Guía Medición Ven NIF

Guía de Medición para Estados Financieros bajo
VEN NIF (Versión Julio 2008)
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1) Estructura de la Guía de Medición
Sección A Mediciones para todas las entidades

Sección B Mediciones relacionadas con pasivos
Sección C Mediciones para instrumentos de patrimonio
Sección D Mediciones para empresas cuyos títulos valores están inscritos en el registro
nacional de valores y sujetas al control de la Comisión Nacional de Valores (CNV)
2) Formato de la Guía de Medición
Las referencias en el margen izquierdo representan los párrafos de las normas en las cuales las mediciones requeridas aparecen
(por ejemplo “8p40” indica que es un requerimiento del párrafo 40 de la NIC 8).
Las casillas en el margen superior derecho de cada página están designadas para completar la guía de medición. En el título
de estas casillas aparecen 4 opciones, en las cuales se tendrá que seleccionar la opción que aplique para cada párrafo. A
continuación se detalla el significado de cada una de dichas opciones:
 SI - la medición ha sido hecha de manera adecuada;
 NO - la medición no ha sido hecha de acuerdo con las normas o interpretaciones;
 NA (No aplica) - la medición no aplica para la entidad;
 NM (No material) - la medición es considerada como no material para los estados financieros de la entidad.
La materialidad está definida en el párrafo 11 de la NIC 1 y en los párrafos 29 y 30 del Marco Conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros.
La casilla del margen derecho titulada “Ref” puede ser usada para hacer referencia a partes relevantes de los estados
financieros (por ejemplo, Nota 7).
Nota Importante: Esta Guía de Medición debe ser completada conjuntamente con el resumen de modificaciones
posteriores efectuadas por el IASB y no aprobadas por la FCCPV.
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SECCION A
A1. Propiedades, planta y equipos

16p6 Las propiedades, planta y equipos son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes
y servicios,
(b) para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(c) se esperan usar durante más de un ejercicio.
16p2 Los siguientes criterios de medición no aplican para los activos biológicos
surgidos por las actividades de agricultura, reservas minerales. Sin embargo,
esta NIC aplica para las propiedades, planta y equipos usados para
desarrollar o mantener los activos de evaluación y exploración.
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SECCION A SI-NO-NA-NM REF
Reconocimiento inicial
(a) Compra, construcción y producción de un activo

16p16 1. ¿Las propiedades, planta y equipos compradas y construidas por la
empresa que son medidas al costo, incluyen los siguientes costos?:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación
y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial
o rebaja del precio;
(b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia; y
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado período, con propósitos distintos de la producción
de existencias durante tal período.
16p23 2. ¿El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo será el

precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si
el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y
el total de los pagos ha sido reconocido como gastos por
intereses a lo largo del período de aplazamiento?
16p17 3. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al activo

los siguientes conceptos?:
16p49 (a) los costos de preparación del emplazamiento físico;
38p66 (b) los costos de entrega inicial y los de manipulación o
transporte posterior;
(c) los costos de retribuciones a los empleados que procedan
directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
inmovilizado material;
(d) amortización de licencias, patentes, y depreciación de las
propiedades, planta y equipos usadas para colocar el activo en
funcionamiento;
(e) los costos de instalación y montaje;
(f) los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes netos de la
venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalación y puesta en marcha del activo; y
(g) honorarios profesionales.
16p19 4. ¿Se han excluido los siguientes conceptos del costo de

las propiedades, planta y equipos?:
16p20 (a) costos de apertura de una nueva instalación
productiva;
(b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluyendo los costes de actividades publicitarias y
promocionales);
(c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o
dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos
de formación del personal);
(d) costos de administración y otros costes indirectos generales;
(e) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras
se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el
activo; y
(f) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad
de las operaciones de la entidad.
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16p22 5. ¿Los costos por intereses se han incluido en el costo de las

23p11 propiedades, planta y equipos hasta el extreme de?:
23p15 (a) la entidad tiene una política de capitalización de todos los costos
23p17 de intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo
establecido en la NIC 23;
(b) los activos bajo construcción cumplen la definición de activos
calificados; y
(c) los costos por intereses son directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o desarrollo de un activo calificado y:
(i) el importe de los costos por intereses susceptibles de

capitalización en ese activo se determinará según los costos
reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio,
menos los rendimientos conseguidos por la colocación de
tales fondos en inversiones temporales; o
(ii) el importe de los costos por intereses susceptibles de ser
capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de
capitalización a la inversión efectuada en dicho activo. La
tasa de capitalización debe ser la media ponderada de los
costos por intereses aplicables a los préstamos recibidos por
la empresa, que han estado vigentes en el ejercicio y son
diferentes de los específicamente acordados para financiar el
activo.
23p20 6. ¿La capitalización de los costos por intereses ha comenzado

cuando?:
(a) se haya incurrido en gastos con relación al activo;
(b) los costos por intereses son incurridos; y
(c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar el
activo para su uso deseado o para su venta.
23p25 ¿La capitalización de los costos por intereses ha finalizado cuando

23p27 se han completado todas o prácticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo calificado para su utilización
deseada o para su venta?
23p23 7. ¿La capitalización de los costos por intereses ha sido suspendida

23p24 durante los ejercicios en los que se interrumpe el desarrollo de
actividades, si éstos se extienden de manera significativa en el
tiempo?
20p24 8. ¿Las ayudas gubernamentales relacionadas con activos (o de

capital), incluyendo las de carácter no monetario valoradas según su
valor razonable, han sido presentadas en el balance general, bien
reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como
deducciones del valor de los activos con los que se relacionan?
(b) Arrendatario - Contrato de arrendamiento financiero

17p20 9. El costo de una propiedad, planta y equipo adquirida bajo un
arrendamiento financiero es reconocida como la suma de:
(a) el más bajo entre:
(i) el valor razonable del activo arrendado; y
(ii) el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento,
tomando como factor de descuento la tasa de interés implícita
en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo;
y
(b) cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al
importe reconocido como activo;
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(c) Transferencia de las propiedades de inversión
40p60 10. ¿Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas
según su valor razonable, a inmuebles ocupados por el dueño o a
existencias, el costo del inmueble a efectos de contabilizaciones
posteriores, ya se utilice la NIC 16 ó la NIC 2, se ha registrado al
valor razonable en la fecha del cambio de uso?
(d) Transferencia de inventarios

16p22 11. ¿El costo de un activo construido por la propia entidad se
2p35 determinará utilizando los mismos principios que si fuera un
elemento de propiedad, planta y equipo adquirido. Si la entidad
fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su
explotación, el costo del activo ha sido el mismo que tengan el resto
de los producidos para la venta (véase la NIC 2 Existencias)? (Por
tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el
coste de adquisición de dichos activos).
(e) Intercambio de activos no monetarios

16p24 12. Algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden
haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. ¿El costo de dicha propiedad, planta y equipo ha
sido medido por su valor razonable, a menos que?:
(a) que la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial; o
(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado.
(f) Activos recibidos a través de ayudas gubernamentales

20p23 13. ¿Las ayudas gubernamentales pueden adoptar la forma de
8p13 transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u
otros recursos, para uso de la empresa. En este caso, los
activos recibidos como ayudas gubernamentales han sido
registradas?:
(a) su valor razonable; o
(b) un importe simbólico.
(Esta política contable debe ser aplicada de manera
consistente para transacciones o eventos similares).
(g) Adopción de VEN-NIF

NIIF1p16, 17 14. ¿La entidad que adopte por primera vez las VEN-NIF ha
registrado las propiedades, planta y equipos a los siguientes
valores?:
(a) el valor razonable a la fecha de transición a las VEN-NIF;
o
(b el importe de las propiedades, planta y equipos
revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de
transición o antes, como costo atribuido en la fecha de
revalorización, siempre que fuera comparable en el
sentido amplio con:
(i) el valor razonable; o
(ii) al costo, o al costo depreciado según las VEN-NIF,
ajustado para reflejar, (por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico).
(h) Combinaciones de negocios
NIIF3p36 15. Las propiedades, planta y equipos adquiridas a través de una
NIIF3pB16 (e)- combinación de negocios han sido reconocidos inicialmente a
(f) su valor razonable (el cual es su valor de mercado) a la fecha
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de adquisición? (Este valor razonable generalmente es
determinado a través de una valuación para el caso de
plantas y equipos).
NIIF3pB16(f) 16. ¿El valor razonable de plantas y equipos especializados para

los cuales no existen transacciones de mercado para activos
similares, distintas a las de una combinación de negocios, la
entidad ha valorado dichos activos con base en los ingresos o
en el costo de reposición amortizado de un activo similar?
Reconocimiento posterior
(a) Modelo del costo

16p30 17. ¿Con posterioridad a su reconocimiento como activo, una
propiedad, planta y equipo ha sido contabilizada por su costo
de adquisición menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor?
CINIIF1p5 18. ¿Si el activo correspondiente se valorase utilizando el modelo

del costo, los cambios en el pasivo se han añadido o deducido
del costo del activo correspondiente en el ejercicio actual,
respetando lo establecido en el apartado (b)?:
(a) El importe deducido del costo del activo no será superior a
su importe en libros. Si la disminución en el pasivo
excediese el importe en libros del activo, el exceso se
reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio; y
(b) Si el ajuste diese lugar a una adición al coste del activo, la
entidad considerará si esto es un indicio de que el nuevo
importe en libros del mismo podría no ser completamente
recuperable.
(b) Modelo de revalorización

16p31 19. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad, se ha contabilizado por su valor
revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la
revalorización, menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor?
16p31 20. ¿Se ha revalorizado un activo para garantizar que su importe

CINIIF1p6(c) en libros no difiere significativamente del que se habría
determinado utilizando el valor razonable en la fecha del
balance general, si existiese un cambio en el pasivo que sea un
indicio de que el activo podría tener que ser revalorizado?
(Si fuera necesario llevar a cabo la revalorización, todos los
activos de esa clase serán revalorizados).
16p32 21. ¿El valor razonable de los terrenos y edificios se ha

determinado a partir de la evidencia basada en el mercado que
ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos
independientes profesionales? ¿El valor razonable de los
elementos de propiedades, planta y equipos, por ejemplo, la
planta y equipo ha sido habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación?
16p33 22. ¿Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

consecuencia de la naturaleza específica del elemento de
propiedad, planta y equipo, salvo como parte de una unidad de
negocio en funcionamiento, la entidad ha estimado el valor
razonable a través de métodos que tengan en cuenta los
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rendimientos del activo o su costo de reposición una vez
practicada la amortización correspondiente?
(c) Depreciación
16p43 23. ¿Se ha depreciado de forma independiente cada parte de un
elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo
significativo en relación al costo total del elemento?
16p48 24. ¿En relación a la depreciación se ha efectuado lo siguiente?:

16p50 (a) ¿El cargo por depreciación de cada ejercicio ha sido
16p55 reconocido en el resultado del ejercicio, salvo que se haya
CINIIF1p7 incluido en el importe en libros de otro activo?
(b) ¿El importe depreciable de un activo se ha distribuido de
forma sistemática a lo largo de su vida útil?
(c) ¿El importe depreciable ajustado del activo, se amortizará
a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el
activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida
útil, todos los cambios posteriores en el pasivo se han
reconocido en el resultado del ejercicio a medida que
ocurran? (Esto se aplicará tanto para el modelo del coste
como para el modelo de revalorización).
16p60 25. ¿El método de depreciación utilizado refleja el patrón con

arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios económicos futuros del activo?
17p27 26. ¿La política de depreciación para activos depreciables bajo

arrendamiento financiero es coherente con la política utilizada
para el resto de los activos que se poseen y que son
contabilizados de acuerdo con NIC 16? (Si no existiera
certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la
propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo
se amortizará a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, el que sea menor).
16p51 27. ¿El valor residual y la vida útil de un activo se han revisado,
como mínimo, a la fecha de cada balance general y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se han contabilizado como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8?
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A2. Propiedades de inversión
40p5 Las propiedades de inversión son inmuebles (terrenos o edificios, considerados
en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por
parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
40p6 Un derecho sobre un inmueble que el arrendatario mantenga en régimen de

arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una
propiedad de inversión si, y sólo si, el inmueble cumpliese, en su caso, la
definición de propiedad de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del
valor razonable. Esta clasificación alternativa podrá realizarse para cada uno
de los inmuebles por separado. Sin embargo, una vez que esta clasificación
alternativa haya sido elegida para un derecho sobre un inmueble mantenido en
régimen de arrendamiento operativo, todos los inmuebles clasificados como
inversiones inmobiliarias se contabilizarán utilizando el modelo del valor
razonable.
8
(a) Compra de propiedades de inversión

40p20 1. Las propiedades de inversión incluyen los siguientes conceptos?:
40p21
(a) el precio de adquisición; y
(b) desembolsos directamente atribuibles al costo del activo.
40p24 2. ¿Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su coste es el

equivalente al precio de contado? La diferencia entre esta cuantía y el
total de pagos se ha reconocido como un gasto por intereses durante el
período de aplazamiento?
40p21 3. ¿Los desembolsos directamente atribuibles incluyen los siguientes

costos?:
40p23 (a) honorarios profesionales por servicios legales;
(b) impuestos por traspaso de las propiedades; y
(c) otros costos por transacciones.
¿Los desembolsos directamente atribuibles excluyen los siguientes

costos?:
(a) los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para
poner el inmueble en condiciones de uso);
(b) por las pérdidas iniciales de explotación en las que se incurra antes
de que la inversión inmobiliaria alcance el nivel esperado de
ocupación; o
las cuantías anormales de desperdicios, de mano de obra u otros
recursos incurridos en la construcción o desarrollo del inmueble.
(b) Arrendatario - Contrato de arrendamiento financiero

17p20 4. El costo de una propiedad, planta y equipo adquirida bajo un
(ii) el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si
éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento,
tomando como factor de descuento la tasa de interés implícita
en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo;
y
(b) cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo.
40p26 5. ¿Cualquier importe adicional que se haya pagado por el arrendamiento

se tratará, para los propósitos de valoración, como parte de los pagos
mínimos por arrendamiento, ha quedado incluido en el costo del activo,
pero excluido del pasivo correspondiente?
(c) Transferencia de propiedades, planta y equipos

40p22 6. ¿El costo de una propiedad de inversión construida por la entidad es el
40p58 costo en la fecha en que la construcción o desarrollo se han
16p5 completado? ¿Si la entidad reinicia el desarrollo de una propiedad de
inversión para continuar manteniéndolo en el futuro como una
propiedad de inversión, ésta ha permanecido como tal y no se ha
reclasificado como instalación ocupada por el dueño durante su nueva
etapa de desarrollo?
40p61 7. ¿Si un inmueble ocupado por el dueño se convierte en una propiedad

de inversión, que ha sido contabilizada por su valor razonable, la
entidad ha aplicado la NIC 16 hasta la fecha del cambio de uso? ¿La
entidad ha tratado cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en
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libros del inmueble determinado aplicando la NIC 16 y su valor
razonable, de la misma forma en la que registraría una revalorización
aplicando lo dispuesto en la NIC 16?
40p59 ¿Cuando la entidad utiliza el modelo del costo, las transferencias entre
propiedades de inversión, instalaciones ocupadas por el dueño e
inventarios, no han variado el importe en libros ni el costo de dichos
inmuebles, a efectos de valoración o información a revelar?
(d) Transferencia de inventarios

40p63 8. ¿En caso de la transferencia desde los inventarios a las propiedades de
inversión, que se contabilizan según su valor razonable, cualquier
diferencia entre el valor razonable del inmueble a esa fecha y su
importe en libros anterior ha sido reconocido en el resultado del
ejercicio?
40p59 ¿Cuando la entidad utiliza el modelo del costo, las transferencias entre
propiedades de inversión, instalaciones ocupadas por el dueño e
inventarios, no han variado el importe en libros ni el costo de dichos
inmuebles, a efectos de valoración o información a revelar?
(e) Intercambio de activos no monetarios

40p27 9. Algunos elementos de propiedades de inversión pueden haber sido
adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una
combinación de activos monetarios y no monetarios. ¿El costo de
dicha propiedad de inversión ha sido medido por su valor razonable, a
menos que?:
(a) que la transacción de intercambio no tenga carácter comercial; o
(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado.
Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su coste se

valorará por el importe en libros del activo entregado.
(f) Adopción de VEN-NIF

NIIF1p16, 10. ¿La entidad que adopte por primera vez las VEN-NIF ha registrado las
17 propiedades de inversión a los siguientes valores?:
NIIF1p18(a
)
(a) el valor razonable a la fecha de transición a las VEN-NIF; o
(b el importe de las propiedades de inversión revalorizado según
PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o antes, como
costo atribuido en la fecha de revalorización, siempre que fuera
comparable en el sentido amplio con:
(ii) al costo, o al costo depreciado según las VEN-NIF, ajustado
para reflejar, (por ejemplo, cambios en un índice de precios
general o específico).
NIIF1p7 Las propiedades de inversión reconocidas posteriormente por el

modelo del valor razonable han sido contabilizadas al valor razonable
en la adopción de las VEN-NIF?
(g) Combinaciones de negocios

NIIF3p36 11. Las propiedades de inversión adquiridas a través de una combinación
NIIF3pB16 de negocios han sido reconocidas inicialmente a su valor razonable, (el
(e) cual es su valor de mercado) a la fecha de adquisición?
(a) Modelo del costo
10
40p56 12. ¿Después del reconocimiento inicial, si la entidad utiliza el modelo del
costo ha valorado todas sus propiedades de inversión aplicando los
requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo (costo menos
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro, si aplica),
excepto aquéllas que cumplan los criterios para ser clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5?
(b) Modelo del valor razonable

40p33 13. ¿Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya
40p37 escogido el modelo del valor razonable ha valorado todas sus
40p53 propiedades de inversión al valor razonable, excepto en los casos donde
éste no puede ser determinado de manera fiable? ¿Si el valor razonable
no se puede medir de manera fiable, se han valorado las propiedades de
inversión bajo el modelo del costo?
40p53 14. Existe una presunción refutable de que las entidades serán capaces de
40p55 determinar, de forma fiable y continua, el valor razonable de cada
40p48 propiedad de inversión si:
(a) las transacciones similares en un Mercado activo son infrecuentes;
(b) la estimación alternativa del valor razonable (por ejemplo,
proyecciones de flujos de caja descontados) no están disponibles; y
(c) las propiedades de inversión no han sido previamente reconocidas
al valor razonable.
40p38 15. ¿El valor razonable de una propiedad de inversión refleja entre otras
40p40 cosas?:
(a) las condiciones del Mercado a la fecha del balance general;
(b) el ingreso por rentas que se podría obtener de arrendamientos en las
condiciones actuales;
(c) los supuestos razonables y defendibles que representen la visión del
mercado que partes experimentadas e interesadas pudieran asumir
acerca del ingreso que, por arrendamientos futuros, se pudiera
conseguir a la luz de las condiciones actuales del mercado; y
(d) cualquier flujo de salida de efectivo (incluyendo pagos por
arrendamiento y otras salidas de efectivo) que pudieran esperarse
con relación al inmueble.
40p45 16. ¿Se ha obtenido como mejor evidencia de un valor razonable, los
precios actuales en un mercado activo para inmuebles similares en la
misma localidad y condiciones, sobre los que puedan realizarse los
mismos o parecidos contratos, ya sean de arrendamiento u otros
relacionados con esas propiedades?
40p46 17. ¿Ante la ausencia de precios actuales en un mercado activo, del tipo
descrito en el párrafo 45 de la NIC 40, una entidad ha considerado
información de diferentes fuentes, entre las que se incluyen?:
(a) precios actuales en un mercado activo para inmuebles de diferente
naturaleza, condiciones o localización (o sujetas a contratos de
arrendamiento, u otros contratos, con características diferentes),
ajustados para reflejar dichas diferencias;
(b) precios recientes en mercados menos activos, con ajustes para
reflejar cualquier cambio en las condiciones económicas desde la
fecha en que ocurrieron las transacciones a los precios indicados; y
(c) proyecciones de flujos de efectivo descontados basadas en
estimaciones fiables de flujos futuros de efectivo, apoyadas por las
condiciones que se den en cualquier arrendamiento u otro contrato
existente y (cuando sea posible) por evidencia externa, tales como
rentas actuales de mercado para inmuebles similares en la misma
localidad y condiciones, utilizando tasas de descuento que reflejen
la evaluación actual del mercado sobre la incertidumbre en el
monto y oportunidad de los flujos de efectivo.
11
40p50 18. ¿Al determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, la

entidad no ha duplicado activos y pasivos que se reconozcan como
activos y pasivos separados? (por ejemplo, equipos, tales como
ascensores o aire acondicionado, que son frecuentemente parte
integrante de un edificio, y se reconocerán, por lo general, dentro de
la inversión inmobiliaria, en lugar de estar reconocidos de forma
separada como propiedad, planta y equipo).
40p51 19. ¿El valor razonable de una propiedad de inversión no refleja?:

(a) desembolsos futuros que vayan a mejorar el inmueble; ni
(b) beneficios futuros relacionados con esos desembolsos futuros.
12
A3. Plusvalía y otros activos intangibles
38p8 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Esta sección aplica para el reconocimiento de todos los activos intangibles,

incluyendo la
Plusvalía,
(a) activosdiferentes a:mantenidos para la venta en el curso ordinario de las
intangibles
actividades (Sección A6 y A8);
(b) impuestos diferidos activos (Sección A4);
(c) activos surgidos por beneficios a los empleados (Sección A5);
(d) activos financieros (Sección A8);
(e) activos intangibles no Corrientes mantenidos para la venta (Sección A9).
(f) reconocimiento y medición de activos de evaluación y exploración (Sección
A11).
(g) desembolsos en el desarrollo, de recursos minerales, gas natural, petróleo y
otros recursos no renovables.
13
(a) Adquisición de un activo intangible

38p24 1. ¿Un activo intangible se ha valorado inicialmente por su
38p27 costo, el cual comprende?:
(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier coste directamente atribuible a la preparación
del activo para su uso previsto.
38p32 2. ¿Si, en la adquisición de un activo intangible, se aplazase el

pago por un período superior al normal en las transacciones
a crédito, su costo ha sido el precio equivalente al contado?
¿La diferencia entre este importe y el total de pagos a
efectuar ha sido reconocida como un gasto financiero, a lo
largo del período del aplazamiento, a menos que se
capitalicen, de acuerdo con el tratamiento de capitalización
permitido en la NIC 23?
38p28 3. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al

valor de un activo intangible, los siguientes conceptos?:
(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según
se definen en la NIC 19 Retribuciones a los empleados),
derivados directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso;
(b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner
el activo en sus condiciones de uso; y
(c) los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
¿Se han excluido como costos directamente atribuibles al

valor de un activo intangible, los siguientes conceptos?:
38p29 (a) los costos de introducción de un nuevo producto o
38p30 servicio (incluyendo los costes de actividades
publicitarias y promocionales);
(b los costos de apertura del negocio en una nueva
localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela
(incluyendo los costes de formación del personal);
(c) los costos de administración y otros costes indirectos
generales;
(d) los costos soportados por la utilización o por la
reprogramación del uso de un activo intangible; y
(e) pérdidas operativas iniciales, como las generadas
mientras se desarrolla la demanda de los productos que
se elaboran con el activo.
(b) Activos intangibles generados internamente

