1- Pregunta Nº 1

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Usted es un reconocido abogado y recibe en su estudio al Sr. Felipe Gómez, Socio Gerente
de “Automotores Gómez y Pereyra S.R.L.” que se ha dirigido a usted para hacerle una
consulta. 
Le comenta que se dedica a la compra y venta de automotores usados, y que si bien la
mayoría de las veces adquiere los vehículos a sus dueños para luego revenderlos, otras
veces recibe los automotores en consignación. También adquiere automotores chocados o
volcados, a efectos de desarmarlos y comercializar las autopartes.
Por otra parte, le comenta que el mes pasado el Congreso de la Nación dictó la Ley N°
66.345 (cuyo texto le entrega), mediante la cual creó el denominado “Impuesto a la
Transferencia de Automotores Usados”. Esta ley ya ha sido publicada pero entrará en
vigencia el primer día del próximo mes.
En el transcurso de la conversación con el Sr. Felipe Gómez, usted le advierte que la Ley
contiene las siguientes normas.
Artículo 1°: Estarán sujetos al impuesto dispuesto en esta Ley los automotores usados
fabricados con anterioridad al año 1995, cuya transferencia se produzca dentro del ámbito
de las provincias de Córdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ríos.
Artículo 2°: El impuesto se generará al momento en que se concrete la venta o
transferencia del rodado, independientemente de la inscripción de las mismas en el
Registro Nacional de Propiedad del Automotor, y estará a cargo del adquirente.
Artículo 3°: El impuesto a pagar será equivalente al veinte por ciento (20%) del valor que
tenga el automotor transferido. El valor del automotor será exclusivamente el que el
mismo tenga según la tabla que anualmente publicará la A.F.I.P.- D.G.I, sin que pueda
asignarse relevancia a circunstancias tales como el precio de venta, el estado de
conservación u otras similares.
Artículo 4°: Estarán alcanzadas por este impuesto las ventas que se concretaron en los dos
(2) años anteriores a la entrada en vigencia de la presente ley. Quienes hayan resultado
adquirentes en tales operaciones, deberán declarar e ingresar el tributo dentro de los
treinta (30) días contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Artículo 5°: Publíquese en el Boletín Oficial.

También le comenta que días atrás el Poder Ejecutivo dictó el Decreto Reglamentario de
dicha ley, que dispone:
Artículo 1°: A los efectos de lo dispuesto por el artículo 2° de la ley 33.114, se entenderá
que existió “concreción de la venta” cuando se efectuó la entrega material del automotor
por cualquier título (consignación, comodato, locación o cualquier otro que importe la
entrega material del automotor). En tales casos, se considerará “adquirentes” a aquellos a
quienes el automotor les haya sido entregado materialmente (consignatarios,
comodatarios, locatarios, etc.).
Artículo 2°: Serán considerados responsables solidarios del pago del tributo quienes por
cualquier título intermedien en la venta de los automotores alcanzados por el impuesto,
cuando no resulten ser los obligados directos al pago conforme el artículo anterior.

Tras estas aclaraciones, usted le comenta que, a primera vista, el nuevo impuesto los
perjudicaría en gran medida y le sugiere tomar las debidas previsiones, conociendo
exactamente la situación en que se encontrarían frente al tributo conforme a las normas
aplicables y sabiendo si podrían atacar éstas por algún motivo. 
El Sr. Felipe Gómez, desea que le explique detalladamente si el Estado posee facultades
para crear tributos y exigir su pago, y –en su caso– si dichas facultades poseen límites.
Previo a retirarse de su oficina, le solicita que usted elabore un dictamen escrito sobre la
cuestión. 

Dictamen
Señor, Felipe Gómez - automotores Gómez y Pereyra S.R.L

Ciudad de Bell Ville, Córdoba 5 de octubre de 2019

Presente

De mi mayor consideración:

Procedo en primera instancia, es necesario analizar el punto de partida del caso

planteado con la ley Nº 66.345, dictada por el Congreso, denominada como “Impuesto a la
transferencia de automotores usados”, con el fin de regular ciertas disposiciones dentro
de la compraventa del rubro en la que usted se desenvuelve. Dicha ley, ha sido publicada
en el Boletín Oficial y entrará en vigencia en los próximos 30 días. Siendo también dictado
el decreto reglamentario que dispone el alcance práctico, concreto de la norma. La ley,
dispone el pago de una suma equivalente al 20 % del valor fiscal del automotor ante su
transferencia, que efectivamente recaerá sobre el adquirente. Los vehículos afectados son
aquellos cuyos modelos sean anteriores a 1995 y su transferencia se efectúe en territorio
de la Provincia de Córdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ríos.

