Introducción

• el precepto fundamenta el disvalor jurídico-penal en la existencia

de graves irregularidades de carácter contable ligadas a la
tributación, las que podrían no originar un tributo impago, pero
que generalmente sí sustentan las declaraciones y la determinación
de las obligaciones tributarias, entendemos, con una clara intención
de rebajarlas por medios prohibidos. En todo caso, tales actos
importan de hecho una lesión al bien jurídico (el proceso estatal de
ingresos y egresos).
• La labor del contador guarda estrecha vinculación con la
tributación de las empresas, al tener la tarea de consolidar estados
financieros, llevar los libros y/o registros tributarios al día, al igual
que cumplir con la elaboración y presentación de las declaraciones
tributarias ante el fisco
• Por el cumplimiento de estas últimas labores, el profesional
contable puede ser pasible de una responsabilidad penal en la
medida que se presenten algunos supuestos señalados en la Ley
Penal Tributaria, específicamente en los supuestos indicados en el
texto del artículo 5° de dicha norma, el cual regula el delito
contable.
• La falsedad contable consiste en efectuar anotaciones y asientos
falsos en los libros y registros. Cuando se realiza tal acción de
manera intencional, es decir, dolosamente, ya no solo es una
infracción tributaria, sino que se convierte en delito tributario y
supone la imposición de penas privativas de libertad

ARTÍCULO 5
Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:

3. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y

datos falsos en los libros y registros contables.

Nociones previas

DELITO CONTABLE): 
El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributación. La razón de este
artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al bien jurídico (proceso de ingresos y egresos)
en virtud del incumplimiento de normas contables básicas. Este tipo penal es una constatación de la
extensión del bien jurídico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que esta
presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que
exista un perjuicio económico para sostener que existe el delito de defraudación tributaria, sino basta con
cualquier alteración seria que se produzca sobre este bien jurídico
las infracciones tributarias derivan de hechos comisitos u omisivos contrarios a los intereses
tributarios del Estado y que causan lesiones de menor gravedad a dichos intereses y, aún
siendo dolosos en algunos casos son excluidos por la ley penal de la categoría de los delitos, y
comprendidos en la de las contravenciones29 (lo que para nuestra legislación se entiende
como infracciones). INFRACCION

Cuentas

El asiento contable está conformado por todas las

anotaciones, también denominadas apuntes contables,
existentes en el Libro Diario de Contabilidad de una sociedad.
Cada uno de estos apuntes se realiza con el objetivo de reflejar
cada movimiento económico de una sociedad, relacionado con
su actividad empresarial. Cada una de estas anotaciones que
se apuntan en los libros de contabilidad se
denominan asientos.
Libros contables
Los libros contables son los que una empresa registra en forma cronológica y justificada
todas las operaciones efectuadas por ellas, siguiendo el orden establecido en la ley.

El concepto de libros contables hace referencia a los

documentos o archivos donde se recoge la información
financiera de la compañía, incluyendo las operaciones
ejecutadas durante un plazo de tiempo determinado y los cuales
hay que legalizar de forma periódica.

Se tratan de los informes obtenidos de la contabilidad que

contribuyen a la extracción de información tanto económica
como financiera de la empresa. Pueden ser de carácter
obligatorio o voluntario.

Los registros contables, también denominados como

libros del comercio o libro de contabilidad, son los
documentos físicos de todas las operaciones dentro de
una empresa.
En estos registros se refleja todo movimiento contable del ente
económico (empresa) con el objetivo de proporcionar información
financiera del mismo. Allí intervienen dos cuentas, por un lado, el egreso
que cuando aumenta se registra por el ‘Debe’, y por otro lado el activo
que cuando disminuye se registra por el ‘Haber’.

Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa, está
obligada a llevar estos, llámese profesionales o empresarios, individual o colectivo. Los
registros contables no son más que los libros contables registrados en sistemas electrónicos
de datos, teniendo de referencia la información brindada en los libros.

01. Libros Obligatorios

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades
y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio
gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los
perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán
los ingresos que estimen obtener en el ejercicio.

La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen

tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de
estar comprendido en el régimen general en base al volumen de los
ingresos anuales que esta tenga.

En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar

libros ni registros contables.

En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la

obligación se resume como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan
Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos
Renta brutos anuales
  Hasta 300 UIT
Más de 300 UIT hasta
500 UIT
Más de 500 UIT hasta
1,700 UIT
Más de 1,700 UIT
Libros obligados a llevar
-Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Diario;Mayor; Registro de
Compras y Registro de Ventas,
Libro de Inventario y Balances;
Diario;Mayor; Registro de
Compras y Reg. De Ventas
Contabilidad Completa

IMPORTANTE:

Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se

encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda,
los siguientes libros o registros: 

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley

del Impuesto a la Renta:

   Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del

Impuesto a la Renta.
    Registro de Activos Fijos.
   Registro de Costos.
   Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
   Registro de Inventario Permanente Valorizado.

02. Libros y Registros

Tributarios
La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y
registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de
entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.
En efecto mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT se regula esta
obligación para las empresas y también para personas naturales afectas a rentas por las que
deben llevar un Libro para el  registro de sus ingresos por rentas de segunda o cuarta categoría
según el caso.
La regulación de la SUNAT incluye:
El procedimiento para la autorización de los libros.

 La forma en la cual deberán ser llevados.

 Los plazos máximos de atraso.
 Cómo se comunica los casos de pérdida o destrucción de los mismos.

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros

vinculados a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas
mecanizados en hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede
ser llevado desde los sistemas del propio contribuyente utilizando el Programa de
Libros Electrónicos-PLE o el Sistema de Libros Electrónicos- SLE Portal desde los
sistemas de la sUNAT, tal como se resume en el siguiente gráfico.

En el sistema  manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado es a

manuscrito y se legalizan antes de usarlos.
En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un software
contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y registro.
En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del
contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un  resumen de
toda la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT,
respecto de cada libro.
En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el
portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria

03. Llevado de Libros - Forma

Manual y Sistema
Computarizado
Legalización de los Libros  

Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en

la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por
cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.

Oportunidad de la Legalización

Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso

cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una

misma denominación, se deberá tener en cuenta:

Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita

que se ha concluido con el anterior, con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio
donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o
registro.

1. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas

sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado
por notario del libro o registro anterior.
2. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por
siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación que
se ha establecido para ese efecto.

