¿Fabricar o Comprar?

Logro de la sesión

Al término de la sesión, el estudiante comprende

y aplica los costos relevantes teniendo en cuenta
el proceso de toma de decisiones en las
decisiones tácticas de la administración de
operaciones.
Costos relevantes
• Son los que varían con los cursos de acción
alternativos que se consideren.
• Son los "efectos netos" resultantes
• Sinónimos: costos incrementales, costos
marginales y costos diferenciales
Costos relevantes
• Son desembolsos realmente y efectivamente
incurridos, o
• Costos de oportunidad pérdida
• Montos que se dejan de percibir o se incurren
por haber elegido una alternativa distinta a la
mejor

¿Por qué un costo de oportunidad pérdida es

relevante?
Señale un ejemplo
Relevancia

• Para que una información sea relevante se

deben cumplir tres condiciones:

1. Debe estar asociada a la decisión,

2. Debe ser importante para el decisor y

3. Estar asociada a una acción futura.

• Usted es Superintendente de planta y tiene
aprobado el siguiente plan de producción:

Horas asignadas para el mes 1.200hrs hm

Horas extras para el mes 600hrs hm
Pedidos confirmados para el mes 1.520hrs hm

Recibe un pedido extra por 650 hrs hm.

Debe ser entregado completo a fin de mes.
¿Acepta el pedido? ¿por qué?
• En primera instancia la respuesta es no porque se
dispone de 1.800 hrs hm y se tienen
comprometidas 1.520, quedan 280 hrs hm libres
• La nueva orden es de 650 para lo que habrían 370
hrs. hm faltantes.
• Si el cliente insiste ¿cómo atenderlo?
• Analicemos el concepto de relevancia:
 ¿Cuál es la decisión?
• Cómo atender la orden extra
 ¿Cuál es la acción futura?
• Producir o no
 ¿Por qué es importante al decisor?
• Afecta a los costos de producción

• ¿Cuáles son los costos relevantes asociados?

Opciones p/producir Hrs Máq. Materiales Energía MOD Suministros
1 Hrs Extras ✗ ✗ ✗ ✔ ✗
2 II turno ✗ ✗ ✗ ✔ ✗
3 Dominical ✗ ✗ ✗ ✔ ✗

Los únicos costos que cambian con las distintas alternativas son el costo de la
mano de obra.
El costo de los otros factores seguirán siendo los mismos, independiente de la
forma que se atienda el pedido extra.

¿Podemos determinar el costo unitario de producción de cada

articulo con el nuevo plan? ¿Por qué?
¿Qué decisión se tomó con el modelo?
 Clasificación de los costos

• Objeto de costo
 Es todo aquello para lo cual sea necesario realizar una
medición individualizada de costos; esto puede ser un
producto determinado, un servicio, un proyecto, una
actividad, un departamento de la empresa, entre otros.
• Horizonte de tiempo
 El que un costo sea variable o fijo con respecto a una
actividad en particular depende del horizonte de tiempo
que se está considerando en la situación de decisión.
• Rango relevante
 Los patrones de comportamiento de los costos variables y
fijos son válidos para las funciones lineales de costos tan
sólo dentro del rango relevante determinado.
Estimación de los costos

• Los costos se estiman a partir de datos históricos.

• Se usa una estimación de costo para medir una
relación basada en datos de costos históricos y el
nivel relacionado de una actividad.
• A partir de las estimaciones se pueden hacer
predicciones sobre comportamientos futuros.

