Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
ACETA
JU RID IC A
AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
W (01) /10-8J00 /10-89â0/ TELEFA. (01) 241-2t2f
www.ContabilidadParaTodos.com es un blog dedicado a fortalecer la
enseñanza-aprendizaje de la contabilidad dirigido a estudiantes,
profesionales, emprendedores, y público en general que desee ampliar
sus conocimientos.
Encontrarás una amplia variedad de libros, apuntes, manuales, tesis,
ejercicios prácticos y mucho más, para descargar en forma sencilla,
de tal forma que pueda entenderse cómo funciona la Contabilidad.
CONTADORES
& EMPRESAS
Balance inicial
3
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
1. Compra de existencias:
- Materias primas S/. 600,000 más IGV.
- Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.
2. Remuneraciones:
- Sueldos y salarios S/. 500,000.
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
- Agua S/. 60,000 más IGV.
- Teléfono S/. 40,000 más IGV.
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.
5. Gastos financieros:
- Intereses por préstamos S/. 8,000.
6. Ventas:
- Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.
- Activo fijo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/. S/.
60 Compras
720,000
602 Materias primas
600,000
6021 Materias primas para productos manufacturados
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
120,000
6031 Materiales auxiliares
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
129,600
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
849,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y
materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
24 Materias primas 600,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 120,000
251 Materiales auxiliares
61 Variación de existencias 720,000
612 Materias primas 600,000
6121 Materias primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 120,000
6131 Materiales auxiliares
xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y
materiales adquiridos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5
Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en de-
terminar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguien-
te cuadro:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61 Variación de existencias
740,320
612 Materiales primas
617,000
6121 Materiales primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
123,320
6131 Materiales auxiliares
24 Materias primas
617,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
123,320
251 Materiales auxiliares
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción
740,320
901 Materiales auxiliares
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
740,320
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP.
Concepto % Monto
Administración 8% 43,600
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 436,000
902 Mano de obra directa
94 Gastos de administración 43,600
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 65,400
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 545,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de
remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las
cuen- tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 80% 152,000
Ventas 12% 22,800
Administración 8% 15,200
Total 100% 190,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 152,000
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 15,200
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 22,800
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 190,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,000
634 Mantenimiento y reparaciones 30,000
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 40,000
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 12,600
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 82,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las
cuen- tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 80% 56,000
Ventas 12% 8,400
Administración 8% 5,600
Total 100% 70,000
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos
efec- tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 56,000
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 5,600
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 8,400
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 70,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
CONTADORES & EMPRESAS
5. gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con
préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión
se efectúa mediante el registro siguiente:
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los
des- tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a
continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 8,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el año,
resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo
cos- to se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano
de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producción
Materias primas y materiales 740,320
Mano de obra 436,000
Gastos indirectos 208,000
Total costo de producción 1’384,320
10
Es así que tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 1,384,320
211 Productos manufacturados
71 Variación de la producción almacenada 1,384,320
711 Variación de productos
terminados. 7111 Productos
manufacturados.
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados 371,000
Costo de producción
Materias primas y materiales 740,320
Mano de obra 436,000
Gastos indirectos 208,000
Total costo de producción 1,384,320
Inventario final de productos terminados -250,000
Costo de ventas 1,505,320
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 1,505,320
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Productos terminados 1,505,320
211 Productos manufacturados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 73,160
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 11,160
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 62,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 24,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
ope- raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 18,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 42,000
333 Maquinarias y equipos de
explotación 3331 Maquinarias y equipos
de explotación 33311 Costo de
adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 19,200
905 Gastos indirectos
94 Gastos de administración 2,880
945 Gastos indirectos
95 Gastos de ventas 1,920
955 Gastos indirectos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 24,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la
empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-
valente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-
das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 2,262,200
Del saldo inicial 180,200
De las operaciones del año 2,242,000
Saldo pendiente al 31/12 -160,000
Venta de activo fijo 73,160
Cuentas por cobrar diversas - Terceros 52,500
Del saldo inicial 65,000
Saldo pendiente al 31/12 -12,500
Totales 2,387,860
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Compra de existencias 799,600
Del saldo inicial 260,000
De las operaciones del año 849,600
Saldo pendiente al 31/12 -310,000
Remuneraciones 422,040
Del saldo inicial 12,420
De las operaciones del año 435,000
Saldo pendiente al 31/12 -25,380
EsSalud 40,110
