Trabajo Investigacion - Duran-Gonzalez-Toledo.

UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CÁTEDRA: TOPICOS AVANZADOS DE CONTABILIDAD
“Afectaciones en la contabilización de
los contratos de construcción de la
observancia de los cinco pasos
establecidos en la NIIF 15 “ingresos
provenientes de contratos con
clientes””
ALUMNAS:
Esperanza Durán Guerrero
Cristina González Arana
Constanza Toledo Chamorro
PROFESOR:
Juan Ivánovich Pages
FECHA DE ENTREGA:
15 enero de 2020
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE - TOPICOS AVANZADOS DE CONTABILIDAD
CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................................3
2. MARCO TEÓRICO..............................................................................................................4
2.1. Marco conceptual..........................................................................................................4
2.1.1. Definiciones importantes.......................................................................................4
2.2. Marco Normativo..........................................................................................................5
2. APLICACIÓN PRÁCTICAS CONTABLES........................................................................7
2.1. APLICACIONES DE LA NORMA..............................................................................8
2.2. CINCO PASOS.............................................................................................................9
Paso 1: Identificar el contrato con el cliente........................................................................10
Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato.................................................11
Paso 3: Determinar el precio de la transacción....................................................................15
Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato................18
Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando la entidad satisface las obligaciones...................20
¿Cómo se mide el grado de avance para reconocer el ingreso?...........................................20
3. EJERCICIO PRÁCTICO....................................................................................................25
4. CONCLUSIÓN...................................................................................................................31
5. ANEXOS............................................................................................................................32
6. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................33
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1. INTRODUCCIÓN
En el mundo de los negocios es posible encontrar múltiples actividades o rubros a los

cuales se puede dedicar una empresa, y para el éxito de ella, es fundamental que ésta posea un
área contable capaz de aplicar las normas de contabilidad establecidas por la IFRS, y todo
aquello que indique la normativa a la cual se rige.
En el presente trabajo de investigación se indagará sobre la NIIF 15:” Ingresos

provenientes con contratos con clientes”, pero específicamente será enfocado en los contratos
con empresas constructoras y su manera correcta de contabilizar según lo indica la norma.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que
surgen de un contrato con un cliente.
En el comienzo del informe se mostrará el marco teórico, en donde se darán ciertas

definiciones y descripción de conceptos y se mencionaran las normas contables que se aplican
según corresponda.
Posterior a ellos se desarrollará el tema en abundancia dando énfasis a los pasos a seguir
para la correcta contabilización de un contrato de construcción, en donde también se mostrarán
ejemplos de distintos casos y soluciones a problemáticas planteada.
Se invita al lector a incorporarse en la lectura de la investigación realizada, para así ayudar a

la obtención de conocimientos sobre el proceso de contabilización y manejo de ingresos
generados por contratos de construcción.
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2. MARCO TEÓRICO
Para tener claridad sobre el alcance que tiene la NIIF 15, se dará a continuación la definición
de ciertos conceptos claves para su entendimiento.
Si bien es cierto la NIIF 15 hace referencia a los ingresos provenientes de contratos con
clientes, es importante explicar conceptualmente aquellas definiciones relevantes para los
contratos de construcción específicamente
2.1. Marco conceptual
La norma antes mencionada es aplicable a los siguientes conceptos, en la medida que se

encuentren relacionados con la actividad en cuestión, si bien es cierto en el desarrollo
operacional de una empresa, si esta se crea con fines de lucro, la presencia de clientes y
contratos con estos mismo siempre se dará, y es por ello la importancia de explicar ciertos
conceptos relacionados.
2.1.1. Definiciones importantes
o Construcción: Es el proceso de armar/construir cualquier tipo de edificación, como

casas, rascacielos, puentes, presas, caminos e incluso barcos.
o Empresa Constructora: Corresponde a una actividad comercial productiva, constituida
tanto por personas naturales como jurídicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, orientadas a la elaboración bienes inmuebles, estando presentes la
prestación de servicios de construcción y concesiones viales. Por otro lado, se
considerará vendedor a la empresa constructora, entendiéndose por esta a cualquier
persona natural o jurídica, incluyendo a las sociedades de hecho y a las comunidades,
que se dediquen de forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos por
terceros para ella.
o Contratos: Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones exigibles.
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o Contrato de Construcción: Es un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados
entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien
en relación con su último destino o utilización.
o Contrato de Precio Fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda
un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales
precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
o Contrato de Margen sobre el costo: es un contrato de construcción en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el
contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
o Clientes: Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes o servicios
que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una
contraprestación.
o Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no
están relacionados con las aportaciones de los propietarios.
o Obligación de desempeño: Un compromiso en un contrato con un cliente para
transferirle:
a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los
mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente
o Ingresos de actividades ordinarias: Ingresos que surgen del curso de las actividades
ordinarias de una entidad.
2.2. Marco Normativo
Actualmente una de las actividades generadoras de crecimiento económico en el país, es la

Construcción, esto debido a su capacidad de generar empleos para las personas y bienestar en
todo ámbito, al momento de circular por la vía pública, para construir viviendas, etc.
Existen ciertos tipos de empresas encargadas de realizar esta labor de acuerdo al rubro:
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 Construcciones de vivienda o edificaciones

