Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL
TRIBUTARIO
La elusión tributaria
y los esquemas de alto
riesgo fiscal publicados
por Sunat
27 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
367
PRIMERA QUINCENA
FEBRERO 2020
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO
A LA RENTA
Devengo de ingresos y gastos.
Consideraciones para el ejercicio 2019
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
A LA RENTA
Formulario Virtual Nº 710: Guía práctica
para su presentación
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El IGV de compras y su utilización como costo
o gasto para el Impuesto a la Renta
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Recibo de servicios públicos electrónicos
y ejercicio del crédito fiscal
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Recomendaciones para la debida
conservación de documentos tributarios
INFORME ESPECIAL CONTABLE
Gastos de establecimiento por expansión
de actividades
INFORME PRÁCTICO CONTABLE
Deterioro de propiedad, planta y equipo.
Procedimiento para su determinación
FISCALIZACIÓN LABORAL
Recientes modificaciones al reglamento
de inspección laboral
INFORME PREVISIONAL
Requisitos para la contratación del seguro
Vida Ley
 SEMINARIO LIMA
25 DE FEBRERO DE 2020

ACTUALIZACIÓN ELECTRÓNICA TRIBUTARIA

Recientes cambios al SEE y SLE

TEMARIO 2.2. Modificación de las obligaciones respecto al Código

de Existencia
I. SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) a. Aplicación en Libros y/o Registros Electrónicos
1.1. Nuevos emisores designados b. Obligatoriedad del Código de Existencia
a. Criterios de designación
b. Sistemas que pueden utilizar EXPOSITOR
1.2. Nuevos Sistema de Emisión Electrónica Empresas
Supervisadas (SEE - ES) ING. CIP. JOSÉ LUIS SÁNCHEZ ARIAS
a. Condiciones y Efectos Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de
b. Documentos que se pueden emitir Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información.
c. Sujetos Usuarios Posgrado en Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y
Seguridad de la Información. Egresado del Programa de Tributación
1.3. Modificación en las disposiciones sobre emisores por el Instituto de Administración Tributario y Aduanero (IATA).
electrónicos designados según la Resolución de Su-
Asesor y consultor de diversos estudios contables, tributarios
perintendencia N° 318-2017/SUNAT
y empresariales. Ex-servidor civil de la Intendencia Nacional de
a. Nuevas fechas de designación Gestión de Procesos de la Superintendencia Nacional de Aduanas
1.4. Flexibilización en la emisión de documentos autori- y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos
zados electrónicos según la Resolución de Superin- referidos a libros, comprobantes de pago y documentos electrónicos.
tendencia N° 013-2019/SUNAT
a. Emisión excepcional de determinados documentos SEDE DEL SEMINARIO
autorizados
b. Plazo excepcional para informar la emisión de determi- Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
nados documentados autorizados a SUNAT Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
1.5. Precisiones sobre la obligatoriedad de utilizar el SEE Fecha: Martes 25 de febrero de 2020
– OSE y/o SOL
Duración: 6:30 p.m. a 10:30 p.m.
a. Emisión de la factura, boleta de venta y notas electrónicas
vinculas a estos
1.6. Modificación en las reglas para las autorizaciones de INFORMES E INSCRIPCIONES
formatos impresos
a. Requisitos para la autorización Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.
b. Límites para la autorización E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe
1.7. Flexibilización en la obtención de la certificación ISO/
IEC 27001 INCLUYE
a. Sujetos que deben contar con la certificación
b. Fecha límite para la obtención de la certificación
II. SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS (SLE)
2.1. Nuevos sujetos obligados
a. Criterios para la obligatoriedad
b. Sistemas que pueden utilizar
c. Cronogramas de vencimiento Certificado Separata Coffee break
de participación

www.contadoresyempresas.com.pe
 DIRECTORA
CPC. Rosa Ortega Salavarría
La elusión tributaria en el Perú y el
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
inicio de las fiscalizaciones
Dr. Miguel Mur Valdivia

C
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio on la dación de la Resolución de Superintendencia N° 257-2019/SUNAT
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres (publicada el 13 de diciembre de 2019), que designa a los tres miembros
Dra. Karina Arbulú Bernal titulares del Comité Revisor, se puede considerar que, en la práctica, la Sunat ya
Dr. José Gálvez Rosasco
no tendría mayor impedimento para iniciar los procedimientos de fiscalización
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
tributaria con la finalidad de detectar operaciones relacionadas con prácticas
Dr. Joaquín Chávez Hurtado elusivas no permitidas que busquen obtener ventajas o ahorros tributarios
indebidos.
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere Recientemente, en observancia de la segunda disposición complementaria
Dr. Saúl Villazana Ochoa final del Decreto Supremo N° 145-2019-EF (norma que regula parámetros de
Dr. Alaín Salas Yerén
CPC. Marco Herrada Córdova fondo y forma para aplicación de la norma antielusiva general), la Sunat ha
CPC Julio Villanueva Trauco difundido una primera entrega de un “catálogo de esquemas de alto riesgo
CPC Karina Duque Vilchez
Dr. Jesús A. Ramos Ángeles
fiscal”, a través del cual la Administración Tributaria buscaría caracterizar de
Dra. Jennifer Canani Hernández manera general cinco comportamientos que podrían resultar potencialmente
Ing. José Luis Sánchez Arias elusivos, a efectos de su fiscalización, que van desde la cesión de marcas entre
ASESORÍA CONTABLE accionista y empresa hasta el “redomicilio” de sociedades y la utilización de
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko convenios para evitar la doble imposición internacional. El referido catálogo de
CPCC. Jorge Castillo Chihuán esquemas será ampliado por la Sunat conforme vaya fiscalizando y detectando
CPC. Jeanina Rodríguez Torres comportamientos potencialmente elusivos.
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta
ASESORÍA EMPRESARIAL Es importante tener en cuenta que la referida lista de cinco esquemas publicados
Dr. Manuel Muro Rojo por la Sunat no significa que tales operaciones, por sí mismas, se encuentren
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo proscritas como actos elusivos indebidos, no obstante, sí darán pie a que la
Dr. Saúl Villazana Ochoa Sunat ponga especial atención a los contribuyentes que los vengan utilizando
Dr. William Castañeda Goycochea y en función de ello evalué si procede o no realizar la aplicación de la cláusula
Mg. Manuel Vargas Castillo
Miriam Tomaylla Rojas antielusiva general contenida en la Norma XVI del Título Preliminar del Código
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL Tributario. En ese sentido, los contribuyentes deberán revisar las operaciones
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama que podrían estar involucradas en esquemas elusivos y sustentarlas debida-
Dra. Ruth Lara Arnao
Manolo Tarazona Pinedo
mente, de ser el caso.
Analí Morillo Villavicencio Otro aspecto que resulta de particular importancia es el rol del directorio de
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN las sociedades, respecto de los cuales mediante el Decreto Legislativo N° 1422
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero
se le ha otorgado la “facultad indelegable” de definir la estrategia tributaria,
CORRECCIÓN
debiendo decidir sobre la aprobación o no de actos, situaciones o relaciones
Franco Paolo Teves Calisaya económicas a realizarse en el marco de una planificación fiscal o ahorro tributario,
GERENTE GENERAL presentados por la gerencia general, gerente financiero (o quienes hagan de
Boritz Boluarte Gómez sus veces), bajo la consecuencia de atribuírsele a los miembros del directorio
DIRECTOR LEGAL
una responsabilidad solidaria respecto de las deudas tributarias que la sociedad
Manuel Muro Rojo
pudiera generar en aplicación de la norma antielusiva; lo que implicaría que los
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez miembros del directorio respondan, incluso con su propio patrimonio, por las
deudas tributarias de la empresa.
En ese contexto se debe destacar que los directores deberán ahora tener mayor
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 367
PRIMERA QUINCENA FEBRERO 2020
diligencia respecto de las planificaciones tributarias que se ejecuten en las em-
5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004 presas, y verificar (con la ayuda de asesores tributarios capacitados) que no se
incurra en actos elusivos sujetos a lo establecido en la cláusula antielusiva general.
© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Finalmente, debe tenerse en consideración que si bien la mayor parte de los
Miraflores, Lima - Perú actores económicos (empresariado, ciudadanos y el Estado), en general, podrían
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 estar de acuerdo con la aplicación de una norma que evite que se deje de pagar
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe impuestos indebidamente bajo esquemas elusivos, creemos que gran parte de
consultas@contadoresyempresas.com.pe la responsabilidad también recae en la Sunat, al ser la encargada (a través de
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
sus auditores y en específico de su Comité Revisor) de garantizar la correcta
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080 aplicación de la norma, al evaluar las operaciones de los contribuyentes.
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000075

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Febrero 2020 / Publicado: febrero 2020 Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA 03 ASESORÍA EN COSTOS
INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL
3 La elusión tributaria y la economía de opción: a propósito de los 53 Sistema de inventarios permanente
esquemas de alto riesgo fiscal publicado por Sunat

CONTADORES AL DÍA
7 Sunat regula la emisión de certificados digitales para
comprobantes de pago electrónicos 04 ASESORÍA LABORAL
7 Reglamento de los Regímenes de Sinceramiento y de CONTRATACIÓN LABORAL
facilidades de pago de la deuda tributaria por concep-
to de aportaciones al Seguro Social de Salud - EsSalud 58 Procedimiento de consignación de beneficios sociales
7 Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT
2019
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
IMPUESTO A LA RENTA 62 Recientes modificaciones al reglamento de inspección laboral
Informe práctico:
8 Devengo de ingresos y gastos: consideraciones para el ejercicio CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS
2019
66 Cálculo de horas extras
Casos prácticos:
66 Pago por laborar en día de descanso
12 Formulario Virtual N° 710: Guía práctica para su presentación
16 Presentación de la Declaración Jurada Anual del Impues- 67 Remuneración del horario nocturno
to a la Renta 2019

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico:
19 ¿En qué casos el IGV de compras es gasto o costo para efectos 05 ASESORÍA PREVISIONAL
del Impuesto a la Renta?
INFORME ESPECIAL
Casos prácticos: 68 Requisitos para la contratación del Seguro de Vida Ley
24 Recibo de servicios públicos electrónicos emitidos a nombre
del arrendador y el ejercicio del crédito fiscal A propósito del Decreto Supremo Nº 009-2020-TR
24 Ejercicio del crédito fiscal en el caso de servicios públi-
cos cuando se ha celebrado un contrato de arrenda-
miento de inmueble

CRITERIO JURISPRUDENCIAL 06 ASESORÍA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL
27 Aplicación de la gradualidad en la infracción por declarar cifras
o datos falsos: análisis de la RTF Nº 00222-1-2020 72 Financiamiento colaborativo para las MIPYME y startups, y
comentarios al Decreto Urgencia N° 013-2020

FISCALIZACIÓN
31. Principales implicancias y recomendaciones para la conserva-
ción de documentos tributarios
07 INDICADORES
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES INDICADORES TRIBUTARIOS
36 Regímenes tributarios del Impuesto a la Renta 76 Cronograma de obligaciones mensuales - ejercicio 2020
37 Oportunidad de acogimiento
37 Otros aspectos importantes
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
78 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

02 ASESORÍA CONTABLE INDICADORES LABORALES

79 Calendario de obligaciones laborales - 2020
INFORME ESPECIAL
38 Gastos de establecimiento por expansión de actividades

INFORME PRÁCTICO
42 Deterioro de propiedad, planta y equipo 08 APÉNDICE LEGAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 80 Normas tributarias y relacionadas
47 Proceso de cierre contable 2019 80 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

La elusión tributaria y la economía

de opción: a propósito de los esquemas
de alto riesgo fiscal publicado por Sunat
La elusión tributaria constituye una práctica fiscal perniciosa y lo propio es que sea
Resumen

combatida con los medios y herramientas que para el efecto la ley ha previsto, pero
existe una serie de situaciones generadoras de ahorros tributarios que, no por ello,
significan per se que nos encontremos ante un acto elusivo y que, por el contrario, son
perfectamente legales y suponen el ejercicio legítimo del derecho de todo contribuyente
a lo que se denomina “economía de opción”.

Jesús A. RAMOS ÁNGELES

Jefe del Área Tributaria de Thorne, Echeandía & Lema Abogados. Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con Mención en Tributación Empresarial por
ESAN y Especialización en Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de Madrid. Profesor de Tributación a nivel posgrado en la Universidad
del Pacífico. Docente en pregrado y postgrado, expositor en diversos congresos y seminarios. Autor de artículos académicos en Perú y el extranjero, así
como coautor de dos libros tributarios.

PALABRAS CLAVES: Elusión / Norma XVI / Clausula antielusiva general
/ Economía de opción / Esquemas de alto riesgo fiscal.
INTRODUCCIÓN
En ese contexto, el presente artículo busca evaluar y dis-
criminar los conceptos de elusión tributaria, como figura
fiscalmente indebida, de la economía de opción, que
constituye una planificación de ahorros tributarios legal,
válida y amparada por la ley.

Es común notar en los últimos tiempos una grave
confusión conceptual, en cuanto a si una figura u
operación que representa algún ahorro fiscal para
el contribuyente, califica como elusión. Así, se ha
comenzado a difundir la creencia errónea de que
planificar un ahorro impositivo es, en automático,
una conducta ilícita, contraria a la normativa fiscal y,
desde luego, elusiva. Nada más alejado de la realidad
tributaria.
La confusión se acrecienta con la reciente publicación
por parte de Sunat (en su web institucional) de la pri-
mera versión del “Catálogo de Esquemas de Alto Riesgo
Fiscal”, el cual es un documento informativo en el que
dicha Administración describe situaciones de diversa
naturaleza que pueden implicar un potencial incumpli-
miento tributario y, eventualmente, la aplicación de las
normas antielusivas previstas en el Código Tributario (en
adelante, CT).
I. LA CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL PREVISTA
EN NUESTRO CÓDIGO TRIBUTARIO
1. La cláusula antielusiva general
La elusión tributaria no importa un comportamiento trans-
gresor de la ley, por lo menos externamente. Por el con-
trario, implica la realización de actos o negocios válidos y
legales, pero que han sido estructurados en forma inusual,
artificiosa o impropia respecto de su razón de ser en el
ordenamiento, de forma tal que el único motivo por el cual
fueron llevados a cabo de tal manera era la consecución de
una ventaja fiscal. Los ordenamientos combaten la elusión
a través de cláusulas, algunas generales y otras específicas.
Así, en el caso peruano, fue con el Decreto Legislativo
N° 1121, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde
el 19 de julio de 2012, que se incorporó al Título Prelimi-
nar del CT la Norma XVI, disposición que contiene una
cláusula antielusiva general (en adelante, CAG) a fin de

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 3
 Asesoría TRIBUTARIA
otorgar a la Administración Tributaria la facultad nece-
saria para combatir las conductas elusivas que pudieran
presentarse en las operaciones de los contribuyentes.
Vale señalar que en la actualidad la CAG puede ser apli-
cada por Sunat en fiscalizaciones definitivas a partir del
7 de mayo de 2019 (respecto de actos llevados a cabo
desde el 19 de julio 20121) en que entró en vigencia el
Decreto Supremo N° 145-2019-EF, que aprobó los “pará-
metros de fondo y forma” para la aplicación de la CAG
(en adelante, el Reglamento de la CAG).
La CAG es en buena cuenta una norma que contiene
una fórmula general antielusiva que, de configurarse en
la realidad, significará que un contribuyente ha dejado
de pagar en todo o parte un tributo, como consecuen-
cia de haber llevado a cabo actos, situaciones o relacio-
nes que califican como elusión bajo los términos del CT.
En efecto, conforme al segundo al quinto párrafo2 de
la Norma XVI, la Sunat3 tiene la facultad de exigir el
pago de la deuda tributaria generada en caso “detecte
supuestos de elusión de las normas tributarias”.
En efecto, la CAG considera que se produce un acto de
elusión cuando se presentan dos características concu-
rrentes, las cuales deben ser sustentadas por la Sunat: a)
“[q]ue individualmente o de forma conjunta sean arti-
ficiosos o impropios para la consecución del resultado
obtenido” y b) “[q]ue de su utilización resulten efec-
tos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ven-
taja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios”.
Consecuentemente, se puede concluir que para que
un acto pueda ser calificado como elusión bajo la CAG:
i) deben concurrir en forma indisoluble los dos requisi-
tos previstos en el CT para que estemos ante un acto
elusivo y ii) la Sunat debe acreditar, demostrar, sustentar
y probar que efectivamente se han producido dichos
requisitos concurrentes. De lo contrario, se estaría vulne-
rando no solo la seguridad jurídica y certeza tributaria,
sino que se afectaría la capacidad contributiva del con-
tribuyente mediante la aplicación de la CAG, violando el
principio de legalidad y haciendo tales efectos confisca-
torios y, por tanto, inconstitucionales.
2. Los elementos que califican un acto como elusión
2.1. Test de idoneidad: ¿El resultado obtenido es atí-
pico?
En cuanto al test de idoneidad o propiedad, la CAG
señala que el acto individualmente –o de forma con-
junta– sea artificioso o impropio para la consecución del
resultado obtenido. Esto implica determinar si el resul-
tado obtenido con el acto llevado a cabo es atípico.
Así, el análisis implica determinar si los actos llevados a
cabo son artificiosos o impropios para la consecución
1 En tanto el tributo no se encuentre prescrito.
2 El primero y sexto párrafo contienen la cláusula anti simulación, que es una
herramienta para combatir que el contribuyente haya generado una ventaja
fiscal indebida a través de actos no reales o, en su caso, de actos que aparen-
tan ser distintos a los que realmente se han llevado a cabo.
3 No otra administración tributaria, como sería, por ejemplo, un municipio,
entre otros.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
del resultado obtenido. Dicho de otro modo, debe
determinarse si el resultado negocial obtenido es atí-
pico e impropio respecto de la función económica y
social que el ordenamiento ha previsto para tales actos.
Para ejemplificar mejor este test, pongamos un caso
práctico4, el cual pasamos a explicar:
Caso práctico:
Una persona natural “A” no domiciliada desea
transferir en propiedad unas acciones emitidas
por una sociedad peruana, a favor de una per-
sona natural domiciliada en Perú “B”. La sociedad
emisora no cotiza en bolsa, por lo que se genera
una renta de fuente peruana cuya tasa es de
30 %.
No cabe duda que esta operación normalmente
debería instrumentalizarse mediante una com-
praventa de acciones; sin embargo, con el fin de
eliminar los efectos impositivos (retención del IR
de 30 % sobre la ganancia de capital5), las par-
tes deciden estructurar la operación en forma
distinta.
Así, realizan los siguientes pasos:
a) “A” transmite la propiedad de las acciones a
B a título gratuito mediante un contrato de
donación y, en efecto, las dona.
b) Luego “A” solicita un prestamo sin intereses
a una entidad o persona vinculada no domi-
ciliada, por el valor que esperaba ganar de la
venta, de haberse producido.
c) Por su parte, “B” se subroga en el pago de dicha
deuda, cancelando el crédito y convirtiéndose
en el nuevo acreedor de A.
d) Finalmente, “B condona (perdona legalmente) la
nueva acreencia a su deudor “A” y renuncia con
ello a cobrar su crédito.
Como se observa, en este escenario se han alcanzado
con una serie de actos perfectamente legales y reales
(no simulados), los mismos efectos jurídicos y económi-
cos que los del negocio típico conocido como compra-
venta de acciones.
En efecto, producto de la combinación de la donación,
el préstamo, el pago en subrogación y la condonación,
se ha alcanzado en forma indirecta el resultado que
hubiera sido propio y natural del contrato de compra-
venta, pero a un costo fiscal nulo, dado que a nivel de
personas naturales no vinculadas las operaciones des-
critas no tienen ningún costo fiscal para efectos de la
legislación peruana6.
4 Creado e inspirado a partir del caso propuesto por el profesor César García
Novoa. Cfr. GARCÍA NOVOA, César. “Las potestades de calificación y recalifi-
cación como mecanismos antielusorios en el derecho español”. En: Themis,
Revista de Derecho. Nº 51, Lima, 2011, p. 163.
5 Determinada por la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y su
costo computable.
6 La donación que recibe una persona natural no es renta gravada. Del mismo
modo, la condonación no genera ingreso a nivel de una persona natural, ni
para el condonante ni el condonado. Por su parte, la toma de deuda o el pago
de la misma vía subrogación no genera un efecto fiscal, más aún si es sin
intereses.

Visto desde una perspectiva legal integral y conjunta,
los resultados alcanzados mediante tales actos no son
típicos ni naturales de cada uno de ellos, pues cada uno
tiene una función y resultado individual distinto, pero
estructurados en forma global, terminan consiguiendo
un resultado efectivo distinto: a nivel legal, la transfe-
rencia de propiedad y el cambio de accionista, y a nivel
económico, la retribución o pago que corresponde a
una venta.
En efecto, obtener la propiedad de un bien a cambio de
un precio no es el resultado que típicamente el ordena-
miento ha previsto para prestamo, la donación, el pago
en subrogación y la condonación, por lo que puede
decirse que es un resultado impropio que se ha conse-
guido en forma artificiosa.
En ese caso, el acto propio o usual para el resultado obte-
nido será la compraventa. Así, estos actos, que en forma
individual respondían a razones distintas al objeto de la
compraventa, fueron estructurados impropiamente para
obtener un resultado tributariamente beneficioso, preser-
vando el resultado del negocio que debió haberse llevado
a cabo (venta), pero de una forma artificiosa, eludiendo con
ello el IR aplicable al no domiciliado.
2.2. Test de relevancia jurídica o económica
En cuanto al test de relevancia jurídica o económica, la
CAG dispone que de la utilización de los actos resulten
efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que
se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
Es decir, se trata de verificar si existe –o no– una ven-
taja para el contribuyente que sea distinta a la tributaria,
como serían por ejemplo ventajas de índole económica,
comercial, corporativa, financiera, legal, operativa, pro-
ductiva, entre otras.
De no cumplirse este test, no estaríamos ante un acto
inusual o impropio para la consecución del resultado, sino
ante un verdadero acto diferente y, por tanto, con un tra-
tamiento fiscal distinto. De esta forma, no podremos decir
que estamos ante una ventaja tributaria indebida, sino sim-
plemente ante una fiscalidad o imposición diferente.
De comprobarse que existen resultados distintos (en
cualquier nivel que pueda significar que no son iguales
o, que al menos, no guardan una relación de semejanza
o analogía relevante, lo que por sí ya es un riesgo de
inseguridad jurídica que debería obrar a favor del con-
tribuyente) no debería calificarse el acto como elusivo,
sino como una economía de opción cuyo ahorro fiscal
no es una ventaja tributaria indebida, sino simplemente
un tratamiento tributario diferente.
En ese contexto, si analizamos el caso práctico pro-
puesto bajo este segundo test de relevancia, concluire-
mos que, sobre la base de los datos aportados, no hay
un resultado económico o jurídico distinto –además de
la ventaja fiscal– que se haya obtenido por la realización
de los cuatro actos llevados a cabo (donación, pres-
tamo, pago en subrogación y condonación). En efecto,
el contribuyente no ha tenido ni la motivación práctica
ni el efecto final de producir un resultado que no sea el
transferir propiedad a cambio de un precio, pero desde
un camino legal indirecto.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
INFORME ESPECIAL
II. LA ECONOMÍA DE OPCIÓN Y LA APLICACIÓN DE
LA CAG
1. Economía de opción
El ahorro tributario que obtiene quien realiza una
economía de opción no constituye sino el resul-
tado de ejercer un derecho a no tomar el camino
fiscalmente más oneroso, por el contrario, es la legí-
tima prerrogativa de elegir la alternativa tributaria-
mente más beneficiosa para el contribuyente, en la
medida que tal vía sea admitida por el ordenamiento,
expresa o implícitamente, en tanto no se confi-
gure simulación ni tampoco un defraudamiento del
ordenamiento.
En efecto, en su Resolución N° 07114-1-2004, el Tribunal
Fiscal señaló que “resulta errado aplicar en determinada
forma las normas tributarias con la única justificación
de que el contribuyente ha disminuido su ‘carga impo-
nible tributaria’, tal como se menciona en la página 124
del informe que sustenta la apelada, toda vez que no
puede ser aceptado desde un punto de vista estricta-
mente jurídico, que los contribuyentes están obligados,
en el momento de realizar sus operaciones económicas,
a adoptar la opción que tenga una mayor carga tributa-
ria y a descartar la opción que tenga una menor carga
tributaria”.
En ese contexto, el inciso i) del artículo 2 del Reglamento
de la CAG define la “economía de opción” como “la
acción de elegir y el resultado de elegir llevar a cabo actos
que tributariamente son menos onerosos que otros posi-
bles o disponibles en el ordenamiento jurídico y respecto
de los cuales no se presentan ninguna de las circunstan-
cias previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo de
la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario”.
La primera reflexión es que cuando el Reglamento de
la CAG señala que constituyen economía de opción los
actos que generen ahorro fiscal, en tanto no cumplan
“ninguno” de los dos requisitos de la CAG, se produce
un exceso de la norma reglamentaria sobre la ley, que
solo puede interpretarse en sentido de que la norma se
refiere a que no se cumpla con “alguna” de dichas con-
diciones. Es decir, basta incumplir un requisito para que
sea economía de opción, no siendo legalmente exigible
la no verificación de ambos test.
Bajo tal razonamiento, el contribuyente que genere
un ahorro tributario mediante un acto que cumple
una pero no ambas condiciones previstas en el tercer
párrafo de la CAG, habrá configurado una economía de
opción, no pudiendo reputarse tal acto como elusivo.
De otro lado, nótese que el legislador admite que exis-
ten caminos de economía de opción que el ordena-
miento crea en forma expresa (aquellos que están “dis-
ponibles”) y otros que son implícitos (aquellos que son
“posibles”).
Esto supone que una economía de opción no siem-
pre se produce con la aplicación de una ley que
expresamente prevé un ahorro fiscal (por ejem-
plo, el régimen de arrendamiento financiero, el régi-
men agrario o el de reorganización societaria) sino
también cuando tal ahorro se genera porque el
5
 Asesoría TRIBUTARIA
ordenamiento lo permite implícitamente a través de
sus distintas normas, lo cual sin duda dependerá de
cada caso en concreto y de que, desde luego, no se
configure al menos una de las dos condiciones con-
currentes para que haya elusión.
III. A MODO DE CONCLUSIÓN: EL CATÁLOGO DE ES-
QUEMAS DE ALTO RIESGO FISCAL Y CASUÍSTI-
CA QUE PERMITE DIFERENCIAR SITUACIONES DE
ECONOMÍA DE OPCIÓN
En ese contexto, el 5 de febrero de 2020 la Sunat publicó
en su página web institucional, el “Catálogo de Esque-
mas de Alto Riesgo Fiscal”, documento en el que se des-
criben situaciones de diversa naturaleza que pueden
implicar un potencial incumplimiento tributario que
justificarían la evaluación en una eventual fiscalización
de si las operaciones califican como elusión tributaria,
en aplicación de la CAG contenida en la Norma XVI del
Título Preliminar del CT7.
En efecto, el catálogo tiene como objetivo conocer
algunos esquemas, mediante su caracterización gene-
ral, que podrían dar lugar a la obtención de ventajas tri-
butarias indebidas que, de identificarse en una revisión
tributaria, supondrán que la Sunat se detenga a evaluar-
las con mayor detenimiento a fin de determinar si cons-
tituyen un supuesto de elusión fiscal.
De esta forma, en el catálogo se describen y desarrollan
cinco esquemas que, potencialmente, serían fiscalizados
por la Administración Tributaria: i) Deducción de regalías
por cesión en uso de marca, ii) Enajenación de compañía
peruana a través de un patrimonio autónomo, iii) Re-domi-
cilio de una empresa y uso de CDI, iv) Cesión de marcas y
capitalización de créditos, y v) contrato de gerenciamiento.
Los esquemas descritos son situaciones que serán eva-
luadas prioritariamente por Sunat en una fiscalización
definitiva a fin de determinar si, en cada caso concreto,
existe o no la obtención efectiva de una ventaja fis-
cal indebida, sin que por ello signifique que el uso de
tales figuras sea por sí mismo un acto ilegal de forma
generalizada.
Así, se trata de esquemas usados como ejemplos gene-
rales y no supone automáticamente que las empresas
que los hayan ejecutado o que implementen estruc-
turas similares, hayan per se cometido actos de elusión
tributaria, pues ello dependerá del contexto del sector
empresarial, el modus operandi de la empresa, la justifi-
cación práctica de los esquemas, el nivel de sustancia
económica, los propósitos de la operación, el carácter
usual o inusual de cada figura en el particular modelo
de negocio de un contribuyente y el nivel de sustento
documentario que cada caso concreto presente.
Por ejemplo, el esquema del contrato deducción de
regalías vía contrato de cesión de uso de marca es una
figura a través de la cual una empresa deja de reno-
var su inscripción registral ante el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Protección de la
7 Aunque también de la norma antisimulación contenida en el primer y sexto
párrafo de la Norma XVI.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
Propiedad Intelectual (Indecopi) para que su accionista
u otra persona la inscriba, sin oposición, luego de lo cual
este cede el uso de la marca a la sociedad, quien sigue
utilizándola como antes. Luego, el cedente cobra una
regalía que es gasto deducible para la empresa (29.5%)
y renta de segunda categoría para este (5 %), generando
un ahorro efectivo del 24.5 %.
Sin embargo, es posible que, en un determinado caso con-
creto, un accionista haya creado la marca y la haya inscrito
así en el Indecopi originalmente, en forma consustancial
al negocio. De este modo, el accionista bien podría haber
creado en forma independiente (o que provenga de un
emprendimiento previo respecto del cual se le atribuyó
personalmente la marca, por ejemplo), construido su valor
y financiado con sus propios recursos el desarrollo, pro-
moción y protección legal de la marca, lo cual deberá sin
dudas probar fehacientemente.
En este caso cabe preguntarse si tal regalía no sería per-
fectamente deducible, de cumplir todos los demás requi-
sitos de ley, en tanto no estaremos ante un acto simulado,
ni tampoco ante un acto elusivo. Lo primero dado que hay
coherencia entre lo contratado y lo efectivamente reali-
zado en la práctica. Lo segundo, considerando que cuesta
pensar un acto usual o normal para el uso de una marca
creada y construida por el accionista que no sea la cesión
de la misma, de manera que no hay atipicidad. Asimismo, el
resultado económico es también diferente en tanto mayor
valor en este particular ejemplo le ha brindado el accionista
a la marca, que la propia empresa, por cuanto fue este el
que financió su desarrollo, lo cual debe justificarse y expli-
carse probatoriamente.
PRINCIPALES CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
• El análisis para determinar si una operación califica
como una elusión tributaria dependerá de cada situa-
ción en particular, pues lo que para un contribuyente
es elusivo, no lo será para otro necesariamente.
• Los esquemas expuestos en el catálogo no califican en
automático como prácticas elusivas, pero sin duda son
de alto riesgo pues son usados para generar ventajas
fiscales elusivas –inclusive sin tener conciencia de ello
el contribuyente– y, por tanto, la Sunat en el marco de
una fiscalización definitiva evaluará en cada caso si se
configura elusión o si existe perjuicio fiscal.
• Debe considerar que la mejor forma de evitar contingen-
cias por elusión es tener un enfoque preventivo y revisor.
• En tal sentido, sugerimos que la gerencia lleve a cabo
medidas de compliance (cumplimiento) tributario, lo
que implicaría por ejemplo:
i) Efectuar un mapa de riesgos fiscales de la
compañía.
ii) Llevar a cabo un diagnostico preventivo de si
existe elementos de elusión fiscal.
iii) La adopción de mecanismos razonables de pre-
vención del riesgo de elusión.
iv) La subsanación o regularización, de ser el caso,
de supuestos contingentes.
(v) La optimización de su nivel de defensa a fin
de soportar de mejor manera una inspección
tributaria.
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA

Sunat regula la emisión de certificados digitales para

comprobantes de pago electrónicos
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 038-2020/
SUNAT (publicado el 11/02/2020 y vigente a partir del
12/02/2020), la Sunat aprobó el procedimiento para solicitar
la autorización de emisión o cancelación de certificados digi-
tales y otros aspectos vinculados. Como es de conocimiento
general, los contribuyentes deben contar con un certificado
digital para generar su firma digital, la cual es considerada
condición de emisión y/o requisito mínimo del compro-
bante de pago electrónico o del documento electrónico.
Es así que mediante el Decreto Legislativo Nº 1370 se
autorizó a la Sunat hasta el 30 de junio de 2020 ejer-
cer funciones de entidad de registro o verificación
para el Estado peruano en la emisión o cancelación de
certificados digitales tributarios (CDT) para los emisores
de los sistemas SEE - SFS, SEE - Del Contribuyente y SEE -
OSE. Tener presente que el hecho que Sunat asuma
dichas funciones implicará que no tendrá costo para
las personas naturales y jurídicas que soliciten la auto-
rización de emisión de los certificados digitales cuyo
ingresos netos al 2019 sean iguales o menores a 300 UIT
(S/ 1’260,000); es decir Mype.
Entre otros puntos relevantes, la norma contempla cual
es el uso que debe darse al CDT, el procedimiento a
seguir para obtener la autorización de emisión del CDT,
la cancelación del certificado a solicitud del titular y de
terceros.

