HOW RELEVANT IS SIZE FOR SETTING THE SCOPE OF THE IFRS FOR SMEs?

¿CUÁN RELEVANTE ES EL TAMAÑO PARA ESTABLECER EL ALCANCE DE LA NIIF PARA LAS PYMES?

Mientras que en muchos países desarrollados la adopción potencial "se ha asociado con cierta
desconfianza" (Quagli y Paoloni, 2012: 42), muchas economías emergentes adoptan la NIIF para
las PYMES con altas expectativas en términos de mejorar la calidad de la información financiera y
atraer a extranjeros capital (Naciones Unidas, 2011; Bohusova y Blaskova, 2012; Quagli y Paoloni,
2012). Por lo tanto, gran parte de la literatura existente sobre las NIIF para las PYMES se ubica en
el contexto de las economías emergentes.

La literatura previa también hace un inventario de las dificultades asociadas con la

implementación de estándares internacionales en general, incluida la falta de competencias, el
nivel reducido de cumplimiento, la falta de instituciones locales para apoyar la implementación de
las NIIF.

Litjens y col. (2012) encuentran que los preparadores consideran los costos y beneficios de las NIIF
para las PYMES por separado, no al mismo tiempo. Si bien la relación costo-beneficio es
importante al juzgar los requisitos de presentación de informes, resulta evidente que los costos
son más obvios y más fáciles de evaluar que los beneficios esperados. En este sentido, Albu et al.
(2013a) sugieren que un énfasis significativo en los costos al analizar la idoneidad de la NIIF para
las PYMES mueve el énfasis en el proceso de información financiera de los usuarios a los
preparadores

El alcance de la NIIF para las PYMES emitido por el IASB se define como entidades que "no tienen
responsabilidad pública y publican estados financieros de propósito general para usuarios
externos" (Fundación IASC, 2009a: par. 1.2.). En opinión de IASB "el tamaño no es una barrera.
Cualquier empresa de cualquier tamaño es elegible para usar la NIIF para las PYMES, siempre que
no tenga responsabilidad pública” (Fundación IFRS, 2010). Sin embargo, "al decidir qué entidades
deberían ser requeridas o permitidas usar la NIIF para las PYMES, las jurisdicciones pueden optar
por prescribir criterios de tamaño cuantificados".

Por otro lado, Di Pietra et al. (2008) sugieren que existen diferencias significativas entre los grupos
de usuarios de PYME más pequeñas y más grandes. Los autores citan a Kirsch y Meth (2007)
argumentando que las PYME más pequeñas podrían tener solo bancos como usuarios externos, y
los bancos no necesariamente basan su decisión en los estados financieros de propósito general. Si
bien hay algunas investigaciones empíricas que respaldan esta afirmación (Di Pietra et al., 2008),
las entrevistas realizadas en economías emergentes sugieren que los estados financieros son útiles
para los banqueros solo para las decisiones crediticias, pero también para diversas estadísticas
macroeconómicas sobre las entidades en una industria, región o país.

Si bien en una decisión de crédito pueden recibir datos adicionales de entidades, los datos no
están disponibles para otros análisis o estadísticas. En términos de cumplimiento, Aljifri y
Khasharmeh (2006, citado en Litjens et al., 2012) encuentran que el nivel de adopción de
estándares internacionales se correlaciona positivamente con el tamaño, mientras que Dang
(2011) documenta que la asociación entre el tamaño de la empresa y El cumplimiento de las
normas contables no es significativo.

Otros autores también proponen tener en cuenta la exposición internacional, dado que los
estándares internacionales tienen como objetivo, en primer lugar, contribuir a mejorar la
comparabilidad. Paoloni (2006 citado en Di Pietra et al., 2008) argumenta que solo las entidades
que operan en un mercado internacional se beneficiarían de la aplicación de las NIIF para las
PYMES. En la misma línea, Eierle y Helduser (2013) investigan la necesidad de las PYME de
proporcionar información contable internacionalmente comparable.