Empaste de los Libros y Registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven

utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible,
hasta por un ejercicio gravable.
  Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A
tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas
de manera visible.
 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o
registro de una misma denominación, que no hubieran sido
utilizadas, podrán emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.

Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros

Es obligatorio almacenar, archivar y conservar mientras el tributo no esté

prescrito, lo siguiente: 

Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o

electrónica.

 Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones

que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con ellas.

En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de

comunicar a la SUNAT, en un plazo de 15 días hábiles, los casos en
que ocurra la pérdida o destrucción por siniestro, asaltos y otros,
de los libros y  registros.

En  todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada por el contribuyente,
respecto de la ocurrencia de los hechos, debiéndose presentar la citada
documentación en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios y
dependencias de la SUNAT

Plazo para rehacer los libros contables

El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o

destrucción. Por razones debidamente justificadas se podrá solicitar a la
SUNAT una prórroga.

Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario

efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas, para
poder acogerse al cómputo del plazo para rehacer los libros.

04. Llevado de Libros – Formas

Electrónicas
Los Libros Electrónicos

Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el
portal de la SUNAT, llamado  SLE Portal y el segundo llamado Sistema
PLE o Programa de Libros Electrónicos que se realiza desde los sistemas
del contribuyente.

Es muy importante  tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya

son obligatorios para el universo de empresas de mayores ingresos en
sus ventas (Registro de compras y de Ventas)  y gradualmente seguirá
aumentando la cantidad de usuarios obligados y sólo en casos de
ingresos pequeños, esta forma de llevado electrónica será voluntaria y la
podrán alternar con las otras dos formas: manual o computarizada.

A partir de enero de 2016, los usuarios de los sistemas de Libros

electrónicos se sujetan al siguiente cronograma de aplicación:

Primer segmento: Los Principales Contribuyentes Nacionales

incorporados por la SUNAT al sistema electrónico

  Registro de Ventas y Registro

Desde Enero de 2013
de Compras
 
Libros Diario y Mayor Desde Junio de  2013

Libros de Inventarios y
Libros Desde Enero de 2016 (El
balances, Registro de costos y
llevado es anual)
Registro de activos fijos Fecha de
Obligatorios
Inicio de
de forma
uso
Electrónica
Registro de Consignaciones,
Libro de Inventario Permanente
Desde Enero de 2016 ( El
de Unidades Físicas y Libro de
llevado es mensual)
Inventario Permanente
valorizado
 

  
Segundo segmento: Resto de contribuyentes ( Medianos y Pequeños
Contribuyentes)

OBLIGADOS a llevar de forma electrónica el Registros de Compras y el

Registro de Ventas, según volumen de ingresos se sujetan al siguiente
cronograma :

Registros obligatorios de
Volumen de ingresos Fecha de inicio de uso
forma electrónica

  Ingresos mayores a 500 UIT Desde enero de 2014

(S/ 1 825,000 ) entre los
meses de julio 2012 a junio
 2013

Ingresos mayores a 150 UIT

(S/570,000) entre los meses
Desde enero de 2015
de enero a diciembre de
Registro de Compras y
2014
Registro de Ventas

Ingresos mayores a 75 UIT

(S/ 288,750) entre los meses
Desde enero de 2016
de enero a diciembre de
2015

Tercer segmento 

Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o

los que generen sus libros ( Generadores ) desde el portal de la SUNAT,
podrán llevar de forma VOLUNTARIA, el Registro de Ventas y Registro de
Compras.

05. Atraso en Libros - Físicos y

Electrónicos
 

Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a

asuntos tributarios se encuentran establecidos en el Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT y normas
modificatorias.

Plazos especiales

Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier
modalidad incluidos los libros electrónicos, excepto el Registro de
Compras y el Registro de Ventas e Ingresos.

Igualmente hay un plazo máximo de atraso permitido para el  Registro

de Inventario permanente valorizado que tiene un plazo especial
dispuesto por  la Resolución de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT
del 26-06-2015 que ha sustituido los plazos de atraso como sigue:
Máximo de Acto o circunstancia que determina
atraso Forma de llevado el inicio del plazo para el máximo
permitido de atraso permitido.
  Para los que llevan el 3 meses, que se cuentan desde el
Tres meses Registro de forma manual o primer día hábil del mes siguiente
  usando hojas sueltas o de realizadas las operaciones
  continuas relacionadas con la entrada y salida
   de bienes.
3 meses, que se cuentan desde el
primer día hábil del mes siguiente
  Para los que llevan el libro
al semestre de realizadas las
Tres meses de manera electrónica
operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
 

Nota: Los Registros de Ventas e Ingresos (Electrónico) y Registro de

Compras (Electrónico), se sujetan a plazos máximos de atraso que
especialmente disponga la SUNAT mediante  Resolución de
Superintendencia.

06. Novedades sobre los Libros

Electrónicos para el ejercicio
2016
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT y la
N° 361-2015/SUNAT, entró en vigencia desde el  1 de enero de 2016
algunos cambios sobre el llevado de los libros electrónicos, y otros desde
el 09 de febrero de 2016.

El resumen es el siguiente:

1. Se aprueba nueva versión 5.0.0 del PLE-Programa de Libros

Electrónicos, el que estará a disposición de los contribuyentes y
será de uso obligatorio desde el 09 de febrero de 2016. Antes de
esa fecha se continúa utilizando el PLE versión 4.0.
2. Los PRINCIPALES CONTRIBUYENTES pertenecientes a la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, tienen la
obligación de llevar de forma electrónica a partir de enero de 2016,
los libros de Inventarios y Balances, Registro de Activos Fijos,
Registro de Consignaciones, Registro de Costos, Registro de
Inventario permanente en unidades físicas y Registro de Inventario
permanente valorizado, siempre que se encuentren obligados a
llevarlos de acuerdo con las normas de la ley del impuesto a la
renta y sus ingresos brutos en el ejercicio anterior sean iguales o
mayores a 3,000 UIT ( S/ 11 550,000)
3. Los PRINCIPALES CONTRIBUYENTES indicados en el punto
anterior, tienen la obligación de llevar el registro de inventario
permanente valorizado electrónico, deben hacerlo a partir del 1 de
enero de 2016, registrando de manera semestral toda la
información del ejercicio.
4. Los contribuyentes obligados a llevar el Registro Auxiliar de
Adquisiciones, se encuentran exceptuados de llevarlo, cuando la
información que se solicita en este, se registre en el Registro de
compras electrónico.
 5. El Registro de  Compras y el Registro de Ventas se generan de
forma conjunta a partir del 09 de febrero de 2016.
6. Respecto al Libro de Caja y Bancos, el generador (empresa que ha
optado por afiliarse al sistema ) de Libros Electrónicos se
encuentra exceptuado de llevar el libro Caja Bancos, siempre que
su información se encuentre contenida en el libro diario o en el
libro mayor según corresponda.
7. Respecto al Libro mayor , el generador (empresa que ha optado por
afiliarse al sistema o que es incorporado a este por la SUNAT) que 
se encuentre obligado a llevar este libro o lo lleve de manera
voluntaria, puede optar por no llevarlo si lleva el libro diario de
manera electrónica..
8. El generador puede cambiar el llevado de los registros electrónicos
al SLE-PLE al generar en el mismo el registro de compras y el
registro de ventas interno. El cambio  de sistema se produce con
la generación conjunta de ambos registros en el SLE-PLE.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES - CAMBIOS

Tras las modificaciones realizadas en julio último mediante ley N° 30056, al artículo 65° de la
Ley del Impuesto a la Renta respecto a la obligación de llevar los libros y registros contables, la
SUNAT ha establecido precisiones para las empresas que se encuentran en el Régimen
General del Impuesto a la Renta, mediante la Resolución de Superintendencia N° 226-
2013/SUNAT publicada el 23 de julio último.
Entonces la obligación de llevar Libros y Registros en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, queda como sigue:
 Volumen de Ingresos Anuales Libros y Registros obligados a llevar
Registro de Compras
Hasta 150 UIT (S/. 555,000) Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado

Registro de Compras
Desde 150 UIT hasta 500 UIT (S/. Registro de Ventas
1'850,000) Libro Diario
Libro Mayor 

Registro de Compras
Registro de Ventas
Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT (S/. Libro Diario
6'290,000)
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances

Contabilidad Completa, que comprende todos los libros indicados en el

rango anterior, más:

Libro de Caja y Bancos y los que dispone las normas de la Ley

del Impuesto a la Renta
Más de 1,700 UIT Libro de Retenciones (art. 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta)
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en unidades físicas
Registro de Inventario Permanente valorizado
Otras Rentas (Cuarta categoría)
Los trabajadores independientes, están obligados a llevar el libro de ingresos y gastos, de
manera física o electrónica. Esta disposición se mantiene invariable.
Sin embargo en concordancia con la nueva aportación obligatoria para afiliación a los sistemas
previsionales que establece la ley N° 29903 para estos trabajadores, nacidos a partir del 01 de
agosto de 1973, la SUNAT ha dispuesto que este libro contenga dos columnas adicionales que
permitan el registro de la referida contribución ya sea al Sistema Nacional de Pensiones o el
Sistema Privado de Pensiones, además de la información que ya estaba prevista con
anterioridad.
Por ello la SUNAT ha publicado la Resolución de Superintendencia N° 230-2013/SUNAT del 25
de julio y su anexo publicado el 27 de julio de 2013.

BASE LEGAL Nº 234-2006 Establece los requisitos, formas y condiciones que deben llevar los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios (LYRVAT) así como la información mínima y
formatos, lo cual entrará en vigencia a partir del 01/01/2008 30/12/2006

Nº 239-2008 Modificación de la Resolución de Superintendencia que estableció las normas

referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios 31/12/2008

El artículo 33° del Código de Comercio establece que en general todo negocio (sea una persona
natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que
confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balances, Diario,
Mayor (Libros Principales) y (ii) los demás libros que ordenen las leyes especiales (Libros y
Registros Auxiliares obligatorios)

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm

https://www.asesorempresarial.com/web/st_center.php?id=782

http://limaeste.ucv.edu.pe/campus/file/6500618035/Libros%20y%20Registros
%20Contables.pdf

Libros Contables obligatorios según régimen

Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar
dependerá del Régimen Tributario en el que te encuentres, sea como
Persona Natural con Negocio o en el que se encuentre la Persona Jurídica
(empresa) que hayas formado. Inclusive dependerá del volumen de los
ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad
empresarial.

Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS

No habrá obligación de llevar libros ni registros contables. Solo debes
conservar los comprobantes de pago que se hubieran emitido y aquellos
que sustenten las adquisiciones realizadas, en orden cronológico.

Régimen Especial de Renta – RER

Los únicos libros contables a que estarás obligado a llevar son: Registro
de Compras y Registro de Ventas.

Régimen MYPE Tributario - RMT

Los contribuyentes del RMT deberán llevar los siguientes libros y
registros contables:
 
Límite de ingresos Libros Obligados a llevar
Registro de Ventas
Hasta 300 UIT de ingresos netos Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Ventas e Ingresos
Con ingresos netos anuales Registro de Compras
Superiores a 300 hasta 500
ingresos brutos Libro Mayor
Libro Diario
De 500 Ingresos Brutos a 1700 Registro de Ventas
Ingresos Netos Registro de Compras
Libro Mayor
 Libro Diario
Libro de Inventarios y Balances

Régimen General – RG
Los libros contables que estarás obligado a llevar dependerán del
volumen de ingresos anuales:

Volumen de Ingresos Anuales Libros y Registros obligados a llevar

Registro de Compras

Hasta 300 UIT Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Registro de Compras

Mas de 300 UIT hasta Registro de Ventas

500 UIT   Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas
Más de 500 UIT hasta
Libro Diario
1700 UIT
Libro Mayor

Libro de Inventarios y Balances

Contabilidad Completa, que comprende todos los

Más de 1,700 UIT libros indicados en el rango y los que corresponde de
acuerdo su actividad

Artículo 175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

INFRACCIONE RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y/O REGISTROS SANCIONES

(TABLA I Y II

3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, 0.6% de los IN(*)
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.  
  IN - Ingreso Neto: Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En caso
no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%) de la
UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por ciento (80%) de la
UIT.
Cabe precisar que la “Tabla I” aplica a los acogidos al Régimen General o Régimen MYPE
Tributario - RMT y la “Tabla II” para los acogidos al Régimen Especial de Renta - RER.