 Construcción de Obras Civiles Públicas y Privadas
 Contratistas y Subcontratistas de construcciones, movimientos de tierra
 Contratos de especialidades
 Urbanizaciones en las ventas de terrenos por lotes.
Mencionado lo anterior, es de suma importancia definir los tipos de contratos existentes en

una prestación de servicios.
Los contratos de construcción se formulan de varias maneras. Sin embargo, se pueden

distinguir cuatro tipos básicos:
 Contratos a precio fijo (suma alzada) comúnmente denominados de obra vendida o

llave en mano: El contratista se compromete a ejecutar la obra en los plazos
establecidos, según planos y especificaciones, por un precio global e invariable, fijado
de antemano. Este contrato puede contener precios unitarios representativos, que serán
considerados en caso de presentarse modificaciones o trabajos complementarios que
pueden ser cobrados por el contratista.
 Contratos por Precios Unitarios (Según cantidad de obra ejecutada): En este contrato
se especifica el precio de cada trabajo por unidad y el Contratista cobra según la
cantidad ejecutada.
 Contrato con precio máximo garantizado: Se establece un precio global máximo, que
incluye la utilidad del contratista. Si el proyecto cuesta más que el precio indicado, el
Contratista debe costear la diferencia, pero si el proyecto resulta por un valor menor al
precio establecido, el mandante solo pagará el valor real de la obra, otorgándose al
contratista el porcentaje de la diferencia que se generó.
 Contrato a costo más: Este contrato establece un honorario fijo más un valor adicional
que será recibido por el Contratista, el que puede ser un porcentaje fijo, cantidad fija o
un porcentaje variable.
Es importante señalar que estos tipos de contrato cubren a más de un activo, por lo cual
se debe establecer cuando se deben tratar como contratos de activos separados. En estas
situaciones se deberán considerar de esta forma:
 Se ha entregado propuestas separadas por cada activo.
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 Cada activo fue parte de una negociación separada

 Los costos e ingresos de cada activo puedan identificarse.
El empleo de uno o más tipos de contratos en un proyecto, dependerá del grado de

definición del proyecto, ya que cuando se trata de proyectos donde el diseño no se encuentra
completamente terminado, no se conocen los volúmenes finales de cada partida, por lo tanto, es
incierto el costo total de la obra y los plazos de ejecución.
Existen además los contratos por administración, en los cuales, el Mandante paga la mano
de obra y los materiales directamente a medida que se van empleando; y paga al contratista
responsable de la dirección un porcentaje definido. Por otro lado, se conocen los contratos a
Trato Directo, como una forma de contratar la realización de una obra sin llamar a licitación,
conviniéndose entre las partes los precios, plazos y normas que regirán el contrato.
Es importe que la entidad que adquiere estos contratos de servicios de construcción aplique
los cinco pasos establecidos en la Norma internacional de información financiera 15, al
momento de reconocer el ingreso con el cliente de la constructora, de esta manera ayuda a una
contabilidad eficiente en cuanto a su marco normativo.
2. APLICACIÓN PRÁCTICAS CONTABLES
Para la aplicación práctica del tema en cuestión, es necesario tener en conocimiento todo lo
que abarca la NIIF 15 establecida por la IFRS, ya que de esta manera será más sencillo realizar
la observancia con los cinco pasos establecido en ella.
NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
De acuerdo con lo que se dispone en la NIIF 15 sobre los contratos con los clientes, esta
se refiere de manera muy genérica, lo que como consecuencia provoca que en la práctica surjan
diversas maneras de reconocer el ingreso debido a que la norma actual contiene pautas limitadas
para reconocer ciertas transacciones, como la contabilización de acuerdos con múltiples
elementos.
De acuerdo con lo que se dispone en la NIIF sobre los contratos con los clientes, esta se
refiere de manera muy genérica, esto provoca que en la práctica surjan diversas maneras de
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reconocer el ingreso debido a que la norma actual contiene pautas limitadas para reconocer
ciertas transacciones, como la contabilización de acuerdos con múltiples elementos.
Antiguamente la norma que indicaba a correcta contabilización y reconocimiento era la

NIC 18, esta establecía pautas muy limitadas, que al momento de aplicarla en transacciones
complejas las entidades preferían utilizar sus propios criterios de reconocimiento de ingresos, lo
cual ha resultado en que iguales transacciones se reconozcan de diferentes formas.
Otro tema era los requerimientos sobre las revelaciones de ingresos, que según norma ha
determinado que la información suministrada por las empresas sobre el reconocimiento de
ingresos es inadecuada en relación con las necesidades de los usuarios para entender las
prácticas contables, los criterios utilizados y los estimados para dicho reconocimiento. Otro
factor importante son los periodos en los que lleva a cabo las actividades. Por lo general la fecha
de inicio del contrato y la fecha de término de este, están en diferentes periodos contables, lo que
complica la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere a lo largo de los periodos contables en los cuales se ejecuta.
La NIIF 15 destaca el concepto de la transferencia al cliente del control de un activo

vendido en lugar del concepto de transferencia del riesgo señalado en NIC 18. Además de
incluir el requerimiento de más detalles en las revelaciones y profundizar en contratos con venta
de múltiples elementos.
2.1. APLICACIONES DE LA NORMA

El contrato debe comprender:
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Ingresos de actividades oridinarias

