RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL ANTE EL PRINCIPIO DE INDEPENDENCIA

MENTAL

NOHEMI ESTHER CANTILLO POLO

BETSY LILIANA RIASCOS IBARRA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
ESPECIALIZACION DE REVISORIA FISCAL Y AUDITORIA INTEGRAL
SANTA MARTA
2019
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL ANTE EL PRINCIPIO DE INDEPENDENCIA
MENTAL

NOHEMI ESTHER CANTILLO POLO

BETSY LILIANA RIASCOS IBARRA

Trabajo presentado como modalidad de Grado optar el Titulo de Especialización de Revisoría

Fiscal y Auditoria Integral

GREGORIA POLO DE LOBATON

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
ESPECIALIZACION DE REVISORIA FISCAL Y AUDITORIA INTEGRAL
SANTA MARTA
2019
 Nota de aceptación

_________________________________
_________________________________
_________________________________

_________________________________
Asesor

________________________________
Evaluador

_________________________________
Evaluador
 DEDICATORIA

Dedicamos esta Investigación a Dios por permitirnos vivir cada día, y regalarnos la voluntad y
fuerza para dedicar tiempo a este proyecto que es importante para nuestras vidas, a nuestras
familias por su apoyo incondicional.

Las autoras.
 AGRADECIMIENTOS

La inspiración de este trabajo de investigación surgió inicialmente por la problemática social y

económica que han generado en los últimos años los constantes escándalos públicos en Colombia
y con interés de llegar al fondo de los motivos que causan estas situaciones cuando el profesional
contable tiene en las distintas doctrinas apoyos técnicos y éticos, estos últimos han sido los de
mayor preocupación ya van más allá de la profesión, son ilustraciones de la persona, por tanto
causa mayor preocupación.

Agradecemos a Dios por darnos la sabiduría y la capacidad de comprender nuestro entorno, ya

que, así como sembró en nosotras la necesidad de hacer esta temática, estamos seguras de ser un
ejemplo en nuestra profesión.

Gracias a nuestros padres, y familiares por apoyarnos en cada momento de esta investigación.

También nuestro agradecimiento es para la Doctora Gregoria Polo De Lobaton por su

acompañamiento en el proceso y brindarnos su conocimiento al desarrollo de esta investigación.
 CONTENIDO

Pág.

RESUMEN
ABSTRAC
0. INTRODUCCIÓN 11 
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 14 
1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA 14 
1.. JUSTIFICACION 16 
1.3 OBJETIVOS 18 
1.3.1. General 18 
1.3.2. Específicos 18 
2. MARCO CONCEPTUAL 19 
2.1 Estado del Arte 19 
2.2. Desarrollo Conceptual 22 
2.2.1. Revisor fiscal 22 
2.2.2 Independencia mental 32 
2.2.3 Ética y Responsabilidades del Revisor Fiscal 34 
2.2.4.Escándalos Financieros 40 
3. METODOLOGIA 44
3.1 Tipos de Investigación 44 
3.2. Fases en el Proceso de Investigación Cualitativa 46 
3.3. Plan de Trabajo 50 
4. RESULTADOS 51
5. CONCLUSIONES 57
5.1. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 59 
5.2. ANEXOS 61 
 LISTA DE GRAFICOS

Pág.

Gráfico 1. Principio Del Profesional Contable Según la Ley 43 de 1990. 16 

 
Gráfico 2. Aspecto de la Independencia. 19 
 
Grafico 3. Fases en el proceso de investigación Cualitativa 28 

 
 RESUMEN

Este proyecto de investigación constituye un estudio tipo cualitativo utilizando la técnica de

revisión documental, cuyo eje temático está enfocado en la responsabilidad del revisor fiscal ante
el principio de independencia mental, teniendo en cuenta que en Colombia las entidades de
acuerdo a características como composición, niveles de ingresos, valor de patrimonio y tipo de
entidad se encuentran obligadas a tener la figura de revisoría fiscal, encargado de dictaminar sus
informes financieros y demás actos legales.

El revisor fiscal es profesional titulado como Contador Público y autorizado por la Junta Central
de Contadores para ejercer y sus actos se habilitan por medio de la tarjeta profesional.

Actualmente la figura de revisoría fiscal se ha visto inmersa en diversos escándalos financieros

derivados de fraudes empresariales y de corrupción que han evidenciado la falta de
responsabilidad y la inexistencia del principio de independencia mental, demostrando así la
profunda crisis ética y de confianza pública.

Para el alcance del objetivo del presente estudio se realizó una revisión documental de teorías
además de casos reales, contrarrestando con teorías estipuladas por ley y procedimientos
establecidos por las normas internacionales de auditoria y demás actos legales.

La motivación de este trabajo de grado es precisar las causas, por lo cual se pierde en desarrollo
de las funciones la responsabilidad ante el principio de independencia mental, y a su vez este
sirva como experiencia para autoevaluar y reflexionar sobre estas actuaciones. En este sentido, el
profesional comprenderá la importancia de cumplir con las obligaciones expresadas en la ley y la
moral.

Es así, que se dio como resultado interpretar por medio de la aplicación de técnicas de la
investigación cualitativa, la teoría de la ética y normativas en situaciones que conllevan al
profesional a actuar contrariando las leyes y los estatutos, de esta forma se confirma que este tipo
de situaciones se derivan de un tema subjetivo moral y no a la falta de regulación normativa o
disciplinaria orientadas al ejercicio de la profesión contable, y en esa misma vía la ética desde los
valores y principios que rigen la profesión.

Palabras Clave: Principio, Independencia Mental, Revisoría Fiscal, Ética Profesional,

Responsabilidad.
 ABSTRAC

This research project is a qualitative type study using the documentary review technique, whose
thematic focus is on the responsibility of the fiscal reviewer before the principle of mental
independence, taking into account that in Colombia the entities according to characteristics such
as composition, levels of income, value of patrimony and type of entity are forced to have the
figure of fiscal auditing, in charge of dictating their financial reports and other legal acts.

The tax auditor is a professional certified as a Public Accountant and authorized by the Central
Board of Accountants to practice and their acts are enabled through the professional card.

Currently, the figure of fiscal reviewer has been immersed in various financial scandals derived
from corporate fraud and corruption that have evidenced the lack of responsibility and the non-
existence of the principle of mental independence, thus demonstrating the deep ethical crisis and
public confidence.

In order to achieve the objective of this study, a documentary review of theories was carried out
in addition to real cases, counteracting theories stipulated by law and procedures established by
international auditing standards and other legal acts.

The motivation of this degree work is to specify the causes, for which the responsibility for the
principle of mental independence is lost in the development of the functions, and in turn this
serves as an experience to self-evaluate and reflect on these actions. In this sense, the professional
will understand the importance of complying with the obligations expressed in the law and
morality.

Thus, the result was interpreted through the application of qualitative research techniques, the
theory of ethics and regulations in situations that lead the professional to act contrary to laws and
statutes, thus confirming that this type of situations are derived from a subjective moral issue and
not the lack of regulatory or disciplinary regulation aimed at the exercise of the accounting
profession, and in that same way ethics from the values and principles that govern the profession.

Keywords: Principle, Mental Independence, Statutory Auditor, Professional Ethics,

Responsibility.
 0. INTRODUCCIÓN

Desde hace varios años se han venido presentado numerosos casos que ponen en vilo la
responsabilidad del Revisor Fiscal generando mucha polémica por los escándalos financieros
derivados de fraudes empresariales y de corrupción presentados en organizaciones de carácter
tanto público como privado. Es así como se ve comprometida la responsabilidad del Revisor
Fiscal, que desembocan en sanciones disciplinarias de carácter administrativo, penal, entre otras.

De igual manera en su rol de Revisor Fiscal, al incumplir, ya sea por desconocimiento o intención
deliberada, con las funciones que se le han delegado incurriría en acciones de dolo o
consentimiento del delito lo cual conlleva penas legales. El deber ser de la labor de este órgano
de control está consagrada en el artículo 207 del Código de Comercio, también en lo descrito en
el código de ética profesional y pronunciamiento # 7 del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, asimismo en las Normas de Auditoria vigentes. Estas últimas son el objeto de apoyo en
el desarrollo de su labor y contemplan la forma práctica para llevar a cabo las actividades de
inspección, control, vigilancia y en caso de evidenciar irregularidades está en la obligación de
denunciar ante las autoridades competentes según Artículo 325 de Ley 599 de 2000.

La ley ha concebido a la Revisoría Fiscal completamente independiente de quienes ejercen la

administración, como bien se puede colegir de los artículos 204, 206 y 210 del Código de
Comercio. Su efecto radica que el Revisor Fiscal obtiene una responsabilidad desde lo civil,
penal, administrativa, disciplinar hasta lo social. Demostrando con ello, que, aunque sus
funciones son tan diversas y amplias, también tienen un alcance precisamente normativo o legal,
que debe acatar al evaluar el control interno de las empresas que lo requieran y velar por el pleno
cumplimiento de las normas que recaen según el tipo de entidad, ya sea de carácter general o
especifica según la actividad.

El propósito de llevar a cabo este estudio de carácter cualitativo radica, en identificar los
diferentes escenarios a los que se enfrenta el Revisor Fiscal, al ser independiente en su labor
profesional en empresas constituidas como sociedades cuando evalúa el control interno,

11 

 
dictamina los estados financieros y como resultado emite un dictamen, desarrollando en éste una
opinión profesional aplicando las normas establecidas en el campo de la Auditoria.

Por consiguiente, se pretende llegar tanto al profesional de la contabilidad como también a otras
ramas que ejercen la administración en las empresas, mostrando la raíz de la problemática que se
vive en desarrollo de las actividades de este ente de control. De manera que sirvan de análisis
para desarrollar otros estudios que puedan generar diferentes puntos de vistas, para tener una
visión amplia del tema.

Con estas consideraciones se fundamenta el desarrollo de esta investigación identificando las

responsabilidades del revisor fiscal en el ejercicio de sus funciones, así como el papel que juega
el principio de independencia mental, como la seguridad de una adecuada labor de fiscalización,
de inspección y control de sus tareas y de este modo recuperar la confianza que se ha venido
perdiendo en su facultad de fe pública, de hechos propios del ámbito de su profesión,
dictaminando sobre estados financieros, y demás actividades relacionadas con la ciencia contable.

En este orden de ideas, el presente artículo se expone de la siguiente forma: En un primer

momento, se realiza una revisión documental estableciendo las generalidades del Revisoría Fiscal
e independencia mental donde se ahonda en la definición, funciones, normatividad y otros
conceptos básicos de esta labor.

La segunda parte estudia la definición de ética profesional y responsabilidades del revisor fiscal,
principios importantes en la rendición de cuentas que incumbe a toda empresa y a sus
administradores.

En una tercera etapa, se mencionarán casos reales de escándalos financieros donde se precisan
consecuencias como resultado de actos irregulares al no ejercer la responsabilidad establecida
para el cargo en el ejercicio de sus funciones como órgano de control. Y en la última parte se
generan conclusiones sobre la problemática observada y los análisis desarrollados para concluir
con la responsabilidad del revisor fiscal ante el principio de independencia mental.

12 

 
 CAPITULO I

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

El rol del Revisor Fiscal en las entidades está en continuo cuestionamiento y actualmente en el
ojo del huracán pese a los permanentes escándalos y descalabros empresariales en el cual se ve
involucrado.

En los últimos tiempos se ha visto que a los Revisores Fiscales se le está exigiendo cada vez más
de lo que pueden hacer basándose en nuevas leyes y decretos que engrandecen las funciones y
responsabilidades, y a esta situación influye mucho el hecho de que a quienes deben inspeccionar
y vigilar son los mismo que solventan los honorarios y en muchos casos, este escenario interviene
en la independencia mental que se requiere para el desarrollo de la profesión negando la
posibilidad de aplicar salvaguardas sobre los riesgos, y esta situación genera una total
desviación de las normas profesionales, particularmente la que señalan las Normas
Internacionales de Auditoria, de Revisión y otras Normas de Aseguramiento como también el
Código de ética y Control de Calidad.

A raíz de las constantes falencias registradas donde el Revisor Fiscal pierde en pleno la
independencia mental, se debe reconocer que la labor social donde se da fe pública, la ética
profesional juega un papel fundamental; esto da lugar a que la profesión sea puesta en tela de
juicio por parte de la sociedad y como consecuencia sobre este órgano de control existan procesos
disciplinarios, civiles o penales, por parte de las entidades competentes.

En consecuencia, ha generado la pérdida de credibilidad y a su vez la fe pública del Revisor fiscal

a causa de los actos de fraudes, corrupción, de información y opinión no acertada, además de las
amenazas que atenta contra el Código de Ética, la cual deja sin garantías la ejecución de sus
labores profesionales, generando consecuencias considerables sobre la economía del estado.
13 

 
Es importante resaltar las falencias registradas en las empresas y las situaciones que favorecen a
que el Revisor Fiscal pierda en pleno la independencia mental, se debe reconocer que la
contabilidad es una actividad que conlleva una labor social y en donde se da fe pública, por lo
tanto, la moral y la ética profesional juegan un papel fundamental en el campo administrativo. En
este trabajo se pretende hacer una reflexión sobre ¿Cuál es la responsabilidad del Revisor Fiscal
ante el principio de la Independencia mental?, a partir de la comprensión de los siguientes
aspectos: ¿cuáles son las obligaciones del revisor fiscal dentro de las empresas? y ¿cuáles son las
causas de la pérdida de la independencia mental en el ejercicio de revisoría fiscal?

