A-2. El Modelo de Riesgos de Auditoría PDF

A-2
El modelo de riesgos de auditoría

y la toma de decisiones de auditoría
en el siglo veintiuno171
7

/ E#F L

-

+
E!F
+

+
6 E5F 0

valoración de riesgos de auditoría en la toma de decisiones de auditoría en el siglo
L

LOS RIESGOS DE AUDITORÍA Y LA ASIGNACIÓN DE RECURSOS
+

6 ?6
+
ER

L6 +

+
F

la información
que representa el estado de los negocios E
outcomes de los ne-
+
F
Dicha interrelación ha cambiado sustancialmente desde la era del propietario-admi-

nistrador hasta la era actual de capital-mercados:
x
Copyright © ${Date}. ${Publisher}. All rights reserved.

.

tanto a los propietarios como a los administradores y eran respecto de costos, pre-
L

-

-
L6 +

+
-
L

L

k 6
naturaleza del riesgo de auditoría era la falla en la detección de los errores en la

171

k) k

J
7
( EJ
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6 k' --k Q%F G % ET0
L ) 0

06 k &6 Q
L
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+F6 The Audit Risk Model and 21st Century Audit Decision Making6
#5th &
k
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D (

525
Estándares/Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información Financiera
x
6 6
6

L

outcomes de los
negocios y al estado de la naturaleza y le importa poco saber mucho sobre las

L6 +

+
-
L
de la auditoría son entonces opinar sobre la veracidad de ciertas representaciones

+

6
naturaleza del riesgo de auditoría está en la falla para obtener conocimiento sobre
las representaciones equivocadas que realiza la administración sobre el estado de
+

Se entiende, entonces, que las mediciones, las revelaciones y los estándares de audi-
L

EVOLUCIÓN DE LA ORIENTACIÓN A RIESGOS EN AUDITORÍA

^

E
F6

-
nistradores contrataban auditores para detectar y prevenir el fraude y los errores en la

/

L

6

+

E
F

6

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'
#942/
X] #

!

&
deseo de desfalcar el efectivo, la mayor parte de los problemas en la detección de
los errores se puede obviar solamente mediante el examen de la cuenta de efectivo
(Auditor´s Guide: Being a Complete Exposition of Bookeeper´s Fraud. Mettenhei-
6 #942F
G+
^

6 L

todas las entradas, asientos y traslados de cuentas que se daban en la teneduría de

libros, para asegurar que se aplicaban correctamente esas mecánicas de la teneduría

7

+

dentro de los libros: elaborando comprobantes para todos los desembolsos de caja,
L

6

'+ #2"$/
=
&

%

#`

nota y cada asiento... El auditor de hace quince años... fue poco reconocido dado
que los asuntos con los que se relacionaba eran relativamente poco importantes y

5
(Fifty Years of Accountancy. T{'+6 #252F
526
A-2. El modelo de riesgos de auditoría y la toma de decisiones en el siglo veintiuno
Se deduce, entonces, que la teneduría de libros era propensa a error humano, tal y
como lo constata Spregue en 1907:
La experiencia muestra que el intelecto, aún en algo tan mecánico como un proceso
de hacer asientos, no se puede considerar absolutamente como libre de error.

&
2

-
rándolos con el original.
En los procesos denominados ‘calling back’ [solicitar atrás], ‘calling off’ [solici-
tar de], y ‘calling over’ [solicitar sobre], es bastante usual trabajar en un equipo
de dos. Una persona lee el nombre o el número de una cuenta y la otra, yendo a

&

&
*% #'
utilizado en la auditoría por muchos contadores públicos_The Philosophy of Ac-
counts, 0 %+6 #2"=F
-

L
#2"" Q + R
0k& 3L H
#2""
/

R R
L

6 ^ R-

+ R
+¯
Al respecto hay algunas referencias adicionales tempranas:
Los auditores decidieron que no fue necesario hacer un examen detallado de cada
entrada, nota, y asiento durante el período, en orden a obtener la sustancia del
valor que resultó de una auditoría.” (“Changing Audit Objectives and Techniques,
7 &
+ TL
)6 T ()6 #24!
^