El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato.
Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos: En la medida
que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y Siempre que sean
susceptibles de medición fiable
Costos
Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico
Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al
contrato específico
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato.
Existen casos en los cuales el resultado de un contrato de construcción:
 Puede ser estimado con suficiente fiabilidad: los ingresos de actividades ordinarias y los
costos asociados con el mismo, deben ser reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminación de la
actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa.
 pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: Los ingresos de actividades ordinarias
deben ser reconocidos sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato y los costos del contrato deben reconocerse como
gastos del periodo en que se incurren. Si es probable que los costos totales del contrato
sobrepasen a los ingresos de actividades ordinarias totales, las perdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como un gasto.
Esta NIIF establece que la entidad reconozca los ingresos de actividades ordinarias de forma que
representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un
importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de
dichos bienes o servicios. Una entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias de
acuerdo con ese principio básico mediante la aplicación de las siguientes etapas:
2.2. CINCO PASOS
El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos de forma que la
transferencia de bienes o servicios que están comprometidos con los clientes se logre registrar
por un importe que refleje fielmente la contraprestación que la entidad espera que le corresponda
a cambio de dicha transferencia.
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La NIIF 15, debe aplicarse a cada contrato con carácter individual, aunque se permite un
tratamiento colectivo siempre y cuando exista una expectativa razonable de que el efecto en los
Estados Financieros no diferirá significativamente del que resultaría de aplicar la norma a cada
contrato individual.
PASO 1 Identificar contrato con el cliente
PASO 2 Identificar las obligaciones separdas del

contrato
PASO 3 Determinar el precio de la transacción
PASO 4 Distribuir el precio de la transacción entre las

obligaciones del contrato
PASO 5 Contabilizar los ingresos cuando (o a medida

que) la entidad saisface las obligaciones
Paso 1: Identificar el contrato con el cliente
El contrato puede ser escrito, implícito o verbal, pero para que se aplique la norma se deben
cumplir los siguientes criterios:
 Las partes contratantes han aprobado el contrato y se han comprometido a cumplir sus
respectivas obligaciones.
 La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o servicios que
serán objetos de transferencia.
 Se puede identificar las condiciones de pago de los bienes y servicios que serán objetos
de transferencias.
 El contrato posee sustancia comercial (se prevé que el riesgo o el importe de los futuros
flujos de efectivo de la entidad varíen como resultados del contrato)
 La entidad cobre la contraprestación que le corresponda a cambio de los bienes o
servicios que serán objetos de transferencias al cliente.
La norma requiere que se unan los contratos celebrados en la misma fecha o fechas próximas,
con los mismos clientes si:
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 Los contratos se negocian en conjunto como un paquete.

 El importe de la contraprestación a pagar por uno de los contratos depende del precio o
el cumplimiento de otro contrato.
 Los bienes o servicios que son comprometidos en los contratos constituyan una única
obligación de desempeño.
Es probable que se recaude la

contraprestacion a la que tendrá Tiene fundamento comercial
derecho a cambio de los bienes o
servicios trasferidos
UN CONTRATO
EXISTE SI:
El derecho a los bienes y/o servicios ,
Está aprobado y las partes se han y las condiciones de pago se pueden
comprometido a sus obligaciones identificar
Modificaciones o diferencias con respecto a NIC 18 y NIC 11
En la NIIF 15, se incluye específicamente referencias a los contratos implícitos u orales, por lo
que a efectos prácticos puede producirse una anticipación en el devengo de estos.
También bajo la norma NIIF 15, hay que prestar atención a las cláusulas de terminación de
contratos. Aunque generalmente con NIC 18, los ingresos de contratos no contemplaban este
tema.
En la norma hay más requerimientos en la combinación de contratos, como, por ejemplo, no

permite dicha combinación si los contratos no son con el mismo cliente.
Las modificaciones a contratos son mucho más específicas con la NIIF 15 (más similar a la NIC
11). Este mayor detalle podría causar algún impacto en la práctica de alguna empresa.
Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato
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Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios que están comprometidos en virtud
de un contrato de cliente que deben ser registrados de forma independiente si cumplen con
ambas de las siguientes condiciones:
 El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por si solo o también conjuntamente con
otros recursos que ya están a su disposición.
 El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente se puede
identificar de forma separadas de otros compromisos asumidos en virtud del contrato.
Por otro lado, la norma exige que una serie de bienes o servicios diferenciados, pero
prácticamente idénticos entre sí y con el mismo patrón de transferencia al cliente, se contemplen
como una única obligación.
Diferencia entre Bien y Servicio
Se identifica cuando el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí mismo o en conjunto
con aquellos recursos ya disponibles; y la promesa de la entidad de transferir el bien o servicio al
cliente es identificable separadamente de otras promesas en el contrato.
 Venta de bienes producidos por una entidad como por ejemplo los inventarios de un
fabricante.
 Reventa de bienes comprados por una entidad como por ejemplo la mercadería de un
minorista.
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 Reventa de derechos que previamente son adquiridos por una entidad sobre bienes o
servicios.
 Realización de unas tareas contractualmente acordada para un cliente.
 Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o
servicios o de poner a disposición bienes o servicios para que un cliente los utilice como
y cuando éste decida.
 Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o
servicios al cliente.
 Concesión de derechos a bienes o a servicios a proporcionar en el futuro que un cliente
puede revender o proporcionar a su cliente.
 Concesión de licencias
 Concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales
 Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente
Identificación de promesa implícita
Un contrato puede contener promesas tanto explícitas como implícitas. De una promesa
implícita puede inferirse:
 Las prácticas comunes de negocios

