correccion monetarias

Derecho tributario
Universidad Miguel de Cervantes
6 pag.

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 GUIA DE CLASES CORRECCION
MONETARIA PARA AJUSTAR LA RENTA
LIQUIDA ARTS.41 y 32 Ley de rentas.

Profesor: Guillermo Mora Ortiz

Ayudante: Angélica Fernández Garrido

UNIVERSIDAD MIGUEL DE CERVANTES

ESCUELA DE DERECHO
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PROFESOR: Guillermo Mora Ortiz
Asignatura: Derecho Tributario II

LEY DE RENTAS.-DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE. APLICAR

CORRECCION MONETARIA A LA RENTA LIQUIDA.

I.- REGLAS DE ORO DE LA CORRECCION MONETARIA.-

1.- SE DEBEN CORREGIR LOS ACTIVOS NO MONETARIOS Y LOS PASIVOS

EXIGIBLES.( Las Cuentas Caja y Banco, Disponibles en realidad, NO SE CORRIGEN).

2.-TENGA EN CUENTA QUE SE ESTA CORRIGIENDO A LA FECHA DEL CIERRE DEL

EJERCICIO. SI UD. ESTA CORRIGIENDO PARA EFECTOS DE LA LEY DE RENTA , EL
CIERRE SERÁ EL 31 DE DICIEMBRE ( por excepción será el 30 de junio ¡ por excepción!
).

3.- LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA PARA EFECTOS DEL CAPITAL `PROPIO INICIAL
DEBEN SER LIMPIADOS, DEPURADOS DE LOS VALORES INTO A MENOS QUE
REPRESENTEN UNA INVERSION EFECTIVA.

4.-¡LAS CUENTAS DE RESULTADOS NO SE CORRIGEN!

5.-SOLO SE CORRIGEN LOS ACTIVOS Y LOS PASIVOS EXIGIBLES NO MONETARIOS

QUE ESTEN PRESENTES EN EL INVENTARIO EL DIA DEL CIERRE DEL EJERCICIO.
¡ COMO VA A CORREGIR LO QUE NO ESTA EN LA EMPRESA EL DIA DEL CIERRE (si
vendió por ejemplo en octubre una Mercadería, ya no está en la Empresa ¡olvídese de ella ¡)

6.-¡ CAJA Y BANCO SON DINERO EN EFECTIVO : ¡ NO SE CORRIGE EL DINERO!

( ¡Que el dinero pierda poder adquisitivo durante todo el período contable es otro problema
¡ Corregirlo sería como ir al Banco Central el día 1º de enero de cada año llevando un billete
de $1000 para que le pongan un timbre que dijera ¡ este billete vale hoy 1010 ¡ esta moneda
vale hoy 510 pesos ¡)

7.-LA CUENTA CAJA MONEDA EXTRANJERA ¡NO ES BILLETE ¡ EN CHILE AL MENOS,

POR LO TANTO, SE CORRIGE. (pero no por IPC sino por otro parámetro) .

8.- SUPER IMPORTANTE: ANTES DE DEPRECIAR LOS ACTIVOS FIJOS, (en el art.31)
¡ HABIA QUE CORREGIR PRIMERO! Este profesor no tuvo nada que ver con la
chambonada de ordenar depreciar en el art-.31 de la LIR. Y en el artículo 41 de la LIR.
Ordenar “ Corrija antes de depreciar! Así que proceda a ajustar por el IPC. El aumento que
se produce por la inflación en su Activo Fijo, súmelo al “Costo Histórico del Bien” y de esa
cifra, saque usted la Cuota anual que va a cargar a Pérdida por depreciación. ¿ sencillo no?
9.-Para Corregir, se utilizan varias reglas de Medidas llamadas “Parámetros” que nos sirven
para efectuar el ajuste. La más conocida de estas reglas es el IPC.¡ Pero no es cualquier IPC!
Es el que va del último día del segundo
mes anterior a la fecha del Balance al último día del segundo mes a la fecha de
cierre!...............¿clarito? ¿NO? Parece más fácil decirle a los alumnos
que el IPC anual se mide de 30 de Noviembre a 30 de Noviembre del año siguiente.
Lo que ocurre es que el IPC se conoce el 5 de cada mes, luego no podríamos corregir el
Balance al 31 de diciembre si no conocemos cual va a ser el IPC del último mes de diciembre.