#2"$ #255F
Con el rápido crecimiento de los negocios en América luego de la Guerra Espa-

ña-América, el incremento en el tamaño de muchas empresas y la auditoría de los
intereses más grandes, se desarrolló la necesidad de hacer una auditoría sólo de

las pruebas seleccionadas de las cuentas más que examinar todas las transacciones
del período. (Auditing Developments During the Present Century. & %
{L Q
L
k6 #28!F
Se dispone de una referencia temprana sobre la relación entre la valoración que el

+

L EF R

las pruebas de auditoría:
X

"

2
%

"
muy
poca indagación; y, en la práctica, considero que los hombres de negocios selec-
cionan unos pocos casos de cualquier manera, ven que son correctos y asumen que
los otros similares a ellos también son correctos. Ek

+ }+ -
(H 06 #92$F
527

6
6

+
L-

+
&
+ #2
L

L

de los libros:
Se deben buscar pruebas por fuera de los libros, en las declaraciones de los deudo-
res y acreedores mismos, para comparación con los libros.. (Science of Accounts,
k 6 #99!F
'

-
gurar evidencia por fuera de los registros del cliente implica que los auditores estu-
vieron encontrándolos deseables y necesarios para considerarlos, más que la sola

%
!
. E JL
&

Auditing, 7 &
+ TL
)6 0& '6 #2$#F

L
J

manera que el propietario-administrador, el propietario ausente requirió información
R
+
k 6 -
tivos de la auditoría cambiaron desde la detección del fraude en la teneduría de libros
a la valoración de la veracidad de la medición y presentación de reportes que realizan
+

Cuando el comercio era llevado a cabo solamente por individuos, cada uno por su
propia cuenta, en una gran cantidad de emprendimientos pequeños, y cuando no
habían impuestos a los ingresos regulares, ello fue asunto de un momento peque-
ño... cuando el excedente de las entradas... constituyó utilidades económicas (De-
preciation and Wasting Assets. k J -H { ² %6 #2#!F
De otro modo, el advenimiento de la corporación moderna y el desarrollo de los
mercados de capital interactuaron con la legislación de dividendos para crear el
concepto de la utilidad de un año, una de las ideas más importantes en economía y...
la pregunta central de la contabilidad moderna. E7 & T

in Historical Perspective, 7 &
+ TL
)6 T k (
+6 #2=$F
En lo que se puede denominar los días formativos de la auditoría, a los estudiantes
se les enseñó que los objetivos principales de la auditoría eran:
x detección y prevención del fraude
x detección y prevención de errores
En los años recientes ha ocurrido un cambio en la demanda y en el servicio. Los
propósitos del presente son:
x

%
&

x detección de fraude y errores, pero este es un objetivo menor.

EAuditing Theory and Practice6 T { '+6 #2#!F
528
-

R

El primer reconocimiento cierto de los controles internos como fundamento para

2

-
ricana de la Auditing de Dicksee [1905]: ... ‘Un sistema apropiado de chequeo in-
terno obviará frecuentemente la necesidad de una auditoría detalladaE0+
+
&
K
L 7
6 7 &
+ TL
)6 T ()6 #24!F
%
+6 ' T
6

' T
E R0k&F

+
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!$
L

L
una gran diferencia entre el balance de la cuenta de inventario y la cantidad de la
+
Hasta los 1930s, fue habitual limitar el trabajo de auditoría de inventarios a sola-
mente un examen de los registros...
La situación cambió con la investigación de McKesson and Robbins, Inc., en los
Estados Unidos... A causa de esa investigación, la profesión de la contaduría pú-

!

!