 Las políticas publicadas
 Las afirmaciones emitidas.
La idea básica de una promesa es que se crea una expectativa válida en el cliente, en donde,
se requiere muchas veces de un juicio o criterio para identificar aquellas promesas.
Identificación de Obligaciones de desempeño
Las actividades que deben efectuarse para completar un contrato que no corresponden a
transferencias de bienes o servicio, no son obligaciones de desempeño.
Los factores que indican que un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio por sí
mismo o en conjunto con otros recursos ya disponibles incluyen que el bien o servicio pueda ser
usado, consumido o vendido por un monto mayor y ser mantenido de una forma que genere
beneficios económicos.
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Modificaciones o diferencias con respecto a NIC18 y NIC 11
Anteriormente no había referencias hacia contratos múltiples de bienes o servicios por lo

que, en ocasiones, las empresas buscaban directrices en las normas US GAAP 1. La NIIF 15 es la
que se cumple la función de clarificar este asunto con la definición de las obligaciones de
desempeño.
Las empresas pueden considerar la materialidad para determinar nuevos bienes o

servicios que hasta la fecha no se estuvieran considerando de forma separada.
Bajo la NIIF 15 se hace más énfasis en quien controla el bien o servicio, mientras que no
tiene tanta relevancia que exista una comisión o el riesgo del crédito, esto se denomina
“Principal Vs Agente”.
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
La entidad debe determinar el importe de la contraprestación que espera, la cual puede ser de
un precio fijo o variable por conceptos como:
 Reembolsos
 Descuentos
 Abonos
 Incentivos
 Bonificaciones por cumplimiento de objetivos
 Otros conceptos que sean similares.
La entidad también debe tener en cuenta al estimar el precio de la transacción el efecto de las
contraprestaciones variables, no monetarias y contraprestaciones a pagar al cliente.
Con el nuevo modelo, los ingresos reflejarán el importe que la entidad espera que le
corresponda en virtud de un contrato con un cliente y no el importe que espera cobrar realmente.
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Generally Accepted Accounting Principles
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Consideración variable
Comprende cualquier monto variable en el contrato, como, por ejemplo: Bonos de

desempeños, multas, descuentos, derechos de devolución, concesiones de precio, incentivos, etc.
Es la parte que considera que tiene derecho a cambio de transferir bienes o servicios prometidos
y, por lo tanto, debiera estimarse e incluirse en el precio de la transacción para propósito de
reconocimiento de ingresos.
Se determina con el valor esperado y el valor más probable, aunque no se debe incluir la
consideración variable si es altamente probable el reverso del ingreso relacionado con aquella
consideración.
Consideración a pagar al cliente
Constituye un pago, descuento o reembolso por bienes o servicios distintos. Como, por
ejemplo, los cupones, vales, rebajas por volúmenes, pago de espacio en góndolas, etc.
¿Cómo se registra?
Como una reducción del precio de la transacción, a menos que se relaciones con un bien o
servicio distinto recibido del cliente, en este caso, no hay reducción del precio de la transacción
y la transacción se trataría como una compra normal y similar a cualquier otra compra con una
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tercera parte. Si el monto es variable al determinar el precio de la transacción debe considerarse

la restricción de la consideración variable.
Componente significativo de financiación
Existe cuando el recibo de la consideración no calza con el momento en que se

transfieren los bienes o servicios al cliente. Las entidades deberán estar obligadas a ajustar el
precio de la transacción por este componente si el financiamiento incluido en el contrato es
significativo. Se necesitará evaluar todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo la
diferencia entre la consideración prometida y el precio de contado de los bienes o servicios
prometidos tomando en cuenta el valor del dinero en el tiempo y el período de financiación.
Los consejos incluyeron un expediente práctico en la norma que permite que se ignore el
componente significativo de financiación cuando el período entre el pago de la consideración
por parte del cliente y la transferencia de los bienes o servicios prometidos se espera sea menor o
igual a un año. Aunque la norma también contempla que un contrato no contiene componente
significativo de financiación si la diferencia entre el precio de venta del bien o servicio y la
consideración prometida se originan en factores distintos de proporcionar financiación.
Un componente significativo de financiación no está presente si el cliente paga en forma

anticipada por los bienes o servicios y la transferencia de los bienes o servicios está en manos
del cliente y si un monto sustancial de la consideración prometida por el cliente es variable y el
monto o momento del pago depende de la ocurrencia de un evento que no está sustancialmente
bajo el control del cliente o de la entidad.
¿Cómo se registra?
Se determina el precio de la transacción descontando el monto de la consideración

prometida. La entidad usa la misma tasa de descuento que usaría si entrara una transacción de
financiación separada con el cliente y debe reflejar las características del crédito de la empresa
que lo recibe. No sería aceptable el uso de una tasa explícitamente establecida en el contrato, que
no corresponde con los términos de mercado en un acuerdo separado de financiación.
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Consideración no monetaria
La NIIF 15 establece una guía especial para el tratamiento de las consideraciones no

monetarias y elimina dos interpretaciones sobre la consideración no monetaria:
 CINIIF 18: Transferencia de Activos desde clientes.

