y contables en la lectura de actas de asamblea y de juntas
de consejo y en comprender el sistema establecido para la preparación de los estados
financieros intermedios; por lo que es sustancialmente menor que una auditoría
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
conducida de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es
expresar una opinión en relación con los estados financieros tomados en su conjunto,
por lo tanto, no expreso una opinión sobre los estados financieros intermedios.
Basado en mí revisión no tuve conocimiento de modificaciones significativas que deban
hacerse a los estados financieros intermedios que se acompañan, a fin de que estén
presentados de conformidad con las Normas de Información Financieras.
Firma del auditor
Fecha del informe de revisión la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos de
revisión fueron concluidos
Modelo de Informe que incluye una referencia al informe de revisión de otro
Contador Público, sobre un componente significativo de la información financiera
o sobre una entidad relacionada; con respecto a la revisión limitada de estados
financieros intermedios.
A los señores accionistas de la Compañía X S.A.:
He llevado a cabo una revisión limitada de (describir los estados financieros básicos
intermedios) de la Compañía X S.A., al (fecha del balance) y por los (número de
meses) meses terminados en esa fecha. Dichos estados financieros intermedios son
responsabilidad de la administración de la Compañía.
Me ha sido proporcionado el informe al (incluir fecha) de otro contador público sobre
la revisión de la información financiera intermedia de (nombre de la subsidiaria), cuyos
activos totales al (fecha) y sus ingresos del periodo de tres meses constituyen el x% y
x%, respectivamente de los activos totales y de los ingresos consolidados. (En el caso
de obtener observaciones describirlas.)
He conducido mi revisión de acuerdo con la norma sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Una revisión de la información financiera intermedia consiste principalmente en la
aplicación de procedimientos de revisión analítica a diferentes elementos de los estados
financieros, en entrevistas con funcionarios de la compañía que tienen responsabilidad
sobre asuntos financieros y contables en la lectura de actas de asamblea y de juntas
de consejo y en comprender el sistema establecido para la preparación de los estados
financieros intermedios; por lo que es sustancialmente menor que una auditoría
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
conducida de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es
expresar una opinión en relación con los estados financieros tomados en su conjunto,
por lo tanto, no expreso una opinión sobre los estados financieros intermedios.
Basado en mi revisión y en el informe de otros Contadores Públicos, no tuve conocimiento
de modificaciones significativas que deban hacerse a los estados financieros intermedios
que se acompañan, a fin de que estén presentados de conformidad con las Normas de
Información Financieras.
Firma del auditor
Fecha del informe de revisión la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos de
revisión fueron concluidos
Otras opiniones del auditor (Boletín 4040)
Objetivo
Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo
cuando le es solicitado emitir una opinión profesional en relación con componentes,
cuentas o partidas específicas de los Estados Financieros y con el cumplimiento de
obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas
con dichos estados financieros, cuando éstos han sido examinados por dicho auditor
externo y éste ha emitido una opinión profesional sobre los mismos conforme a normas
y procedimientos de auditoría, aún cuando no haya examinado los Estados Financieros.
Pronunciamientos normativos
Opinión sobre información específica contenida en/o relacionada con estados
financieros tomados en su conjunto
Cuando el auditor externo es requerido para expresar una opinión sobre uno o más
componentes, cuantas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros
tomados en su conjunto, o sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales de
disposiciones legales y reglamentarias relacionada con dichos estados financieros,
puede suceder que la revisión de referencia la lleve a cabo de manera conjunta con
el examen de dichos estados financieros, o bien, no haber examinado los estados
financieros pero aplique íntegramente las normas de auditoría en la revisión que le es
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
solicitada. En estos casos, el auditor externo se sujetará a las reglas establecidas en
este boletín. En caso contrario, cuando el auditor externo no haya realizado un examen
de los estados financieros con los que está vinculada la información sobre la cual se le
ha solicitado emitir una opinión o no haya aplicado integralmente las normas de auditoría
en la revisión que le es solicitada, deberá observar las reglas contenidas en el Boletín
7050, Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.
Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno o más componentes,
cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros, el concepto
de importancia relativa debe determinarse en relación con el componente, cuenta o
partida específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados
en su conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o
componentes se encuentran interrelacionadas, lo que hace necesario revisar las cuentas
u otra información relacionada que pudiera afectar significativamente al componente,
partida o cuenta sobre la que se va a opinar.
Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, acompañando
a la misma los estados financieros básicos de la entidad.
Si como resultado del examen realizado por el auditor externo a los estados financieros
tomados en un conjunto, éste expresa una opinión negativa o se abstiene de opinar, no
debe emitir una opinión parcial sobre las cuentas o partidas o componentes individuales
de dichos estados financiero, ya que haría confuso y contradictorio su dictamen.
No obstante, conforme a los términos del presente boletín, cuando se ha emitido una
opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los estados financieros, el auditor
externo puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de dichos
estados cuando éstos no representen una parte significativa de los mismos o no estén
relacionados con los motivos que dieron origen a la opinión negativa o a la abstención
de opinión.
En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su
opinión debe ser presentado en el informe correspondiente, o en un documento que
acompañe a éste.
La opinión del auditor referente a este boletín debe incluir los siguientes elementos:
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
a) Destinatario.
b) Referencia a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y tipo de opinión
expresada. En caso de haber expresado una opinión con salvedades, opinión negativa,
o haberse abstenido de expresar una opinión, debe indicar las causas que lo originaron,
así como indicar si la información objeto de su examen se encuentra o no directamente
relacionada con las causas que generaron las excepciones en el dictamen sobre los