#!

ofrecida no protege realmente a los inversionistas u otros usuarios de los estados

. (Audits of Inventories, &G0k&6 #294F
-

+

R

impacto que el conocimiento de los negocios tiene sobre el riesgo de auditoría:
También es deseable que el auditor se familiarice a sí mismo, al menos de una

manera general, con el negocio de su cliente, averiguando en el caso de un empren-
dimiento comercial, por ejemplo, los artículos manufacturados o manipulados, la

tasa promedio de utilidad que se espera ganar, y la cantidad de otros asuntos que
por sí mismos se sugerirán E' 0
+ &
6 & % 6 #2"86
reimpreso en 7 &
+ TL
)6 &
#285F
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+ ¸^ ¯ G #255

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6 T
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L 0
6

7(( ² &'
+ E&G0k&6 #22$F

529
Hablando de manera aproximada, el muestreo estadístico ayuda a responder una

de las tres preguntas clave del auditor relacionadas con la naturaleza, extensión, y
oportunidad de sus procedimientos de auditoría. El auditor puede determinar más
objetivamente la extensión de las pruebas cuando usa el muestreo estadístico en
las pruebas de detalle más que en muestreos críticos... (Statistical Auditing6 J'
T 6 &G0k&6 #2=9F
&

riesgo de muestreo como la posibilidad de que los
procedimientos de auditoría restringidos a una muestra de los detalles de las transac-
ciones o de los balances puedan producir resultados que sean diferentes de aquellos
producidos cuando los procedimientos se aplican de la misma manera a todos los

riesgo de no-muestreo a la posibilidad de que aplican-
do procedimientos de auditoría a todos los detalles de las transacciones o balan-

+
.

L

Es muy importante controlar este riesgo de no-muestreo y debe ser considerado de

manera cuidadosa por el auditor al determinar la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
... El auditor nunca puede reducir el riesgo de auditoría a un nivel más bajo que el
riesgo de no-muestreo. En consecuencia, a menos que los procedimientos de audi-
toría tengan un riesgo de no-muestreo reducido a un nivel tolerable por debajo del
riesgo de auditoría, ni el muestreo estadístico ni el no-estadístico serán particular-
mente útiles. (Statistical Auditing6 J'T 6 &G0k&6 #2=9F
INTRODUCCIÓN DEL MODELO DE RIESGO DE AUDITORÍA DENTRO

DE LA ORIENTACIÓN CON GRAN AUTORIDAD

'
+
172 aparece en forma de ecuación en 1972
&^
( %&k 3 $86 The auditor’s Study and Evaluation of Internal Control

L

L
^
k

-

+
&^
%&% 3 526
#29#

+
R relación general de los riesgos asociados con la valoración
que realiza el auditor sobre los riesgos inherente y de control y sobre la efectividad de los

E

L LF
sustantivas de los detalles:
172 &
T
H ' ¥ '
+

530
&T ¥ GT ¨ 0T ¨ &k ¨ 7J
J/ &T ¥ &
T
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+
F
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H E
+
F
0T ¥ 0 T
H E
+ F
&k ¥ &
k E

F
7J ¥ 7 J
E F
J
L + L

/ EF EF EF
de auditoría y el rol de la valoración del riesgo de declaraciones equivocadas está fundamen-

L

L

E

F

L
-
prende:
x pruebas detalladas al interior de los libros
x pruebas selectivas al interior de los libros
x +? L

R
+
6
de obtener evidencia
x

R-
tensión de las pruebas
J

/ E#F ^
-
E!F
E5F
+

Por consiguiente, se observa que la profesión ha recorrido el pasado condicionando nuestros

modelos mentales de auditoría:
x J
#29"6 L

+

R
L


x -
L
-
mientos para incorporar las perspectivas de valoración de riesgos enfatizaron el

+

+ . k
que el modelo de riesgo de auditoría fue adoptado para asistir el pensamiento de

R
-
3

L
+

L6 R +

L

+
x -

L +

L
del riesgo de muestreo probablemente siempre ha sido más baja que la contri-

+ .
531
Con el tiempo, los objetivos de auditoría cambian con los cambios en el entorno de los nego-

6 ^

L

Con el inicio de la centuria veintiuno, la tecnología de la información ha reducido consi-

R

-

^

6
6

tenedor de libros perpetrado contra propietario-administradores hacia el fraude administrati-
L

L

R

^

de teneduría de libros para comprender un arreglo amplio de medidas prospectivas y revela-

D

6 + 6
6 .
por fuera de balance, es crecientemente crítico para la creación de valor y para la generación

L
- L

+

- L
E

LF
+

-

+ L
+ +
6
^

-

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6 +6 %&% 2"

comunicaciones dirigidas al comité de auditoría sobre la calidad de las políticas de contabi-

6

+

L

L

+

+ L

6
+

L-
cadas se eleva cuando:
x +

6
6 L

x -

+

-
minución en las ventas

x Se reducen los ciclos de vida de los productos
x
L
>

x -

x -

+

x -
L
x -

+
L

-

+
6 L

+
L
R

+
6
?