38p24 4. ¿El costo de un activo intangible generado internamente, es
38p65 la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en
38p66 que el elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento? ¿Adicionalmente, el costo de un activo
intangible generado internamente comprende todos los
costos directamente atribuibles necesarios para crear,
producir y preparar el activo para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia? (El párrafo 71 de la
NIC 38 prohíbe la reintegración, en forma de elementos
del activo, de los desembolsos reconocidos previamente
como gastos).
14
38p66 5. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al

valor de un activo intangible generado internamente, los
siguientes conceptos?:
16p49 (a) los costos de materiales y servicios utilizados o
consumidos en la generación del activo intangible;
(b) los costes de las remuneraciones a los empleados (según
se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del
activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan
para generar activos intangibles.
¿Se han excluido como costos directamente atribuibles al

valor de un activo intangible generado internamente, los
38p67 (a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos
38p69 indirectos de carácter general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a la preparación del
activo para su uso;
(b) las pérdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento
normal esperado;
(c) Gastos de actividades de entrenamiento al personal;
(d) los costos de inicio de actividades, tales como costes
legales y administrativos soportados en la creación de
una entidad con personalidad jurídica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalación, una
actividad o para comenzar una explotación (costos de
preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (costos previos a la explotación);
(e) costos de publicidad y promoción; y
(f) costos de reubicación o reorganización de una parte o la
totalidad de una entidad.
SIC32p8 6. ¿La entidad ha reconocido como un activo intangible un

SIC32p9 sitio Web si, y sólo si, es capaz de generar beneficios
económicos futuros probables, de acuerdo con el párrafo
57(d) de la NIC 38, lo que sucederá, por ejemplo, si es
capaz de generar ingresos ordinarios, entre los que se
incluyen los ingresos ordinarios directos procedentes de la
generación de pedidos? ¿Se han incluido como costos
directamente atribuibles al desarrollo de un sitio Web los
(a) Desarrollo de la infraestructura y de la aplicación;
(b) diseño gráfico; o
(c) Desarrollo del contenido.
¿La entidad ha reconocido en los resultados del ejercicio los

desembolsos incurridos durante la fase de planificación?
¿La entidad ha reconocido como costo del activo intangible

los desembolsos incurridos durante la fase de operación,
sólo si cumple con los requerimientos de reconocimiento
establecidos en el párrafo 18 de la NIC 38?
38p66 7. ¿Los costos por intereses han sido incluidos como costo de
23p11 un activo intangible generado internamente hasta el
23p15 extremo que?:
23p17 (a) la entidad tiene la política de capitalizar todos los costos
por intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo
de la NIC 23;
(b) el activo bajo construcción cumple con la definición de
15
activo calificado; y
adquisición, construcción o producción del activo
calificado y:
(i) el importe de los costes por intereses susceptibles de
capitalización en ese activo se determinará según los
costes reales incurridos por tales préstamos durante
el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por
la colocación de tales fondos en inversiones
temporales; o
(ii) La tasa de capitalización debe ser la media
ponderada de los costos por intereses aplicables a los
préstamos recibidos por la empresa, que han estado
vigentes en el ejercicio y son diferentes de los
específicamente acordados para financiar el activo.
23p20 8. ¿La entidad ha capitalizado los costos por intereses

cuando?:
(a) haya incurrido en gastos con relación al activo;
(b) haya incurrido en costos por intereses ; y
(c) se estén llevando a las actividades necesarias para
preparar el activo para su uso deseado o para su venta.
23p25 ¿La entidad ha dejado de capitalizar los costos por intereses

cuando se han completado todas o prácticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo calificado
para su utilización deseada o para su venta?
23p23 9. ¿La capitalización de los costes por intereses ha sido

suspendida durante los ejercicios en los que se interrumpe
el desarrollo de actividades, si éstos se extienden de manera
significativa en el tiempo?
38p71 10. ¿Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos

inicialmente como gastos del ejercicio no han sido
reconocidos posteriormente como parte del costo de un
activo intangible?
(c) Arrendatario - Contrato de arrendamiento financiero

38p6 11. ¿Los derechos de concesión o licencia, para productos tales
como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos reprográficos mantenidas
bajo un arrendamiento financiero han sido inicialmente
reconocidos a su costo?
17p20 12. El costo de un activo intangible adquirido bajo un

(ii) el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento, tomando como factor de descuento la
tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que
sea practicable determinarlo; y
(b) cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá

al importe reconocido como activo;
(d) Intercambio de activos no monetarios

38p45 13. ¿El intercambio de un activo no monetario por otro, es
aplicable también a todas las permutas descritas en el
primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo
intangible se medirá por su valor razonable, a menos que:
16
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial, o
(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado.
Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su
costo se valorará por el importe en libros del activo
entregado.
(e) Activos intangibles recibidos a través de ayudas

Gubernamentales
20p23 14. ¿Las ayudas gubernamentales pueden adoptar la forma de

8p13 transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos
u otros recursos, para uso de la empresa. En este caso, los
activos intangibles recibidos como ayudas gubernamentales
han sido registradas a?:
(c) su valor razonable; o
(d) un importe simbólico.
(Esta política contable debe ser aplicada de manera
consistente para transacciones o eventos similares).
(f) Costos de adquisición diferidos y otros activos intangibles

surgidos por contratos de seguro
NIIF4p13 15. En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 se especifican los
NIIF4BC116 criterios que la entidad utilizará para desarrollar una
política contable cuando no exista ninguna VEN-NIF que
sea específicamente aplicable a una partida. Sin embargo,
la NIIF 4 exime a la entidad aseguradora de aplicar dichos
criterios en sus políticas contables relativas a los contratos
de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de
adquisición diferidos como los activos intangibles
relacionados con ellos, tales como los que se describen en
los párrafos 31 y 32 de la NIIF 4).
(g) Adopción de las VEN-NIF

NIIF1p16 16. ¿La entidad que adopte por primera vez las VEN-NIF ha
NIIF1p17 registrado los activos intangibles distintos a la plusvalía al
NIIF1p18(b) costo basado en los siguientes valores?:
(a) el valor razonable a la fecha de transición a las VEN-

NIF; o
(b) el importe de las propiedades, planta y equipos
revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha
de transición o antes, como costo atribuido en la fecha
de revalorización, siempre que fuera comparable en el
sentido amplio con:
(ii) al costo, o al costo amortizado según las VEN-NIF,
ajustado para reflejar, (por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico).
NIIF3pB1 17. ¿Una entidad que haya adoptado por primera vez las VEN-
NIF ha realizado cualquiera de las siguientes opciones?:
NIIF3pB2(g) (a) aplicar la NIIF 3 retroactivamente a las combinaciones
de negocios surgidas antes de la fecha de la transición,
en los casos donde la plusvalía haya sido reconocida
inicialmente a su costo; o
(b) elegir no aplicar la NIIF 3.
¿Si la entidad decide no aplicar la NIIF 3 ni la NIC 22 a

combinaciones de negocios pasadas, el valor en libros de la
17
plusvalía en el balance de apertura bajo VEN-NIF ha sido
registrado bajo los PCGA anteriores y ajustado a?:
(a) incluye el valor en libros de cualquier activo intangible
que fue reconocido bajo los PCGA anteriores pero que
no cumplen el criterio de reconocimiento de la NIC 38;
(b) excluye el monto de cualquier activo intangible no
reconocido que debe ser reconocido bajo VEN-NIF;
(c) refleja cualquier consideración contingente de
combinaciones de negocios pasadas que pueden ser
medidas de manera fiable;
(d) excluye cualquier consideración contingente que no
pueda ser medida de manera fiable o que no sea
probable que sea pagada; y
(e) refleja cualquier pérdida por deterioro a la fecha de la
transición (véase sección A.10).
(h) Combinaciones de negocios

NIIF3p51, 56 18. ¿La plusvalía surgida de una combinación de negocios ha sido
inicialmente reconocida al costo, siendo el exceso de?:
(a) el costo de la combinación de negocios; sobre
(b) la participación de la adquirente en el valor razonable neto de
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables que
haya reconocido de acuerdo con el párrafo 36 de la NIIF 3.
¿Si la participación de la entidad adquirente en el valor razonable

neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables,
reconocidos de acuerdo con el párrafo 36, excediese al costo de
la combinación de negocios, la adquirente ha efectuado lo
siguiente?: (a) reconsiderará la identificación y valoración de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirente, así como la valoración del coste de la combinación; y
(b) reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio,
cualquier exceso que continúe existiendo después de hacer la
reconsideración anterior.
NIIF3p62 19. ¿Si la contabilización inicial de una combinación de negocios

pudiera determinarse sólo de forma provisional, al final del
ejercicio en que ésta sea realizada, ya sea porque los valores
razonables que se asignen a los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad adquirida o el costo de
la combinación pudieran determinarse sólo provisionalmente, la
entidad adquirente ha contabilizado la combinación utilizando
dichos valores provisionales?
¿Adicionalmente, la adquirente ha reconocido, a los efectos de

completar la contabilización inicial, cualquier ajuste que se
realice a esos valores provisionales dentro de los doce meses
siguientes a la fecha de adquisición?
¿La plusvalía ha sido ajustada con efectos desde la fecha de

adquisición por un importe igual al ajuste del valor razonable
que tuviera en esa fecha el activo, pasivo o pasivo contingente
identificable que esté siendo reconocido o ajustado?
NIIF3p65 20. Si el beneficio potencial de las pérdidas fiscales, que la entidad

12p68 adquirida tenga derecho a compensar en el futuro, o de otros
activos por impuestos diferidos no cumpliese los criterios para
su reconocimiento por separado cuando se contabilice
inicialmente la combinación de negocios, pero fuese
posteriormente objeto de realización, la entidad adquirente ha
reconocido dicho beneficio como ingresos y ha reducido el
importe en libros de la plusvalía hasta el importe que se habría
reconocido en el caso de que el activo por impuestos diferidos
18
hubiera sido objeto de reconocimiento como un activo
identificable desde la fecha de adquisición?
NIIF3p36 21. ¿Los activos intangibles distintos a la plusvalía adquiridos a

38p33 través de una combinación de negocios son inicialmente medidos
38p35 a su valor razonable a la fecha de adquisición?
38p36 Existe la presunción refutable de que las entidades serán
capaces de determinar, de forma fiable y continua, el valor
razonable de los activos intangibles con vida útil definida, bien
sea individualmente o en grupos.
NIIF4p31 22. La entidad aseguradora, en la fecha de adquisición, medirá por

su valor razonable los activos intangibles surgidos por un
contrato de seguros. Sin embargo, se permite, pero no se obliga,
a la entidad aseguradora a utilizar una forma de presentación
desagregada, consistente en descomponer el valor razonable de
los contratos de seguro adquiridos en dos componentes:
(a) un activo intangible, que representa la diferencia entre
(i) el valor razonable de los derechos y obligaciones
contractuales derivadas de contratos de seguros asumidas y
adquiridos; y
(b) un pasivo valorado de acuerdo con las políticas contables que
la aseguradora utilice para los contratos de seguro que emita.
38p39 23. ¿Los precios de cotización en un mercado activo han sido

utilizados para proporcionar la estimación más fiable del valor
razonable para un activo intangible?
38p39 24. ¿Si los precios de oferta en un mercado activo no estuviesen

38p40 disponibles, el precio de la transacción similar más reciente ha
sido utilizado para suministrar una base para estimar el valor
razonable de los activos intangibles, suponiendo que no haya
tenido lugar un cambio significativo en las circunstancias
económicas entre la fecha de la transacción y la fecha de
estimación del valor razonable?
38p41 25. Las entidades que habitualmente se ven involucradas en la

compra y venta de activos intangibles de naturaleza singular,
pueden haber desarrollado técnicas para la estimación indirecta
de sus valores razonables. Estas técnicas pueden emplearse para
la valoración inicial de un activo intangible adquirido en una
combinación de negocios, si su objetivo es estimar el valor
razonable y si reflejan las transacciones y prácticas corrientes en
el sector al que pertenece dicho activo. ¿Estas técnicas, cuando
sea adecuado, han incluido lo siguiente?
(a) la aplicación de múltiplos, que reflejen las transacciones
actuales del mercado, a indicadores relacionados con la
rentabilidad del activo (como ingresos ordinarios, cuotas de
mercado y margen operativo), o a la corriente de derechos
que podrían obtenerse por conceder la licencia de explotación
del activo a un tercero, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua (como se hace en el
método denominado “compensación por la percepción de
derechos por licencia o uso”); o
(b) descontando los flujos de efectivos futuros estimados del
activo.
(a) Costos de adquisición diferidos y otros activos

intangibles surgidos de contratos de seguro
NIIF4p13 26 En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 se especifican los
19
NIIF4BC116 . criterios que la entidad utilizará para desarrollar una
política contable cuando no exista ninguna VEN-
NIF que sea específicamente aplicable a una partida.
Sin embargo, la NIIF 4 exime a la entidad aseguradora
de aplicar dichos criterios en sus políticas contables
relativas a los contratos de seguro que emita
(incluyendo tanto los costos de adquisición diferidos
como los activos intangibles relacionados con ellos,
tales como los que se describen en los párrafos
31 y 32 de la NIIF 4).
(b) Plusvalía y otros activos intangibles con vida útil

indefinida
38p72 27. ¿Los activos intangibles distintos a la plusvalía han sido
NIIF3p54 contabilizados usando?:
(a) modelo del costo; o
(b) modelo de revalorización, si el valor razonable puede
ser determinado a través de precios de referencia en un
mercado activo.
¿Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de

revalorización, todos los demás activos pertenecientes a la
misma clase también han sido contabilizados utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo
para esa clase de activos?
¿Después del reconocimiento inicial, la entidad adquiriente

ha valorado la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios por el costo menos las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas?
Modelo del costo

38p74 28. ¿La entidad adquiriente ha valorado la plusvalía adquirida
38p107 en una combinación de negocios y otros activos intangibles
NIIF3p54 con vida útil indefinida por el costo menos las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas?
38p109 29. ¿La vida útil de un activo intangible (distinto a la plusvalía)

que no está siendo amortizado ha sido revisada en cada
ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias
que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida
para ese activo?
(Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida

útil de indefinida a finita se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8).
Modelo de revalorización
38p75 30. ¿Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
38p107 intangible con vida útil indefinida (distintos a la plusvalía)
se ha contabilizado por su valor revalorizado, que es su
valor razonable, en el momento de la revalorización, menos
la amortización acumulada, y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido?
¿Las revalorizaciones se han hecho con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros del
activo, en la fecha del balance general, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable?
38p8 31. ¿El valor razonable de un activo intangible ha sido

38p75 determinado con referencia al precio de un Mercado activo?
20
38p78 Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las
siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogéneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio; y
(c) los precios están disponibles para el público.
(Es poco común la existencia de un mercado activo para

los activos intangibles).
38p82 32. ¿Si no se puede seguir determinando el valor razonable de

38p84 un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve
de referencia, el importe en libros de dicho activo es el
importe revalorizado, en la fecha de la última revalorización
por referencia al mercado activo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas?
(Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo
intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a
un mercado activo, se aplicará el modelo de revalorización
desde esa misma fecha).
38p81 33. ¿Si un activo intangible, dentro de una clase de activos

intangibles revalorizados, no pudiera ser objeto de
revalorización porque no exista un mercado activo, dicho
activo ha sido contabilizado según su costo, menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas que le hayan podido afectar?
(c) Otros activos intangibles con vida útil definida

38p72 34. ¿Los otros activos intangibles con vida útil definida han
sido contabilizados usando?:
(a) modelo del costo; o
(b) modelo de revalorización, si el valor razonable puede
ser determinado a través de precios de referencia en un
mercado activo.
¿Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de

revalorización, todos los demás activos pertenecientes a la
misma clase también han sido contabilizados utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo
para esa clase de activos?
Modelo del costo

38p74 35. ¿La entidad ha valorado los activos intangibles según su
costo menos las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, si existen?
Modelo de revalorización
38p75 36. ¿Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se ha contabilizado por su valor revalorizado,
que es su valor razonable, en el momento de la
revalorización, menos la amortización acumulada, y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor
que haya sufrido?
38p8 37. ¿El valor razonable de un activo intangible ha sido

38p75 determinado con referencia al precio de un Mercado activo?
38p78 Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las
siguientes condiciones:
21
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogéneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio; y
(c) los precios están disponibles para el público.
(Es poco común la existencia de un mercado activo para

los activos intangibles).
38p82 38. ¿Si no se puede seguir determinando el valor razonable de

38p84 un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve
de referencia, el importe en libros de dicho activo es el
importe revalorizado, en la fecha de la última revalorización
por referencia al mercado activo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas?
(Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo
intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a
un mercado activo, se aplicará el modelo de revalorización
desde esa misma fecha).
38p81 39. ¿Si un activo intangible, dentro de una clase de activos

intangibles revalorizados, no pudiera ser objeto de
revalorización porque no exista un mercado activo, dicho
activo ha sido contabilizado según su costo, menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas que le hayan podido afectar?
Amortización
38p97 40. ¿El importe amortizable de un activo intangible con una
38p99 vida útil definida, se ha distribuido sobre una base
sistemática a lo largo de su vida útil y se ha amortizado
desde que el activo está disponible para su utilización?
38p8 41. ¿El Importe amortizable ha sido el costo de un activo o la

38p100 cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor
8p36 residual? Se supondrá que el valor residual de un activo
intangible es nulo a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para
comprar el activo al final de su vida útil; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y
además:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida útil de dicho activo.
38p102 42. ¿El valor residual de un activo intangible ha sido revisado a

la fecha de cada balance general?
(La estimación del valor residual de un activo se basa en el
importe recuperable a través de la enajenación o
disposición por otra vía, utilizando los precios existentes en
la fecha de la estimación de la venta para un activo similar
que haya alcanzado el término de su vida útil y haya
operado en condiciones similares a aquéllas en las que el
activo se utilizará).
(Un cambio en el valor residual del activo se contabilizará
como un cambio en una estimación, de acuerdo con la
NIC 8).
38p97 43. ¿El método de amortización utilizado por la entidad refleja

38p98 el patrón de consumo esperado de los beneficios
22
económicos futuros derivados del activo? ¿Si este patrón
no pudiera ser determinado de forma fiable, se ha adoptado
el método de línea recta?
17p27 44. ¿Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario

obtendrá la propiedad de un activo intangible bajo
arrendamiento financiero al término del contrato, el activo
ha sido amortizado totalmente a lo largo de su vida útil o en
el plazo del arrendamiento, el que resulte menor?
18App14(b)(iii) 45. ¿Los costos incrementales de un activo intangible

directamente atribuibles a garantizar un contrato de gestión
de inversiones han sido reconocido como un activo si
pueden ser identificados de forma separada y medidas con
fiabilidad y si es probable que sean recuperados?
¿Las comisiones cargadas por gestionar inversiones se han

reconocido como ingreso ordinario cuando se presta el
servicio?
23
A4. Activos por impuestos
Esta sección aplica para el reconocimiento de:
(a) activos por impuestos corrientes (Sección A4.1-A4.2); y
(b) activos por impuestos diferidos (Sección A4.3-A4.9).
12p5 Un Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre
las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
(a) diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.
24
(a) Activos por impuestos corrientes
12p46 1. ¿Los activos por impuestos corrientes, ya procedan del ejercicio
12p48 presente o de ejercicios anteriores, han sido valorados por las
cantidades que se espere recuperar de la autoridad fiscal, utilizando
la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a
punto de aprobarse, en la fecha del balance general?
12p52A 2. ¿Los activos por impuestos corrientes se miden a la tasa aplicable a

las ganancias no distribuidas, si el impuesto sobre las ganancias
puede ser devuelto o pagado o si una parte o la totalidad de la
ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se pagan
como dividendos a los accionistas de la entidad?
(b) Activos por impuestos diferidos

12p47 3. ¿Los activos por impuestos diferidos a largo plazo han sido
12p48 valorados según las tasas que vayan a ser de aplicación en los
12p53 ejercicios en los que se espere realizar los activos o pagar los
12p54 pasivos, a partir de la normativa y tipos impositivos que se hayan
aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance
general?
(Los activos por impuestos diferidos no deben ser descontados).
12p49 4. ¿En los casos en que se apliquen diferentes tipos impositivos según
los niveles de ganancia fiscal, los activos por impuestos diferidos se
han valorado utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la
ganancia o a la pérdida fiscal, en los ejercicios en los que se espere
que se vayan a revertir las correspondientes diferencias?
12p51 5. En algunos países, la forma en que la empresa vaya a recuperar el

12p52 importe en libros de un activo por impuesto diferido, puede afectar a
alguna, o a ambas, de las siguientes circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la empresa recupere el importe en libros
del activo; y
(b) la base fiscal del activo.
¿En estos casos, la entidad ha valorado los activos por impuestos

diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la
forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente?
SIC21p4 6. ¿Los activos por impuestos diferidos asociados a activos no

SIC21p6 depreciables reflejan las consecuencias fiscales de vender el activo?
SIC21p4 7. ¿El activo por impuestos diferidos que surge de la revalorización de

SIC21p5 un activo no amortizable, según el párrafo 31 de la NIC 16, ha sido
valorado en función de las consecuencias fiscales derivadas de la
recuperación del importe en libros de ese activo a través de la venta,
independientemente de las bases de valoración del importe en libros
del activo?
12p52A 8. ¿Los activos por impuestos diferidos se miden a la tasa aplicable a

las ganancias no distribuidas, si el impuesto sobre las ganancias
ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se pagan
como dividendos a los accionistas de la entidad?
12p56 9. ¿El importe en libros de un activo por impuestos diferidos ha sido

revisado en la fecha de cada balance general? ¿La entidad ha
reducido el importe del saldo del activo por impuestos diferidos en la
medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia
fiscal en el futuro como para permitir compensar la totalidad o una
parte de los beneficios que comporta el activo por impuestos
diferidos?
25
A5. Beneficios a empleados
Los beneficios a empleados comprenderán todos los tipos de

remuneraciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios. Esta sección aplica para el reconocimiento
de:
(a) beneficios a empleados a corto plazo (Sección A5.1);
(b) beneficios post empleo - planes de contribución definidos (Sección
A5.2);
(c) beneficios post empleo - planes de beneficios definidos (Sección
A5.3-A5.9); y
(d) otros beneficios a empleados a largo plazo (Sección A5.10).
26
(a) Beneficios a empleados a corto plazo
19p10 1. ¿Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la empresa
durante el ejercicio, ésta ha reconocido el importe sin descontar de
las retribuciones a corto plazo que ha de pagar por tales servicios con
base en?:
(a) el monto pagado por los servicios de los empleados, sobre
(b) importe sin descontar de los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo por los servicios prestados antes de la
fecha del balance general.
(b) Beneficios post empleo - Planes de contribución

Definidos
19p44 2. ¿Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la entidad durante
un ejercicio, la empresa ha reconocido la contribución a realizar al
plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios?:
(a) como un pasivo (obligaciones por gastos devengados), después
de deducir cualquier importe ya satisfecho. (Si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar
según los servicios prestados hasta la fecha del balance, la
empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago
anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado
vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo); y
(b) como un gasto del ejercicio.
(c) Beneficios post empleo - Planes de beneficios