TITULO IV

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

4.     Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda

nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América,
considerando lo siguiente:

a.     La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de

las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal
efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento
aplicable.

b.     Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos anteriores se

tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes de

Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración
Tributaria, serán emitidos en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se

llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento e información y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta
establezca.

LIBRO: DELITOS TRIBUTARIOS: Análisis de la Ley Penal Tributaria, Incremento Patrimonial No

Justificado
Mario Alva Matteucci
Yanet Mamani Yupanqui
Victoria Reyes Puchuri
ISBN: 978–612-322-073-0
Tipo autónomo relacionado con la labor contable dada la importancia del tema
desarrollaremos con mayor amplitud
El delito contable en la doctrina
calificaría como un delito de peligro abstracto toda vez que no hay de por medio una situación
que se verifique con un hecho concreto el cual se materializa y refleja en una menor
recaudación por parte del fisco al recepcionar y procesar una declaración jurada que
determine una menor carga impositiva . Además se aprecia que lo que se sanciona en cierto
modo serían los actos preparatorios que están destinados a generar un posible perjuicio en el
sistema de recaudación
BRAMONT ARIAS precisa que la existencia del delito contable no solo se limita a reforzar el
medio de control con que cuenta la administración tributaria para verificar el cumplimiento por
parte del deudor tributario de sus obligaciones formales, lo cual implicara posteriormente el
cumplimiento de sus obligaciones sustanciales, sino que constituye al mismo tiempo una
demostración del dinamismo del bien jurídico,definido como función del tributo en el ámbito
financiero, de política económica y de redistribución de la riqueza.

Aun cuando la propia denominación de este delito alude al tema contable ello no
necesariamente implica que el delito sea cometido por contadores .
Señala URQUIZO VIDELA lo siguiente queda claro que los delitos contables no hacen referencia
a delitos cometidos por contadores, sino propiamente la utilización de técnicas contables para
poner en peligro la administración tributaria. En su comisión pueden intervenir quienes
ejerciten como profesión la ciencia contable o poseen un alto conocimiento de sus reglas ,
maniobras y modos de ejercicio, por ello ni delimita al ámbito típico del delito ni tampoco las
reglas para su imputación , ya que lo verdaderamente determinante en estos delitos es la
existencia de la obligación de llevar contabilidad, por lo cual en su ausencia no habrá
configuración del tipo delictivo,y adeemas quienes sean ajenos a ese deber no podrán ser
reprochados, en ningún caso como sus autores.

Debemos tener en cuenta que “Hablamos de delitos contables cuando

circunstancias y situaciones indican que se está frente a una
contabilidad maquillada, que en términos coloquiales significa, una
contabilidad ficticia o falsa. Todos estos hechos impulsan a la práctica
de una contabilidad creativa, tratándose la misma, en los momentos
cuando la información contable en maniobrada o manipulada con el fin
de que se expresen datos alterados. Explicando tal situación de una
mejor manera, la contabilidad creativa es aquella actividad indebida e
ilegal que han utilizado muchas empresas a través del tiempo para
conseguir beneficios a costas de falsedades en su información, tratando
de adulterarla para hacerla ver ante los demás como una empresa
lucrativa y rentable. Es por ello, que actualmente esta situación, es
impropia y penada legalmente, tanto así, podría conllevar al infractor
hasta la sanción privativa de libertad”[9].

ARTÍCULO 5
Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
3Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.

El tipo penal indicado en el literal c) del artículo 5° de la Ley Penal

Tributaria, considera como conducta antijurídica, el hecho que se
realicen anotaciones de cuentas, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.

En este caso queda descartada como conducta antijurídica el hecho que

por un descuido negligente no se hubiera anotado información en los
libros, ya sea por equivocación sin tener una carga de tipo dolosa.

Al repsecto de este inciso 3 asi como los demás restantes ALVAREZ DAVILA INDICA los deberes
contables tributarios impuestos por la ley serian derivaciones del fin estatal de recaudación
tributaria para solventar el gasto público. Desde esa perspectiva el delito de incumplimiento
de los deberes contables tributarios seria también un delito de infraccion de un deber .
Cuando se hace referencia a la pena privativa de libertad como sanción impuesta por el
legislador por la comisión de la conducta antijurídica , ello implica que exista necesariamente
el dolo para poder llevar a cabo la misma .

Sin embargo lo que quedara por determinar es si realmente el tipo penal contenido en el
articulo 5 de la ley penal tributaria es aplicable exclusivamente solo al contador y si además se
requiere que nevesariamente exista un perjuicio económico al fisco
Se debe tener encuent que el presente tipo penal no requiere que ocasione un perjuicio fiscal
para su consumación. Asi , solo es necesario , en términos generales la realización de la
conducta de manera dolosa , es decir que de acuerdo al rol del agente este tenga el deber de
conocer que libris y registros contables debe llevar y como realizar ello,a fin de no vulnerar la
presente norma penal tributaria.

LUNA VICTORIA LEON dice académicamente se justifica el delito contable dentro de los delitos
tributarios bajo el razonamiento de que el incumplimiento de las normas contables básicas
lesiona el bien jurídicamente tutelado que, como se ha anotado es el proceso de ingresos y
egresos del estado.coonforme a esa concepción, el bien juridico se afecta por el solo hecho de
no registrar ordenadamente los hechos gravados y esa conducta es per se reprimible por que
causaría un mayor perjuicio esperar aque ella tenga como resultado la falta de pago de
tributos .

Se requiere necesariamente que exista dolo por parte del contribuyente y

en el caso del que anota la información en los registros, un conocimiento
cabal de lo que está haciendo, lo cual determina que se actuó con dolo.

Es pertinente indicar que este tipo de delito tiene su correlato en una

infracción tributaria señalada en el numeral 4 del artículo 175° del Código
Tributario, que considera como infracción lo siguiente: “Usar
comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT”.

LA OBLIGACION DE LLEVAR LOS ILIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y REGISTROS

EXIGIDOS: EL ARTICULO 87DEL CODIGO TRIBUTARIO.
EL TITULO IV DEL CODIGO TRIBUTARIO toma como referencia las obligaciones de los
administrados desarrollando además en el texto del articulo 87 de dicha norma un detalle de
las obligaciones que estén a su cargo.
Asi, de manera especifica y con respecto a la obligatoriedadde llevar libros de contabilidad y\o
regustros tributarios. Est articulo indica lo siguiente
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria incluidas aquellas labores
que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, y en especial deben :
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad
que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en

moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a
los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos
de América, considerando lo siguiente:
a.     La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el
de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal
efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento
aplicable.
b.     Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos anteriores se
tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes
de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administración Tributaria, serán emitidos en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se

llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios
de almacenamiento e información y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta
establezca.