En este sentido dentro de la investigación se presentan casos donde se logró apreciar la ausencia
de responsabilidad del Revisor Fiscal ante el principio de independencia mental, como en los
casos de Interbolsa y Saludcoop, donde se cuestiona sobre: ¿dónde estaba el Revisor Fiscal en
esta situación?, ¿cuál fue la responsabilidad del Revisor Fiscal ante el principio de Independencia
mental?

Grant Thornton Fast & ABS Auditores firma que ejercía la Revisoría fiscal en Interbolsa durante
el año 2012, tiene toda la responsabilidad ética y moral así ellos no hayan recibido dádivas a
cambio de no informar, su deber era verificar que los procedimientos y las prácticas de la
compañía fueran seguras, sobre todo al tratarse de operaciones tan complejas donde fácilmente se
pueden presentar transacciones cuestionables. Una de las funciones principales la revisoría fiscal
es advertir los riesgos a que el cliente puede estar expuesto en el desarrollo de su objeto social,
por esta razón la revisoría fallo al pasar por alto irregularidades en las operaciones que se
realizaban en la compañía, situaciones que debieron ser detectadas e informadas por la Grant
Thornton. (Rivera Doris, 2017).

El interrogante se aproxima de en donde se presentan las deficiencias de la revisoría fiscal de

Interbolsa, la podemos concluir con la expresión del señor Ignacio Argüello, agente liquidador de
Interbolsa donde cita: “la información contable de la comisionista presentó deficiencias
significativas que implican posibles violaciones de las normas generales de contabilidad” (Citado
por el Tiempo, 2014).

14 

 
Otro caso es el de Saludcoop, donde se vio envuelto el Revisor Fiscal, contador y empleados
administrativos, fue uno de los fraudes y casos de corrupciones que impacto en sector financiero
de Colombia, “donde se muestra directamente como al desviar el dinero y las operaciones hacia
los funcionarios deshonestos, los recursos que debieran usarse para servicios críticos como en
este caso para la salud Conductas penalizadas en la Ley anticorrupción 599 de 2009. El deber del
contador, la revisoría fiscal y los auditores, era recolectar evidencias de las operaciones
fraudulentas, dado que tiene el acceso a toda la información. Con la evidencia recolectada, se
deben generar las denuncias hacia los organismos máximos de administración junta de
accionistas o asamblea y organismos de control estatal, para protección de la reputación del
profesional y la protección del bien público”. (Johanna Martínez, Universidad de la Salle).

Los hallazgos de esta reflexión constituirán un aporte al conocimiento de esta temática y

permitirán una mayor comprensión sobre su problemática a nivel nacional.

Por todo lo anterior permite plantearse el siguiente interrogante. ¿Cuál es la responsabilidad del
Revisor Fiscal ante el principio de Independencia mental?

15 

 
 1.2. JUSTIFICACION

Según, Tomás Moro (1478-1535) Libertad "poder listo para obrar", mismo que refiere a la
capacidad de elección y a la libertad de ejercer su voluntad sin coacción alguna.

Conforme a lo anterior, la libertad humana expresa los sentimientos dentro de un marco de

respeto y es un derecho fundamental del ser humano. Es por esto, que, en el desarrollo
profesional, la libertad mental permite emitir juicios planamente soportados, sin ser afectados por
influencia que comprometan su integridad, objetividad y escepticismo profesional.

Atendiendo a lo expresado por (Hernández Sampieri, 2000, p.40). en lo relacionado a la

justificación de una investigación, sostiene que: “es la exposición de sus razones (el para qué y/o
porqué del estudio). Donde la mayoría de estas se efectúan con un propósito definido, pues no se
hacen simplemente por capricho de una persona, y ese propósito debe ser lo suficientemente
significativo para que se justifique su realización.”

En tal sentido, la presente investigación tiene como propósito determinar la responsabilidad del
profesional en Revisoría Fiscal ante las diferentes situaciones a las que se enfrenta en el
cumplimiento de su labor ante el principio de independencia mental. Las razones que dan cuenta
de este estudio vienen dadas, a que en los últimos años el profesional en mención se ha visto
inmerso en distintos escándalos de corrupción, fraudes económicos y contables dando como
resultado la afectación de su credibilidad y la fe pública que sustenta, ya que por medio de las
diversas investigaciones revisadas se logró considerar responsable de permitir que estas
situaciones se originen y es así como la consecuencia de sus actuaciones afectan al estado,
inversionistas y demás terceros.

Por otro lado, el presente estudio se desarrolló bajo la metodología cualitativa, haciendo uso de
las técnicas de revisión documental, permitiendo comprender el contexto, la responsabilidad del
revisor fiscal ante el principio de independencia mental. Inicialmente se efectuó una búsqueda
sistemática de diversos autores expertos en el tema, como también la revisión detallada de casos
reales en Colombia relacionados con el objeto de estudio en cuestión.

Es válido resaltar, que la utilización de la presente metodología permitió obtener un concepto

amplio y profundo de las dos categorías de análisis;( responsabilidad del Revisor Fiscal ante el
principio de independencia mental). La revisión de diversas fuentes documentales y
bibliográficas, llevo a extraer, recopilar y seleccionar la información pertinente y relevante para
el diseño y sustentación del trabajo.

Es necesario precisar los criterios a tener en cuenta para justificar la importancia de una
investigación, de manera que tenga bases sólidas como son: la conveniencia, ¿Qué tan
conveniente es la investigación?; la relevancia social, ¿quiénes se beneficiarán con los resultados
de la investigación?; las implicaciones prácticas ¿Ayudará a resolver la investigación algún
problema real?; valor teórico ¿se llenará algún vacío de conocimiento?; utilidad metodológica
¿La investigación puede ayudar a crear un nuevo instrumento para recolectar o analizar datos
referentes al tema de estudio?. (Hernández Sampieri, 2000, p.40).
16 

 
El presente estudio es conveniente ya que pretende enriquecer el estado del arte y servir como
base teórica fundamentada en el tema de investigación, teniendo en cuenta que se formuló
lógicamente a la realidad existente, y es una oportunidad expuesta al profesional donde se
resumen las diversas teorías que sustentan su actuar y permitan analizar y autoevaluar su praxis
con el fin de contribuir al crecimiento profesional, de esta forma entra a fortalecer al desarrollo,
aportando a la resignificación de la credibilidad en la profesión contable.

Por otro lado, esta investigación pretende llegar tanto al profesional de la contabilidad como
también a otras ramas que ejercen la administración en las empresas, mostrando la raíz de la
problemática que se viven en desarrollo de las actividades de este ente de control, por tanto, este
estudio conlleva una intencionalidad de realizar un aporte que logre el mejoramiento y la
transformación del actuar, no solo del profesional contable si no también lo demás actores
relacionados con el tema. Y se suma como un aporte al constructo teórico, existente, y sirve como
análisis para desarrollar otros estudios que puedan generar diferentes puntos de vistas, para tener
una visión amplia del tema el cual se puede considerar como punto de partida de la formación
ética del Revisor Fiscal.

17 

 
 1.3. OBJETIVOS

1.3.1 GENERAL

Determinar las responsabilidades del Revisor Fiscal ante el principio de Independencia Mental.

1.3.2 ESPECIFICOS

 Identificar los principios que rigen el desempeño de la Revisoría Fiscal según lo

establecido por el código de ética del IFAC y Ley 43 De 1990.

 Reconocer las responsabilidades que implican el cumplimiento del Principio de

Independencia Mental en el desempeño de la Revisoría Fiscal.

 Describir las amenazas que interfieren en el buen desarrollo del trabajo del Revisor Fiscal
ante el principio de Independencia mental.

 Resignificar las responsabilidades del Revisor Fiscal ante el principio de Independencia

mental

18 

 
 CAPITULO II

2. MARCO CONCEPTUAL

Para el desarrollo de la presente investigación se procede inicialmente a revisar la literatura

existente con respecto a la responsabilidad del Revisor fiscal ante el principio de independencia
mental, encontrándose diversas investigaciones que determinan el avance del objeto de estudio,
dentro de las cuales se mencionan las siguientes:

-Anderson Banco Simbaqueve (2017), con la investigación: “Causas que influyen en la

limitación de la independencia mental en el ejercicio de la Revisoría para las empresas privadas
en Colombia”, realizada en la Universidad Militar; bajo la metodología descriptiva tuvo como
objetivo revisar los casos en los cuales se vio limitada la independencia mental en el ejercicio de
la Revisoría Fiscal para la empresa privada en Colombia., permitió caracterizar y contextualizar
al lector sobre el ejercicio de la Revisoría Fiscal para evidenciar las causas que están influyendo
en la independencia mental, reflexionando sobre los casos más representativos de desfalcos
financieros de los últimos años que involucro la Revisoría Fiscal, como son Interbolsa, Sayco y
Saludcoop, se caracterizaron las tres causas más relevantes, que dio resultado a sanciones fuertes
a Firmas y contadores públicos por no ejercer adecuadamente su cargo con la debida celeridad,
eficacia y eficiencia siendo estos los siguientes: Elección de revisor fiscal, conducta ética y
honorarios.

El estudio anteriormente mencionado contribuyo al crecimiento de la profesión contable,

llegando a la conclusión, que la elección, la Ética y los honorarios de la revisoría Fiscal son las
principales causas que influyen en la limitación de la Independencia mental en el ejercicio de la
Revisoría Fiscal, como resultado se estudiaron todos los casos expuestos.

Igualmente, en esta investigación se logró encontrar similitud con respecto a la responsabilidad

del revisor fiscal ante el principio de independencia mental, debido a que el autor menciona que
su limitación se basa en su conducta de ética, que es uno del aspecto clave de esta investigación.

19 

 
Por otra parte, la investigación titulada “El riesgo moral en la revisoría fiscal”, elaborada por
Jaramillo, Liliam Betancur, (2014). Realizada en la Universidad Cooperativa De Colombia, tuvo
como objetivo abordar el análisis del ejercicio profesional del revisor fiscal para evidenciar la
existencia del riesgo moral en la relación contractual de este con quienes lo eligieron, logrando
presentar una reflexión en torno a un elemento dejado de lado y que debe hacerse consciente para
asegurar que la revisoría fiscal sea cada vez más eficiente en su labor fiscalizadora.

Debe señalarse que esta investigación se realizó con la metodología cualitativa, ya que a partir de
la determinación de unas fuentes de información con unas características específicas, se realiza
un ejercicio hermenéutico interpretativo que ha permitido comprender que existe la posibilidad
de la ocurrencia de riesgo moral en las acciones del revisor fiscal, Surgen varios problemas, uno
de ellos es el riesgo moral, que genera situaciones perjudiciales al principal; siendo tan
responsable de dicho riesgo el principal como el agente. La revisoría fiscal, como relación
contractual no está exenta de dicha asimetría y, por tanto, es posible que surjan riesgos morales
en el desarrollo de la fiscalización adelantada por el profesional contratado para este fin; muestra
de ello son las acciones por las cuales se sancionaron revisores fiscales durante los últimos cinco
años y en las faltas a las normas comentadas en la presentación de dictámenes; estos son
ejemplos que permiten afirmar la existencia de riego moral en el desarrollo de la revisoría fiscal.

De igual manera llegaron a conclusión, que en la relación contractual de revisoría fiscal se puede
presentar el riesgo moral por acción oculta, ya que el revisor fiscal es un experto y el principal no
conoce sobre todas las acciones que debe adelantar este experto para dar cumplimiento al
contrato; sin embargo, el revisor fiscal, como profesional en constante perfeccionamiento, debe
reformular el desarrollo de sus funciones para asegurar la prestación eficiente de sus servicios,
buscando minimizar a toda costa el surgimiento de riesgos morales, se pudo determinar que uno
de los problemas donde afecta el principio de independencia mental en función de sus
responsabilidades está el riesgo moral, en el actuar de sus funciones del revisor fiscal.

Continuemos con la investigación efectuada por Angela Ruiz, Leidy Muñoz, Paola García,
perteneciente a la Universidad de Antioquia: “Un reto para los revisores fiscales: mejorar su
independencia mental”, busca la consecuencia de la perdida de independencia mental de los
revisores fiscales, de las decisiones de los usuarios que dependen de la información y opinión de
20 

 
estos profesionales no han sido acertadas, lo que ha traído daños irreversibles a la economía del
país y ha puesto en tela de juicio la confianza pública depositada en el profesional contable. Este
articulo muestra en primera instancia las variables que infieren una amenaza a la independencia
mental del revisor fiscal. En segunda instancia se recopilan diferentes puntos de vista sobre la
probabilidad de que una de estas variables menoscabe verdaderamente dicho principio. Y por
último se proponen alternativas que mejoren y prevengan la perdida de la independencia mental
del revisor fiscal.