De las operaciones del año 45,000
Saldo pendiente al 31/12 -4,890
ONP 57,460
De las operaciones del año 65,000
Saldo pendiente al 31/12 -7,540
Servicios básicos 224,200
Servicios contratados 82,600
Obligaciones financieras 106,000
Del saldo inicial 160,300
De las operaciones del año 8,000
Saldo pendiente al 31/12 -62,300
Impuesto General a las ventas 192,900
Del saldo inicial 36,900
De las operaciones del año 176,760
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
Cuentas por pagar diversas 28,600
Del saldo inicial 45,000
Saldo pendiente al 31/12 -16,400
Totales 1,953,510
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 25,000
Total de ingresos del año 2,387,860
Total de egresos del año -1,953,510
Saldo final al 31/12/2011 459,350
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/. S/.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
2,387,860
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2,226,200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
125,660
165 Venta de activo inmovilizado
73,160
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar
diversas 52,500
1682 Otras cuentas por cobrar
diversas
xx/xx Por los ingresos de caja.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 290,470
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 192,900
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia 97,570
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
4032 ONP 422,040
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,106,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 106,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 28,600
469 Otras cuentas por pagar
diversas 4699 Otras cuentas por
pagar 1,953,510
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
xx/xx Por los egresos de caja.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Concepto % Monto
Producción 80% 51,040
Ventas 12% 7,656
Administración 8% 5,104
Total 100% 63,800
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 51,040
906 Depreciación
94 Gastos de administración 7,656
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,104
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 63,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto de la
depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 80% 96,000
Ventas 12% 14,400
Administración 8% 9,600
Total 100% 120,000
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 96,000
907 CTS
94 Gastos de administración 14,400
947 CTS
95 Gastos de ventas 9,600
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 120,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIón
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
21 24 25
371,000 1,505,320 42,000 617,000 6,820 123,320
1,384,320 600,000 120,000
33 39 40
680,000 42,000 18,000 280,000
129,600 36,900
63,800
34,200 110,000
12,600 342,000
290,470 11,160
46 50 58
28,600 45,000 450,000 50,000
59 60 61
75,400 720,000 740,320 720,000
62 63 65
545,000 190,000 40,000
120,000 30,000 24,000
67 68 69
8,000 63,800 1,505,320
70 71 75
1,900,000 1,384,320 62,000
79 90 94
740,320 740,320 43,600
545,000 436,000 15,200
190,000 152,000 5,600
70,000 56,000 7,656
8,000 51,040 2,880
63,800 19,200 14,400
24,000 96,000
120,000
113,224 0 8,000 0
I. EnuncIado
Empresa Comercial Alexandra S.R.L.
Balance inicial
1. Compra de existencias:
- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
2. Remuneraciones:
- Sueldos S/. 120,000.
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.
5. Gastos financieros:
- Intereses por préstamos S/. 4,000.
6. Ventas:
- Productos terminados S/. 870,000 más IGV.
- Activo fijo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
1. Compra de existencias:
- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las com-
pras realizadas por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 580,000
601 Mercaderías
580,000
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones 104,400
y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
684,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
20 Mercaderías
580,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de existencias
580,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
Concepto % Monto
Ventas 62% 81,096
Administración 38% 49,704
Total 100% 130,800
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 49,704
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 81,096
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 130,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las
cuen- tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Ventas 62% 16,120
Administración 38% 9,880
Total 100% 26,000
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,600
634 Mantenimiento y reparaciones 4,600
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 12,800
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 3,132
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 20,532
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las
cuen- tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Ventas 62% 10,788
Administración 37% 6,438
Total 99% 17,400
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos
efec- tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 6,612
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 10,788
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17,400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con
préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión
se efectúa mediante el registro siguiente:
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los
des- tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a
continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 4,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
• Mercaderías
Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la
venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,026,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 156,600
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 870,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
xx/xx Por la provisión de la ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de mercaderías 117,300
Compras de ejercicio 580,000
Compras totales 697,300
Inventario final de mercaderías -42,600
Costo de ventas 654,700
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 654,700
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderías 654,700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 5,400
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 18,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
ope- raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 12,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000
333 Maquinarias y equipos de
explotación 3331 Maquinarias y equipos
de explotación 33311 Costo de
adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Concepto % Monto
Ventas 62% 11,160
Administración 37% 6,660
Total 99% 18,000
Asimismo, el asiento es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 11,160
945 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 6,840
955 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egre-
sos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado
por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGV
Conceptos Crédito Débito
Materiales 104,400
Servicios básicos 4,680
Servicios contratados 3,132
Venta de mercaderías 156,600
Venta de activo fijo 5,400