Entendido lo expuesto, se deberán tener en cuenta las siguientes cuestiones:

*Primeramente los impuestos en general conforman el tributo exigido por el Estado a

quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligación de tributar (hechos imponibles). Usted, quien se encuentra en la situación de
comerciante posee dicha obligación personal.
*Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan
en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado". Al decir que el tributo es
exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles", esto quiere decir que el hecho generador de la obligaci6n de tributar está
relacionado con la persona o bienes del obligado.
* Respecto a su pregunta en cuanto a, si el Estado posee las facultades para tributar y
exigir el pago de los mismos, la respuesta es afirmativa. Esta facultad nace de la
Constitución Nacional, específicamente en su art. 75 inc. 2. El mismo establece que el
Estado es el encargado de crear tributos, siempre valiéndose previamente de una ley que
así lo disponga. En síntesis, nos advierte que no existirá tributo si el mismo no es aprobado
por el Congreso, caso contrario, el tributo será nulo. No es posible argumentar la
existencia y facultades referidas a los tributos sin entender que la llamada “potestad
tributaria” es la facultad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a las
personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.
Es dable considerar que la potestad tributaria deriva del “poder de imperio” que tiene el
Estado, y que lo ejerce en el ámbito de su jurisdicción por medio de los tres poderes que
forman su gobierno: el legislativo, el ejecutivo y el judicial.
* La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene “limitaciones de
orden política y constitucional” que derivan de la forma de organización política propia de
cada estado y del encuadramiento dentro de los lineamientos de la constitución nacional
fija.
*El motivo para la existencia de tributos es el de poder cubrir el gasto público. En nuestro
país el gasto público, se ha incrementado cada vez mayor por lo cual ha resultado
imperiosa la necesidad de crear más impuestos. Sabiendo todo lo antes mencionado cabe
recalcar las siguientes cuestiones:
*Las normas tributarias tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los
administradores de acatarlas o no. La norma tributaria posee coercibilidad, esto quiere
decir básicamente que el fisco tiene la potestad para utilizar todos los medios legalmente
permitidos para que los no cumplidores acaten las normas y cumplan con aquello a lo que
están sujetos por ley: nada más y nada menos que las obligaciones.
* Llegado el caso la ley puede imponer además una sanción indemnizatoria. La finalidad
de la misma será la de compensar el retardo moratorio. Esta sanción sólo se aplicará
frente a una falta de cumplimento respecto al término de la prestación tributaria, sea que
la misma haya sido provocada por una omisión o sea que fuese una situación fraudulenta.
Por último, haciendo mención a su situación particular deviene en las siguientes
cuestiones:
* El tributo contemplado es no vinculado ya que el Estado no debe realizar ninguna
actividad en contrapartida para generarlo y es un impuesto real ya que recae sobre un
objeto determinado.
* La legalidad de este nuevo impuesto hace que el incumplimiento del mismo sea
antijurídico, es decir ilegal. El no tributar en los casos que la ley ha establecido lo
categorizaría a usted dentro de una violación a la misma. En tanto, hay principios
inherentes a los impuestos que son establecidos por la Constitución y siendo ésta la
máxima responsable de toda la normativa a nivel país, es necesario entender que los
principios de legalidad, igualdad, general, confiscatoriedad, proporcionalidad y equidad se
ven amenazados por dicha ley. Esto es así porque, en primer lugar, la consignación y la
locación no poseen reconocimiento o inscripción del Estado haciendo inaplicable la norma
para dichos casos. En segundo lugar, respecto a la retroactividad, la misma representa una
amenaza a la propiedad privada, simplemente por el hecho de que se entiende que, al
momento de concretarse el negocio en su totalidad, los impuestos se deben encontrar
saldados respecto a las leyes vigentes en su momento. Por lo tanto, teniendo en cuenta a
lo que en la misma doctrina se ha derivado, la ley debe ser preexistente a los hechos a los
cuales se va a aplicar.
En conclusión y descripto lo precedentemente, la ley a la cual estamos haciendo
referencia, representa una violación principalmente al principio de igualdad en cuanto a
que no todos los negocios jurídicos similares se encontrarán sometidos a la norma
impuesta teniendo en cuenta la limitación territorial detallada ut supra. Además, se ha
establecido que los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad
privada o de su renta, y en este caso particular, puede notarse que la aplicación del
mismo, supera con creces el porcentaje previsto en la norma.
Por todo lo expuesto, en mi posición de asesora legal puedo aconsejarle comenzar con los
trámites en cuanto al reclamo por vía judicial a fin de declarar la inconstitucionalidad de la
norma en cuestión para no tener que ser perjudicado por la imposición planteada.
Sin más nada que agregar, quedo de esta manera a su entera disposición. –
Saludos

Dra. Natali Gabriela Zerda