 SIC 31: Transacciones de Permutas que involucran servicios de Publicidad.
La norma requiere que la consideración no monetaria recibida sea medida al valor razonable
de la consideración recibida, y si el valor razonable no puede ser estimado confiablemente, la
consideración se medirá por referencia al precio de venta del bien o servicio prometido en el
contrato sobre una base “Standalon” (única). Y se puede variar en aplicar las restricciones sobre
la consideración variable si la consideración no monetaria varía por razones distintas de la
consideración y si el valor razonable de la consideración no monetaria varía sólo debido a la
forma, no se aplica a la guía de restricciones de la consideración variable.
Modificaciones o diferencias con respecto a NIC 18 y NIC 11:
Pueden producirse algunas diferencias en el tratamiento de las contraprestaciones

variables bajo la norma de NIIF 15 respecto a la normativa actual en donde se difiere dicha
contraprestación hasta que el ingreso es medible y es probable que se reciban los beneficios
económicos. Con la nueva norma es posible que se anticipe el reconocimiento de los ingresos en
algunas empresas.
Considerar los activos que se recuperarán en la determinación de las devoluciones (no

neto del pasivo, si no que en el importe bruto)
El componente financiero del contrato se registra como ingreso/gasto financiero

separado del importe neto de la cifra de negocios.
Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato
Cuando un contrato concluye más de una obligación diferenciada, la entidad debe

distribuir el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de forma proporcional a los
precios de venta independientes que corresponde. El importe variable deberá distribuirse entre
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las obligaciones del contrato, a menos que se pueda identificar una obligación específica. Cada
parte del contrato debe tener su propio importe ya sea el individual de la empresa o el importe
que pueda entregar el mercado y si existen descuentos se aplicará proporcionalmente entre todas
las obligaciones del contrato.
El objetivo de la distribución del precio entre las obligaciones de desempeño asegura

que el monto distribuido a cada obligación represente el monto de consideración al que una
entidad espera tener derecho en el intercambio. Si el precio de venta sobre base “stand-alone” no
es directamente observable, debiera estimarse considerando toda la información razonable que
esté disponible como las condiciones de mercado, factores específicos, clases de clientes, etc.
Podrían surgir impactos dependiendo el método a utilizar en la asignación del precio a

las distintas obligaciones de desempeño. Cuando se separan los distintos bienes o servicios, las
normas actuales utilizan un enfoque residual, exceptuando las entidades que aplican IFRIC 13,
por lo que de aplicar el método del precio de venta independiente pueden surgir diferencias.
Y de forma adicional, se permite la aplicación de un descuento a las obligaciones de

desempeño específicas, en lugar del reparto proporcional, siempre y cuando se cumplan las
condiciones para ello.
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Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando la entidad satisface las obligaciones
El control es definido como la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente

todos los beneficios remanentes del activo. Los beneficios relacionados con el activo son los
flujos de efectivo que pueden obtenerse directa o indirectamente.
Los ingresos a lo largo del tiempo deben ser reconocidos satisfaciendo al menos una de las
siguientes condiciones:
 El cliente recibe y consume los beneficios de la prestación de la entidad a medida que la

entidad lleva a cabo tal prestación.
 La entidad mediante la prestación del beneficio crea o mejora un activo que está bajo el
control del cliente durante su creación.
 Con su prestación, la entidad no crea un activo que tenga una aplicación alternativa para
sí misma, pero tiene derecho al pago por la prestación realizada hasta la fecha.
Para poder analizar si un activo tiene una aplicación alternativa, el que debe valorizar al
inicio es quien vende, tanto contractualmente como en lo práctico y el cliente puede hacer uso
del activo para una finalidad distinta de la señalada en el contrato.
¿Cómo se mide el grado de avance para reconocer el ingreso?
La norma mantiene la medición de grado de avance cuando el ingreso debe reconocerse

a lo largo de un período. También la norma sugiere los enfoques de input y output para la
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determinación del grado de avance. Aunque lo importante es que el enfoque elegido describa
bien el desempeño relacionado. Los métodos de unidades de distribución o de unidades de
producción pueden no siempre resultar en la mejor réplica del desempeño de una entidad si la
obligación de desempeño es satisfactoria a lo largo del tiempo.
Métodos bajo el enfoque output

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Métodos bajo el enfoque input

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Se debe considerar que hay una obligación de desempeño separada a la recogida diferida
de los bienes, por la custodia de estos en los almacenes de la empresa.
También existen otros asuntos que pueden suponer diferencias respecto al tratamiento
anterior:
 Licencia de uso v/s acceso.

 Garantías de servicio, que sean entendidas como una obligación de desempeño separada.
 Costos para la obtención de un contrato.
 Presentación Estados Financieros: activos y pasivos contractuales.
 Amplitud de desgloses en la memoria.
Las normas e interpretaciones reemplazadas por la NIIF 15 para construcción y sector

inmobiliario son las siguientes:
 NIC 11: Contratos de Construcción

 NIC 18: Ingresos Ordinarios
 CINIIF13: Programas de Fidelización de Clientes
 CINIIF 15: Acuerdos para la construcción de inmuebles
 CINIIF 18: Transferencia de Activos procedentes de los Clientes.
 SIC 31: Permuta de servicios de Publicidad
La NIIF 15 llega a introducir un nuevo enfoque para poder determinar si los ingresos deben
ser reconocidos en el tiempo o en un punto determinado del tiempo.
Para que los ingresos sean reconocidos en el tiempo se cuentan con 3 escenarios específicos:
1. Cuando el cliente recibe y consume los beneficios del producto o servicio del vendedor
en la medida en que el vendedor se desempeñe.
2. El vendedor está creando un activo de trabajo en curso que es controlado por el cliente.
3. El vendedor está creando un activo de trabajo en curso en el que podría no estar dirigido
a un cliente distinto y no se dirigirá a clientes diferentes y respecto del cual el cliente
tiene la obligación de pagar el trabajo de la entidad hasta la fecha.
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Debe usarse el método que mejor refleje el patrón de transferencias de bienes o servicios al
cliente si los ingresos deben ser reconocidos en el tiempo. Ahora, si la transacción no calza con
ninguno de los tres escenarios mencionados anteriormente, el ingreso será reconocido en ese
punto del tiempo, cuando el control de los bienes o servicios pasen al cliente.
La norma es diferentes y más específica que el tratamiento incluido anteriormente en las