Definidos
19p29 3. ¿En el caso de que el plan multiempresarial sea un plan de beneficios
19p30 definidos, la entidad ha contabilizado su parte proporcional de la
19p36 obligación por razón de los beneficios definidos, de los activos del
plan y de los costos asociados con el mantenimiento del plan, de la
misma manera que haría en el caso de cualquier otro plan de
beneficios definidos?
19p104 4. ¿En el caso de que sea prácticamente cierto que un tercero vaya a
19p104D rembolsar alguno o todos los desembolsos exigidos para cancelar
una obligación por beneficios definidos, la entidad ha reconocido su
derecho al reembolso como un activo separado y lo ha contabilizado
a su valor razonable?
(Si el derecho de reembolso surge en virtud de una póliza de seguro
que compensa exactamente el monto y la oportunidad de algunas o
todas los beneficios definidos pagaderos en función de un plan de
prestaciones definidas, se considerará que el valor razonable del
derecho de reembolso es el valor actual de la obligación
relacionada).
19p54 5. ¿El importe reconocido como un activo por un plan de beneficios

19p58 definidos se ha valorado al menor valor entre?:
(a) el total neto de:
(i) , el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas
en la fecha del balance.
(ii) , más cualquier ganancia actuarial (menos
cualquier pérdida actuarial) no reconocida
(iii) más cualquier pérdida actuarial (menos ganancias
actuariales) no reconocidas,
(iv) más cualquier costo por servicios pasados no reconocidos a
la fecha del balance general; y
(b) el total de:
(i) cualquier pérdida actuarial y costo de los servicios pasados
no reconocidos todavía; y
(ii) el valor actual de cualquier prestación económica disponible
27
en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones
en las aportaciones futuras al mismo, utilizando para
actualizar estas cantidades la tasa de descuento.
19p58A 6. ¿La entidad ha reconocido según el párrafo 54 de la NIC 19, los

importes siguientes, en la medida que aparezcan en el proceso de
determinación del activo por beneficios definidos?
(a) Las pérdidas netas actuariales y el costo de los servicios
pasados correspondientes al ejercicio corriente, en la medida
que excedan cualquier reducción en el valor actual de las
prestaciones económicas; o
(b) Las ganancias netas actuariales después de deducir el costo de
los servicios pasados del ejercicio corriente, en la medida que
excedan cualquier incremento en el valor actual de las
prestaciones económicas especificadas en el párrafo 58(b)(ii).
19p56 7. ¿La entidad ha determinado el valor actual de las obligaciones por

19p57 beneficios definidas, así como el valor razonable de los eventuales
activos del plan, con la suficiente regularidad para que los saldos
reconocidos en los estados financieros no difieran, de forma
significativa, de los importes que podrían determinarse en la fecha
del balance general?
Adopción de las VEN-NIF

NIIF1p20 8. La entidad puede optar por la aplicación del enfoque de la “banda de
19p58 fluctuación”, según el cual se dejan algunas pérdidas y ganancias
actuariales sin reconocer. La aplicación retroactiva de este enfoque
exigiría que la entidad separe la porción reconocida y la porción por
reconocer, de las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde
el comienzo del plan hasta la fecha de transición a las VEN-NIF.
¿Los activos de un plan de beneficios definidos han sido valorados al
menor entre?:
(a) el total neto a la fecha de transición a las VEN-NIF de:
(i) el valor razonable de los activos del plan menos,
(ii) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos;

y
(b) el valor actual de cualquier prestación económica disponible en
la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo, utilizando para actualizar estas
cantidades la tasa de descuento.
Combinaciones de negocios
NIIF3p36 9. ¿Un activo perteneciente a un plan de beneficios definidos adquirido
NIIF3AppB16 a través de una combinación de negocios ha sido contabilizado a su
(h) valor razonable neto, el cual es?:
(a) el valor razonable de los activos del plan menos,
(b) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos.
(d) Otros beneficios a empleados a largo plazo

19p128 10. ¿El importe reconocido como un activo por beneficios a empleados a
19p58 largo plazo ha sido contabilizado en el balance general al menor
entre?:
(a) el total neto de:
(i) el valor razonable de los activos del plan menos,
(ii) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos;
y
(b) el valor actual de cualquier prestación económica disponible en
la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo, utilizando para actualizar estas
cantidades la tasa de descuento.
28
A6. Inventarios
2p4 Los inventarios son activos que:

(a) para ser vendidos en el curso normal de la operación (productos
terminados);
(b) en proceso de producción para la venta (work in progress); or
(c) materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
29
(a) Compra o producción

2p3(a) 1. Los siguientes productos pueden ser registrados a su valor neto de
2p4 realización:
8p13 (a) productores de productos agrícolas y forestales,
(b) productos agrícolas tras la cosecha o recolección, y
(c) productores de productos minerales.
(Esta política contable debe ser aplicada consistentemente).
2p3(b) 2. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas

2p5 pueden ser registrados a su valor razonable menos los costos de
8p13 venta.
2p10 3. ¿Los inventarios han sido reconocidos inicialmente al costo, el cual

2p11 incluye?:
2p15 (a) el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), neto de rebajas y descuentos;
(b) los costos de transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios;
(c) costos de conversión de los inventarios; y
(d) otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a éstos su condición y
ubicación actuales.
2p18 4. ¿Cuando una entidad adquiere inventarios con pago aplazado (a

crédito), la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado ha sido reconocido como
gasto por intereses a lo largo del período de financiamiento?
2p12 5. ¿Los costos de transformación de los inventarios incluyen los

2p13 siguientes conceptos?:
(a) costos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como la mano de obra directa;
(b) una distribución sistemática de los costos de producción fijos; y
(c) distribución de los costos indirectos fijos.
¿Los costos de transformación de los inventarios excluyen los

2p16 (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de
obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido
a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
2p13 6. ¿La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de

producción no se ha incrementado como consecuencia de un nivel
bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa? ¿Los
costos indirectos no distribuidos han sido reconocidos como gastos
del período en que han sido incurridos. ¿En períodos de producción
anormalmente alta, el monto de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción ha sido disminuidos, de manera que no se
valoren los inventarios por encima del costo?
30
23p11 7. ¿Los costos por intereses han sido incluidos en el costo de

23p15 transformación de los inventarios si se cumplen las siguientes
23p17 condiciones?:
(a) la entidad tiene la política de capitalizar todos los costos por
intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo de la NIC 23;
(b) los inventarios cumplen con la definición de activo calificado; y
adquisición, producción o construcción del activo calificado y:
(i) el importe de los costos por intereses susceptibles de
capitalización en ese activo se determinará según los costos
reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio,
menos los rendimientos conseguidos por la colocación de
tales fondos en inversiones temporales; o
(ii) el importe de los costos por intereses susceptibles de ser
capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de
capitalización a la inversión efectuada en dicho activo. La
tasa de capitalización debe ser la media ponderada de los
costos por intereses aplicables a los préstamos recibidos por
la empresa, que han estado vigentes en el ejercicio y son
diferentes de los específicamente acordados para financiar el
activo.
23p20 8. ¿La entidad ha capitalizado los costos por intereses cuando?:

(a) haya incurrido en gastos con relación al activo;
(b) haya incurrido en costos por intereses; y
(c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar el
activo para su uso deseado o para su venta.
23p25 ¿La capitalización de los costos por intereses ha finalizado cuando se

han completado todas o prácticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo calificado para su utilización
deseada o para su venta?
23p23 9. ¿La capitalización de los costos por intereses ha sido suspendida

durante los ejercicios en los que se interrumpe el desarrollo de
actividades, si éstos se extienden de manera significativa en el
tiempo?
2p21 10. ¿Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios,
tales como el método del costo estándar, han sido utilizado por
conveniencia siempre que?:
(a) el resultado de aplicarlo se aproxime al costo; y
(b) sean revisados regularmente y si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
2p21 11. ¿Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios,
2p22 tales como el método de los minoristas (precio de venta menos un
margen razonable de ganancia), ha sido utilizado por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlo se aproxime al costo?
2p23 12. ¿El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos han sido
determinados través de la identificación específica de sus costos
individuales?
2p25 13. ¿El costo de los inventarios de productos que son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos que no han sido segregados para proyectos específicos
han sido determinados través de:
(a) primera entrada primera salida (FIFO); o
(b) costo promedio ponderado.
31
(La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los

inventarios que tengan una naturaleza y uso similares).
(b) Provisión de servicios

2p19 14. ¿Los inventarios que tenga un prestado de servicios han sido
contabilizados incluyendo los costos de producción,
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles?
2p19 15. ¿Los costos de los inventarios de un prestador de servicios excluye

los siguientes conceptos incluye?:
(a) mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general; o
(b) márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.
(c) Productos agrícolas cosechados o recolectados de sus

activos biológicos
2p20 16. ¿Los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad
41p13 haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, han sido
medidos, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha?
(d) Transacciones de pagos basados en acciones

NIIF2p10, 13 17. ¿En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio, la entidad ha valorado los
inventarios recibidos, así como el correspondiente incremento en el
patrimonio neto, directamente al valor razonable de los inventarios,
a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad?
NIIF2p30 18. ¿Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
efectivo, la entidad ha valorado los inventarios adquiridos y el
pasivo en el que haya incurrido, por el valor razonable del pasivo?
(e) Transferencia de propiedades de inversión

40p57 19. ¿Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas
40p60 según su valor razonable, a inventarios, el costo del inmueble a
efectos de contabilizaciones posteriores ha sido el valor razonable en
la fecha del cambio de uso?
(f) Combinaciones de negocios

NIIF3p36 20. ¿Los inventarios adquiridos a través de una combinación de
negocios en su reconocimiento inicial, han sido contabilizados a su
valor razonable a la fecha de adquisición?
NIIF3AppB16 21. ¿Para los productos terminados y mercaderías, la entidad adquirente

(d)(i) ha utilizado los precios de venta menos la suma de los costos de
enajenación o disposición por otra vía y una proporción razonable de
ganancias que retribuyan el esfuerzo de venta de la adquirente,
calculada a partir de las ganancias obtenidas en productos
terminados o mercaderías similares?
NIIF3AppB16 22. ¿Para los productos en procesos, la entidad adquirente ha utilizado

(d)(ii) los precios de venta de los correspondientes productos terminados
32
menos la suma de los costos necesarios para completar la
fabricación, los costes de enajenación o disposición por otra vía y
una proporción razonable de ganancias que retribuyan el esfuerzo de
producir y vender por parte de la adquirente, calculada a partir de las
ganancias obtenidas en productos terminados similares?
IFRS3AppB1 23. ¿Para las materias primas, la entidad adquirente ha utilizado los
6(d)(iii) costos corrientes de reposición?
(a) Productores de productos agrícolas y forestales,

productos agrícolas tras la cosecha o recolección y
productos minerales
2p3(a) 24. Los siguientes productos pueden ser registrados a su valor neto de
2p4 realización:
8p13 (a) Productores de productos agrícolas y forestales.
(b) Productores agrícolas tras la cosecha o recolección.
(c) Productores de recursos minerales.
(b) Un intermediario de materias primas

2p3(b) 25. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas
2p5 pueden ser registrados a su valor razonable menos los costos de
8p13 venta.
(c) Otras entidades

2p9 26. ¿Los inventarios, después del reconocimiento inicial, han sido
contabilizados al menor entre?:
(a) costo, y
(b) el valor neto razonable.
2p31 27. ¿Al ser vendidas las existencias, su importe en libros se ha

reconocido como gasto del mismo ejercicio en el que se registran los
correspondientes ingresos?
¿El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, así

como todas las demás pérdidas en las existencias, ha sido
reconocidas en el ejercicio en que tiene lugar el deterioro?
¿El importe de cualquier reversión de las rebajas de valor por

deterioro de existencias, tras un incremento en el valor neto
realizable, ha sido registrado como una reducción en el importe de
los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el
ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar?
2p32 28. ¿Cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique
que el costo de los productos terminados excede a su valor neto
realizable, se ha rebajado su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia?
(En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto
realizable).
33
A7. Activos biológicos
41p1, 2 Esta sección aplica el reconocimiento de los activos biológicos y los

productos agrícolas tras la cosecha. La NIC 41 no aplica a los
siguientes conceptos:
(a) terrenos relacionados con actividades agrícolas (Sección A1);
(b) activos intangibles relacionados con actividades agrícolas (Sección
A3); o
(c) productos cosechas, excepto en el punto de cosecha (Sección A6).
34
41p12 1. ¿La entidad ha valorado los activos biológico, tanto en el momento
41p30 de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance
41p33 general, según su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no
pueda ser determinado con fiabilidad. ¿Cuándo no se puede
determinar el valor razonable de manera fiable de los activos
biológicos, éstos se han valorado a su costo, menos cualquier
depreciación calculada de acuerdo con NIC 16 y cualquier pérdida
por deterioro?
(La empresa que hubiera valorado previamente el activo biológico
según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, continuará haciéndolo así hasta el momento de la
enajenación).
41p30 2. Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede

determinarse de forma fiable. ¿Sin embargo, esta presunción ha sido
refutada solamente en el momento del reconocimiento inicial, de un
activo biológico cuando?:
(a) no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado; y
(b) no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable.
41p30 3. ¿Una vez que el activo biológico no corriente cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta (o esté incluido en
un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para
la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se ha determinado el valor
razonable de forma fiable?
41p13 4. ¿Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos

41p32 biológicos de una empresa han sido valorados, en el punto de
cosecha o recolección, según su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta?
41p17 5. ¿Si existiera un mercado activo para un determinado activo

biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en ese
mercado se ha utilizado la base adecuada para la determinación del
valor razonable del activo en cuestión?
(Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usará
el más relevante).
41p15 6. ¿Se han agrupado los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la
edad o la calidad para facilitar la determinación del valor razonable
de un activo biológico, o de un producto agrícola?
41p18 7. ¿Si no existiera un mercado activo, la entidad ha utilizado uno o más

de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre
que estuviesen disponibles?:
(a) el precio de la transacción más reciente en el mercado,
suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las
circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la
del balance;
(b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera
que reflejen las diferencias existentes; y
(c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de
un huerto expresado en función de la superficie en fanegas o
hectáreas; o de la producción en términos de envases estándar
para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del
ganado expresado en kilogramo de carne.
41p20 8. ¿Cuando no estén disponibles precios, determinados por el mercado,

41p21 para un activo biológico en su condición actual, la entidad ha
41p22 utilizado, para determinar el valor razonable, el valor actual de los
35
41p23 flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa
antes de impuestos definida por el mercado?
(Al determinar la tasa de descuento, la entidad aplicará hipótesis
coherentes con las que ha empleado en la estimación de los flujos de
efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas
hipótesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren).
41p24 9. ¿En caso que se registren los activos biológicos al costo, éste se ha
aproximado a su valor razonable, en particular cuando?:
(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se
incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de
árboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del
balance); o
(b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación
biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de
crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de
producción de 30 años).
41p25 10. ¿Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la

tierra (por ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera
no existir un mercado separado para los activos plantados en la
tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto
es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos
no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos?:
(a) el valor razonable de los activos biológicos combinados, menos.
(b) el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
41p14 11. ¿Los costos en el punto de venta incluyen?:

(a) comisiones a los intermediarios y comerciantes;
(b) cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas
o mercados organizados de productos; y
(c) los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.
41p14 12. ¿Los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros
41p9 costes necesarios para llevar los activos al mercado?
36
A8. Activos financieros
El término de activos financieros comprende una variedad de clases de

activos, los cuales se contabilizan con diferentes bases de
reconocimiento. Estos activos han sido categorizados de acuerdo con
la base utilizada para su reconocimiento.
37
Activos financieros reconocidos a su valor razonable
39AG71-72 (a) Mercado activo: precios cotizados

Un activo financiero se considera como cotizado en un mercado activo si los
precios de cotización están fácil y regularmente disponibles a través una
bolsa, de intermediarios financieros, de una institución sectorial, de un
servicio de precios o de un organismo regulador, y esos precios reflejan
transacciones de mercado actuales que se producen regularmente, entre partes
que actúan en condiciones de independencia mutua.
La existencia de cotizaciones de precios publicadas en el mercado activo, es la

mejor evidencia del valor razonable y, cuando existen, se utilizan para valorar
el activo o el pasivo financiero.
¿La entidad ha ajustado el precio de mercado más ventajoso para reflejar

cualquier diferencia en el riesgo de crédito de la contraparte entre los
instrumentos habitualmente negociados y aquél que está siendo valorado?
39AG72 (b) Mercado activo: precios recientes:

¿Cuando los precios comprador y vendedor actuales no están disponibles, el
precio de la transacción más reciente suministra evidencia el valor razonable
actual siempre que no haya habido un cambio significativo en las
circunstancias económicas desde el momento de la transacción? ¿Si las
condiciones han cambiado desde el momento de la transacción (por ejemplo,
un cambio en la tasa de interés libre de riesgo posterior al precio cotizado más
reciente de un bono empresarial) el valor razonable refleja ese cambio en las
condiciones en referencia a precios o tipos actuales cotizados para
instrumentos financieros similares, según sea adecuado a cada caso?
39AG74-76 (c) Mercado no activo: técnicas de valuación:

¿Si un activo financiero no es cotizado en un Mercado activo, la entidad ha
determinado el valor razonable de dicho activo utilizando las siguientes
técnicas de valuación?:
(a) la utilización de operaciones de mercado realizadas en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas;
(b) referencias al valor razonable actual de otro instrumento que es
sustancialmente el mismo;
(c) el análisis de flujos de efectivo descontados; o
(d) modelos de determinación de precios de opciones.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer, en la fecha

correspondiente a la valoración, cuál habría sido el precio de una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las
consideraciones normales del negocio.
Cualquier técnica de valoración utilizada: (a) incorporará todos los factores

que los participantes en el mercado considerarían al establecer un precio y
(b) será coherente con las metodologías económicas aceptadas para el
establecimiento de precios a los instrumentos financieros. De forma
periódica, la entidad calibrará la técnica de valoración y examinará su
validez utilizando precios de operaciones actuales observables en el mercado
sobre el mismo instrumento (es decir, sin modificar o presentar de diferente
forma el instrumento) o basados en cualesquiera otros datos de mercado
disponibles.
39AG76A
La aplicación de una técnica de valuación podría dar lugar a que no se
registrase ninguna pérdida o ganancia en el reconocimiento inicial del activo
financiero. En ese caso, la NIC 39 requiere que la pérdida o ganancia se
registre después del reconocimiento inicial solamente si surgiese de la
variación de un factor (incluido el tiempo), que los partícipes en el mercado
38
tendrían en cuenta al establecer un precio.
(a) Inversiones en filiales o subsidiarias
NIIF3p24, 26, 32 1. Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales, las
inversiones en afiliadas han sido registradas inicialmente al costo, siendo la
suma de?:
(a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio neto emitidos por la adquirente a cambio del control de la
entidad adquirida; y
(b) cualquier coste directamente atribuible a la combinación de negocios.
Cuando se difiera la liquidación de la totalidad o una parte del coste de una

combinación de negocios, el valor razonable del componente aplazado se
determinará descontando los importes a pagar para calcular su valor actual
en la fecha de intercambio.
NIIF3p27 2. ¿En la fecha de intercambio, el precio publicado de un instrumento de

patrimonio cotizado, ha sido utilizado como mejor evidencia de su valor
razonable, salvo en raras circunstancias en las que la entidad adquirente pueda
demostrar que el precio publicado de cotización, en la fecha de intercambio?
NIIF3p27 3. ¿Si el precio publicado de cotización, en la fecha de intercambio, es un

indicador poco fiable o no existiese para los instrumentos de patrimonio
emitidos por la entidad adquirente, el valor razonable se ha estimado por
referencia a su participación proporcional en el valor razonable de la entidad
adquirente o a su participación proporcional en el valor razonable de la entidad
adquirida, según cual de los dos sea más claramente evidente?
NIIF3p29 al 31 4. ¿En el costo de la combinación de negocios, se ha incluido cualquier costo

directamente atribuible a la combinación, como los honorarios abonados a los
contables, asesores legales, tasadores y otros consultores para efectuar la
combinación?
¿La entidad ha excluido en el costo de la combinación los gastos de

administración general, donde están incluidos los costos de mantener el
departamento de adquisiciones y otros costos que no puedan ser directamente
atribuidos a esa combinación en particular? ¿Dichos costos han sido
reconocidos como gasto del ejercicio en el que se incurren?
(b) Inversiones en asociadas

27p37 5. ¿Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales, las
28p35 inversiones en asociadas que no son mantenidas para la venta han sido
registradas a?:
(a) al costo (Sección A8.1-A8.4); o
(b) de acuerdo con la NIC 39, bien sea al valor razonable con cambios en los
resultados o como activos financieros disponibles para la venta.
28p1 6. ¿Las inversiones en asociadas mantenidas como:

(a) entidades de capital-riesgo o (b) instituciones de inversión colectiva, como
fondos de inversión u otras entidades similares o aquéllas que se han
mantenido para negociar han sido medidas al valor razonable, de acuerdo con
la NIC 39, y los cambios en dicho valor razonable se han reconocido en el
resultado del período en que tengan lugar dichos cambios?
39
28p2 7. ¿Las inversiones en asociadas que son incluidas en los estados financieros
consolidados han sido reconocidas inicialmente al costo?
(c) Intereses en negocios conjuntos

27p37 8. ¿Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales, los
31p46 intereses en negocios conjuntos que no son mantenidos para la venta han sido
registradas a?:
(a) al costo (Sección A8.1-A8.4); o
31p1 9. ¿Los intereses en negocios conjuntos mantenidos como:

31p15 10. ¿El partícipe ha reconocido en sus estados financieros para sus participaciones
en negocios controladas de forma conjunta: (a) los activos que están bajo su
control y los pasivos en los que ha incurrido y (b) los gastos en que ha
incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o
prestación de servicios por el negocio conjunto?
31p21 11. ¿El partícipe ha reconocido en los estados financieros para sus intereses
controlados de forma conjunta lo siguiente?:
(a) su porción de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que se hay incurrido; y
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros partícipes, en relación con el negocio conjunto.
31p3 12. ¿Cuando la entidad prepara estados financieros consolidados, el partícipe ha

31p33 registrado sus intereses en el negocio controlado de manera conjunta de
31p38 acuerdo con los siguientes métodos?:
(a) consolidación proporcional; o
(b) el método de participación patrimonial.
31p48 13. ¿Al aplicar el párrafo 48 de la NIC 31, a la contabilización de las aportaciones

SIC13p5 no monetarias que haya realizado al capital de una entidad controlada
conjuntamente, el partícipe ha reconocido en el resultado del período en que
se produzca la operación, la porción correspondiente a las pérdidas o
ganancias atribuibles al capital poseído por los demás participantes, salvo
cuando se dé uno cualesquiera de los siguientes supuestos?:
(a) no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo o activos no monetarios aportados;
(b) la pérdida o ganancia relativa a los bienes aportados no puede ser medida
de forma fiable; o
(c) la transacción de aportación no tenga carácter comercial.
(d) Derechos del arrendador en un arrendamiento

17p4 14. ¿El arrendador ha reconocido en su balance activos que mantengan en
17p36 arrendamientos financieros en un negocio conjunto y los ha presentado como
una partida a cobrar por un importe igual a la inversión neta en el
arrendamiento?
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento
descontada a la tasa de interés implícito en el arrendamiento.
40
17p38 15. ¿El arrendador ha reconocido inicialmente como costos directamente