¿Por qué un costo basado en datos históricos es útil

para tomar decisiones futuras? ¿es válido? ¿por qué?
• Considere una decisión operativa ¿se debería reorganizar las
operaciones de manufactura para reducir los costos de mano de obra
de fabricación?
• Existen sólo dos alternativas: no reorganizarse o reorganizarse.
 La reorganización eliminará todas las operaciones manuales de materiales.
 La línea actual de manufactura usa 20 trabajadores
• 15 operan las máquinas y 5 manejan los materiales
• Los 5 trabajadores dedicados al manejo de materiales han sido contratados bajo
convenios que permiten despidos sin pagos adicionales.
• Cada trabajador aporta 2,000 horas anualmente.
• El costo de la reorganización se ha pronosticado a un nivel de $90,000 cada año.
• La producción final pronosticada de 25,000 unidades no se verá afectada por la
decisión.
 Tampoco se afectarán:
• El precio de venta pronosticado de $250
• El costo de los materiales directos por unidad de $50
• Los gastos indirectos de fabricación de $750,000, ni los costos de marketing por
$2,000,000.
Demanda 25,000 unidades
Precio 250 $ - unid
Costo materiales directos 50 $ - unid
Mano de obra Req. Sin reorganizar 20 hmb
Mano de obra Req. Con reorganizar 15 hmb
Horas de producción 2,000 hr -hmb
Costo hr - hm 16 $ - hr-hmb

 Alternativa I.
 No reorganizar y mantener una fuerza laboral de 20
trabajadores
 Alternativa II.
 Reorganizar con una inversión de $90,000 y una fuerza
laboral de 15 trabajadores
 Todos los ingresos y costos Ingresos y costos relevantes
Alternativa Alternativa Alternativa 1 Alternativa 2
1 2
- -
Ingresos 6,250,000 6,250,000 - -
Costos - - - -
640,000 480,000
Materiales Directos 1,250,000 1,250,000 - -
Mano de obra de fabricación 640,000 480,000 - -
Gastos inidrectos de fabricación 750,000 750,000
- 90,000
Marketing 2,000,000 2,000,000 640,000 570,000
-640,000 -570,000
Costos de reorganización - 90,000

Total de costos 4,640,000 4,570,000

-70,000
Utilidad Operativa 1,610,000 1,680,000

-
70,000
Desarrolle los siguiente ejercicios
 Producir y vender una orden especial
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades está produciendo y
vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a un precio regular de S/. 4.00. Si el
costo variable es de S/. 2.00 y el costo fijo anual es de S/. 180,000, el reporte para la
gerencia se muestra en la tabla líneas abajo.
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/. 2.40 cada una por un total de S/.
48.000. El comprador pagará los fletes. La venta especial no altera la gestión de venta
normal. Sin embargo, el gerente general está en duda de
aceptar dicho pedido, ya que el precio ofrecido de S/. 2.40 es inferior al costo de
fabricación que asciende a S/. 3.00 por unidad (S/. 2.00 + S/. 1.00 = S/. 3.00).
Concepto Total Valor Unitario
Valor Venta (180 mil unid) 720,000 4.00

Costo Variable 360,000 2.00

Margen Contribución 360,000 2.00

Costo Fijo 180,000 1.00

Utilidad Neta 180,000 100

¿Se debería atender o no el pedido especial?

 Fabricar o comprar
Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos
costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente:
Valor
Total
Cuenta de Costos Unitario
(Soles)
(Soles)
Materia prima directa 10 160,000
Mano de Obra directa 8 128,000
Costos indirectos de fabricación variable 8 128,000
Costos indirectos de fabricación fijo (150% del costo 12 192,000
de la mano de obra directa)
Costo Total 38 608,000
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada uno.
Los dos tercios de los costos indirectos de fabricación fijos, que representan los salarios de
los ejecutivos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción, continúan
independientes de la decisión.
¿Debería la compañía comprar o fabricar el producto?
 Eliminar una línea de producto
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos: hortalizas, carnes y
alimentos enlatados. La empresa está considerando la decisión de suprimir la línea de
carnes, porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida, tal como
podemos observar en el siguiente cuadro

Hortalizas Carnes Enlatados Total

Concepto
(soles) (soles) (soles) (soles)
Ventas 20,000 30,000 50,000 100,000

Costos Variables 12,000 16,000 24,000 52,000

Margen de Contribución 8,000 14,000 26,000 48,000

Costos Fijos:

Directos 4,000 13,000 8,000 25,000

Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000

Total Costo Fijo 6,000 16,000 13,000 35,000
Utilidad Neta 2,000 -2,000 13,000 13,000

¿Conviene eliminar la línea de carnes?