II.-CONCEPTOS BASICOS OLVIDADOS (¡antes de la prueba semestral! (O que nunca UD.,

los aprehendió….…del verbo aprehender, coger, captar....y que obviamente nunca los
aprendió..........a pesar de estar en sus Apuntes- Ahora si nunca vino a clases….. Cuando
cursamos Contabilidad Legal hace algunos semestres atrás………..lástima.)

A.- LAS CUENTAS DE ACTIVOS representan LOS Derechos y LOS Bienes de la

Empresa.

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B.- LAS CUENTAS DE PASIVOS representan las “obligaciones con terceros y con los
Dueños”.

C.-UN CARGO en una Cuenta de Activo representa un aumento del Activo.(el art.31 de la
LIR dice “ cargue a Resultados una cuenta de pérdida con los Gastos Necesarios para
producir la renta)

D.-UN ABONO en una Cuenta de Activo importa una disminución del Activo.

E.-UN ABONO en una Cuenta de Pasivo significa un aumento de la Obligación. (el

artículo 41 de la LIR. Nos dice que hay una Cuenta de revalorización de Capital propio
que debe ser “abonada”. Vea el artículo 41 LIR numeral 13.

F.-UN CARGO en una Cuenta de Pasivo significa una disminución de las obligaciones.

III.-ALGUNAS INTERPRETACIONES A PRIORI.-

1. Un nuevo aporte al Patrimonio de la Empresa, por un dinero de un nuevo socio, es un

AUMENTO en la Cuenta Capital. Debe entenderse que para la Empresa es una
Pérdida, ya que AUMENTA LAS OBLIGACIONES. (o sea debe efectuarse un ABONO
en la Cuenta Capital y un CARGO en una Cuenta de Resultados).

2) Contrario sensu, si se fue de la Empresa un Dueño al que se le devolvieron sus

Aportes, eso implica que bajaron las Obligaciones; que hay menos deudas, luego eso
debe interpretarse como una UTILIDAD para la Empresa. (Entonces, haga UN CARGO
en la Cuenta de Pasivo Capital y un Abono en una Cuenta de Resultado Utilidades.)

3) El concepto “Capital Propio Inicial” que trae el Artículo 41 de la Ley de Renta, es un

concepto que la Ley ha creado para efectos de la Tributación, es una ficción legal que
nace al inicio del nuevo período contable y, que por así decirlo, llega hasta el último día del
ejercicio comercial, pero, NO es CAPITAL DE TRABAJO, no es lo que los españoles
llaman Capital para Maniobrar, para llevar a efecto las operaciones del período que recién
se inicia. Ya veremos cómo se forma este Capital de Trabajo. Pueden llegar a ser iguales
numéricamente, El Capital Propio Inicial y el Capital de Trabajo, pero, no son lo mismo.
El Capital Propio Inicial es creado por la Ley de Rentas para efectos tributarios.

IV) FORMACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL.: El profesor pregunta en la prueba

solemne: Dígame como se calcula el Capital propio Inicial:?

Activo No Monetario- menos el Pasivo Exigible.

Hay que depurar los Activos de los Valores INTO..

A. Tome sus ACTIVOS NO MONETARIOS y LIMPIELOS, SAQUELE, RETIRELE,

DEPURELOS de los llamados Valores INTO. (Intangibles, Nominales,
Transitorios y de Orden) cuando éstos no representen inversión efectiva.
( Explicación por el profe. en clases).
Veamos que es “inversión efectiva”:

Recordemos el caso de la Fábrica que inventó la fórmula para los Calugones Pelayo.
Para ella, ya no representa una inversión efectiva ¡pero si PARA la Empresa “Cosa
más Rica “ que quiere comprarle la fórmula de los Calugones, y la adquiere. Ella, si
que está “invirtiendo efectivamente” en cuyo caso ,SI CONTARA EN SU ACTIVO
al valor INTO llamado INTANGIBLE para la formación de su Capital Propio Inicial.
De hecho, figurará en “Otros Activos” como Cuenta Marcas.

B) DEPURADOS LOS ACTIVOS NO MONETARIOS ¡RESTELES! los Pasivos Exigibles.