SIC15p10 atribuibles en la negociación y contratación del arrendamiento los siguientes
conceptos?:
(a) comisiones;
(b) honorarios legales;
(c) costos directos de consultoría; y
(d) costos internos incrementales.
¿El arrendador ha excluido inicialmente como costos directamente atribuibles

en la negociación y contratación del arrendamiento los siguientes conceptos?:
(a) costos de venta y comercialización; y
(b) incentivos del arrendamiento.
SIC15p3 16. ¿Los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un

nuevo arrendamiento operativo, han sido reconocidos como parte integrante del
precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la
naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar?
(e)
Activos financieros a su valor razonable con cambios en los resultados, incluyendo
derivados
39p43 17.
27p32 ¿Al reconocer inicialmente un activo financiero, incluyendo derivados, la
28p19 entidad los ha valorado por su valor razonable ajustado, salvo que una
inversión en una filial o asociada deje de serlo en cuyo caso se debe registrar al
costo a efectos de la medición inicial?
39p11 18. ¿Un derivado implícito ha sido separado del contrato

39AG28 principal y tratado contablemente como un derivado, si y sólo si?:
(a) las características y riesgos económicos inherentes al derivado implícito no
están relacionadas estrechamente con los correspondientes al contrato
principal;
(b) un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado
implícito cumpliría los requisitos de la definición de instrumento derivado;
y
(c) el instrumento híbrido (combinado) no se valora al valor razonable con
cambios en resultados (es decir, un derivado que se encuentre implícito en
un activo o pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en
resultados del ejercicio no se separará).
39p13 19. ¿Si una entidad no puede determinar de forma fiable el valor razonable de un
derivado implícito sobre la base de sus plazos y condiciones, el valor razonable
del derivado es la diferencia entre el valor razonable del instrumento híbrido
(combinado) y el valor razonable del contrato principal, siempre que estos
valores pudieran ser determinados según la NIC 39?
39p12 20. ¿Si una entidad separa un derivado implícito de su contrato principal, pero no
puede valorar ese derivado implícito de forma separada, ya sea en la fecha de
adquisición o en alguna fecha de presentación de información financiera
posterior, se ha registrado todo el contrato híbrido (combinado) a su valor
razonable con cambios en resultados?
(f) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por

cobrar y activos financieros disponibles para la venta
39p43 21. ¿Un activo que es clasificado como: (a) mantenido hasta el vencimiento; (b)
27p32 préstamos y cuentas por cobrar y
41
28p19 (c) disponibles para la venta, han sido registrados inicialmente a su valor
razonable más los costos de transacciones que son directamente atribuibles a su
adquisición, salvo que una inversión en una filial o asociada deje de serlo en
cuyo caso se debe registrar al costo a efectos de la medición inicial?
18p11 22. ¿El valor razonable de los préstamos y cuentas por cobrar surgidos por el
diferimiento de efectivo y sus equivalentes en transacciones de ingresos que
contienen un acuerdo financiero, se ha determinado a través del descuento de
todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la
actualización. La tasa de interés imputada a la operación es, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar?
(a) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos; o
(b) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta.
39p44 23. ¿Cuando la entidad utiliza la contabilidad de la fecha de liquidación para un

activo que sea posteriormente valorado al costo o al costo amortizado, el activo
ha sido reconocido inicialmente por su valor razonable en la fecha de
negociación?
(g) Activos financieros adquiridos a través de una combinación de negocios

NIIF3p36 24. ¿Un activo financiero adquirido a través de una combinación de negocios ha
sido medido inicialmente a su valor razonable?
NIIF3AppB16(a) 25. ¿Para un activo financiero negociado en un mercado activo, la adquirente ha

utilizado los valores corrientes de mercado?
NIIF3AppB16(c) 26. ¿Para las partidas a cobrar, contratos de usufructo y otros activos identificables,
la adquirente ha utilizado los valores actuales de los importes a recibir,
determinados utilizando las tasas de interés vigentes apropiados, menos las
provisiones por incobrabilidad y los costos de cobranza, en su caso?
(El descuento no es obligatorio para las cuentas a cobrar a corto plazo, los
contratos de usufructo y los otros activos identificables cuando la diferencia
entre los importes nominales y descontados carezca de importancia relativa).
NIIF3AppB16(b) 27. ¿Para los instrumentos financieros que no se negocien en un mercado activo, la
adquirente ha utilizado los valores estimados que tengan en consideración
instrumentos comparables de entidades con similares características y variables
tales como?:
(a) los ratios precio-ganancia,
(b) los rendimientos por dividendos, y
(c) las tasas de crecimiento esperadas.
(h) Cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos
11p43 28. ¿La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, han sido
11p21 medidas a?:
(a) los costos atribuibles al contrato desde la fecha en que éste se convierte en
firme hasta el final de la ejecución de la obra correspondiente, más
ganancias reconocidas; menos.
(b) facturaciones parciales y pérdidas reconocidas.
Costos de los contratos

11p16 29. ¿La entidad ha incluido como costos de los contratos los siguientes conceptos?:
11p18 (a) costos que son directamente atribuibles a los contratos de construcción;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y
puedan ser imputados al contrato específico; y
(c) cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, según los términos
pactados en el contrato.
11p17 30. ¿Se han incluido como costos que son directamente atribuibles a los contratos
42
de construcción los siguientes conceptos?:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo
también la supervisión que allí se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construcción;
(c) depreciación de inmovilizado material usado en la ejecución del contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado
material desde y hasta la localización de la obra;
(e) costos de alquiler del inmovilizado material;
(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados
con el contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los
costes esperados de las garantías; y
(Los costos anteriores pueden disminuirse en la cuantía de cualquier ingreso
eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato,
por ejemplo los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación del
inmovilizado material, una vez acabado el contrato).
11p18 31. ¿Se han incluido como costos que se relacionen con la actividad de
contratación en general y puedan ser imputados al contrato específico los
(a) seguros;
(b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con
ningún contrato específico;
(c) costos indirectos de construcción; y
(d) costos por intereses, si la entidad tiene la política de capitalizar los costos
por intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo bajo NIC 23.
(Estos costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales que
se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de
construcción).
23p11 32. ¿Los costos por intereses han sido incluidos como costos de los contratos si?:
23p15 a) los activos bajo construcción cumplen la definición de activos calificados; y
23p17
b) los costos por intereses son directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o desarrollo de un activo calificado y:
(i) el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalización en
ese activo se determinará según los costos reales incurridos por tales
préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por
la colocación de tales fondos en inversiones temporales o
(ii) el importe de los costos por intereses susceptibles de ser capitalizados

debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a la inversión
efectuada en dicho activo. La tasa de capitalización debe ser la media
ponderada de los costos por intereses aplicables a los préstamos
recibidos por la empresa, que han estado vigentes en el ejercicio y son
diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo.
23p20 33. ¿La capitalización de los costos por intereses ha comenzado cuando?:
(a) se haya incurrido en gastos con relación al activo;
(b) los costos por intereses son incurridos; y
(c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para su
uso deseado o para su venta.
23p25 ¿La capitalización de los costos por intereses ha finalizado cuando se han
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo calificado para su utilización deseada o para su venta?
23p23 34. ¿La capitalización de los costos por intereses ha sido suspendida durante los
ejercicios en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, si éstos se
extienden de manera significativa en el tiempo?
11p20 35. ¿Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no
puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se han excluido de los
43
costos del contrato de construcción? Entre estos costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración,
(b) los costos de investigación y desarrollo, y
(c) la parte de la cuota de depreciación que corresponde a infrautilización,
porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en
ningún contrato específico.
11p21 36. ¿Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se reconocen como un
gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no han sido acumulados en el
costo del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior?
Ganancias reconocidas
11p22 37. ¿Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con dicho
contrato han sido reconocidos en resultados como tales, con referencia al
grado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance general?
11p30 38. ¿El grado de completación de un contrato se ha determinado siguiendo alguno

de los siguientes métodos?
(a) la proporción de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado
hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato;
(b) el examen del trabajo ejecutado; o
(c) la proporción física del contrato total ejecutado ya.
(Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la
proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha).
Pérdidas reconocidas
11p36 39. ¿Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
11p37 ingresos ordinarios totales derivados de dicho contrato, las pérdidas esperadas
han sido reconocidas inmediatamente como tales en los resultados del
ejercicio?
NIIF4p13
Contratos de reaseguro
40.
En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 se especifican los criterios que la entidad
utilizará para desarrollar una política contable cuando no exista ninguna VEN-
NIF que sea específicamente aplicable a una partida. Sin embargo, la NIIF 4
exime a la entidad aseguradora de aplicar dichos criterios en sus políticas
contables relativas a los contratos de seguro que emita, tales como los que se
describen en los párrafos 31 y 32 de la NIIF 4.
(a) Inversiones en filiales o subsidiarias

NIIF3p33 41. ¿Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales las
27p37 inversiones en subsidiarias o filiales que no son mantenidas para la venta han
sido reconocidas a?:
(a) al costo, menos cualquier pérdida por deterioro; o
(b) de acuerdo con NIC 39 basado en la clasificación bien sea a su valor
razonable con cambios en los resultados o activos financieros disponibles
para la venta.
(b) Inversiones en asociadas

27p37 42. Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales las
inversiones en asociadas que no son mantenidas para la venta han sido
reconocidas a?:
44
(a) al costo, menos cualquier pérdida por deterioro; o
(b) de acuerdo con NIC 39 basado en la clasificación bien sea a su valor
razonable con cambios en los resultados o activos financieros disponibles
para la venta.
28p1 43. ¿Las inversiones en asociadas mantenidas como

28p31 45. ¿Una vez que se haya aplicado el método de participación patrimonial, y se
28p32 hayan reconocido las pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en
28p33 el párrafo 29 de la NIV 28, el inversor ha aplicado los requerimientos de la
NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro
adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada?
(c) Intereses en negocios conjuntos

27p37 46. ¿Cuando la entidad prepara estados financieros separados o individuales, los
31p46 intereses en negocios conjuntos que no son mantenidos para la venta han sido
registradas a?:
(a) al costo o
31p1 47. ¿Los intereses en negocios conjuntos mantenidos como: (a) entidades de
capital-riesgo o (b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de
inversión u otras entidades similares o aquéllas que se han mantenido para
negociar han sido medidas al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los
cambios en dicho valor razonable se han reconocido en el resultado del
período en que tengan lugar dichos cambios?
31p15 48. ¿El partícipe ha reconocido en sus estados financieros para sus participaciones
en negocios controladas de forma conjunta: (a) los activos que están bajo su
control y los pasivos en los que ha incurrido y (b) los gastos en que ha
incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación
de servicios por el negocio conjunto?
31p21 49. ¿El partícipe ha reconocido en los estados financieros para sus intereses
controlados de forma conjunta lo siguiente?:
(a) su porción de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que se hay incurrido; y
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros partícipes, en relación con el negocio conjunto.
31p30, 50. ¿En los estados financieros consolidados, el partícipe ha registrado sus
31p38 intereses en el negocio controlado de manera conjunta de acuerdo con los
31p46 siguientes métodos?:
8p13 (a) consolidación proporcional; o
(b) el método de participación patrimonial.
31p28 51. ¿Una entidad que registra sus intereses en un negocio conjunto a través del
28p31 método de participación patrimonial ha reducido el importe en libros de dicha
28p32 participación si existiera alguna pérdida por deterioro?
(d) Derechos del arrendador en un arrendamiento
45
17p40 52. ¿El arrendador ha reconocido en su balance activos que mantengan en

39p2(b)(i) arrendamientos financieros en un negocio conjunto y los ha presentado como
39p58 una partida a cobrar por un importe igual a la inversión neta en el
39p63 arrendamiento?
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento
descontada a la tasa de interés implícito en el arrendamiento.
17p39 53. ¿El reconocimiento de los ingresos financieros se ha basado en una pauta que
17p40 refleje en cada uno de los ejercicios una tasa de rendimiento constante, sobre la
inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento
financiero?
17p41 54. ¿Las estimaciones de los valores residuales no garantizados, utilizados al

computar la inversión bruta del arrendador en un arrendamiento han sido objeto
de revisiones periódicas? ¿Si se hubiera producido una reducción en la
estimación del valor residual no garantizado, se ha revisado la distribución del
ingreso financiero no devengado a lo largo del plazo del arrendamiento y
cualquier reducción respecto a las cantidades de ingresos ya devengados se han
reconocido inmediatamente?
SIC15p4 55. ¿El arrendador ha reconocido el costo agregado de los incentivos que ha
concedido, como una reducción de los ingresos por cuotas, a lo largo del
período del arrendamiento, utilizando un sistema de distribución lineal, a
menos que cualquier otro procedimiento de distribución sistemática sea más
representativo del patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo los
beneficios económicos procedentes del activo arrendado?
(e) Activos financieros a su valor razonable con cambios en los resultados,

incluyendo derivados y activos financieros disponibles para la venta
39p46 56. ¿Después del reconocimiento inicial, la entidad ha valorado los activos
financieros, incluyendo aquéllos derivados que sean activos, por sus valores
razonables, sin deducir los costos de transacción en que pueda incurrir en la
venta o disposición por otra vía del activo?
39p11 57. ¿Un derivado implícito ha sido separado del contrato principal y tratado
39AG28 contablemente como un derivado, si y sólo si?:
(a) las características y riesgos económicos inherentes al derivado implícito no
están relacionadas estrechamente con los correspondientes al contrato
principal;
(b) un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado
implícito cumpliría los requisitos de la definición de instrumento derivado;
y
(c) el instrumento híbrido (combinado) no se valora al valor razonable con
cambios en resultados (es decir, un derivado que se encuentre implícito en
un activo o pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en
resultados del ejercicio no se separará).
39p13 58. ¿Si una entidad no puede determinar de forma fiable el valor razonable de un
derivado implícito sobre la base de sus plazos y condiciones, el valor razonable
del derivado es la diferencia entre el valor razonable del instrumento híbrido
(combinado) y el valor razonable del contrato principal, siempre que estos
valores pudieran ser determinados según esta Norma?
39p12 59. ¿Si una entidad separa un derivado implícito de su contrato principal, pero no
puede valorar ese derivado implícito de forma separada, ya sea en la fecha de
adquisición o en alguna fecha de presentación de información financiera
posterior, se ha registrado todo el contrato híbrido (combinado) a su valor
46
(f) Préstamos, cuentas por cobrar e inversiones mantenidas hasta el

vencimiento
39p46 60. ¿Los préstamos, cuentas por cobrar e inversiones mantenidas hasta el
vencimiento han sido valorados al costo amortizado (usando el método de la
tasa de interés efectiva), menos cualquier pérdida por deterioro?
(g) Instrumentos de patrimonio que no tienen un precio de mercado cotizado

en un mercado activo y cuyo valor razonable no puede ser valorado con
fiabilidad
39p46 61. ¿Los instrumentos de patrimonio que no tienen un precio de mercado cotizado
en un mercado activo y cuyo valor razonable no puede ser valorado con
fiabilidad han sido valorados a su costo, menos cualquier pérdida por
deterioro?
(h) Activos financieros designados como una cobertura del valor razonable
39p89 62. ¿El importe en libros de un activo financiero designado como una cobertura del
valor razonable y que ha sido valorado al costo (incluyendo el costo
amortizado) es ajustado por las pérdidas o ganancias atribuibles a cambios en el
valor razonable en relación al riesgo cubierto?
39p93 63. ¿Cuando un compromiso en firme no reconocido se designe como partida

cubierta, el cambio posterior acumulado en su valor razonable, que sea
atribuible al riesgo cubierto, ha sido reconocido como un activo o pasivo con su
correspondiente pérdida o ganancia reconocida en el resultado del ejercicio?
39p92 64. ¿Cualquier ajuste en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto

al que se le aplique el método de la tasa de interés efectiva ha sido amortizado
contra el resultado del ejercicio?
(La amortización podrá empezar tan pronto como se realice el ajuste, y deberá
comenzar no más tarde del momento en que la partida cubierta deje de ser
ajustada por los cambios en el valor razonable que sean atribuibles al riesgo
cubierto.
39p92 65. ¿En el caso de una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de
interés de una cartera de activos financieros o pasivos financieros (y sólo para
esta forma de cobertura), siempre que resulte impracticable la amortización
utilizando una tasa de interés efectiva recalculado, el ajuste ha sido amortizado
utilizando el método de línea recta?
(i) Implicación continuada en activos cedidos

39p30 66. ¿Si una entidad no transfiere ni tampoco retiene de manera sustancial todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo cedido, y retiene el
control sobre dicho activo, la entidad ha seguido reconociendo el activo cedido
en la medida de su implicación continuada?
La medida de esta implicación continuada de la entidad en el activo cedido,

vendrá determinada por el montante de su exposición a los cambios de valor
del activo cedido. Por ejemplo:
(a) una garantía del activo cedido es medida al menor entre:
(i) el importe del activo cedido; y
(ii) el importe máximo de la contraprestación recibida que la entidad
podría ser requerida a devolver “el importe garantizado”;
(b) una opción comprada o emitida (o ambas) sobre el activo cedido, el
montante de la implicación continuada de la entidad será el importe del
activo cedido que la entidad pueda volver a comprar; y
(c) una opción que se liquide en efectivo o condición similar sobre el activo
cedido, el montante de la implicación continuada se valorará de la misma
47
manera que si se tratase de opciones no liquidadas en efectivo, tal como se
establece en el literal (b).
(j) Activos de reaseguro

NIIF4p20 67. ¿Si se ha deteriorado el valor de un activo derivado de contratos de reaseguro
cedido, el cedente ha reducido su importe en libros, y ha reconocido una
pérdida por el deterioro del valor en el resultado del ejercicio?
48
A9. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Los activos no Corrientes (o grupo de activos) que son mantenidos para la
venta son reconocidos de acuerdo con la NIIF 5, excepto los activos que a
continuación se detallan:
(a) activos por impuestos diferidos (NIC 12) (Section A4);
(b) activos surgidos por beneficios a empleados (NIC 19) (Section A5);
(c) activos financieros dentro del alcance de la NIC 39 (Section A8);
(d) activos no Corrientes contabilizados, utilizando el modelo del valor
razonable de acuerdo con NIC 40 (Section A2);
(e) activos no Corrientes medidos a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta bajo NIC 41 (Section A7); y
(f) derechos contractuales en contratos de seguros (NIIF 4) (Section A8).
49
NIIF5p15, 18 1. ¿La entidad ha medido los activos no corrientes (o grupos en

desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta,
al menor entre?:
(a) su importe en libros; y
(b) su valor razonable menos los costos de venta.
NIIF5p9, 17 ¿Cuando se espere que la venta se produzca más allá del

período de un año, la entidad ha medido los costos de venta
por su valor presente? ¿Cualquier incremento en el valor
presente de esos costos de venta, que surja por el transcurso
del tiempo, ha sido presentado en el estado de resultados
como un costo financiero?
NIIF5p16 2. ¿Si un activo no corriente (o grupo en desapropiación) ha

NIIF5BC44 sido adquirido como parte de una combinación de negocios,
ha sido medido por su valor razonable menos los costos de
venta?
NIIF5p15 3. ¿A la fecha de cada balance general, la entidad ha medido

los activos no corrientes (o grupos en desapropiación)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor entre?:
(a) su importe en libros; y
(b) su valor razonable menos los costos de venta.
NIIF5p20, 23 4. ¿Cualquier exceso del valor en libros sobre el valor

razonable menos los costos de venta ha sido reconocido
como un deterioro en el valor de los activos no Corrientes (o
grupos en desapropiación)?
¿Este deterioro, en primer lugar, ha reducido el importe en
libros de cualquier plusvalía y luego a los demás activos de
la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del
importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o
grupo de unidades)?
NIIF5p21 ¿La entidad ha reconocido una ganancia por cualquier

36p110 incremento posterior derivado de la medición del valor
razonable menos los costos de venta de un activo (sin
superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido
reconocida), de acuerdo con la NIIF 5 o previamente, de
acuerdo con la NIC 36?
NIIF5p19, 22 5. ¿La entidad ha reconocido una ganancia por cualquier

incremento posterior en el valor razonable menos los costos
de venta de un grupo en desapropiación: (a) en la medida
que no haya sido reconocido de acuerdo con el párrafo 19;
pero (b) no por encima de la pérdida por deterioro
acumulada que haya sido reconocida?
NIIF5p25 6. ¿La entidad no ha depreciado (o amortizado) el activo no

corriente mientras está clasificado como mantenido para la
venta, o mientras forme parte de un grupo en desapropiación
clasificado como mantenido para la venta?
50
NIIF5p27 7. ¿La entidad ha medido el activo no corriente que deje de
estar clasificado como mantenido para la venta (o que deje
de formar parte de un grupo en desapropiación clasificado
como mantenido para la venta) al menor entre?:
(a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo en
desapropiación) fuera clasificado como mantenido para
la venta, ajustado por cualquier depreciación,
amortización o revaluación que se hubiera reconocido si
el activo (o grupo en desapropiación) no se hubiera
clasificado como mantenido para la venta; y
(b) el importe recuperable en la fecha de la decisión
posterior de no venderlo.
28p15 8. ¿Cuándo la inversión en una asociada clasificada

31p43 previamente como disponible para la venta deja de satisfacer
los criterios para mantener esa clasificación, ésta se ha
contabilizado utilizando el método de la participación con
efectos desde la fecha en la que fue clasificada como
disponible para la venta?
¿Cuando la participación en una entidad controlada de forma
conjunta, previamente clasificada como mantenida para la
venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada como
tal, se ha contabilizado utilizando la consolidación
proporcional o el método de la participación, con efectos
desde la fecha de su clasificación como mantenida para la
venta.
51
A10. Deterioro
Activos financieros
Esta sección cubre el deterioro de los activos financieros que están dentro del alcance de la NIC 39 y el
deterioro de un arrendamiento reconocido por un arrendador
39p59 al 61 La NIC 39 establece los siguientes indicadores para determinar si un activo financiero está deteriorado:
(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) incumplimientos de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los
intereses o el principal;
(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del
prestatario, otorga al prestatario concesiones o ventajas que en otro caso no hubiera otorgado;
(d) sea cada vez más probable que el prestatario entre en una situación concursal o en cualquier otra
situación de reorganización financiera;
(e) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades
financieras;
(f) los datos observables indican que existe una disminución mensurable en los flujos de efectivo
estimados futuros en un grupo de activos financieros desde el reconocimiento inicial;
(g) cambios adversos en las condiciones de pago de los prestatarios del grupo;
(h) condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con impagos en los activos del
grupo.
NIC 39 establece que la entidad debe evaluar también si las inversiones en asociadas y en negocios
conjuntos presentan indicios de deterioro.
39p63 Una entidad debe evaluar a la fecha de cada balance general si existe evidencia de que un activo
financiero esté deteriorado. Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por
deterioro del valor en préstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento
que se registran al coste amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el
importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las
pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados al tipo de interés efectivo
original del activo financiero (es decir, el tipo de interés efectivo computado en el momento del
reconocimiento inicial.
Las pérdidas por deterioro ocurren sólo si:

(a) existe evidencia objetiva del deterioro del valor de los activos como resultado de uno o más eventos
ocurridos después del reconocimiento inicial de los activos financieros; y
(b)si el evento determinado como un indicio de deterioro tiene un impacto en los flujos de caja futuros
estimados y éstos pueden ser medidos de manera fiable.
Activos no financieros
Esta sección también cubre el deterioro de todos los activos no financieros, excepto:
propiedades de inversión (Sección A2);

costos de adquisición diferidos y activos intangibles surgidos por contratos de seguros bajo NIIF 4
(Sección A3)
activos por impuestos diferidos (Sección A4);
activos surgidos por beneficios a empleados (Sección A5);
inventarios (Sección A6);
activos biológicos (Sección A7);
activos surgidos por contratos de construcción (Sección A8); y
activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) (Sección A9).
52
Activos financieros
39p63 1. ¿Si existe evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida

39AG84 por deterioro del valor en préstamos, y partidas a cobrar o en
inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se registran al
costo amortizado, el importe de la pérdida se ha valorado como la
diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de
los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas
crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados a la
tasa de interés efectivo original del activo financiero?
39p65 2. ¿Si, en períodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro

del valor disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente
relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro
(tal como la mejora en la calificación crediticia del deudor), la
pérdida por deterioro reconocida previamente se ha revertido, ya
sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora de
valor que se haya utilizado?
39p66 3. ¿Si existe evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida

por deterioro del valor en un instrumento de patrimonio no
cotizado, que no se contabiliza al valor razonable porque no puede
ser valorado con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que
esté vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de
dichos instrumentos de patrimonio no cotizado, el importe de la
pérdida por deterioro del valor es la diferencia entre el importe en
libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de
efectivo futuros estimados descontados a la tasa actual de
rentabilidad del mercado para activos financieros similares?
(Estas pérdidas por deterioro no pueden ser revertidas).
39p67 4. ¿Cuando el valor razonable de un activo financiero disponible para

la venta disminuye y la pérdida acumulada ha sido reconocida
directamente en el patrimonio neto, esta pérdida se ha eliminado de
dicho patrimonio y se ha reconocido en el resultado del ejercicio,
aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en cuentas?
39p69 ¿Las pérdidas por deterioro que han sido reconocidas directamente
en el patrimonio neto de la entidad no han sido revertidas?
39p70 ¿Si, en períodos posteriores, el valor razonable de un instrumento

de deuda clasificado como disponible para la venta se ha
incrementado como resultado de un suceso ocurrido después del
reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor en el resultado
del ejercicio, esta pérdida se ha revertido reconociendo el importe
de la reversión en el resultado del ejercicio?
Activos no financieros
(a) Pérdidas por deterioro

36p6, 59 5. ¿Cuando un activo está deteriorado, su importe en libros ha sido
comparado con su valor recuperable? ¿El importe en libros ha sido
reducido a su valor recuperable, si éste último es menor? ¿El valor
recuperable de un activo no financiero es el mayor entre?:
(a) el valor razonable menos los costos de venta; y
(b) el valor de uso.
36p21 (Si no hubiese razón para creer que el valor de uso de un activo
excede de forma significativa a su valor razonable menos los
costos de venta, se considerará a este último como su importe
53
recuperable).
36p66 6. ¿Cuando no es posible estimar el importe recuperable de un activo

36p67 individual, la entidad ha determinado el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece?
El importe recuperable de un activo individual no podrá ser

determinado cuando:
(a) el valor de uso del activo no pueda estimarse como próximo

a su valor razonable menos los costes de venta; y
(b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las producidas por otros activos.
36p75 7. ¿El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se ha

36p76 determinado de manera uniforme con la forma en que se calcule el
importe recuperable de dicha unidad generadora de efectivo? ¿El
importe en libros de una unidad generadora de efectivo incluye el
importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser
atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable
y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generan las
entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor
de uso de la citada unidad?
¿El importe en libros de la UGE ha excluido el importe en libros
de ningún pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin
tener en cuenta tal pasivo?
36p104 8. ¿El deterioro de una UGE ha sido aplicado de la siguiente

manera?:
(a) primero se reduce el valor en libros de la plusvalía; y
(b) subsecuentemente, a los demás activos de la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en función del importe en libros de
cada uno de los activos de la unidad.
36p105 ¿Al distribuir una pérdida por deterioro del valor según se
establece en el párrafo 104 de la NIC 36, la entidad no ha reducido
el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de
entre los siguientes?
(a) valor razonable menos los costos de venta (si es determinable);
(b) valor de uso (si es determinable); y
(c) cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser

distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre
los demás activos que compongan la UGE (o grupo de unidades).
36p110 9. ¿La entidad ha evaluado, en cada fecha del balance general, si

36p114 existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor
36P115 reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto de la
plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido? ¿Si existiera tal
indicio, la entidad ha estimado de nuevo el importe recuperable del
activo?
¿Se ha revertido la pérdida por deterioro del valor reconocida en
ejercicios anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y
sólo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas,
para determinar su importe recuperable, desde que se reconoció la
última pérdida por deterioro?
36p116 10. ¿Una pérdida por deterioro del valor no se ha revertido por causa
del paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina “reversión
54
del proceso de descuento”), incluso si el importe recuperable del
activo es mayor que su importe en libros?
36p117 11. ¿El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía,

36p122 incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del
36p123 valor, no ha excedido al importe en libros que podría haberse
obtenido (neto de amortización) si no se hubiese reconocido una
pérdida por deterioro del valor para dicho activo en ejercicios
anteriores?
¿El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor
en una unidad generadora de efectivo, se ha distribuido entre los
activos de esa unidad (exceptuando la plusvalía), prorrateando su
cuantía en función del importe en libros de tales activos?
¿Al distribuir la reversión de la pérdida, el importe en libros de

cada activo no ha sido aumentado por encima del menor de?:
(a) su importe recuperable, si es determinable; y
(b) el importe en libros si no se hubiese reconocido una pérdida
por deterioro del valor (neto de amortización o depreciación).
(b) Valor razonable menos los costos de venta

36p25 12. ¿Se ha considerado como mejor evidencia del valor razonable de
un activo menos los costos de venta la existencia de un precio,
dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua?
36p26 13. ¿Si no existe un compromiso formal de venta, pero el activo se

negocia en un mercado activo, el valor razonable del activo menos
los costos de venta ha sido el precio de mercado del activo, menos
los costos de enajenación o disposición por otra vía?
36p26 14. ¿Cuando no se disponga del precio en un mercado activo se ha

considerado como el valor razonable menos los costos de venta, el
precio de la transacción más reciente, siempre que no se hayan
producido cambios significativos en las circunstancias económicas,
entre la fecha de la transacción y la fecha en la que se realiza la
estimación?
36p27 15. ¿Si no existe ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el

valor razonable menos los costos de venta ha sido calculado a
partir de la mejor información disponible para reflejar el importe
que la entidad podría obtener, en la fecha del balance general, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas?
36p28 16. ¿Los costos de enajenación o disposición por otra vía, diferentes de
aquéllos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, han sido
deducidos al calcular el valor razonable menos los costos de venta?
¿Se han incluido los siguientes conceptos en el costo de ventas?:
(a) costos legales;
(b) timbres y otros impuestos de la transacción similares;
(c) costs of removing the asset; y
(d) incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta.
¿Se han excluido los siguientes conceptos en el costo de ventas?:

(a) beneficios de empleados por terminación de la relación laboral;
y
55
(b) costos asociados con la reducción del tamaño o la
reorganización de un negocio.
(c) Valor de uso

36p31 17. ¿La estimación del valor de uso de un activo ha conllevado los
siguientes pasos?:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto
de la utilización continuada del activo como de su enajenación o
disposición por otra vía final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estos flujos de efectivo
futuros.
36p30 18. ¿Los siguientes elementos se han reflejado en el cálculo del valor
de uso de un activo?:
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en
la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés
de mercado sin riesgo;
(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, como la iliquidez, que los partícipes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo
futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
Flujos de efectivo - Bases para su estimación

36p33(a) 19. ¿La entidad ha basado las proyecciones de los flujos de efectivo en
hipótesis razonables y fundamentadas, que representen las mejores
estimaciones de sobre el conjunto de las condiciones económicas
que se presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo?
(Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas a la
entidad).
36p33(b) 20. ¿La entidad ha basado las proyecciones de los flujos de efectivo en
los presupuestos o previsiones de tipo financiero más recientes,
que hayan sido aprobados por la gerencia?
36p33(c) 21. ¿Las proyecciones basadas en estos presupuestos o previsiones han

36p35 cubierto como máximo un período de cinco años, salvo que pueda
36p36 justificarse un plazo mayor? ¿Las proyecciones de flujos de
efectivo hasta el final de la vida útil del activo se han estimado
extrapolando las proyecciones de flujos de efectivo basados en
presupuestos o previsiones financieros, utilizando una tasa de
crecimiento para los años siguientes?
Flujos de efectivo - Composición de su estimación

22. ¿Se han incluido los siguientes conceptos para las estimaciones de
los flujos de efectivo?:
36p39 (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la
36p40 utilización continuada del activo;
36p54 (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario
incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización
continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que
sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y
puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una
base razonable y uniforme, a dicho activo;
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o
pagarían) por la enajenación o disposición por otra vía del
activo, al final de su vida útil;
(d) hipótesis uniformes sobre los incrementos de precios debidos a
56
la inflación general; y
(e) flujos de efectivo en moneda extranjera traducidos a la tasa spot
a la fecha de la determinación del valor de uso.
¿Se han excluido los siguientes conceptos para las estimaciones de

los flujos de efectivo?
36p43 (a) flujos de caja provenientes de actividades de financiamiento;
36p44 (b) cobros o pagos por el impuesto sobre las ganancias;
36p50
(c) entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan
de:
(i) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha
comprometido todavía; o
(ii) la mejora o aumento del rendimiento del activo;
(d) Entradas de efectivo procedentes de activos que generen
entradas de efectivo que sean en buena medida independientes
de las entradas procedentes del activo que se esté revisando;
(e) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido
reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas a pagar,
pensiones o provisiones).
Tasa de descuento
36p55 23. ¿Las tasas de descuento utilizadas han sido las tasas antes de
impuestos, que reflejan las evaluaciones actuales del mercado,
considerando?:
(a) el valor temporal del dinero; y
(b) los riesgos específicos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas.
¿Se han excluido los siguientes conceptos para el cálculo de la tasa

de descuento?:
36p56 (a) los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las
AppA19 estimaciones de flujos de efectivo futuros; y
(b) factores relacionados con la estructura de capital de la entidad y
del modo en que la entidad financie la compra del activo.
36p56 24. ¿La tasa de descuento se ha estimado a partir de?:

(a) la tasa implícita en las transacciones actuales de mercado para
activos similares; o
(b) el coste medio ponderado del capital de una entidad cotizada
que tuviera un solo activo (o una cartera de activos) similares al
que se está considerando, en términos de potencial de servicio y
riesgo soportado.
36AppA17, A18 25. ¿Si la tasa de un activo específico no está directamente disponible
en el mercado, como punto de partida al hacer la estimación de la
tasa, la entidad ha tomado en cuenta los siguientes aspectos?:
(a) el costo medio ponderado del capital, determinado empleando
técnicas tales como el modelo de precios de los activos
financieros;
(b la tasa de interés incremental de los préstamos tomados por la
entidad; y
(c) otras tasas de interés de mercado para los préstamos,
57
A11. Activos de evaluación y exploración
Esta sección aplica para el reconocimiento de los activos de evaluación y

exploración de acuerdo con NIIF 6. Estos activos pueden ser tangibles o
intangibles de acuerdo con su naturaleza.
NIIF6p6 Los activos de evaluación y exploración son reconocidos como activos de

acuerdo con la política de la entidad.
NIIF6p1 Algunos activos por exploración y evaluación son tratados como intangibles
6 (ejemplo, concesiones de perforación), y otros como tangibles (ejemplo,
vehículos y taladros de perforación). Si un activo tangible se consume en el
desarrollo de un activo intangible, el importe de ese consumo será parte del
costo del activo intangible. Sin embargo, utilizar un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no convierte un activo tangible en activo
intangible.
58
NIIF6p8 1. ¿Los activos por exploración y evaluación han sido medidos al

costo?
NIIF6p9 2. ¿La entidad ha determinado una política que especifique los

gastos que se reconocerán como activos por exploración y
evaluación y la ha aplicado uniformemente?
¿Al hacer esta determinación, la entidad ha considerado el grado

de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos
minerales específicos?
NIIF6p9 3. Se han incluido en la medición inicial de activos por exploración y

evaluación (la lista no es exhaustiva) los siguientes conceptos?:
(a) adquisición de concesiones de exploración;
(b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
(c) perforación exploratoria;
(d) excavaciones;
(e) muestreo; y
(f) actividades relacionadas a la evaluación de factibilidad
técnica y viabilidad comercial de extraer un recurso mineral.
NIIF6BC22 4. ¿Una entidad ha seguido utilizando las políticas contables en

relación a los activos de evaluación y exploración que usaba antes
de la aplicación por primera vez de la NIIF 6, siempre y cuando
haya cumplido los requerimientos del párrafo 10 de la NIC 8?
8p10 5. ¿En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable

específicamente a una transacción, otros hechos o condiciones, la
entidad ha usado su juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable, a fin de suministrar información que sea?:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones
económicas de los usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la
entidad;
(ii) reflejen el fondo económico de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) completos en todos sus aspectos significativos.
NIIF6p13 6. ¿La entidad ha cambiado las políticas contables aplicadas a los

desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si el
cambio ha dado lugar a que los estados financieros sean más
relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los
usuarios y no merma su fiabilidad, o si es más fiable y no minora
su relevancia para la adopción de decisiones?
NIIF6p10 ¿Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos

minerales no han sido reconocidos como activos para exploración
y evaluación?
NIIF6p11 ¿La entidad ha reconocido cualquier obligación en la que se

incurra por desmantelamiento y restauración durante un
determinado período, como consecuencia de haber llevado a cabo
59
actividades de exploración y evaluación de recursos minerales?
NIIF6p12 7. ¿Después del reconocimiento inicial, la entidad ha utilizado?:

(a) el método del costo, o
(b) el modelo de revalorización.
Si se aplicase el modelo de la revalorización (ya sea el modelo

contenido en la NIC 16, Inmovilizado material o el contenido en
la NIC 38), se hará de forma consistente con la clasificación de
esos activos (véase el párrafo 15 de la NIIF 6).
NIIF6p18 8. ¿Se ha evaluado el deterioro del valor de los activos para

exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y
evaluación puede superar su importe recuperable?
NIIF6p20 9. ¿Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias han indicado

que la entidad debería comprobar el deterioro del valor de los
activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva)?:
(a) El período de tiempo durante el que la entidad tiene el
derecho a explorar en un área específica ha expirado durante
el ejercicio, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera
que sea renovado;
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos
significativos para la exploración y evaluación posterior de
los recursos minerales en esa área específica;
(c) La exploración y evaluación de recursos minerales en un área
específica no han conducido a descubrir cantidades
comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad
ha decidido interrumpir dichas actividades; y
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es
probable que se produzca un desarrollo en un área
determinada, resulta improbable que el importe en libros del
activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado
por completo a través del desarrollo con éxito o a través de su
venta.
NIIF6p18 10. ¿Cuando el importe en libros de un activo para exploración y

evaluación supera su importe recuperable, la entidad ha valorado
cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con
la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el párrafo 21 de la NIIF 6?
NIIF6p21 11. ¿La entidad ha establecido una política contable para distribuir los
activos para exploración y evaluación en unidades generadoras de
efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la
finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en
su valor?
(Cada unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las

que se impute un activo de exploración y evaluación, no podrá ser
mayor que un segmento, ya sea según el formato de presentación
primario o secundario de la entidad, determinado de acuerdo con
la NIC 14).
NIIF6p22 12. El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si

el valor de los activos para exploración y evaluación se ha
deteriorado, puede comprender una o más unidades generadoras
de efectivo.
Deterioro antes de ser clasificados como activos de exploración y
evaluación
60
NIIF6p17 13. Un activo para exploración y evaluación no seguirá siendo
clasificado como, tal cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral sean
demostrables. ¿Antes de proceder a la reclasificación, se ha
evaluado el deterioro de los activos para exploración y evaluación
y se ha reconocido cualquier pérdida por deterioro de su valor?
61
SECCION B
B1. Pasivos por impuestos

Esta sección aplica al reconocimiento de:
(a) pasivos por impuestos corrientes (Sección B1.1-B1.2); y
(b) pasivos por impuestos diferidos (Section B1.3-B1.8).
12p5 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto

sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre

las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
62
SECCION B SI-NO-NA-NM REF
(a) Pasivos por impuestos corrientes
12p46 1. ¿Los pasivos por impuestos corrientes, ya procedan del ejercicio
12p48 presente o de ejercicios anteriores, han sido valorados por las
cantidades que se espere pagar de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a
punto de aprobarse, en la fecha del balance general?
12p52A 2. ¿Los pasivos por impuestos corrientes se miden a la tasa aplicable

a las ganancias no distribuidas, si el impuesto sobre las ganancias
ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se
pagan como dividendos a los accionistas de la entidad?
(b) Pasivos por impuestos diferidos

12p47 3. ¿Los pasivos por impuestos diferidos a largo plazo han sido
12p48 valorados según las tasas que vayan a ser de aplicación en los
12p53 ejercicios en los que se espere pagar los pasivos, a partir de la
12p54 normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a
punto de aprobarse, en la fecha del balance general? ¿Los pasivos
por impuestos diferidos no han sido descontados?
12p49 4. ¿En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas

según los niveles de ganancia fiscal, los pasivos por impuestos
diferidos se han valorado utilizando las tasas medias que se espere
aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los ejercicios en los
que se espere que vayan a revertir las correspondientes
diferencias?
12p51 5. ¿La valoración de los pasivos por impuestos diferidos reflejan las
12p52 consecuencias fiscales que se derivan de la forma en que la
empresa espera, a la fecha del balance general, liquidar el importe
en libros de sus pasivos?
SIC21p4 6. ¿Los pasivos por impuestos diferidos asociados a activos no

SIC21p6 depreciables reflejan las consecuencias fiscales de vender el
activo?
SIC21p4 7. ¿El pasivo por impuestos diferidos que surge de la revalorización

SIC21p5 de un activo no amortizable, según el párrafo 31 de la NIC 16, ha
sido valorado en función de las consecuencias fiscales derivadas
de la recuperación del importe en libros de ese activo a través de
la venta, independientemente de las bases de valoración del
importe en libros del activo?
63
B2. Pasivos por beneficios a empleados
19p7 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de

remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios. Esta sección aplica cubre el reconocimiento de
todos los pasivos surgidos por beneficios a empleados distintos a los
pasivos por transacciones de pagos por acciones.
Los beneficios a empleados pueden ser categorizados como:

(a) beneficios a los empleados a corto plazo (Sección B2.1-B2.3);
(b) beneficios post empleo - planes de contribución definidos (Sección
B2.4);
(c) beneficios post empleo - planes de beneficios definidos (Sección
B2.5-B2.25);
(d) otros beneficios a los empleados a largo plazo (Sección B2.26); or
(e) beneficios por terminación (Sección B2.27).
64
(a) Beneficios a los empleados a corto plazo
19p10 1. ¿Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la empresa
durante el ejercicio, la entidad ha reconocido el importe de las
retribuciones a corto plazo al valor cancelado, siendo el monto
sin descontar de los beneficios que se esperan que sean pagados
a cambio de los servicios prestados menos el importe ya pagado?
19p11 2. ¿La entidad ha reconocido el costo esperado de los beneficios a

19p13 corto plazo a los empleados en forma de permisos remunerados,
19p14 aplicando el párrafo 10 anterior de la siguiente manera?:
(a) en el caso de permisos remunerados cuyos derechos se van

acumulando, a medida que los empleados prestan los
servicios que les permiten disfrutar de futuros permisos
retribuidos; y
(b) en el caso de permisos remunerados no acumulativos, cuando
tales permisos se hayan producido efectivamente.
¿La entidad ha valorado el costo esperado de los permisos

remunerados con derechos de carácter acumulativo, en la fecha
del balance general, en función de los importes adicionales que
espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los
derechos que han acumulado en dicha fecha?
19p10 3. ¿La entidad ha reconocido el costo esperado de la participación

19p18 en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores si?:
19p19 (a) es reconocido de acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 19, y
(b) será pagado dentro de los 12 meses después de la fecha en la
cual el empleado ha prestado sus servicios.
(La entidad puede no tener obligación legal de pagar incentivos.
No obstante, en algunos casos, la empresa puede tener la
costumbre de pagar tales incentivos a sus empleados. En tales
casos, la empresa tendrá una obligación implícita, puesto que
no tiene otra alternativa distinta de la que supone hacer frente
al pago de los incentivos. Al hacer la evaluación de esta
obligación implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que
algunos empleados abandonen la empresa sin recibir la paga de
incentivos).
(b) Beneficios post empleo: planes de contribuciones

definidos
19p44, 45 4. ¿Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la entidad
durante un ejercicio, la empresa ha reconocido la contribución a
realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales
servicios?:
(a) como un pasivo (obligaciones por gastos devengados),

después de deducir cualquier importe ya satisfecho. (Si el
importe ya pagado es superior a las aportaciones que se
deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha
del balance, la empresa debe reconocer la diferencia como
un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el
pago por
adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en

los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo); y
(b) como un gasto del ejercicio.
65
(c) Beneficios post empleo: planes de beneficios definidos

19p29 5. ¿En el caso de que el plan multiempresarial sea un plan de
19p30 beneficios definidos, la entidad ha contabilizado su parte
19p36 proporcional de la obligación por razón de los beneficios
19p32A definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el
mantenimiento del plan, de la misma manera que haría en el caso
de cualquier otro plan de beneficios definidos?
19p34A 6. ¿Los planes de beneficios definidos en los que se comparten los

riesgos entre varias entidades bajo control conjunto, por ejemplo
entre una controladora y sus subsidiarias, no se han considerado
como planes multi-empresariales?
(Si existiera un acuerdo contractual o una política establecida
de cargar, a las entidades individuales del grupo, el costo del
beneficio definido neto del plan en su conjunto, valorado de
acuerdo con la NIC 19, la entidad reconocerá en sus estados
financieros separados o individuales, el costo que se le haya
cargado de esta forma. Si no hubiese ningún acuerdo ni política
establecida, se reconocerá el costo del beneficio definido neto
en los estados financieros separados o individuales de la
entidad del grupo que sea legalmente el empleador que ha
patrocinado el plan. Las demás entidades del grupo
reconocerán, en sus estados financieros individuales o
separados, un costo igual a sus contribuciones a pagar en el
período).
19p54 7. ¿El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos

ha sido la suma neta total de los siguientes importes?:
(a) el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas
en la fecha del balance general,
(b) menos el valor razonable, en la fecha del balance general, de
los eventuales activos afectos al plan con los cuales se
liquidan directamente las obligaciones,
(c) más cualquier ganancia actuarial (menos cualquier pérdida
actuarial) no reconocida,
(d) menos cualquier importe procedente del coste de los
servicios pasados todavía no reconocido.
19p56 8. ¿La entidad ha determinado el valor actual de las obligaciones