Reglamento de los Regímenes de Sinceramiento y de

facilidades de pago de la deuda tributaria por concepto de
aportaciones al Seguro Social de Salud - EsSalud
Mediante el Decreto Supremo N° 032-2020-EF (publi-
cado el 11/02/2020 y vigente a partir del 12/02/2020)
se aprueba el reglamento de sinceramiento y de facili-
dades de pago de la deuda tributaria por concepto de
RESICSSS(*)
aportaciones al Seguro Social de Salud - EsSalud, esta-
blecidos por el Decreto de Urgencia Nº 037-2019. En ese
sentido, a continuación se señala quienes son los suje-
tos comprendidos dentro de cada régimen:
REFACSSS(**)

Los gobiernos regionales a través de las unidades ejecu- La persona natural o jurídica, perteneciente al Sector Pri-
Sujetos comprendidos
toras que los conforman, así como los gobiernos locales. vado con ventas anuales de hasta 700 UIT (Mype).

(*) Régimen de sinceramiento de la deuda tributaria por concepto de Essalud.

(**) Régimen de facilidades de pago de deuda tributaria por concepto de Essalud.

Asimismo, mediante la Resolución de Superintenden- al RESICSSS a través del Formulario Virtual N° 1703 o
cia N° 040-2020/SUNAT (publicado el 14/02/2020 y al REFACSSS a través del Formulario Virtual N° 1702,
vigente a partir del 17/02/2020), se aprueba las normas según corresponda, ingresando a Sunat Operaciones
para la presentación de la solicitud de acogimiento en Línea.

Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT 2019

Es importante recordar que se encuentran obligados Cronograma DAOT 2019
a presentar la DAOT, los que realicen operaciones Último dígito del RUC Vencimiento Según la RS N° 036-2016/SUNAT
(mayores a 2 UIT) con terceros, siempre que al culmi- 0 02/03/2020 1.er día hábil de marzo
nar el ejercicio i) sean Principales Contribuyentes al 1 03/03/2020 2o día hábil de marzo
31 de diciembre del Ejercicio, ii) durante el ejercicio 2y3 04/03/2020 3.er día hábil de marzo
sus ventas internas sean mayores a 75 UIT y el monto 4y5 05/03/2020 4o día hábil de marzo
de sus adquisiciones de bienes y/o servicios sean 6y7 06/03/2020 5o día hábil de marzo
mayores a 75 UIT, y las asociaciones sin fines de lucro, 8y9 09/03/2020 6o día hábil de marzo
instituciones educativas o entidades religiosas que Buenos contribuyentes 10/03/2020 7o día hábil de marzo

hayan realizado solo operaciones inafectas del IGV Cabe mencionar, que las transacciones que no deben con-
en el ejercicio y que tengan más de 10 trabajadores siderarse para efectos de la DAOT, son aquellas anotada en
en planilla correspondiente a noviembre del ejercicio forma consolidada en el Registro de Ventas e Ingresos o en
2019. el Registro de compras llevados de manera electrónica.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • p. 7 7

 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Devengo de ingresos y gastos:

consideraciones para el ejercicio 2019
Como se sabe, a partir del 2019 entró en vigor el Decreto Legislativo Nº 1425, norma
Resumen

que, entre otros, modificó el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo parámetros y condiciones para considerar la oportunidad en que se
debe reconocer un ingreso o gasto para la determinación del Impuesto a la Renta
(devengado); presentándose determinados casos u operaciones que requieren
ser analizados en el marco de las nuevas disposiciones a efectos de efectuar una
imputación adecuado al ejercicio gravable respectivo.

Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Devengo / Ingresos / su propia naturaleza tales conceptos corresponden a la
Gasto / Costo / Correlación de ingresos y gastos / Ventas / Servicios. especialidad contable1.

INTRODUCCIÓN
El Decreto Legislativo N° 1425 entró en vigor el
1 de enero de 2019, por lo tanto, la declaración
jurada anual 2019 que presentarán los contribu-
yentes generadores de rentas de tercera catego-
ría en los meses de febrero, marzo y abril del 2020
será la primera en la que se apliquen las nuevas
reglas sobre el devengo incorporadas en el artículo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), sin perjuicio, claro está, de los pagos
a cuenta mensuales efectuados en el 2019, donde
ya se debieron de considerar tales cambios para su
reconocimiento.
Procede indicar que todavía existen vacíos y dudas en la
aplicación de las reglas generales y particulares sobre el
devengado introducidas en la norma que con el trans-
currir del tiempo, creemos, se irán dilucidando y preci-
sando a través de los criterios que señalen Sunat y el Tri-
bunal Fiscal. Sin perjuicio de ello, apreciamos relevante
analizar algunos supuestos que se pueden presentar
para declaración de renta del 2019, respecto del recono-
cimiento de ingresos y gastos.
I. NOCIONES RELEVANTES
En primer término, consideramos importante intentar
definir los principales conceptos que el tema nos con-
voca, como “ingresos”, “gastos”, y “costos”. Dado que por
1 Ingresos
Los “ingresos” se pueden definir, según el párrafo 4.68 del
Marco Conceptual para la Información Financiera2 (en ade-
lante, Marco Conceptual) y la Norma Internacional de Infor-
mación Financiera ( NIIF) 15 Ingresos de Actividades Ordi-
narias Procedentes de Contratos con Clientes3 (en adelante,
NIIF 15), como “incrementos en los beneficios económi-
cos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resul-
tado aumentos en el patrimonio, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios”.
Desde la perspectiva tributaria, tanto la Sunat como el
Tribunal Fiscal han asimilado la definición de ingresos
para fines tributarios:
1 Es importante mencionar que, en la Casación N° 5476-2016 Lima (31/08/2018)
se señala que “(…) las Normas Internacionales de Contabilidad no han sido
consideradas como fuentes del derecho tributario según se desprende de la
Norma III del Título Preliminar del Código Tributario, y tampoco constituyen
medios a través de los cuales se inserten normas en el ordenamiento jurídico
tributario; (…) Por consiguiente la Sala de Mérito no debía sustentar su deci-
sión tomando a las Normas Internacionales de Contabilidad como leyes, esto
es, como si constituyeran fuentes del derecho tributario, sino que atendiendo
a su naturaleza contable, podría utilizarlas a fin de comprender determinadas
definiciones y figuras contables”.
2 Modificado en el 2018 y aplicable para las empresas a partir del ejercicio 2020.
A efectos de su aplicación en el Perú, ha sido oficializado por la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad N Nº 003-2019-EF/30 (21 de setiembre de
2019).
3 La versión 2019 para su aplicación en el Perú ha sido oficializada por la resolu-
ción indicada en la nota 1.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 11
a
 I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
Informe N° 113-2019-SUNAT/7T0000
“Sobre el particular, (…) el importe que recibe el exportador
(órgano promotor) por concepto de prima fairtrade (…) clara-
mente se deduce que dicho importe no constituye ingreso
para aquel, toda vez que no supone un beneficio económico
suyo sino de sus proveedores(9).
__________
(9) Cabe indicar que el numeral 4.47 del Marco Conceptual para la
Información Financiera (Oficializado mediante la Resolución N.°
002-2018-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada
29.8.2018), establece que se reconoce un ingreso en el estado de
resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos
o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al reconoci-
miento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por
ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de
bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la
renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).”
Similar criterio, se puede revisar en la RTF N° 03237-1-2017.
2. Costo de servicio
De acuerdo con la Exposición de Motivos del Decreto-
Legislativo Nº 1425 se expresa que “[c]abe señalar para la
utilización de los términos “costo incurrido” y “costo total
de la prestación del servicio” se recurren al uso contable,
en tanto los métodos para medir el grado de realización
también han sido recogidos de dicha fuente y a fin que
no quede duda respecto a los conceptos que se deben
considerar para efecto de aplicar los métodos aludidos.”
La nota 56 de dicha exposición detalla lo que las normas
contables han señalado respecto a los elementos del
costo incurrido en la prestación de servicios. Así entre
otras, alude al párrafo 97 de la NIIF 15.
Sobre el particular, la NIIF 15 aborda sobre los Costos del
Contrato, que constituyen “activos” y prescribe el tra-
tamiento contable que corresponde otorgarles. A tal
efecto, los clasifica de la forma siguiente: i) costos incre-
mentales4 y ii) costos de cumplimiento. Resulta impor-
tante, precisar que la NIIF 15 no alude a “costo de servi-
cio” sino propiamente se refiere a “costos del contrato”5.
En función a lo previsto en el artículo 57 de la LIR y la
Exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 1425, se
entendería que para fines tributarios el “costo” estaría rela-
cionado con los costos de cumplimiento, que se abordan
–entre otros– en los párrafos 95 y 97 de la NIIF 15.
El párrafo 95 de la NIIF 15 señala que, una vez obtenido
un contrato, la entidad puede incurrir en costos para el
cumplimiento del mismo, los cuales se deben conside-
rar como activo siempre que estos costos no estén den-
tro del alcance de otra NIIF6. Para el reconocimiento de
4 El párrafo 91 de la NIIF 15, prescribe que “[u]na entidad reconocerá como un
activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la
entidad espera recuperar dichos costos”. Obsérvese que este tipo de desem-
bolsos, solo serán activos si cumplen dicha condición, caso contrario se reco-
nocerán como gastos. Un tipo de costo incremental, sería una comisión de
venta como lo indica la NIIF 15.
5 Véase la revista Contadores & Empresas Nº 361, de la primera quincena de
noviembre de 2019 el informe titulado “Los costos de los contratos de
acuerdo con la NIIF 15”. p. B-7.
6 En cuyo caso deberán ser contabilizados de acuerdo con el alcance de dichas
NIIF, como sería la NIC 2: Inventarios, la NIC 16: Propiedades, planta y equipo o
la NIC 38: Activos Intangibles.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 11
estos costos como activo, deberán cumplir con todos
los requisitos siguientes:
• Los costos se relacionan directamente con un contrato
o con un contrato esperado que la entidad puede
identificar de forma específica.
• Los costos generan o mejoran recursos de la entidad
que se utilizarán para satisfacer o continuar satisfa-
ciendo obligaciones de desempeño en el futuro.
• Se espera recuperar los costos.
Obsérvese que deben cumplirse en forma concurrente
dichas condiciones para que los desembolsos califiquen
como costos del contrato. Caso contrario, se considerarán
como gastos, tal como se refiere en el párrafo 98 de la NIIF 15.
En línea con ello, el párrafo 97 (mencionado en la Expo-
sición de motivos del Decreto Legislativo Nº 1425) pres-
cribe que los costos directamente relacionados con un
contrato o con un contrato anticipado específico inclui-
rán cualquiera de los siguientes conceptos:
• Mano de obra directa;
• Materiales directos;
• Distribuciones de costos que se relacionan directa-
mente con el contrato o con actividades del contrato;
• Costos que son imputables de forma explícita al cliente
según contrato; y
• Otros costos en los que se incurre solo porque una
entidad ha realizado el contrato.
En virtud al párrafo 99 de la NIIF 15, dichos costos se amorti-
zarán de una forma sistemática que sea congruente con la
transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que
se relaciona dicho activo. Ello implica, por tanto, la oportu-
nidad en que incidirán en resultados.
3. Gastos
Los “gastos”, según el párrafo 4.69 del Marco Conceptual
“son disminuciones en los activos o incrementos en los
pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimo-
nio, distintos de los relacionados con distribuciones a
los tenedores de derechos sobre el patrimonio”.
En la legislación peruana el término “gasto” no se
encuentra definido en ninguna disposición legal tribu-
taria. La LIR solo ha establecido condiciones para poder
deducirlo; así se establece que “[a] fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley”.
Estando a ello, en la Casación N° 002743-2009 se señala:
“La referida norma consagra el denominado principio
de causalidad, conforme al cual se establece una rela-
ción de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento
de la fuente. Los alcances del artículo precedente fue-
ron precisados por la tercera disposición final de la Ley
N° 27356, la cual prescribe que: ‘Precísase que para
efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, a que se refiere
el artículo treinta y siete de la Ley, éstos deberán ser
9
 Asesoría TRIBUTARIA
normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relación con los ingresos del contribuyente, generali-
dad para los gastos a que se refiere el inciso i), de dicho
artículo’, lo cual nos lleva a concluir que el principio de
causalidad no debe interpretarse en un sentido restric-
tivo, sino en sentido amplio dentro de los márgenes de
la normalidad, razonabilidad y generalidad”.
II. REGLAS GENERALES PARA EL RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS Y GASTOS
1. Reglas generales para el reconocimiento de ingre-
sos y gastos
Respecto al reconocimiento de ingresos y gastos,
el artículo 57 de la LIR a partir del 2019 establece la
siguiente regla general7 para el reconocimiento de
“ingresos” y “gastos”:
“(…) se entiende que los ingresos (o gastos) se
devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el
derecho a obtenerlos no esté sujeto a una con-
dición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no
se hubieren fijado los términos precisos para su
pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte
de esta se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, el ingreso se
devenga cuando dicho hecho o evento ocurra”.
2. Reglas particulares para ingresos
Complementariamente, a las reglas generales, en el
artículo 57 de la LIR se establece reglas especiales para
el reconocimiento de ingresos respecto a determina-
das transacciones, respecto de las cuales, para efec-
tos del presente artículo, señalamos a continuación las
aplicables a la enajenación de bienes y prestación de
servicios.
2.1. Enajenación de bienes
Como reglas particulares para el devengo de ingresos
se ha establecido:
7 Cabe hacer notar que el concepto jurídico de devengo incorporado en la Ley
del Impuesto a la Renta la expuso el autor argentino Reig quien “(…) señala
que ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el dere-
cho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se
genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se cau-
san los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro
de la prestación que los origina.
Agrega que el referido concepto tiene las siguientes características:
- Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores
del ingreso o del gasto.
- Requiere que el derecho al ingreso o compromiso del gasto no esté sujeto
a una condición que pueda hacerlo inexistente; y,
- No requiere actual exigibilidad o determinación, ni fijación de tér-
mino preciso para el pago; puede ser obligación a plazo y de monto no
determinado”.
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 11
a
Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han
producido los hechos sustanciales para la generación del ingreso
cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que
ocurra primero:
1.1. El adquirente tenga el control sobre el bien(*), es decir, tenga
el derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener sustan-
cialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no
se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente
que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o trans-
ferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de
adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al
transferente que se efectúen las correcciones correspondien-
tes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan
las cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser
contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del
bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas
en forma independiente.
1.2. El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida
de los bienes.
(*) El Decreto Legislativo Nº 1425, en su Segunda Disposición Comple-
mentaria establece que para la interpretación de lo dispuesto en
el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley
es de aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en la
NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contra-
tos con clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
2.2. Prestación de servicios que se ejecutan en el
transcurso del tiempo
Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo
ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos
incurridos con el costo total de la prestación del servicio. Para
este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo
aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total
los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.
El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza
y características de la prestación.
Servicios de ejecu- Los ingresos se devengan en forma pro-
ción continuada porcional al tiempo pactado para su eje-
por tiempo deter- cución, salvo que exista un mejor método
minado de medición de la ejecución del servicio,
conforme a la naturaleza y características
de la prestación.
Servicios de ejecución Los ingresos se devengan considerando el
continuada por tiem- mejor método de medición de su ejecución,
po determinado conforme a la naturaleza y características de
la prestación.
Una vez adoptado el método de acuerdo con lo dispuesto, este
deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en
situaciones semejantes.
3. Costo de servicio
Respecto al devengo de ingresos por prestación de servi-
cios que se ejecutan en el transcurso del tiempo, se señala
en el último párrafo del numeral 2.2 inciso a) cuarto párrafo
del artículo 57 TUO LIR, que “ (…) se entiende que el costo
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa, así como otros costos directos o indirectos
de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar
correlación con los ingresos”.
 I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
Procede indicar que se regula en forma expresa la correla-
ción del “costo del servicio” (entiéndase asociación directa)
con el ingreso con el cual se vincula. Lo que implica, que
ambos conceptos se afecten a resultados en forma simultá-
nea, en la oportunidad que se cumplan las condiciones para
el devengo del ingreso según lo analizado previamente.
4. Devengo de gastos: ¿se aplica la correlación con
los ingresos?
En el caso de gastos, el artículo 57 de la LIR solo ha regu-
lado la aplicación de la regla general. Por lo cual, cabría
analizar si procedería considerar las “reglas particula-
res8” aplicables a los ingresos también para este rubro.
Somos del parecer que no se podría descartar de modo
definitivo la aplicación de las “reglas particulares” para el
reconocimiento de gastos. A razón que en determina-
dos supuestos específicos podría ser aplicable (depen-
diendo del tipo de transacción).
Además, como se ha desarrollado en el numeral ante-
rior, los costos del servicio (se entiende) deben guardar
correlación con los ingresos. Al respecto, ¿qué ocurre
con los gastos? ¿También corresponderá que se res-
pete la correlación y se reconozca de forma proporcio-
nal pese a que la norma solo hace expresa mención de
los costos?
Cabe referir que el Tribunal Fiscal con anterioridad al Decreto
Legislativo N° 1425, que incorporó los nuevos parámetros
para el devengo, también analizaba la correlación de ingre-
sos y gastos. A continuación citamos dos RTF, en la cual se
efectúa una sutil diferenciación entre “gasto (vinculados
directamente con los ingresos)” y gasto operativo:
RTF N° 01663-3-2017:
“Que de acuerdo con las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N° 032-2-2004 y 02989-4-2010, entre otras, los ‘gastos diferidos’
representan gastos ya producidos que se llevan al futuro, pues
si un costo o gasto va a beneficiar a uno o varios periodos
futuros mediante la contribución a los ingresos o la reducción
de los costos, debe diferirse hasta el correspondiente periodo
futuro (…)
Que por el otro lado, el Diccionario de Contabilidad y Finanzas
define como gastos de administración los gastos generados por
la gestión de una empresa y que no son imputables a costes
de producción; y como gastos comerciales los gastos en los
que incurre una empresa para desarrollar su labor comercial
de venta de productos o servicios, en general todos aquellos
que sean necesarios para poner los productos vendidos a
disposición de los distribuidores o del consumidor.
(…) cabe señalar que en la Resolución N° 11703-2-2012 este
Tribunal concluyó que los gastos materia de reparo constituían
gastos operativos, por lo que correspondía que fueran dedu-
cidos en el ejercicio en que estos se realizaron, en cambio, en
el presente caso los desembolsos cuestionados están directa-
mente vinculado con la adquisición de inmuebles o derechos
de crédito que posteriormente serian vendidos o cedidos, por
lo que no se trata de gastos operativos” .
RTF 15867-3-2013:
“Que (…) resulta necesario vincular los ingresos con todos los
gastos en los cuales se incurre para la generación del mismo,
por lo que, en caso los gastos incurridos por la recurrente se
encuentren vinculados a ingresos que se devengarían en
periodos futuros, correspondía que tales gastos se trataran
como diferidos y afecten resultados recién en el ejercicio en
que se reconozcan los ingresos vinculados a tales erogaciones.
8 Señaladas a partir del numeral 2 en adelante del artículo 57 de la LIR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 11
Que si bien las adquisiciones para participar en procesos de
licitación o concursos son considerados gastos operativos,
conforme con lo señalado por este Tribunal en la Resolución
Nº 11703-10-2012(3) , y en consecuencia resulta válido que éstos
se deduzcan en la oportunidad en se incurra en ellos.
___________
(3) En dicha resolución este Tribunal señaló que las erogaciones efec-
tuadas con la finalidad de elaborar las propuestas técnicas y eco-
nómicas para un concurso constituyen gastos operativos, propios
de la actividad empresarial, que forman parte de las erogaciones
destinadas a actividades susceptibles de producir rentas afectas y,
por tal motivo, resultaba válido que se dedujeran en la oportunidad
en la que éstos se realizaron de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta (…)” .
Por su parte Casanova-Regis9 afirma que los gastos, al igual
que los costos, se deben correlacionar con los ingresos a
efectos de determinar la verdadera renta neta generada.
Así refiere: “(…) si bien el principio de ‘asociación’, ‘corre-
lación’, ‘equiparación’ o ‘matching’, tiene un origen finan-
ciero, el mismo está expresamente reconocido en la Ley
del Impuesto a la Renta. Por tanto, su aplicación es impe-
rativa de manera conjunta con el concepto de “Devengo
jurídico”. Esto, para llegar a la verdadera determinación de la
renta neta empresarial a efectos de evitar situaciones fiscal-
mente contingentes, como el diferimiento de ingresos gra-
vados o el diferimiento del pago del Impuesto a la Renta
Corporativo, entre otros”.
Agrega10 que “(…) dicho principio está expresamente
reconocido en la Ley del Impuesto a la Renta en el
artículo 20 para el caso de la enajenación de bienes y en
el último párrafo del numeral 2 del artículo 57, según ha
sido modificado por el Decreto Legislativo N° 1425 para
el caso de la prestación de servicios. Sin perjuicio de lo
indicado, dicho principio también está expresamente
reconocido en el Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Esta ley, a través del ‘principio de causalidad’, rela-
ciona directamente la renta neta con los gastos necesa-
rios para su generación”.
Particularmente consideramos que, los gastos deben
cumplir el principio de causalidad (relacionado con la
generación de renta gravada o el mantenimiento de la
fuente incluso potencialmente) a efectos que resulten
deducibles, de acuerdo a lo regulado en el artículo 37
de la LIR y respecto de los cuales, debe definirse el ejer-
cicio al cual deben imputarse bajo la regla del devengo.
De lo anterior, si bien debe existir una vinculación del
gasto efectuado a la generación de renta (causalidad),
somos del parecer que respecto del devengo de gastos,
diferentes a aquellos que corresponden a “costos del
servicio”, su reconocimiento no se encontraría supedi-
tado a una asociación directa con los ingresos. No obs-
tante, procedería analizar supuestos específicos (como
puede ser el caso de comisiones de venta) en los cuales
podrían esgrimirse argumentos para considerar la aso-
ciación con el ingreso con el cual se vincula, sin perjui-
cio de la causalidad necesaria.
9 CASANOVA-REGIS ALBI, Roberto José (2020). El concepto de “devengo jurí-
dico”. En Tributación y Contabilidad. Cambios paradigmáticos en la contabilidad
y efectos en el Impuesto a la Renta empresarial: Discrepancias y posibilidades de
armonización. III Foro internacional de tributación y contabilidad. Edit. Gaceta
Jurídica. Lima-Perú. p. 529-554.
10 CASANOVA-REGIS ALBI, Roberto José (2020). Ob. cit. p. 533.
11
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Formulario Virtual N° 710: Guía práctica

para su presentación
En el presente artículo se expondrán los principales cambios y requerimientos
Resumen

incorporados al Formulario Virtual N° 710 - Completo, así como un caso práctico

que incluye el procedimiento para su correcto llenado, así como la presentación de
las principales casillas de adiciones y deducciones, créditos contra el impuesto y la
determinación del Impuesto a la Renta anual del ejercicio. Se incluye un papel de trabajo
que puede servir de base para el llenado del formulario virtual, en el cual se identifican
los tipos de adiciones y deducciones.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable - tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Tercera categoría /
Renta Anual / Formulario Virtual N° 0710 / Declaración jurada anual.
INTRODUCCIÓN
Para el ejercicio gravable 2019, a través de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT (R.S.
N° 271-2019) se aprueba el Formulario Virtual N° 710 (en
adelante también, FV N° 710), versión completa y simpli-
ficada y que ya está disponible desde el 2 de enero de
2020 en el portal Sunat. Al respecto, en el trabajo que
se desarrollará a continuación, se analizaran cuáles son
las principales novedades y características que presenta
este nuevo formulario así como también se incide en
aquellos aspectos que se encuentran pendientes de
modificar o corregir como es el caso de la información
requerida respecto a los Estados Financieros.

I. PRINCIPALES CAMBIOS Y NOVEDADES EN EL FV N° 710

N° RUBRO DESCRIPCIÓN DEL CAMBIO

Antes: Balance General

Ahora: Estado de Situación Financiera
1 Denominación de los Estados Financieros
Antes: Estado de Ganancias y Pérdidas
Ahora: Estado de Resultados

Se agregó dentro de las opciones al “Tipo de documento” el Carnet de

2 Tipo de Documento
Identidad y el Permiso Temporal de Permanencia

3 Sección “Alquileres Pagados” Se eliminó el campo de la dirección del predio

4 Detalle de Adiciones (Casilla 103) – Servicios de No Domiciliados Se incluye inciso a.4 del art. 37 de la LIR

5 Indicador en la sección “Determinación de la Deuda” Se agregó indicador en casilla 137 devolución o aplicación o compensación

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 I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S

II. ESTRUCTURA Y FASES DEL FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - COMPLETO1

El FV N° 710 completo tiene actualmente la siguiente composición:

Datos Generales(*)
Contrato de Colaboración Empresarial
Exoneraciones y Otros Beneficios
Identificación Amazonia y Frontera
Reorganización Sociedades
ITAN
Sección Informativa Minería e Hidrocarburos
Información General(**)
100 principales socios

Información Regalías a Beneficiarios Domiciliados

Complementaria Mermas/Desmedros
Identificación de vehículo categoría A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Entre otras(***)
(*) Donde se deberá indicar si la declaración a presentar sustituye a otra, el régimen tributario del contribuyente, la obligatoriedad de presentar
el balance de comprobación y de realizar pago de ITF por operaciones no bancarizadas conforme al inciso g) artículo 9 de la Ley N° 28194.
(**) Donde se indicará los datos del contador responsable de la declaración así los datos del representante legal
(***) Existen otros campos que para efectos de presentación no hemos considerados en el detalle.
Activo
Pasivo y Patrimonio
Estados Financieros
Estado de Resultado
Balance de Comprobación
Sección Determinativa
Impuesto a la Renta
Crédito contra el Impuesto a la Renta
Determinación de la deuda
ITF

En el rubro ayuda del FV N° 710

se señalan las fases para elabo-
rar el formulario y que corres-
ponden a las siguientes:

III. CONSIDERACIONES RELEVANTES PARA ELABO- implica que dicha obligación alcanza a los contribuyen-
RAR EL FV N° 710 - COMPLETO tes acogidos al Régimen General.1

1. Sección Informativa/ Identificación/ Datos Generales
Respecto a este rubro, resulta importante resaltar los
rubros de Balance de Comprobación y Régimen de
Renta.
La consignación del Balance de Comprobación 2019,
será obligatorio para los contribuyentes cuyos ingresos
netos superen las 1,700 UIT (S/ 7’140,000), lo cual de suyo
Respecto al Régimen de Renta, cabe observar que el
FV N° 710 – Completo resulta obligatorio para aquellos
1 Respecto a los contribuyentes obligados a utilizar el FV N° 710 – Simplificado
y FV N° 710 – Completo, se recomienda revisar el artículo “Novedades en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta empresarial 2019” publi-
cado en el N° 365 de la revista Contadores & Empresas correspondiente a la
1a quincena de enero 2020 (páginas 6 al 9).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 18 13
 Asesoría TRIBUTARIA

cuyos ingresos netos superen las 1,700 UIT, por lo cual
alcanza también a los contribuyentes del régimen gene-
ral. No obstante, en la R.S. N° 271-2019 se contemplan
supuestos específicos adicionales, por los cuales se
debe usar esta versión.
Así un contribuyente acogido al Régimen Mype Tributario
estaría obligado a utilizar el FV N° 710 - Completo si tiene
gastos incurridos en vehículos destinados a actividades de
dirección, administración y representación. Por ello, aprecia-
mos coherente que se solicite indicar el régimen de renta.