L ^
-

532
k 6

+

?

importancia creciente en el ejercicio profesional de la auditoría, y los procesos de auditoría
se han adaptado para enfatizar, mucho más fuertemente que en el pasado, los procedimientos
L

+

J 6

+

?

detalle, relegando la valoración de riesgos a la planeación de auditoría, en oposición a una
+

¸

+

¯ ¸7L

6
en el entorno actual de la auditoría, separar la valoración de riesgos y las pruebas, o todo es
L

+¯
¿Debe un modelo de riesgos de auditoría del siglo veinte enfatizar fuertemente las técnicas
de adquisición de conocimiento que mejorarán el desarrollo de la conciencia de los auditores

R
¯ ¸

+ .¯
¸J 6

6 + +
?+

son procedimientos de valoración de riesgos utilizados cuando los análisis y los diagnósticos

+

L¯ EJ

+
+

F
EL MODELO DE RIESGO DE AUDITORÍA Y LA ORIENTACIÓN ACTUAL

DE GRAN AUTORIDAD
¸^
&^
%&% 3 52¯
punto de vista estrecho del modelo de riesgo de auditoría puesto solamente en la

+
%

6 %&% 52 +

componentes del riesgo de
auditoría y dirección de las relaciones

+

+
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L -
GT6 0T6 &k6 7J

+ 7J L

&T

6

L GT6 0T &k
+ 8 ^
%&% 52 /

+
R relación general
+ “El modelo no
tiene la intención de ser una fórmula matemática que incluya todos los factores...”

+

533

/
x -

L no es estrictamente com-
pensatoria.
x Uno

de cualquier factor mediante la
L

+ 86 7 ! ^

para el riesgo permitible de lo incorrecto que es
E7JF6
L L
k 6 + + +>
/
x ¸ 6 6

¯
x Si lo es, tiene problemas que han sido documentados en investigaciones ante-

6 L
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%&% 8= R

+
6
palabra “modelo
+ != %&% 8=
L
-
nes, el riesgo de auditoría consiste en:
x T
+

L ET''#=5F/
+ E
-

+

+ F

+

L
x T
+
EJT#=8F: el riesgo de que el auditor no detectará tales decla-

L EG &k 7J
%&% 52F
+ !9 %&% 8=

/
x JT

relación inversa GT 0T

+
pueden ser valorados en términos cuan-
titativos ^

L
6
6
R

J
L + +/ ¸G

¯
¸G

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L
L
L

¯

+
L
^ L^ punto de vista amplio,
tal y como el contenido en Panel on Audit Effectiveness Report and Recommendations:
#=5 T'' ¥ T
H '
'
¥
+

L
#=8 JT ¥ J
T
H ¥
+

534
x + != /

- &&%175

+
El modelo pide
que los auditores tengan un entendimiento de:
o el negocio y la industria de la entidad
o los sistemas empleados para procesar las transacciones
o la calidad del personal involucrado en las funciones de contabilidad
o las políticas y los procedimientos de la entidad relacionados con la prepara-

o el control interno de la entidad para valorar el riesgo de que los controles
fallarán en prevenir o detectar errores o fraudes materiales
o y para probar la efectividad de esos controles en los cuales el auditor intenta

L

x + !9 /
o “Con base en la valoración del auditor sobre los diferentes riesgos, sopor-
tada por las pruebas de controles apropiadas, el auditor hace juicios sobre

L

o
+
producto de los siguientes tres factores inte-

/ GT6 0T6 JT &^
&6 #=4
o J #2986

+ %&% 8=
otras palabras, se les ha requerido que empleen el modelo de riesgo de

3

6 L

otro tipo señala que muchas E
F auditorías continúan
siendo desempeñadas usando enfoques de pruebas sustantivas con poca o
ninguna atención prestada a los resultados de las valoraciones de riesgo
pedidas por el modelo.