Totales 112,212 162,000
Saldo 49,788
Saldo pendiente al 31/12 -12,760
IGV pagado 37,028
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-
valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones
realiza- das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 1,042,600
Del saldo inicial 62,000
De las operaciones del año 1,026,600
Saldo pendiente al 31/12 -46,000
Venta de activo fijo 35,400
Cuentas por cobrar diversas - Terceros 500
Del saldo inicial 5,200
Saldo pendiente al 31/12 -4,700
Totales 1,078,500
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Compra de existencias 787,000
Del saldo inicial 120,000
De las operaciones del año 684,400
Saldo pendiente al 31/12 -17,400
Remuneraciones 103,400
Del saldo inicial 2,500
De las operaciones del año 104,400
Saldo pendiente al 31/12 -3,500
EsSalud 5,910
De las operaciones del año 10,800
Saldo pendiente al 31/12 -4,890
ONP 13,100
De las operaciones del año 15,600
Saldo pendiente al 31/12 -2,500
Servicios básicos 30,680
Servicios contratados 20,532
Obligaciones financieras 41,000
Del saldo inicial 42,000
De las operaciones del año 4,000
Saldo pendiente al 31/12 -5,000
Impuesto General a las Ventas 43,628
Del saldo inicial 6,600
De las operaciones del año 49,788
Saldo pendiente al 31/12 -12,760
Cuentas por pagar diversas 9,600
Del saldo inicial 12,000
Saldo pendiente al 31/12 -2,400
Totales 1,054,850
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 6,000
Total de ingresos del año 1,078,500
Total de egresos del año -1,054,850
Saldo final al 31/12/2011 29,650
Depreciación
Saldo inicial 120,000
Baja de activo (1/01/2011) -30,000
Saldo 90,000
Tasa de depreciación 10%
N° de meses 12
Depreciación del año 9,000
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Ventas 62% 5,580
Administración 38% 3,420
Total 100% 9,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 3,420
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,580
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Ventas 62% 7,440
Administración 38% 4,560
Total 100% 12,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 4,560
947 CTS
95 Gastos de ventas 7,440
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIón
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
40 41 42
104,400 6,600 103,400 2,500 838,212 120,000
4,680 26,400 104,400 684,400
3,132 156,600 12,000 30,680
62,638 5,400 20,532
45 46 50
41,000 42,000 9,600 12,000 20,000
4,000
59 60 61
75,400 580,000 580,000
62 63 65
130,800 26,000 12,800
12,000 4,600 18,000
67 68 69
4,000 9,000 654,700
70 75 79
870,000 30,000 130,800
26,000
17,400
4,000
9,000
18,000
12,000
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
84 Resultado de explotación 30,000
841 Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84 Resultado de explotación 32,100
841 Resultado de explotación
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 32,100
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de
explotación.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 4,000
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 4,000
67 Gastos financieros
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 28,100
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Determinación del resultado del ejercicio 28,100
891 Utilidad
xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 8,430
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 8,430
de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la
Renta
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 8,430
89 Determinación del resultado del ejercicio
891 Utilidad 8,430
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 19,670
89 Determinación del resultado del ejercicio
891 Utilidad 19,670
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del
ejer- cicio.
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 29,000
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 28,580
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
4032 ONP 15,500
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar 17,400
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 5,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,400
469 Otras cuentas por pagar
diversas 4699 Otras cuentas por
pagar 20,000
50 Capital
501 Capital social 95,070
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas 29,650
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 46,000
12 Cuentas por cobrar comerciales
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 4,700
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
42,600
1682 Otras cuentas por cobrar
diversas
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas 90,000
20111 Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias y equipos de
explotación 3331 Maquinarias y equipos
de explotación 33311 Costo de
adquisición o construcción
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
AsIENtos DE CIErrE AplICAblEs AuNA EmprEsA DE sErvICIos
I. EnuncIado
Empresa Servicios Industriales S.A.
Balance inicial
1. compra de existencias:
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros
de oficina realizada por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 14,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 2,520
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 16,520
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de suministros.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 14,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variación de existencias 14,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Conceptos Suministros
Saldo inicial 3,500
Compras 14,000
Subtotal 17,500
Saldo final -4,200
Consumo 13,300
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61 Variación de existencias 13,300
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 13,300
252 Suministros
2524 Otros suministros
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 9,310
901 Materiales auxiliares
94 Gastos de administración 2,660
941 Materiales auxiliares
95 Gastos de ventas 1,330
951 Materiales auxiliares
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 13,300
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 370,600
621 Remuneraciones 340,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 30,600
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 74,800
de salud por pagar
403 Instituciones públicas 30,600
4031 EsSalud
4032 ONP 44,200
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 295,800
411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
- Agua S/. 8,200 más IGV.
- Teléfono S/. 32,400 más IGV.
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros
57,600
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
17,000
6363 Agua
8,200
6364 Teléfono
32,400
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
10,368
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
67,968
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las
cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 70% 40,320
Ventas 10% 5,760
Administración 20% 11,520
Total 100% 57,600
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 40,320
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 11,520
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 5,760
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 57,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. servicios contratados:
- Alquileres S/. 80,000 más IGV.