ANGELA MARIA RUIZ PORRAS, (2017) En su estudio titulado “Decisiones gerenciales que
afectan los principios éticos del contador público colombiano”. En la actualidad la profesión
contable se ejerce en un ambiente de negocios cada vez más complejo y con graves conflictos
morales, en el que el éxito empresarial es lo más importante y en donde las decisiones gerenciales
influyen gravemente en las conductas antiéticas de los Contadores Públicos, quienes al no poseer
completa independencia debido a su vínculo económico se ven envueltos en dilemas éticos que
pueden llegar a comprometer su juicio profesional y credibilidad, yendo en contra de los
preceptos que rigen la profesión contable cuyo fin debe ser siempre promover el bienestar general
y procurar la defensa de los intereses colectivos. Cada año la Junta Central de Contadores
sanciona a un gran número de Contadores Públicos por comportamientos que vulneran el código
de ética de la profesión contable.

Mediante un análisis documental y cualitativo de estas faltas, se busca determinar la influencia

que tienen las decisiones gerenciales en las faltas éticas cometidas por los Contadores Públicos
Colombianos, quienes día a día enfrentan diferentes tipos de amenazas al interior de la
organizaciones en las que prestan sus servicios profesionales y esto conlleva a que muchas de
estas sanciones sean tan solo producto de la no objeción del Contador Público ante decisiones
gerenciales que en búsqueda de alcanzar los objetivos empresariales usan la información contable
para distorsionar su realidad económica y de esta forma obtener beneficios de manera
fraudulenta, comprometiendo la vida profesional del Contador Público. En los últimos años la
profesión contable se ha visto envuelta en innumerables escándalos que ponen en tela de juicio el
actuar de los Contadores Públicos, así como su capacidad para brindar soporte en el proceso de
toma de decisiones empresariales. La profesión contable ha perdido credibilidad y esto se ve
reflejado en los bajos honorarios y en las pocas garantías que se ofrecen a quienes la ejercen.
21 

 
Adicionalmente, también se hace necesario reevaluar el sistema educativo actual, que debe
centrar sus esfuerzos en mejorar las relaciones del estudiante con su entorno, promoviendo con
más entereza los valores éticos y morales que le generen al estudiante sentido de pertenencia
hacia la profesión contable y hacia la ética profesional como eje de su labor. Los Contadores
Públicos siempre tendrán que desarrollar sus funciones en ambientes en los que sus decisiones
podrían verse amenazadas por intereses particulares, por esto se hace necesario que sean
profesionales con una amplia formación en valores éticos y morales, capaces de asumir su
responsabilidad como depositarios de la fe y la confianza públicas, anteponiendo el interés social
antes que el particular y enalteciendo la profesión contable.

2.2. Desarrollo Conceptual

2.2.1. Revisoría Fiscal

La figura del Revisor Fiscal tiene en Colombia una larga vida institucional; nació en el creciendo
desarrollo comercial y financiero de las empresas en la segunda mitad del siglo XIX, la primera
norma que hablo de Revisor Fiscal fue la ley 58 de 1931 y posterior a eso lo hizo la Ley 73 de
1935 y solo a través de Decreto 2373 de 1956, se le asignó al Contador Público como función
privativa.

Por tanto, La revisoría fiscal es uno de los instrumentos a través de los cuales se ejerce la
inspección y vigilancia de las sociedades mercantiles, en cuanto vela por el cumplimiento de las
leyes, de los estatutos sociales y de las decisiones de los órganos de administración, y da fe
pública al respecto.

En ese sentido, el artículo 207 del Código de Comercio asigna al revisor fiscal una serie de
funciones que le exigen desarrollar su labor de manera integral, con el propósito de cerciorarse en
forma completa del desarrollo de la gestión social y de su adecuación a las normas que la rigen.
(Citado por Superfinanciera-Concepto No. 1998063805-1-1999).

22 

 
Conforme al marco legal la actividad ejercida por el Revisor Fiscal exige un alto grado de
Responsabilidad, que según la Real Academia de Compromiso u obligación de tipo moral que
surge de la posible equivocación cometida por un individuo en asunto específico, y si la
asociamos a la figura del Revisor Fiscal, que consiste en la persona de inspeccionar, examinar
sobre los Estados Financieros y evalúa el sistema de control interno de un ente económico donde
la tiene la obligación de denunciar ante las autoridades del estados y organismo de control y
vigilancia, sobre posibles delitos contra el orden económico y social, o patrimonio económico,
Es por esto que sobre la profesión incurren responsabilidades civiles, penales, disciplinarias y
administrativas. (Pronunciamiento # 7. CTCP, 1999).

En concordancia a lo anterior el Revisor Fiscal debe ser una persona de formación académica en
Contaduría Pública como es señalado en la Ley 145 de 1960 en su artículo 8, con experiencia
profesional, actualización permanente en todas las áreas de la profesión, con capacidad de
integridad moral, y con una independencia moral que proporcione una opinión sin ser afectado en
su juicio profesional, su dirección, integridad, objetividad y escepticismo profesional. Ser una
persona capaz de tomar decisiones de manera libre y espontánea basada en sus conocimientos y
en las normas estipuladas para tal fin. (Ley 145 de 1960).

De acuerdo a la opinión que debe emitir el Revisor Fiscal Zamora-2016, Uno de los aspectos que
requiere hoy por hoy el profesional contable en el desarrollo de su labor, es conocer y estructurar
el concepto del juicio profesional, para que a partir de este, evalué sus aspectos personales tanto
subjetivos como objetivos, que le permitan el entendimiento de su realidad y la verdad que va a
corroborar a partir de este juicio profesional, considerando el nivel de conocimientos adquiridos y
la experticia en el desarrollo de su labor. Por tanto, el Revisor Fiscal, en el desarrollo de trabajo
desde la independencia o enajenación mental, para la emisión de su dictamen, debe atender estos
juicios y trasladarlos a la realidad empresarial, evaluando criterios o juicios profesionales que son
emitidos por otro profesional contable, como lo es el Contador Público, quien tiene
independencia mental y ha desarrollado criterios argumentados desde su conocimiento, su
experticia y con el interés de la administración de la entidad. Así las cosas, frente a la apreciación
del Juicio Profesional del Revisor Fiscal y del Contador Público, no se podrán realizar acuerdos,
solo se podrá subsumir a las pretensiones del primero, en la medida en que afecte la situación de

23 

 
la institución, sin embargo, se mediará o acordará para conseguir la realidad esperada y la verdad
informada en los estados financieros

La Revisoría Fiscal como institución y el Revisor fiscal como la persona que ejecuta las labores
relacionadas con esa institución, se presenta de manera sugerís en Colombia, como figuras de
intervención y control, argumentada desde la protección del bien común (López O., 2013)

Generalidades de Revisor Fiscal e Independencia mental

El diccionario de la Real Academia Española (RAE), define la “Revisoría Fiscal” de la siguiente

manera: en primera instancia se refiere a la revisoría como la actividad que desarrolla un revisor
(alguien que revisa). Revisar, por su parte, es un verbo que hace referencia a inspeccionar o
examinar algo; al referirse al adjetivo fiscal lo califica como aquello que pertenece al fisco: el
tesoro público y los organismos dedicados a recaudar impuestos.

Ahora bien, con todos estos conceptos, se puede comprender a qué se refiere la noción de
revisoría fiscal. Se trata de un organismo de control que existe en Colombia para inspeccionar los
estados financieros de ciertas entidades. De este modo, la revisoría fiscal permite inspeccionar las
acciones de los administradores de las organizaciones y dar fe sobre sus actos. (Diccionario, Real
Academia Española).

La persona a cargo de la revisoría fiscal, conocida como revisor fiscal, se dedica a auditar los
balances de acuerdo a lo establecido por la ley. De esta manera, el revisor fiscal estudia los
estados financieros para determinar si están siendo presentados según las normas contables
vigentes y para analizar la eficacia y la eficiencia de la entidad en cuanto a la gestión de sus
recursos. (Diccionario, Real Academia Española).

Sus objetivos principales son, por tanto, evaluar el sistema de control interno del ente en cuestión,
determinar si este ha cumplido con las disposiciones legales que son de aplicación, evaluar el
grado de eficiencia en los logros alcanzados y certificar si los estados financieros se presentan de
acuerdo a lo establecido en las normas de contabilidad existentes. Es decir, viene a desempeñar
una función de supervisión, de revisión y también de evaluación del control interno. (RAE).
24 

 
Objetivos de la revisoría fiscal

1. Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de emitir
una opinión, profesional independiente sobre su razonabilidad.

2. Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno.

3. Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social.

4. Evaluación sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones

que este realice. (Cuellar, 2003).

También cabe adicionar lo que expresa Piedrahita (2000), “la Revisoría Fiscal se interpreta como
una especie de órgano público que busca establecer equilibrio, orden y armonía entre los
diferentes poderes y las actividades realizadas dentro del ente económico. También recalca que el
control es un componente fundamental de la Revisoría Fiscal, permitiéndole un desarrollo
científico y por intermedio de la auditoria realizar procesos de intervención de las cuentas y
alcanzar de esta manera el objetivo de fiscalización”.

Por otra parte, el Revisor Fiscal es la cabeza u órgano de control, ejercida por un profesional de la
Contaduría pública capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados financieros,
validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los
administradores. (Pronunciamiento # 7. CTCP, 1999)

Y además podemos decir que la figura del Revisor Fiscal es obligatoria en Colombia, según lo
descrito por el artículo 203 del Código de Comercio, expresa que deberán tener revisor fiscal
todas las sociedades por acciones, las sucursales de compañías extranjeras y aquellas sociedades
donde la ley y los estatutos determinen que la administración del ente societario no corresponder
a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.

25 

 
Importancia de la Revisoría Fiscal

Es significativa mencionar la importancia de la historia de la Revisoría fiscal en Colombia, es

necesario conocer su trayectoria que ha tenido esta disciplina. La Revisoría Fiscal tiene en
Colombia una larga vida institucional; nació en el creciente desarrollo comercial y financiero de
las empresas en la segunda mitad del siglo XIX, fue reglamentada mediante la ley 58 de 1931.
(CTCP, 2008).

Sus principales funciones la encontramos en el Código Comercio en el artículo 207,

1. Cerciorarse de que las operaciones se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan
a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta
Directiva.

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios o Junta Directiva o al
Gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios.

3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.

4. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones
de las Asambleas, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven
debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas impartiendo las
instrucciones necesarias para tales fines.

5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier título.

6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
26 

 
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.

8. Convocar a la Asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue

necesario.

9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de socios.

Marco Normativo de la Revisoría Fiscal

El Marco normativo de la Revisoría Fiscal en Colombia, se encuentra definido por la Ley 145 de
1960, la Ley 43 de 1990, el código de comercio, Ley 222 de 1995, y Decreto 2649 de 1993,
Decreto 302 del 2015, el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expide los principios
o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, entre otras.
Aparte de estas leyes son soportes legales los distintos pronunciamientos como los de Consejo
Técnico de Contaduría, que son organismos permanentes encargados de orientar la disciplina de
la ciencia contable, como el Pronunciamiento # 7, “Pronunciamiento sobre la Revisoría Fiscal”.

El Revisor Fiscal debe ser elegido por la Asamblea de Accionista o la Junta de socios, como se
encuentra contemplado en el artículo 204 del código de comercio (Decreto 410,1971):
1. La Elección del Revisor Fiscal se hará por la mayoría absoluta de la asamblea o de la
junta de socios.
2. En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal será elegido por la mayoría de votos
de los comanditarios.
3. En las sucursales de sociedad extranjeras lo designara el órgano competente de acuerdo
con los estatutos”.

La facultad que tiene la asamblea de accionista o junta de socios para nombrar revisor fiscal, es
indelegable, de modo que no se puede encargar su nombramiento el gerente, ni tampoco a la
junta directiva, ni a ningún otro directivo, de esta forma el revisor fiscal se debe limitar con la
27 

 
administración, para que no se vea afectado su opinión y así no tener comprometida su
independencia mental.

El órgano competente tendrá en cuenta las hojas de vida de los candidatos para desempeñar dicho
cargo, así como la propuesta adjunta a ella, en cuya elaboración el profesional debe atender lo
consignado en el literal c) del numeral 4.2 de la circular externa 115 -000011 emitida por la
Superintendencia de Sociedades (2008). Verificando que cumplan con los requisitos necesarios
para desempeñar adecuadamente sus funciones y que no se encuentre dentro de las inhabilidades
e incompatibilidades que estipulan el código de comercio en el artículo 205:

Artículo 50. Cuando un Contador Público, sea requerido para actuar como Auditor Externo,
Revisor Fiscal, interventor de cuentas o arbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de
aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro de cuarto grado de
consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vínculos económicos, amistad
íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle
independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones.

Artículo 51. Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de una sociedad rehusara
aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de la misma empresa o de su
subsidiaria y/o filiales por los menos durante seis (6) meses después de haber cesado en sus
funciones.
Es oportuno mencionar que en la circular externa 15-000011 emitida por la superintendencia de
sociedades “El Revisor Fiscal depende exclusivamente de la asamblea general o del órgano que
hagas sus veces y debe ser ajeno a cualquier tipo de subordinación, respecto de los
administradores de la entidad o efecto de preservar su independencia”.

De lo anterior nos queda bastante claro que el Revisor fiscal debe poner límites y no permitir una
subordinación, ni de la administración, ni de la junta directiva, porque de ser permitido puede
tener comprometida su objetividad.