NIIF, y algunas entidades pueden conseguirse que los ingresos pre-reconocidos en un punto del
tiempo deben ser reconocidos ahora.
Dependerá de un análisis cuidadoso de los términos específicos del contrato si los ingresos
deben ser reconocidos en el tiempo o en un punto del tiempo. Esto se da por diferencias que son
muy pequeñas entre contratos antes considerados como similares que podrían tener un impacto
fundamental en el momento en el cual se van a reconocer los ingresos. Para determinar si los
ingresos de una venta se reciben en el momento o en el tiempo, se deberá prestar especial
atención a si la entidad podría tener un uso alternativo para el activo en construcción y el
derecho de la entidad a recibir pagos por el trabajo realizado hasta la fecha.
Será especialmente importante centrarse en las condiciones contractuales que permitan al

cliente cancelar, restringir o modificar significativa el contrato y si, de producirse tales
circunstancias, el vendedor siempre tendría derecho contractual a una compensación adecuada
por el trabajo realizado hasta la fecha.
La evaluación de los factores mencionados anteriormente deberá hacerse en el contexto

tanto de las condiciones contractuales como del entorno legal local.
Para que la entidad pueda concluir que los ingresos deben ser reconocidos en el tiempo,
deberá considerar medir el progreso hacia la satisfacción total de las obligaciones de desempeño.
La NIIF 15 especifica que la medida del progreso excluirá cualquier otro producto o servicio
para el cual la entidad no transfiera el control al cliente, es decir, la medida del progreso puede
verse afectada por el control o no del terreno en el que se está construyendo el bien.
Para poder identificar los diferentes bienes y servicios dentro de un contrato las entidades
tendrán que enmendar sus políticas contables actuales como resultado de la orientación más
detallada de la NIIF 15 y en particular las nuevas reglas sobre cómo se distribuyen los ingresos
23
entre los diferentes bienes y servicios. Para las empresas constructoras tienen contratos con
múltiples elementos y la NIIF 15 puede afectar la determinación de ciertos elementos que deben
ser reconocidos de forma separada, lo cual puede tener un impacto significativo en el perfil de
reconocimiento de ingresos, por ejemplo:
 La NIIF 15 puede tener efecto en el caso de la venta de un terreno cuando es vendido

como parte de un contrato de construcción, en este caso se considerará que constituye un
bien distinto cuya transacción deba ser contabilizada como obligaciones de desempeño
separadas. También puede afectar la identificación de obligaciones de desempeño
separadas y el momento del reconocimiento del correspondiente ingreso, que deben
incluir en un contrato de construcción que cubra las fases de diseño, construcción y
explotación de un proyecto inmobiliario.
¿Qué pasaría si se modifica un contrato?
Las NIIF actuales incluyen sólo una guía limitada sobre cómo contabilizar las
modificaciones a un contrato. Se debe tener en cuenta prospectivamente o retrospectivamente.
Es muy frecuente que se modifique el alcance o el precio de los acuerdos dados en las industrias,
sobre todo para las empresas de construcción, por lo tanto, los requisitos pueden dar lugar a un
cambio de práctica para algunas entidades.
También la NIIF introduce una guía detallada en muchas áreas con respecto a la
presentación y revelación de los ingresos a los Estados Financiero y las entidades tendrás que
asegurarse de que han considerado todas estas al evaluar la medida en que su política contable
necesite ser modificada, sobre todo en lo relacionado con la recopilación de la información
necesaria para aquellas revelaciones.
24
3. EJERCICIO PRÁCTICO
Ejercicio Contrato de construcción bajo NIIF 15:
La empresa de construcción JFGD firma un contrato en el mes de Mayo de 20X2 para

reparación de un edificio y también instalar nuevas puertas decorativas. El precio total del
contrato es de 12.000
Los costos totales previstos del contrato son:
6.000 para puertas compradas a proveedores y 4.000 para MO, materiales y otros costos.
Al 31 de diciembre del año 20X1 se tiene:
 JFGD entregó puertas al cliente, pero sin instalarlas. (El cliente obtuvo el control de
las puertas)
 Gastos incurridos al 31 de diciembre fueron de 1.000, antes de fin de año, el cliente
pagó 8.000.
25
¿Cómo debería la empresa JFGD reconocer el ingreso al 31 de diciembre de 20X1 bajo la