Notese que la olbigacion antes mecionada en el numeral 4 del articulo 87 del ct.esta ligada
a los administrados dentro de los que se encuentran los contribuyentes.
Adicionalmente a esta normase pueden citar otras disposiciones complementarias que
hacer referencia ala reglamentación de del uso de los libros o registros contables. Nos
referimos al texto del articulo 65 de la ley del impuesto a la renta,la resolución de
superintendencia N 234 2006 SUNAT entre otras.

Se establece eneste inciso la obligación de facilitación a las labores de la

administración tributaria que los administrados deben cumplir específicamente la
obligacon, de estos en llevar los libros y documentos contables que correspondan.
De esta manera , al tratarse de undelito especial propio , no cualquiera podrá
cometer el delito, sino solo aquellos que obligados por la norma tributaria deben
llevar determinados libros y registros contables .de la misma manera s i una
persona no obligada por las normas tributarias decide llevar contabilidad por
ejemlplo una persona sometida al RUS ,)NO SE LE PODRA IMPOUTAR UN DELITO
CONTABLE-TRIBUTARIO aun cuando sus libros o regsitros sean incompletos o
inexctos.

Por libros y registros contables deben entenderse todos q¿aquellos

vinculados a los asuntos tributarios que exige la administración
tributaria.dentro de los cuales deben incluirse también los libros y registros
contables electrónicos,cuyo uso haya sido autorizado por la adminstracion
tributaria de ocnfrmidad al art. 62 numeral 16 del CT

La obligación de llevar contabilidad no solo se detrmina a partir de lo que puedan

establecer las leyes tributarias sino tamb reglamentos o resoluciones del sunat por
ejemplo el art 65 de la ley del impuesto ala renta
Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la
materia. Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de
conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.

De conformidad a la resolución de superintendencia n 234’2006 sunat en su articulo 12

2.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la
Renta, la contabilidad completa son los siguientes:

a. Libro Caja y Bancos.

b. Libro de Inventarios y Balances.

c. Libro Diario.

d. Libro Mayor.

e. Registro de Compras.

f. Registro de Ventas e Ingresos.

12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:

a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Registro de Activos Fijos.

c. Registro de Costos.

d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

en caso de personas juridicas obligadas a llevar contabilidad la responsabilidad penal por el
incumlplimiento de los deberes contables recaerá sobre los representantes competenetes por
el cumplimiento de estos deberes, en este sentido para poder para poder concretar la
imputaciod e responsabilidad penal por el delito contable tributario no resultara ncessario
recurrir a la clausula del actuar en lugar de otro establecida en el art. 27del CP ya que la
calidad de obligado allevar contabilidad se puede atribuir directamente alos representantes
legales o designados de la persona jurídica.

En efecto el articulo 16 numeral 2 del CT establce que los representantes legales o designados
por la persona jurídica están obligados a cumplir con las obligaciones formales en calidad de
representantes de la persona jurídica. El fundamento que hace posible sustentar la imputación
penal a os representantes de una persona jurídica radica en la ostentación de una de una
especial posición en virtud d e la cual se tieen acceso a información económica y financiera de
la empresa que puede resultar relevante para la dministracio tributaria . lo mismo seria posible
de sostener en el suspuesto del art 16 num 3 del ct que contempla la posibilidad de hacer
repsonssables a los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personería jurídica.

FINALMENTE EN CUANTO AL SUJETO PASIVO se reconoce que aquel es la administración

tributaria tanto de gobierno central SUNAT como de los gobiernos locales.coo e sevidente el
sujeto pasivo es al mismo tiempo el sujeto activo de la relación jurídico tribuaria esto es el
estado a través de las entidades encargadas de la recaudación tributaria

Inciso c puede ser llamado este inciso incumplimiento del deber de veracidad
La presente modalidad delictiva diferencia del inciso anterior que es de carácter omisivo ,
supone la realización efectiva de las anotaciones correspondientes de cuentas, asientos
cantidades nombres y datos en los libros y registros contables por ende se trata de una
comisión, sin embargo , aquellas anotaciones se producen sobre datos falsos ., hay una
incompatibilidad de lo anotado con la realidad . de esta manera habrá falsedad cuando se
anotan operaciones ficticias , inexistentes o cuando se anotan operaciones existentes pero co
cifras falseadas.

Como por ejemplo la anotación como gastos de la persona jurídica, de los gastos personales d
elos socios o de los administradores si podrá entenderse como una anotación de cuentas falsas
en los libros y registros contables ( la falsedad radica en el dato objetivo de entender
fraudulentamente un gasto personal como gasto de la persona jurídica) y por ello se
trata de una conducta jurídico penalmente relevante.

En este caso queda descartada como conducta antijurídica el hecho de que por un descuido
negligente no se hubiera anotado información en los libros ya sea por equivocación sin tener
una carga de tipo dolosa .se requiere que exista dolo por parte del contribuyente y en el caso
del que anota la información en los registros un conocimiento cabal de lo que esta haciendo, lo
cual determina que se actuó con dolo
Es pertinente indicar que este tipo de delito tiene su correlato en una infraccion tributaria
señala en el inciso 4 art 175 del CT que considera lo sgt

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

Es posible el concurso de delitos entre el incumplimiento del deber de veracidad art. 5 lit c de
la LPT.y el delito de falsificación de documentos art. 427 del CP . puede imaginarse por ejemplo
que la anotación de datos falsos en libros y registroscontables se acompane de documentos
falsos que sirvan d erespaldo . Como puede preverse el delito del art. 5 lit. c de la LPT
contempla únicamente la falsedad en las cuentas ,asientos cantidades nombres ydatos d
elibros y regusros contables , por ellos cualquier otro documento que el obligado a llevar la
contabilidad utilice para respaladar la situación tributaria que desea proyectar será
subsumible en el mencionado delito del art. 427 de CP
Si se trata de un CONCURSO REAL o un CONCURSO IDEAL DEPENDERA DEL MOMENTO ENQ
UE SE UTILICE EL DOCUMENTO FALSO ,FALAT EXPLICAION PAG 295
CUANDO NOS ENCONTRAMOS ANTE EL AUTOR,E L PARTICIPE EL COMPLICE O EL INSTIGADOR
EN LOS DELITOS CONTABLES_ ? VER LIBRO..