Dicho esto, se procede a dejar plasmado por medio de un acta de socio la elección y
nombramiento del revisor fiscal, luego se efectúa la contratación del revisor fiscal que
28 

 
corresponde a la Representante legal elaborar un contrato por prestación de servicios o también
es permitido un contrato laboral, como lo estipula en la ley. El tipo de vinculación no debe alterar
ni los objetivos ni la misión del mismo.

Con la referente a la remuneración del Revisor Fiscal, no se tiene una tarifa sobre los honorarios
de este, pero si se debe resolverse contractualmente y manejarse con sumo cuidado, debido a
que si no se toma las precauciones del caso se puede ver afectado la independencia mental, tal
como lo expone en el Código de ética de la IFAC al aludir sobre el riesgo de amenaza de interés
personal cuando los honorarios generados por un cliente representan una proporción muy grande
de los honorarios totales de la firma. (Cuellar, 2003).

Dado que los artículos 39 y 46 de la ley 43 del 1990, nos dice que:

Artículo 39: El Contador Público tiene derecho a recibir remuneración por su trabajo y por el que
ejecutan las personas bajo su supervisión y responsabilidad. Dicha remuneración constituye su
medio normal de subsistencia y de contraprestación para el personal a su servicio.

Artículo 46: Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho, el

Contador Público fijara sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o técnica y
en relación con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda
cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito ente el Contador Público y el usuario.

Los honorarios de no ser pactados bajo las normas anteriormente expuestas pueden poner en
riesgo el principio de independencia mental debido a que si su remuneración es altamente factible
que se efectué una relación de subordinación, y si existe una vinculación directa con la
organización, entran factores de interés particular.

Principios de la Revisoría Fiscal

Como es evidente, el Revisor Fiscal para el desempeño de sus funciones debe tener en cuenta los
siguientes principios básicos de ética profesional consignados en Articulo 37 de la Ley 43 de
1990.
29 

 
Vale la pena recordar que antes de la llegada de las Normas de Aseguramiento de la información
- NAI con el Decreto 302 del 2015 (compilado por el DUR 2420 del mismo año), era el
contenido de la Ley 43 de 1990 el que hablaba y establecía los direccionamientos éticos que
debía cumplir el contador público. Pero ahora contamos con un cuerpo normativo mucho más
grande y completo gracias a la incorporación del Código de ética para Profesionales de la
Contabilidad de la IFAC.

Este último dentro de su contenido menciona una serie de principios que son de obligatorio
cumplimiento para todos los contadores públicos sin importar cuál sea su ejercicio o campo de
acción, los cuales explicaremos brevemente a continuación:

30 

 
Grafico No.1 comparativo ley 43 de 1990 y código de ética (IFAC).

PRINCIPIOS DE
PRINCIPIOS DE LA
PROFESION CONTABLE DE
PROFESION CONTABLE DEFINICIÓN DEFINICIÓN
ACUERDO AL CODIGO DE
SEGÚN LA LEY 43 DE 1990
ETICA IFAC

Rectitud probidad, honestidad, El contador debe ser franco y honesto en sus relaciones
INTEGRIDAD INTEGRIDAD
dignidad, y sinceridad profesionales

Imparcialidad en su actuación, al el contador no debe permitir que prejuicios, conflictos de

OBJETIVIDAD momento de certificar, OBJETIVIDAD interés , o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre
dictaminar u opinar el juicio profesional

El Contador debe mantener el conocimiento y la aptitud

profesional al nivel necesario que le permita asegurar que su
COMPENTENCIA Y
Criterio con respecto a cualquier cliente recibe servicios competentes basados en los últimos
INDEPENDENCIA DILIGENCIA
interés avances de su profesión y de las leyes que lo rigen. De igual
PROFESIONALES
modo debe ser diligente de conformidad con las normas
técnicas y profesionales que lo apliquen.

El Contador debe respetar el carácter confidencial de la

Confianza de los usuarios,
RESPONSABILIDAD CONFIDENCIALIDAD información obtenida como resultados de sus relaciones
compromiso
profesionales

El Contador debe cumplir las disposiciones legales y

COMPORTAMIENTO
CONFIDENCIALIDAD Leal, autentico, reserva reglamentarias que le sean aplicables y evitar cualquier
PROFESIONAL
actuación que pueda desacreditar su profesión

OBSERVACIONES DE LAS
Cumplir con las disposiciones de
DISPOSICIONES
la norma
NORMATIVAS

COMPETENCIA Y
ACTUALIZACION Actualizar sus conocimientos
PROFESIONAL

DIFUSION Y Superación y desarrollo de la

COLABORACION profesión a lo social

RESPETO ENTRE COLEGAS Sinceridad, buena fe

Abstenerse de realizar cualquier

CONDUCTA ETICA acto que afecte la reputación de
la profesión

Fuente: Elaboración propia.

31 

 
Hemos examinado hasta aquí, que todo Contador Público que ejerza su profesión debe cumplir
con estos principios, para el buen desarrollo de su competencia profesional.

2.2.2 Independencia mental

La esencia de este artículo se centra dos problemáticas la Responsabilidad e Independencia

mental que son determinantes y reflejan el actuar de sus funciones legales, entre lo ético y moral.

Y con esto nos conduce a tomar la expresión de Independencia mental desde su concepto para
poder entender el significado de este término. De acuerdo al diccionario de la real academia el
termino independencia se define como “libertad, especialmente la de un estado que no es
tributario ni depende de otro, entereza, firmeza de carácter. (Real Academia Española 2001. P-
249).

El término de Independencia mental es un estado mental que permite proporcionar una opinión
sin ser afectados por influencias que compromete el juicio profesional y dirección permitiendo
actuar con integridad, ejercer con objetividad y escepticismo profesional como un principio
fundamental. (Código de Ética- IFAC, Apartado 290.6).

Por tanto, la Independencia mental se trata de aquella libertad de juicio, sin depender o estar
influenciado a alguna circunstancia o persona, que le impida desarrollar su actividad de juzgar.

A causa de lo anterior la independencia es un principio considerablemente discutido en la

normativa del contador público, debido que es la plataforma de la confianza pública y base de la
credibilidad.

Es necesario recalcar que la credibilidad tiene una relación directa con la confianza que se tiene
en alguien por lo que es, por la forma como procede, por lo que representa o a quien representa.
Por ello genera certidumbre, seguridad, fe, tranquilidad. (Peña, 2011, p. 257).

El consejo técnico de la contaduría pública, como órgano de dirección y orientación técnico-

científica de la profesión contable por mandato expreso de los artículos 29 y 33 de la referida Ley
32 

 
43, en su artículo 37 numeral 3 referente al Código de Ética profesional, definió de independencia
como:

“En el Ejercicio profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta independencia
mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiera considerarse incompatible con
los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las
características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante.”

Uno de los Autores que habla de la Independencia mental es precisamente (Bermúdez, 2015)
interpreta:

“Las leyes colombianas exigen del revisor fiscal un altísimo nivel de independencia, mayor que
el que se deriva del Código de Ética emitido por el International Ethics Standards Board for
Accountants (IESBA). Adviértase que la independencia que exige la norma debe ser, según sus
voces, “absoluta”. Lejos de aceptar una libertad relativa (como es la que se deriva del sistema de
salvaguardias en frente de las amenazas) la disposición reclama una independencia sin límites,
incondicional, completa, obviamente hasta donde sea humanamente posible. Así las cosas,
ninguna disposición referente a la revisoría fiscal puede ser entendida en un sentido que
comprometa la independencia de este funcionario. Mal hacen los que se basan sus opiniones en
palabras que interpretan sin tener en cuenta el resto del ordenamiento al cual pertenecen. No se
nos oculta la problemática del revisor en las organizaciones en las cuales él es el profesional de la
mayor información en materias tales como economía, administración y contabilidad, lo que de
hecho lo coloca en una situación complicada, pues las personas con las que interactúan
demandaran de él su consejo y aprobación. Tal es el caso de muchísimas microempresas y más de
una propiedad horizontal. Nosotros hemos sostenido que muchas de estas entidades no deberían
tener revisor fiscal sino contador administrativo. He aquí un punto que el Gobierno y la profesión
contable no ha estudiado a fondo”. (Bermúdez, 2015).

33 

 
El autor Jesús M. Peña menciona tres aspectos importantes para hablar de Independencia,
Grafico No. 2 Aspecto de la Independencia

Fuente: Las autoras, basado en (Peña, 2011, p. 261)

Con este aporte entramos a concluir que el Revisor Fiscal no solo tiene la función de fiscalización
de los Estados Financieros, su función va más allá que un análisis, e interpretación, su función
está en él debe ser de conocer cada detalle del ente económico, de revisar los procesos de control
interno, de conocer sus estrategia empresarial como su visión, misión, sus políticas empresariales,
porque el hecho de conocer le da las pautas para obtener una decisión no solo basada en cifras, si
no también basadas en procesos.

2.2.3. Ética y responsabilidad del revisor fiscal.

Ética
La Ética es característico de la profesión Contable, en cualquier que se desarrolle sus funciones
como Contador, Auditor, Revisor Fiscal entre otros, “es inherente a la contaduría como quiera
que la honestidad, integridad y objetividad son sinónimos de equidad e imparcialidad, y sientan

34 

 
las bases sobre las cuales se levantan las columnas del DEBE y el HABER que sostiene desde
1494 la infraestructura de la ciencia contable”. . (Peña, 2011.p.238).

La ética ha sido unos de los factores que se ha perdido en estos tiempos en la profesión contable,
tal vez por no efectuar el DEBER SER, es que hoy en día se escucha muchos escándalos donde se
ve implicados los Contadores Públicos, como lavados de activos, falsificación de documentos
contables, irregularidades en operaciones financieras, dada a la Responsabilidad que tiene el
Revisor Fiscal de dar Fe Publica, de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminando
sobre estados financieros, y realiza las demás actividades relacionadas con la ciencia contable.
Para esto complementemos con la definición de Autor Blanco Luna, que dice “La fe pública es
sólo la forma, ya que la esencia del contador es la confianza pública lograda gracias a las
capacidades técnicas, profesionales y éticas” (Blanco Luna, 2004, p. 23).

Para entender las posturas éticas de los dos autores antes mencionados, es necesario conocer el
significado de ética; la cual proviene del griego ethikos (“carácter”). Se trata del estudio de la
moral y del accionar humano para promover los comportamientos deseables. Una sentencia ética
supone la elaboración de un juicio moral y una norma que señala cómo deberían actuar los
integrantes de una sociedad.

Dado que la ética en la profesión contable ha terminado siendo un pilar muy importante, hoy día
tales actuaciones son reguladas a través de la Ley 43 del 1990 en su artículo 37, donde se pueden
observar los siguientes principios: integridad, objetividad, independencia, responsabilidad,
confidencialidad, observancia de las disposiciones normativas, competencia y actualización
profesional, difusión y colaboración, respeto entre colegas, y conducta ética.

Además, se encuentra el decreto 302 del 2015 por el cual se reglamenta el Código de ética, “es el
conjunto de reglas en que una profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, la
lealtad hacia a ella, ya que son todos estos sectores lo que están confiando en su trabajo”. Con el
objetivo de ofrecer un profesionalismo, calidad de servicio, y confianza; está distribuido en tres
partes:
Incorpora los principios fundamentales de la ética profesional para CP (contadores
Profesionales).
35 

 
Principios fundamentales Aplicable a Contadores profesionales en ejercicio

El código de ética profesional no solo sirve de guía a la acción moral, sino que también, mediante
el, la profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, de servir con lealtad y diligencia
y de respetarse así mismo.

Porque sea hace importante la ética para el profesional contable porque de esta manera el
profesional no incurre en conductas equivocadas, con la ética se regula lo que se debe hacer y
cómo debe hacerlo. Resulta importante la ética debido a que mejorar la situación de una entidad
en asuntos de beneficio económico y social de manera recta.
Las distintas leyes de carácter obligatorio, y los códigos de ética y las normas que regulan la
información contable, existen para que se apliquen de manera justa a todos aquellos que no
comprenden, la importancia de llevar una vida ética profesional, la existencia y respeto de las
normas éticas y jurídicas e incluso de referencias morales para el comportamiento de las personas
permiten distinguir de lo justo y lo injusto.

Pero para que esto se lleve a cabo nos encontramos con una serie de amenazas que no permiten
que el profesional cumpla su ética profesional. Debido a las circunstancias y relaciones, estas
amenazas se encuentran relacionadas de acuerdo al encargo, y están clasificadas de las siguientes
maneras:

A. Interés propio: Amenaza de que un interés financiero u otro influya en el juicio o

comportamiento Revisor Fiscal
B. Autor revisión: No evalúe los resultados del juicio realizado o de un servicio anterior base para
el actual
C. Abogacía: Promover posiciones del cliente hasta hacer peligrar su objetividad
D. Familiaridad: Relación prolongada o estrecha con el cliente o la entidad
E. Intimidación: Presiones reales o percibidas, influencias indebidas
Para esto se requiere una salvaguarda que corresponde a su actuar con el fin de eliminar la
amenaza o disminuirla a un nivel aceptable, estas se estipulan de dos maneras:

36 

 
 1. Instituidas por la profesión o por disposición legal. Estas son requeridas de forma
teórica como políticas que se deben crear en la organización, gobierno corporativo,
normas profesionales, de seguimiento o revisión.