¡YA TIENE CAPITAL PROPIO INICIAL ¡

IV) PARAMETROS, INDICADORES, FACTORES PARA REAJUSTAR O CORREGIR

MONETARIAMENTE: son reglas para medir inflación.
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¿Cuántos son en la Ley de Rentas? ¡VARIOS!

1. IPC. (¡No es cualquier IPC!).

2)EL COSTO DE REPOSICION ( para LAS MERCADERIAS,) 6 fórmulas para atender a

los Principios de Tiempo y Territorialidad, MAS un séptimo para los Productos en período
de elaboración.

41 nº 3 letra a): Mercaderías adquiridas en Chile en el SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO.

El Costo de Reposición se forma tomando el Valor que figure en la Factura, Contrato o
Convención, el Valor Más Alto del Semestre, y ese es el Costo de Reposición. ( no se le
agrega IPC).

41 Nº 3 letra b): Mercaderías adquiridas en Chile en el PRIMER SEMESTRE DEL AÑO. Se

toma el Precio Más Alto que figure en las Facturas, Contratos o Convención y a ese precio
se le agrega el IPC. que va desde el último día del segundo mes anterior al segundo
semestre al último día del mes anterior al cierre del ejercicio. ( es decir de Mayo a
Noviembre). Ese es el Costo de reposición.

41 Nº 3 letra c): Mercaderías adquiridas en Chile que provienen de ejercicios contables

anteriores , el Costo de reposición se forma tomando el Valor Libro y se le agrega el
IPC.de 30 de Noviembre a 30 de Noviembre.

41 Nº 3 letra d) : Mercaderías adquiridas en el Extranjero, en el segundo semestre del

año, el Costo de Reposición se forma tomando el Valor que se tenga en
facturas ,Contrato o Convención, de la última Internación del semestre. (se exige precio
CIF. para las adquisiciones en el extranjero).

41 Nº 3 letra d):Mercaderías adquiridas en el extranjero en el primer Semestre del año,

su Costo de reposición está dado por el Valor de la Ultima Importación del semestre, más
el reajuste de ese valor, por el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio
de la moneda extranjera ocurrida en el segundo semestre.

41 Nº 3 letra d): Mercaderías adquiridas en el extranjero provenientes de ejercicios

anteriores, su costo de reposición se forma por el Valor Libros reajustado por el porcentaje
de variación que tuvo el tipo de cambio de la moneda extranjera durante el ejercicio.
(noviembre a noviembre).

41 Nº 3 letra e): A Los productos terminados o en proceso, se les determinará el Costo de

Reposición considerando el valor de la materia prima (costos directos del art.30) MAS EL
VALOR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA EN EL ULTIMO MES DE PRODUCCION.

v) OTROS INDICADORES UTILIZADOS PARA LA CORRECCION MONETARIA FUERA

DEL IPC.( no es cualquier IPC).

• Para el art.41 Nº 4: el valor de los créditos o derechos en moneda extranjera, se ajusta

por el Valor de cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su
caso.

• Para el art.41 Nº 5: El valor de las monedas extranjeras y el oro existente en la

empresa, se ajustará a su valor de cotización, tipo comprador, a la fecha del Balance.

• Para el art.41 Nº 6: El valor de los Derechos de llave, pertenencias y concesiones

mineras, derechos de fabricación, derechos de Marca y Patentes de Invención, se
ajustarán por el IPC. De noviembre a noviembre.

• Para art.41 Nº 7: El monto de los Gastos de Organización y puesta en marcha,

registrados en el Activo para su “castigo” en ejercicios posteriores, se reajustará por el
IPC. de noviembre a noviembre.

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 • Para art.41 Nº 8: El valor de las acciones de Sociedades anónimas se reajustará de
acuerdo al IPC. Siguiendo la regla que se usó en el reajuste de los bienes del activo fijo
(el IPC del último día del mes anterior a su ingreso………….hasta el IPC al 30 de
Noviembre.)

• Para el art.41 Nº 9: Los derechos en Sociedades de Personas se reajustarán de

acuerdo al IPC. Con la misma regla del IPC. para los bienes del activo fijo.

• VI.-FINAL DE LA CORRECCION MONETARIA: HAY QUE TOMAR LOS AUMENTOS Y

LAS DISMINUCIONES E IRSE AHORA AL ARTICULO 32 QUE SE LLAMA RENTA
LIQUIDA AJUSTADA.