19p57 por beneficios definidos, así como el valor razonable de los
eventuales activos del plan, con la suficiente regularidad para
que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran,
de forma significativa, de los importes que podrían determinarse
en la fecha del balance general?
Valor presente de la obligación por el beneficio

definido
19p64 9. La entidad ha utilizado el método de la unidad de crédito
19p65 proyectada para determinar tanto el valor actual de sus
19p67 obligaciones por beneficios definidos, así como el costo por los
servicios prestados en el ejercicio actual y, en su caso, el costo
de los servicios pasados? ¿En el método de la unidad de crédito
proyectada, se ha contemplado cada año de servicio como
generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios.
¿La entidad ha repartido linealmente el beneficio en el intervalo
de tiempo que medie entre?:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el
empleado le da derecho a la prestación según el plan (con
independencia de que las prestaciones estén condicionadas a
los servicios futuros), hasta
(b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el
empleado generen derecho a importes adicionales
66
significativos del beneficio según el plan, salvo por causa de
los eventuales incrementos de salarios en el futuro.
19p69 10. ¿Los servicios prestados por los empleados han dado lugar, en
un plan de beneficios definidos, al nacimiento de una obligación
de pago, incluso en el caso de que tales pagos estén
condicionados a la existencia de una relación laboral en el
futuro?
19p72 11. ¿Las premisas actuariales usadas en el reconocimiento de las

19p74 obligaciones por beneficios post empleo?:
19p75 (a) ni imprudentes ni excesivamente conservadoras; y
19p77
(b) reflejen las relaciones económicas existentes entre factores
tales como la inflación, tasas de aumento de los sueldos,
rendimiento de los activos y tasas de descuento.
(Las premisas financieras deben estar basadas en las
expectativas de mercado en la fecha del balance, para el
ejercicio en el que las obligaciones deben ser atendidas).
19p78 12. ¿La tasa de interés a utilizar para descontar los beneficios post-
empleo a pagar a los trabajadores se ha determinado utilizando
como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del
balance general, correspondientes a las emisiones de bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad?
19p78 13. ¿En los países donde no existe un mercado amplio para bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad, se ha utilizado el
rendimiento correspondiente a los bonos emitidos por las
Administraciones Públicas, en la fecha del balance general?
(En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos
empresariales o públicos deben corresponderse con la moneda y
el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por
prestaciones post-empleo).
19p81 14. ¿Cuando no existe un mercado amplio de bonos con un período

de vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados
de todos los pagos por beneficios se ha determinado la tasa de
descuento de la siguiente manera?:
(a) las tasas corrientes de mercado, con las referencias
temporales apropiadas, para descontar los pagos a corto
plazo; y
(b) extrapolando las correspondientes tasas corrientes de
mercado mediante la curva de intereses a largo plazo.
19p83 15. ¿Las obligaciones por beneficios post-empleo se han valorado

19p86 de manera que reflejen?:
19p88 (a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
19p89
(b) prestaciones establecidas, en la fecha del balance general,
según los términos del plan (o que resulten de cualquier
obligación implícita que pueda derivarse de tales
condiciones);
(c) cambios futuros estimados en la cuantía de las prestaciones
públicas, en la medida en que afecten a los importes a pagar
dentro del plan de prestaciones definidas, si y sólo si:
(i) tales cambios han sido incorporados a una norma legal
antes de la fecha del balance general; o
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican
que tales prestaciones públicas van a ser modificadas de
una forma previsible, por ejemplo en consonancia con los
futuros cambios en los niveles generales de precios o de
salarios;
(d) cambios futuros estimados en los costos de los servicios
67
médicos, incluyendo el efecto de los avances tecnológicos y
la salud de los participantes del plan.
(e) cambios futuros estimados en la experiencia por mortalidad.
Valor razonable de los activos del plan

19p103 16. ¿Se han excluido de los activos del plan cualquier?:
(a) las aportaciones pendientes que la empresa deba al fondo; y
(b) los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la
empresa y poseídos por el fondo.
(De los activos del plan se deducirá cualquier pasivo del fondo
que no tenga relación con las retribuciones de los empleados).
19p102 17. ¿Se ha determinado como valor razonable de los activos del plan
su precio de Mercado? ¿Si no existe precio de mercado
disponible, se ha estimado el valor razonable de los activos
afectos al plan mediante el descuento de los flujos de efectivo
futuros, utilizando una tasa de descuento que refleje?:
(a) el riesgo asociado con los activos afectos al plan; y
(b) la fecha de vencimiento o de enajenación esperada de tales
activos.
Ganancias y pérdidas actuariales

19p92 18. ¿La entidad ha reconocido, como ingreso o gasto, una parte de
19p93 sus ganancias y pérdidas actuariales, siempre que el importe neto
19p95 no reconocido de sus pérdidas y ganancias actuariales, al final
del ejercicio inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las
siguientes cantidades?:
(a) el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos en esa fecha (antes de deducir los activos afectos al
plan), y
(b) 10% del valor razonable de los activos afectos al plan en esa
fecha.
Costos de los servicios pasados

19p54 19. ¿El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos
19p96 ha incluido todos los costos de servicios pasados distintos a?:
(a) los aportados, ni
(b) los que han sido reconocidos como un gasto.
19p96 20. El costo de los servicios pasados se ha repartido linealmente

19p99 entre el período medio que reste hasta la consolidación definitiva
del derecho a recibir los beneficios? ¿Cuando se introduzcan o
modifiquen beneficios, la entidad ha establecido un plan de
amortización del costo de los servicios pasados?
Reducciones y liquidaciones del plan

19p109 21. ¿Cuando tengan lugar reducciones o liquidaciones en un plan de
beneficios definidos, la entidad ha reconocido las pérdidas o
ganancias derivadas de los mismos?
19p109 22. ¿Cuando una reducción afecta sólo a ciertos empleados cubiertos
19p115 por el plan o cuando se liquida únicamente una parte de las
obligaciones contraídas, la ganancia o la pérdida correspondiente
ha incluido la parte proporcional del costo de los servicios
pasados que no haya sido reconocido previamente? ¿La parte
proporcional se ha determinado a partir del valor actual de la
obligación antes y después de la reducción o de la liquidación,
salvo que sea más razonable utilizar otro criterio en función de
las circunstancias?
Adopción inicial de las VEN NIF
68
NIIF1p20 23. ¿La aplicación retroactiva de este enfoque exige que la entidad
separe la porción reconocida y la porción por reconocer, de las
pérdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo
del plan hasta la fecha de transición a las VEN-NIF. ¿Bajo esta
elección, los pasivos por beneficios definidos han sido medidos
como el total neto de?:
(a) el valor presente de los pasivos por beneficios definidos,
menos
(b) el valor razonable de los activos del plan, menos
(c) cualquier costo de servicio pasado no reconocido.
Combinaciones de negocios
NIIF3p36 24. ¿Un pasivo por beneficios a los empleados adquirido en una
NIIF3AppB16(h combinación de negocios ha sido inicialmente reconocido a su
) valor razonable? ¿El valor razonable de las obligaciones netas
por el plan de beneficios definidos es?:
menos
(b) el valor razonable de los activos del plan.
(d) Otros beneficios a empleados a largo plazo

19p128 25. ¿El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a
largo plazo a los empleados es el importe total neto resultante de
las siguientes partidas?:
menos
(b) el valor razonable de los activos del plan.
(e) Beneficios por terminación

19p139 26. ¿Cuando las indemnizaciones por cese se van a pagar después de
19p140 los doce meses posteriores a la fecha del balance, se ha
descontado su importe utilizando la tasa de descuento
especificada en el párrafo 78.de la NIC 19?
(En caso de existir una oferta de la empresa para incentivar la

terminación voluntaria del contrato, la valoración de las
indemnizaciones por cese correspondientes debe basarse en el
número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento).
69
B3. Provisiones y pasivos contingentes
Esta sección aplica para el reconocimiento de las provisiones y pasivos
contingente surgidos por las combinaciones de negocios, excepto
aquéllas que se originan por contratos no onerosos tales como:
(a) pasivos por impuestos (Sección B1);
(b) pasivos por beneficios a empleados (Sección B2);
(c) pasivos financieros y obligaciones bajo arrendamiento financiero
(Sección B4);
(d) Ayudas gubernamentales (Sección B5);
(e) contratos de construcción (Sección B5); y
(f) ingresos diferidos (Sección B5).
70
(a) Provisiones surgidas por la adopción inicial de las VEN
NIF
NIIF1p10, 31 1. ¿Las estimaciones realizadas según las VEN NIF, en la fecha de
37p1 transición, han sido coherentes con las estimaciones hechas para la
misma fecha según los PCGA anteriores, salvo si hubiese
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas?
(Las provisiones son reconocidas de acuerdo con NIC 37 en la
adopción inicial de las VEN NIF).
NIIF1p33 2. ¿Las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las VEN

NIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de
cambio, han reflejado las condiciones de mercado en esa fecha?
(b) Provisiones y pasivos contingentes surgidos en una

combinación de negocios
NIIF3p36 3. ¿Las provisiones y pasivos contingentes asumidos en una
combinación de negocios han sido medidos inicialmente a su
valor razonable a la fecha de adquisición?
NIIF3AppB16(j) 4. ¿Los valores razonables de los desembolsos a realizar para

-(k) liquidar dichos pasivos, han sido determinados según las tasas de
interés vigentes apropiadas?
NIIF3AppB16(l) 5. ¿Para los pasivos contingentes de la entidad adquirida, la

adquirente ha utilizado los importes que hubiera cargado un
tercero para asumir tales pasivos contingentes? ¿Este importe ha
reflejado las expectativas sobre los flujos de efectivo posibles,
pero no la cantidad más probable ni el flujo de efectivo máximo o
mínimo esperado?
NIIF3p48 6. ¿Después de su reconocimiento inicial, la entidad adquirente ha

valorado los pasivos contingentes, por el mayor valor de?:
(a) el importe que habría sido reconocido de acuerdo con la
NIC 37; y
(b) el importe reconocido inicialmente menos, en su caso, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental
CINIIF5p10 7. ¿Cuando el contribuyente tiene la obligación de efectuar

potenciales aportaciones adicionales, por ejemplo, en el caso de
quiebra de algún otro contribuyente o si se redujese el valor de las
inversiones del fondo, hasta el punto de ser insuficientes para
cumplir con sus compromisos de reembolso, esta obligación ha
sido considerada como un pasivo contingente dentro del alcance
de la NIC 37? ¿La entidad ha reconocido un pasivo sólo si fuera
probable que tuviera que efectuar aportaciones adicionales?
CINIIF5p9 8. ¿Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o influencia

significativa sobre el plan, ha reconocido el derecho a recibir los
pagos del fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37?
Este reembolso se valorará por el menor de:
(a) el importe de la obligación de desmantelamiento reconocida; y
(b) la participación del contribuyente en el valor razonable de los
activos netos del plan que le sean atribuibles.
CINIIF5p5 9. Una participación residual en un plan más allá del simple

derecho al citado reembolso, tal como un derecho contractual al
reparto del remanente, una vez que todo el desmantelamiento
haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, podría ser
un instrumento de patrimonio neto dentro del alcance de la
NIC 39, y, por tanto, fuera del alcance de la CINIIF 5.
71
(d) Otras provisiones

37p36 10. ¿El importe reconocido como provisión ha sido la mejor
37p37 estimación, en la fecha del balance general, del desembolso
necesario para cancelar la obligación presente? (La mejor
estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma
racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la
obligación en la fecha del balance general o para transferirla a
un tercero en esa fecha).
37p38 11. ¿Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así
37p39 como de su efecto financiero, se han determinado reflejando lo
37p40 siguiente?:
37p42 (a) el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la
37p43 experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
37p48 algunos casos, por informes de expertos;
(b) datos suministrados por sucesos ocurridos tras la fecha de los
estados financieros;
(c) eventos futuros que pueden afectar el importe requerido para
cancelar la obligación si existe evidencia suficiente y objetiva
que ese evento ocurrirá;
(d) el valor esperado de todos los posibles desembolsos; y
(e) los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la
mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la
valoración de la misma.
¿Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así

como de su efecto financiero, han excluido lo siguiente?:
37p41 (a) las consecuencias fiscales de la provisión;
37p51 (b) Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de
37p53 activos;
37p63 (c) una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar
37p22 la provisión le sea reembolsado por un tercero;
(d) provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones;
o
37p40 (e) Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor
estimación de la deuda puede venir constituida por el desenlace
individual que resulte más probable.
37p49 12. ¿Los futuros eventos que pueden afectar el importe requerido para
37p50 cancelar una obligación y donde existe evidencia suficiente y
objetiva de ocurrencia, incluye las reducciones de costos
relacionadas con?:
(a) el aumento de experiencia asociada, con la aplicación de la

tecnología actual;
(b) el coste esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones
mayores o más complejas que se han llevado a cabo
previamente; y
(c) normativa conocida será la que se apruebe sin prácticamente
ningún cambio.
37p45 13. ¿Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el

37p47 descuento, el importe de la provisión es el valor actual de los
desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligación? ¿Los flujos de efectivo descontados reflejan:
(a) el valor temporal del dinero; y
(b) riesgo específico del pasivo correspondiente.
37p80 14. ¿La provisión por reestructuración incluye sólo los desembolsos
que surjan directamente de la reestructuración, que son aquéllos
72
que de forma simultánea están?:
(a) necesariamente impuestos por la reestructuración; y
(b) no asociados con las actividades que continúan en la entidad.
37p81 15. ¿Las provisiones por reestructuración han incluido los siguientes
conceptos?:
37p82 (a) desembolsos relacionados con:
37p83
(i) formación o reubicación del personal que permanezca
dentro de la empresa;
(ii) comercialización y publicidad; y
(iii) inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de
distribución;
(b) Las pérdidas identificables derivadas de la explotación de las
actividades afectadas por la reestructuración; o
(c) las posibles ganancias derivadas de la venta de activos.
73
B4. Pasivos financieros
La definición de un pasivo financiero incluye cualquier pasivo surgido

de una obligación contractual para desembolsar efectivo o cualquier
otro activo a un tercero.
Esta sección cubre el reconocimiento de todos los pasivos financieros

distintos a las obligaciones por beneficios a empleados.
74
Valor razonable de un pasivo financiero
39AG71-72 (a) Mercado activo: precios cotizados
Un pasivo financiero se considera como cotizado en un
mercado activo si los precios de cotización están fácil y
regularmente disponibles a través una bolsa, de
intermediarios financieros, de una institución sectorial,
de un servicio de precios o de un organismo regulador, y
esos precios reflejan transacciones de mercado actuales
que se producen regularmente, entre partes que actúan
en condiciones de independencia mutua.
39AG72 (b) Mercado activo: precios recientes

¿Cuando los precios comprador y vendedor actuales no
están disponibles, el precio de la transacción más
reciente suministra evidencia el valor razonable actual
siempre que no haya habido un cambio significativo en
las circunstancias económicas desde el momento de la
transacción? ¿Si las condiciones han cambiado desde el
momento de la transacción (por ejemplo, un cambio en
la tasa de interés libre de riesgo posterior al precio
cotizado más reciente de un bono empresarial) el valor
razonable refleja ese cambio en las condiciones en
referencia a precios o tasas actuales cotizadas para
instrumentos financieros similares, según sea adecuado
a cada caso?
39AG74-76 (c) Mercado no activo: técnicas de valuación

¿Si un pasivo financiero no es cotizado en un Mercado
activo, la entidad ha determinado el valor razonable de
dicho activo utilizando las siguientes técnicas de
valuación?:
(e) la utilización de operaciones de mercado realizadas
en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas;
(f) Referencias al valor razonable actual de otro
instrumento que es sustancialmente el mismo; el
análisis de flujos de efectivo descontados; o modelos
de determinación de precios de opciones.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es

establecer, en la fecha correspondiente a la valoración,
cuál habría sido el precio de una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua y motivada por
las consideraciones normales del negocio.
Cualquier técnica de valoración utilizada
(a) incorporará todos los factores que los participantes
en el mercado considerarían al establecer un precio y
(b) será coherente con las metodologías económicas
aceptadas para el establecimiento de precios a los
instrumentos financieros. De forma periódica, la
entidad calibrará la técnica de valoración y examinará
su validez utilizando precios de operaciones actuales
observables en el mercado sobre el mismo instrumento
(es decir, sin modificar o presentar de diferente forma el
instrumento) o basados en cualesquiera otros datos de
mercado disponibles.
39AG76A La aplicación de una técnica de valuación podría dar

lugar a que no se registrase ninguna pérdida o ganancia
en el reconocimiento inicial del activo financiero. En
75
ese caso, la NIC 39 requiere que la pérdida o ganancia
se registre después del reconocimiento inicial solamente
si surgiese de la variación de un factor (incluido el
tiempo), que los partícipes en el mercado tendrían en
cuenta al establecer un precio.
(a) Compromisos de préstamo

39p4 1. ¿Los compromisos de préstamo que la entidad designa
como pasivos financieros han sido reconocidos a su valor
39p4 2. ¿Una entidad que en el pasado haya vendido

habitualmente compromisos de préstamo
inmediatamente después de su nacimiento ha aplicado la
NIC 39 a todos sus compromisos de préstamo de la
misma clase?
39p2(h) 3. ¿Otros compromisos de préstamos que no puedan

37p37 liquidarse, por el neto, en efectivo o emitiendo otro
instrumento financiero, se han reconocido inicialmente
a?:
(a) el valor razonable solo si el compromiso de préstamo
está a una tasa de interés por debajo del Mercado; o
(b) al monto que la entidad habría pagado para cancelar
el compromiso de préstamo a la fecha del
reconocimiento inicial.
(b) Consideraciones recibidas por la transferencia de un

activo financiero que no resulta en una baja en cuenta
39p29 4. ¿Si una cesión no conlleva la baja en cuentas porque la
entidad haya retenido de manera sustancial todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
cedido, la entidad ha continuado reconociendo el activo
financiero en su integridad, y reconocido un pasivo
financiero por la contraprestación recibida?
(c) Implicación continuada en activos cedidos

39p30 5. ¿Si una entidad no transfiere ni tampoco retiene de
39p31 manera sustancial todos los riesgos y beneficios
39p35 inherentes a la propiedad de un activo cedido, y retiene
el control sobre dicho activo, la entidad ha seguido
reconociendo el activo cedido en la medida de su
implicación continuada?
¿Cuando una entidad continúe reconociendo un activo

financiero en la medida de su implicación continuada, la
entidad también ha reconocido un pasivo asociado?
¿Dicho pasivo se ha valorado de forma que el importe en
libros neto del activo cedido y del pasivo asociado sea
igual al?:
(a) costo amortizado de los derechos y obligaciones
retenidos por la entidad, si el activo cedido se valora
al coste amortizado; o
(b) valor razonable de los derechos y obligaciones
retenidos por la entidad cuando se valoren por
separado, si el activo cedido se valora por el valor
razonable.
39AG48(a) 6. ¿Si la garantía suministrada por una entidad, para la

compensación de las pérdidas por impago de un activo
cedido, impide que el activo cedido sea dado de baja en
76
cuentas en la medida de su implicación continua, el
activo cedido se ha valorado en la fecha de la cesión al
menor entre (i) el importe en libros del activo, y (ii) el
importe máximo de la contraprestación recibida en la

cesión que la entidad puede ser requerida a devolver (el
importe garantizado)?
39AG48(b) 7. ¿Si la obligación por una opción de venta emitida por la

entidad o el derecho por una opción de compra adquirida
impiden dar de baja al activo cedido, y la entidad valora
el activo cedido al costo amortizado, el pasivo asociado
se ha valorado a su costo (es decir, la contraprestación
recibida) ajustado por la amortización de cualquier
diferencia entre ese costo y el costo amortizado del
activo cedido en la fecha de vencimiento de la opción?
39AG48(c) 8. Si la existencia de un derecho por una opción de compra,

retenida por la entidad, impide dar de baja el activo
cedido, y la entidad valora este activo cedido al valor
razonable, dicho activo continuará valorado al valor
razonable. ¿En este caso, el pasivo asociado se ha
valorado?
(a) por el precio de ejercicio de la opción menos el valor
temporal de la misma, si dicha opción está dentro de
dinero o en dinero, es decir, si tiene precio de
ejercicio favorable o indiferente de ejercicio,
respectivamente; o
(b) por el valor razonable del activo cedido menos el
valor temporal de la opción.
39AG48(d) 9. ¿Si la existencia de una opción de venta, emitida por una

entidad, impide que se dé de baja al activo cedido y la
entidad lo mide por su valor razonable, el pasivo
asociado se ha valorado al precio de ejercicio de la
opción más el valor temporal de la misma?
(d) Arrendatario - Obligaciones bajo un arrendamiento

17p20 10. ¿El arrendatario ha reconocido el pasivo bajo un
arrendamiento financiero al menor valor entre?:
(a) el valor razonable del activo arrendado; y
(b) el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si este fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento, tomando como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarlo.
SIC15p3 11. ¿Los incentivos derivados del acuerdo de renovación o

constitución de un nuevo arrendamiento operativo, han
sido reconocidos como parte integrante del precio neto
acordado por el uso del activo arrendado, con
independencia de la naturaleza del incentivo o del
calendario de los pagos a realizar?
(e) Pasivos financieros a su valor razonable con cambios

en los resultados, incluyendo derivados
39p43, 49 12. ¿Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, la
entidad lo ha valorado por su valor razonable ajustado,
en el caso de un pasivo financiero que no se contabilicen
al valor razonable con cambios en resultados, por los
costos de transacción que sean directamente atribuibles a
su compra o emisión? (El valor razonable de un pasivo
financiero con características de exigibilidad inmediata
77
(por ejemplo, un depósito a la vista) no será inferior al
importe a pagar al convertirse en exigible a voluntad del
acreedor, descontado desde la primera fecha en que
dicho importe pueda ser requerido para el pago).