2. Del entorno del trabajo. Estas son requeridas por el ambiente de trabajo que se crean
por las circunstancias de su entorno a nivel de firma o encargo de la Revisoría Fiscal.

Esto nos lleva a decir que se debe fortalecer la Independencia mental desde una actitud mental y
aparente como los menciona el código de Ética en su sección 290 y 291, que nos dice:

Actitud mental independiente, Actitud mental que permite expresar una conclusión sin
influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con
integridad, objetividad y escepticismo profesional.

Independencia aparente, Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un
tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos,
probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la
firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos.

2.2.4. Responsabilidad del revisor fiscal.

Se entiende por responsabilidad, según la Real Academia Española: “4. f. Der. Capacidad
existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho
realizado libremente.”

La palabra responsabilidad tienes dos significados. El primero se refiere a las obligaciones que se
derivan de su calidad en el sentido del debe hacer. El segundo hace referencia a la obligación de
dar cuenta a alguien de sus actuaciones, asumiendo las consecuencias que se derivan por el daño
que pudiere ocasionar o haber ocasionado. (Peña Jesús, 2011, p. 181).

37 

 
La responsabilidad del revisor fiscal la encontramos expresamente en el código de comercio en
su artículo 211. “El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones”.

En otras palabras, este artículo se puede interpretar que debe responder por tener voluntad de
hacer cosas que no le son permitidas, de las cuales tiene el conocimiento o por dejar de hacer lo
que le corresponde bien por negligencia o desconocimiento. Debido a que por desconocimiento
no se debe justificar el Revisor Fiscal ya que el artículo 8 de la ley 43 de 1990 determinar que
todo Contador Público debe cumplir con las normas legales vigentes, además de las de código de
ética donde se estipula que se debe permanecer en constante actualización.

En otra apreciación cuando hablamos de Responsabilidad, estamos destacando los hechos que
esta figura realiza en el buen nombre de sus funciones, que lo practique mal o bien es parte de la
moral del Revisor Fiscal, que no cometa estos hechos por negligencia que se detecta como su
parte de cuidado, actualizándose permanentemente y colocando ese empeño para realizar el deber
ser de sus funciones. Y también que no cometa dolo cuando tiene conocimiento de que está
haciendo un hecho ilícito y aun así sigue efectuando su labor.

Por el no acatar el desarrollo de sus funciones el Revisor fiscal se ve expuesto a responsabilidad

de cuatro tipos que conllevan a unas sanciones disciplinarias como son:

Responsabilidad civil
Responsabilidad penal
Responsabilidad contravencional
Responsabilidad disciplinaria

La Responsabilidad Civil:

Este tipo de Responsabilidad está consagrada en el artículo 211 del Código de Comercio, el cual
preceptúa que “El Revisor Fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o terceros por negligencia o dolo en el cumplimiento de funciones”.

38 

 
La Responsabilidad Penal:

La Responsabilidad penal está determinada en los artículos 42, 43 y 45 de la Ley 222 de 1995.
El inciso 2º del artículo 42 de la Ley 222 de 1995, prevé que “Los administradores y el Revisor
Fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no
preparación o difusión de los estados financieros”.
Por su parte, el artículo 43 de la misma Ley, dispone que sin perjuicio de lo dispuesto en otras
normas, serán sancionados con prisión de uno a seis años, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la
realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Y el inciso 2º del artículo 45 de la Ley 222 de 1995 preceptúa que la aprobación de las cuentas no
exonera de responsabilidad a los administradores, representantes legales, contadores públicos,
empleados, asesores o Revisores Fiscales.
A esto se le puede agregar, que, llegado el caso, podría estar incurso en delitos consagrados en
el Código Penal como Falsedad en Documento, Favorecimiento y otros delitos más, los cuales
tiene penas de prisión de varios años, al consignar dolosamente o suministrar datos a las
autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad u ordenen, toleren,
hagan o encubran falsedades en los dictámenes de estados financieros, etc.

La Responsabilidad Contravencional:

Este tipo de Responsabilidad se presenta cuando el Revisor Fiscal no cumple con sus funciones
previstas en la ley, olas cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la
reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo (art. 214 y
216 del Código de Comercio), y en tal virtud le es aplicable las sanciones administrativas a que
haya lugar.
Entre las Sanciones se puede hablar de multas, suspensión del cargo o interdicción permanente o
definitiva para el ejercicio del cargo, según la gravedad de la falta.
Estas sanciones serían impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate
de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Financiera respecto de las
sociedades controladas por ésta (artículo 217 del Código de Comercio).
39 

 
La Responsabilidad Disciplinaria:

De este tipo de Responsabilidad se muestra cuando exista violación de la ética profesional, en los
casos previstos en los artículos 35 a 40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinación y sanción le
compete a la Junta Central de Contadores –JCC-, por cuanto, como es de conocimiento, los
profesionales de la Contaduría Pública deben actuar con honestidad, rectitud, conciencia moral e
independencia mental, siempre.

Y para finalizar el tema de las responsabilidades ante la función de quien cumple funciones de
servidor público, no está de sobra contextualizar sobre:

2.2.5 Escándalos financieros

Por años se han presentado diferentes casos de fraude en distintas organizaciones económicas
indistintamente del sector, a continuación, se mencionarán casos y a su vez que sucedió con la
responsabilidad del revisor fiscal como órgano de control y como se vio afectada su
independencia.
Interbolsa

En noviembre de 2012 se produjo la caída de la firma comisionista de bolsa más grande del país,
como consecuencia del no pago de un crédito de 20 mil millones de pesos al Banco BBVA que
obligó a la intervención y posterior liquidación de Interbolsa por parte de la Superintendencia
Financiera.

El descalabro de la firma, con un portafolio de 174 millones de dólares, es quizás el más sonado
de los últimos años, una historia de corrupción que defraudó a 1.260 inversionistas colombianos
y en pérdidas que alcanzan el billón de pesos. (elcolombiano.com, 2015).

Este es comparado proporcionalmente al caso de Wall Street, Lehman Brother. Este caso
colombiano, que de no ser por la intervención inteligente del superintendente Financiero, Dr.
40 

 
Gerardo Hernández, quien intervino oportunamente la compañía y quien convoco a los grandes
bancos del país para buscar unas alternativa en busca de dar protección a los inversionistas, esto
evito que se presentara un efecto sistemático que hubiera afectado a toda la economía, vemos
como Bancolombia asumió 1.6 billones de pesos en títulos de deuda pública TES, que manejaba
Interbolsa, así evito que estos quedaran sin liquidez.(Infante I; Diaz O, 2013)

Responsabilidad de revisoría fiscal caso Interbolsa:

La revisoría no cumplió con la responsabilidad de aplicar los principios normativos de la

auditoria para de esta forma evidenciar las situaciones que generaron este descalabro económico
de fraudes contables, malos manejos financieros y que tal vez el tubo conocimiento, pero fue
participe al no denunciar como lo exigen las normas y puntualmente código de comercio en su
artículo 207 en los incisos 2 y 10.
El deber de la revisoría fiscal es verificar que los procedimientos y prácticas de la compañía
fueran seguras teniendo en cuenta el objeto social de la organización, debido a su complejidad
donde fácilmente se pueden presentar operaciones cuestionables.

Estraval s.a.

En el 2016, la Superintendencia de Sociedades ordena la liquidación judicial de la firma

ESTRAVAL SA por captación de manera ilegal de recursos del público puesto que “esta
empresa, dedicada a la compra y venta de libranzas recibió dineros no correspondientes a una
venta real de las libranzas”. Por este caso, mediante Auto 400-013048 del 31 de agosto de 2016
también fueron llamados a investigación los revisores fiscales de la compañía. (Ardila, 2017)

Responsabilidad de revisoría fiscal caso Estraval:

Como en la mayoría de casos de corrupción dentro de organizaciones tanto pública como

privadas el revisor fiscal es un sujeto protagonista y que como en sus funciones esta dar fe
pública sobre las situaciones que ahí se presentan, es inevitable no responsabilizar su actuar ya
que este tipo de escándalos que cada vez estremecen el país son evidenciados por entes externos

41 

 
y no por este cuando es su responsabilidad. Entonces es lógico decir que el revisor fiscal se
convierte en un integrante más de las mafias que operan en los grandes grupos delictivos.

Saludcoop

En 2011 la Contraloría General de la Nación intervino Saludcoop y obligó a sus directivos, en

cabeza de Carlos Palacino, a devolver los 1,4 billones de pesos correspondientes a la salud, que
habían sido desviados de manera ilícita.

Según la Contraloría, desde el año 1998 comenzó el fraude cuando Saludcoop, entre otros delitos,
extendió su red de oficinas y centros médicos apropiándose de un porcentaje de los dineros de la
salud que ingresaban y que eran registrados como utilidad. (elcolombiano.com, 2015).

Responsabilidad de revisoría fiscal caso Saludcoop:

Es claro que las decisiones de la administración son competencia de ella, como el caso donde
desviar dinero y demás operaciones fraudulentas pero está declarada por ley la responsabilidad
del Revisor Fiscal de aplicar técnicas de auditoria para evidenciar fraudes y con la evidencia
radicar las denuncias a tiempo, denuncias que son de gran utilidad para evitar que estas
actuaciones corruptas lleguen a afectar a los usuarios de la salud lo cual ha generado un impacto
social y económico en el país.

Para concluir los casos antes mencionados debemos coincidir en algo que para nadie es un
secreto ya que se entiende el valor que tiene la fe pública dada a la profesión contable, fe que está
en una encrucijada, ya que el profesional debe actuar en beneficio al interés general y no al
particular, y sabemos que la mayoría de las situaciones en las que Revisor Fiscal se encuentra
inmiscuido en escándalos financiero, fraude o corrupciones es exactamente una situación de
interés particular de organizaciones delictivas que son secretos a voces en este país.

La independencia mental del revisor fiscal, sea a convertido en una característica poco importante
para algunas organizaciones, ya que este profesional al ejercer de manera eficiente su tarea como
ente de control, se convierte en una piedra en el zapato para directivos y dueños de las
42 

 
organizaciones a las cueles no le conviene ciertas situaciones que se desarrollan en el objeto de la
entidad, en donde la ilegalidad y la corrupción son factores muy comunes en todos los ámbitos de
la vida social, institucional e empresarial.

43 

 
 CAPITULO III

3. METODOLOGIA

3.1. Tipo de investigación

El presente estudio se asume bajo un enfoque cualitativo el cual pretende determinar la

responsabilidad del revisor fiscal ante el principio de independencia mental; superando la
descripción de los hechos citados, en el que se analizan situaciones reales para lograr comprender
lo que mueve al profesional a actuar de forma contraria a la moral y a la ética. Esto sin
generalizar en todas las situaciones y profesionales.

Según Sandoval (2002): “Los acercamientos de tipo cualitativo reivindican el abordaje de las
realidades subjetiva e intersubjetiva como objetos legítimos de conocimiento científico (…). Por
esta vía emerge, entonces, la necesidad de ocuparse de problemas como la libertad, la moralidad
y la significación de las acciones humanas, dentro de un proceso de construcción socio-cultural e
histórico, cuya comprensión es clave para acceder a un conocimiento pertinente y válido de lo
humano” (p.15).

Por otro lado, y teniendo en cuenta el enfoque antes mencionado este proyecto de investigación,
se fundamenta en un proceso de revisión literaria, herramienta que realiza una hermenéutica de la
realidad, aportando datos significativos que permiten desmenuzar lo particular de un fenómeno.

Cabe resaltar que la Hermenéutica “Es una propuesta metodológica en la cual la comprensión de
la realidad social se asume bajo la metáfora de un texto, el cual es susceptible de ser interpretado
mediante el empleo de caminos metodológicos con particularidades muy propias que la hacen
distinta a otras alternativas de investigación” (Sandoval 1992, pág. 67).

Tal metodología es a fin al proceso investigativo de este trabajo, porque se persigue la

explicación de un recto obrar del profesional, analizando las situaciones a las que se enfrenta por
lo cual se sustenta todo el proceder ético en una legislatura natural (principios y valores

44 

 
adquiridos como ser humano), en las bases dictadas por los códigos internacionales (código de
ética del IFAC), asimismo las leyes proporcionadas por el Estado colombiano. Se trata, entonces,
de una interpretación no solo en el deber ser matemático y contable del revisor fiscal, sino que
además el control absoluto de la organización que el enfrenta.

Por tanto, para esta investigación se procedió en un prisma de búsqueda de información sobre
temas relacionados con el objeto de estudio, La responsabilidad del Revisor Fiscal frente al
principio de la independencia mental. Además de los códigos y estatutos antes citados como
soporte de la investigación, a lo largo de este documento hacen injerencia los conceptos y
apreciaciones de artículos académicos publicados de distintas instancias pertinentes a la rama en
estudio.

Por ende, no es solo la interpretación simplista y etérea de los autores y proponentes de leyes,
sino que además es la concretización relatada en los casos de profesionales de la Contaduría, a
quienes le atañen por naturaleza el interés de realizar minuciosamente análisis cuantitativos y
cualitativos de las organizaciones.

En suma, para darle validez a la información se recurre a la paráfrasis de Ramírez (2010), quien
indica que es oportuno utilizar la argumentación como método eficaz que permite validez a la
interpretación, fundamentada en el diálogo/conversación entre uno o más actores de los
escenarios citados (fuentes de consultas). El coloquio académico posibilita el surgimiento de
nuevos conceptos que reafirman la tesis que se defiende en esta investigación.