9. ¿CUÁNDO NOS ENCONTRAMOS ANTE EL AUTOR, EL PARTÍCIPE,

EL COMPLICE O EL INSTIGADOR EN LOS DELITOS CONTABLES?

Tarea difícil pero no complicada es la revisión de los hechos para poder

identificar a quien le corresponde la condena penal.

9.1 EL AUTOR

En el caso del  autor, se aprecia que el hecho punible lo comete

directamente el autor del delito. Específicamente en el caso del delito
contable corresponderá verificar la existencia de dolo y no de un simple
error. Por la propia disposición de la norma, en el caso del literal a) del
artículo 5° de la Ley Penal Tributaria corresponderá aplicar la pena al
propio contribuyente que es el obligado a llevar los libros y/o registros
contables.

Lo antes indicado determina necesariamente que las actuaciones se

realizan con conocimiento de causa.

En los otros literales del artículo 5° de la Ley Penal Tributaria será

considerado autor el contador, siempre que se demuestre que hubo dolo
en su actuación.

9.1.1 EL AUTOR MEDIATO

En este caso aquella persona que coacciona, amenaza u obliga a otra

para que cometa el hecho punible. Puede ser el caso de un gerente que
amenaza con el despido al contador si es que éste no cumple con
disminuir bajar la carga impositiva de la empresa.

Esta figura también podría darse en el caso que existe error o engaño de
parte del gerente al contador al entregarle información falsa, para que
éste cumpla con el registro de los libros y/o registros, con el
consiguiente problema que el sustento no es válido y por ende, se genera
una información “maquillada” ´destinada al menor pago de tributos al
fisco.

Nótese que en este tipo de delito no es necesario que se cumpla con el

pago de los tributos, toda vez que basta el simple hecho de realizar las
anotaciones en la contabilidad, lo cual podría ser hasta un acto
preparatorio pero punible.
9.1.2 EL AUTOR INMEDIATO

El autor inmediato es aquel que realiza directamente la conducta

antijurídica sancionada penalmente. En este caso podría tratarse de un
gerente que tiene la profesión contable y que él mismo ejecuta las
acciones relacionadas con el registro de información falsa, dentro de los
parámetros indicados en el artículo 5° de la Ley Penal Tributaria.

9.2 EL PARTICIPE

Es la persona que colabora con el autor en la ejecución del tipo penal

sancionado como delito contable. En este caso se pueden presentar dos
figuras. La primera de ellas es el instigador y la segunda es el cómplice.

9.2.1 EL INSTIGADOR

En el caso del instigador, conforme lo indica el texto del artículo 24° del
Código Penal, se indica que es la persona que dolosamente, determina a
otro a cometer el hecho punible, motivo por el cual será reprimido con la
pena que corresponde al autor.

Podría ser el gerente que le indica al contador que incremente los gastos
y considere operaciones no reales, con la idea de reducir los ingresos
afectos al pago del Impuesto a la Renta.

9.2.2 EL COMPLICE

Aquí necesariamente debe existir un apoyo de tipo doloso a favor de la

persona que comete el  hecho antijurídico sancionado penalmente.

Conforme lo indica el texto del artículo 25° del Código Penal, se regula la
complicidad primaria y la secundaria.

En el caso de la complicidad primaria se menciona lo siguiente: “El que,

dolosamente, preste auxilio para la realización del hecho punible, sin el
cual no se hubiere perpetrado, será reprimido con la pena prevista para
el autor”.
En el caso de la complicidad secundaria se menciona lo siguiente: “A los
que, de cualquier otro modo, hubieran dolosamente prestado asistencia
se les disminuirá prudencialmente la pena”.
Finalmente en la doctrina apreciamos la opinión de GARCÍA
NAVARRO quien precisa que “Muchas veces la actuación del
contribuyente no es aislada. En el Perú, la mayoría de contribuyentes no
cuentan con los conocimientos necesarios para realizar un efectivo pago
del tributo. Así, se pueden presentar personas que pueden influir en el
cumplimiento del tributo, así tanto contadores, asesores fiscales,
abogados, etc. No hay que olvidar que estamos ante un delito especial
por el deber específico de cumplimiento del tributo, lo cual nos reduce el
ámbito de autores y partícipes.
Como es lógico, será  autor inmediato  el contribuyente titular del deber
específico. Concurrencoautores  cuando son varios los contribuyentes
que tiene que realizar el pago en relación a un mismo tributo específico.
Mediante la  autoría mediata  el contribuyente (el sujeto de atrás) se
vale de un intermediario para que realice una declaración tributaria y
realice el pago, desconociendo éste, por ejemplo de los datos
fraudulentos que le extienden, o actuando bajo ausencia de dolo. Si
quien domina el hecho carece de la calidad de deudor tributario
(extraneus), su responsabilidad penal corresponderá a un delito común,
como por ejemplo, delitos de estafa, falsedad o apropiación ilícita.
  “En la  participación, es posible tanto la inducción como la
complicidad, inclusive si el partícipe tiene la condición de extraneus.
Ejemplo: Si un contador realiza la declaración y el pago de un
contribuyente conociendo el contenido fraudulento, con el cual, el
contribuyente busca evadir su obligación, el contador será imputado por
complicidad primaria de defraudación tributaria. Pero si el contribuyente
y el contador tiene el dominio del hecho, conociendo y queriendo el
fraude, el primero será autor del delito de defraudación tributaria,
mientras que el segundo será autor de una posible estafa, falsedad o
apropiación ilícita”[30].

¿Cuándo se configura el delito de falsear datos en los libros y registros contables? La

responsabilidad penal del contador
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables. (El resaltado es nuestro)
Como se ve, el precepto fundamenta el disvalor jurídico-penal en la existencia de graves
irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación, las que podrían no originar un
tributo impago, pero que generalmente sí sustentan las declaraciones y la determinación
de las obligaciones tributarias, entendemos, con una clara intención de rebajarlas por
medios prohibidos. En todo caso, tales actos importan de hecho una lesión al bien jurídico
(el proceso estatal de ingresos y egresos).