39AG28 principal y tratado contablemente como un derivado, si y
sólo si?:
(a) las características y riesgos económicos inherentes al
derivado implícito no están relacionadas
estrechamente con los correspondientes al contrato
principal;
(b) un instrumento independiente con las mismas
condiciones del derivado implícito cumpliría los
requisitos de la definición de instrumento derivado; y
(c) el instrumento híbrido (combinado) no se valora al
valor razonable con cambios en resultados (es decir,
un derivado que se encuentre implícito en un activo o
pasivo financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se separará).
39p13 14. ¿Si una entidad no puede determinar de forma fiable el

valor razonable de un derivado implícito sobre la base de
sus plazos y condiciones, el valor razonable del derivado
es la diferencia entre el valor razonable del instrumento
híbrido (combinado) y el valor razonable del contrato
principal, siempre que estos valores pudieran ser
determinados según la NIC 39?
39p12 15. ¿Si una entidad separa un derivado implícito de su

contrato principal, pero no puede valorar ese derivado
implícito de forma separada, ya sea en la fecha de
adquisición o en alguna fecha de presentación de
información financiera posterior, se ha registrado todo el
contrato híbrido (combinado) a su valor razonable con
cambios en resultados?
(f) Obligaciones de la entidad para la compra de sus

propios instrumentos de patrimonio
32p23 16. Un contrato que contenga una obligación, para la
32AG27(b) entidad, de comprar sus instrumentos de patrimonio
propio, a cambio de efectivo o de otro instrumento
financiero, dará lugar a un pasivo financiero. ¿Este
pasivo ha sido reconocido por el valor actual del importe
a rembolsar (por ejemplo, por el valor actual del precio
de recompra a plazo, del precio de ejercicio de la opción
o de otro importe relacionado con el reembolso)?
(g) Transacciones con pagos basados en acciones

liquidadas en efectivo
NIIF2p30, 33, 35, 37, 17. ¿Para las transacciones con pagos basados en acciones
42 liquidadas en efectivo, la entidad ha valorado el pasivo en
el que haya incurrido, por su valor razonable? (Hasta que
el pasivo sea liquidado, la entidad recalculará el valor
razonable del pasivo en cada fecha en la que presente
información, así como en la fecha de liquidación, llevando
cualquier cambio en el valor reconocido al resultado del
ejercicio).
(h) Instrumentos financieros compuestos
78
32p31, 32, 38 18. ¿El importe en libros inicial de un componente de pasivo
de un instrumento financiero compuesto ha sido
determinado con referencia a?:
39p43 (a) el valor razonable de un pasivo similar que no lleve
asociado un componente de patrimonio; más
(b) la proporción de los costos de transacción relativos a la
emisión de un instrumento financiero compuesto.
(Los costos de transacción relativos a la emisión de un
instrumento financiero compuesto se distribuirán entre los
componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento,
en proporción a la distribución que se haya hecho del
importe entre los citados componentes).
(i) Contratos de seguro

criterios que la entidad utilizará para desarrollar una
sea específicamente aplicable a una partida. Sin
embargo, la NIIF 4 exime a la entidad aseguradora de
aplicar dichos criterios en sus políticas contables
relativas:
a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los
costos de adquisición diferidos como los activos
intangibles relacionados con ellos, tales como los que se
(j) Pasivos surgidos o adoptados en una combinación de

Negocios
NIIF3p36 20. ¿Los pasivos financieros asumidos o adquiridos a través de
una combinación de negocios han sido reconocidos
inicialmente a su valor razonable?
NIIF3AppB16(a) 21. ¿Para un pasivo financiero negociado en un mercado

activo, la adquirente ha utilizado los valores corrientes de
mercado?
NIIF3AppB16(j) 22. ¿Para cuentas por pagar, pagarés, deudas a largo plazo,
pasivos, ingresos anticipados y otras cuentas por pagar, la
entidad adquirente ha utilizado los valores actuales de los
desembolsos a realizar para liquidar dichos pasivos,
determinados según las tasas de interés vigentes
apropiadas?
NIIF3AppB16(b) 23. ¿Para los instrumentos financieros que no se negocien en

un mercado activo, la adquirente ha utilizado los valores
estimados que tengan en consideración instrumentos
comparables de entidades con similares características y
variables tales como?:
(a) los ratios precio-ganancia,
(b) los rendimientos por dividendos, y
(c) las tasas de crecimiento esperadas.
NIIF3p26 24. ¿Los pasivos incurridos o asumidos por la entidad

adquirente, a cambio del control de la entidad adquirida, se
han valorado por sus valores razonables en la fecha de
intercambio? ¿Cuando se difiera la liquidación de la
totalidad o una parte del costo de una combinación de
negocios, el valor razonable del componente aplazado se
ha determinado descontando los importes por pagar para
calcular su valor actual en la fecha de intercambio,
teniendo en cuenta cualquier prima o descuento en el que
probablemente se incurra en el momento de la liquidación?
79
NIIF3p32 25. ¿Cuando un acuerdo de combinación de negocios
incorpora algún ajuste al coste de la combinación que
dependa de eventos futuros, la entidad adquirente ha
incluido el importe de dicho ajuste en el costo de la
combinación, en la fecha de adquisición, siempre que el
ajuste sea probable y pueda ser valorado de manera fiable?
NIIF3p35 26. En algunas circunstancias, la entidad adquirente puede

estar obligada a realizar pagos posteriores al vendedor
como compensación por una reducción en el valor de los
activos entregados, de los instrumentos de patrimonio
emitidos o de los pasivos incurridos o asumidos por la
adquirente a cambio del control de la adquirida. ¿En el
caso de los instrumentos de deuda, el pago adicional ha
sido considerado como una reducción en la prima o como
un incremento en el descuento de la emisión inicial?
(k) Contratos de garantías financieras
39p43 27. ¿Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, la entidad

lo ha valorado por su valor razonable ajustado, en el caso
de un pasivo financiero que no se contabilicen al valor
razonable con cambios en resultados, por los costos de
transacción que sean directamente atribuibles a su compra
o emisión?

criterios que la entidad utilizará para desarrollar una
sea específicamente aplicable a una partida. Sin
embargo, la NIIF 4 exime a la entidad aseguradora de
aplicar dichos criterios en sus políticas contables relativas
a los contratos de seguro que emita, tales como los que se
(l) Otros pasivos financieros, excepto las obligaciones

por beneficios a empleados surgidos por planes de
beneficios
39p43 29. ¿Todos los pasivos financieros, distintos a las obligaciones
beneficios han sido reconocidos inicialmente a?:
(a) valor razonable, más
(b) los costos de transacciones que son directamente
atribuibles a la adquisición o emisión de los pasivos
financieros.
(a) Compromisos de préstamo
39p4 30. ¿Los compromisos de préstamo que la entidad designa
como pasivos financieros han sido reconocidos a su
valor razonable con cambios en resultados?
39p4 31.. ¿Una entidad que en el pasado haya vendido

habitualmente compromisos de préstamo
inmediatamente después de su nacimiento ha aplicado la
NIC 39 a todos sus compromisos de préstamo de la
misma clase?
39p2(h) 32.. ¿Un compromiso de préstamo a una tasa de interés por

37p37 debajo del mercado ha sido reconocido al mayor valor
entre?:
80
(a) al monto que la entidad habría pagado para cancelar
el compromiso de préstamo a la fecha del balance
general; y
(b) el monto inicialmente reconocido menos la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con
NIC 18.
39p2(h) 33.. ¿Los demás compromisos de préstamo han sido

37p37 reconocidos al monto que la entidad habría pagado para
cancelar el compromiso de préstamo a la fecha del balance
general?
(b) Implicación continuada en activos cedidos

39p30 34.. ¿Cuando una entidad continúe reconociendo un activo
39p31 financiero en la medida de su implicación continuada, la
39p35 entidad también ha reconocido un pasivo asociado?
¿Dicho pasivo se ha valorado de forma que el importe en
libros neto del activo cedido y del pasivo asociado sea
igual al?:
(a) costo amortizado de los derechos y obligaciones
retenidos por la entidad, si el activo cedido se valora al
coste amortizado; o
(b) valor razonable de los derechos y obligaciones
retenidos por la entidad cuando se valoren por
separado, si el activo cedido se valora por el valor
razonable.
39AG48(a) 35. ¿Si la garantía suministrada por una entidad, para la

compensación de las pérdidas por impago de un activo
cedido, impide que el activo cedido sea dado de baja en
cuentas en la medida de su implicación continua, el activo
cedido se ha valorado en la fecha de la cesión al menor
entre: (i) el importe en libros del activo y (ii) el importe
máximo de la contraprestación recibida en la cesión que la
entidad puede ser requerida a devolver (el importe
garantizado)?
39AG48(b) 36. ¿Si la obligación por una opción de venta emitida por la
entidad o el derecho por una opción de compra adquirida
impiden dar de baja al activo cedido, y la entidad valora
el activo cedido al costo amortizado, el pasivo asociado
se ha valorado a su costo (es decir, la contraprestación
recibida) ajustado por la amortización de cualquier
diferencia entre ese costo y el costo amortizado del
activo cedido en la fecha de vencimiento de la opción?
39AG48(c) 37. Si la existencia de un derecho por una opción de compra,

retenida por la entidad, impide dar de baja el activo
cedido, y la entidad valora este activo cedido al valor
razonable, dicho activo continuará valorado al valor
razonable. ¿En este caso, el pasivo asociado se ha
valorado?:
(a) por el precio de ejercicio de la opción menos el valor
temporal de la misma, si dicha opción está dentro de
dinero o en dinero, es decir, si tiene precio de
ejercicio favorable o indiferente de ejercicio,
respectivamente; o
(b) por el valor razonable del activo cedido menos el
valor temporal de la opción.
39AG48(d) 38. ¿Si la existencia de una opción de venta, emitida por una
entidad, impide que se dé de baja al activo cedido y la
entidad lo mide por su valor razonable, el pasivo
asociado se ha valorado al precio de ejercicio de la
81
opción más el valor temporal de la misma?
(c) Arrendatario - Obligaciones bajo un arrendamiento

17p25 39. ¿Los pagos mínimos por el arrendamiento se han dividido
en dos partes que representen las cargas financieras y la
reducción de la deuda? ¿La carga financiera total se ha
distribuido entre los ejercicios que constituyen el plazo del
arrendamiento? Los pagos contingentes se han reconocido
como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos?
SIC15p5 40. ¿El arrendatario ha reconocido el ingreso agregado de los

incentivos que ha recibido, como una reducción de los
gastos por cuotas, a lo largo del período del arrendamiento,
utilizando un método de línea recta, a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático sea más
representativo del patrón temporal según el cual van a ir
apareciendo los beneficios económicos procedentes del
activo arrendado?
(d) Pasivos financieros a su valor razonable con cambios

en los resultados, incluyendo derivados
39p47(a) 41. ¿Los pasivos financieros a su valor razonable con cambios

en los resultados, incluyendo derivados, ha sido
reconocidos a su valor razonable?
39p49 42. ¿El valor razonable de un pasivo financiero con

características de exigibilidad inmediata (por ejemplo, un
depósito a la vista) no ha sido inferior al importe por pagar
al convertirse en exigible a voluntad del acreedor,
descontado desde la primera fecha en que dicho importe
pueda ser requerido para el pago?
39p47(a) 43. ¿Después del reconocimiento inicial, los instrumentos

derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados
y deban ser liquidados mediante la entrega de un
instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser valorado con fiabilidad, se han
medido al costo?

39AG28 principal y tratado contablemente como un derivado, si y
sólo si?:
(a) las características y riesgos económicos inherentes al
derivado implícito no están relacionadas estrechamente
con los correspondientes al contrato principal;
(b) un instrumento independiente con las mismas
condiciones del derivado implícito cumpliría los
requisitos de la definición de instrumento derivado; y
(c) el instrumento híbrido (combinado) no se valora al

valor razonable con cambios en resultados (es decir, un
derivado que se encuentre implícito en un activo o
pasivo financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se separará).
39p13 45. ¿Si una entidad no puede determinar de forma fiable el

valor razonable de un derivado implícito sobre la base de
sus plazos y condiciones, el valor razonable del derivado es
82
la diferencia entre el valor razonable del instrumento
híbrido (combinado) y el valor razonable del contrato
principal, siempre que estos valores pudieran ser
determinados según la NIC 39?
39p12 46. ¿Si una entidad separa un derivado implícito de su contrato

principal, pero no puede valorar ese derivado implícito de
forma separada, ya sea en la fecha de adquisición o en
alguna fecha de presentación de información financiera
posterior, se ha registrado todo el contrato híbrido
(combinado) a su valor razonable con cambios en
resultados?
(e) Transacciones con pagos basados en acciones

liquidadas en efectivo
NIIF2p30, 35, 37, 42 47. ¿Hasta que el pasivo por transacciones con pagos basados
en acciones sea liquidado, la entidad ha recalculado el
valor razonable del pasivo en cada fecha del balance
general, así como en la fecha de liquidación, llevando
cualquier cambio en el valor reconocido al resultado del
ejercicio?
NIIF2p15, 32 48. ¿La entidad ha reconocido los servicios recibidos, y el

pasivo por pagar por tales servicios, a medida que los
empleados prestan el servicio?
IFRS2p33 49. ¿El pasivo se ha valorado en cada fecha del balance general
hasta su liquidación, al valor razonable de los derechos
sobre la revalorización de las acciones, mediante la
aplicación de un modelo de valoración de opciones,
teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesión
de los citados derechos, y en la medida en que los
empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha?
(f) Contratos de seguro

NIIF4p16 50. Si la entidad aseguradora aplica una prueba de
adecuación de los pasivos que cumple los requisitos
mínimos especificados, la NIIF 4 no impone
requerimientos adicionales. Los citados requisitos
mínimos serán los siguientes:
(a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos
los flujos de efectivo derivados de contratos, y de los
flujos de efectivo relacionados con ellos como los
costes de tramitación de los siniestros, así como los
flujos de efectivo que procedan de las opciones y
garantías implícitas.
(b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el
importe total de la diferencia se reconocerá en el
resultado del ejercicio.
NIIF4p17 51. ¿Si las políticas contables seguidas por la entidad

aseguradora no requiriesen la práctica de una prueba de
adecuación de los pasivos que cumpla las condiciones
mínimas del párrafo 16 de la NIIF 4, dicha aseguradora ha
determinado si el importe en libros de los pasivos por
seguros que sean relevantes menos el importe en libros de
los costos de adquisición diferidos que se relacionen con
dichos pasivos; y los activos intangibles relacionados,
como los adquiridos en una combinación de negocios o una
cesión de cartera es menor que el importe en libros que se
requeriría en caso de que los pasivos derivados de
contratos de seguros relevantes estuvieran dentro del
alcance de la NIC 37?
83
(g) Pasivos financieros designados como una cobertura

del valor razonable
39p89 52. ¿El importe en libros de un pasivo financiero designado
como una cobertura del valor razonable y que ha sido
valorado al costo (incluyendo el costo amortizado) es
ajustado por las pérdidas o ganancias atribuibles a cambios
en el valor razonable en relación al riesgo cubierto?
39p93 53. ¿Cuando un compromiso en firme no reconocido se

designe como partida cubierta, el cambio posterior
acumulado en su valor razonable, que sea atribuible al
riesgo cubierto, ha sido reconocido como un pasivo con su
correspondiente pérdida o ganancia reconocida en el
resultado del ejercicio?
39p92 54. ¿Cualquier ajuste que se derive de lo dispuesto en el

apartado (b) del párrafo 89 de la NIC 39, en el importe en
libros de un instrumento financiero cubierto al que se le
aplique el método de la tasa de interés efectiva se ha
amortizado contra el resultado del ejercicio? (La
amortización podrá empezar tan pronto como se realice el
ajuste, y deberá comenzar no más tarde del momento en
que la partida cubierta deje de ser ajustada por los
cambios en el valor razonable que sean atribuibles al
riesgo cubierto).
39p92 55. ¿En el caso de una cobertura del valor razonable de la

exposición de la tasa de interés de una cartera de pasivos
financieros (y sólo para esta forma de cobertura), siempre
que resulte impracticable la amortización utilizando una
tasa de interés efectiva recalculada, el ajuste ha sido
amortizado utilizando el método de línea recta?
(h) Contratos de garantías financieras
39p47 56. ¿Si es aplicada la NIC 39, el reconocimiento posterior ha

sido al mayor valor entre?:
(a) El importe determinado de acuerdo con NIC 37; y
(b) El importe inicialmente reconocido menos la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la
NIC 18.
NIIF4p15, 16, 17 57 ¿La entidad aseguradora ha evaluado, en cada fecha de

balance general, la adecuación de los pasivos derivados de
contratos de seguros que haya reconocido, utilizando las
estimaciones más actuales de los flujos de efectivo futuros
procedentes de sus contratos de seguro?
¿Si la evaluación mostrase que el importe en libros de sus
pasivos derivados de contratos de seguros (menos los
costos de adquisición diferidos y los activos intangibles
que se relacionen con ellos) no es adecuado, considerando
los flujos de efectivo futuros estimados, el importe total de
la diferencia que se haya producido se ha reconocido en el
resultado del ejercicio?
(i) Otros pasivos financieros, excepto las obligaciones

beneficios
39p47 58. ¿Después del reconocimiento inicial, la entidad ha valorado
todos sus pasivos financieros al costo amortizado
utilizando el método de la tasa de interés efectiva?
84
B5. Obligaciones para proveer bienes y servicios en el futuro
Las obligaciones para proveer bienes y servicios en el futuro surgen
principalmente de las siguientes transacciones:
(a) ayudas gubernamentales relacionadas con activos biológicos
(Sección B5.1-B5.2);
(b) otras ayudas gubernamentales (Sección B5.3-B5.5);
(c) contratos de construcción (Sección B5.6); o
(d) otros ingresos diferidos (Sección B5.7).
85
(a) Ayudas gubernamentales relacionadas con activos
biológicos
41p37 1. ¿Los pasivos relacionados con ayudas gubernamentales relativas a
activos biológicos han sido valorados al costo, menos cualquier
depreciación y pérdidas por deterioro?
41p34 2. ¿Los pasivos relacionados con ayudas gubernamentales relativas a

41p35 activos biológicos en las que la entidad no emprenda determinadas
actividades agrícolas han sido reconocidos a?:
(a) el valor razonable de las consideraciones recibidas, menos.
(b) los montos reconocidos como ingreso cuando las condiciones
adjuntas a la ayuda gubernamental son alcanzadas.
(Las ayudas gubernamentales incondicionales no generan
pasivos).
(b) Otras ayudas gubernamentales

41p1(c) 3. ¿Los pasivos relacionados con ayudas gubernamentales en las que
41p35 la entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas han
41p38 sido reconocidos al valor razonable de las consideraciones
recibidas menos los montos reconocidos como ingreso cuando las
condiciones adjuntas a la ayuda gubernamental son alcanzadas?
20p24 4. ¿Cualquier pasivo reconocido en relación a las ayudas

20p26 gubernamentales relacionadas con activos, incluyendo las de
20p32 carácter no monetario valoradas según su valor razonable, se han
presentado en el balance general a?:
(a) el valor razonable de las consideraciones recibidas, menos
(b) los montos reconocidos como ingreso sobre una base
sistemática , menos
(c) el monto de cualquier reembolso de la ayuda gubernamental.
20p12 5. ¿Cualquier pasivo reconocido en relación a las ayudas

20p17 gubernamentales relacionadas con ingresos, se han presentado en
20p32 el balance general a?:
(a) el valor razonable de las consideraciones recibidas, menos
(b) los montos reconocidos como ingreso sobre una base
sistemática, menos
(c) el monto de cualquier reembolso de la ayuda gubernamental.
(c) Contratos de construcción
11p44 6. ¿Un pasivo relacionado con la cantidad bruta debida a los

11p21 clientes, por causa de los contratos de los contratos de
construcción ha sido reconocido?
(a) los costeo incurridos más las ganancias reconocidas en la
cuenta de resultados, menos
(b) la suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados
y las certificaciones realizadas para el conjunto de contratos en
curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y
facturadas excedan a los costes incurridos más las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas
reconocidas).
(d) Otros ingresos diferidos
18p9 7. ¿Un pasivo reconocido en relación a la obligación de la entidad de

18p13 proveer bienes y servicios en el futuro que surge de una
transacción de ingresos incomplete ha sido reconocida como?:
(a) el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los ingresos, menos
(b) el monto de cualquier ingreso reconocido en la transacción.
86
SECCION C
C1. Instrumentos de patrimonio propio
Esta sección aplica al reconocimiento de los instrumentos de patrimonio propio

de una entidad que son:
(a) emitidos como parte de una combinación de negocios; y
(b) contratos para vender o comprar partidas no financieras que deben ser
liquidadas en efectivo o a través de instrumentos financieros.
Estos instrumentos pueden ser clasificados como:

(a) instrumentos de patrimonio propio de la entidad;
(b) un componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto; o
(c) instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios.
87
SECCION C SI-NO-NA-NM REF
(a) Instrumentos de patrimonio propio de la entidad
32p22 1. ¿En un contrato que será liquidado por la entidad (recibiendo o)
entregando una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio
propio a cambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo
financiero se ha efectuado lo siguiente?:
(a) Cualquier contraprestación recibida, (como la prima que se
recibe en una opción emitida o en un certificado de opción
sobre las acciones propias de la entidad (warrant)) se añadirá
directamente al patrimonio; o
(b) Cualquier contraprestación pagada (como la prima pagada por
una opción comprada) se deducirá directamente del
patrimonio.
32p33 2. ¿Si una entidad readquiere sus instrumentos de patrimonio propio,

el importe de las “acciones propias” se ha deducido del
patrimonio? (No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el
resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o
amortización de los instrumentos de patrimonio propio de la
entidad).
32p35 3. ¿Los costos de transacciones asociados con transacciones de