+
L R

A partir del análisis de este punto de vista amplio contenido en el informe y en las recomen-

k
L
&
6
6 +-
!96 + + +/
x ¿A cuál punto de vista, estrecho o amplio, corresponde el modelo de riesgo

¯
x ¸

¯
x ¸^

+
¯
R

^

+
k

orientación sobre el rol del conocimiento del negocio contenida en AU#=4:
#=$ &&% ¥ & &

+ % ¥
+
#=4 &Q ¥

E

+F

%&%

535
x - 6 R

L

6 R

6

+

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x

L

+

que le permitirá planear y desempeñar su auditoría de acuerdo con estándares

+ &Q 5##"4
x

la naturaleza de los negocios de la entidad, su organización y sus caracterís-

7
6 6
+
6
tipos de productos y servicios, estructura de capital, partes relacionadas, ubi-

6 ^
6

también debe considerar los asuntos que afectan la industria en la cual opera la
entidad, tales como condiciones económicas, regulaciones gubernamentales, y

+6

K
asuntos, tales como prácticas de contabilidad comunes en la industria, condi-

L6 6

6

6

^

&Q 5##"=
De la monografía Auditoría de organizaciones mediante una perspectiva estratégica de sis-
temas177 surgen algunas importantes preguntas:
x ¸6

+

6 ^
LEF
+

+

/

+
+
+

+
6
+

+
¯
x ¸^

+

para obtener seguridad razonable de que las aserciones contenidas en los

L
¯
x ¿Cuál es la importancia relativa de este conocimiento del negocio para con
la opinión del auditor, comparada con el conocimiento obtenido sobre las
transacciones individuales, y qué rol debe jugar este conocimiento en la
L

L
¯
x ¸

+

L

¯
7
^ + + la otra orientación de gran autoridad, especialmente del pa-
+ #! %&% 8=/

+

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6
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-
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177 ( E!""!F Auditoría de organizaciones mediante una perspectiva estratégica de sistemas

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0 6 k

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L
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/ (+ E7
-
/ ( E#22=F Auditing Organizations Through a Strategic-Systems Lens. The KPMG
Business Measurement Process k' k ')
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536
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L
+

L

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6 ¸

^

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¸^

+

¯
x ¸

6 &k 7J

L

+¯ 7J6 R
resultados de la muestra a una población base para estimar las probables

L6

&? 6
cuando se desempeñaban auditorías detalladas nunca se conoció que se estaba
+

J + !2 %&% 8=/
+

+

+

R

6

que el riesgo de detección se relaciona con los procedimientos del auditor y puede ser cam-

%+ + +/
x &
R

D

^

L-

L

-
miento para hacer una valoración del riesgo de declaraciones materiales equi-
L 0

L

L
¸%
+
GT 0T

¯
x %
G~ 0T

6 ¸
+
&T

L

+ .
¯
x %
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L

+ .
-
6 ¸^ EF
+

+ DGT6 0T6 JT¯
+ !2 %&% 8=/ %

L

+

R

R

procedimientos de auditoría derivados de tal valoración, el auditor debe valorar el riesgo in-
R

%+6 6
algunas preguntas:
x ¸%
+

+ L

GT¯ %
6 ¸ ^

+

¯
x ¿Puede el riesgo de auditoría ser aumentado cuando el auditor falla en
R

GT¯
+ 5" %&% 8=/ %

L
-
L
6 L R

+
J
brotan algunas preguntas:
x ¸%
+

+ L

0T¯ %
6 ¸ ^

+

¯
537
x ¿Puede el riesgo de auditoría ser aumentado cuando el auditor falla en

R

0T¯
+ 5$ %&% 8=/ 0
-
sacciones y las aserciones relacionadas mediante un procedimiento analítico, ordinariamente

L

R

L
-
+
R
- + + /
x ¸^

+

L GT 0T¯ Solamente obteniendo una in-

R

L

GT
J + 54 %&% 8=/
+

L

+
transacciones incluyen estimados contables más que datos esencialmente factuales dada la

