1 Procedimientos de auditoría de ingresos, costos y gastos

Lectura 3. Procedimientos de auditoría de ingresos, costos y

gastos
Adaptado por:
C. P. María Elena Araceli Rodríguez Islas
Catedrática del IPN

Resumen

A continuación te presentamos un resumen de los puntos más importantes de esta unidad

temática.

Es importante recordar que el término costo se refiere un desembolso que se realiza con
la finalidad de producir o generar un bien o servicio que posteriormente se pondrá a la venta
a un precio determinado. Se diferencia del gasto porque Calvo Langarica lo cita como
“importe de las erogaciones por servicios empleados o aprovechados en la explotación de
una empresa o por artículos consumidos en ella, aún en el caso de que no hayan sido
pagados”.1 Ahora, para efectos contables José Isauro cita al ingreso como “aumento en el
capital contable de una entidad por concepto de venta de bienes o prestación de servicios,
sin que necesariamente exista entrada de dinero; es decir, puede haber ingreso sin
recepción de dinero, tal es el caso de las ventas a crédito”2.

Concretamente el control interno, para nosotros como auditores, el punto en el que

tenemos que enfocarnos con un criterio prudencial para determinar las pruebas de
cumplimiento (si el control interno es efectivo) y aplicar, en su caso, las pruebas sustantivas
(validar el saldo de una cuenta).

El IMCP señala lo siguiente en 2011 en el Boletín 1020 Objetivo y naturaleza de la

auditoría de los estados financieros:

¿Cuál es la finalidad de la auditoría de estados financieros? Es expresar una opinión

independiente y profesional respecto a si los estados financieros presentan sus cifras de
acuerdo a las NIF, es necesario aplicar procedimientos de auditoría para cerciorarse de que
la información que revela los estados financieros es suficiente, confiable, asimismo, no es
necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o
áreas de los estados financieros, sólo se requiere efectuar la revisión aplicando pruebas
selectivas, las cuales deben considerar para darles un alcance pertinente en tres aspectos:

1. Resultados del estudio y evaluación del control interno

2. Importancia de monto de saldos o partidas a examinar
3. Error probable que contengan los estados financieros

Es inminente que el criterio del auditor interviene para determinar: el alcance de las

1
César Calvo Langarica. Diccionario práctico empresarial. México, PAC, 1999. P. 172
2
José Isauro López. Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, México, Cengage Learning, p.
153

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pruebas, clase de procedimiento de revisión así como la oportunidad de los mismos y así
emitir un juicio de valor fundamentado en una evaluación respaldada con documentación
soporte indispensable.

En cuanto a la importancia relativa y riesgo de auditoría el IMCP cita en 2011 en el Boletín

3030:

Error: el término “error” se refiere a fallas involuntarias en la información financiera, tales

como:

a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la

información contable.

b) Equivocaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que

se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o
encargado de ello.

Irregularidad o fraude: distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la

información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros
sujetos a examen.

Importancia relativa: representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de

las Normas de Información Financiera (NIF) que podrían contener los estados financieros
sin que a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se
afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en
dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación con los estados
financieros tomados en su conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos
aspectos cualitativos como lo es el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros
de los estados financieros.

Riesgo de auditoría: representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin
salvedades sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF.

Existen tres diferentes riesgos:

a) Riesgo inherente: errores importantes en un rubro específico de los estados

financieros o en un tipo específico de negocio.

b) Riesgo de control: errores importantes que pudieran existir en un rubro específico

de los estados financieros no sean prevenidos o detectados oportunamente por el
sistema de control interno contable en vigor. El auditor debe aplicar las pruebas de
cumplimiento necesarias para probar que los controles en los que basó su
evaluación operan efectivamente para el fin que fueron implantados.

c) Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no

detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos
de control interno.

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Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría adquieren una relevancia

especial en la fase de planeación y diseño de los procedimientos a aplicar ya que de no
considerarse estos conceptos en forma adecuada, el auditor puede llegar a la etapa final
de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita
soportar su opinión.

Evaluación de los resultados

El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando las

cuentas de balance y las clases de transacciones incluyen estimaciones contables más que
información de hechos consumados debido a la inherente subjetividad de estimar futuros
eventos.

Debido a que ninguna estimación contable puede ser considerada con seguridad como
precisa, el auditor reconoce que una diferencia entre una cantidad estimada soportada
debidamente por la evidencia de auditoría y la cantidad estimada incluida en los estados
financieros pudiera ser razonable, y tal diferencia no se debiera considerar como un error.
Sin embargo, si el auditor cree que la cantidad estimada incluida en los estados financieros
no es razonable, el auditor deberá tratar la diferencia entre la estimación registrada y el
mejor estimado posible de esa partida como un probable error y acumularlo con otros
posibles errores.

Si el auditor concluye, basado en la acumulación de evidencia suficiente, que el conjunto

de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores importantes, el
auditor deberá pedir a la administración el eliminar los errores. Si los errores importantes
no son eliminados, el auditor deberá emitir una opinión con salvedad o una opinión negativa
en los estados financieros. Los errores importantes pudieran ser eliminados, por ejemplo,
por medio de la aplicación de las NIF apropiadas, otros ajustes en las cantidades o la
explicación adecuada a los hallazgos inadecuados.