NIIF 15?
Existe un acuerdo explícito entre JFGD y un cliente.
Se debe identificar los bienes y servicios individualmente comprometidos en el contrato y

también determinar si son distintos.
Si los bienes y servicios no son distintos, no se puede proporcionar uno sin el otro y, por lo
tanto, se deben tratar como una sola obligación de desempeño
Según la evaluación de la empresa JFGD, los servicios de reparación, las puertas y las
instalaciones de éstas, son una sola obligación de desempeño (obligación ÚNICA)
La mayoría de los contratos de construcción van a contener una sola obligación de desempeño
porque el contrato consistiría en construir algo para el cliente y se negocia como si fuera un
paquete completo en donde el cliente no tiene otra opción que obtener el paquete completo por
parte del proveedor. Si no es así se tendrán dos o más obligaciones de desempeño.
26
El precio de la transacción en el contrato de la empresa JFGD es de 12.000
Aunque el precio está explícito puede surgir una cierta variabilidad involucrada como alguna
multa o bonificaciones de rendimiento. Estas estimaciones deben tenerse en cuenta.
Según lo evaluado por JFGD en el paso 2, solo hay una obligación de desempeño, por lo tanto,
todo el precio de la transacción se asigna a esta única obligación.
*Si hubiera habido más de una obligación de desempeño, se tendría que haber asignado el
precio de transacción en función de sus precios de venta independientes.
*Recordar que la obligación de desempeño puede ser satisfecha ya sea en el punto del tiempo
o a través del tiempo.
Cuando una obligación de desempeño se cumple a lo largo del tiempo el cliente recibe y
consume simultáneamente conforme la entidad lo desarrolla. El cliente también controla el
activo mejorado o creado por la entidad. La entidad NO crea un activo con un uso alternativo y
tiene derecho exigible de pago por el desempeño completado hasta la fecha. Si se cumple sólo
uno de estos criterios dichos anteriormente, la obligación de desempeño se cumple con el
tiempo.
Para este caso, se reconocen los ingresos en función del progreso hacia la finalización.
 Progreso hacia la finalización
27
JFGD utiliza el método de recursos basado en los costos incurridos hasta la fecha. Se debe
considerar un factor significativamente específico, especialmente para los contratos de
construcción, que consiste en que puede que haya una relación directa entre los recursos y la
transferencia del control de bienes o servicios a un cliente. Por lo tanto, se debe excluir los
efectos de cualquier entrada del método de recurso que no represente su desempeño en la
transferencia del control de bienes o servicios al cliente.
JFGD cree que los costos de las puertas son un elemento importante dentro de los costos totales
y no sería apropiado incluir estos costos para medir el progreso hasta su finalización ya que
exageraba el desempeño de la empresa.
La razón es que las puertas se compran a un proveedor y la transferencia del producto al

cliente no tiene relación directa con el trabajo del proveedor. Por lo tanto, el progreso hacia la
finalización se medirá excluyendo el costo de las puertas.
Teniendo excluido el costo de las ventas se medirá el progreso hacia la finalización:
Costos totales (excluyendo puertas) 4.000
Gastos incurridos hasta la fecha (excluyendo puertas) 1.000
Progreso hasta el final 1.000/4.000 = 25 %
Ingresos totales del contrato (excluyendo puertas) 6.000 (12.000-6.000)
Ingresos totales al 31.12.20X1 (excluyendo puertas) 6.000 * 25% = 1.500
El registro contable será registrar el diario por separado para las puertas y para los servicios
restantes.
28
Puertas:
Cuando JFGD entregó las puertas y las excluyó de la medición del progreso hacía la
finalización debido a una posible sobreestimación, los ingresos por venta de puertas se
reconocen en el momento de la entrega.
 Compra de puertas por JFGD:
-----------------------------------------x-------------------------------------------------------------------------
Inventario 6.000
Proveedores 6.000
 JFGD reconoce los ingresos por puertas con un margen de ganancia cero
-----------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------
Activo del contrato 6.000
Avance construcción 6.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
*no existirá ingreso por venta de puerta porque es una obligación de desempeño y se
reconocen los ingresos como tal.
 Costo puertas:
-----------------------------------x----------------------------------------------------------------------------
Costo construcción 6.000
Inventario 6.000
----------------------------------x-----------------------------------------------------------------------------
Ingresos y costos restantes:
Cuando realmente se incurren los costos de mano de obra, materiales, etc. para completar el
contrato se contabilizarán como costos de contrato.
 Costos para pintar el edificio:
-----------------------------x--------------------------------------------------------------------------------
Costos del contrato 500
Empleados por pagar 500
29
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
 Pinturas:
-------------------------x----------------------------------------------------------------------------------------
Costos del contrato 500
Inventarios 500
AL 31 de diciembre de 20X1, JFGD necesita amortizar los costos del contrato según el
progreso hacia la finalización. Cómo se mide por el método de entrada, todos los costos
incurridos hasta la fecha se amortizan. Sin embargo, si se utiliza un método diferente para
medir el progreso hasta su finalización entonces la empresa amortiza el costo en función del
porcentaje de progreso.
Al 31 de diciembre del 20X1:
----------------------------x---------------------------------------------------------------------------------------
Costo construcción 1.000
Activo del Contrato 1.000
Medimos ingreso de los servicios restantes en 1.500 usando el progreso hacia la finalización.
----------------------------x--------------------------------------------------------------------------------------
Avance Construcción 1.500
Finalmente, se necesita registrar el pago de 8.000. Realizado por el cliente a final de año:
--------------------------------x-----------------------------------------------------------------------------------
Efectivo 8.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Comprobaremos el saldo del activo del contrato al 31 de diciembre de 20X1 es:
Activo del contrato que surgió en el reconocimiento de ingresos (6.000 + 1.500) = 7.500
Menos progreso en el pago por parte del cliente= 8.000
30
El saldo sería= (500)
El activo del contrato es negativo al final del 31 diciembre de 20X1, se convirtió en un pasivo
contractual (colocar la definición de pasivo contractual) y debe presentarse dentro de los
pasivos en el Estado de Situación Financiera.
4. CONCLUSIÓN
Actualmente la industria de la construcción está regulada por distintas normativas, esto dado
que, es esencial contar con un marco que establezca el debido procedimiento para llevar a cabo
las múltiples actividades que se realizan en el área de construcción,
Estas normativas y también reglamentos específicos, son esenciales para que cada empresa
pueda operar de manera óptima, siendo posible obtener un negocio a largo plazo, manteniendo
sus actividades operativas en el mercado. Si estas entidades son capaces de trabajar bajo las
normas establecidas por la IFRS, podrán calificar como una empresa que cumple con el correcto
funcionamiento y estándares tanto en lo social como urbano.
Dado lo planteado anteriormente en este trabajo de investigación, los ciclos principales de