L

L % R
algunas preguntas:
x Una prueba sustantiva de los detalles no es probable que sea un procedimiento

- -
cedimientos recomendados en SAS 57 sobre Auditoría de estimados contables,
¿son procedimientos analíticos en el sentido tradicional, o son procedimientos

susceptibilidades de los balances de cuenta y de evaluar el diseño y la efectivi-
¯
x %

+ R
L

-
6 ¸

L

+ GT 0T¯ %

6 ¸
GT 0T

¯
CONSIDERACIONES PARA UNA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DE VA-

LORACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA EN LA TOMA DE DECISIO-
NES DE AUDITORÍA EN EL SIGLO VEINTIUNO
T+
/ ¸^ ¯
Un modelo

-

L6 R

-
modelos le ayudan a la gente a entender situaciones complejas, de manera tal que puedan to-

-

E F/
%

^ % -
sabilidad es usar el mejor modelo disponible para los propósitos a mano, indepen-

L
(Business Dynamics. }J %6 G)

').{
6 !"""F
T
+

^
R

L

538
Incertidumbre / EF L L

-
6 E F L

Conocimiento L

L

L

Procedimientos de auditoría son los actos desempeñados por el auditor para obtener y pro-

L

Consideraciones para un modelo de riesgo de auditoría en el siglo veintiuno

+

J6 ^

+

-
L
K R

+

+

T.

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+
+
E
6

L6 +
6 -

+
F

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situación sobre el estado de los negocios, diseño y ejecución de procedimientos de auditoría
+

6 L
L

T.

L
L

+

L6
L

+
- L

+

-

L

+
E
6 G6 0F6 &k6
7J

?

L

+

L -
-

L .

+

L

efectiva del riesgo de auditoría -el riesgo de auditoría se aumenta cuando no se ha obtenido

+

-
+
/ -
tual de valoración del riesgo de auditoría que le ayudará a los auditores a desarrollar concien-
cia de la situación y tomar decisiones informadas sobre el riesgo de declaraciones materiales

L
- ~
+ !

-
+

de la valoración del riesgo de declaraciones materiales equivocadas y mediante el centro de

E~
+ 5F
539
Procedimientos analíticos de sistemas estratégicos
Aserciones a nivel de entrada Participación de mercado,

Compare con
Aserciones de Sub-unidades retorno sobre capital,
rotación de activos,
eficiencia operacional,
apalancamiento financiero,
Desempeño estratégico componentes de los
Desarrolle
Balances de cuentas balances de cuenta y clases de
expectativas para
Clases de transacciones transacciones
Factores criticos para el

Integración y Mida Desempeño de procesos éxito estratégico de la
asimilación de
conocimiento
Administración estratégica.
Evalúe Controles estratégicos Administración de riesgos.
& pruebe & de procesos Información y otros
procesos de soporte
Entienda Procesos de negocio Alineación estratégica y

Actividades & Procesos centrales, procesos de riesgos de los procesos
Valores soporte, procesos información
Riesgos
Viabilidad de la estrategia Fuerzas externas y

& del nicho riesgos estratégicos
540
Proceso de auditoría a la luz de la valoración del riesgo
Por fuera del sistema de contabilidad del Al interior del sistema de contabilidad
cliente del cliente
(Determinación de las verdaderas (Auditoría del tenedor de libros)
condición financiera y ganancias)
Objetivos de Valorar CB Rs & IR Valorar CR

auditoría
Desarrollar expectativas sobre los Extensión de las pruebas a la
balances de cuenta y las razones confiabilidad de los sistemas
Procedimientos Modelación del negocio Evaluación y prueba de IC

de • Análisis estratégico
Auditoría • Análisis de procesos Pruebas de detalles
Valoraciones C B R / IR Re -cálculo, elaboración de