2. Anotaciones falsas en los libros y registros contables: falsedad contable 2.1 Bien jurídico
protegido La doctrina nacional mayoritaria considera que el bien jurídico protegido en los
delitos contables del artículo 5 de la Ley es: “La funcionalidad del sistema estatal de
recaudación de ingresos y de realización del gasto público”(1), o brevemente, “el proceso
de ingresos y egresos del Estado”(2). Es evidente, mediante la omisión de llevar o el
defectuoso o falaz reporte de la documentación contable. Ello, sin duda, dificultaría o
impediría la actividad de la administración tributaria referida a la comprobación de los
registros contables sustentatorios(3). Sin embargo, conductas como estas, para constituir
un ilícito de carácter penal, deben afectar de modo relevante el bien jurídico protegido,
esto es, superar el umbral que marca la mera infracción administrativo-tributaria (vide
artículo 175 del Código Tributario), lo cual puede tomar en cuenta criterios como la
modalidad de ataque al bien jurídico o la cuantía que reflejen los datos falseados, y
principalmente el interés fiscal del ente recaudador. Ello, por imperio del principio de
lesividad de bienes jurídico-penales, previsto en el artículo IV del Título Preliminar del
Código Penal (CP) según el cual no toda infracción formal o mera desobediencia de la
norma puede dar lugar a un delito, sino que siempre es necesario verificar, por lo menos,
la puesta en peligro del bien jurídico protegido, cuando no su lesión. En armonía con lo
señalado, la exposición de motivos de la Ley Penal Tributaria señala que el delito de
defraudación tributaria “afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica
el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que este pueda
cumplir con su rol principal de brindar los servicios básicos a los miembros de la sociedad y
generando además planes de desarrollo global”.

2.2.1 Sujetos del delito

a) Sujeto activo Sujeto activo del delito de falsedades contables, esto es, quien puede
realizar típicamente la conducta prohibida, es aquella persona con la calidad de
contribuyente (el obligado a tributar) que tiene la obligación de llevar libros y registros
contables. Dicha obligación debe derivar de las normas tributarias, v.gr. inciso 4 del
artículo 87 del Código Tributario (libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolución de Superintendencia de la SUNAT). Por lo
tanto, una persona no obligada por ley a poseer determinados libros o registros contables
obrará atípicamente si omite llevarlos o lo hace irregularmente. Se trata, en suma, de un
delito especial(4), en la medida que solo puede ser cometido en autoría por sujetos con
determinada calificación y deberes específicos, respecto a la Administración Tributaria. En
ese sentido, veremos más adelante como existen para este delito un sujeto denominado
autor y otro partícipe, con responsabilidades compartidas en cada caso. b) Sujeto pasivo
Sujeto pasivo, titular del bien jurídico protegido, es el Estado, representado por la
Administración Tributaria, “en cuanto que a ella corresponde ejercer labores de
verificación y fiscalización de las obligaciones que pesan sobre los deudores tributarios”(5).
Conclusiones

• 2.2.2 Conducta típica La conducta típica objeto de análisis es la prevista en el literal c)

del artículo 5 de la Ley: Realizar anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables. En este supuesto, el sujeto
activo no incumple totalmente la obligación de llevar libros o registros contables, sino
que falsea la información contenida en ellos. Sobre ella cabe señalar que se tratará por
lo general de una conducta comisiva, pues el supuesto exige realizar positivamente la
acción penalmente prohibida (y no la omisión de una ordenada). A decir de Reyna
Alfaro, se trata de una modalidad de falsedad, por lo que es posible la existencia de
problemas concursales(6). En efecto, el delito de realizar anotaciones falsas en libros y
registros contables tiene una estructura típica semejante al delito de falsificación de
documentos, en este caso privados, previsto en el primer párrafo del artículo 427 del
CP. Ello no significa que siempre que alguien realice el delito contable bajo análisis,
comete también el referido delito de falsedad documental. Pues típicamente este
requiere elementos que aquel no. Así, el artículo 427 del CP exige como elementos del
tipo: hacer un documento falso o adulterar un documento privado verdadero que
pueda dar origen a derecho u obligación o servir para probar un hecho, con el
propósito de utilizarlo, siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio;
 requisitos que, como se ve, no coinciden exactamente con los exigidos en el delito
contable en estudio. Mas bien sgnifica que El contenido típico del literal c) del
artículo 5 de la Ley está comprendido en el del artículo 427 del CP, originándose un
concurso aparente de leyes a resolverse –conforme al principio de especialidad– a
favor del delito contable; ilícito este que –a mayores referencias– prevé la pena más
grave (no menor de dos ni mayor de diez años) en comparación con aquel (no menor
de dos ni mayor de cinco años).
. Se trata, en definitiva, de la tipificación penal independiente de una forma de falsificación
de documentos privados, que aun no existiendo, resultaría punible conforme al primer
párrafo del artículo 427 del CP. Su tipificación por separado –en la ley penal tributaria–
obedecería a la especial relevancia que tienen los libros y registros contables en el ámbito
tributario, pues es evidente que el precepto no repara en la falsificación de cualquier clase
de documento privado, sino precisamente de aquellos que, al sustentar la situación
económica, patrimonial y financiera de una persona, son los medios más idóneos para
acreditar y calcular las obligaciones tributarias y su cumplimiento. Cae dentro de la
tipicidad de la conducta, el colocar en la documentación contable datos falsos, inexactos o
incompletos sobre la situación económica, patrimonial y financiera de la persona,
ocultando los reales; hacer que el documento contable refleje más bienes y menos deudas,
más activo y menos pasivo o viceversa; efectuar anotaciones indebidas de beneficios o
pérdidas. En suma, manipular la documentación, suprimir o sustituir falsamente unos
datos por otros, o realizar artificios contables que reflejen informaciones inveraces
relevantes.