La ruta metodológica se materializó utilizando la técnica de revisión documental la cual

permite identificar las investigaciones elaboradas con anterioridad, las autorías y sus discusiones;
delinear el objeto de estudio; construir premisas de partida; consolidar autores para elaborar una
base teórica; hacer relaciones entre trabajos; rastrear preguntas y objetivos de investigación;
observar las estéticas de los procedimientos (metodologías de abordaje); establecer semejanzas y
diferencias entre los trabajos y las ideas del investigador; categorizar experiencias; distinguir los
elementos más abordados con sus esquemas observacionales; y precisar ámbitos no explorados.
Valencia (2017).

45 

 
En este sentido la reseña de escritos constituye la piedra angular de la organización sistemática
de una investigación. En efecto, ningún investigador serio no arriesgaría emprender una
investigación sin tener, previamente, verificado el estado de la cuestión al nivel de los escritos
sobre el tema investigado. La selección de un problema de investigación exige familiarizarse con
los pasos efectuados sobre el tema de investigación. (Oullet, 1982 p. 95) (citado por Valencia V,
2017).

Posteriormente, la revisión documental permite configurar el estado del arte en la investigación;

para lo cual, su definición es revelar las diversas formas cómo se utiliza en los contextos
investigativos, se hace necesario comprender el concepto desde lo planteado por diferentes
autores representativos a partir de la literatura existente y recopilada en las fuentes documentales.
Gómez V, (2015).

3.2. Fases en el proceso de investigación Cualitativa.

Fuente: Carlos Mejia, 2011

46 

 
El desarrollo de esta investigación se llevó a cabo a través de varias etapas con propósitos muy
específicos como son: planteamientos, diseños, recogidas de datos, escritura del trabajo.
Además, se desarrolló de acuerdo a la imagen anterior donde se dividió en cuatros fases
importantes, preparatoria, trabajo de campo, analítica e informativa.

Fase Preparatoria:

En principio la investigación se realizó a causa de la problemática social que tenga referencia a

un estudio específico de la profesión contable y más exactamente en el ejercicio de la revisoría
fiscal, y como resultado a los múltiples situaciones y señales de alerta que actualmente han
promovido las críticas y múltiples denuncias de los usuarios de la información contable, y
entidad de control. Teniendo en cuenta la necesidad de una conciencia de las responsabilidades
que determina el desarrollo del ejercicio profesional.

Trabajo de Campo

Una vez precisada la temática se realizó una búsqueda de información sobre temas relacionados
con nuestro objeto de estudio, La responsabilidad del Revisor Fiscal frente al principio de la
independencia mental, por medio de distintos medios como artículos, documentación legal de
procedimientos profesionales requeridos para el desarrollo del cargo, código de ética y
publicaciones académicas.

Para tomar posición frente al tema se inició con el dominio de palabras claves como Principio,
Independencia Mental, Revisoría Fiscal, Ética Profesional, Responsabilidad. Iniciando con
conceptos incluidos en el resumen preliminar sobre cada una de las palabras anteriores y de esta
forma lograr la definir la posición de los autores:
a. Familiarización del contenido, estructura y revisión literaria de los distintos criterios.
b. Clasificación de los documentos útiles para soporte de la investigación.
c. La organización de la información recolectada se realizó de forma sistemática a través base de
datos bibliográfica que permite determinar el procedimiento de selección, acceso y registro de
información recolectada; conformando así el estado del arte, que consiste en una etapa en los

47 

 
procesos de investigación convencionales, como se presenta en los manuales de metodología de
la investigación científica.
En consecuencia, un estado del arte estudia una porción substancial de la literatura y fuentes
relevantes de información en un área y desarrolla un proceso de comprensión que converge en
una visión global e integradora y en una comunicación de este resultado para otros. (2014 p. 5)

Para la revisión detallada de los diversos documentos que componen el estado del arte, se
requiere que el investigador tenga identificado el tema de su investigación. De no ser de este
modo, él hará parte de un círculo que no le permite hacer distinciones ante la ausencia de un faro
u orientación.

Fase Analítica

Este requiere por un lado, un ejercicio tipo analítico que implica descomponer los trabajos
elaborados de manera previa por otros investigadores a través de rasgos de tipo descriptivos,
como: quien elaboró el trabajo, para qué lo elaboró, desde dónde lo abordó y cómo lo desarrolló;
y por el otro; una demanda de tipo hermenéutica en la cual se requiere a través de un ejercicio de
identificación de semejanzas, diferencias y en los corpus de los trabajos, hallar posibles sistemas
de agrupación según rasgos distintivos y elementos no agrupables presentes en los trabajos
consultados. (Calderón Villafañe, Londoño Palacio y Maldonado Granados, 2004 pp.5-7).

Por medio de la utilización de la base de datos predicada en este tipo de investigación, se logró
abordar la temática identificando las semejanzas entre los trabajos consultados de la problemática
que nos lleva al desarrollo de esta investigación. Donde se resumen cada uno de los trabajos
realizados por los distintos autores y cuyas palabras claves coinciden en gran parte al objeto de
estudio.

Informativo

Después se procede con la selección de la información pertinente y relevante al tema atendiendo

a las categorías de análisis del estudio. Se lleva a cabo el análisis documental dejando como
producto una matriz de categorización teniendo como ejes orientadores los objetivos específicos,
48 

 
la cual contiene categorías, subcategorías, dimensiones, ítem, autor y técnica. Es en este
momento cuando se clasifica, se cualifica el análisis documental, se analiza la información, se
toman las principales ideas del tema y se hacen procesos de interpretación generando
pensamiento crítico para lograr la finalidad de esta investigación.

La base de datos permitió establecer con mayor claridad los objetivos propuestos en la presente
investigación, la cual conllevo a la creación de una matriz de caracterización en el cual se
describen y justifican cada uno de los objetivos que persigue el presente estudio. (Ver adjunto
matriz categorización).

Valides de la información

La validez, en términos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la

variable que pretende medir. Sampieri, 2000, p.201).

La validez es un concepto del cual pueden tenerse diferentes tipos de evidencia (Gronlund, 1990;
Streiner y Norman, 2008; Wiersma y Jurs, 2008; y Babbie, 2009): 1) evidencia relacionada con el
contenido, 2) evidencia relacionada con el criterio y 3) evidencia relacionada con el constructor.

Por otro lado, según Argaby Juan (2006), expone que la validez de un instrumento es mucho más
difícil que establecer su confiabilidad. Como dicen Polit y Hungler (1995/1997), “no es común
encontrar pruebas sólidas que sustenten la validez de la mayor parte de las mediciones de carácter
psicológico”. Esto se debe a que mientras la confiabilidad sería esencialmente una cuestión
empírica; la validez incluye más elementos teóricos, ya que la validación persigue la explicación,
con todas las complicaciones que esto implica.

La validez se construyó de modo constructivo interno y externa, por medio de documentos de

investigaciones realizas, donde no se efectuaron modificación alguna de su texto original, y
fueron mencionados anteriormente en el estado del arte, obedeciendo a la técnica de revisión
literaria, como base fundamental para dar fe y confianza a los resultados encontrados por los
investigadores o autores del trabajo.

49 

 
Es así como para la construcción de la validez se seleccionaron documentos relevantes que
contienen información y están dentro del dominio temático de interés por tanto, constituyen una
muestra representativa para la ejecución de la tesis y resultado de la misma.

3.3. El plan de trabajo

Plan que se lleva a cabo para la presente investigación es el siguiente:

1. Estudio Documental Bibliográfica: Titulo de la Investigación

2. Estudio Exploratorio: Planteamiento del problema
3. Elaboración y Construcción de los Instrumentos: diseño de los objetivos, justificación e
introducción
4. Observación y Registro: estructura la metodología
5. Categorización de la matriz: se realizó la matriz
6. Análisis e Interpretación de la Información: desarrollo de la estructura, conclusiones,
recomendaciones
7. Revisión- Ajuste: revisión final de los contenidos
8. Sustentación.

50 

 
 CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

En el transcurso de esta investigación se pretende obtener respuesta al objetivo específico. Luego

de recoger, analizar, descomponer la información hallada en todo el proceso de la investigación.

4. Responsabilidades del Revisor Fiscal ante el principio de Independencia Mental.

De acuerdo con la revisión literaria efectuada y su enfoque cualitativo basándose en la

recolección de información de trabajos similares a la investigación, se encontró que la
responsabilidad se determina dentro del marco legal, aplicando criterios de tipo profesional. Por
tanto, es responsable por la inexactitud o inadecuada planeación, por la evaluación equivocada o
insignificante niveles de riesgo, por la no práctica de pruebas o su realización deficiente, por la
determinación de muestras y la evaluación de riesgos. Conforme a las funciones que desarrolla el
Revisor Fiscal, la responsabilidad que tiene puede ser de naturaleza disciplinaria, administrativa o
contravencional, civil y penal.

Con relación al principio de la independencia Mental se describe en el código de Ética de la

profesión como que (Ley 43 de 1990, Articulo 37.3) “una persona goza de independencia mental
cuando sus juicios se formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe
independencia mental cuando la opinión o juicio son influenciados por consideraciones de orden
subjetivo, independiente de los elementos objetivos del caso”. En cumplimiento de lo anterior, en
el buen desarrollo de las responsabilidades mencionadas, es necesario el correcto uso de su
comportamiento ético, credibilidad y el educado uso de la fe pública, y así emitir un juicio
profesional justo.

En alusión a lo anteriormente escrito por ley 43, queda claro que la responsabilidad el Revisor
Fiscal ante el principio de independencia mental es muy importante para el desarrollo de sus
funciones y para mantener su fe pública ante las entidades del estado, empresarios y terceros que
usan la información contable como toma de decisiones empresariales. Sin embargo, se
51 

 
recomienda que el actuar del profesional debe estar fundamentado en el pleno cumplimiento de
los principios éticos que rigen la profesión contable.

En el proceso se observó que la moral y lo ética son principios básicos. La normas son claras y
concisas, sin embargo su proceder va de la mano con la ética viene desde la persona, en su
comportamiento en las universidades, entidades empresariales, entes de control, con sus
familiares, amigos y profesores que ayudan a su crecimiento y a fortalecer su carácter; estudios
realizados destacan a Colombia como uno de los países más corruptos del mundo, en cuanto la
profesión contable la “Universidad Libre, 1 de marzo de 2018.

Un reciente informe, revela que la raíz de la corrupción que ha salpicado la credibilidad y

transparencia de algunos contadores públicos y revisores fiscales en el país, se debe, en parte, a la
interpretación que estos profesionales hacen de las normas tributarias complejas, según su
conveniencia e intereses, aprovechándose de su desconocimiento para hacerle ‘conejo’ a la ley.
Además, encontramos datos como 504 contadores públicos han sido sancionados por casos de
corrupción, revela informe:

 Las sanciones disciplinarias más comunes son la suspensión del ejercicio profesional por
tres meses a un año (90%); amonestaciones (6%); cancelación de la matrícula por faltas
reincidentes (3%) y multas económicas (1%).

 Solo en 2017, la Junta Central de Contadores (JCC) investigó cerca de 1.200 expedientes
de contadores y revisores fiscales por malas prácticas.

Razones por las cuales se retira la tarjeta profesional a un contador

 Por cometer delitos contra la fe pública, (principal responsabilidad de estos profesionales

con el Estado y la sociedad).

 Por cometer delitos contra la propiedad, la economía Nacional o la administración de la

justicia, por razón del ejercicio de la profesión.

 Por presentar documentos falsos para acceder a la inscripción en la Junta Central de

Contadores (JCC).

52 

 
  Por reincidir en faltas de ética y malos manejos, entre otras.

4.1. Principios que rigen el desempeño de la Revisoría Fiscal según lo establecido por el
código de ética del IFAC y Ley 43 De 1990.

LEY 43 DE 1990 Y CODIGO DE ETICA (IFAC).

La Ley 43/90, reglamentaria de la profesión contable en Colombia, está en concordancia

con el Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores (IFAC); sin
embargo, el Código IFAC, examina y servir como la guía, sobre el cual se basa la
profesión. En ambos casos, tanto con la ley como en el Código, se busca que el Revisor
fiscal, trabaje con los estándares más altos de profesionalismo, propendiéndose por los
niveles más altos de desempeño.

En el Código se hace mayor énfasis en los objetivos del profesional, para satisfacer cuatro
necesidades que se consideran básicas: credibilidad, profesionalismo, calidad de los
servicios y confianza. La Ley 43/90, por su carácter, explica la importancia de satisfacer
necesidades de la sociedad donde el Revisor fiscal, actúa como depositario de la
confianza pública; es decir, da fe pública, con la certificación de un hecho económico.

Dado lo anterior es importante que el profesional contable asuma estos principios como
parte de su comportamiento con el objeto que regule las relaciones humanas con la
sociedad, defienda su identidad profesional y el rol social de su profesión. Dentro de la
ley 43/90 encontramos la independencia, como principio básico y para el estudio de esta
investigación destacamos este principio. La independencia mental, según el Código de
Ética de la IFAC, es: “El estado de la mente que permite la provisión de una opinión sin
ser afectado por influencias que comprometan al juicio profesional, permitiéndoles a un
individuo que actué con integridad, ejerza objetividad y escepticismo profesional”.