2. Sección Informativa/ Información Complementaria

En este rubro se requiere consignar la siguiente información complementaria:

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 18
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 I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S

3. Sección Determinativa/Estados Financieros (EE.FF.)
Al momento de seleccionar la opción de estados finan-
cieros el formulario muestra el mensaje de que la infor-
mación resumen de los EE.FF. deben ser formulados
de acuerdo a las normas y principios contables.
contables Este
aspecto debe ser observado con especial cuidado por
los operadores contables a fin de realizar luego la res-
pectiva conciliación tributaria en el rubro de adicio-
nes y deducciones respecto de las diferencias que se
presenten:

Sin embargo, corresponde señalar que existen algunas presentamos el rubro Activo del Estado de Situación
inconsistencias entre el Formulario Virtual N° 710 y los Financiera:
requerimientos NIIF y que sería muy importante que
la Sunat subsanará o corrigiera. A título de ejemplo, Sección Determinativa/ Estados Financieros/ Activo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA
El rubro Inversiones Inmobiliarias, presente en el asis-
tente para su llenado los rubros siguientes:
De acuerdo con la NIC 40, su denominación corres-
ponde a Propiedades de Inversión y únicamente
comprende a terrenos y edificaciones. No obs-
tante, en el FV N° 710 se consignan otros concep-
tos que en lo absoluto se encuentran dentro de este
rubro.
De igual manera, se requiere información respecto a los
activos adquiridos en arrendamiento financiero. No obs-
tante, la NIIF 16 aplicable en el Perú a partir del ejerci-
cio 2019 requiere que se reconozca un activo por dere-
cho de uso respecto de los contratos de arrendamiento
celebrados (tanto financieros como operativos), por lo
cual debió modificarse la denominación por “activo por
derecho de uso”.
 CASO PRÁCTICO
Presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta 2019
Se presenta el siguiente papel de trabajo de la em-
presa Los Conquistadores S.A.C. con la determina-
ción del Impuesto a la Renta de tercera categoría
2019. En función a dichos datos, se mostrará el co-
rrecto llenado del Formulario Virtual N° 710.
1. Información adicional:
- La empresa ha realizado pagos a cuenta del
ejercicio por S/ 960,830
- El número de trabajadores es menor a 20
2. Papel de trabajo:
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 18
a
Utilidad contable antes de impuestos 5,813,617
ADICIONES
Adiciones permanentes
IGV que grava el retiro de bienes - (Inciso k) del art. 44 LIR)
La empresa ha contabilizado como gasto el IGV pagado 12,248
por concepto de entrega de canastas navideñas por
un monto de S/ 12,248
Movilidad de los trabajadores (Inciso a.2) art. 37 LIR)
Se determinó el exceso de los gastos de movilidad 5,722
sustentado con la planilla de movilidad que excede
el 4% de la Remuneración Mínima Vital
Gastos que no cuentan con comprobante de pago (Inciso
j) del art. 44 LIR)
Corresponde a gastos identificados por la empresa que 18,624
han sido registrados con documentos distintos a com-
probantes de pago (recibos de caja, notas de venta, etc.)
Gastos de vehículos (Inciso w) art. 37 LIR)
Se determinó en papeles de trabajo la adición por 37,391
exceso de gastos de vehículos destinados a actividades
de dirección, representación y administración.
Gastos de ejercicios anteriores (Art 57 LIR)
Corresponde a gastos contabilizados por servicios
brindados en el ejercicio 2018, los cuales no fueron 7,643
deducidos en dicho ejercicio a pesar que si eran co-
nocidos por el contribuyente(*).
(*) Respecto de la adición permanente correspondiente a “Gastos de ejercicios
anteriores” hay que precisar que contablemente esa operación se considera
un error contable en aplicación a la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. A nivel tributario el contribuyente tiene la
posibilidad de deducir ese gasto en el ejercicio 2018, para ello podrá presentar
la rectificatoria de la declaración jurada anual de dicho período
Adiciones temporales
Regalías a favor de no domiciliados (Inciso a.4) art. 37 LIR)
La empresa provisionó en el ejercicio S/ 120,000 por
concepto de regalías a favor de no domiciliados, de 36,000
las cuales solo ha sido pagado el 70 % a la fecha de
presentación de la Declaración Jurada Anual
Cobranza Dudosa e Incobrables (Inciso i) art. 37 LIR)
Corresponde a la estimación de cuentas de cobranza
dudosa por una factura del mes de agosto 2019 que 13,500
venció en noviembre y por las cuales aún no se han
realizado las acciones de cobranza.
Ingresos no reconocidos contablemente - (Art. 57 LIR)
En virtud de la NIIF 15 la empresa ha estimado un pasivo
por reembolso por descuentos comprometidos con
clientes (contraprestación variable). A nivel tributario,
los descuentos recién surtirán efecto cuando efectiva-
76,955
mente se concreten, no admitiéndose la disminución
de ingresos producto de estimaciones.
TOTAL ADICIONES 208,083
DEDUCCIONES
Deducciones permanentes
Ingresos por dividendos
La empresa percibió dividendos el 2019 producto -27,000
de su participación en la empresa peruana Los Lu-
chadores S.A.C
Deducciones temporales
Cobranza Dudosa e Incobrables(*)
Corresponde a la adición temporal del ejercicio 2018
por concepto de estimación de deudas de cobranza
dudosa, la cual ya se pudo acreditar en el 2019 las -7,413
dificultades financieras del deudor.
De acuerdo a la NIC 12, propiamente corresponde a
una reversión temporal
TOTAL DEDUCCIONES -34,413
 I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S

(*) La deducción temporal por concepto de “ Cobranza Dudosa e Incobrables” distribución indirecta de utilidades conforme al inciso
se trata de una reversión de una diferencia temporal de ejercicios anteriores, g) del artículo 24-A de la Ley de Impuesto a la Renta:
solo que para efectos de presentación se muestra como temporal
S/ 18,624 * 5 % = S/ 931.20
Resultado del ejercicio 5,987,287
Pérdida de ejercicios anteriores - d) Gastos de vehículos
Renta neta imponible 5,987,287

Impuesto a la Renta (29.5%) 1,766,250

Pagos a cuenta del periodo -960,830

Saldo a favor del fisco 805,420

Solución:
1. Formulario Virtual N° 710 - Adiciones y deducciones

Presentamos el asistente de llenado para cada una de

las adiciones y deducciones planteadas en el caso:
En este rubro, el sistema requiere que el importe del
1.1 Adiciones permanentes reparo sea coincidente con el importe consignado en el
rubro Información complementaria / Identificación de
a) IGV que grava el retiro de bienes vehículo categoría A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 y que se mues-
tra a continuación:

b) Movilidad de los trabajadores e) Gastos de ejercicios anteriores

c) Gastos que no cuentan con comprobante de pago

1.2 Adiciones temporales

a) Servicios de regalías a favor de no domiciliados

Respecto a este rubro, téngase presente que se

debe pagar la tasa adicional del 5 % por concepto de

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 18 17
 Asesoría TRIBUTARIA

b) Cobranza dudosa e incobrables 1.3 Deducciones permanentes

a) Ingresos por dividendos

c) Ingreso devengado para fines tributarios

1.4 Deducciones temporales
a) Cobranza dudosa e incobrables

b) Determinación
de la Renta neta e
Impuesto a la Renta

c) Créditos contra el
Impuesto a la Renta

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a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

¿En qué casos el IGV de compras es gasto

o costo para efectos del Impuesto a la Renta?
Ocurre muchas veces que los contribuyentes por diversas circunstancias no pueden
Resumen

deducir el IGV de sus compras como crédito fiscal, entonces surge la cuestión de si dicho
impuesto puede deducirse como gasto o costo bajo las normas del Impuesto a la Renta,
en atención a lo establecido en el artículo 69 de la Ley del IGV.
En el presente informe analizaremos la procedencia de la aplicación del citado artículo
a diferentes supuestos, considerando los requisitos sustanciales y formales para el
nacimiento y ejercicio del crédito fiscal, ademas de otras obligaciones legales.

Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.

PALABRAS CLAVES: IGV / Impuesto a la Renta / Crédito fiscal / ejemplo, que la adquisición este destinada a operacio-
Gasto / Costo / Requisitos sustanciales / Requisitos formales / SPOT / nes no gravadas con el IGV, entre otros casos que revisa-
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. remos seguidamente.

Cabe precisar que, según se desprende de la Resolución

INTRODUCCIÓN
El artículo 69 del Decreto Supremo Nº 055-99-EF, TUO
de la Ley del IGV (en adelante, Ley del IGV), tiene una dis-
posición particular respecto al IGV pagado en las com-
pras por los adquirientes de bienes y servicios. Esta dis-
posición establece lo siguiente:
“Artículo 69.- El crédito fiscal no es gasto ni costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crédito fiscal”.
Según esta disposición el IGV de compras no califica
como gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta cuando se tenga derecho a aplicar o utilizar como
crédito fiscal; de ese modo, en sentido contrario, en caso
el IGV de compras no se pueda aplicar como crédito fis-
cal, si podrá deducirse como gasto o costo en la determi-
nación de las rentas de la tercera categoría.
del Tribunal Fiscal (RTF) N° 10816-9-20181 el derecho al
crédito fiscal se aplica en primer orden y solo si se incum-
plen las condiciones y requisitos para su ejercicio pro-
cede la aplicación del artículo 69 de la Ley del IGV, de tal
forma que, si no se cuestiona los requisitos sustanciales
y formales para ejercer el crédito fiscal, mal podría con-
siderarse como gasto o costo para efectos del Impuesto
a la Renta.
A nivel contable, procede señalar que el IGV que no
otorgue derecho a crédito fiscal se reconocerá como
costo o gasto, según la naturaleza de la operación con
la cual se vincula. Así, si el IGV grava la adquisición de
una maquinaria, el IGV que no otorga derecho a cré-
dito fiscal será costo de dicho activo. Ello sin perjuicio
del tratamiento que corresponda otorgar para fines del
Impuesto a la Renta y que es materia de análisis en el
presente artículo.

Debido a ello, se presentan diferentes supuestos en
los que corresponde precisar si el IGV de las adquisi-
ciones, en caso no pueda deducirse como crédito fis-
cal, puede ser considerado como gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta, tal es el caso, por
1 “(…) estando a que dichas facturas fueron registradas en meses posteriores, y
no se ha cuestionado el derecho al crédito fiscal de la recurrente en atención
a los requisitos sustanciales y formales previstos en los artículos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, dichos importes no pueden ser dedu-
cidos para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo
con las normas antes citadas, por lo que el reparo debe mantenerse”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23 19
 Asesoría TRIBUTARIA
I. INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS SUSTANCIA-
LES DEL IGV (ARTÍCULO 18)
1. Costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta
El artículo 18 de la Ley del IGV establece los denomi-
nados requisitos sustanciales para la generación del
derecho al crédito fiscal; de tal modo que sin el cum-
plimiento de los requisitos sustanciales el derecho no
nacería o no se configuraría. Ello implica que dichos
requisitos no son posibles de subsanar.
Así, el inciso a) del artículo 18 de la Ley del IGV dispone que
“[s]olo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, o con-
tratos de construcción o importaciones que (…) sean per-
mitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con
la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contri-
buyente no esté afecto a este último impuesto”.
Este requisito está referido, en concreto, a que la adqui-
sición sea necesaria o se emplee en la realización de activi-
dades económicas de la empresa, es decir que no darán
derecho al crédito fiscal las adquisiciones que no cum-
plan esta condición. En consecuencia, el IGV no se
podrá utilizar como crédito fiscal y tampoco se deducirá
como costo o gasto para el IR.
Respecto a los gastos, resulta relevante cumplir el princi-
pio de causalidad a fin de deducir el gasto para efectos del
Impuesto a la Renta2. En ese sentido, se podría afirmar que,
si la compra o adquisición no cumple con dicho principio
implica también que el IGV pagado en la compra no califique
como crédito fiscal y menos que se pueda aplicar como gasto
para efectos del Impuesto a la Renta.
Se puede concluir que el incumplimiento del principio de
causalidad en una adquisición determina la pérdida de
cualquier derecho, tanto para el IGV como el Impuesto a la
Renta, de tal forma que esta condición es fundamental.
2. Destino a operaciones gravadas con el IGV
El segundo requisito sustancial para la generación del dere-
cho al crédito fiscal es que la adquisición “(…) se destinen a
operaciones por las que se debe pagar el impuesto”.
Este requisito exige que las adquisiciones de bienes y
servicios se empleen en otras operaciones gravables con
el IGV que el sujeto vaya a realizar. Así, se niega el dere-
cho a la deducción a las adquisiciones de bienes y ser-
vicios destinadas a operaciones exoneradas e inafectas
del impuesto.
Apreciamos que, el IGV sí sería considerado como costo o
gasto en el caso que se incumpla con el segundo requi-
sito o condición, esto es que el IGV de compras tenga
por destino o finalidad la realización de operaciones no
gravadas con el IGV, ya que si bien la adquisición puede
destinarse a las actividades económicas de la empresa
y cumplir con el criterio de causalidad, si está destinada
a operaciones no gravadas con el IGV, no se generaría
el derecho al crédito fiscal, habilitándose la opción que
2 Véase la revista Contadores & Empresa Nº 362 de la segunda quincena de
noviembre de 2019, ¿Si el gasto o costo no se deduce efectivamente para el
Impuesto a la Renta, tiene el mismo efecto en el crédito fiscal de IGV? p. A-24.
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
a
sea deducible como costo o gasto en el Impuesto a la
Renta según su naturaleza.
Cabe referir las RTF Nº 1426-5-2002 y Nº 360-2-2015, pre-
cisamente en la esta última se señala:
“En tanto la recurrente tenía la condición de
sujeto exonerado por realizar operaciones en la
Región Selva (…) podía deducir como costo o
gasto el importe pagado en sus adquisiciones,
siendo su opción acceder o no al beneficio del
reintegro tributario”.
En el indicado caso, para los sujetos ubicados en la
región selva, al realizar operaciones exoneradas, el
sujeto no solo tiene la opción de utilizar el IGV de com-
pras como gasto o costo, sino que le asiste la opción de
que pueda solicitar el reintegro del IGV.
II. INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS FORMALES
DEL IGV (ARTÍCULO 19)
1. El IGV debe estar discriminado en el comprobante
de pago
El inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV establece que el
IGV debe estar consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de
débito, o en los documentos emitidos por la Sunat, que acre-
diten el pago del Impuesto en la importación de bienes.
En caso se incumpla con este requisito, el Reglamento de la
Ley del IGV, en su numeral 7, artículo 6, establece que para
la subsanación de este requisito formal se deberá anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
Dado que omitir discriminar o separar el impuesto es
algo bastante inusual (lo común es que se equivoquen
en su cálculo), la única forma de perder el derecho al
crédito fiscal es que no se pueda anular el comprobante
y se emita otro. En este caso, todo el valor del compro-
bante podrá considerarse como gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
2. El comprobante de pago debe ser emitido por un
sujeto habilitado
Como requisito formal se exige que, de acuerdo con la
información obtenida a través de los medios de acceso
público de la Sunat (web), el emisor de los comproban-
tes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Conforme al numeral 2.5 del artículo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV, emisor habilitado para emitir comproban-
tes de pago o documentos es aquel contribuyente que a la
fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le haya
notificado la baja de su inscripción en dicho registro.
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal3.
3 Como por ejemplo el Nuevo Régimen Único Simplificado.
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
c) Cuente con la autorización de impresión, impor-
tación o de emisión del comprobante de pago o
documento que emite, según corresponda.
Consideramos que el contribuyente que incumpla con las
condiciones señaladas en la oportunidad de emisión del
comprobante de pago, implicaría la invalidez o inexisten-
cia legal del comprobante, y por lo tanto significaría, para
el adquiriente, la imposibilidad de utilizar el comprobante
para sustentar el gasto o costo deducible para efectos del
Impuesto a la Renta, y el crédito fiscal del IGV.
3. Información mínima
Otro requisito formal es el previsto en el inciso b) del
artículo 19 de la Ley del IGV, el cual establece que el
comprobante de pago debe contener información
mínima. Esto se complementa con el artículo 1 de la Ley
N° 292154, que dispone que los comprobantes de pago
o documentos, que permiten ejercer el derecho al cré-
dito fiscal, deban consignar como información mínima
la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numera-
ción, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operación).
En este caso se establece que, excepcionalmente, se
podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida
información se hubiere consignado en forma errónea,
siempre que el contribuyente acredite en forma obje-
tiva y fehaciente dicha información.
Por su parte el artículo 3 de la Ley N° 29215, precisa que
“[n]o dará derecho a crédito fiscal el comprobante de
pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo
referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación y al valor de venta, así
como los comprobantes de pago no fidedignos defini-
dos como tales por el Reglamento”.
En concordancia con ello, el numeral 2.6 del artículo 6
del Reglamento de la Ley del IGV prevé que la no acre-
ditación en forma objetiva y fehaciente de la informa-
ción consignada en forma errónea acarreará la pérdida
del crédito fiscal contenido en el comprobante de pago
en el que se hubiera consignado tal información. En el
caso que la información no acreditada sea la referente
a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación y al valor de venta, se conside-
rará que el comprobante de pago que la contiene con-
signa datos falsos.
4 “Ley que establece los mecanismos de control y fiscalización de la administra-
ción tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal (…)”
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
En este supuesto, en caso se acredite de forma objetiva y
fehaciente la información consignada de forma errónea
implica que se puede ejercer el derecho al crédito fiscal.
Contrariamente, tampoco se podría considerar el valor
total del comprobante como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
4. Comprobante de pago no fidedigno o que no cum-
plen los requisitos legales o reglamentarios
El comprobante de pago no fidedigno es aquel docu-
mento que contiene irregularidades formales en su emi-
sión y/o registro. Se consideran como tales compro-
bantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan rela-
ción con lo anotado en el Registro de compras; compro-
bantes que contienen información distinta entre el ori-
ginal y las copias; comprobantes emitidos manualmente
en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el
original la información no necesariamente impresa.
Por su parte, el comprobante de pago o nota de débito
que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago es aquel documento
que no reúne las características formales y los requisitos
mínimos establecidos en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 007-99-Sunat, Reglamento de Comprobantes
de pago, pero que consigna los requisitos de informa-
ción señalados en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.
En este caso la forma de subsanar estos errores formales
es con los medios de pago que señala el Reglamento de
la Ley del IGV en el numeral 2.3. del artículo 6 y los requi-
sitos señalados para cada caso. Al respecto, resulta rele-
vante señalar que el procedimiento de convalidación
solo resulta aplicable para ejercer el crédito fiscal del IGV,
no siendo aplicable para efectos del Impuesto a la Renta.
A mayor abundamiento, citamos el criterio vertido en el
Informe N° 146-2009-SUNAT/2B00000:
“Lo establecido en el texto vigente del artículo
19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29125
solo resulta de aplicación para validar el crédito fis-
cal sustentado en comprobantes de pago que no
cumplen con los requisitos legales y reglamenta-
rios, mas no para validar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este
último tributo”.
En tal sentido, los comprobantes de pago no fidedig-
nos o que no cumplen los requisitos legales o regla-
mentarios, podrían otorgar derecho a crédito fiscal si se
cumplen las reglas de convalidación pero no otorgarían
derecho a deducir la operación como costo o gasto.
En consecuencia, consideramos que de no poderse
subsanar el error formal, no se ejercería el IGV como cré-
dito fiscal y tampoco podría considerarse como gasto o
costo en el Impuesto a la Renta.
De igual manera, este supuesto podría ocurrir en caso
se emitan comprobantes de pago físicos cuando corres-
ponde emitir un comprobante de pago electrónico,
el IGV que no sea convalidado no otorgará derecho al
21
 Asesoría TRIBUTARIA
crédito fiscal y tampoco calificaría como costo o gasto
para el Impuesto a la Renta5.
Sin perjuicio de lo expuesto, siempre corresponde anali-
zar cada caso en particular.
5. Comprobante de pago electrónico que no cumple
las condiciones de emisión
Bajo el marco de la emisión de comprobantes de pago
electrónicos, se deben diferenciar dos conceptos fun-
damentales: i) condiciones de emisión6 y ii) Requisitos
mínimos. El primero de ellos, se vincula Directamente
con la validez para todo efecto tributario del compro-
bante de pago emitido; por su parte, el segundo pre-
senta para efectos del IGV similar tratamiento a lo desa-
rrollado en el numeral 4 anterior.
Por tanto, si un comprobante de pago electrónico no
cumple las condiciones de emisión requeridas, no
podrá sustentar costo o gasto para el Impuesto a la
Renta ni otorgará derecho al crédito fiscal del IGV. En
consecuencia, el importe del IGV será parte del importe
total reparado.
III. OPERACIONES DE VALOR NO FEHACIENTE Y
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPE-
RACIONES NO REALES
1. Valor no fehaciente y no determinado de operaciones
El artículo 42 de la Ley del IGV prevé que no es feha-
ciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago se produz-
can, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo
prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones análogas, se efectúen fuera de
los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en
la Ley o el Reglamento.
Considerando ello, cuando el valor de la operación no
sea fehaciente o no esté determinado, la Sunat tiene la
facultad de estimarla de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido, si bien la norma no lo establece, consi-
deramos que el ajuste al valor de la operación, en caso
de que se determine una subvaluación, no determina
que el adquiriente pueda hacer uso del IGV de compras
como crédito fiscal, igualmente, consideramos que no
podría considerarse como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
5 Sobre este tópico se aborda en el Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000.
6 Véase la revista Contadores & Empresa Nº 362 de la segunda quincena de
noviembre de 2019, Condiciones de emisión de los Comprobantes Electróni-
cos (CPE). p. A-32.
22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
a
2. Operaciones no reales
El artículo 44 de la Ley del IGV establece se considera
como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de débito, la operación gravada
que consta en este es inexistente o simulada, permi-
tiendo determinar que nunca se efectuó la transfe-
rencia de bienes, prestación o utilización de servi-
cios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el compro-
bante de pago o nota de débito no ha realizado ver-
daderamente la operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular dicha operación.
En este caso se establece que el que recibe el compro-
bante de pago o nota de débito no tendrá derecho
al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del IGV. Cabe afirmar que en este supuesto, al tratarse
de una operación no real, no cabe que se pueda consi-
derar como gasto o costo el importe total del compro-
bante para efectos del Impuesto a la Renta.
IV. ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS Y
TRANSCURSO DE LOS 12 MESES PARA EL EJERCI-
CIO DEL CRÉDITO FISCAL
Otro requisito formal para el ejercicio del crédito fiscal
es la anotación del comprobante en el Registro de Com-
pras en el plazo establecido para el ejercicio del dere-
cho al crédito fiscal, previsto en el inciso c) del artículo
19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley N° 29214, que
se complementa con la Ley N° 29215. Precisamente, la
RTF N° 1580-5-2009 precisó que el plazo para el ejercicio
del crédito es el establecido por el artículo 2 de la Ley
N° 29215, que dispone lo siguiente:
“Los comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo deberán haber sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisión o
del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguien-
tes, debiéndose ejercer en el período al que
corresponda la hoja en la que dicho compro-
bante o documento hubiese sido anotado”.
Sobre el particular, el Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N° 29-94-EF, en su artículo 6, señala que el dere-
cho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corres-
ponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote
el comprobante de pago o documento respectivo, siem-
pre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro
de Compras. Concordantemente, el numeral 3 del artículo
10 del Reglamento prevé que los comprobantes de pago,
notas de débito y los documentos de atribución debe-
rán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En razón a ello surge la cuestión siguiente: ¿si trans-
currido el plazo de 12 meses para la anotación en el
Registro de compras y el ejercicio del crédito fiscal, de
tal forma que ya no se puede hacer uso de ese crédito
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
fiscal, se podría deducir dicho IGV de compras como
gasto o costo para el Impuesto a la Renta?
Si bien no hay un pronunciamiento expreso y categórico
por parte de la Sunat o el Tribunal Fiscal respecto a esta
cuestión, lo que determina que no se trate de un caso
resuelto, toda vez que hay opiniones a favor y en contra,
desde una postura conservadora, consideraríamos que, el
hecho que hayan transcurrido los 12 meses y no se haya
ejercido el derecho al crédito fiscal (pudiendo hacerlo),
no habilitaría a que se pueda hacer uso del IGV de com-
pras como gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta, toda vez que del texto del mentado artículo 69 se
expresa que se produce dicha situación solo cuando no
“(…) se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal”.
Al respecto, cabe citar la Casación Nº 13623-2015 Lima
(publicada el 4 de octubre de 2019), emitida por la Sala
de Derecho Constitucional y Social Permanente de la
Corte Suprema, donde se afirma que el artículo 69 de
la Ley del IGV “prohíbe que el pago del IGV sea utili-
zado al mismo tiempo como: i) costo o gasto deduci-
ble para la determinación del Impuesto a la Renta o ii)
como crédito fiscal”. De ese modo, “si el IGV constituye
gasto o costo para efectos de la aplicación del Impuesto
a la Renta, entonces ya no se tiene derecho a aplicarlo
como crédito fiscal y, por el contrario, si se aplica como
crédito fiscal ya no procedería su empleo como costo
o gasto para la determinación del Impuesto a la Renta”.
Sin embargo, existen opiniones en sentido contrario,
considerando que el transcurso de los 12 meses sí habi-
litaría el uso del IGV de compras como gasto o costo en
el Impuesto a la Renta al cumplirse llanamente el requi-
sito de que no puede ejercerse como crédito fiscal.
En adición a la premisa señalada en el párrafo anterior,
postulamos que resultaría cuestionable que se consi-
dere que el IGV de compras (no utilizado como crédito
fiscal) y que constituirá costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta tuviera una oportunidad de deduc-
ción (devengo) diferente al de la adquisición que le dio
origen, lo que no resulta razonable.
En todo caso lo que se podría considerarse más propio es
que el IGV de compras (no utilizado como crédito fiscal)
que se pretende usar como costo o gasto se devenga en
la misma oportunidad de la adquisición. En ese sentido, por
ejemplo, si el transcurso de los 12 meses se produce en un
ejercicio diferente para el Impuesto a la Renta, lo correcto
sería que se rectifique la declaración jurada en la cual se
reconoció el costo o gasto para deducir el IGV de compras
no deducido como crédito fiscal.
 CASO PRÁCTICO
Utilización del crédito fiscal y el incumpli-
miento del depósito de detracción
El gerente de la empresa Procars S.A. nos refiere
que ha contratado una adquisición de un servicio
de auditoría financiera del ejercicio 2019 pagándo-
se el íntegro de la retribución por el servicio pero
sin cumplir con la obligación de realizar el depósito
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 23
de la detracción al proveedor (12 %). Asimismo,
nos señala que su proveedor hace caso omiso a
su requerimiento de que efectúe el depósito de la
detracción (autodetracción), pese a tener la obliga-
ción al haberse percibido la totalidad de la contra-
prestación7.
En atención a ello nos consulta: si en aplicación del
artículo 69 de la Ley del IGV, podría considerarse
como gasto o costo deducible, para efectos del Im-
puesto a la Renta, el IGV pagado en la adquisición.
Solución:
• En la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 9408 y modificaciones, se establece que en las
operaciones sujetas a detracciones (SPOT ), los ad-
quirentes de bienes, usuarios de servicios, obligados
a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal en el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras, siempre que el depósito se efectúe hasta
el quinto día hábil del mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de dicho periodo. En
caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo
en que se acredite el depósito.
• Tal como se desprende de lo anterior, una condición
legal o requisito adicional para ejercer el derecho al
crédito fiscal es que el contribuyente haya acreditado
el depósito de la detracción; esto es, que el derecho
al crédito fiscal se ejerce a partir del periodo en que
se acredite el depósito.
• Asimismo, conforme lo regulado en el artículo 2 de la
Ley N° 29215 para hacer uso del crédito fiscal el contri-
buyente debe realizar la anotación del comprobante
en el Registro de compras dentro de los 12 meses
después de la emisión del comprobante de pago.
• En ese sentido, en nuestro caso, el usuario del servicio
habiendo anotado el comprobante de pago dentro
de los12 meses, en ese mismo lapso de tiempo deberá
verificar que se realice el depósito de la detracción por
parte de su proveedor y ejercer el derecho al crédito
fiscal en el mes que se acredite el depósito.
CONCLUSIÓN
El incumplimiento del depósito de detracción no implicaría
la pérdida del crédito fiscal, solo su diferimiento; ya que veri-
ficado el depósito en el plazo de ejercicio del crédito fiscal,
habilita su deducción a partir de su acreditación.
De ese modo, la sola falta de depósito de detracción
en un determinado mes no habilita, per se, que el IGV
pagado en la compra se deduzca como gasto o costo
en el Impuesto a la Renta en aplicación del artículo 69
de la Ley del IGV.
7 Conforme lo establecido en el artículo 15 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT.
8 Norma que regula el marco general del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias del Gobierno Central (SPOT). También conocido como sistema
de detracciones.
23
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

Recibo de servicios públicos electrónicos

emitidos a nombre del arrendador
y el ejercicio del crédito fiscal
En el presente artículo se abordará de manera teórico-práctica las reglas y
Resumen

consideraciones que debe observar una empresa al momento de aceptar un

recibo de servicio público electrónico y ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV
en la oportunidad que corresponde, incidiendo principalmente en el supuesto
que el recibo electrónico sea emitido a nombre del arrendador en un contrato de
arrendamiento. A tal efecto, se incluye un marco teórico general de la normativa a
propósito de la designación como emisores electrónicos a las empresas prestadoras
de servicios públicos.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura - UDEP. Con
especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario
en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados.

PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Crédito fis-
cal / Servicio público / comprobante electrónico.
INTRODUCCIÓN
A partir del 1 de febrero de 2020 las empresas prestadoras
de servicios de suministro de luz y agua se convirtieron en
emisores electrónicos obligatorios; asimismo las empresas
de servicios de telefonía lo serán desde el 1 de mayo de
2020. En tal sentido, resulta importante tener en conside-
ración que los recibos públicos electrónicos, a partir de la
oportunidad en que resulte obligatoria su emisión, consti-
tuirán los documentos en virtud a los cuales se ejercerá el
crédito fiscal observando a tal efecto, los requisitos y condi-
ciones establecidas según el supuesto de que se trate.
 CASO PRÁCTICO
Ejercicio del crédito fiscal en el caso de servi-
cios públicos cuando se ha celebrado un con-
trato de arrendamiento de inmueble
La empresa El Cerreño S.A.C (en adelante, el arren-
datario) ha suscrito un contrato de alquiler de una
oficina recién construida con la empresa La Negriteña
S.R.L (en adelante, el arrendador) considerando como
fecha de inicio del contrato el 15 de enero de 2020. Se
fijó una merced conductiva de S/ 2,100 mensuales y
adicionalmente se determinó dentro del contrato que
el arrendatario se encuentra obligado al pago de los
servicios públicos de luz y agua que se produzcan du-
rante el tiempo de vigencia del mismo.
Datos adicionales:
- La fecha de legalización de las firmas del contra-
to fue el 03/03/2020.
- El servicio de luz del mes fue por S/ 3,515 (incluido
IGV). El recibo se emitió el 20/02/2020 a nombre
del arrendador y fue pagado el 05/03/2020 (fecha
de vencimiento del pago: 08/03/2020).
Solución
I. MARCO TEÓRICO
Con la finalidad de seguir incorporando y masificando
el sistema de emisión electrónica, la Sunat a través
de la Resolución de Superintendencia N° 206-2019/
SUNAT (R.S. N° 206-2019), publicada el 22/10/2019, ha
implementado un nuevo sistema de emisión electrónica

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 26
a
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S
denominado SEE - Empresas Supervisadas, disponiendo
que las empresas que prestan servicios públicos de energía
eléctrica, agua, telecomunicaciones, deben emitir el recibo
de servicio público electrónico desde 1 de febrero de 20201.
1.1. Recibo de servicios públicos electrónico
Es el comprobante de pago electrónico emitido por
la prestación de los servicios públicos siempre que
el documento electrónico cuente con la información
mínima exigida por la norma2 que tenga asociado
el mecanismo de seguridad, el cual se rige por lo dis-
puesto en la citada resolución.
1.2. Emisores del recibo de servicios público electrónico
Las empresas que prestan servicios públicos de luz,
agua y telecomunicaciones, han sido designadas como
emisores electrónicos a partir de las fechas siguientes:
• Empresas que al 31/01/2020 presten
Desde el
01/02/2020 el servicio público de suministro de
energía eléctrica y agua.
• Empresas que al 30/04/2020 presten
A partir del el servicio público de telecomunica-
01/05/2020 ciones tales como telefonía, internet
o cualquier otro bajo el control del
MTC y Osiptel.
1.3. Sistemas de emisión
Las empresas que brinden los mencionados servicios
podrán emitir los recibos electrónicos a través de la apli-
cación SEE-Empresas Supervisadas desde Sunat Virtual
e instalarlo considerando las especificaciones técnicas
que esta aplicación indique; sin embargo el emisor elec-
trónico puede cambiar de sistema y emitir sus compro-
bantes de pago electrónicos y notas de crédito a través
del SEE- del Contribuyente, para ello debe indicarlo pre-
viamente en Sunat Operaciones en Línea.
1.4. Oportunidad de otorgamiento del comprobante
El comprobante de pago electrónico y la nota electró-
nica se consideran otorgados cuando se entregue, envíe
o se ponga a disposición del usuario la representación
impresa o digital del referido comprobante o nota3.
1.5. Oportunidad del ejercicio del crédito fiscal
El crédito fiscal se ejercerá con la representación
impresa o digital del recibo electrónico, sin perjuicio de
la normativa aplicable al tributo4. Es por ello que debe-
mos remitirnos a lo que nos señala el TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en adelante, Ley de IGV).
Conforme al artículo 21 de la Ley de IGV, respecto a los
servicios de suministro de energía eléctrica, agua pota-
ble y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, el
1 Previamente con la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT se
incorporó a las empresas que prestan el servicio público de distribución de
gas natural por red de ductos a partir del 01/01/2020
2 Ver Anexo N° 1 – Recibo Electrónico de Servicios Públicos y Notas de la Reso-
lución de Superintendencia N° 206-2019/SUNAT
3 Artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 206-2019/SUNAT
4 Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 206-2019/SUNAT
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 26
crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo
para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocu-
rra primero.
1.6. Consideraciones en caso de recibos electrónicos a
nombre del arrendador
De conformidad con el inciso d) del subnumeral 2.1 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el derecho al
crédito fiscal por los servicios públicos (luz, agua y telefonía)
se ejercerá únicamente con el original de los recibos emitidos
a nombre del arrendador o subarrendador. Así también, en
dicho literal se agrega que el arrendatario o subarrendatario
podrá hacer uso del crédito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones estable-
cidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Al respecto, el numeral 9.2 del artículo 9 de la R.S.
N° 206-2019/SUNAT precisa que el recibo de servicio
público electrónico permitirá ejercer el derecho al crédito
fiscal y sustentar costo o gasto para efecto tributario según
lo señalado en el octavo y noveno párrafos del literal d) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), siempre que dicho recibo
cumpla con los requisitos mínimos respectivos.
Sobre este punto, el octavo párrafo del inciso d) preci-
tado establece lo siguiente
“Artículo 4.- (…)
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1(…)
d) (…)
Tratándose de recibos emitidos a nombre del
arrendador del inmueble, se entenderá identificado
al arrendatario como usuario de los servicios públi-
cos (…), siempre que en el contrato de arrenda-
miento se estipule que la cesión del uso del inmue-
ble incluye a los servicios públicos suministrados en
beneficio del bien y que las firmas de los contratan-
tes estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
si las firmas son autenticadas con posterioridad al
inicio del plazo del arrendamiento o subarrenda-
miento, solo permitirán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el
derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a par-
tir de la fecha de certificación de las firmas”.
Para mayor referencia ver cuadro Nº 1.
II. ANÁLISIS Y DESARROLLO
Para efectos del presente caso práctico, se consideran
como premisas, que el gasto incurrido por la empresa
resulta deducible para el Impuesto a la Renta y además,
que se han cumplido los requisitos sustanciales y forma-
les previstos en los artículos 18 y 19 de la Ley de IGV para
tener derecho al crédito fiscal.
2.1. Servicios de luz
2.1.1. Crédito fiscal
La oportunidad del ejercicio del crédito fiscal ocurre en
la fecha de vencimiento o pago, el que ocurra primero.
A tal efecto, presentamos los datos siguientes:
25
 Asesoría TRIBUTARIA

CUADRO Nº 1

Con la representación impresa o digital

del recibo emitido a nombre del arren-
dador o subarrendador.
Recibo de servicio público Se sustenta costo o gasto
electrónico emitido a nombre del para efecto tributario y
arrendador y/o subarrendador crédito fiscal del IGV Contrato con firmas legalizadas donde se
estipule que la cesión del uso incluye los
servicios públicos suministrados

Si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirán sustentar gasto o costo para
fines tributarios, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas.

Concepto Base Imponible IGV Total

III. Registro contable

Recibo de luz 2,978.81 536.19 3,515.00 Presentamos los asientos contables del mes de diciem-
bre considerando el Plan contable General Empresarial
Fecha de emisión : 20/02/2020 (PCGE) modificado 2019:
Fecha de legalización del contrato : 03/03/2020
ASIENTO CONTABLE
Fecha de pago : 05/03/2020
-------------------------------- x ----------------------------
Fecha de vencimiento : 08/03/2020
Gastos de servicios prestados por
63 2,978.81
Como se puede observar, la empresa pagó en marzo el terceros
recibo del servicio público, por tanto, podrá ejercer el dere- 636 Servicios básicos
cho al crédito fiscal a partir del periodo marzo 2020, siempre 6361 Energía eléctrica 2,978.81
y cuando cumpla con las consideraciones establecidas en el
Tributos, contraprestaciones y apor-
punto 1.6 para los recibos emitidos a nombre del arrendador. 40 tes al sistema público de pensiones y 536.19
de salud por pagar
La empresa legalizó las firmas del contrato el día
03/03/2020, sin embargo, para que los recibos de ser- 401 Gobierno nacional
vicio público otorguen derecho a crédito fiscal, el con- 4011 Impuesto general a las ventas
trato deberá estar legalizado a la fecha de emisión del
40111 IGV - Cuenta propia 536.19
comprobante, caso contrario, serán válidos solo los reci-
bos emitidos a partir de la fecha de legalización de las Cuentas por pagar comerciales
42
firmas. Como el recibo se emitió el 20/02/2020 (antes de terceros 3,515.00
la fecha de legalización), entonces el recibo de suminis- 421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar
tro de energía eléctrica no dará derecho a crédito fiscal.
4212 Emitidas 3,515.00
2.1.2. Respecto al Impuesto a la Renta x/02 Por el registro de los gastos de ener-
gía eléctrica
El gasto de alquiler del mes de diciembre por S/ 2,100 -------------------------------- x ----------------------------
no será deducible para fines del Impuesto a la Renta,
dado que conforme se señala en el inciso d) del subnu- El IGV por los servicios de luz que no otorga derecho
meral 6.1 del artículo 4: a crédito fiscal, deberá ser reclasificado como parte del
gasto de energía eléctrica, dado que se encuentra iden-
“(…) solo permitirán sustentar gasto o costo para tificado con dicho servicio.
efecto tributario, crédito deducible o ejercer el
derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a ASIENTO CONTABLE
partir de la fecha de certificación de las firmas5” -------------------------------- x ----------------------------
Como se observa, el cumplimiento del requisito de Gastos de servicios prestados por
las firmas legalizadas aplica tanto para IGV como para 63 536.19
terceros
Impuesto a la Renta, en ese sentido, el gasto contabili- 636 Servicios básicos
zado en diciembre por S/ 2,100 no será deducible para
efectos de este último 6361 Energía eléctrica 536.19
Tributos, contraprestaciones y apor-
Cabe indicar que el IGV que no otorga derecho a cré- 40 tes al sistema público de pensiones y 536.19
dito fiscal y que en principio podría deducirse como de salud por pagar
gasto para efectos del Impuesto a la Renta6 , también 401 Gobierno nacional
será reparable para efectos del Impuesto a la Renta.
4011 Impuesto general a las ventas
En síntesis, se reparará la suma total de S/ 3,515. 40111 IGV - Cuenta propia 536.19
x/02 Por el IGV que no da derecho a crédito
fiscal
5 El énfasis es nuestro.
-------------------------------- x ----------------------------
6 En virtud al artículo 69 de la Ley del IGV.

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 24 - 26
a
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Aplicación de la gradualidad
en la infracción por declarar cifras o datos
falsos: análisis de la RTF Nº 00222-1-2020
Mediante el presente informe, se analizarán los principales aspectos de la
Resumen

Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 00222-1-2020 (de fecha 7 de enero de 2020),
la misma que emite un criterio que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria1, referido al porcentaje de rebaja aplicable (95 % o 70 %) por una
multa configurada en el ejercicio 2004, por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario (declarar cifras o datos falsos), cuando
no se genere un tributo omitido, en virtud al Régimen de Gradualidad vigente
actualmente.

Jennifer CANANI HERNÁNDEZ

Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón. Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Abogada del Estudio Miní Miranda Abogados.

PALABRAS CLAVES: Declarar cifras o datos falsos / Tributo omi-
tido / Numeral 1 del artículo 178 / Multa / Gradualidad / Tributo por
regularizar / Pérdidas tributarias.
INTRODUCCIÓN1
Hasta el 30 de diciembre 2016, podía ocurrir que una
empresa presentaba su declaración jurada determina-
tiva en el plazo establecido por la Sunat, y luego de un
tiempo se verificaba que había incurrido en un error al
determinar el tributo originando que el impuesto calcu-
lado fuera mayor o que correspondía disminuir el saldo
a favor o pérdida tributaria que se declaró. En estos
casos correspondía realizar una rectificación de la indi-
cada declaración jurada y se configuraba la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del CT, por
declarar cifras o datos falsos2.
1 Publicado en el diario oficial El Peruano, el 24 de enero de 2020.
2 Según lo establecido en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tri-
butario aprobado por el D.S. N° 135-99-EF (aplicable en los ejercicios 2002, 2003
y 2004), la infracción y sanción eran de la siguiente manera: “1.No incluir en las
declaraciones ingresos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tri-
butaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributa-
rias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención inde-
bida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”.
Sancionado con: “50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u
otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la pérdida
Ahora bien, mediante Resolución de Superintenden-
cia (R.S.) N° 063-2007/SUNAT y normas modificatorias, la
Sunat aprobó el Reglamento del Régimen de Gradualidad
aplicable a las sanciones de las infracciones del CT, dis-
poniendo la forma y condiciones para graduarlas (reba-
jarlas). Dentro de las sanciones que son objeto de gra-
dualidad se encuentra la establecida en el numeral 1
del artículo 178 del CT por declarar cifras o datos falsos,
siempre que se cumplan algunas condiciones.
En el presente informe analizaremos las precisiones rea-
lizadas por el Tribunal Fiscal para la aplicación del Régi-
men de Gradualidad respecto de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del CT, configurada en
el ejercicio 2004, en caso la declaración rectificatoria
presentada no involucre tributo omitido.
I. ANTECEDENTES Y MATERIA DE CONTROVERSIA
La recurrente presentó su Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, consignando
una pérdida tributaria por “$ 5,306,498.00”3. Posterior-
mente, la recurrente rectificó la declaración original, dis-
minuyendo la pérdida tributaria del ejercicio al monto
indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido la devolución”.
3 En la misma RTF se observa que se han consignado los montos en moneda
extranjera.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30 27
 Asesoría TRIBUTARIA
de “$ 690,389.00”. Asimismo, se realizó un pago de
S/ 275,557.00 por concepto de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del CT vinculada al
Impuesto a la Renta del ejercicio 2003.
Posteriormente, la Sunat inició una fiscalización a la
empresa por el período enero de 2002 a diciembre de
2003. Durante este proceso de fiscalización, la recu-
rrente presentó una segunda declaración rectificatoria
por el ejercicio 2003, consignando una pérdida tributa-
ria del ejercicio por “$ 689,156.00”, pagando S/ 1,035.00
por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 del CT.
En el resultado del procedimiento de fiscalización, la
Administración efectuó distintos reparos y detectó
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178 del CT emitiéndose una Resolución de
Determinación por los reparos efectuados y una Resolu-
ción de Multa por la comisión de la infracción.
La Sunat señala que la recurrente había presentado tres
declaraciones juradas del Impuesto a la Renta aprecián-
dose una sucesiva reducción de la pérdida indebida-
mente declarada.
Fecha Monto de perdida declarada
06/04/2004 $ 5’306,498
02/08/2006 $ 690,389
24/08/2007 $ 689,156
En el año 2013 realizó el pago total de la multa por
S/ 7’912,615.00, por lo que correspondía que se aplique el
Régimen de Gradualidad vigente con la rebaja del 95%.
La SUNAT indicó que correspondía aplicar el Régimen
considerando una rebaja del 70% pues la recurrente no
estableció saldo a favor del fisco, determinando un pago
en exceso por concepto de la multa por S/ 5’832,404.00,
emitiéndose la respectiva Resolución de Multa.
II. POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE
La empresa recurrente señala que cumplió con los requisi-
tos exigidos en el inciso b) del numeral 1 del artículo 13-A
del Reglamento del Régimen de Gradualidad para aco-
gerse a la rebaja del 95% de la multa emitida por la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del CT.
Precisa que, los requisitos exigidos por el Régimen de Gra-
dualidad son la cancelación de la multa rebajada, la presen-
tación de la declaración rectificatoria y la cancelación del tri-
buto, siendo que en este último supuesto (cancelación del
tributo) no es aplicable a su caso dado que la declaración rec-
tificatoria presentada no determinó impuesto a pagar.
Por lo expuesto, al no existir un tributo omitido sino
una reliquidación de la pérdida declarada en el ejercicio
2003, el cumplimiento del requisito de la cancelación
del tributo no le resulta exigible, por lo que le corres-
ponde la rebaja del 95%.
III. POSICIÓN DE LA SUNAT
La Sunat señaló que, producto del procedimiento de fis-
calización se emitió la Resolución de Multa Nº 012-002-
0032231, sustentando que la recurrente declaró cifras o
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30
a
datos falsos que generaron un aumento indebido de la pér-
dida tributaria, por lo que corresponde aplicar el Régimen
de Gradualidad con la rebaja del 70% de la multa.
Precisó que no correspondía aplicar la rebaja del 95% de la
multa toda vez que para que se aplique dicha gradualidad
era necesaria la cancelación del tributo, siendo que la recu-
rrente no efectuó pago alguno sino que subsanó la infrac-
ción presentando una declaración rectificatoria que deter-
minó un saldo a favor y no un tributo por pagar.
En efecto, la Sunat precisó que el criterio de “cancela-
ción del tributo” a que se refiere el inciso b.1) del literal
b) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del
Régimen de Gradualidad que otorga la rebaja del 95%
es definido por el numeral 13.8 del citado artículo como
el pago del íntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaración jurada rectifica-
toria denominado importe a pagar, el cual para la aplica-
ción de los porcentajes de rebaja del artículo 13-A debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado
de los datos rectificados y los intereses respectivos cal-
culados hasta la fecha de cancelación.
En tal sentido, el criterio referido a la cancelación del tri-
buto guarda relación con la existencia de un saldo a pagar
a favor del fisco, de allí que el incremento en los porcen-
tajes de rebaja previstos de manera excepcional por la
norma, no pueden ser de aplicación en un supuesto en
el que el contribuyente determine una pérdida tribu-
taria en el período subsanado, por lo que no le corres-
ponde a la recurrente acogerse al Régimen de Graduali-
dad con la rebaja del 95%, sino más bien con la del 70%.
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal señaló, que la Declaración Jurada Rec-
tificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 fue
presentada durante el procedimiento de fiscalización
realizado a la recurrente, lo que implicó la subsanación de
la infracción, por lo que en principio correspondería apli-
car la rebaja del 70%, sin embargo, el inciso b.1) del lite-
ral b) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento
del Régimen de Gradualidad establece que será apli-
cable la rebaja del 95% si cumple con pagar el 5% de la
multa actualizada con los intereses moratorios a la fecha
de pago, así como cancelar el tributo.
Al respecto, la exigencia de la cancelación del tributo
–a que se refiere el inciso b.1) del literal b) del numeral 1
del artículo 13-A del Reglamento de Gradualidad– debe
entenderse, para efectos de la aplicación del régimen
de gradualidad, solo cuando producto de la subsanación
a través de la presentación de una declaración rectificato-
ria, exista un tributo por regularizar.
En tal sentido, conforme lo dispuesto en el Acuerdo de Sala
Plena Nº 2020-02 de fecha 02 de enero de 2020, se ha dis-
puesto que el siguiente criterio es recurrente según lo dis-
puesto en el artículo 154 del CT y por lo tanto se establece
como Jurisprudencia de observancia obligatoria:
“La cancelación del tributo a que se refiere el
inciso b.1) del literal b) del numeral 1 del artículo
13-A del reglamento de gradualidad, para efec-
tos de la aplicación del referido régimen de

gradualidad, únicamente es exigible cuando
producto de la subsanación a través de la pre-
sentación de una declaración rectificatoria exista
un tributo por regularizar”.
Considerando el criterio anterior, y habiéndose deter-
minado que la recurrente cumplió con la subsanación
de la infracción y que el requisito de la cancelación del
tributo no le resultaba exigible, la recurrente se acogió
correctamente al régimen de gradualidad, por lo que
corresponde considerar el descuento del 95%.
V. NUESTROS COMENTARIOS
En primer término, es importante resaltar que el caso
bajo análisis se trata de un procedimiento relacionado
a los ejercicios 2002 y 2003 donde si bien al inicio se
cuestionaba la aplicación del Régimen de Incentivos4
del CT, se termina por aceptar la aplicación del Régimen
de Gradualidad5, y ejercicio en el cual la sanción corres-
pondiente a la infracción del numeral 1 del artículo 178
del CT en los casos de declarar indebidamente pérdidas
tributarias sí se sancionaba con una multa equivalente
al 15 % de la perdida indebidamente declarada; caso
distinto en la actualidad, donde dicha infracción solo
se sanciona cuando se produce un tributo por pagar
omitido.
En efecto, con la modificación introducida por el
Decreto Legislativo N° 1311 vigente a partir del 31 de
diciembre de 2016, se eliminó del numeral 1 del artículo
178 del CT lo siguiente6:
• La referencia respecto a la determinación de una
menor deuda tributaria, o al saldo, crédito u otro con-
cepto similar determinado indebidamente.
• La pérdida indebidamente declarada.
1. Configuración actual del numeral 1 del artículo
178: Base de cálculo y determinación de la multa
El texto actual de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del CT (TUO del CT aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF, así como la sanción
aplicable es la siguiente:
4 Cuyas rebajas en la sanción del numeral 1 del artículo 178 son las siguientes:
“Artículo 179.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los nume-
rales 1, 4 y 5 del artículo 178, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tri-
butario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tri-
buto o período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un reque-
rimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otor-
gado (70%). (…)”
5 En la RTF materia de análisis no se hace mayor referencia a la controversia
entre la aplicación del Régimen de Incentivos y el Régimen de Gradualidad,
sin embargo, se puede prever que la elección del Régimen de gradualidad se
basó en que hubo un “mal acogimiento” al régimen de incentivos antes del
6/8/2012 (fecha en que entró en vigencia la gradualidad para los numerales 1,
4 y 5 del artículo 178), pero al haberse cumplido con los requisitos para acce-
der al régimen de gradualidad después del 6/8/2012, era aplicable dicho régi-
men. Criterio similar al vertido en el Informe N° 039-2013-SUNAT/ /4B0000.
6 Ver nota 2.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Infracción del numeral 1 del artículo 178 del CT
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la de-
terminación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
Multa aplicable sobre
Base de cálculo de la sanción de multa
la base de cálculo(*)
Tributo por pagar omitido 50 %
Monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolución de saldos, créditos 100 %
o conceptos similares
Tributo por pagar omitido por EsSalud, ONP
(omisión a la base imponible por trabaja- 100 %
dores no declarados)
Tributo por pagar omitido por EsSalud, ONP
(omisión a la base imponible por trabaja- 50 %
dores declarados)
Tributo por pagar omitido por renta de 5a
categoría (omisión a la base imponible por 100 %
trabajadores no declarados)
Tributo por pagar omitido pro renta de 5a
categoría (omisión a la base imponible por 50
trabajadores declarados)
(*) Monto mínimo de la sanción: En ningún caso, la sanción de multa podrá
ser menor al 5 % de la UIT.
Cabe precisar, que mediante Decreto Legislativo
N° 1422, vigente a partir del día 14 de setiembre de 2018
los supuestos de infracción relacionados a la determi-
nación indebida de una menor deuda tributaria o del
saldo, crédito u otro concepto similar, así como la pér-
dida indebidamente declarada, fueron incluidos en el
numeral 9 del artículo 178 del CT7 (solo aplicable al incu-
rrir en el tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preli-
minar) cuya sanción aplicable (sin que necesariamente
se genere “tributo por pagar omitido”) es el 50 % del tri-
buto omitido, o 50 % del saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o el 15 % de la per-
dida tributaria indebida, o el 100 % del monto devuelto
indebidamente o en exceso; infracción que a la fecha
no cuenta con régimen de gradualidad aplicable.
2. Régimen de gradualidad aplicable a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del CT
Respecto de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178 del CT, el artículo 5 de la R.S. N° 180-
2012/SUNAT incorporó el artículo 13-A al Reglamento
del Régimen de Gradualidad, aplicable a la sanción de
7 El numeral 9 del artículo 178 del Código Tributario señala lo siguiente:
“Artículo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias:
(…)
9. Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o
crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una devo-
lución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la Norma XVI
del Título Preliminar. En caso el infractor, al determinar su obligación tribu-
taria hubiese incurrido además en la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción también se regulara por
lo dispuesto en este numeral”.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artículo 178 del CT, así como algunos criterios
para acogerse a la gradualidad.
En buena cuenta, para que el sujeto obligado pueda
acogerse a la gradualidad, deberá cumplirse con lo
siguiente:
a) La subsanación. Para el caso específico de la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
CT, la subsanación es la presentación de la declara-
ción rectificatoria consignando los datos correctos.
b) La cancelación del tributo. Es el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaración jurada rectificatoria deno-
minado importe a pagar, que debe incluir el total
del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos calcu-
lados hasta la fecha de la cancelación.
c) Fraccionamiento aprobado. Se considera como tal,
a la solicitud presentada por el deudor tributa-
rio al amparo del artículo 36 del CT, aprobada por
la Sunat, para fraccionar el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaración jurada rectificatoria deno-
minado importe a pagar, que debe incluir el total
del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos.
Las rebajas establecidas en la norma son las siguientes:
- 95 % de la multa8, si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requeri-
miento relativo al tributo o período a regularizar.
- 70 % de la multa9, si se subsana la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer reque-
rimiento emitido en un procedimiento de fiscaliza-
ción, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado
según lo dispuesto en el artículo 75 del CT (mínimo
de 3 días), o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notifi-
cación de la orden de pago o de la resolución de
determinación, según corresponda o de la resolu-
ción de multa, salvo que:
• Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo
caso la rebaja será de noventa y cinco por ciento
(95 %).
• Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en
cuyo caso la rebaja será de ochenta y cinco por
ciento (85 %).
- 60 %, de la multa10, si culminado el plazo otorgado
por la Sunat según lo dispuesto en el artículo 75 del
CT (mínimo de 3 días), o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o la resolución de multa, además de
8 Literal a) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad.
9 Literal b) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad.
10 Literal c) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad.
30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30
a
cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tri-
butaria contenida en la orden de pago o la resolución
de determinación con anterioridad a la notificación
de la Resolución de ejecución coactiva que ordena el
pago, dentro de los 7 días hábiles siguientes respecto
de la Resolución de Multa.
- 40% de la multa11, si se hubiera reclamado la orden
de pago o la resolución de determinación y/o la
resolución de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del venci-
miento del plazo para interponer el recurso de ape-
lación contra la resolución que resuelve la reclama-
ción formulada contra cualquiera de ellos.
3. ¿En el contexto actual es relevante el criterio juris-
prudencial establecido por el Tribunal Fiscal?
Al analizar los supuestos establecidos en el Régimen de
gradualidad aplicable al artículo 178 del CT, considera-
mos que el criterio establecido como observancia obli-
gatoria no sería de mayor utilidad respecto de la infrac-
ción del numeral 1 del artículo 178 del CT, tal cual está
configurada actualmente (desde el 2016 con el D.L.
N° 1311), ello pues, esta infracción únicamente es sancio-
nable cuando existiera un tributo por pagar omitido, en
cuyo caso el requisito de cancelación del tributo para
acceder a la gradualidad siempre sería exigible.
No obstante, consideramos que sí sería relevante revi-
sar el criterio vertido en la RTF N° 00222-1-2020, respecto
del numeral 9 del artículo 178 del CT12 actual donde sí
se sancionaría los saldos o pérdidas tributarias indebida-
mente declaradas incluso cuando no se determina tri-
buto por pagar omitido (siempre en el contexto de la
aplicación del tercer párrafo de la Norma XVI del Título
Preliminar de CT), donde podría asimilarse que para
acceder a la gradualidad máxima no sea requisito que se
cumpla con la cancelación del tributo, sin embargo, aún
no existe régimen de gradualidad para esta sanción.
Finalmente, tener presente que, aunque se analizó
el caso basado en un supuesto que a la fecha no se
encuentra tipificado en el numeral 1 del artículo 178 del
CT, el criterio establecido por el Tribunal Fiscal resulta bas-
tante categórico, pues si producto de una declaración
rectificatoria no corresponde realizar pago alguno del tri-
buto, no debe exigirse dicho requisito (cancelación de tri-
buto) para acogerse al régimen de gradualidad aplicando
la rebaja del 95 % cuando se cumplen los demás requi-
sitos establecidos en la norma, esto es, i) con la subsa-
nación de la infracción presentando la correspondiente
declaración jurada rectificatoria; ii) cancelar la multa reba-
jada con el 95 % más los intereses correspondientes.
Con este criterio de observancia obligatoria se aclara
una discusión entre la Sunat que consideraba que
la rebaja del 95 % solo resultaba aplicable cuando la
infracción originará el pago del tributo, y un gran sec-
tor de contribuyentes que sostenían que también resul-
taba aplicable aun cuando no se generará un tributo
omitido.
11 Literal d) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad.
12 Ver nota al pie 7.
 Asesoría TRIBUTARIA
FISCALIZACIÓN