 Mezcla de productos
Una firma internacional de auditoría y consultoría presta servicios en las áreas como:
auditoría, asesoría tributaria y servicios de asesoría gerencial (SAG). A continuación, se
detallan los costos e ingresos relevantes para el caso en estudio:
Asesoría Asesoría
Asesoría
Concepto Tributaria Gerencial
(soles)
(soles) (soles)
Ventas 10,000 4,000 16,000

Costos Variables 6,000 1,200 10,000

Margen de Contribución 4,000 2,800 6,000

Índice de Margen de Contribución 40% 70% 38%

Supóngase que la firma de auditoría y consultoría tiene disponible un total de 10,000 horas
de trabajo a nivel señor. En promedio, las obligaciones de auditoría requieren de 50 horas,
asesoría tributaria, 40 horas y asesoría gerencial, 100 horas. Un pronóstico de ventas
indica que la cantidad máxima de compromisos de auditoría será igual a 120, auditoría
tributaria, 80 y asesoría gerencial 50.
¿Cuál es la mezcla óptima de servicios para esta firma?
 Vender o terminar de procesar
Una compañía industrial produce tres artículos A, B y C por medio de procesos conjuntos.
Los costos de producción conjunta para el año fue de S/. 240,000. El producto A se podría
vender en el punto de separación, o procesarlo adicionalmente. El proceso adicional no
requiere instalaciones especiales y todos los costos de procesamiento adicional son costos
variables. Los valores de venta y el costo necesario para evaluar la política de producción
de la compañía, considerando el producto A, son los siguientes:

Costo adicional y valor de venta después del

Valor de venta en el proceso adicional
Unidades producidas punto de separación
(soles)
Ventas Costos

6,000 120,00 180,000 50,000

¿Se debería vender el producto en el punto de separación o

procesarlo adicionalmente?
 Reemplazo de máquina
Una empresa, fabricante de componentes para aviones, está considerando el reemplazo
de una máquina de corte de metales con un modelo más novedoso. La nueva máquina es
más eficiente que la máquina antigua, pero tiene una vida más corta. Los ingresos
provenientes de las piezas para aviones ($1,100,000 por año) no se verán afectados por
la decisión de reemplazo. A continuación se presentan los datos que preparó el contador
administrativo para la máquina actual (antigua) y para la máquina de reemplazo (nueva):
Máquina Antigua Máquina Nueva
Costo Original $ 1,000,000 $ 600,000
Vida útil 5 años 2 años
Edad actual 3 años 0 años
Vida útil restante 2 años 2 años
Depreciación acumulada $ 600,000 No adquirida aún
Valor en libros $ 400,000 No adquirida aún
Valor de desecho actual (en efectivo) $ 40,000 No adquirida aún
Valor de desecho terminal (en efectivo, dos años a partir
de hoy) $0 $0
Costos anuales en operación (mantenimiento, energía,
reparaciones, refrigerantes y similares) $ 800,000 $ 460,000
La compañía usa el método de depreciación en línea recta. Para concentrarnos en la
relevancia, ignoramos el valor del dinero a través del tiempo y los impuestos sobre
utilidades.
¿Debería Toledo reemplazar su máquina antigua?
 ¿Qué aprendimos hoy?
 ¿Qué aspectos han resultado interesantes para ti
en la sesión de clases?
 ¿Qué piensas ahora sobre los Costos Relevantes?
 ¿Entiendes la diferencia entre Costos contables y
Costos Relevantes?
 HORNGREN, Charles T. (2007) Contabilidad de costos :
un enfoque gerencial. Mé xico D.F. : Pearson Educació n.
Si, luego del estudio de este material, tienes dudas sobre
alguno de los temas, ingresa al Aula Virtual y participa en el
foro de dudas académicas de la unidad.
Material producido para la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Autor: Juan Carlos Quiroz Flores
COPYRIGHT ©UPC 2017 – Todos los derechos reservados