- Seguros S/. 14,600 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 80,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
65 Otros gastos de gestión 14,600
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y 17,028
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 111,628
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las
cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 70% 66,220
Ventas 10% 9,460
Administración 20% 18,920
Total 100% 94,600
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos
efec- tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 66,220
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 18,920
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 9,460
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con
préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya
provisión se efec- túa mediante el registro siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
67 Gastos financieros 12,500
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 Obligaciones financieras 12,500
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
xx/xx Por la provisión del gasto financiero.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-
ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-
se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los
des- tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a
continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 12,500
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,500
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta
nece- sario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo
costo se ob- tiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano
de obra y gas- tos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producción
Materias primas y materiales 9,310
Mano de obra 254,420
Gastos indirectos 151,438
Total costo de producción 420,168
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
71 Variación de la producción almacenada 420,168
711 Variación de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Venta de productos servicios:
Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta
de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de servicios terminados 0
Costo de producción
Materias primas y materiales 9,310
Mano de obra 259,420
Gastos indirectos 151,438
Total costo de producción servicios terminados 420,168
Inventario final de servicios terminados 0
Costo de ventas 420,168
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 420,168
692 Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Concepto % Monto
Producción 70% 40,600
Ventas 10% 5,800
Administración 20% 11,600
Total 100% 58,000
Asimismo, el asiento es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 40,600
905 Servicios contratados
94 Gastos de administración 5,800
945 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 11,600
955 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 58,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. asientos adicionales:
• Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la
empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGV
Conceptos Crédito Débito
Materiales 2,520
Servicios básicos 10,368
Servicios contratados 17,028
Venta de servicios terminados 93,600
Venta de servicios terminados 39,600
Totales 29,916 133,200
Saldo 103,284
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
IGV pagado 82,524
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-
valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones
realiza- das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 693,600
Del saldo inicial 260,000
De las operaciones del año 613,600
Saldo pendiente al 31/12 -180,000
Venta de activo fijo 259,600
Cuentas por cobrar diversas - Terceros 39,500
Del saldo inicial 65,000
Saldo pendiente al 31/12 -25,500
Totales 992,700
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos Sumas Totales
Compra de existencias 116,520
Del saldo inicial 340,000
De las operaciones del año 16,520
Saldo pendiente al 31/12 -240,000
Remuneraciones 292,060
Del saldo inicial 2,000
De las operaciones del año 295,800
Saldo pendiente al 31/12 -5,740
EsSalud 29,350
De las operaciones del año 30,600
Saldo pendiente al 31/12 -1,250
ONP 40,520
De las operaciones del año 44,200
Saldo pendiente al 31/12 -3,680
Servicios básicos 67,968
Servicios contratados 111,628
Obligaciones financieras 24,900
Del saldo inicial 25,000
De las operaciones del año 12,500
Saldo pendiente al 31/12 -12,600
Impuesto General a las Ventas 97,824
Del saldo inicial 15,300
De las operaciones del año 103,284
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
Cuentas por pagar diversas 2,600
Del saldo inicial 12,600
Saldo pendiente al 31/12 -10,000
Totales 783,370
Cuadro N° 3
Resumen
Conceptos Montos
Saldo inicial 42,000
Total de ingresos del año 992,700
Total de egresos del año -783,370
Saldo final al 31/12/2011 251,330
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 70% 12,698
Ventas 10% 1,814
Administración 20% 3,628
Total 100% 18,140
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 12,698
906 Depreciación
94 Gastos de administración 1,814
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 3,628
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,140
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto de la
depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 46,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 46,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por
pagar 4151 Compensación por tiempo de
servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-
de al siguiente cálculo:
Concepto % Monto
Producción 70% 32,200
Ventas 10% 4,600
Administración 20% 9,200
Total 100% 46,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 32,200
907 CTS
94 Gastos de administración 4,600
947 CTS
95 Gastos de ventas 9,200
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 46,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIón
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-
das al libro Mayor.
21 25 33
420,168 420,168 3,500 13,300 326,400 145,000
14,000
50 59 60
120,000 20,000
14,000
61 62 63
13,300 14,000 370,600
46,000
57,600
80,000
13,300 14,000 416,600 0 137,600 0
65 67 68
14,600 12,500
58,000
18,140
69 70 71
420,168 520,000
420,168
75 79 90
220,000 13,300
370,600
57,600
94,600
12,500
18,140
58,000
46,000
0 220,000 0 670,740 460,768 0
94 95 97
2,660.00 1,330
74,120 37,060
11,520 5,760
18,920 9,460
1,814 3,628
5,800 11,600
4,600 9,200
12,500