Principales implicancias y recomendaciones

para la conservación de documentos
tributarios
El cumplimiento de las obligaciones tributarias (formales y sustanciales) conlleva,
Resumen

paralelamente, mantener un control documentario de las operaciones relacionadas a

tales obligaciones, así como su conservación de manera suficiente para cuando esta sea
solicitada por la Administración Tributaria. Tomando lo indicado como punto de partida,
en el presente artículo se abordará de manera sencilla, las principales disposiciones
que regulan la obligación de conservación de documentación y libros y/o registros
relacionada a las obligaciones tributarias, la forma de conservación y las principales
infracciones que se derivan del incumplimiento de las obligaciones de conservación.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Documentos / Libros y Registros / Compro-
bantes de pago electrónicos / Libros electrónicos / Obligaciones del
contribuyente / Prescripción / Conservación.
INTRODUCCIÓN
La relevancia de la conservación de documentación e
información relacionada a las operaciones susceptibles
de generar obligaciones tributarias, ha resultado de vital
importancia al momento de sustentar la correcta deter-
minación y pago de los tributos y dar fe de lo ocurrido
en la realidad (fehaciencia). En este tiempo de adecua-
ción a sistemas electrónicos por parte de las adminis-
traciones tributarias, si bien ha permitido facilitar la con-
servación documentaria su nivel de exigencia no ha
variado mucho, aunque en algunos casos se permita,
por ejemplo, que la Administración sustituya al contri-
buyente en la responsabilidad de conservar la docu-
mentación o información.
Ahora bien, sobre el particular creemos importante
entender la definición de “documentación” o “docu-
mento”, los cuales en su sentido ordinario y amplio en
el diccionario de la Real Academia de la lengua espa-
ñola (RAE), se entiende como “[e]scrito en que cons-
tan datos fidedignos o susceptibles de ser emplea-
dos como tales para probar algo”, asimismo, en otra
acepción se define como “cosa que sirve para tes-
timoniar un hecho o informar de él, especial-
mente del pasado.” Por su parte, el Tribunal Fiscal, en
diversas Resoluciones, como la N° 02306-2-20171, ha seña-
lado que el contribuyente es el encargado de mantener
un mínimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que las operaciones que generan obligacio-
nes tributarias han sido reales.
Por último, debemos precisar a través del presente
artículo no pretendemos agotar el tema, que puede
resultar amplio y con más aristas (como podría ser, por
ejemplo el tratamiento para la pérdida o extravío de
documentos o libros y registros, tema que se tratará en
una siguiente entrega), sino brindar un panorama utili-
tario de la regulación sobre conservación de documen-
tos, información y libros y registros con incidencia tribu-
taria, y los principales aspectos a tener en cuenta.
I. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES RELA-
CIONADAS A LA CONSERVACIÓN DE DOCUMEN-
TACIÓN E INFORMACIÓN
De acuerdo a lo establecido en el Código Tributario
(en adelante, CT) los contribuyentes tienen diversos
1 Del 15 de marzo de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 35 31
 Asesoría TRIBUTARIA
derechos2, y obligaciones relacionadas a la generación
y cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Dentro
de tales obligaciones, podemos encontrar las vincula-
das a la conservación de documentación e información
y entre las principales tenemos3:
a) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y regis-
tros, o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabili-
dad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributación.
b) Indicar a la Sunat el lugar donde se llevan los men-
cionados libros, registros, sistemas, programas, sopor-
tes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que esta establezca.
c) Permitir el control, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
según señale la Administración, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables
y demás documentos relacionados con hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones tributarias.
d) Proporcionar o facilitar la obtención de copias de las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y demás documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su repre-
sentante legal.
e) Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o elec-
trónica, así como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estén relacionadas con ellas.
f) Mantener en condiciones de operación los sistemas
de programas electrónicos, soportes magnéticos
y otros medios de almacenamiento de informa-
ción que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
II. ¿QUÉ INFORMACIÓN O DOCUMENTACIÓN CON
INCIDENCIA TRIBUTARIA SE PUEDE GENERAR?
La información que un contribuyente puede generar en
el desempeño de sus actividades con incidencia a nivel
tributario, puede consistir, entre otras, en las siguientes:
• Libros y registros contables con incidencia tributaria (libros y
registros físicos, llevados de manera mecanizada o llevados de
manera electrónica).
• Papeles de trabajo en la determinación de tributos (en formato
físico o soporte digital).
• Comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito,
notas de débito, etc. (físicos o electrónicos).
2 Conforme lo establecido en el artículo 92 del CT.
3 Conforme lo establecido en el artículo 87 del CT.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 35
a
· Contratos, órdenes de servicio, órdenes de compra, documentos
internos de la empresa, y similares.
• Formularios o escritos de solicitud presentados a Sunat, o
entidades públicas.
• Soportes magnéticos, u otros sistemas de almacenamiento,
• Demás documentación e información relevante en las opera-
ciones que generen obligaciones tributarias.
III. PLAZOS DE CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTA-
CIÓN E INFORMACIÓN CON INCIDENCIA TRIBU-
TARIA
De acuerdo a lo establecido en el CT, la información y
documentación vinculadas a las obligaciones tributa-
rias se deberá conservar i) durante un plazo de 5 años;
o ii) durante el plazo de prescripción del tributo, el que
resulte mayor. Al respecto en el numeral 7 del artículo
87 del CT, se señala:
“Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRA-
DOS (...)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y regis-
tros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrónica, así como los documentos y antece-
dentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relaciona-
das con ellas, o que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informati-
vas para la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final, cinco (5) años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que
fuera mayor. El plazo de cinco (5) años se com-
puta a partir del uno (1) de enero del año siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentación de
la declaración de la obligación tributaria corres-
pondiente (…)”.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo estable-
cido en el artículo 43 del CT, donde se establece que
en general el plazo de prescripción es de 4 años, 6 años
(para quienes no hayan presentado la declaración res-
pectiva), o 10 años (en caso de tributos retenidos o per-
cibidos), según lo siguiente:
“Artículo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez
(10) años cuando el Agente de retención o per-
cepción no ha pagado el tributo retenido o per-
cibido (…)”.
Según lo indicado en las normas antes citadas, se
tomará en cuenta el plazo mayor, entre 5 años o el plazo
de prescripción. El plazo de 5 años se computa desde el
1 de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento
de la presentación de la declaración jurada anual del
tributo correspondiente, si fuera el de prescripción en

cómputo se regulará por lo establecido en el artículo 44
del CT.
Es importante tomar en consideración que la Sunat y el
Tribunal Fiscal, en varios de sus criterios, ha señalado que
la documentación correspondiente a periodos ya pres-
critos aún deberá ser conservada por el contribuyente si
guarda relación con obligaciones de periodos todavía no
prescritos. Sobre el particular se puede encontrar4:
INFORME N° 162-2006-SUNAT/2B0000
“La Administración Tributaria se encuentra facul-
tada para exigir la exhibición de libros y registros
contables, así como documentos y antecedentes
de situaciones u operaciones ocurridas en perío-
dos prescritos, en tanto contengan información
que se encuentra relacionada con hechos que
tengan incidencia o determinen tributación en
períodos no prescritos materia de fiscalización”.
RTF N° 00383-10-2017
“ (…) conforme con el criterio establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 100-5-2004
y 322-1-2004, la Administración puede revisar
períodos prescritos no con la finalidad de determi-
nar deuda en dichos períodos, sino a fin de derivar
consecuencias tributarias para períodos no pres-
critos susceptibles de ser fiscalizados, por lo que
en el presente caso, aun de encontrarse prescrita
la acción determinativa de la Administración res-
pecto de los ejercicios tributarios que alega la
recurrente, no impedía que esta solicitara docu-
mentación de dichos ejercicios que guardaran
vinculación con las obligaciones tributarias del
ejercicio 2014 materia de la presente fiscaliza-
ción, por lo que la recurrente se encontraba obli-
gada a conservar y presentar la documentación
requerida”.
IV. CONSERVACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS ELEC-
TRÓNICOS Y COMPROBANTES DE PAGO ELEC-
TRÓNICOS
1. En el caso de los obligados a llevar libros y regis-
tros electrónicos
Según lo establecido en la Resolución de Superinten-
dencia (R.S.) N° 286-2009/SUNAT, que regula el sistema
de llevado de libros y registros electrónicos en el sistema
PLE, existe el deber para el contribuyente, de conservar
libros y registros electrónicos en un medio de almace-
namiento magnético, óptico y otros similares (por ejem-
plo en discos duros externos, USB, CD, diskettes, etc.),
durante el plazo de 5 años o el de prescripción, el que
resulte mayor:
“Artículo 10.- DE LA CONSERVACIÓN DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o
mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que
4 Del mismo modo se puede revisar el artículo “Prescripción de obligaciones
tributarias: revisión y corrección de errores de periodos prescritos”, publicado
en el número 365 de la primera quincena de enero de Contadores & Empre-
sas (Pp. 22-24).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 35
FISCALIZACIÓN
fuera mayor, deben conservar los Libros y/o
Registros Electrónicos en un medio de almace-
namiento magnético, óptico u otros similares.
(…)
Si con posterioridad a la afiliación al Sistema el
Generador es incorporado a este deberá comu-
nicar a la SUNAT la dirección del establecimiento
donde conservará el ejemplar adicional de los
libros y/o registros electrónicos para lo cual
deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
con el Código de Usuario y la Clave SOL, selec-
cionar la opción que prevea el sistema de la
SUNAT y consignar los datos que se le solicite.
La comunicación se deberá efectuar antes de
generar el primer libro o registro electrónico que
corresponda”.
Por otro lado, en virtud a la R.S. N° 066-2013/SUNAT, en el
caso de la conservación de los registros generados en el
Sistema SOL (Registro de compras y Registros de ventas)
la conservación deberá ser de cargo de Sunat:
“Artículo 2°.- (…)
Apruébese el Sistema de llevado de los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos
en SUNAT Operaciones en Línea como el meca-
nismo desarrollado por la SUNAT que permite:
(…)
2. El almacenamiento, archivo y conservación
por la SUNAT de los Registros Electrónicos en sus-
titución del generador.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, el generador podrá descargar un ejemplar
de los Registros Electrónicos que contendrá el
mecanismo de seguridad, respecto de los cuales
se produce la sustitución”.
2. En el caso de emisores de comprobantes de pago
electrónicos
Tal como se ha señalado en los puntos anteriores del
presente informe, si bien en principio existe la obliga-
ción del contribuyente de conservar la información rela-
cionada a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionados a ellas, en algunos
casos la Sunat podrá sustituir al contribuyente en dicha
obligación, realizando el almacenaje, archivamiento y
conservación de los comprobantes de pago emitidos
de manera electrónica.
Ahora bien, dentro de la variedad de sistemas de emi-
sión electrónica (SEE) que a la fecha de hoy existen5, en
relación a la conservación de documentos, en los princi-
pales sistemas se ha regulado lo siguiente:
5 SEE – SOL, SEE – DEL Contribuyente, SEE – Facturador Sunat (SFS), SEE – OSE,
monedero electrónico, entre otros.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
SEE – Del contribuyente(*):
“Artículo 25°.- (…)
De conformidad con lo previ sto en el numeral 7 del artículo 87°
del Código Tributario:
25.1. El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar los
comprobantes de pago electrónicos, las notas electrónicas y
las constancias de rechazo que emita y reciba en su calidad
de emisor electrónico o adquirente o usuario electrónico, así
como los resúmenes diarios y las comunicaciones de baja.
25.2. El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar, archi-
var y conservar la representación impresa o, de ser el caso, el
comprobante de pago electrónico o la nota electrónica.
El almacenamiento de los comprobantes de pago electrónicos,
notas electrónicas, resúmenes diarios y constancias de rechazo
puede ser realizado en medios magnéticos, ópticos, entre otros. (…)”
(*) R.S. N° 097-2012/SUNAT - Sistema de Emisión Electrónica – Del Contribu-
yente
SEE – SOL(*):
“Artículo 3°.- (…)
Apruébese el Sistema de Emisión Electrónica de facturas, boletas
de venta y documentos relacionados a aquellas, y de liquidaciones
de compra, que es parte del Sistema de Emisión Electrónica, como
mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite: (…)
3. El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de las
facturas electrónicas, así como de notas de crédito y de débito
electrónicas que se emitan, en sustitución del emisor electrónico
y del adquirente o usuario electrónico, según sea el caso.”
(*) Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT.
SEE – Operadores de servicios (OSE)(*):
“Artículo 12. Efectos de la incorporación
La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico
genera los efectos indicados a continuación desde el día en que
tenga esa calidad: (…)
12.5. La SUNAT sustituye al emisor electrónico en la obligación de
almacenar, archivar y conservar aquello que emita en este
sistema, salvo la boleta de venta electrónica y la nota vinculada
a aquella si el emisor electrónico opta por enviar respecto
de ellas el resumen diario. En cualquier caso, dicho sujeto
puede descargar uno o más ejemplares del comprobante
de pago y/o de la nota electrónica que la SUNAT almacena,
archiva y conserva por él, a través de la opción de consulta
que obra en SUNAT Virtual, desde que el OSE lo(s) propor-
cione a la SUNAT.”
“Artículo 29. De la conservación y de la puesta a disposición del
adquirente o usuario
29.1 De conformidad con el numeral 7 del artículo 87 del Código
Tributario, cuyo texto único ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N.° 133-2013/EF y normas modificatorias:
29.1.1 El emisor electrónico debe almacenar, archivar y conservar:
a) Un ejemplar de la boleta de venta electrónica y de la nota
electrónica vinculada a aquella cuando opte por enviar a
la SUNAT el resumen diario con la información de estas.
b) Un ejemplar del comprobante de pago electrónico y de la
nota electrónica que reciba en su calidad de adquirente
o usuario electrónico.
29.1.2. El adquirente o usuario no electrónico debe almacenar, archi-
var y conservar la representación impresa o el ejemplar del
comprobante de pago electrónico y de la nota electrónica
que reciba, cuando tengan efectos tributarios.
29.1.3 El almacenamiento de los ejemplares de los comprobantes
de pago electrónicos y de las notas electrónicas se puede
realizar en medios magnéticos y ópticos, entre otros.”
(*) Resolución de Superintendencia N° 117-2017/SUNAT.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 35
a
V. CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS FÍSICOS EN
FORMATOS DIGITALES
En general a través del Decreto Legislativo Nº 6816 y la
Ley N° 28186, se permite la conservación de documen-
tos e información física en archivos digitales (ej. esca-
neos, fotos digitales, imágenes, etc.), siempre que cum-
plan determinados requisitos, teniendo estos el mismo
valor que los originales. El Decreto Legislativo N° 681
señala:
“Artículo 8.- Los medios portadores de las micro-
formas (…) sustituyen a los expedientes y docu-
mentos originales micrograbados en ellos, para
todos los efectos legales.
Estos medios han de ser archivados, clasifica-
dos y codificados y ordenados con las mismas
o mejores condiciones de seguridad y método
exigibles a los archivos convencionales de docu-
mentos en papel (…)”.
En el caso de la Ley N° 28186 se indica:
“Artículo 1.- Conservación de documentos con
contenido tributario
No podrán destruirse, aun cuando se hubieren
conservado mediante microformas, de acuerdo
al Decreto Legislativo Nº 681, normas modifi-
catorias, ampliatorias y reglamentarias, los ori-
ginales de los documentos, información y ante-
cedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligacio-
nes tributarias así como toda otra documenta-
ción relacionada con hechos que determinen
tributación, mientras el tributo no esté prescrito”.
Sin embargo, para fines tributarios, incluso permitién-
dose conservar documentos o información física de
manera digital, es obligatorio también conservar los
originales de la documentación en sus formatos físicos
correspondientes.
No obstante lo indicado, Sunat a través de su Informe
N° 023-2019-SUNAT/7T00007, ha validado que, la informa-
ción o documentación relacionada a obligaciones tribu-
tarias respecto de las cuales ya hubieran transcurrido los
5 años, o el plazo de prescripción, puede conservarse en
archivos digitales, prescindiéndose de los formatos físi-
cos originales:
“No existirá la obligación de conservar los ori-
ginales de la documentación que haya sido
migrada a archivos digitales (microformas),
cuando esta se encuentre relacionada con tribu-
tos respecto de los cuales hubiere transcurrido el
plazo de prescripción o más de 5 años desde que
se contó con dicha información, el que resulte
mayor”.
6 Normas que regulan el uso de tecnologías avanzadas en materia de archivo
de documentos e información tanto respecto a la elaborada en forma
convencional cuanto la producida por procedimientos informáticos en
computadoras.
7 Del 28 de febrero de 2018.
 FISCALIZACIÓN

VI. PRINCIPALES CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE CONSERVACIÓN DE DOCUMENTACIÓN E

INFORMACIÓN
1. Principales infracciones y sanciones

BASE LEGAL INFRACCIÓN SANCIÓN

“No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documenta-
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
175.7 del CT “0.3 % de los IN (11)”
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con estas, (…) cinco
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor” .

“No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los microar-
chivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan
175.8 del CT “0.3 % de los IN (11)”
datos vinculados con la materia imponible (…) , cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor.”

“Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de
177.2 del CT “0.6 % de los IN (10)”
generar obligaciones tributarias, (…) , antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo prescripción
del tributo, el que fuera mayor”.

“No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los sopor-
tes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que
177.3 del CT “0.3 % de los IN (11)”
incluyen datos vinculados con la materia imponible (…), cuando se efectúen registros mediante microar-
chivos o sistemas electrónicos omputarizados o en otros medios de almacenamiento de información”.

Tener presente que a las sanciones antes señaladas
podría ser aplicable el régimen de gradualidad de
sanciones8.
2. Determinación de obligaciones tributarias sobre
base presunta
Conforme a lo establecido en el artículo 64 del Código
Tributario, la Sunat podrá realizar determinaciones de
las obligaciones tributarias aplicando la base presunta,
entre otros, cuando:
“Artículo 64.- (…)
La Administración Tributaria podrá utilizar direc-
tamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta, cuando:
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la Administración Tributaria a pre-
sentar y/o exhibir sus libros, registros y/o docu-
mentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos generado-
res de obligaciones tributarias, en las oficinas fis-
cales o ante los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo señalado por la Adminis-
tración en el requerimiento en el cual se hubie-
ran solicitado por primera vez.
(…)
8. El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lle-
ven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales. Dicha omisión o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnéti-
cos y demás antecedentes computarizados de
8 R.S. N° 063-2007/SUNAT y modificatorias.
contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros”.
En caso de aplicarse la determinación sobre base pre-
sunta, ocasionaría que Sunat de acuerdo a un procedi-
miento especial (no tomando hechos reales, sino ratios
por ejemplo), atribuya carga tributaria al deudor.
VII. PRINCIPALES CONCLUSIONES Y RECOMENDACIO-
NES PARA LA CONSERVACION DE DOCUMENTOS
1. En la medida de lo posible, resultaría recomendable
realizar un inventario de las operaciones más impor-
tantes que han generado las obligaciones tributa-
rias más onerosas y significativas, en cuyo caso pro-
ceder a reunir adecuadamente toda la información
relacionada a la misma (como son contratos, com-
probantes de pago, correspondencia, etc.), y con-
servarla adecuadamente.
2. En caso de que se contrate a una tercera empresa para
conservar la documentación o información física, tener
la seguridad que será conservada de manera ade-
cuada, y estará disponible oportunamente.
3. Los contratos, actas, acuerdos, o similares, de prefe-
rencia deben llevar las firmas legalizadas por nota-
rio público (o acreditar sus fecha cierta). Así como
la documentación generada internamente por la
empresa (papales de trabajo, recibos de caja, órde-
nes de servicios, etc.) debe ser congruente entre sí
y encontrarse aprobada o visada por los responsa-
bles de su ejecución.
4. Verificar la información o documentación cuya anti-
güedad sea mayor a 5 años, ya que de alguna forma
podría estar relacionada a obligaciones tributarias no
prescritas, en cuyo caso la Sunat, aún podría requerirla.
5. Definir un procedimiento de control, respecto a la
documentación sustentatoria de obligaciones tri-
butarias, señalando entre otros, responsables de su
conservación, formas de identificación, ubicación y
responsables o encargados de evaluar y definir su
conservación o no.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 35 35
 Asesoría TRIBUTARIA
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES

C.P.C. Karina DUQUE VÍLCHEZ

Regímenes tributarios del Impuesto a la Renta

REGIMEN MYPE TRIBUTARIO REGIMEN ESPECIAL DE
CONDICIONES REGIMEN GENERAL (RG)
(RMT) RENTA (RER)

Ingresos en el ejercicio Sin límites 1,700 UIT(1) S/ 525,000

Límites S/ 525,000
Adquisiciones en el
Sin límites Sin límites
ejercicio
Activos fijos: S/ 126,000

El mayor entre el coeficiente o El 1% de los IN devengados

Pago a cuenta del IR 1.5% de los Ingresos Netos (IN) (siempre que los IN anuales No Aplica
Impuesto a la devengados no superen 300 UIT)(2).
Renta
1.5 % de los IN mensuales
Pago definitivo del IR No Aplica No Aplica
devengados

Impuesto General a las Ventas 18 % 18 % 18 %

Comprobantes de pago Facturas, Boletas de venta y los demás permitidos.

Actividades excluídas No aplica No aplica Sí(3)

Declaración jurada anual Sí Sí No aplica

Renta neta hasta 15 UIT - 10 %

Tasa del IR anual 29.5 % No aplica
Más de 15 UIT - 29,5 %

Registro de Compras - Registro de Ventas

Hasta 300 UIT
Libro Diario Simplificado(6)

Registro de Compras - Registro de Ventas

> 300 hasta 500 UIT
Libros y Libro Diario - Libro Mayor(6)
Registro de Compras y
Registros
Registro de Ventas
Contables(4)y(5) Registro de Compras - Registro de Ventas

> 500 hasta 1,700 UIT Libro Diario - Libro Mayor

Libro de Inventarios y Balances(6)

> 1,700 UIT Contabilidad Completa(7)

Número de trabajadores Sin límites Máx. 10 por turno

(1) Ingresos netos en el ejercicio gravable anterior no hayan superado las 1,700 UIT y siempre que no excedan dicho límite en el ejercicio en curso.

(2) De superar se aplica lo dispuesto para el RG (coeficiente ó 1.5 %, el que resulte mayor).

(3) Entre ellas se encuentran: contratos de construcción, transporte de carga de mercancía mayor a 2 TM, transporte terrestre nacional o internacional, comi-
sionistas, titulares de casinos, tragamonedas y/o similares, agencias de viaje y/o publicidad, comercialización de combustibles, servicios profesionales.

(4) En cada caso se deberá verificar si corresponde la llevanza electrónica conforme las Resolución de Superintendencia N° 361-2015/Sunat, Nº 312-2017, Nº
286-2009/Sunat y normas modificatorias.

(5) Para determinar que Libros que se encuentra obligado a llevar se consideran los Ingresos Brutos Anuales obtenidos en el ejercicio anterior y la UIT corres-
pondiente al ejercicio en curso.

(6) En virtud, al numeral 12.5 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, sin perjuicio que los demás perceptores de rentas de
tercera categoría, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, también estuviesen obligados a llevar otros libros y/o registros.

(7) La Contabilidad Completa de acuerdo al artículo 12 numeral 12.4 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, además de
los ya mencionados anteriormente incluye al Libro de retenciones, Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas, Registro de Inventario Permanente Valorizado, en tanto resulten obligados a llevarlos..

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 36 - 37
a

Oportunidad de acogimiento
REGIMEN
CONTRIBUYENTES QUE INICIEN OPERACIONES
TRIBUTARIO
Con la Declaración mensual (DJM) del mes de inicio de
RG(1)
actividades.
Con la DJM del mes de inicio, dentro de la fecha de su
RMT(2)
vencimiento.
Con la DJM y pago de la cuota correspondiente al período
RER(3)
de inicio, dentro de la fecha de su vencimiento.
(1) Se acogerán automáticamente al Régimen general aquellos que no presenten la primera declaración del mes de inicio de actividades acogiéndose a
cualquier otro régimen dentro de la fecha de su vencimiento.
(2) Artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 1269 y artículo 4 del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF Reglamento del Régimen Mype Tributario.
(3) Artículo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 78 del Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4) Artículo 121 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 1269 que crea el Régimen
Mype Tributario.
(5) A partir del ejercicio siguiente y siempre y cuando se cumplan los requisitos para su acogimiento.
Otros aspectos importantes
Sobre el límite de las 1,700 UIT para acogerse al
RMT
De acuerdo al Informe Nº 005-2017-SUNAT, “a fin
de establecer el límite de 1,700 UIT, para acogerse
al RMT, de acuerdo al artículo 3º del Decreto
Legislativo Nº 1269, se considerarán sujetos vin-
culados al contribuyente a las personas natura-
les o jurídicas domiciliadas o no, siempre que
sean generadores de tales ingresos, debiendo
incluirse además en el cálculo, solo para el caso
de personas naturales o jurídicas domiciliadas,
las rentas de fuente extranjera determinadas de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 51° de la
LIR.”
Sobre la presentación de la declaración jurada
mensual para acogerse a regímenes
Entre los supuestos en los que se exceptúa a los
deudores tributarios de la obligación de presen-
tar declaraciones mensuales en cumplimento
de la Resolucuión de Superintendencia N° 203-
2006/SUNAT y modificatotrias, tenemos: i) Los
que se encuentren exonerados y/o perciban
exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto
a la Renta y realicen únicamente operaciones
exoneradas del IGV; ii) no generen ingresos gra-
vados y no realicen adquisiciones que otor-
guen derecho a crédito fiscal, o realicen ope-
raciones de compra cuyos comprobantes de
pago no hayan sido anotados en el Registro de
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 36 - 37
D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S
CAMBIO DE RÉGIMEN
Al RMT: con la DJM de enero(4 )y(5)
Al RER: con la DJM de enero y pago de la cuota, dentro
de la fecha de vencimiento.(4) y(5)
Al RG: En cualquier periodo(4)
Al RER: con la DJM de enero y pago de la cuota, dentro
de la fecha de vencimiento(4) y (5)
Al RG: En cualquier periodo(4)
Al RMT: En cualquier periodo(4)
Compras; iii) cuando hubieran suspendido tem-
poralmente sus actividades o dejado de reali-
zar las actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
Cabe indicar que, los supuestos de excepción no
resultan de aplicación cuando la presentación de
dichas declaraciones sea requisito para, entre otros,
acogerse a un régimen tributario, conforme lo esta-
blecido en la Única Disposición Complementaria
de la R.S. N° 272-2016/SUNAT.
Sobre el cambio del RG al RMT a través de una de-
claración rectificatoria
Conforme el criterio vertido en el Informe
N° 056-2017-SUNAT/5D0000, se concluye que,
“tratándose de un sujeto que provenga del régi-
men general del impuesto a la renta, que en la
declaración jurada de enero consignó, por error,
que le correspondía determinar su impuesto
conforme al RG; puede corregir el dato relativo al
régimen del impuesto a la renta consignado en
la declaración jurada original de enero, mediante
la presentación de una declaración rectifica-
toria y determinar su obligación conforme al
RMT”. Respecto al “error”, consideramos que este
debe ser validado y/o verificado por Sunat, a fin
de determinar su procedencia y acogimiento al
RMT. Para el ejercicio 2017 el cambio a RMT fue
de oficio por la Sunat, aplicándose el Informe
Nº 005-2017-SUNAT/7TD000.
37
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Gastos de establecimiento por expansión

de actividades
En el devenir de las actividades empresariales se suelen incurrir en los denominados
Resumen

gastos preoperativos o gastos de establecimiento, que en realidad agrupa un conjunto

de diversos gastos asociados con las actividades que realiza una compañía. En esta
oportunidad abordaremos el tratamiento contable de dichos gastos conforme con el
literal a) del párrafo 69 de la NIC 38: Activos Intangibles, asi como el registro contable de
acuerdo con el Plan Contable Genereal Empresarial e incluiremos un caso práctico que
permita comprender de manera didáctica lo señalado en la mencionada NIC.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Gastos preoperativos / Gastos de estableci- “gastos preoperativos” también es aplicable a las
miento / NIC 38 / Ampliación de actividades. empresas en marcha, y no únicamente a empresas en
formación.