• Riesgos que pertenecen a la comprobantes, notas, etc.
estrategia
Control • Riesgos que pertenecen a la
NSR ejecución de los procesos
Procedimientos analíticos (modelación de

la contabilidad)
• Planeación
• Sustantivos
• Revisión
• Intervenciones ‘quirúrgicas’– Pruebas

de detalles

x Análisis de sistemas/ R

+6 -

E+6

F
x Diagnóstico/ R

x Análisis de sub-unidades/ R E+6

6 6 +
6
+
F
Se dispone de procedimientos analíticos complejos para valorar el riesgo de declaraciones
materiales equivocadas, a partir de una combinación de análisis de sistemas, análisis de
sub-unidades y diagnósticos:
x

/ E#F

^+
E

L

F6 E!F

E
L

F6

L

+

+

x
^+

/

541
x

^+

E

F
/ E#F &&k E

-

+ F6 E!F

ER
LF
?

E
F
Hacia un nuevo proceso de auditoría

Al respecto, se destaca el trabajo preliminar realizado por el la fuerza de trabajo del AICPA
sobre valoración de riesgos,#=9 que se esboza en las siguientes etapas:
(1) K

/

+

L +

+

R

6 +6

(2) G

+
L

L-

J

6 L

L

(3) L

+

-
L

(4) Valorar los riesgos que permanecen de declaraciones materiales equivocadas a nivel

E >
LF
%

+6

%

+ 6

6

+

(5) L
L L

L

+
(6) T
#=9 &G0k& T
H & 7H ~
542

A-2. El Modelo de Riesgos de Auditoría PDF

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A-2. El Modelo de Riesgos de Auditoría PDF

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A-2

El modelo de riesgos de auditoría

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LOS RIESGOS DE AUDITORÍA Y LA ASIGNACIÓN DE RECURSOS

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Dicha interrelación ha cambiado sustancialmente desde la era del propietario-admi-

171    

EVOLUCIÓN DE LA ORIENTACIÓN A RIESGOS EN AUDITORÍA

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todas las entradas, asientos y traslados de cuentas que se daban en la teneduría de

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Al respecto hay algunas referencias adicionales tempranas:

Con el rápido crecimiento de los negocios en América luego de la Guerra Espa-

intereses más grandes, se desarrolló la necesidad de hacer una auditoría sólo de

Se dispone de una referencia temprana sobre la relación entre la valoración que el

x detección de fraude y errores, pero este es un objetivo menor.

El primer reconocimiento cierto de los controles internos como fundamento para

También es deseable que el auditor se familiarice a sí mismo, al menos de una

dimiento comercial, por ejemplo, los artículos manufacturados o manipulados, la

Hablando de manera aproximada, el muestreo estadístico ayuda a responder una

Es muy importante controlar este riesgo de no-muestreo y debe ser considerado de

INTRODUCCIÓN DEL MODELO DE RIESGO DE AUDITORÍA DENTRO

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Por consiguiente, se observa que la profesión ha recorrido el pasado condicionando nuestros

minución en las ventas

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EL MODELO DE RIESGO DE AUDITORÍA Y LA ORIENTACIÓN ACTUAL

 punto de vista estrecho del modelo de riesgo de auditoría puesto solamente en la

auditoría y dirección de las relaciones    

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177 (    E!""!F Auditoría de organizaciones mediante una perspectiva estratégica de sistemas

x ¿Puede el riesgo de auditoría ser aumentado cuando el auditor falla en

CONSIDERACIONES PARA UNA ESTRUCTURA CONCEPTUAL DE VA-

Incertidumbre       / EF  L   L   

Procedimientos analíticos de sistemas estratégicos

Aserciones a nivel de entrada Participación de mercado,

Factores criticos para el

Entienda Procesos de negocio Alineación estratégica y

Viabilidad de la estrategia Fuerzas externas y

Proceso de auditoría a la luz de la valoración del riesgo

Objetivos de Valorar CB Rs & IR Valorar CR

Procedimientos Modelación del negocio Evaluación y prueba de IC

Valoraciones C B R / IR Re -cálculo, elaboración de

Procedimientos analíticos (modelación de

• Intervenciones ‘quirúrgicas’– Pruebas

x Análisis de sistemas/ R  

x Diagnóstico/ R          

Hacia un nuevo proceso de auditoría

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