Encuentran que las PYME involucradas en operaciones financieras y de préstamos internacionales

tienen más probabilidades de reportar información contable internacionalmente comparable en
comparación con las entidades involucradas en contratos comerciales internacionales.

Se investigaron varios criterios para establecer el alcance de la NIIF para las PYMES con base en mi
muestra, y se discuten las implicaciones de usar el tamaño en lugar de otros criterios. Con base en
la literatura previa, estos criterios pueden estar relacionados con el tamaño, la existencia de
usuarios externos y la exposición internacional de las empresas.

Además, se subraya que "los estados financieros de propósito general se dirigen a las necesidades
de información comunes de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes adaptados a sus necesidades de información particulares" (Fundación IASC 2009b: FC49).
Según esta opinión, las entidades que entran dentro del alcance de la NIIF para las PYMES
deberían ser las del segundo grupo.

La literatura también sugiere que el tipo de financiación es importante para la información

financiera. Al explicar los beneficios de los estándares globales de información financiera para las
PYMES, el IASB menciona varias veces los acuerdos de financiación (instituciones financieras,
empresas de capital riesgo, inversores) (Fundación IASC, 2009b: FC37).

Jarvis y Collis (2003) subrayan la importancia de la teoría de la administración y la agencia para la

información financiera en el contexto de la relación entre bancos y pymes.

Las diferencias entre el análisis basado en los usuarios y el basado en el tipo de financiación
podrían explicarse por el hecho de que los acuerdos actuales no necesariamente conducen a la
identificación de socios como usuarios de los estados financieros.

Sin embargo, en una perspectiva a largo plazo, los proveedores de fondos podrían convertirse en
usuarios exigentes para los estados financieros de propósito general. Otro tema investigado en
este documento es el uso percibido de los estados financieros por parte de varios usuarios.
Considero que este tema es importante para las entidades al evaluar la relación costo-beneficio. Al
analizar la evaluación de los beneficios, Litjens et al. (2012) basan su discusión en la declaración de
FASB de que "el beneficio de la información financiera radica en su capacidad para marcar una
diferencia positiva en la toma de decisiones"
Consideran que uno de los beneficios significativos de la información financiera de las empresas
privadas es el monitoreo de contratos de préstamos bancarios, dado que los bancos se consideran
un usuario externo importante. Sin embargo, la utilidad percibida de los estados financieros para
los usuarios afecta su calidad, especialmente en economías emergentes como Rumania

En este contexto, este estudio investiga los problemas asociados con la decisión con respecto al
alcance del estándar con base en varios criterios. Exploro los siguientes criterios: tamaño
(relevante para las perspectivas de los preparadores y para el costo de preparación de los estados
financieros) y la existencia de usuarios, tipos de financiación, uso de estados financieros y
cobertura geográfica (relevante para la perspectiva de los usuarios y los beneficios de preparación
de estados financieros). Estos criterios son relevantes para todas las estrategias que podrían
adoptarse para implementar la norma: adopción obligatoria, adopción voluntaria o convergencia.

Más precisamente, si el alcance se establece para las PYME más grandes, más de la mitad de las
PYME de nuestra muestra que tienen usuarios quedarían fuera del alcance del estándar. Estos
resultados sugieren las limitaciones del uso del tamaño como criterio para establecer el alcance de
la aplicación de las NIIF para las PYMES, y pueden conducir a problemas de cumplimiento e
información. Por lo tanto, para capturar la tensión de costo-beneficio, se pueden utilizar dos
criterios para decidir el alcance de la norma.

Los resultados de este estudio deben interpretarse en el contexto de las implicaciones

metodológicas. Primero, aunque la NIIF para las PYMES es de interés para muchos países, los
datos sobre las PYMES se recopilan solo de un país. Además, la muestra es limitada debido a las
dificultades para recopilar datos a través de cuestionarios. En segundo lugar, los cuestionarios
capturan la percepción de quienes responden las preguntas y representan una manera indirecta
de tener acceso a la realidad de los SMS. Se necesita investigación en diferentes entornos y / o
emplear diversas metodologías contables para avanzar en el conocimiento en el área de
contabilidad para las PYME.