A fin de comprender lo anterior, abordaremos el tra-

INTRODUCCIÓN
En esta oportunidad abordaremos respecto a los gas-
tos preoperativos o de establecimiento y estricta-
mente aquellos gastos que se producen respecto de
una empresa ya existente, esto es, con anterioridad al
lanzamiento de un nuevo producto, nueva actividad
o iniciativa o proyecto. Cabe indicar que el concepto
tamiento que se le aplica a este concepto para fines
contables y tributarios, para lo cual se efectuará
el análisis de su naturaleza y se expondrá el trata-
miento aplicable según la NIC 38: Activos Intangi-
bles (NIC 38) así como la Ley del Impuesto a la Renta;
luego de lo cual se presentará el enfoque práctico
respectivo.

I. ¿QUÉ SON LOS GASTOS PREOPERATIVOS O DE ESTABLECIMIENTO?

Costos de inicio de actividades(*)

Los gastos de establecimiento, esto es,

gastos de puesta en marcha de
operaciones, pueden ser conforme Costos de preapertura(**)
con el literal a) del párrafo 69 de
la NIC 38, los siguientes:

Costos previos a la operación(***)

(*) Conocidos también como gastos de organización corresponde a gastos tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con
personalidad jurídica.
(**) Desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación o proyecto.
(***) Costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos, tales como gastos de reclutamiento, selección y capacitación.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41
a

Asimismo, es conveniente precisar, que los gastos
preoperativos se refieren a conceptos que corres-
ponden propiamente a “gastos”. En este sentido,
cuando el párrafo 69 de la NIC 38 alude a costos,
lo hace excluyendo aquellos conceptos que for-
men parte del costo de un elemento de propie-
dades, planta y equipo, tal como se señala en la
NIC 16.
De lo antes indicado, se aprecia que los gastos preope-
rativos no solo se refieren a empresas que están por
crearse, sino a empresas que se encuentran en marcha.
Cabe precisar que acorde con lo indicado en el Informe
N° 079-2016-SUNAT/D50000, toda vez que la norma-
tiva del Impuesto a la Renta no tiene una definición de
Gastos preoperativos en empresas existentes
Costos de Preapertura
Desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación,
una actividad o para comenzar una operación
Ahora bien, respecto de los conceptos antes señalados,
según el párrafo 69 de la NIC 38, se trataría de desem-
bolsos incurridos para suministrar beneficios económi-
cos futuros a una entidad, pero respecto de los cuales
no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible
ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal.
Agrega a título ilustrativo que dichos desembolsos se
reconocen como un gasto en el momento en que se
incurre en ellos.
De lo antes indicado, los gastos preoperativos según
la norma contable se reconocen como un gasto en la
oportunidad en la cual se incurre en estos, por lo que se
reconoce en el Estado de Resultados Integrales, sin reco-
nocer ningún activo. Cabe señalar que el plan contable
no ha previsto una cuenta específica que se denomine
Gastos de organización
Gastos preoperativos iniciales
Gastos preoperativos por expansión de actividades
(*) Corresponde según el inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta al ejercicio en que se inicie la producción o explotación.
Conforme se aprecia de la normativa tributaria, esta tam-
bién diferencia tres supuestos que tienen un tratamiento
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41
INFORME ESPECIAL
gastos preoperativos resulta necesario recurrir a la defi-
nición establecida en la doctrina y normas contables.
II. TIPOS DE GASTOS PREOPERATIVOS EN UNA EM-
PRESA EN ACTIVIDAD
Del punto anterior, se tiene que los gastos preoperati-
vos incurridos por las empresas ya existentes se encuen-
tran relacionados con: i) una nueva iniciativa dentro de
la organización para abrir una nueva instalación, acti-
vidad o comenzar una operación (costos de preaper-
tura), esto es, que adoptan un nuevo giro o un ramo de
actividad diferente o produzcan un nuevo producto o
servicio; y ii) el comienzo de un proyecto, es decir, lan-
zamiento de nuevos productos o actividades (costos
previos a la operación).
Costos previos a la operación
Costos previos al lanzamiento de nuevos productos o
actividades
Gastos Preoperativos, siendo que los distintos gastos en
los que incurra la empresa en las actividades antes des-
critas deberán ser registrados de acuerdo con su natu-
raleza, en las cuentas correspondientes del elemento 6.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS
PREOPERATIVOS
Dentro de los distintos gastos deducibles para deter-
minar la renta neta imponible del Impuesto a la Renta,
de acuerdo con el inciso g) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el inciso d) del artículo 21
de su norma reglamentaria, se ha previsto una regula-
ción especial para los gastos preoperativos, tal como se
muestra a continuación:
Se pueden deducir
en el primer ejerci-
cio(*) o amortizarse
proporcionalmente
en el plazo máximo
de 10 años
especial sin establecer una definición, por lo que acorde al
análisis contable realizado previamente, corresponderían a:
39
 Asesoría CONTABLE

Gastos de organización Costos de organización o costos de inicio de actividades (NIC 38), en empresas nuevas.

Gastos preoperativos iniciales Costos de preapertura (NIC 38), referido a algún proyecto o proceso especial de trabajo

Gastos preoperativos por Costos previos a la operación (NIC 38), referidos a nuevos productos, servicios o actividades
expansión de actividades

En cuanto a la expresión “gastos preoperativos”, el Tribu-
nal Fiscal ha vertido su criterio en diferentes resolucio-
nes, que avalaría tal desarrollo, como a continuación se
destaca:
a) Originadas por la expansión de actividades de la
empresa, señala en la RTF N° 04971-1-2006 que los
gastos de investigación, desarrollo o preoperativos
vinculados con la expansión de las actividades de la
empresa, son aquellos que tienen por objeto lograr
un nuevo producto o servicio. En el mismo sentido,
en la RTF N° 10167-2-2007 se ha reconocido como
inherentes a la expansión de actividades los gastos
incurridos por concepto del registro de una marca
en el extranjero, vinculados con la búsqueda de
nuevos mercados para la exportación de los pro-
ductos correspondientes a dicho intangible que ya
eran producidos en el país; mientras que en la RTF
N° 11969-3-2014, se indicó que una empresa en fun-
cionamiento (empresa en marcha) puede enfren-
tarse a una situación análoga a la de una empresa
en etapa preoperativa, y que esto sucede cuando
decide llevar a cabo el desarrollo de una actividad
nueva, diferente o de distinta naturaleza y caracte-
rísticas a las ya existentes. Así, en la RTF N° 04964-8-
2015 se indicó que los gastos incurridos por viajes
al exterior de un directivo de la empresa para eva-
luar la apertura de una nueva planta constituye un
gasto preoperativo.
A su vez, en la RTF N° 07488-3-2018, se señaló que
constituyen gastos preoperativos por expansión
de actividades, aquellos incurridos por las empre-
sas en funcionamiento (empresa en marcha) que
están orientados al planeamiento, implemen-
tación, desarrollo y/o ejecución de actividades
y/o emprendimientos económicos nuevos, dife-
rentes, de distinta naturaleza y características, o
incurridos para la explotación de una nueva uni-
dad de producción distinta a las ya existentes,
con el objeto de lograr una nueva línea de nego-
cio, producto o servicio.

Gastos preoperativos por Tal como un bien, servicio o

Según el TF actividad diferente
expansión de actividades
(naturaleza o característica)

De otro lado, según el Informe N° 173-2016-SUNAT/ devengados en el periodo preoperativo forman de

5D0000, los gastos de venta y administrativos vin- los gastos preoperativos.
culados con la ejecución de uno de los proyectos
b) Preoperativos iniciales, señala la RTF N° 00591-4-2008
cuya construcción aún no ha sido terminada (y por
que los gastos realizados para efectos de la elabora-
tanto, aún no se ha devengado ingresos gravados
ción técnica para la preclasificación como postor y
con el Impuesto a la Renta) califican como gastos
para la propuesta como postor para la licitación cali-
preoperativos por expansión de actividades.
fican como gastos preoperativos; por cuanto fueron
Asimismo, cabe indicar que según el Informe N° 194- incurridos a fin de postular a una licitación y, posterior-
2019-SUNAT/7T0000, los costos de financiamientos mente obtenerse la buena pro para ejecutar la obra.

Vinculado directamente a un
Según el TF Por preoperativo inicial proyecto o actividad

Por su parte, la Administración en el Informe N° 079- gastos en los que se incurre para la elaboración de pro-
2016-SUNAT/5D0000, en el caso de gastos preoperati- puestas para presentarse a un concurso público de una
vos incurridos por empresas en marcha señala que los obra constituyen gastos preoperativos.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41
a
 INFORME ESPECIAL

segmento de clientela (incluyendo los costos de formación

del personal). Conforme con lo anterior, consideramos que
 CASO PRÁCTICO en caso planteado estos constituyen gastos preoperativos
que deben contabilizarse de la siguiente manera:

Nueva actividad (ampliación) ASIENTO CONTABLE

Una empresa comercializadora de productos agrarios ---------------------------- x -------------------------------

adquiere en el mes de febrero del 2020 una máquina 62 Gastos de personal y directores 8,200
sopladora para soplar botellas de plástico para las ga- 624 Capacitación
seosas que planea vender, por la suma de S/ 160,000
Tributos, contraprestaciones y aportes
más IGV. Asimismo, contrata los servicios del provee- 40 al sistema público de pensiones y de sa-
dor para capacitar a su personal en el uso de dicho lud por pagar 1,476
bien a cambio de una retribución de S/ 8,200 más IGV. 401 Gobierno nacional
Se sabe también que para incursionar en esta nue- 4011 Impuesto general a las ventas
va actividad, la empresa contrató a una empresa de 40111 IGV – Cuenta propia
mercadeo, la cual le presentó un estudio de factibi- 42 Cuentas por pagar comerciales - Terce-
lidad que le aseguraba una buena aceptación por ros 9,676
parte del mercado en el mes de enero. Este estudio 421 Facturas, boletas y otros compro-
fue por la suma de S/ 30,000 más IGV. bantes por pagar
4212 Emitidas
Solución
x/x Por el servicio de capacitación del per-
1. Adquisición de una máquina sonal.

En el caso planteado, nos encontramos ante una ---------------------------- x -------------------------------

empresa que se encuentra en marcha y que está en
3. Estudio de factibilidad
una etapa preoperativa en la actividad de comercializa-
ción de gaseosas, la cual adquiere en el mes de febrero En el caso del estudio de factibilidad, elaborado por la
una máquina sopladora, que conforme con el literal a) empresa de mercadeo, debe tenerse presente que este
del párrafo 69 no puede considerarla como gasto, dado documento mide las posibilidades de éxito o fracaso de
que corresponde a un desembolso que debe ser reco- un proyecto, por lo que sirve para orientar en la toma de
nocido como un elemento de propiedades, planta y decisiones de un proyecto, en la última fase de la etapa
equipo, por lo que siguiendo lo establecido en la NIC 16 preoperativa de un nuevo proyecto. En este sentido,
deberá contabilizarse de la siguiente forma: de conformidad con el párrafo 69 de la NIC 38 deberá
registrarse tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
---------------------------- x -------------------------------
33 Propiedad, planta y equipo 160,000 ---------------------------- x -------------------------------
333 Maquinaria y equipo de explota- 63 Gastos de servicios prestados por
ción terceros 30,000
3331 Maquinaria y equipo de explota- 632 Asesoría y consultoría
ción
6326 Investigación y desarrollo
33311 Costo
Tributos, contraprestaciones y aportes
Tributos, contraprestaciones y aportes 40 al sistema público de pensiones y de
40 al sistema público de pensiones y de salud por pagar 5,400
salud por pagar 28,800
401 Gobierno nacional
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40111 IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales -
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 188,800 Terceros 35,400
465 Pasivos por compra de activo
421 Facturas, boletas y otros com-
inmovilizado
probantes por pagar
4654 Propiedad, planta y equipo
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de una máquina
sopladora. x/x Por el estudio de factibilidad.

---------------------------- x ------------------------------- ---------------------------- x -------------------------------

2. Capacitación del personal Tributariamente los gastos preoperativos, no se imputan

Respecto del servicio de capacitación del personal, debe
tenerse en cuenta que, entre otros, conforme con el párrafo
19 de la NIC 16 no forman parte del costo de un elemento
de propiedades, planta y equipo los costos de apertura del
negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo
al periodo en que se incurren sino al ejercicio en que se
inicie la producción o explotación, y en la cual el contri-
buyente lo deducirá según una de las alternativas dis-
puesta por la norma tributaria, esto es reconocer como
gasto la totalidad o amortizarlo en el plazo máximo de
diez años.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 41 41
 Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO

Deterioro de propiedad, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo muchas veces constituyen el activo más importante
Resumen

dentro del Estado de situación financiera de una empresa, respecto del cual, se
requiere de la aplicación del buen juicio y criterio profesional para efectos de su debido
reconocimiento, el cálculo del costo, la mejor estimación de la depreciación y por último
realizar un proceso adecuado de medición al cierre del ejercicio. Las normas contables
ayudan a mostrar la realidad económica de estos bienes, siendo aplicable en este informe
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Docente universitario de MBA por la UTP y en la carrera de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente. Miembro del Instituto Peruano de
Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET). Director gerente de Confinad Asesores.

PALABRAS CLAVES: Deterioro de activos / Valor en uso / Valor de
recupero/NIC 36.
INTRODUCCIÓN
Las NIIF hoy en día se han convertido en un instru-
mento de trabajo que se alinea perfectamente a la rea-
lidad económica de la empresa. En el caso específico
del rubro Propiedad, planta y equipo elimpacto de las
depreciaciones y la medición de los activos nos permi-
tirán revelar información financiera razonable. Así, entre
otros, a través del ajuste por deterioro llevaremos el
valor de los activos a sus valores más próximos a la reali-
dad económica.
El análisis del deterioro de las propiedades, planta y
equipo contribuye significativamente a la medición de
la rentabilidad de los activos totales a través del ROA
(Return On Assets) que mide la capacidad de los activos
que tiene la empresa. Además, nos permite tener una
mejor medición de la rotación de los activos (ventas/
propiedad, planta y equipo).
Pareciera ser que tenemos una metodología para ajus-
tar la vida útil de los activos distinta a la aplicación del
mejor método de depreciación. Sin embargo, las ren-
tabilidades de las empresas hoy en día se miden de
manera mensual y se exige que los resultados mensua-
les se determinen de la manera más fiable y razonable.
Según el párrafo 9 de la NIC 36 “[l]a entidad evaluará, al
final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de deterioro del valor de algún activo.
Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el
importe recuperable del activo”.
Imaginemos que a la empresa le proponen prestar un
servicio donde además de asignar personal capacitado
en atención al público, el prestador del servicio tenga
que comprar computadoras, muebles, fotocopiado-
ras, impresoras y además hacer pequeñas obras para
habilitar las oficinas donde prestarán dicho servicio. El
plazo de contrato es de 2 años. El contrato establece
que al final del contrato (sin posibilidad de prórroga)
el prestador desmantela las oficinas y se lleva todo el
mobiliario.

El prestador debe determinar si el proyecto de negocio

I. DEPRECIACIÓN Y DETERIORO DEL ACTIVO, LA
FÓRMULA PERFECTA
Mientras que la depreciación es la distribución siste-
mática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil, la pérdida por deterioro de valor es
la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable1.
1 Párrafo 6 NIC 36
es rentable para la compañía. Para ello debe elaborar su
business case que no es otra cosa que el análisis de renta-
bilidad del negocio basado en los ingresos y salidas de
efectivo neto a través del tiempo descontándolo a una
tasa de rentabilidad, que puede ser el WACC (Weighted
Average Cost of Capital) que es una tasa que tiene en
cuenta el costo de los fondos propios y de endeuda-
miento de la empresa además de la carga impositiva
que esta debe afrontar, prácticamente una tasa de ren-
tabilidad para cubrir las obligaciones financieras de la
empresa.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a

Los bienes destinados a la prestación del servicio son
bienes normalmente ad hoc, siendo que ya no es posi-
ble usarlos nuevamente por lo que el agotamiento vía
depreciación debe ser lo más cercana al término del
contrato. No hay que esperar el término de cada ejerci-
cio para hacer una evaluación por deterioro. El cálculo
de la depreciación debería ser suficiente, sin embargo,
el deterioro servirá para ajustar cualquier desviación que
la depreciación no pueda considerar.
Deterioro
Importe
en
libros Importe
recuperable
II. ¿QUÉ APLICACIÓN PRÁCTICA TIENE EL DETERIO-
RO?
El párrafo 1 de la NIC 36 establece que “[e]l objetivo de
esta Norma consiste en establecer los procedimientos
que una entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que
se pueda recuperar del mismo a través de su utilización
o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presen-
taría como deteriorado, y la Norma exige que la enti-
dad reconozca una pérdida por deterioro del valor de
ese activo. En la Norma también se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así
como la información a revelar”.
De la lectura del párrafo anterior podemos inferir que
esta norma es aplicable a activos operativos de larga o
mediana duración, los cuales pueden presentar indicios
de deterioro provenientes de fuentes de información
externas o internas2.
1. Fuentes externas de información
a) Existen indicios observables de que el valor del
activo ha disminuido durante el periodo signi-
ficativamente más que lo que cabría esperar
como consecuencia del paso del tiempo o de su
uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a
tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre
la entidad, referentes al entorno legal, econó-
mico, tecnológico o de mercado en los que esta
opera, o bien en el mercado al que está desti-
nado el activo.
2 Párrafo 111 NIC 36
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
INFORME PRÁCTICO
c) Durante el periodo, las tasas de interés de mer-
cado, u otras tasas de mercado de rendimiento
de inversiones, han experimentado incremen-
tos que probablemente afecten a la tasa de des-
cuento utilizada para calcular el valor en uso del
activo, de forma que disminuya el importe recu-
perable de forma significativa.
d) El importe en libros de los activos netos de la
entidad es mayor que su capitalización bursátil.
2. Fuentes internas de información
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia
o deterioro físico de un activo.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera
que tengan lugar en un futuro inmediato, cam-
bios significativos en el alcance o manera en que
se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso,
planes de discontinuación o restructuración de
la operación a la que pertenece el activo, planes
para disponer del activo antes de la fecha pre-
vista, y la reconsideración como finita de la vida
útil de un activo, en lugar de indefinida.
c) Se dispone de evidencia procedente de infor-
mes internos, que indica que el rendimiento
económico del activo es, o va a ser, peor que el
esperado.
III. IMPORTE RECUPERABLE
1. Definiciones generales
La pérdida por deterioro de valor es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo o unidad gene-
radora de efectivo a su importe recuperable.
A estos efectos, el importe recuperable de un activo o
de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre
su valor razonable menos los costos de disposición y su
valor en uso3.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de un activo
o unidad generadora de efectivo4.
De otro lado, para entender la definición de valor razo-
nable, tenemos que remitirnos al párrafo 9 de la NIIF 13
Medición del valor razonable. Valor razonable enton-
ces es el precio que sería recibido por vender un activo
o pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición.
En muchas ocasiones el valor razonable es el valor de
mercado, pero no lo es cuando no hay disponibilidad
de este valor.
3 Párrafo 6 NIC 36 vigente a partir del 1 de enero de 2014 y reemplazo a la NIC36
emitida en 1998.
4 Párrafo 6 NIC 36 vigente a partir del 1 de enero de 2014 y reemplazo a la NIC36
emitida en 1998.
43
 Asesoría CONTABLE

Deterioro

Importe
El mayor
en
libros Importe
recuperable

Importe recuperable de un activo o
de una unidad generadora de efectivo
es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de disposición y su
valor en uso.
Valor razonable
Precio que sería recibido por vender
un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la
fecha de la medición.
Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros
de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad gene-
radora de efectivo.

2. Valor en uso tipo puede originar desviaciones en el futuro que mere-

Para determinar el valor en uso, debemos traer a valor
presente los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de ese activo. Eso quiere decir que, al
aplicar la tasa de descuento y obtener un valor en uso
positivo, este (el valor en uso) nos mostrará el beneficio
económico que aún tiene el activo sujeto a medición.
Para determinar el importe recuperable tenemos que
elegir el mayor valor entre el valor razonable y el valor
en uso. Estos dos valores revelan el valor de mercado y
el beneficio económico del activo. Elegir el mayor hace
más exigente la medición logrando mayor razonabili-
dad al medir el activo, característica común en todas las
normas contables.
El párrafo 30 de la NIC 36 establece los elementos que
deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un
activo, y que corresponden a los siguientes:
a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que
la entidad espera obtener del activo;
b) las expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o en la distribución temporal de dichos flu-
jos de efectivo futuros;
c) el valor temporal del dinero, representado por la
tasa de interés de mercado sin riesgo;
d) el precio por la presencia de incertidumbre inhe-
rente en el activo; y
e) otros factores, tales como la iliquidez, que los parti-
cipantes en el mercado reflejarían al poner precio a
los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
que se deriven del activo.
cerá posterior medición.
Un punto clave en esta evaluación es la tasa de des-
cuento. El párrafo 55 de la NIC 36 indica que la tasa a
usar es una antes de impuestos y que refleje i) las eva-
luaciones actuales del mercado correspondiente al
valor temporal del dinero; y ii) los riesgos específicos del
activo para los cuales las estimaciones de flujos de efec-
tivo futuros no hayan sido ajustadas. Esto quiere decir
que la tasa elegida es una que sea similar a la que los
inversores eligieran por un proyecto de negocio en el
que obtuvieran ingresos por el uso de los mismos acti-
vos sujetos a medición.
Es importante hacer una diferencia entre lo que es costo
de capital y costo de oportunidad. El costo de opor-
tunidad es “el costo de la alternativa a la que renun-
ciamos cuando tomamos una determinada decisión,
incluyendo los beneficios que podríamos haber obte-
nido de haber escogido la opción alternativa”5.
El costo de capital (Ke) “es el coste en el que incurre una
empresa para financiar sus proyectos de inversión a tra-
vés de los recursos financieros propios”.
Para calcular el valor en uso, debemos usar esta última
tasa, costo de capital, la que cobran o fijan los bancos
comerciales ya que es la que más se asemeja a la opor-
tunidad de inversión. Esta tasa contiene dos componen-
tes: interés libre de riesgo y compensación por riesgo.
Ya no es necesario entonces incorporar algún factor de
riesgo. El WACC no debe ser usado porque este con-
tiene el promedio de todos los fondos, del inversor y de
terceros.

Todos estos elementos están referidos a la proyección

de los ingresos, tal como se evalúa un proyecto basado
en su flujo de efectivo esperado.

Los estados financieros contienen muchas estimacio-

nes. Esta es una de ellas. El hacer una proyección de este 5 Fuente: Economipedia. Véase en <www.economipedia.com>.

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
 INFORME PRÁCTICO

2. Cálculo de la depreciación

 CASO PRÁCTICO Para determinar el importe de la depreciación con el

método de unidades de producción, en primer lugar
debemos determinar la producción anual y establecer un
porcentaje de estas en función de la producción total.
Determinación de deterioro en propiedad,
a) Estimación de la producción
planta y equipo según NIC 36
La empresa Cementos Unidos S.A. para la produc- Pérdida
Producción estimada (kg) %
ción de cemento cuenta con un horno rotatorio. capacidad 10 %
La fecha de compra del horno fue el 2 de enero Año 1 10,000 1,000 17.56 %
del 2017 a un valor de S/ 2,000,000 más IGV. Al
Año 2 9,000 900 15.80 %
31/12/2019, 3 años después, la gerencia consi-
dera que es necesario y oportuno hacer un estu- Año 3 8,100 810 14.22 %
dio para determinar si el horno tiene deterioro. Año 4 7,290 729 12.80 %
Según el fabricante, el horno tiene una vida útil Año 5 6,561 656 11.52 %
de 8 años en la medida que el mantenimiento Año 6 5,.905 590 10.37 %
preventivo se efectúe de manera mensual con
Año 7 5,314 531 9.33 %
cambio de piezas cuando sea necesario. El gasto
por mantenimiento asciende a S/20,000 anua- Año 8 4,783 8.40 %
les. Cementos Unidos S.A. cumple estrictamente Total 56,953 100.00 %
con el mantenimiento y ha decidido usar el mé-
todo de depreciación de unidades de produc- Con esta información determinamos el porcentaje de
depreciación anual en base a la relación que existe
ción. Se estima que la capacidad productiva del
entre la producción anual y la producción total.
horno irá reduciéndose con el paso de los años
en razón de 10 % cada año. La producción inicial b) Depreciación
es de 10,000 kg. Al final de la vida útil, el horno
puede ser vendido a S/ 20,000. Valor depreciable 1.980.000

El valor razonable de este horno al 31/12/2019 es

Tasa Depreciación Depreciación
de S/800,000. El agente de venta le cobraría un 5 % Periodo
depreciación anual acumulada
del valor razonable como comisión.
2.017 17.56 % 347,653 347,653
Un préstamo bancario para la compra de un bien 2.018 15.80 % 312,888 660,541
similar en la entidad bancaria con la que trabaja Ce-
2.019 14.22 % 281,.599 942,141
mentos Unidos S.A. otorga un crédito financiera a
una TEA de 9 %. 2.020 12.80 % 253,439 1‘195,580
2.021 11.52 % 228,095 1‘423,675
Se solicita: Determinar si el activo ha sufrido deterioro
bajo el procedimiento previsto en la NIC 36 y en tal su- 2.022 10.37 % 205,286 1‘628,961
puesto, realizar el registro contable correspondiente 2.023 9.33 % 184,757 1‘813,718
de acuerdo con el PCGE modificado 2019. 2.024 8.40 % 166,282 1‘980,000

3. Determinación del valor en libros al 31/12/2019

Solución:
1. Datos generales De acuerdo al cálculo de la depreciación, podemos
determinar que la depreciación acumulada al 31/12/2019
Fecha de compra 02/01/2017
es de S/ 942,141. Con esta información determinamos el
Fecha de evaluación 31/12/2019 valor en libros.
Costo de horno 2,000,000
Costo 2‘000,000
Vida útil estimada (años) 8
Depreciación acumulada (942,141)
Valor razonable horno 800,000
Valor neto en libros 1‘057,859
Tasa de descuento 9.00 %
4. Determinación del importe recuperable
Costo de vender el horno
Valor razonable 800,000 Recordemos que el importe recuperable es el mayor
valor entre el valor razonable y el valor en uso.
Comisión 5 % 40,000
4.1 Valor razonable
Determinación del importe depreciable
Valor razonable del horno 800,000
Costo 2,000,000
Comisión de venta (40,000)
Valor de recupero (20,000)
Valor razonable 760,000
Valor depreciable 1,980,000

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46 45
 Asesoría CONTABLE

4.2. Valor en uso

Para determinar el valor en uso, tomaremos como tasa de descuento la TEA que ofrece la entidad bancaria al optar por
un financiamiento para la compra de un activo similar.

Factor de
Producción Ingreso unitario Total ingreso Gasto de Flujos futuros Años de Valor
descuento
estimada (Kg) estimado (S/) estimado mantenimiento esperados proyección descontado
(1/(1+i)n)

2,017 10,000 40 400,000 20,000 380,000

2,018 9,000 40 360,000 20,000 340,000

2,019 8,100 44 356,400 20,000 336,400

2,020 7,290 44 320,760 20,000 300,760 1 0.9174 275,927

2,021 6,561 44 288,684 20,000 268,684 2 0.8417 226,146

2,022 5,905 48 285,797 20,000 265,797 3 0.7722 205,244

2,023 5,314 48 257,217 20,000 237,217 4 0.7084 168,051

2,024 4,783 58 277,795 20,000 257,795 5 0.6499 167,549

Total 56,953 2’546,653 160,000 2’386,653 VALOR EN USO 1’042,917

Nótese que el cálculo del valor en uso se determina 685 Deterioro del valor de los
tomando los flujos futuros del bien después del periodo activos
de cálculo. En este caso, desde el año 2020 y hasta la 6852 Desvalorización de IME
finalización de su vida útil.
68522 Maquinaria y equipo de
4.3 Elección del mayor valor entre valor razonable y valor explotación
en uso 36 Desvalorización de activo inmovili- 14,943
zado
Luego de haber determinado los dos valores, debemos 363 Desvalorización de IME
tomar el MAYOR de ellos:
3633 Maquinaria y equipo de
explotación
Valor razonable 760,000
36331Maquinaria y equipo de
Valor en uso 1,042,917 MAYOR explotación - costo de adqui-
sición o construcción
5. Determinación del valor de deterioro 31/12/2019 Deterioro de horno rotatorio.

El valor de deterioro es la cantidad en que excede el ---------------------------- x -------------------------------

importe en libros de un activo o unidad generadora de 92 Costos de producción 14,943
efectivo a su importe recuperable: 921 Deterioro del valor de los
activos
Importe en libros al 31/12/2019 1‘057,859
9211 Desvalorización de IME
Mayor valor (valor en uso) 1‘042,917 92111 Maquinaria y equipo deexplo-
tación
DETERIORO (14,943) 79 Cargas imputables a cuentas de cos- 14,943
tos y gastos
6. Asientos contables 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Cabe señalar que para la elaboración del asiento se está
31/12/2019 Destino del deterioro del hor-
utilizando el Plan Contable General Empresarial Modifi- no rotativo.
cado 2010, dado que el deterioro ocurre en diciembre
---------------------------- x -------------------------------
2019.
Para fines tributarios no se admite la pérdida estimada
ASIENTO CONTABLE
por deterioro. En ese sentido, se originaría una diferen-
---------------------------- x ------------------------------- cia temporaria. Para mayor información se ha publicado
el tema de ajustes al costo de activos por aplicación de
68 Valuación y deterioro de activos y 14,943
provisiones NIIF y su incidencia tributaria en la revista de la primera
quincena, abril 2019, página A-10.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
 Asesoría CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Proceso de cierre contable 2019

Determinar saldos intermediarios de gestión ayudará a la compañía a analizar el uso
Resumen

de sus recursos enfocado desde la naturaleza de sus operaciones, sirviéndose para

esto del elemento 8 del Plan Contable General Empresarial denominado Saldos
Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio, en función
al cual se efectúa el proceso de cierre contable. Cabe notar que en relación con el
elemento 8 no se han producido cambios entre el PCGE 2010 y la versión modificada
y vigente del 2019.