El auditor puede reducir el riesgo de errores importantes al modificar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados continuamente al
realizar la auditoría. Si el auditor cree que tal riesgo es altamente inaceptable, deberá
realizar procedimientos adicionales de auditoría para asegurarse que la entidad ha ajustado
los estados financieros para reducir el riesgo de errores importantes a un nivel aceptable.

Asimismo, el IMCP señala lo siguiente en 2011 en el Boletín 3050 Estudio y evaluación

del control interno.

Generalidades

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma
de ejecución del trabajo Que requiere Que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría".

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una
relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance

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y oportunidad de las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las
debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín
como situaciones a informar.

Objetivo

El objetivo de este Boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un
aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoría, así como señalar los lineamientos
que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes cinco elementos:

a) El ambiente de control: representa la combinación de factores que afectan las

políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
b) La evaluación de riesgos: existen riesgos relevantes que, entre otros, se refieren a
eventos o transacciones específicas.

Los riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o circunstancias

externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro,
procesamiento, agrupación o reporte de información, consistente con las aseveraciones de
la administración en los estados financieros.

Estos riesgos podrán surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se
mencionan a continuación:

1. Cambios en el ambiente operativo.

2. Nuevo personal.
3. Sistemas de información nuevos o rediseñados.
4. Crecimientos acelerados.
5. Nuevas tecnologías.
6. Nuevas líneas, productos o actividades.
7. Reestructuraciones corporativas.
8. Cambios en NIF.
9. Personal con mucha antigüedad en el puesto.
10. Operaciones en el extranjero.

El propósito de la evaluación de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y

administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio en una
auditoría de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos
inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda
existir en los estados financieros.

Evaluación preliminar

En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va
a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría

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y para Identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si

los sistemas de control establecidos por la Administración prevendrán, detectarán y
corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados
financieros.

Comunicación de situaciones a informar

El objetivo del auditor en una auditoría es emitir una opinión sobre los estados financieros
de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar “situaciones a
informar".

Forma y contenido del informe

El informe debe contener:

 La indicación de que el propósito de la auditoría es el de emitir una opinión sobre

los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento
de la estructure del control interno.
 Los aspectos considerados como "situaciones a informar".
 Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

Situaciones a informar

Los siguientes son ejemplos de posibles “situaciones a informar”. Se presentan agrupadas

por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas.

Deficiencias en el diseño de la estructura del control interno

 Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.

 Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los objetivos de
control establecidos.
 Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas contables o
reportes emitidos.
 Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de Normas
de Información Financiera.
 Medidas deficientes para la protección de activos.
 Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones
efectuadas.
 Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa, correcta,
congruente y oportuna con los objetivos y necesidades de la entidad.

Deficiencias en la operación de la estructura del control interno

 Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de

omisiones en la información contable.
 Fallas en el suministro oportuno de Información completa, correcta de acuerdo con

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los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicación de

los procedimientos de control.
 Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto
nivel jerárquico, en detrimento de los objetivos de control.
 Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de los
mismos.
 Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control
interno tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.
 Aplicación indebida de Normas de Información Financiera con la intención de
distorsionar la información financiera.
 Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la
Administración.
 Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el
adecuado desarrollo de sus actividades.

Otras

 Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno

previamente reportadas.
 Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
 Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de
información financiera.
 Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

Estudio y evaluación del control interno y cuestionario de control interno

Cuando una firma de auditores inicia una auditoría por primera vez en una entidad, es
necesario que la conozca, por lo que de manera común se efectúa una evaluación del
control interno a través de sus operaciones y así puede el auditor determinar: planeación
de la auditoría, especialmente si existe alguna área que requiera una atención en particular
(en caso de que en la evaluación preliminar de manera presuntiva hubiera resultado alguna
desviación), cuánto capital humano se requerirá, tiempo de visita a la entidad y el importe
de los honorarios a cobrar, (en caso de ser contratados los servicios). Para lo anterior,
se requiere aplicar un cuestionario de estudio y evaluación del control interno a un directivo
de mando medio hacia arriba, así como pruebas de cumplimiento. Generalmente el
cuestionario tiene el enfoque por ciclo de transacciones la cuales serían: ciclo de tesorería,
ciclo de egresos, ciclo de transformación de materia prima -en su caso-, ciclo de ingresos,
ciclo de información financiera.

En lo que respecta al cuestionario genérico, nos referimos a las áreas de auditoría de la

Balanza: efectivo y equivalentes de efectivo; inversiones temporales; cuentas y documentos
por cobrar; inventarios; propiedades, planta y equipo; otros activos; cuentas y documentos
por pagar; pasivos contingentes; capital contable; ingresos; gastos; otros gastos y/o
productos.

Los cuestionarios genéricos son para aplicar cuando ya se está efectuando la auditoría y
su utilidad es para cotejar “el deber ser” (que es lo que responden los encargados de la
operación/área), contra lo que efectúas.