operación de las empresas constructoras son reguladas por lo expuesto por la NIIF 15, en dónde
si las empresas aplican de manera correcta lo establecido por esta norma, podrán llevar a cabo
una contabilidad que refleje su realidad financiera, es decir, una imagen fiel y también relevante.
De esta manera, la aplicación en conjunto de las normativas y con la ayuda de las

instituciones que regulan el correcto funcionamiento, permitirá a las empresas entregar a sus
clientes y usuarios una información útil de los estadios financieros, sobre la naturaleza, costos y
plazos establecidos para cumplir las obligaciones.
31
5. ANEXOS
“Cronograma para la transición hacia la NIIF 15”.
32
6. BIBLIOGRAFIA
Deloitte. (s.f.). NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos de clientes.
IFRS. (s.f.). Obtenido de https://www.ifrs.org/
Ivanovich Pages, J. (2019). Capitulo 3 Contabilidad empresas contructoras e inmobiliarias.
Norma Internacional de Información Financiera 15. (s.f.). Obtenido de Ministerio de Economía

y Finanzas.
Real academia Española. (2019). Obtenido de https://www.rae.es/
Ruz, V. (s.f.). una doctrina sobre IFRS.
varios. (04 de 09 de 2019). Wikipedia. Recuperado el 13 de 01 de 2020
33

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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA

En el mundo de los negocios es posible encontrar múltiples actividades o rubros a los

En el presente trabajo de investigación se indagará sobre la NIIF 15:” Ingresos

En el comienzo del informe se mostrará el marco teórico, en donde se darán ciertas

Se invita al lector a incorporarse en la lectura de la investigación realizada, para así ayudar a

2.1. Marco conceptual

La norma antes mencionada es aplicable a los siguientes conceptos, en la medida que se

2.1.1. Definiciones importantes

o Construcción: Es el proceso de armar/construir cualquier tipo de edificación, como

o Contrato de Construcción: Es un contrato, específicamente negociado, para la

2.2. Marco Normativo

Actualmente una de las actividades generadoras de crecimiento económico en el país, es la

 Construcciones de vivienda o edificaciones

Mencionado lo anterior, es de suma importancia definir los tipos de contratos existentes en

Los contratos de construcción se formulan de varias maneras. Sin embargo, se pueden

 Contratos a precio fijo (suma alzada) comúnmente denominados de obra vendida o

 Se ha entregado propuestas separadas por cada activo.

 Cada activo fue parte de una negociación separada

El empleo de uno o más tipos de contratos en un proyecto, dependerá del grado de

2. APLICACIÓN PRÁCTICAS CONTABLES

NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

Antiguamente la norma que indicaba a correcta contabilización y reconocimiento era la

La NIIF 15 destaca el concepto de la transferencia al cliente del control de un activo

2.1. APLICACIONES DE LA NORMA

Ingresos de actividades oridinarias

Existen casos en los cuales el resultado de un contrato de construcción:

2.2. CINCO PASOS

PASO 1 Identificar contrato con el cliente

PASO 2 Identificar las obligaciones separdas del

PASO 3 Determinar el precio de la transacción

PASO 4 Distribuir el precio de la transacción entre las

PASO 5 Contabilizar los ingresos cuando (o a medida

Paso 1: Identificar el contrato con el cliente

 Los contratos se negocian en conjunto como un paquete.

Es probable que se recaude la

Modificaciones o diferencias con respecto a NIC 18 y NIC 11

En la norma hay más requerimientos en la combinación de contratos, como, por ejemplo, no

Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato

Diferencia entre Bien y Servicio

Identificación de promesa implícita

 Las prácticas comunes de negocios

Identificación de Obligaciones de desempeño

Modificaciones o diferencias con respecto a NIC18 y NIC 11

Anteriormente no había referencias hacia contratos múltiples de bienes o servicios por lo

Las empresas pueden considerar la materialidad para determinar nuevos bienes o

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Comprende cualquier monto variable en el contrato, como, por ejemplo: Bonos de

Consideración a pagar al cliente

tercera parte. Si el monto es variable al determinar el precio de la transacción debe considerarse

Componente significativo de financiación

Existe cuando el recibo de la consideración no calza con el momento en que se

Un componente significativo de financiación no está presente si el cliente paga en forma

Se determina el precio de la transacción descontando el monto de la consideración

La NIIF 15 establece una guía especial para el tratamiento de las consideraciones no

 CINIIF 18: Transferencia de Activos desde clientes.

Modificaciones o diferencias con respecto a NIC 18 y NIC 11:

Pueden producirse algunas diferencias en el tratamiento de las contraprestaciones

Considerar los activos que se recuperarán en la determinación de las devoluciones (no

El componente financiero del contrato se registra como ingreso/gasto financiero

Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato

Cuando un contrato concluye más de una obligación diferenciada, la entidad debe

El objetivo de la distribución del precio entre las obligaciones de desempeño asegura