• En efecto el mayor valor que resulte de la revalorización del capital propio inicial y de
sus variaciones no estará afecta a impuesto y será considerado “Capital Propio” a
contar del primer día del ejercicio.

• El menor Valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorización del Capital

propio y sus variaciones será considerado una Disminución de Capital y o Reservas a
considerar del primer día del ejercicio.

¿Es que los privados no pueden acordar otro tipo de reajustes? ¡Por supuesto que
sí!.........pero EN sus contratos. Para efectos de la Ley e Impuesto a la renta NO. Por ejemplo:

-Las Variaciones del Precio del Petróleo

-Variación del Precio del Cobre en el Mercado de metales de Londres

-Variación de la onza de Oro en NY.

-Variación del precio del Trigo, etc.

¡Pero para los efectos de la Corrección Monetaria de la Ley de Renta, artículo 41 debe
usar los que la ley indica!

VII.- ¿QUE CORREGIR? (Este profesor hace esta pregunta en las pruebas y es bueno
repetirlo una y otra vez.)

1. EL CAPITAL PROPIO INICIAL: sus AUMENTOS y sus DISMINUCIONES.

2. EL ACTIVO INMOVILIZADO.
3. LAS MERCADERIAS DEL ACTIVO REALIZABLE.
4. LOS CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA.
5. EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS DE MONEDAS EXTRANJERAS
6. EL DERECHOS DE MARCAS, PATENTES DE INVENCION pagados efectivamente.
EL VALOR DEL DERECHO DE USUFRUCTO.
7. LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA.
8. EL VALOR DE LAS ACCIONES DE S.A.-
9. LOS APORTES A SOCIEDADES DE PERSONAS.
10. LAS DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.

VIII.- CONTABILIZACION.- (¡este párrafo se llama donde mueren los valientes que
algo creían saber de la Contabilidad!).

El artículo 41 crea dos nuevas Cuentas:

• UNA CUENTA DE PASIVO NO EXIGIBLE llamada “REVALORIZACION DE CAPITAL

PROPIO”.

• Una cuenta de RESULTADOS MIXTA, llamada “CORRECCION MONETARIA”.

Ejemplos de contabilización:
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1.-EL ACTIVO INMOVILIZADO de la Cuenta “VEHICULO” sería así:
• Costo Histórico $1000
• Reajuste del IPC igual 10 %
• CARGO la Cuenta Vehículo,
• por $100 con lo cual el Tractor quedará avaluado en $ 1100.
• Como no hay Cargo sin Abono, me voy a la Cuenta de Resultados Corrección
Monetaria y la ABONO por 1.100, porque representa una Ganancia.

2.-UN AUMENTO DE CAPITAL PROPIO INICIAL:

• ABONO la Cuenta de Pasivo “Revalorización de Capital Propio” por el monto del
Aporte, ejemplo, 10.000
• CARGO A RESULTADOS por 10.000 la Cuenta Corrección Monetaria porque el
Aumento de Capital es una Pérdida para la Empresa.

VIII.-CONCLUSIONES RESUMIDAS:

a. CORRIJA antes de DEPRECIAR.

b. El Dinero no se corrige.

c. El Estado de Resultados reflejará si la Corrección Monetaria Fue Positiva o Negativa,

es decir, si hay Pérdidas o ganancias como consecuencias de la aplicación del reajuste
aplicado.

d. Se puede llegar al absurdo que los Ingresos de la Operación son Nulos y que los
Ingresos de la No Operación también son Nulos, con lo cual se podría pensar que no
hay que pagar Impuesto a la Renta, pero ocurre que con la Corrección Monetaria, LAS
UTILIDADES representadas por los Abonos en la Cuenta Corrección Monetaria son
Mayores que los CARGOS de la misma Cuenta (es decir, hay Saldo Acreedor) por lo
tanto, Hay que pagar impuesto. (Curioso, ¿por qué no quedan alumnos en la sala?)
(veo al alumno Sr. Mora, el Sr. Varela, la Srta. .Pamela, el Sr. Gamin (que es Contador),
La Srta. María Fernanda, ¿y el resto?

SANTIAGO, junio del 2016.

GUILLERMO MORA ORTIZ
Profesor: Abogado, Magíster en Derecho, Licenc.Cienc.Crimin.

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