2.2.3 Tipo subjetivo El delito de falsedad contable en estudio –así como todas las demás
modalidades del artículo 5 de la ley y en general, todos los ilícitos previstos en la Ley– solo
puede ser cometido de manera dolosa. El autor, al realizar la conducta, debe ser
consciente de que está efectuando anotaciones falsas en los libros y registros contables, ya
sea respecto de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos. Por contra, si el agente
obra culposa o imprudentemente (infringiendo un deber de cuidado), v.gr. por negligencia,
equivocación, error o descuido, la conducta será atípica, y por tanto, no podrá ser
sancionada penalmente
2.2.4 Consumación Para consumar el delito basta realizar la conducta típica. En tal medida,
se trata de un delito de mera actividad y no de resultado, pues el tipo penal no exige para
la perfección del delito, que a la conducta realizada siga un efecto distinto, separable de
ella. No se requiere pues un efectivo perjuicio o concreta lesión del bien jurídico (el
proceso estatal de ingresos y egresos), sino solo su puesta en peligro. El legislador, en la
falsedad contable, se ha decidido por adelantar las barreras de protección jurídico-penal a
los estados previos a la lesión del bien jurídico protegido. Estructuralmente, se trata pues
de la criminalización de una conducta considerada peligrosa por el legislador, que desde el
punto de vista del bien jurídico, lesionado con la defraudación tributaria, equivale a un
acto preparatorio

2.3 Autoría y participación Como se ha anotado, solo pueden realizar el delito en calidad
de autores aquellos individuos que están obligados por la ley tributaria a llevar libros y
registros contables. Así, por ejemplo: • Si es una persona natural la que tiene la condición
de obligada por las normas tributarias, será autora del delito si realiza personalmente
anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. • Si es una persona jurídica la que tiene la condición de obligada, serán
personalmente responsables del delito contable los representantes legales de la persona
jurídica. Esto es, según el artículo 27 del CP, quien actúe como su órgano de
representación autorizado o como socio representante autorizado y realice el tipo legal
(efectúe anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables). Los contadores (profesionales encargados de la asesoría o del
registro de las operaciones contables) en sí mismos, por ejemplo, los que laboran para una
empresa, al no tener ellos –sino esta– la calidad de obligados según la ley tributaria, no
pueden ser autores del delito de falsedad contable en estudio, aun cuando sean los que
directamente efectúen las anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables. Su responsabilidad penal, en todo caso, según la
jurisprudencia constante, solo podrá ser a título de partícipes (inductores o partícipes) del
delito. La tipología es diversa, pero destacan los siguientes supuestos de autoría del
representante legal de la empresa y participación delictiva de un contador: • El obligado
(v.gr. el representante legal de una empresa) realiza conjuntamente con un tercero no
obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) anotaciones falsas en los
libros y registros contables. • El obligado (v.gr. el representante legal de una empresa),
determina, instiga, persuade, convence o exhorta a un tercero no obligado por la ley
tributaria (v.gr. el contador de la empresa) a realizar anotaciones falsas en los libros y
registros contables. • El obligado (v.gr. el representante legal de una empresa) realiza,
colabora, coopera, presta ayuda, auxilio o asistencia a un tercero no obligado por la ley
tributaria (v.gr. el contador de la empresa) que realiza anotaciones falsas en los libros y
registros contables. • El tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la
empresa) determina, instiga, persuade o convence al obligado (v.gr. el representante legal
de una empresa) a que este, aquel o ambos conjuntamente realicen anotaciones falsas en
los libros y registros contables. • El tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el
contador de la empresa) colabora, coopera, presta ayuda, auxilio o asistencia al obligado
(v.gr. el representante legal de una empresa) que realiza anotaciones falsas en los libros y
registros contables. La responsabilidad de los partícipes está establecida en los artículos 24
y 25 del CP. Así, el que dolosamente determina a otro a cometer el hecho punible será
reprimido con la pena que corresponde al autor (inducción) del mismo modo que el que
dolosamente preste auxilio para la realización del hecho punible, sin el cual no se hubiere
perpetrado, (complicidad primaria). En cambio, a los que, de cualquier otro modo,
hubieran dolosamente prestado asistencia se les disminuirá prudencialmente la pena
(complicidad secundaria). Empero, en caso el tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr.
el contador de la empresa) por su cuenta, sin conocimiento del obligado (v.gr. el
representante legal de una empresa), realice anotaciones falsas en los libros y registros
contables, ni este ni aquel serían punibles conforme al literal c) del artículo 5 de la Ley. Sin
embargo, el contador podría responder por un delito común de falsificación de
documentos (artículo 427 del CP). Cabe mencionar finalmente que resulta erróneo invocar
la eximente de responsabilidad penal prevista en el inciso 8 del artículo 20 del CP, para
liberar de pena a los profesionales encargados de la asesoría o del registro de las
operaciones contables que han realizado anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables. El referido precepto (que es una
causa de justificación que enerva la antijuricidad de una conducta típica) señala que está
exento de responsabilidad penal el que obra en el ejercicio legítimo de un derecho, oficio o
cargo. Pero de un contador que obra típicamente, es decir, que comete dolosamente una
falsedad contable –en los límites del literal c) del artículo 5 de la ley–, en modo alguno se
puede decir que obra legítimamente, como requiere la eximente, sino, todo lo contrario,
antijurídicamente

2.4 Sanción penal Los supuestos del artículo 5 de la Ley tiene prevista una pena privativa
de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con ciento ochenta a trescientos
sesenta y cinco días-multa. Asimismo, el artículo 6 de la Ley establece como pena la de
inhabilitación (no accesoria sino principal ) no menor de seis meses ni mayor de siete años,
para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o
industria (vide inciso 4 del artículo 36 del CP). Finalmente, la posibilidad de imponer
medidas contra las personas jurídicas, conforme al artículo 17 de la ley en concordancia
con el artículo 105 del CP (cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento,
cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o disolución de la
persona jurídica), también está abierta
 http://www.contadoresyempresas.com.pe/ImagenesBoletines/bol_tribu_27_07.pdf

CONCLUSIONES 

 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación Tributaria y
sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autónomo el
delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. 
 En el Perú, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo
N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo
legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter delictivo económico,
ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la
economía y el funcionamiento de instituciones económicas básicas. 
 La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo puede imputarse el delito
contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizándolo en
forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable directo. 
 Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria, también nos
estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación pública. 
 Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han
dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la
falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello. 
 Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realización de los delitos
tributarios.

Bibliografía
https://www.monografias.com/trabajos69/delitos-tributarios/delitos-tributarios2.shtml
https://es.slideshare.net/merceditahchunga/el-delito-tributario
http://macoar.blogspot.com/
http://www.contadoresyempresas.com.pe/ImagenesBoletines/bol_tribu_27_07.pdf sacra
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