32p37 patrimonio (distintas a las atribuibles a una combinación de
negocios) han sido deducidos directamente del patrimonio, neto
de cualquier incentivo fiscal relacionado?
(Los costos de las transacciones de patrimonio neto se
contabilizarán como una deducción del importe del mismo (neto
de cualquier incentivo fiscal relacionado), en la medida en que
son costes incrementales directamente atribuibles a la
transacción de patrimonio, que hubieran sido evitados de no
haberse llevado ésta a cabo. Los costes de una transacción de
patrimonio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se
reconocerán como gastos).
(b) Un componente de patrimonio de un instrumento

financiero compuesto
32p31 4. ¿El componente de patrimonio de un instrumento financiero
compuesto ha sido valorado como la diferencia entre?:
(a) el valor razonable del instrumento como un todo; y
(b) el monto distribuido como componente de pasivo.
32p38 5. ¿Los costos de transacción relativos a la emisión de un

instrumento financiero compuesto se han distribuido entre los
componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento, en
proporción a la distribución que se haya hecho del importe entre
los citados componentes?
12p61 6. Un cargo por impuesto diferido que surge por el reconocimiento

de un pasivo por impuesto diferido en relación al monto atribuido
al componente de patrimonio de un instrumento financiero
compuesto ha sido deducido directamente del patrimonio?:
(c) Instrumentos de patrimonio emitidos como contraprestación

recibida en una combinación de negocios
NIIF3p24 7. ¿El instrumento de patrimonio emitido por el adquirente como

parte de la contraprestación recibida en el control de la adquirida
ha sido valorado a sus valores razonables, en la fecha de
intercambio?
NIIF3p27 8. ¿En la fecha de intercambio, el precio publicado de un

instrumento de patrimonio cotizado, hay sido utilizado como
mejor evidencia de su valor razonable?
88
NIIF3p27 9. ¿Si el precio publicado de cotización, en la fecha de intercambio,

es un indicador poco fiable o no existiese para los instrumentos de
patrimonio emitidos por la entidad adquirente, el valor razonable
de éstos, dichos valores razonables se han estimado por referencia
a su participación proporcional en el valor razonable de la entidad
adquirente o a su participación proporcional en el valor razonable
de la entidad adquirida, según cuál de los dos sea más claramente
evidente?
NIIF3p31 10. ¿Los costos de emisión de instrumentos de patrimonio neto se han

considerado como parte integrante de la transacción de emisión de
patrimonio, incluso si dichos instrumentos se han emitido para
llevar a cabo la combinación de negocios, en vez de ser costos
directamente atribuibles a la combinación?
NIIF3p35 11. ¿Si la entidad adquirente está obligada a realizar pagos posteriores
al vendedor como compensación por una reducción en el valor de
los instrumentos de patrimonio a cambio del control de la
adquirida, los instrumentos emitidos inicialmente han sido
valorados posteriormente al?:
(a) monto atribuido inicialmente al instrumento, menos
(b) el valor razonable de los pagos adicionales.
89
C2. Transacciones basadas con pagos en acciones liquidadas
con instrumentos de patrimonio
El reconocimiento de los montos reconocidos como un componente

separado de patrimonio en relación a los pagos basados en acciones
liquidados con instrumentos de patrimonio distintos a:
(a) instrumentos de patrimonio emitidos como parte de una combinación
de negocios; y
(b) contratos para vender o comprar partidas no financieras que deben
ser liquidadas en efectivo o a través de instrumentos financieros.
Las transacciones basadas con pagos en acciones liquidadas con

instrumentos de patrimonio pueden ser clasificadas como:
(a) transacciones com empleados1 (Sección C2.1-C2.14);
(b) transacciones con terceros distintos a los empleados (Sección C2.15-
C2.18);
(c) cancelaciones (Sección C2.19-C2.22);
(d) otras modificaciones a los términos y condiciones en los cuales los
instrumentos de patrimonio fueron entregados (Sección C2.23-
C2.26); y
(e) transacciones de pagos basados en acciones con alternativas de
efectivo (Sección C2.27-C2.31).
(f) transacciones de pagos basados en acciones en las cuales la entidad
no puede identificar alguno o todos lo bienes y servicios recibidos
(Sección C2.32-C2.35).
90
(a) Transacciones con empleados
NIIF2p10, 11, 1. ¿En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
12 mediante instrumentos de patrimonio la entidad ha valorado los
bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente
incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad?
NIIF2p14 2. Si los instrumentos de patrimonio concedidos se convierten en

irrevocables inmediatamente, la contraparte no estará obligada a
completar un determinado período de servicios antes de que
adquiera incondicionalmente el derecho a esos instrumentos de
patrimonio. ¿En este caso, la entidad ha reconocido íntegramente,
en la fecha de concesión, los servicios recibidos con el
correspondiente aumento del patrimonio neto?
NIIF2p15 3. Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten

inmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte
complete un determinado período de servicios, la entidad
presumirá que los servicios se van a prestar por la otra parte, como
contrapartida de esos instrumentos de patrimonio que recibirá en
el futuro, durante el período para la irrevocabilidad (o
consolidación) de la concesión a lo largo del cuál esos derechos se
convierten en irrevocables. ¿En este caso, la entidad ha
contabilizado esos servicios a medida que sean prestados por la
otra parte, durante el período en que se convierten en irrevocables,
junto con el correspondiente aumento en el patrimonio neto?
NIIF2p15(b) 4. Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones,

condicionadas a alcanzar un determinado nivel de rendimiento y a
permanecer en la entidad hasta que dicho nivel de rendimiento se
haya alcanzado, y la duración del período de consolidación de las
opciones varía dependiendo de cuándo se alcance ese nivel de
rendimiento, la entidad presumirá que los servicios a prestar por el
trabajador, como contrapartida de las opciones sobre acciones, se
recibirán en el futuro, a lo largo del período esperado de
consolidación del derecho. ¿La entidad ha estimado la duración de
ese período de consolidación en la fecha de concesión de las
opciones sobre acciones, basándose en el desenlace más probable
de la condición de rendimiento impuesta? (Si el rendimiento se
midiese sobre una condición relativa al mercado, la estimación
de la duración del período esperado será coherente con las
hipótesis empleadas para estimar el valor razonable de las
opciones emitidas, y no se revisará posteriormente. Si la
condición de rendimiento no fuese una condición relativa al
mercado, la entidad revisará su estimación acerca de la duración
del período de consolidación de los derechos, si fuera necesario,
siempre que la información posterior indicara que la duración
del período de cumplimiento de la condición difiere de la
estimada previamente).
NIIF2p20, 21 5. ¿La entidad ha reconocido un importe, por los bienes o servicios

recibidos durante el período para la irrevocabilidad (o
consolidación), basado en la mejor estimación disponible del
número de instrumentos de patrimonio que espere vayan a
consolidarse y ha revisado esta estimación, si es necesario,
siempre que la información posterior indique que el número de
instrumentos de patrimonio que se espere consolidar difiera de las
estimaciones previas?
NIIF2p23 6. ¿Una vez que la entidad ha reconocido los bienes y servicios

recibidos, así como el correspondiente incremento en el
patrimonio neto, la entidad no ha realizado ajustes adicionales al
91
patrimonio neto tras la fecha de irrevocabilidad?
NIIF2p16 7. ¿Para las transacciones valoradas por referencia al valor razonable

de los instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad ha
determinado el valor razonable de esos instrumentos en la fecha
de valoración, basándose en los precios de mercado si estuvieran
disponibles, teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los
que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos?
NIIF2p17, 18 8. ¿Si los precios de mercado no están disponibles, la entidad ha

estimado el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos utilizando una técnica de valoración para estimar cuál
habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en una
transacción en condiciones de independencia mutua, realizada
entre partes interesadas y debidamente informadas? ¿La técnica
de valoración ha sido coherente con los métodos de valoración
generalmente aceptadas para la fijación de precios de los
instrumentos financieros, e incorporará todos los factores e
hipótesis que sean conocidas, y que considerarían los partícipes en
el mercado a la hora de fijar el precio?
NIIF2p21 9. ¿Las condiciones referidas al mercado, como por ejemplo un

precio objetivo de la acción al que esté condicionada la
consolidación de derechos (o su ejercicio), se ha tomado en
cuenta, al estimar el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos?
NIIF2p22 10. ¿En las opciones que tengan un componente de renovación, éste
no se ha tomado en cuenta al estimar el valor razonable de las
opciones concedidas en la fecha de valoración? ¿En cambio, una
opción de renovación se ha contabilizado como una nueva opción
concedida, siempre que se conceda posteriormente, y en ese
momento?
NIIF2p24 11. En raras ocasiones, la entidad podría ser incapaz de estimar con
fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos en la fecha de valoración, de acuerdo con los
requerimientos. En este caso, la entidad ha valorará inicialmente
los instrumentos de patrimonio por su valor intrínseco, en la fecha
en la que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los
servicios, y posteriormente, en cada fecha en la que se presente
información y en la fecha de la liquidación definitiva,
reconociendo los cambios de dicho valor intrínseco en el resultado
del ejercicio?
12p68C 12. El importe de la deducción fiscal (o de la deducción fiscal futura

estimada, puede diferir del gasto asociado acumulado por
remuneraciones. Si el importe de
la deducción fiscal (o la deducción fiscal futura estimada) excede
del importe de los gastos por remuneración asociados acumulados,
esto indica que la deducción fiscal no sólo está asociada con el
gasto por remuneración, sino también con una partida de
patrimonio neto. ¿En esta situación, el exceso del impuesto
corriente o diferido asociado se ha reconocido directamente en el
patrimonio neto?
(b) Transacciones con terceros distintos a los empleados

NIIF2p10 13. ¿En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
NIIF2p13 mediante instrumentos de patrimonio la entidad ha valorado los
bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente
incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad?
(Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 de la NIIF 4 a las
92
transacciones con terceros distintos de los empleados, existirá
una presunción iuris tantum (es decir, que admite prueba en
contrario) de que el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos puede estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable
se medirá en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la
otra parte preste los servicios).
NIIF2p14 14. Si los instrumentos de patrimonio concedidos se convierten en

irrevocables inmediatamente, la contraparte no estará obligada a
completar un determinado período de servicios antes de que
adquiera incondicionalmente el derecho a esos instrumentos de
patrimonio. ¿En este caso, la entidad ha reconocido íntegramente,
en la fecha de concesión, los servicios recibidos con el
correspondiente aumento del patrimonio neto?
NIIF2p15 15. Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten

inmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte
complete un determinado período de servicios, la entidad
presumirá que los servicios se van a prestar por la otra parte, como
contrapartida de esos instrumentos de patrimonio que recibirá en
el futuro, durante el período para la irrevocabilidad (o
consolidación) de la concesión a lo largo del cual esos derechos se
convierten en irrevocables. ¿En este caso, la entidad ha
contabilizado esos servicios a medida que sean prestados por la
otra parte, durante el período en que se convierten en irrevocables,
junto con el correspondiente aumento en el patrimonio neto?
12p68C 16. El importe de la deducción fiscal (o de la deducción fiscal futura

estimada, puede diferir del gasto asociado acumulado por
remuneraciones. Si el importe de la deducción fiscal (o la
deducción fiscal futura estimada) excede del importe de los gastos
por remuneración asociados acumulados, esto indica que la
deducción fiscal no sólo está asociada con el gasto por
remuneración, sino también con una partida de patrimonio neto.
¿En esta situación, el exceso del impuesto corriente o diferido
asociado se ha reconocido directamente en el patrimonio neto?
(c) Cancelaciones
NIIF2p28 17. ¿Si la entidad cancelase o liquidase una concesión de instrumentos
de patrimonio durante el período de consolidación (por causa
distinta de una anulación derivada de la falta de cumplimiento de
las condiciones para la irrevocabilidad), la entidad ha
contabilizado la cancelación o la liquidación como una
aceleración de la consolidación de los derechos, y por ello ha
reconocido inmediatamente el importe que, en otro caso, habría
reconocido por los servicios recibidos a lo largo del período
restante de cumplimiento de las condiciones?
NIIF2p28(b) 18. ¿Cualquier pago hecho al empleado para la cancelación o

liquidación de la concesión se ha contabilizado como la recompra
de una participación en el patrimonio neto, es decir como una
deducción del patrimonio neto, salvo, y en la medida en que, los
pagos excedan al valor razonable de los instrumentos concedidos,
valorado en la fecha de recompra? ¿Cualquier exceso sobre dicho
valor razonable, se ha reconocido cómo un gasto?
NIIF2p28(c) 19. ¿Si se concediesen nuevos instrumentos de patrimonio a los

empleados y, en la fecha de su concesión, la entidad identificase
los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos como
instrumentos de patrimonio sustitutivos de los instrumentos de
patrimonio cancelados, la entidad ha contabilizado el incremento
en el valor razonable concedido como la diferencia entre?:
(a) el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
93
sustituidos, y
(b) el valor razonable neto de los instrumentos de patrimonio
cancelados, en la fecha en la que se conceda la sustitución.
NIIF2p25(b) 20. ¿Cualquier pago realizado en la liquidación se ha contabilizado

como una recompra de instrumentos de patrimonio, es decir, como
una deducción del patrimonio neto, salvo, y en la medida en que,
el pago exceda del valor intrínseco de los instrumentos de
patrimonio, valorados en la fecha de recompra?
(d) Otras modificaciones a los términos y condiciones en

los cuales los instrumentos de patrimonio fueron
entregados
NIIF2p27 21. ¿La entidad ha reconocido como mínimo, los servicios recibidos
NIIF2AppB43 medidos por su valor razonable en la fecha de concesión de los
instrumentos de patrimonio otorgados, independientemente de
cualquier modificación de los plazos y condiciones en que los
instrumentos de patrimonio fueron otorgados, o de una
cancelación o liquidación referentes a esa concesión de
instrumentos de patrimonio? ¿Adicionalmente, la entidad ha
reconocido los efectos de las modificaciones que aumenten el total
del valor razonable de los acuerdos de pago basado en acciones o
bien sean, de alguna otra forma, beneficiosos para el empleado?
NIIF2AppB43 22. ¿Si la modificación aumenta el valor razonable de los

instrumentos de patrimonio concedidos, determinado
inmediatamente antes y después de la modificación, la entidad ha
incluido el valor razonable incremental concedido en la medición
del importe reconocido por los servicios como contrapartida de los
instrumentos de patrimonio concedidos? ¿El valor razonable
incremental concedido es la diferencia entre el valor razonable del
instrumento de patrimonio modificado y del instrumento de
patrimonio original, ambos estimados en la fecha de la
modificación?
NIIF2AppB43 23. ¿Si la modificación tiene lugar tras la fecha de irrevocabilidad (o

consolidación) de los derechos, el valor razonable incremental
concedido se ha reconocido inmediatamente, o a lo largo del
período de obtención de los derechos si el empleado está obligado
a prestar un período de servicio adicional antes de obtener
incondicionalmente el derecho a esos instrumentos de patrimonio
modificados?
NIIF2AppB44 24. ¿Si la entidad modifica los plazos y condiciones de los

instrumentos de patrimonio concedidos de forma que reduzca el
valor razonable del acuerdo de pago basado en acciones, o en
cualquier otro caso la modificación no resulta beneficiosa para el
empleado, la entidad ha continuado contabilizando los servicios
recibidos como contrapartida por los instrumentos de patrimonio
concedidos, como si esa modificación no hubiera ocurrido?
(e) Transacciones de pagos basados en acciones con

alternativas de efectivo
NIIF2p41, 42, 25. ¿En una transacción con pagos basados en acciones en la que los
43 términos del acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de
elegir si se cancela en efectivo o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la entidad ha determinado si tiene una
obligación presente de liquidar en efectivo? (La entidad tiene una
obligación presente para liquidar en efectivo cuando la decisión
de liquidar en instrumentos de patrimonio no tuviera carácter, o
la entidad tuviera una práctica pasada o una política establecida
de liquidar en efectivo, o generalmente liquide en efectivo cuando
94
la contraparte lo solicite).
NIIF2p41, 43 26. Si una entidad que:

(a) Tiene la opción cancelar las transacciones de pagos
basados en acciones en efectivo o a través de la emisión de
instrumentos de patrimonio; y
(b) Y contabiliza las transacciones de pagos basados en
acciones con alternativas de efectivo la cancelación:
(a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago en efectivo

se registrará como una recompra de una participación en el
patrimonio neto, es decir, como una deducción del importe del
patrimonio neto; o
(b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, no se requieren otras
contabilizaciones;
(c) Si la entidad eligiese la alternativa de liquidación por el mayor
valor razonable, en la fecha de liquidación, la entidad
reconocerá un gasto adicional por el exceso de valor
entregado, esto es la diferencia entre el efectivo pagado y el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio que hubiera
tenido que emitir, o la diferencia entre el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio emitidos y el importe de
efectivo que en otro caso habría tenido que pagar, según lo que
resulte aplicable.
NIIF2p35 27. Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si

una transacción con pagos basados en acciones va a ser
liquidada en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, la entidad ha concedido un instrumento financiero
compuesto, que incluye un componente de deuda (esto es, el
derecho de la otra parte a exigir el pago en efectivo) y un
componente de patrimonio neto (es decir, el derecho de la otra
parte para solicitar que la liquidación se realice mediante
instrumentos de patrimonio en lugar de hacerlo en efectivo).
NIIF2p37 28. ¿La entidad ha determinado primero el valor razonable del

componente de deuda, y posteriormente, el valor razonable del
componente de patrimonio neto—teniendo en cuenta que la otra
parte debe anular el derecho a recibir efectivo para recibir el
instrumento de patrimonio? ¿El valor razonable del instrumento
financiero compuesto es la suma de los valores razonables de los
dos componentes?
NIIF2p39 29. ¿En la fecha de liquidación, la entidad ha calculado nuevamente el

pasivo por su valor razonable? ¿Si la entidad emite instrumentos
de patrimonio para la liquidación, en lugar de hacerla en efectivo,
el pasivo se ha transferido directamente al patrimonio neto, como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio emitidos?
(f) Transacciones de pagos basados en acciones en las cuales la

entidad no puede identificar alguno o todos lo bienes y
servicios recibidos
CINIIF8p9 30. Si la contraprestación identificable recibida (si existiera) parece
ser inferior al valor justo de los instrumentos de patrimonio
otorgados o del pasivo incurrido, esta circunstancia indica
normalmente que se ha recibido (o se recibirá) otra
contraprestación (esto es, bienes o servicios no identificados).
CINIIF8p10, 11 31. ¿En ausencia de una identificación específica de los bienes o

servicios, la entidad ha realizado lo siguiente?:
(a) los bienes o servicios se han recibido y estarían dentro del
alcance de la NIIF 2; y
(b) valorar los bienes o servicios no identificados recibidos (o por
95
recibir) como la diferencia entre el valor justo de los pagos
basados en acciones y el valor justo de cualquier bien o
servicio identificable recibido (o por recibir).
CINIIF8p12 32. ¿La entidad ha valorado los bienes o servicios no identificados

recibidos en la fecha de otorgamiento?
CINIIF8p12 33. ¿Para las transacciones a ser liquidadas en efectivo, el pasivo se ha

recalculado en cada fecha en que se presente información, hasta
que se pague?
96
C3. Intereses minoritarios
27p4 Los intereses minoritarios son aquélla parte de los resultados y de los
activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o
indirectamente a través de otras subsidiarias, a la participación de la
controladora del grupo.
NIIF3 En algunas adquisiciones inversas, algunos de los propietarios de la

AppB10 dependiente legal no intercambian sus instrumentos de patrimonio neto
por instrumentos de la dominante legal. Aunque la entidad de la que
dichos propietarios mantienen instrumentos de patrimonio neto (la
dependiente legal) haya adquirido otra entidad (la dominante legal),
éstos serán tratados como intereses minoritarios en los estados
financieros consolidados que se elaboren después de la adquisición
inversa.
97
NIIF3p40 1. ¿Puesto que la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos

y pasivos contingentes identificables de la adquirida que
satisfagan los criterios de reconocimiento del párrafo 37 de la
NIIF 3, por sus valores razonables en la fecha de adquisición,
cualquier interés minoritario en la adquirida se ha valorado en
función de la proporción que representen en el valor razonable
neto de dichas partidas?.
NIIF3AppB11 2. ¿Puesto que los activos y pasivos de la dependiente legal se

reconocerán y valorarán, en los estados financieros consolidados,
por sus importes en libros anteriores a la combinación, los
intereses minoritarios han reflejado la participación proporcional
de los accionistas minoritarios en esos importes en libros
anteriores a la combinación, de los activos netos de la dependiente
legal?
27p22(c) 3. ¿Los intereses minoritarios en los activos netos están compuestos

por?:
(a) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha
de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3;
y
(b) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en
el patrimonio neto desde la fecha de la combinación.
98
SECCION D SI-NO-NA-NM REF
Empresas cuyos títulos valores están
inscritos en el registro nacional de valores y
sujetas al control de la Comisión Nacional de
Valores (CNV)
33p20 1. Para el cálculo de la UPA ¿se restan las acciones en tesorería y/o
en poder de filiales?
33p64 2. En caso que el número de acciones en circulación se incremente o

disminuya como resultado de dividendos en acciones, divisiones
de acciones (“splits”), o divisiones inversas de acciones
(consolidación o reducción proporcional del número de acciones),
¿el cálculo del UPA básico y diluido para todos los períodos
presentados se ajusta retroactivamente?
33p64 3. Si los aumentos o disminuciones de acciones ocurren después de

la fecha de cierre pero antes de la fecha de aprobación de los
estados financieros ¿el cálculo del UPA para los períodos
presentados se efectúa basado en el nuevo número de acciones?
33p64 4. En caso que sean reestructurados los estados financieros del

8p49b período anterior debido a errores fundamentales, cambios
contables y/o combinaciones de negocios por el método de
combinación de intereses (solamente aplicable para
combinaciones de negocios bajo control común), ¿se recalcula el
UPA de acuerdo a los nuevos resultados?
Abreviaciones utilizadas:
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera (●)

NIC Norma Internacional de Contabilidad (●)
App Apéndice de una Norma o Interpretación (●)
SIC Interpretación sobre NIC (●)
CINIIF Interpretación sobre NIIF (●)
99
Notas:
1. Esta Guía no aplica a saldos o transacciones consideradas inmateriales.
2. En el caso de industrias con normas contables establecidas por un ente regulador (banca y seguros) se deberá completar
además la correspondiente Guía suplementaria. Lo mismo aplica para el caso de industrias especializadas (exploración y
producción de petróleo y gas).
Ultima actualización: Julio de 2008
Realizado por: __________________________ Revisado por: __________________________
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Guía de Medición para Estados Financieros bajo

VEN NIF (Versión Julio 2008)

Sección A Mediciones para todas las entidades

2) Formato de la Guía de Medición

 SI - la medición ha sido hecha de manera adecuada;

 NO - la medición no ha sido hecha de acuerdo con las normas o interpretaciones;

 NA (No aplica) - la medición no aplica para la entidad;

A1. Propiedades, planta y equipos

(a) Compra, construcción y producción de un activo

16p23 2. ¿El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo será el

16p17 3. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al activo

16p19 4. ¿Se han excluido los siguientes conceptos del costo de

16p22 5. ¿Los costos por intereses se han incluido en el costo de las

(i) el importe de los costos por intereses susceptibles de

23p20 6. ¿La capitalización de los costos por intereses ha comenzado

23p25 ¿La capitalización de los costos por intereses ha finalizado cuando

23p23 7. ¿La capitalización de los costos por intereses ha sido suspendida

20p24 8. ¿Las ayudas gubernamentales relacionadas con activos (o de

(b) Arrendatario - Contrato de arrendamiento financiero

(d) Transferencia de inventarios

(e) Intercambio de activos no monetarios

(f) Activos recibidos a través de ayudas gubernamentales

(g) Adopción de VEN-NIF

NIIF3pB16(f) 16. ¿El valor razonable de plantas y equipos especializados para

(a) Modelo del costo

CINIIF1p5 18. ¿Si el activo correspondiente se valorase utilizando el modelo

(b) Modelo de revalorización

16p31 20. ¿Se ha revalorizado un activo para garantizar que su importe

16p32 21. ¿El valor razonable de los terrenos y edificios se ha

16p33 22. ¿Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

16p48 24. ¿En relación a la depreciación se ha efectuado lo siguiente?:

16p60 25. ¿El método de depreciación utilizado refleja el patrón con

17p27 26. ¿La política de depreciación para activos depreciables bajo

40p6 Un derecho sobre un inmueble que el arrendatario mantenga en régimen de

(a) Compra de propiedades de inversión

40p24 2. ¿Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su coste es el

40p21 3. ¿Los desembolsos directamente atribuibles incluyen los siguientes

¿Los desembolsos directamente atribuibles excluyen los siguientes

(b) Arrendatario - Contrato de arrendamiento financiero

40p26 5. ¿Cualquier importe adicional que se haya pagado por el arrendamiento

(c) Transferencia de propiedades, planta y equipos

40p61 7. ¿Si un inmueble ocupado por el dueño se convierte en una propiedad

(d) Transferencia de inventarios

(e) Intercambio de activos no monetarios

Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su coste se

(f) Adopción de VEN-NIF

NIIF1p7 Las propiedades de inversión reconocidas posteriormente por el

(g) Combinaciones de negocios

(a) Modelo del costo

(b) Modelo del valor razonable

40p50 18. ¿Al determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, la

40p51 19. ¿El valor razonable de una propiedad de inversión no refleja?:

Esta sección aplica para el reconocimiento de todos los activos intangibles,

(a) Adquisición de un activo intangible

38p32 2. ¿Si, en la adquisición de un activo intangible, se aplazase el

38p28 3. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al

¿Se han excluido como costos directamente atribuibles al

(b) Activos intangibles generados internamente

38p66 5. ¿Se han incluido como costos directamente atribuibles al

¿Se han excluido como costos directamente atribuibles al

SIC32p8 6. ¿La entidad ha reconocido como un activo intangible un

¿La entidad ha reconocido en los resultados del ejercicio los

¿La entidad ha reconocido como costo del activo intangible

23p20 8. ¿La entidad ha capitalizado los costos por intereses