Luis E. GÁLVEZ KANEKO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Diplomado en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Docente en Senati en las asignaturas de Contabilidad General,
Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera de la Escuela de Administración de Empresas. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

PALABRAS CLAVES: Cierre contable / Asientos de cierre / Dinámi-
ca de cuentas / Elemento 8 / Saldos intermediarios de gestión / Deter-
minación de resultado del ejercicio.
INTRODUCCIÓN
Un adecuado cierre contable requerirá, además de un
correcto análisis de las operaciones de acuerdo con las
NIIF, el adecuado uso y dinámica de las cuentas del ele-
mento 8 del PCGE 2010, procedimiento que, de manera
paralela, determina los saldos para la elaboración del
Estado de Resultados por Naturaleza, estado financiero
que clasifica los gastos de acuerdo a su esencia.
Además resulta importante que ya se hayan realizado
los asientos de ajuste, entre los que deberá revisarse la
realización de las siguientes estimaciones:
• Estimación de cobranza dudosa.
• Desvalorización de existencias.
• Fluctuación de valores.
• Depreciación de propiedad, planta y equipo.
• Amortización de intangibles.
• Beneficios sociales.
I. NATURALEZA DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8
Tal y como lo señala el Plan Contable General Empresa-
rial 2010, el elemento 8 fue concebido desde siempre con
el propósito de acumular información para propósitos de
presentación al Instituto Nacional de Estadística e Infor-
mática - INEI, en los censos nacionales económicos, así,
para comprender la utilidad de las cuentas del elemento
8 primero deberemos entender su naturaleza:

80 Margen comercial
Cuentas de producción 81 Producción del ejercicio
82 Valor agregado

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Cuentas de explotación
84 Resultado de explotación

85 Resultado antes de participaciones e impuestos

Cuentas de resultado 88 Impuesto a la renta
89 Determinación del resultado del ejercicio

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 47
 Asesoría CONTABLE

II. DINÁMICA DE LAS CUENTAS 78, 79 Y DEL ELE- Otros ingresos de gestión -
MENTO 8 DEL PCGE 2010
Otros gastos de gestión -
Tal y como mencionamos anteriormente, el uso de las Valuación y deterioro de activos y provisiones -
cuentas del elemento 8 está presente en la elaboración
de un Estado de Resultados por Naturaleza, razón por 84 Resultado de explotación -
la que, a manera de contar con una herramienta que Ingresos financieros -
ayude a comprender la dinámica de cuentas del men-
Gastos financieros -
cionado elemento del PCGE 2010, enunciamos las par-
tes básicas de un Estado de Resultados por Naturaleza: 85 Resultado antes de participaciones e impuestos -
88 Impuesto a la renta -
INCRIHATO S.A.C.
89 Determinación del resultado del ejercicio -
ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA
POR EL AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
(EN MILES DE SOLES) 1. Dinámica de las cuentas 78 y 79
Ventas de mercaderías - De manera previa al uso de las cuentas del elemento 8,
Compras de mercaderías - debemos efectuar los asientos de cancelación y trans-
ferencia de saldos de las cuentas 61, 69, 78, 79 y del ele-
Variación de mercaderías -
mento 9, de lo cual es importante observar que, los
80 Margen comercial - saldos que figuren en la cuenta 78, indicarán que se
Gastos de servicios prestados por terceros - habrían dado en el periodo operaciones relativas al
deterioro de cuentas por cobrar, existencias y propieda-
82 Valor agregado -
des planta y equipo; asimismo, se habrían dado even-
Gastos de personal, directores y gerentes - tos que ameriten el haber efectuado provisiones en lo
Gastos tributarios - correspondiente a lo prescrito de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingen-
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explo-
83
tacion -
tes. Cabe señalar que, para el PCGE 2010, la dinámica de
las cuentas 78 y 79 es como sigue:

Dinámica de cuentas de las cuentas 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Subcuentas Dinámica de cuentas

681 Depreciación
9_ xx
682 Amortización de intangibles
79 xx
683 Agotamiento
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones

684 Valuación de activos

9_ xx
685 Deterioro del valor de los activos
78 xx
686 Provisiones

Tras lo señalado, procedemos a precisar la dinámica de (+) 70 Ventas

cada cuenta del elemento 8:
701 Mercaderías
2. Cuentas de producción (-) 60 Compras
601 Mercaderías
2.1. 80 Margen comercial
609 Costos vinculados con las compras
El margen comercial es el parámetro básico de ges-
(+/-) 61 Variación de inventarios
tión para las empresas comerciales y es la utilidad
bruta que, en el Estado de Ganancias y Pérdidas por 611 Mercaderías
Función se determina tras la comparación de las (-) 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
ventas netas y el costo de la mercadería vendida,
por lo que su dinámica obedecería, teniendo en
cuenta lo señalado por el PCGE 2010 y lo expuesto
2.2. 81 Producción del ejercicio
anteriormente, a cargos (+) y abonos (-) de las Es el valor de los bienes y servicios que ha producido
siguientes cuentas: la empresa en el periodo, independientemente de que

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
a
 P L A N C O N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L

se hayan vendido, almacenado o inmovilizado (para el (+/-) 82 Valor agregado

caso de elementos de propiedad, plata y equipo), se
excluye de este resultado el margen comercial. Consti- 821 Valor agregado
tuye para las empresas industriales o de servicios el pri- (-) 62 Gastos de personal y directores
mer resultado y tiene en cuenta el cargo y abono de las 64 Gastos por tributos
(-)
siguientes cuentas para su determinación:
3.2. 84 Resultado de explotación
(+) 70 Ventas
Se obtiene a partir del excedente bruto de explotación
702 Productos terminados y los ajustes por las cargas diversas de gestión, las pro-
703 Servicios terminados visiones del ejercicio, los descuentos, rebajas y bonifi-
caciones obtenidas1, los ingresos diversos y las cargas
704 Subproductos, desechos y desperdicios cubiertas por provisiones permiten obtener el resultado
(+/-) 71 Variación de la producción almacenada de explotación, así de acuerdo a lo señalado, tenemos:
(+) 72 Producción de activo inmovilizado
(+/-) 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
(-) 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
(+) 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
2.3. 82 Valor agregado
(+) 75 Otros ingresos de gestión
El valor agregado por definición se refiere a la creación
(+) 78 Cargas cubiertas por provisiones
del valor, por lo que, esta cuenta acumulará la verdadera
producción económica de la empresa y cómo ella con- (-) 65 Otros gastos de gestión
tribuye al circuito económico nacional. Esa producción (-) 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
económica de la empresa representa la contribución
al Producto Bruto Interno (PBI), y resulta de comparar la
producción total (actividad comercial y actividades de
4. Cuentas de resultados
producción de bienes y servicios) menos las existencias 4.1. 85 Resultado antes de participaciones e impues-
a los costos facturados por proveedores y los gastos vin- tos
culados con esas compras; y los servicios prestados por Se obtiene de restar al resultado de explotación otros
terceros, corregidos por el incremento o disminución en conceptos que no son propios del giro del negocio
su nivel. Las cuentas involucradas corresponden a las sobre los que la administración tendría dificultad de
siguientes: tener un estricto control, tales podrían ser por ejemplo
los gastos financieros y los ingresos financieros, obte-
(+) 60 Compras niendo así el resultado del periodo antes del impuesto
602 Materias primas a las ganancias:
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
(+/-) 84 Resultado de explotación
604 Envases y embalajes
841 Resultado de explotación
609 Costos vinculados con las compras
(+) 75 Otros ingresos de gestión
(+/-) 61 Variación de inventarios
(+) 77 Ingresos financieros
612 Materias primas
(-) 65 Otros gastos de gestión
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
(-) 67 Gastos financieros
614 Envases y embalajes
(+) 63 Gastos de servicios prestados por terceros 4.2. 89 Resultado del ejercicio
(+/-) 80 Margen comercial ó Es la utilidad o pérdida del ejercicio luego de haber
comparado los gastos con los ingresos y haber conside-
(+/-) 81 Producción del ejercicio
rado el Impuesto a la Renta.

3. Cuentas de explotación

3.1. 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

explotación
 CASO PRÁCTICO
Este saldo muestra el resultado entre el valor agregado,
los impuestos y las cargas de personal, midiendo así
desde el punto de vista económico, el resultado que Cierre contable en empresa comercial
se deriva de la actividad productiva de la entidad; en La empresa comercial Incrihato S.A.C. presenta los
cuanto excedente, representa la generación de recur- siguientes saldos al cierre del ejercicio 2019:
sos financieros nuevos procedentes de la explotación, y
en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recur-
sos financieros antes generados, así, el excedente bruto
de explotación nos indica la capacidad de autofinancia-
miento de la empresa: 1 El uso de estas partidas es excepcional y residual.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 49
 BALANCE DE COMPROBACIÓN
Sumas del mayor Saldos del mayor Transferencias Balance Resultados por naturaleza Resultados por función
Cta. Denominación
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 155,886.00 59,146.00 96,740.00 96,740.00
11 Inversiones financieras 45,522.00 20,537.00 24,985.00 24,985.00
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 239,762.00 235,287.00 4,475.00 4,475.00
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 358,622.00 357,258.00 1,364.00 1,364.00
Asesoría CONTABLE

18 Servicios y otros contratados por anticipado 62,221.00 56,523.00 5,698.00 5,698.00

20 Mercaderías 255,111.00 180,751.15 74,359.85 74,359.85
33 Propiedad, planta y equipo 5,000.00 5,000.00 5,000.00

a
34 Intangibles 3,324.85 3,324.85 3,324.85
39 Depreciación y amortización acumulados 128.00 128.00 128.00
Tributos, contraprestaciones y aportes al siste-
40 54,321.00 56,872.00 2,551.00 2,551.00
ma público de pensiones y de salud por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 61,000.00 65,220.00 4,220.00 4,220.00
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 3,743,189.00 3,752,222.00 9,033.00 9,033.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 49,339.00 55,632.00 6,293.00 6,293.00
50 Capital 56,369.00 56,369.00 56,369.00
52 Capital adicional 2,365.00 2,365.00 2,365.00
57 Excedente de revaluación 1,688.00 1,688.00 1,688.00
58 Reservas 16,922.00 16,922.00 16,922.00
59 Resultados acumulados 45,672.85 45,672.85 45,672.85
60 Compras 3,151,035.00 3,151,035.00 3,151,035.00
61 Variación de inventarios 3,151,035.00 3,151,035.00 568,236.00 2,582,799.00
62 Gastos de personal y directores 362,366.00 362,366.00 362,366.00

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
63 Gastos de servicios prestados por terceros 730,034.00 730,034.00 730,034.00
65 Otros gastos de gestión 14,865.15 14,865.15 14,865.15
67 Gastos financieros 63,288.00 63,288.00 63,288.00 63,288.00
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 41,390.00 41,390.00 41,390.00
69 Costo de ventas 568,236.00 568,236.00 568,236.00 568,236.00
70 Ventas 1,165,982.00 1,165,982.00 1,165,982.00 1,165,982.00
75 Otros ingresos de gestión 24,541.00 24,541.00 24,541.00 24,541.00
77 Ingresos financieros 660,361.00 660,361.00 660,361.00 660,361.00
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,148,655.15 1,148,655.15 1,148,655.15
94 Gastos de administración 596,090.15 596,090.15 596,090.15 596,090.15
95 Gastos de ventas 552,565.00 552,565.00 552,565.00 552,565.00
Sumas 11,113,167.15 11,113,167.15 6,295,816.00 6,295,816.00 1,716,891.15 1,716,891.15 215,946.70 145,241.85 4,362,978.15 4,433,683.00 1,780,179.15 1,850,884.00
Pérdida o ganancia del ejercicio 70,704.85 70,704.85 70,704.85
 P L A N C O N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L

Además, ha determinado un Impuesto a la renta por -------------------------- x --------------------------

S/ 13,862 y un activo diferido de S/ 2,608.
82 Valor agregado 730,034.00
821 Valor agregado 730,034.00
Solución: Gastos de servicios prestados
63 730,034.00
Así, de acuerdo a lo analizado en la dinámica de cuentas por terceros
del elemento 8 y lo señalado previamente, realizaremos x/x Por el cierre de la cuenta 63 y el
los asientos de cierre teniendo en cuenta la cancelación traslado a la cuenta 82.
de las cuentas de los elementos 6, 7 y 9 a dos dígitos -------------------------- x --------------------------
para fines didácticos:
Excedente bruto (insuficiencia
83 132,288.00
bruta) de explotación
ASIENTO CONTABLE
831 Excedente bruto
-------------------------- x -------------------------- (insuficiencia
61 Variación de inventarios 568,236.00 bruta) de
explotación 132,288.00
69 Costo de ventas 568,236.00
82 Valor agregado 132,288.00
x/x Por la cancelación de las merca-
derías vendidas. 821 Valor
-------------------------- x -------------------------- agregado 132,288.00

Cargas imputables a cuentas de x/x Por el cierre de la cuenta 82 y el

79 1,148,655.15 traslado a la cuenta 83.
costos y gastos
791 Cargas imputables a -------------------------- x --------------------------
cuentas de costos y Excedente bruto (insuficiencia
gastos 1,148,655.15 83 362,366.00
bruta) de explotación
94 Gastos de administración 596,090.15
831 Excedente bruto
95 Gastos de ventas 552,565.00 (insuficiencia bruta)
x/x Por el cierre de las cuentas del de explotación 362,366.00
elemento 9 al final del ejercicio. 62 Gastos de personal y directores 362,366.00
-------------------------- x -------------------------- x/x Por el cierre de la cuenta 62 y el
70 Ventas 1,165,982.00 traslado a la cuenta 83.
80 Margen comercial 1,165,982.00 -------------------------- x --------------------------
801 Margen 84 Resultado de explotación 494,654.00
comercial 1,165,982.00 841 Resultado de
x/x Por el cierre de la cuenta 70 y el explotación 494,654.00
traslado a la cuenta 80. Excedente bruto (insuficiencia
83 494,654.00
-------------------------- x -------------------------- bruta) de explotación

80 Margen comercial 3,151,035.00 831 Excedente bruto

(insuficiencia bruta)
801 Margen de explotación 494,654.00
comercial 3,151,035.00
x/x Por el cierre de la cuenta 83 y el
60 Compras 3,151,035.00 traslado a la cuenta 84.
x/x Por el cierre de la cuenta 60 y el -------------------------- x --------------------------
traslado a la cuenta 80.
84 Resultado de explotación 56,255.15
-------------------------- x --------------------------
841 Resultado de
61 Variación de inventarios 2,582,799.00
explotación 56,255.15
80 Margen comercial 2,582,799.00
65 Otros gastos de gestión 14,865.15
801 Margen
Valuación y deterioro de activos
comercial 2,582,799.00 68 41,390.00
y provisiones
x/x Por el cierre de la cuenta 61 y el
x/x Por el cierre de la cuenta 65 y
traslado a la cuenta 80.
68 y el traslado a la cuenta 84.
-------------------------- x --------------------------
-------------------------- x --------------------------
80 Margen comercial 597,746.00
Resultado antes de participa-
801 Margen 85 550,909.15
ciones e impuestos
comercial 597,746.00
851 Resultado antes
82 Valor agregado 597,746.00 del impuesto a
821 Valor las ganancias 550,909.15
agregado 597,746.00 84 Resultado de explotación 550,909.15
x/x Por el cierre de la cuenta 80 y el 841 Resultado de
traslado a la cuenta 82. explotación 550,909.15

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 51
 Asesoría CONTABLE

Por el cierre de la cuenta 84 y el 891 Utilidad 59,450.85

x/x
traslado a la cuenta 85.
59 Resultados acumulados 59,450.85
-------------------------- x --------------------------
591 Utilidades no
75 Otros ingresos de gestión 24,541.00 distribuidas 59,450.85
77 Ingresos financieros 660,361.00 x/x Por el registro de la utilidad del
ejercicio.
67 Gastos financieros 63,288.00
-------------------------- x --------------------------
Resultado antes de participa-
85 621,614.00
ciones e impuestos Depreciación y amortización
39 128.00
acumulados
851 Resultado antes
del impuesto a Tributos, contraprestaciones y
las ganancias 621,614.00 40 aportes al sistema público de 16,413.00(*)
pensiones y de salud por pagar
x/x Por el cierre de la cuenta 67, 75
y 77 y el traslado a la cuenta 85. Remuneraciones y participacio-
41 4,220.00
nes por pagar
-------------------------- x --------------------------
Cuentas por pagar comerciales
Resultado antes de participa- 42 9,033.00
85 70,704.85 terceros
ciones e impuestos
Cuentas por pagar diversas -
851 Resultado antes 46 6,293.00
Terceros
del impuesto a
50 Capital 56,369.00
las ganancias 70,704.85
52 Capital adicional 2,365.00
Determinación del resultado
89 70,704.85
del ejercicio 57 Excedente de revaluación 1,688.00
891 Utilidad 70,704.85 58 Reservas 16,922.00
x/x Por el cierre de la cuenta 85 y el 59 Resultados acumulados 105,123.70(*)
traslado a la cuenta 89.
Efectivo y equivalentes de
-------------------------- x -------------------------- 10 96,740.00
efectivo
Determinación del resultado 11 Inversiones financieras 24,985.00
89 11,254.00
del ejercicio
Cuentas por cobrar comerciales
891 Utilidad 11,254.00 12 4,475.00
- Terceros
88 Impuesto a la Renta 11,254.00 Cuentas por cobrar diversas -
16 1,364.00
Terceros
881 Impuesto a las
ganancias - Servicios y otros contratados
18 5,698.00
Corriente 11,254.00 por anticipado

x/x Por el registro del gasto por el 20 Mercaderías 74,359.85

Impuesto a la Renta.
33 Propiedad, planta y equipo 5,000.00
-------------------------- x --------------------------
34 Intangibles 3,324.85
88 Impuesto a la Renta 11,254.00
37 Activo diferido 2,608.00
881 Impuesto a las
x/x Por el cierre de las cuentas de
ganancias - activo, pasivo y patrimonio al
Corriente 11,254.00 final del ejercicio.
37 Activo diferido 2,608.00 -------------------------- x --------------------------
371 Impuesto a la renta
diferido
3712 Impuesto a la (*) El saldo de la cuenta 40 comprende S/ 2,551 del Balance de Compro-
renta diferido - bación y el Impuesto a la Renta determinado de S/ 13,862. El saldo de
la cuenta 59 comprende S/ 45,672.85 del Balance de comprobación y
Resultados 2,608.00 S/ 59,450.85 determinados al final del ejercicio.
Tributos, contraprestaciones y
40 aportes al sistema público de 13,862.00
pensiones y de salud por pagar Al respecto debemos indicar que el PCGE Modificado
401 Gobierno nacional
2019 no ha modificado las cuentas y subcuentas del ele-
mento 8 con respecto al PCGE 2010, por lo que tanto
4017 Impuesto a la renta la dinámica y utilización de cuentas y subcuentas se
40171Renta de tercera mantendrá; debiendo tenerse presente que la cuenta
categoría 13,862.00 87 Participaciones de los trabajadores ha sido eliminada
x/x Por el Impuesto a la Renta del en esta última versión del plan contable, dado que el
ejercicio. registro de este concepto debe hacerse teniendo en
cuenta que se trata de un gasto de personal de acuerdo
-------------------------- x --------------------------
con lo prescrito en el párrafo 5 de la NIC 19 Beneficios
Determinación del resultado a los Empleados, es decir, deberá contabilizarse en una
89 59,450.85
del ejercicio
cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
a
 Asesoría en COSTOS
INFORME ESPECIAL

Sistema de inventarios permanente

En la contabilidad de costos, para el control interno contable existen dos clases de
Resumen

sistemas de registro y control: El sistema de Inventarios Periódicos y el sistema de

Inventarios Permanentes o Perpetuos, que son utilizado para registrar el movimiento
y determinar el valor de los consumos de los inventarios y del costo de ventas final del
periodo. La adopción de cada uno de ellos para el control de los inventarios de los
bienes de la empresa está en función a las necesidades de control y exactitud de la
información que requieran.

Juan Carlos WU GARCIA

Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Director General de Administración en la Universidad Antonio Ruiz de Montoya.
Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Diplomado en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de
Operaciones por la Universidad Católica del Perú. Profesor de Costos de la Pontifica Universidad Católica del Perú.

PALABRAS CLAVES: Sistema de registro / Existencias / Control de
inventarios / Bienes de la empresa.
I. EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
Es aquel en el que el consumo de los materiales se cal-
cula y registran al final del periodo determinado, lo que
regularmente es en forma mensual, y, tiene como base
para ello, el inventario físico. El cálculo para determinar
el valor consumido lo realizamos de la siguiente manera:
Cuadro 1
Consumo = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final
El inventario final se determina realizando un inven-
tario físico (conteo) de los materiales existentes al final
del periodo y valorizándolo de acuerdo al método de
costeo empleado (PEPS o Promedio Ponderado). Este
sistema requiere el conteo físico de los materiales con
una periodicidad de tiempo determinada. Con base
a la información del inventario físico final se procede a
aplicar la fórmula del consumo de materiales (ver cua-
dro 1) para determinar el costo de los materiales con-
sumidos o vendidos que la empresa realizó durante el
periodo trabajado. Este sistema es frecuentemente utili-
zado por empresas que mantienen un costo unitario de
existencias bajo y que su sistema de administración no
requiere información permanente sobre el valor de sus
inventarios, ya que este solo se va a conocer al final del
periodo cuando se realiza el inventario físico, por ello es
importante determinar la frecuencia con que se realiza-
rán estos, el mismo que tiene que guardar coordinación
con las fechas de emisión de los Estados Financieros
que mostrarán el valor de los inventarios.
II. EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
El sistema de inventario permanente tiene la ventaja
que en cualquier momento se puede determinar el
valor del inventario de mercaderías, y conocer la utili-
dad de las ventas por cada operación realizada. Para
su aplicación es necesario el uso de las tarjetas físicas o
virtuales de kárdex para el control de cada uno de los
artículos o bienes que dispone la empresa ya sea para
su comercialización o también para ser utilizados como
materia prima, insumos u otro uso destinado a la activi-
dad de la compañía.
El sistema de inventario permanente utiliza tres cuentas
contables con las que se registran de manera continua
todos los movimientos de los bienes o existencias:
1. Inventario o Existencias. Que pueden ser merca-
derías, productos terminados, materiales directos,
materiales indirectos, insumos, consumibles etc., en
esta cuenta se registran los valores del Inventario
Inicial de mercaderías, de las adquisiciones o com-
pras de mercaderías y el valor de las ventas al costo.
2. Ventas. En esta cuenta se registran todas las salidas
por ventas de mercaderías o productos terminados,
ya sean al contado o al crédito y, las devoluciones

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 53
 Asesoría en COSTOS

que pudieran generarse por las operaciones de
ventas realizadas por la compañía, el valor al cual se
registran en los libros contables es al valor de venta,
es decir no se debe de incluir el IGV en el valor
registrado.
3 Costo de ventas. En esta cuenta se registran las ven-
tas de mercaderías y/o productos terminados, así
como las devoluciones que estas operaciones
hubieran generado, el registro en la contabilidad en
al valor del costo contable.
Métodos de valuación de inventarios para el método
de inventario permanente
Los principales métodos de valuación de inventarios que
son aceptados por la autoridad tributaria en el país son: el
método del Promedio ponderado y el método PEPS.
Ejemplo de aplicación
A continuación, para fines comparativos, trabajaremos
un caso con las mismas operaciones a registrar, pero
aplicando ambos métodos (Promedio y PEPS).
La empresa Comercial Mati - Mati S.A.C., dedicada a la
comercialización de finas carteras, utiliza sistema de
inventarios permanentes, realiza las siguientes transac-
ciones durante el mes de setiembre de 2020 para su
modelo de Bolso exclusivo “Tommy”:
• 01/09/2020: presenta un saldo inicial de 450 unidades
con un costo unitario de S/ 2,800 correspondiente al
aporte de los socios.
• 10/09/2020: compra a crédito según Factura Nº 425,
600 unidades con un valor unitario de S/ 2,900 a la
empresa Benito S.A.C.
• 12/09/2020: devuelve 20 unidades de la mercancía
comprada en la factura 425 a la empresa Benito
S.A.C.
• 27/09/2020: vende a crédito 400 unidades a S/ 4,700
cada una según factura Nº 575 a la empresa La Ca-
lidad Ltda.
• 28/09/2020: compra según Factura Nº 251, 700 uni-
dades con un valor unitario de S/ 2,900 a la empresa
Benito S.A.C., conceden plazo de 30 días para cancelar.
• 29/09/2020: le devuelven 15 unidades de la mercancía
vendida en la Factura Nº 575 a la empresa La Calidad
Ltda.

I. Solución utilizando el método del Promedio ponderado

Comercial Mati - Mati S.A.C.
Kárdex : bolso Tommy
Periodo : del 1 al 30 de setiembre de 2020
Unidades de Medida : unidad
Unidad monetaria : soles

Entradas Salidas Saldo

Fecha Detalle
Cantidad C. unit C. total Cantidad C. unit C. total Cantidad C. unit C. total

01/09/2020 Saldos iniciales

Aporte de
01/09/2020 450 2,800.00 1,260,000.00 450 2,800.00 1,260,000.00
socios

Compra Beni-
10/09/2020 600 2,900.00 1,740,000.00 1,050 2,857.14 3,000,000.00
to S.A.C. F.425

Devolución a
12/09/2020 Benito S.A.C. (20) 2,900.00 (58,000.00) 1,030 2,856.31 2,942,000.00
F.425

Venta a crédi-
27/09/2020 400 2,856.31 1,142,524.27 630 2,856.31 1,799,475.73
to F.575

Compra Beni-
28/09/2020 700 2,900.00 2,030,000.00 1330 2,979.31 3,829,475.73
to S.A.C. F.251

Devolución
29/09/2020 de venta (15) 2,856.31 (42,844.66) 1,345 2,879.05 3,872,320.39
F.575

Totales 1,730 4,972,000.00 385 1,099,679.61 1,345 3,872,320.39

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57
a
 INFORME ESPECIAL

Contabilización de las operaciones por el método del pro- - Por la salida de la mercadería del almacén:
medio ponderado
Debe Haber
a) El 01/09/2020 presenta un saldo inicial de 450 unida-
Costo de ventas 1,142,524.27
des del bolso modelo Tommy con un costo unita-
rio de S/ 2,800.00 correspondiente al aporte de los Mercaderías 1,142,524.27
socios:
400 unidades x S/ 2,856.31 = S/ 1,142,524.27
Debe Haber
- Por el registro de la venta al cliente
Mercaderías 1,260,000.00
Debe Haber
Aportes de Socios 1,260,000.00
Cuentas por Cobrar - Co- 1,180,000.00
450 unidades x S/ 2,800.00 = S/ 1,260,000.00 merciales

b) El 10/09/2020 compran al crédito según Factura Venta de mercaderías 1,180,000.00

Nº 426, 600 unidades del bolso modelo Tommy con
un valor unitario de S/ 2,900.00 y la operación es 400 unidades x S/ 2,800.00 = S/ 1,180,000.00
realizada al contado:
e) El 28/09/2020 la empresa compra según Factura
- Por el registro del ingreso de la mercadería al Nº 251, 700 unidades del bolso, con un valor unitario de
almacén y la deuda al proveedor: S/ 2,900.00 a la empresa Benito S.A.C., con un plazo
de pago de 30 días para cancelar.
Debe Haber
Debe Haber
Mercaderías 1,740,000.00
Mercaderías 2,030,000.00
Cuentas por pagar Comer- 1,740,000.00
ciales Cuentas por pagar Comer- 2,030,000.00
ciales
600 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 1,740,000.00
700 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 2,030,000.00
- Por la cancelación de la deuda al proveedor
por ser una operación al contado: f) El 29/09/2020, le devuelven 15 unidades del bolso,
vendida con la Factura Nº 575 a la empresa La Cali-
Debe Haber dad Ltda.:
Cuentas por pagar Comer- 1,740,000.00 En esta operación, tenemos que realizar dos asien-
ciales
tos contables:
Caja – Bancos 1,740,000.00
- Por el ingreso de la mercadería al almacén (se
registra al valor de costo):
c) El 12/09/2020 se devuelven 20 unidades del bolso
modelo Tommy al proveedor Benito S.A.C. El valor Debe Haber
de la mercadería se considera como un anticipo a
cuenta de futuras operaciones: Mercaderías 42,844.66

Costo de Ventas 42,844.66

Debe Haber

Anticipos a proveedores 58,000.00 15 unidades x S/ 2,856.31 = S/ 42,844.66

Mercaderías 58,000.00 - Por la disminución del ingreso por la venta (se

registra el valor de venta)
20 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 58,000.00
Debe Haber
d) El 27/09/2020 vende al crédito 400 unidades del Devoluciones sobre ventas 70,500.00
bolso a S/ 4,700.00 cada uno, según la factura
Nº 575 emitida a la empresa La Calidad Ltda. Cuentas por cobrar Co- 70,500.00
merciales
Para esta operación, tenemos que hacer dos asien-
tos contables: 15 unidades x S/ 4,700.00 = S/ 70,500.00

2. Solución utilizando el método del PEPS

Comercial Mati-Mati S.A.C.