4.2. Responsabilidades que implican el cumplimiento del Principio de Independencia

Mental en el desempeño de la Revisoría Fiscal.

En el segundo objetivo encontramos la responsabilidad del Revisor fiscal en ejercicio de

sus funciones, el cual está llamado actuar de manera ética y profesional, además de
53 

 
 efectuar las funciones que encontramos taxativas en el código de comercio en su artículo
207.

1. Cerciorarse del cumplimiento de las leyes.

2. Dar oportuna cuenta.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
compañías.
4. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad
6. Impartir las instrucciones
7. Autorizar con su firma
8. Convocar
9. Cumplir

Estas autoras rescatamos lo trascendental que es en reconocer los beneficios de la aplicación

de los principios éticos, pues estos fortalecen los valores del profesional, y de este modo el
pleno cumplimiento permitirá afrontar con bases firmes las situaciones consideradas riesgo
moralmente.

4.3. Amenazas que interfieren en el buen desarrollo del trabajo del Revisor Fiscal ante el
principio de Independencia mental.

Los resultados encontrados en este tercero objetivo, tácitamente descritos en el Decreto 302
de 2015 donde se reglamentó el cargo del revisor fiscal y se estableció un marco conceptual
basado en amenazas y salvaguardas en cumplimiento a los principios fundamentales de ética,
debido que en el desarrollo de sus funciones este profesional se ve afectado por diversas
circunstancias consideradas riesgo moralmente. Dichas Salvaguardas y amenazas son
definidas de la siguiente manera:

A. Interés propio: Amenaza de que un interés financiero u otro influya en el juicio o

comportamiento Revisor Fiscal
B. Autor revisión: No evalúe los resultados del juicio realizado o de un servicio anterior base
para el actual.
C. Abogacía: Promover posiciones del cliente hasta hacer peligrar su objetividad.
54 

 
 D. Familiaridad: Relación prolongada o estrecha con el cliente o la entidad.
E. Intimidación: Presiones reales o percibidas, influencias indebidas bajo estos criterios se
evidencio que el Revisor fiscal debe evaluar estas amenazas en su entorno para aplicar las
salvaguardas correspondientes con el fin de reducirlas y así obtener una independencia
mental en el ejercicio de sus funciones.

4.4. Resignificar las responsabilidades del Revisor Fiscal ante el principio de

Independencia mental

El objetivo primordial de la presente investigación surgió del cuestionamiento que a diario se

hace de las actuaciones del Revisor Fiscal frente a cada una de sus responsabilidades, las cuales
han afectado la credibilidad de la profesión generando una percepción negativa. Como
consecuencia de ello se hace necesario una reconstrucción teórica pertinente a parir de la revisión
exhaustiva, reflexiva y critica de la literatura existente.

Se debe partir por reconocer que la profesión contable es un pilar fundamental para el desarrollo
de la economía del país, dicha facultad esta otorgada por ley para ejercer control contable,
financiero, fiscal y tributario en los distintos entes económicos, los cuales son la principal fuente
de financiación del Estado por medio de la carga impositiva interpuesta.

Todo lo anterior conlleva resignificar la profesión y en especial la actuación del Revisor Fiscal,
haciéndose imprescindible la participación de diversos agentes, especialmente de los mismos
profesionales contables, constituyendo de forma activa una permanente actualización normativa y
reconocimiento de los principios morales.

Esto implica reconceptualizar la ética profesional del contador, con el fin de que su diligencia sea
oportuna en las transacciones e informes para la toma de decisiones en las organizaciones y así
mitigar el riesgo de hacer parte de las empresas que ocasionan escándalos económicos por
fraudes y corrupciones.

Es importante reconocer los beneficios de la aplicación de los principios éticos, pues estos
fortalecen los valores del profesional, y de este modo el pleno cumplimiento permitirá afrontar
con bases firmes las situaciones consideradas riesgo moralmente.

55 

 
Cabe anotar que el ejercicio del Revisor Fiscal debe cimentarse sobre bases sólidas de ética y
moral, que permitan fortalecer su independencia, y como resultado logre un impacto positivo de
su profesión, permitiendo así la estabilidad y credibilidad ante la sociedad.

En conclusión, es conveniente que los entes económicos y de control tengan en cuenta al

momento de la elección del Revisor Fiscal, y de acuerdo a su responsabilidad la acreditación de
sus estudios y experiencias certificadas en el área, con la finalidad de reconocer la importancia y
transcendencia de su labor, al igual que su respaldo ético cuando se trata de dar fe pública a
través de su dictamen.

56 

 
 CONCLUSION

Finalmente, y una vez realizado el análisis de rigor, se puede concluir que en las situaciones en
que se constituyen fraudes empresariales donde son víctimas los usuarios, infortunadamente la
tendencia es que derivan de un tema subjetivo moral, y no a falta de regulación normativa, o
regulación disciplinaria y se debe indicar que se circunscribe tanto como a los directivos de las
organizaciones empresariales al igual que los profesionales contables. Lo anterior, contraviniendo
lo dispuesto en el Código de Comercio, Ley 43 de 1990 y el Código de Ética de la IFAC, sí
mismo, autores tales como Jesús peña, Blanco Luna y otros.

De lo anterior, se encuentra también que el centro de la controversia radica en que corresponde a

un tema meramente individual subjetivo, toda vez, que es el pleno cumplimiento de las normas lo
que fortalece el desempeño del experto o profesional, trayendo como beneficio una operación
sinérgica de la empresa u organismo en la que se desempeña de manera autónoma, sino que se
actúa con la inexorable convicción y los suficientes argumentos para un cabal desempeño de las
actuaciones encomendadas, logrando esto, mejores herramientas que permiten la optimización de
todos los procesos de acuerdo con el desarrollo de la profesión, de esta forma cumplir con su
responsabilidad afrontando con bases firmes las situaciones consideradas riesgo moralmente.

Haciendo uso de la metodología propuesta y después de haber estudiado todas las variables, se
obtiene la respuesta a la pregunta formulada al inicio de esta investigación, ¿cuál es la
responsabilidad del revisor fiscal ante el principio de independencia mental?, y como
contestación se tiene que, la responsabilidad del revisor fiscal se encuentra claramente delimitada
en la normatividad, al igual que en los avances y actualizaciones que la hacen cada día más
acorde a las necesidades que se exigen en la actualidad, pues se cuenta con un compendio de
normas locales y complementarias, fundadas también en normas internacionales tanto de
información financiera, como de auditoria y técnicas de auditorías, y el código de ética de la
IFAC, las cuales integran el conglomerado de responsabilidades necesario para el desarrollo de
las funciones del profesional que ejerce el cargo de Revisor Fiscal.

La profesión contable es una ciencia del saber destacada por su fe pública, en consecuencia, de lo
que ha dejado la historia de los múltiples descalabros donde es principal protagonista se ha
perdido credibilidad y se ha ignorado el compromiso del mismo profesional.

El rol de Revisor Fiscal en función de sus responsabilidades no solo se mide por el dictamen, ni
capacidades profesionales, si no que prevalecen sus principios de independencia e imparcialidad
que va unido en su ética y moral. Este tiene la obligación de aplicar las normas internacionales de
auditoria y el código de ética profesional, son herramientas transcendentales y prácticas que
apoyan su labor optimizando la eficacia y permitiendo el cumplimiento de objetivos,
demostrando así la transparencia de su proceder diario, y para el buen uso de estas herramientas
debe estar en constante capacitación de actualización tributaria y contable, apoyarse en
lineamientos para ser competentes y guiar correctamente una organización. De esta manera, se
evitarán las dificultades que ponen en riesgo la profesión contable y mitigar los riesgos a los que
se encuentra expuesto en revisor fiscal, utilizando los procedimientos y técnicas adecuadas
mitigando las amenazas de acuerdo a las circunstancias y situaciones que se presenten.

57 

 
Urge al profesional de la actualidad tomar conciencia respecto de la importancia que tiene la
profesión ante los ojos de la sociedad, ubicando como prioridad siempre el actuar en respeto de
los principios éticos y morales, en respeto de las normas y regulaciones propias de la profesión.
Y por otro lado lo robustece la aplicación de las normas internacionales de auditoria y el código
de ética ya que como se mencionó anteriormente son herramientas importantes para la profesión,
ya que por medio de estas se adoptan prácticas que apoyan el trabajo del revisor mejorando la
eficacia y permiten objetivos potenciales que demuestran la transparencia de su proceder diario.

58 

 
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Zamora, L. (2016). El juicio profesional del Contador Público, y del Revisor Fiscal
Frente a una misma realidad- Universidad Libre.

60 

 
 ANEXOS
 

Matriz de categorización.

OBJETIVO CATEGORIA SUBCATEGORIA DIMENSION ITEM AUTOR TECNICA

1.Permanencia 1.Realizarse de manera continua, vigilancia constante, corroborar todo el proceso.

2.Integralidad 2.Inspección sobre toda la entidad, aplicación del control de fiscalización sobre toda área, operación y función.
3.Oportunidad 3.Control de fiscalización eficiente, antes y durante la ocurrencia de los hechos.
4.Función preventiva 4.Buscar evitar los daños, emisión de informes oportunos que eviten que se incurra en actos irregulares.
Identificar los principios que rigen
5.Independencia 5.Absoluta independencia mental, Independencia de criterio. no implica que exista subordinación, juicio profesional.
el desempeño de la revisoría •Jesús María Peña Bermúdez.
6.Objetividad 6.Actitud imparcial, sustentar acciones, opinión en la realidad. Revision
fiscal según lo establecido por el Principios Revisor Fiscal •Código de Comercio
7.Fe Pública 7.Tiene la investidura para atestar, Manifestaciones están revestidas de verdad y certeza. Informes y documentos emitidos tienen la calidad de verdad. Documental
código de ética del IFAC y Ley 43 •Ley 43 de 1990.
8.Actuación racional 8. Sustentado en un criterio racional, Conocimiento basado en la lógica, El juicio profesional tiene como base la evidencia obtenida mediante la aplicación de
De 1990.
9.Cobertura General técnicas reconocidas.
10. Cumplimiento de las 9. Ejecutar su trabajo en la entidad considerándola como un todo, por lo que sus acciones deben recaer sobre las transacciones, hechos económicos,
Normas de la Profesión operaciones, áreas, decisiones y políticas de la organización.
Contable. 10.De acuerdo con las normas vigentes aplicables, las establecidas para los profesionales de la contaduría pública.

1. Cerciorarse de que las operaciones se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
1. Cerciorarse del
Asamblea General y de la Junta Directiva.
cumplimiento de las leyes.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios o Junta Directiva o al Gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
2. Dar oportuna cuenta.
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
3. Colaborar con las
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean
entidades gubernamentales
solicitados.
que ejerzan la inspección y
Reconocer las responsabilidades 4. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de las Asambleas, de la junta de socios y de la junta directiva,
vigilancia de las compañías.
que implican el cumplimiento del y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas impartiendo las instrucciones necesarias para tales
Responsbilidades de Principio de Independencia 4. Velar porque se lleven Codigo de Comercio Articulo 207- Funciones del Revision
Principio de Independencia Mental fines.
Revisor Fiscal mental regularmente la contabilidad Revisor Fiscal. Documental
en el desempeño de la Revisoría 5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de
de la sociedad.
Fiscal. los que ella tenga en custodia a cualquier título.
5. Inspeccionar asiduamente
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
los bienes de la sociedad
sociales.
6. Impartir las instrucciones
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente.
7. Autorizar con su firma
8. Convocar a la Asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
8. Convocar
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta
9. Cumplir
de socios.

A. Amenaza de Interés
Describir las amenazas que A. Interés propio: Amenaza de que un interés financiero u otro influya en el juicio o comportamiento Revisor Fiscal
propio.
interfieren en el buen desarrollo B. Autorrevisión: No evalúe los resultados del juicio realizado o de un servicio anterior base para el actual Decreto 302 de 2015 El reconocimiento de las
B. Amenaza Autorrevisión. Revision
del trabajo del Revisor Fiscal ante Amenazas Desempeño del Revisor Fiscal C. Abogacía: Promover posiciones del cliente hasta hacer peligrar su objetividad circunstancias que pueden ser amenazas para el
C. Amenaza Abogacía. Documental
el principio de Independencia D. Familiaridad: Relación prolongada o estrecha con el cliente o la entidad cumplimiento ético del proceso de auditoría.
D. Amenaza de Familiaridad.
mental. E. Intimidación: Presiones reales o percibidas, influencias indebidas
E. Amenaza de Intimidación.