estados financieros tomados en su conjunto.
c) Identificación y propósito de la información específica examinada.
d) Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información examinada es
responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del auditor
es expresar una opinión sobre la misma.
e) Bases de preparación de la información examinada (NIF u otras)
f) Descripción general del alcance de la revisión mediante las afirmaciones siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría emitidas por
el IMCP e incluye la evaluación de las NIF utilizadas, o las que procedan.
2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad
razonable acerca de que el componente, cuenta o partida específica está libre de errores
importantes y que está determinada de acuerdo con las bases que sirvieron para su
preparación.
3. Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría dependen
del juicio profesional del auditor y que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4. Que la evidencia del auditor obtenida fue suficiente y apropiada, y que proporcionó
bases razonables para expresar su opinión.
g) Si lo considera conveniente, el auditor podrá describir los procedimientos aplicados
y el alcance de las pruebas de auditoría.
h) Firma del auditor y fecha del informe.
En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre cierta
información específica que proviene de estados financieros que no examinó, el auditor
deberá comprobar previamente que se cumplan los siguientes requisitos:
• Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación,
procesamiento de datos e información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado
profesionalmente para evaluar su eficiencia y confiabilidad.
• Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de
cuantificación contable es estable, objetivo y verificable.
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
Modelo de cuando la información se refiere a, o procede de estados financieros
dictaminados y el auditor externo emitió una opinión sin salvedades sobre dichos
estados:
He examinado el balance general de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__,
y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. La opinión
correspondiente la emití sin salvedades con fecha __________________.
En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H”
efectuadas por la compañía durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__, las
cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue preparado por y es responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre las ventas del artículo “H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del artículo
“H”, no contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la
evaluación de las bases contables y NIF utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y una evaluación general de la presentación del Anexo
I. Considera que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del artículo “H” que se relacionan
en el subanexo 1.1. en cuanto a su___________________.
2. Selectivamente comprobé que las demás facturas emitidas por la compañía en el
periodo al que se refiere mi examen, no incluyeran ventas del artículo “H”.
3. Indicar en su caso otros procedimientos.
En mi opinión, el total de las ventas que se muestra en el Anexo I, presenta razonablemente,
en todos los aspectos importantes, el total de las ventas del artículo “H” efectuadas por
Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__.
Firma del auditor
Fecha del informe
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor
Modelo de cuando la información se refiere o procede de estados financieros
dictaminados, respecto a los cuales el auditor emitió su dictamen con salvedades:
He examinado el balance general de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__,
y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en
la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. El
dictamen correspondiente lo emití con fecha __________, expresando una opinión con
la salvedad relativa a la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación, tal y
como lo requieren las NIF. Esta omisión no tiene efecto en el análisis de ventas al que
a continuación me refiero.
En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H”
efectuadas por la compañía durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__, las
cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue preparado por y es responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre las ventas del artículo “H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría, las cuales requieren
que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del artículo “H”, no
contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la evaluación
de las bases contables y NIF utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y una evaluación general de la presentación del Anexo I. Considera
que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del artículo “H” que se relacionan
en el subanexo 1.1. en cuanto a su___________________.
2. Selectivamente comprobé que las demás facturas emitidas por la compañía en el
periodo al que se refiere mi examen, no incluyeran ventas del artículo “H”.
3. Indicar en su caso otros procedimientos.
En mi opinión, el análisis de las ventas que se muestra en el Anexo I, presenta
razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo “H” efectuadas
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5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor 5 Sesión 5. Otros informes y opiniones del auditor

por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__. Fuentes de información
Firma del auditor Bibliografía
Fecha del informe
1. Normas para auditoría y normas para atestiguar
Modelo de cuando la información se refiere o procede de estados financieros que
no se encuentran examinados, pero el auditor aplica integralmente las normas de -Boletín 3010
auditoría en la revisión que le es solicitada: -Boletín 4010
-Boletín 4040
He examinado el análisis de ventas del artículo “H” efectuados por Compañía X, S.A., -Boletín 4050
por el año que terminó el 31 de diciembre de 20__, que se muestra en el Anexo 1, -Boletín 4060
el cual fue preparado bajo la responsabilidad de la administración de la compañía. -Boletín 4090
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en mi -Boletín 5260
auditoría.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas y Principios de Auditoría, las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del artículo “H”, no
contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la evaluación de
las NIF utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de
la presentación del Anexo I. Considero que mi examen proporciona una base razonable
para sustentar mi opinión.

Para la realización de la auditoría apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:

1. Estudio y evaluación integral del control interno de la compañía.

2. …

3. …

En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo1, presenta razonablemente,

en todos los aspectos importantes, las ventas de artículo “H” efectuadas por Compañía
X, S.A., durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__.

Firma del auditor

Fecha del informe

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