APORTES

El actuar del profesional debe estar fundamentado en el pleno cumplimiento de los principios éticos que rigen la profesión contable.
Resignificar la Es importante reconocer los beneficios de la aplicación de los principios éticos, pues estos fortalecen los valores del profesional, y de este modo el pleno cumplimiento permitirá afrontar con bases firmes las situaciones consideradas riesgo moralmente.
responsabilidades del Revisor La aplicación de las normas internacionales de auditoria y el código de ética profesional, son herramientas transcendentales y prácticas que apoyan la labor del Revisor Fiscal optimizando la eficacia y permitiendo el cumplimiento de objetivos, demostrando así la transparencia de su proceder diario.
Fiscal ante el principio de El ejercicio del Revisor Fiscal debe cimentarse en bases sólidas de ética y moral, que permitan fortalecer su independencia, y como resultado logre un impacto positivo en la profesión, permitiendo así la estabilidad y credibilidad ante la sociedad.
Independencia mental La Revisoría fiscal transita hoy día por sendas de gran exigencia ante la sociedad, debido a la complejidad de la dinámica de su oficio y la alta incertidumbre que han dejado los múltiples escándalos donde ha estado en vilo su independencia mental, por tanto, es importante demostrar transformación del
pensamiento desde la formación impartida en los distintos centros de formación superior.
Es conveniente optimizar la elección del Revisor Fiscal, y de acuerdo a su responsabilidad se tenga en cuenta la acreditación de sus estudios y experiencia en el área, con la finalidad de reconocer la importancia en su labor, además el respaldo ético cuando se trata de dar fe pública a través de su dictamen.
Es eminente el apoyo en las salvaguardas establecidas por las normas para abordar circunstancias que resulten amenazas, e impidan cumplimiento ético.

 
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Base de datos.

IT PUBLICACION IDENTIFICACION BASE DE DATOS AUTOR FILIACION PAIS TITULO AÑO RESUMEN PALABRAS CLAVE REFERENCIAS
Bermudez Gomez, H. (1996). Marco 
Conceptual de la Revisoria Fiscal en 
Colombia. Marco Conceptua l de la Revisoria 
Causas que influyen  El principal propósito de esta investigación es el de identificar las causas que influyen en la  limitación de la 
Fiscal en Colombia, 2. Bermudez Gomez, H. 
en la limitación de la  Independencia mental en el ejercicio de la Revisoría Fiscal para la empresa privada  en Colombia, ba jo una 
(2 de Febrero de 2015). Las leyes 
Independencia  metodología descriptiva, que ayudara a caracterizar y contextualizar al lector sobre el ejercicio de la 
ANDERSON  Revisoría Fiscal,  colombianas exigen del revisor fiscal un 
UNIVERSIDAD  UNIVERSIDAD  mental en el  Revisoría Fiscal y que servirá pa ra evidenciar las causas que están influyendo en la  Independencia mental, 
1 BLANCO  COLOMBIA  2017 Independencia Mental,  altísimo nivel de independencia. 
MILITAR  MILITAR  ejercicio de la  reflexionando sobre los casos más representativos de desfalcos financieros de los últimos años que involucro 
SIMBAQUEVE Ética Profesional Contrapartida 1171 . Bogota, Bogota, 
Revisoría Fiscal para  la Revisoría Fiscal contribuyendo al crecimiento de la profesión Contable donde podremos concluir que la 
Bogota: Universida d Javeriana . Central, J., & 
la empresa privada  elección, la Ética y los honorarios de la revisoría Fiscal son las principales causas que influyen en la limitación 
Junta Central de Contadores de Colombia. 
en Colombia de la Independencia mental en el ejercicio de la Revisoría Fiscal
(14 de Octubre de 1999). CIRCULAR EXTERNA 
NÚMERO 033. CIRCULAR EXTERNA NÚMERO 
033. Bogota, Bogota, Bogota : Junta Central 
Akerlof, G. (2001, diciembre 8). Behavioral 
macroeconomics and macroeconomic 
behavior. (Nobelprize.org, Editor). Retrieved 
from: http://www.nobelprize.org/nobel_ 
La asimetría de información es una condición propia de toda relación contractual, ya que el contratante 
prizes/economic-sciences/laureates/2001/ 
(principa l) no cuenta con el conocimiento de la labor que está asignando, ni verifica lo que realiza al 
Asimetría de  akerlof-lecture.pdf Álvarez, M.; Arbesú, P., y 
contratado (agente). Surgen varios problemas, uno de ellos es el riesgo moral, que genera situa ciones 
información, riesgo  Fé Cantó, C. (2000, abril). Las cooperativas 
UNIVERSIDAD  perjudiciales al principal; siendo tan responsable de dicho riesgo el principa l como el agente. La revisoría 
CRITERIO LIBRE,  ABI/INFORM  Jaramillo,  EL RIESGO MORAL EN  moral, agente,  en el marco de la teoría 274 Universidad 
2 FUNDACION DIALNET COOPERATIVA  COLOMBIA  2014 fiscal, como relación contractual no está exenta de dicha asimetría y, por tanto, es posible que surjan riesgos 
BOGOTA Collection Liliam Betancur LA REVISORIA FISCAL  principal,  Libre El riesgo moral en la revisoría fiscal de 
DE COLOMBIA  morales en el desarrollo de la fiscalización adelantada por el profesional contratado para este fin; muestra de 
revisoría fiscal,  la agencia. (CIRIEC-España, Ed.) Revista de 
ello son las acciones por las cuales se sancionaron revisores fiscales durante los últimos cinco años y en la s 
fiscalización, dictamen. Economía Pública, Social y Cooperativa (34), 
faltas a las normas comentadas en la presentación de dictámenes; estos son ejemplos que permiten afirmar 
169-188. Arévalo, J., y Ojeda, J. (2004). 
la existencia de riego moral en el desarrollo de la revisoría fiscal.
Riesgo moral y contratos: cierta evidencia 
experimental. Revista de economía 
Institucional, 6(10), 47-69. Cahuc, P. (2001). 
La

como cons ecuencia  de l a pe rdi da  de i nde pe ndencia  me nta lde l os  revi s ores  fi s cal es  , de l as   1. Inde pe ndenci a  
de ci s i ones   de l os  us ua rios  que depende n de  l a i nforma ci on y opi ni on de es tos   me nta l                                 
UN RETO PARA LOS  1. bl anco l una (2006)                                                
a prende enli nea .u profes i onal e s  no ha n s i do a cera ta da s , l o que ha  tra ido da ños  i rreve rsi bl es  a  l a  e conomi a de l   2. revi s ori a  fi s cal                                     
REVI SORES  2. Buta mante h, (2008) uni ve ridad de 
dea .e du.co/revi s t ANGELA RUIZ,  UNIVERSIDAD  pa i s  y ha pues to e n te l a de  jui ci o l a cofi anza publ i ca de pos i ta da  en el  profe s i onal  conta bl e .  3. confi a nza  publ i ca                                  
FISCALES :  a nti oqui a      3. circula r e xterna  013 de  
3 a s /i ndex.php/tgco LEIDY MUÑOZ,  DE  COLOMBIA  es te articul o mue s tra en pri me ra ins ta nci a l as  vari abl es  que i nfi eren una  a menaza  a  l a   4. fe publ i ca                                               
MEJORAR SU  1994  cobro de honora rios  
nta duri a/arti cl e/.. PAOLA GARCIA ANTIOQUI A i ndependenci a menta l  del  re vi s or fis cal . e n s egunda i ns ta nci a s e  re copil a n di ferentes  puntos   5. odje ti vi dad                                          
INDEPENDENCIA  profes i ona le s . Junta  centra l  de 
./20780691ANGE de  vis ta  s obre  l a  proba bi l i da d de  que  una de es ta s  va ria bl e s  me nos ca be verdaderame nte  6. i ntegri dad                                                
MENTAL conta dores
di cho pri nci pio. y por ul ti mo s e  propone n al ternati vas  que mejoren y preve nga n l a pe rdi da de  7. pres ione s  
l a i ndepe ndenci a menta l  del  re vi s or fis cal . a dmi ni s tra ti va s .

En l a  a ctual i da d l a profe s i ón conta bl e s e eje rce e n un a mbi e nte de  negoci os  ca da ve z má s  
compl ejo y con gra ves  confli ctos  moral es , en e l  que  e l éxi to e mpres ari al  es  l o más  i mporta nte  
y en donde l as  deci s i ones  ge renci a le s  i nfl uye n grave mente  e n l as  conductas  antié ticas  de  l os  
Conta dores  Públ i cos , qui enes  al  no pos e er comple ta  i nde pe ndencia  debi do a  s u víncul o 
Cárde na s , J. & Soto, E. (2007). Éti ca en 
económi co s e ve n envuel tos  e n di l ema s  éti cos  que pueden l l ega r a  comprometer s u jui ci o 
l a s  orga ni zaci ones . Méxi co: McGra w 
profes i onal  y credi bi l i da d, ye ndo en contra de  l os  preceptos  que  ri gen la  profes ión conta bl e  
Hi l l Ca s tro, A., Orti ez, L. & Ri ve ra , V. 
cuyo fi n debe s er s i empre promover el  bi enes ta r ge ne ra l  y procurar l a de fe ns a  de l os  
(2013) Una nue va vi s i ón a l  rol de l  
i nte re s es  col ecti vos . Cada año l a Junta  Ce ntral  de  Conta dore s  s anci ona  a un gra n número de  
conta dor públ i co. Conte xto, Vol . (2), 
Conta dores  Públ i cos  por comportami e ntos  que vul neran e l  códi go de éti ca de  la  profes ión 
157-176. Congres o de l a Re publ i ca. 
conta ble . Me di ante un a nál i s i s  docume nta l  y cual i ta ti vo de es ta s  fa lta s , s e  bus ca de te rminar 
(1990). Le y 43 de 1990. Re gl ame nta ri a  
l a i nfl ue nci a que ti ene n l as  deci s i ones  ge re nci a le s  en l a s  fa lta s  éti cas  come ti das  por los  
de l a profe s i ón de Conta dor Públ i co. 
Conta dores  Públ i cos  Col ombi anos , qui e nes  día  a  día enfrenta n di fe rente s  ti pos  de  a menaza s   e ti ca ; mora l ; códi go; 
Recupera do: https ://ni f.com.co/le y-43-
DECISIONES  al  i nteri or de  l a  orga nizaci ones  en l a s  que  pres ta n s us  s e rvi cios  profe s i onal es  y es to conl l eva   conducta; deci s i ón; 
1990/ Cons e jo Técni co de l a 
GERENCIALES QUE  a que muchas  de es ta s  s ancione s  s ea n ta n s ol o producto de la  no obje ci ón del  Conta dor  comporta mi ento; 
Conta duría Públ i ca. (1996). 
ANGELA  AFECTAN LOS  Públ i co ante decis ione s  gerenci al es  que  e n bús queda de  a lca nza r l os  objeti vos   profes i ón; va l ores ; 
Pronunci ami e nto 3. Código de  é ti ca  
4 MARIA RUIZ  COLOMBIA  PRINCIPIOS ÉTI COS  2017 empres a ri al es  us an l a i nformaci ón conta bl e pa ra  di s torsi onar s u rea l i dad e conómi ca  y de   jui ci o; conta dore s  - 
profes i ona l. Re cupe rado: 
PORRAS DEL CONTADOR  es ta  forma obte ne r benefi cios  de  ma ne ra  fra udul enta , comprome tie ndo l a vida profe s i onal   e ti ca  profes iona l ; 
http://www.conta bi l i da dyfi na nzas .co
PÚBLICO  de l  Conta dor Públ i co. En l os  úl ti mos  a ños  l a  profes i ón conta bl e s e  ha vi s to envue lta  e n  conta dores  - 
m/a rchi vos /pronuncia mi ento-3-codi go-
COLOMBIANO i nnume ra bl e s  e s cá nda l os  que pone n en tel a  de jui ci o el  actua r de los  Conta dores  Públ i cos ,  res pons a bi l i dad 
dee ti ca .pdf Interna tiona l  Fe de rati on 
as í como s u capaci da d pa ra bri ndar s oporte en e l proces o de toma  de de ci s i ones   profes i ona l
of Accounta nts , (2014). Manua l de l  
empres a ri al es . La profe s i ón conta bl e ha  perdi do credi bil i dad y es to s e  ve re fl ejado e n l os  
Códi go de Éti ca pa ra Profes iona l es  de  
ba jos  honora rios  y e n l as  pocas  ga rantías  que  s e  ofrecen a qui e ne s  l a  e je rcen. Adici ona l a 
l a  Conta bi l idad. Re cuperado de : 
es to, ta mbi én s e  hace neces a ri o ree val uar e l  s is te ma educa tivo actua l , que de be centrar s us  
http://www.jcc.gov.co/i ntrane t/i mage s
es fuerzos  en me jora r l a s  re la ci ones  de l  e s tudia nte  con s u entorno, promovi endo con más  
/SIGV1/red_de _proces os /apoyo/ges ti
entereza  los  val ores  é ti cos  y moral es  que  l e  ge ne ren al  es tudi ante s enti do de  pertenenci a 
on_a  
ha ci a l a profe s i ón conta bl e y haci a l a éti ca profes i onal  como e je  de s u l a bor. Los  Conta dores  
dmi ni s trati va/ges ti on_humana/CoDIG
Públ i cos  s i e mpre tendrán que  des a rrol l ar s us  funci one s  en a mbi entes  en l os  que  s us  
O_DE_e TICA.pdf
de ci s i ones  podrían ve rs e ame na zada s  por i nte re s e s  parti cul ares , por e s to s e  hace neces ari o 
que s e an profes i onal e s  con una ampl i a formaci ón en val ores  éti cos  y mora le s , ca pa ces  de  
as umi r s u res pons abil i dad como depos ita ri os  de l a fe y l a  confi anza públ i cas , ante poni endo 
el  i nterés  s oci al  antes  que el  pa rti cula r y enal teci e ndo l a  profes ión conta bl e .

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