Kárdex : bolso Tommy
Periodo : del 1 al 30 de setiembre de 2020
Unidades de Medida : unidad
Unidad Monetaria : soles

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 55
 Asesoría en COSTOS

Entradas Salidas Saldo

Fecha Detalle
Cantidad C. unit C. total Cantidad C. unit C. total Cantidad C. unit C. total

01/09/2020 Saldos iniciales 0 0.00 0 0 0.00

Aporte de
01/09/2020 450 2,800.00 1,260,000.00 450 2,800.00 1,260,000.00
socios

10/09/2020 450 2,800.00 1,260,000.00

Compra Beni-
600 2,900.00 1,740,000.00 600 2,900.00 1,740,000.00
to S.A.C. F.425

12/09/2020 450 2,800.00 1,260,000.00

Devolución
al proveedor
(20) 2,900.00 (58,000.00) 580 2,900.00 1,682,000.00
Benito S.A.C.
F.425

Venta a La
27/09/2020 Calidad Ltda. 400 2,800.00 1,120,000.00 50 2,800.00 140,000.00
F.575

580 2,900.00 1,682,000.00

28/09/2020 50 2,800.00 140,000.00

Compra Beni-
700 2,900.00 2,030,000.00 1,280 2,900.00 3,712,000.00
to S.A.C. F.271

Devolución
de la venta
29/09/2020 (15) 2,800.00 (42,000.00) 65 2,800.00 182,000.00
F.575 a La Ca-
lidad Ltda.

1,280 2,900.00 3,712,000.00

30/09/2020 Saldos finales 1,730 4,972,000.00 385 1,078,000.00 65 2,800.00 182,000.00

1,280 2,900.00 3,712,000.00

Contabilización de las operaciones por el Método PEPS - Por la cancelación de la deuda al proveedor
por ser una operación al contado:
a) El 01/09/2020 presenta un saldo inicial de 450 unida-
des del bolso modelo Tommy con un costo unita- Debe Haber
rio de S/ 2,800.00 correspondiente al aporte de los
Cuentas por pagar Comer- 1,740,000.00
socios: ciales

Debe Haber Caja - Bancos 1,740,000.00

Mercaderías 1,260,000.00
c) El 12/09/2020 se devuelven 20 unidades del bolso
Aportes de socios 1,260,000.00 modelo Tommy al proveedor Benito S.A.C. El valor
de la mercadería se considera como un anticipo a
450 unidades x S/ 2,800.00 = S/ 1,260,000.00 cuenta de futuras operaciones.
Dado que se tiene identificada la mercadería, lo
b) El 10/09/2020 compran al crédito según Factura correcto es considerar el importe de la compra:
Nº 426, 600 unidades del bolso modelo Tommy con
un valor unitario de S/ 2,900.00 la operación es rea- Debe Haber
lizada al contado:
Anticipos a proveedores 58,000.00
- Por el registro del ingreso de la mercadería al Mercaderías 58,000.00
almacén y la deuda al proveedor:
20 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 58,000.00
Debe Haber

Mercaderías 1,740,000.00 d) El 27/09/2020 vende al crédito 400 unidades del

bolso a S/ 4,700.00 cada uno, según la Factura
Cuentas por pagar Comer- 1,740,000.00 Nº 575 emitida a la empresa La Calidad Ltda.
ciales
Para esta operación, tenemos que hacer dos asien-
600 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 1,740,000.00 tos contables:

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57
a
 INFORME ESPECIAL

- Por la salida de la mercadería del almacén: 3. Análisis de las diferencias en la aplicación de los
Como estamos considerando el método PEPS métodos promedio y PEPS para la valorización de las
(Primeras Entradas, Primeras Salidas), utilizare- existencias
mos el valor de la mercadería que estuvo en Del ejemplo trabajado líneas arriba, podemos ver que
un inicio y que por la cantidad que tiene logra las principales diferencias están:
cubrir el requerimiento del cliente:
a) En la forma como llenamos el cuadro del kárdex valori-
Debe Haber zado para la determinación de los valores de los saldos
Costo de ventas 1,120,000.00 finales valorizados: según el método promedio, en la
columna de los saldos, solo se considera una única
Mercaderías 1,120,000.00 línea para la cantidad y se toma solo un costo prome-
dio unitario que valoriza la cantidad final.
400 unidades x S/ 2,800.00 = S/ 1,120,000.00 Para el método PEPS, en la columna del saldo final es
- Por el registro de la Venta al cliente necesario considerar tantas líneas como diferentes cos-
tos unitarios del mismo material o producto se lleven.
Debe Haber En nuestro caso de análisis, vemos que tenemos
Cuentas por cobrar - Co- 1,180,000.00
dos valores unitarios diferentes con saldo al final del
merciales periodo, por lo que tendremos dos líneas de saldos
correspondientes a cada uno de los precios unita-
Venta de mercaderías 1,180,000.00 rios con sus respectivas cantidades finales.

400 unidades x S/ 4,700.00 = S/ 1,180,000.00 b) Para la determinación del valor unitario en las salidas
de materiales por ventas o ingresos por devoluciones
e) El 28/09/2020 la empresa compra según factura de las ventas: para la determinación por el método
Nº 251, 700 unidades del bolso, con un valor unita- del promedio ponderado, el costo unitario prome-
rio de S/ 2,900.00 a la empresa Benito S.A.C., con un dio, será el calculado al momento de determinar el
plazo de pago de 30 días para cancelar. Dado que el saldo final del anterior, es decir, se calcula mediante
valor unitario es el mismo que la anterior compra al el cociente del valor total de las existencias entre la
mismo proveedor, juntamos las cantidades de estas cantidad total de las existencias, y este valor unita-
adquisiciones: rio será el utilizado para la valorización de las salidas
por las ventas y consumos del material en cuestión.
Debe Haber En el caso del método PEPS, el valor unitario para las
Mercaderías 2,030,000.00 salidas será determinado en función a la cantidad del
saldo final del producto con sus diferentes valores uni-
Cuentas por pagar Comer- 2,030,000.00 tarios. Es decir, sobre la cantidad a ser consumida o
ciales vendida, se verifica que la cantidad del saldo anterior
que ingreso primero al almacén logra cubrir lo reque-
700 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 2,030,000.00 rido para el consumo o despacho, y sobre esa canti-
f) El 29/09/2020, le devuelven 15 unidades del bolso, dad, se asigna el valor unitario correspondiente, de no
vendida con la factura 575 a la empresa La Calidad ser suficiente la cantidad a cubrir, se toma la cantidad
Ltda.: del lote que ingreso seguidamente con su valor unita-
rio correspondiente. Es así que por ejemplo para una
En esta operación, tenemos que realizar dos asien- sola salida puedan existir diferentes valores unitarios
tos contables: con que serán descargadas del kárdex.
- Por el ingreso de la mercadería al almacén (se
registra al valor de costo), se utiliza como costo CONCLUSIONES
unitario para el ingreso al almacén, el mismo
valor con el que se dio la salida por la venta: Habiendo hecho un análisis comparativo entre ambos
métodos de valorización de los inventarios, considera-
Debe Haber
mos que la adopción de uno u otro está en función a la
Mercaderías 42,000.00 necesidad de cada empresa a la particularidad del pro-
ducto, que, por las características que tiene en el mer-
Costo de ventas 42,000.00 cado, lo hace muy sensible a las variaciones de precios y,
la empresa desea tener un control sobre ello.
15 unidades x S/ 2,900.00 = S/ 42,000.00
El factor determinante es la minuciosidad con que se
- Por la disminución del ingreso por la venta (se quiere controlar los valores, ya que siendo el mismo pro-
registra el valor de venta) ducto tanto en características, como en condiciones de
Debe Haber mercado, pero que se adquiere en diferentes momen-
tos del tiempo, si se quiere llevar este tipo de control, lo
Devoluciones sobre ventas 70,500.00 más apropiado seria tener un kárdex por cada remesa
que tenga un costo distinto utilizando el costo promedio,
Cuentas por cobrar co- 70,500.00
merciales ya que con los actuales sistemas informáticos, no existen
limitantes físicas, en el entendido de que las variaciones
15 unidades x S/ 4,700.00 = S/ 70,500.00 de los precios no son significativas para la empresa.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 57
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Procedimiento de consignación
de beneficios sociales
Finalizado el vínculo laboral, el empleador está en la obligación de efectuar el pago
Resumen

de la liquidación de beneficios sociales dentro de las cuarenta y ocho horas de

producido el cese. No obstante, hay situaciones que, independientemente de la
voluntad del empleador, hacen imposible cumplir con efectuar el pago dentro de
dicho plazo.
En tal sentido, la opción que le queda al empleador es recurrir a la figura de consignación
de beneficios sociales, el mismo que será tratado en el presente informe.

Ruth J. LARA ARNAO

Abogada colegiada y asesora laboral en las revistas de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Cese / Liquidación / Beneficios sociales / por incapacidad sobreviniente del trabajador que le
Consignación / Banco de la Nación. impida tener discernimiento en cualquier acto jurí-
dico, por fallecimiento del trabajador, entre otros.

En estos supuestos, el empleador, aunque quisiera cum-

INTRODUCCIÓN
Finalizado el vínculo laboral, sea por renuncia, despido,
mutuo disenso, entre otros, el empleador tiene la obli-
gación de efectuar una liquidación de beneficios socia-
les que permita concluir cualquier adeudo u obligación
pendiente con el trabajador producto de la relación
laboral extinta.
Los beneficios sociales que deben consignarse son las
vacaciones truncas, gratificaciones truncas, compensa-
ción por tiempo de servicios truncos que se generan
cuando el trabajador ha tenido por lo menos un mes
de servicios, así como otros conceptos que pueda per-
cibir por disposición legal, convencional o por decisión
unilateral del empleador (a través del otorgamiento de
sumas graciosas, por ejemplo).
Los beneficios deberán de ser abonados dentro
de las 48 horas de producido el cese, no obstante,
pueden suceder diversas situaciones que impiden
al empleador efectuar el pago de la liquidación de
beneficios sociales: por negativa deliberada del tra-
bajador de apersonarse al centro de trabajo luego
de finalizado el vínculo laboral, por incorrecto nom-
bramiento de un tercero apoderado, por informa-
ción errónea del domicilio en documentos de la
empresa o por cambios de domicilio del trabajador,
plir con sus obligaciones dentro del plazo de ley, se ve
impedido de hacerlo y por ello lo que se recomienda
es proceder con la consignación judicial de beneficios
sociales, el cual viene a ser un proceso no contencioso
que permite al empleador recurrir a la autoridad judicial
a fin de que esta procure la entrega de la liquidación de
beneficios sociales y la documentación requerida por
ley al cese de la relación laboral, liberándose así de esa
responsabilidad.
I. FINALIDAD DEL PROCESO DE CONSIGNACIÓN DE
BENEFICIOS SOCIALES
Cuando ocurre el cese del trabajador por cualquier
motivo (renuncia, despido, mutuo acuerdo, falleci-
miento, etc.) hay una obligación del empleador en efec-
tuar la liquidación de beneficios sociales correspon-
dientes por todo el tiempo laborado y realizar el pago
dentro del plazo legal establecido.
De acuerdo al artículo 5, numeral 5.4 del Decreto
Supremo N° 005-2002-TR, Reglamento de la Ley que
regula el otorgamiento de gratificaciones para traba-
jadores del régimen de la actividad privada por Fies-
tas Patrias y Navidad, los beneficios sociales se pagan
dentro de las 48 horas siguientes de producido el
cese.

58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 61
a

A pesar del plazo previsto en la ley, puede ocurrir que
el empleador por descuido u otros motivos no efectúe
el pago correspondiente a favor del extrabajador, ya sea
por negligencia de la propia empresa o porque el ex
trabajador no se ha acercado o no quiere hacer cobro
de la referida liquidación o esté absolutamente ausente,
como en el caso de fallecimiento.
Toda vez que hay una obligación por parte del emplea-
dor en acreditar el pago de beneficios sociales en el
plazo correspondiente, lo que se recomienda es ini-
ciar un proceso judicial de consignación de beneficios
sociales como mecanismo alternativo de liberación de
la deuda laboral del empleador.
Mediante este proceso, el empleador solicita al juez que
proceda a requerir al extrabajador para que se apersone
a la instancia judicial a efectos de recoger el monto dine-
rario derivado de su liquidación de beneficios sociales.
Asimismo, dicho proceso libera de responsabilidad al
empleador de su obligación de pagar el monto de
beneficios sociales pendientes, impidiendo la impo-
sición de multa por infracción laboral1 y la genera-
ción de intereses respectivos, salvo que al momento
de iniciar el proceso judicial la inspección laboral ya
se encuentre en trámite, caso en el cual el empleador
podría solicitar la reducción de la multa correspon-
diente por motivo de cumplimiento de pago a través
de la consignación.
Sin perjuicio de ello, efectuada la consignación, el
empleador no tendrá que soportar la carga de deudas
laborales hasta el plazo de prescripción que dicta la
norma2 (4 años) para que el trabajador pueda reclamar
el monto de beneficios sociales.
II. CARACTERÍSTICA DE LA CONSIGNACIÓN DE BE-
NEFICIOS SOCIALES
La consignación de beneficios sociales es un proceso
judicial no contencioso; es decir, es un proceso donde
no se discute ningún conflicto de interés o litigo, ya que
básicamente es una solicitud dirigida al juez para que se
lleven a cabo ciertos actos; en este caso, para que tenga
por consignado el monto de liquidación de beneficios
sociales a favor del extrabajador.
Si el extrabajador presentara la contradicción a
la demanda e indicara que existe un error en la
demanda o que le corresponde mayores benefi-
cios que los señalados en la liquidación, el juez, en
todo caso, solo podría verificar si existe un error en la
sumatoria del monto de liquidación, pero no puede
pronunciarse sobre los conceptos de beneficios
sociales que le corresponden al trabajador o preten-
siones adicionales como indemnización por despido
arbitrario, entre otros. En dicho caso, el extrabajador
1 De acuerdo al artículo 24, numeral 24. 4 del Reglamento de la Ley General de
Inspección de Trabajo, constituye infracción de carácter grave en materia de
relaciones laborales: “No pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remu-
neraciones y beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores
por todo concepto (…)”.La multa se aplica en función al régimen laboral y
número de trabajadores de conformidad a la tabla de multas que se señala en
dicho Reglamento.
2 Ley Nº 27231.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 61
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
tendría que iniciar posteriormente un proceso con-
tencioso para pago de beneficios sociales.
III. TRÁMITES PREVIOS AL PROCESO JUDICIAL DE
CONSIGNACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
Antes de iniciar el proceso judicial, el empleador deberá
tramitar un certificado de depósito judicial en el Banco
de la Nación, siguiendo el procedimiento establecido
en dicha entidad.
Para obtener dicho certificado, el empleador puede
optar por las siguientes modalidades:
1. Depósito judicial del monto en efectivo
Consiste en depositar en efectivo el monto total de la
liquidación de beneficios sociales, debiendo llenar el
formulario que brinda en físico el Banco de la Nación
denominado “Memorando para constituir un depósito
judicial / administrativo” con los siguientes datos:
• Importe a consignar (monto de la liquidación de be-
neficios sociales).
• RUC del demandante (empresa).
• DNI del demandado (trabajador).
• RUC/DNI del depositante (de la persona que realiza
el trámite en el Banco de la Nación).
• Motivo del juicio (consignación de beneficios so-
ciales).
• Juzgado (Juzgado de Paz Letrado Laboral).
• Lugar y fecha de emisión.
• Firma del depositante (de la persona que realiza el
trámite en el Banco de la Nación)
2. Depósito judicial del monto mediante cheque
Consiste en depositar el monto total de la liquidación
de beneficios mediante la emisión de un cheque.
• Si la emisión se efectúa con cheque de otro banco,
este deberá ser de gerencia o certificado, de la misma
plaza y girado a la orden del Banco de la Nación acom-
pañado de una carta de la empresa, donde indique:
número de cheque, banco girado, fecha del cheque
e importe.
• Si la emisión es con cargo en cuenta corriente o con
cheque del mismo banco girado a la orden del Banco
de la Nación, debe presentar una carta orden autori-
zando el cargo y firmada por los funcionarios titulares
de la cuenta corriente, donde indique: número de
cheque, número de cuenta corriente, banco girado,
fecha del cheque e importe.
Nota:
• El depósito judicial se realiza en cualquier agencia del Banco
de la Nación.
• Una vez efectuado el depósito bajo cualquiera de las mo-
dalidades, el Banco de la Nación emitirá el certificado de
depósito judicial, el original de dicho certificado se adjuntará
a la demanda.
59
 Asesoría LABORAL
IV. INICIO DEL PROCESO JUDICIAL DE CONSIGNA-
CIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
1. ¿Qué se presenta en la demanda?
En el escrito de demanda verificará que la misma con-
tiene una sección de anexos (ver “Primer otrosí deci-
mos” del escrito). Dichos anexos corresponden a los
documentos que deben adjuntarse a la demanda colo-
cando en la parte superior derecha de cada documento
la identificación de cada anexo (1-A, 1-B, etc.) y bajo el
siguiente orden:
Documentos a presentar
Liquidación de beneficios sociales.
Certificado de trabajo original.
Carta de retiro CTS original.
Liquidación de CTS original.
Copia de la Carta de renuncia o despido.
Certificado de Depósito Judicial del Banco de la Nación.
Copia del Comprobante de Información Registrada ante la
Sunat de la empresa.
Copia del Poder del representante legal de la empresa.
Copia del Carnet de Extranjería del representante legal de la
empresa.
Tasa Judicial por ofrecimiento de pruebas
2. Lugar donde se presenta la demanda
De acuerdo a los artículos 1 y 6 de la Ley N° 29497, Nueva
Ley Procesal de Trabajo, la demanda debe presentarse
en la mesa de partes del juzgado de paz letrado labo-
ral donde se ubica el domicilio del extrabajador, por ello
resulta importante conocer cuál es el último domicilio
que declaró el ex trabajador en la empresa.
Esquema del proceso no contencioso de consignación judicial de pago de BB.SS.
Presentación de Solicitud de 15 días
Audiencia única de actuación de
consignación judicial de BB.SS
5 días
15 días
Formula contratación
VI. DURACIÓN DEL PROCESO
Si bien hay plazos establecidos para el desarrollo del
proceso no contencioso, y en teoría debería resolverse
la solicitud de consignación a más tardar dentro de un
mes, la duración del proceso dependerá de la carga
procesal del juzgado así como la realización de deter-
minados actos procesales de las partes que motiven la
prolongación del mismo.
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a
3. Requisitos para la presentación de la demanda
• Para la presentación de la demanda se requiere la firma
del letrado y la firma del representante legal.
• Deberá pagar en el Banco de la Nación dos conceptos
de pago para la presentación de la demanda:
- Una tasa por ofrecimiento de medios probato-
rios para proceso no contencioso por la suma de
S/ 84.00
- Dos derechos de notificación judicial por la suma
de S/ 8.50 aproximadamente.
Se recomienda sacar dos copias de los comproban-
tes de pago respectivos, ya que al momento de pre-
sentar la demanda, el encargado de mesa de partes
le solicitará una copia y otra podrá quedarse para su
cargo.
• La demanda y sus anexos se presentan ante la Mesa
de Partes del Poder Judicial debidamente foliada (en
números y letras) y con dos juegos adicionales (copia
y cargo).
V. DESARROLLO DEL PROCESO JUDICIAL DE CON-
SIGNACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
Una vez presentada la demanda, el juez fijará una
audiencia única dentro de los quince días hábiles
siguientes. Asimismo, trasladará la demanda al deman-
dado para que formule su contradicción en un plazo de
cinco días hábiles de notificado.
En la Audiencia Única, el juez valorará los medios proba-
torios y posteriormente emitirá sentencia.
A continuación se presenta un esquema del proceso no
contencioso de consignación judicial de pago de benefi-
cios sociales.
3 días
Sentencia
pruebas y declaración jurada
VII. SEGUIMIENTO DEL PROCESO
Una vez presentada la demanda, le asignarán un
número de expediente a fin de realizar su seguimiento
a través de la página web del Poder Judicial <https://
cej.pj.gob.pe/cej/forms/busquedaform.html>. Ejemplo:
Expediente Nº 00001-2019-0-1801-JR-LA-12.
Así también es su derecho consultar el avance o trámite
de su expediente en el juzgado que se le haya asignado,

pudiéndose entrevistar con el juez a cargo para el
impulso del proceso.
CONCLUSIONES
Finalizado el vínculo laboral, el empleador tiene la obli-
gación de efectuar una liquidación de beneficios socia-
les que permita concluir cualquier adeudo u obligación
pendiente con el trabajador producto de la relación
laboral extinta, así como entregar la carta de liberación
de CTS y el certificado de trabajo, todo ello en el plazo
de 48 horas siguientes de haberse hecho efectivo el
cese del trabajador.
Cuando el empleador se vea impedido de cumplir con
sus obligaciones dentro del plazo señalado, se reco-
mienda proceder con la consignación judicial de bene-
ficios sociales. Para iniciar este proceso, es preciso que
el empleador previamente acuda al Banco de la Nación
a fin de efectuar un depósito judicial por el monto
adeudado y obtener el “Certificado de Depósito Judi-
cial”. Luego, elaborará, con ayuda de un abogado, la
demanda de consignación de beneficios sociales (ver
anexo)
Este mecanismo está regulado en el artículo 64 de
la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal de Trabajo (NLPT)
donde se precisa que “La consignación de una obliga-
ción exigible no requiere que el deudor efectúe previa-
mente su ofrecimiento de pago, ni que solicite autoriza-
ción del juez para hacerlo”.
MODELO DE DEMANDA DE CONSIGNACIÓN JUDICIAL DE BENEFICIOS SOCIALES
Expediente N°:
Esp. Legal:
Escrito N° 01
Sumilla: Consignación Judicial de Pago de Bene-
ficios Laborales
SEÑOR JUEZ DE PAZ LETRADO DE (……DISTRITO JUDICIAL……)
(……….……Empleador……….….) identificado con RUC N° (……………),
debidamente representada por su Gerente General (……………), identifi-
cado con DNI Nº (…………), con Poder debidamente inscrito en la Partida
Electrónica Nº (………) del Registro de Personas Jurídicas de los Registros
Públicos de Lima, señalando domicilio real y procesal en (….…dirección…….),
distrito de (………), donde deberán enviarse todas las notificaciones que se
deriven del proceso, respetuosamente nos presentamos ante Usted, para
manifestarle lo siguiente:
I. PETITORIO:
Solicitamos se tenga por consignado el monto de…….. por concepto de
beneficios sociales, adjuntando el Certificado de Depósito Judicial N° (……..)
del Banco de la Nación por la suma de S/ ……… (……….en letras……….) a
fin de consignarlo en favor de………… (trabajador)………., el cual deberá
ser notificado en…….. (dirección)……...
II. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Que, con fecha (……), concluyó la relación laboral por despido justificado
de (………trabajador……...), quien prestó servicios para nuestra empresa
desde el (…….).
2. Dentro de las 48 horas del cese, (……. el trabajador……..) no se ha
acercado a las instalaciones de nuestra empresa para hacer cobro de
su liquidación de beneficios sociales, pese a haber sido requerido para
ello en la carta de despido notificada por vía notarial el día (……..).
3. Que, en vista de tal situación y estando pendiente el pago de la liqui-
dación, hemos efectuado la consignación correspondiente en el Banco
de la Nación, al amparo de la normativa que se indica más adelante,
con el propósito de cautelar nuestro deber y derecho al pago, lo cual
acreditamos con el certificado de depósito judicial N° (…….).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 61
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
III. FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA:
Fundamentamos la presente solicitud en los siguientes artículos de la Ley
N° 29497, Nueva Ley Procesal de Trabajo:
- Artículo 64, en el cual se señala que la consignación de una obligación
exigible no requiere que el deudor efectúe previamente su ofrecimiento
de pago ni que solicite autorización del Juez para hacerlo.
- Artículo 1, inciso 3; el cual establece la competencia de los juzgados
de paz letrados laborales para conocer los asuntos no contenciosos sin
importar la cuantía.
- Artículo 16, indica que la demanda se presenta por escrito y debe
contener los requisitos y anexos establecidos en la norma procesal civil
(en este caso, los artículos 424 y 425 y demás pertinentes del Código
Procesal Civil).
IV. MONTO DEL PETITORIO:
Se desea consignar la suma total de S/ …………… (………..en letras………)
a favor de (……….el trabajador……….), correspondiente al monto total
liquidado por conceptos de beneficios sociolaborales.
V. VÍA PROCEDIMENTAL:
La vía procedimental es la del proceso no contencioso regulado en el Título
II – Capítulo VI de la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal del Trabajo.
VI. MEDIOS PROBATORIOS:
Que, en calidad de medios de prueba para sustentar nuestros fundamentos
de hecho, presentamos los siguientes:
1. Carta de preaviso de despido de fecha…/…/…. y carta de despido de
fecha…/…/…. que acreditan el cese del trabajador.
2. Carta notarial de fecha…/…./…, donde se requiere al trabajador deman-
dado que se apersone a la empresa a efectos de recabar su liquidación
de beneficios sociales.
3. Liquidación de pago de beneficios sociales de fecha…/…/…, que
corresponde al cálculo de beneficios por el periodo laborado.
4. Depósito de Consignación Judicial de pago de beneficios sociales de
fecha…/…/… donde se indica el monto objeto de consignación.
5. Carta de liberación de CTS y Certificado de trabajo, documentos que
corresponden al trabajador por motivo del cese de la relación laboral.
POR TANTO:
A Ud., señor juez, solicitamos se sirva tener por consignada la suma indicada
y proceder conforme a ley.
PRIMER OTROSÍ DIGO: Que, adjuntamos en calidad de anexos, los siguientes
documentos:
1.A Copia del Partida Electrónica N°……, donde figuran las facultades de
representación de nuestro representante legal.
1.B Copia del RUC de nuestra empresa.
1.C Copia del DNI de nuestro representante legal.
1.D Copia del Comprobante de Información Registrada ante la SUNAT de
la empresa.
1.E Original de la carta de preaviso de despido de fecha…/…./… y de la
carta de despido de fecha…/…/….
1.F Original de la carta notarial de fecha…/…. /….
1.G Original de la liquidación de pago de beneficios sociales de fe-
cha…/…/…
1.H Original del depósito de consignación judicial de pago de beneficios
sociales de fecha…/…/…
1.I Original de la carta de liberación de CTS por cese del trabajador y del
certificado de trabajo.
SEGUNDO OTROSÍ DIGO: Que otorgamos poder al letrado que suscribe la
presente demanda, en virtud del artículo 80 del Código Procesal Civil, para
que en nuestro nombre y representación pueda ejercer las facultades
señaladas en dicho artículo, concernientes al presente proceso, por lo que
declaro tener conocimiento de los alcances de dicho poder.
TERCER OTROSÍ DIGO: Que, adjuntamos copias suficientes del presente escrito
así como las tasas y cédulas de notificaciones respectivas.
Lima, (……..fecha……..)
Firma del representante legal Firma del letrado y número de colegiatura
61
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES
LABORALES

Recientes modificaciones al reglamento

de inspección laboral
El 10 de febrero de 2020 se ha publicado el Decreto Supremo Nº 008-2020-TR, Decreto
Resumen

Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo,

aprobado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR (en adelante, el RLGIT), con el objeto de
generar el desarrollo normativo necesario para el cumplimiento de las disposiciones del
Decreto de Urgencia Nº 44-2019. En ese sentido, en el presente informe se desarrollarán
los aspectos más saltantes de este dispositivo.

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios.

PALABRAS CLAVES: Función inspectiva / Infracción / Cierre tem-
poral / Paralización.
I. FUNCIÓN DE LOS INSPECTORES ANTE INCUMPLI-
MIENTOS EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD
EN EL TRABAJO
Sobre este punto, se han dispuesto las siguientes
modificaciones:
1. Origen de las actuaciones inspectivas
Las actuaciones inspectivas por decisión interna
del Sistema de Inspección del Trabajo ahora podrán
originarse de la comunicación obligatoria efec-
tuada por el inspector del trabajo cuando, en el
marco de sus actuaciones inspectivas en un caso
concreto, detecte la existencia de similares ries-
gos graves a la seguridad y salud de los trabajado-
res en otros establecimientos del mismo sujeto
inspeccionado.
2. Ampliación de las medidas inspectivas
Si en el desarrollo de las actuaciones de investigación o
comprobatorias se advierte la comisión de infracciones,
los inspectores del trabajo emitirán medidas de adver-
tencia, requerimiento, cierre temporal del área de una
unidad económica o de una unidad económica, parali-
zación o prohibición de trabajos o tareas, según corres-
ponda, a fin de garantizar el cumplimiento de las nor-
mas objeto de fiscalización.
En caso de que se haya producido un accidente de tra-
bajo mortal, el inspector del trabajo evaluará la perti-
nencia de imponer una medida de cierre temporal del
área de la unidad económica o de la unidad económica,
o la paralización y/o prohibición inmediata de trabajos
o tareas.
3. Criterios para adoptar la medida de cierre tempo-
ral
El inspector del trabajo impondrá la medida de cierre
temporal luego de que, como resultado de una evalua-
ción, se identifiquen evidencias razonables y documen-
tadas de que la inobservancia de las condiciones de
seguridad y salud en el trabajo puede ocasionar dicho
accidente.
El cierre temporal se mantiene hasta que el inspec-
tor del trabajo verifique que el sujeto inspeccionado
implementó las medidas y acciones correctivas para
la adecuación y mejora de las condiciones de segu-
ridad y salud en el trabajo, considerando que el plazo
máximo de aplicación de la medida de cierre temporal
no debe superar el tiempo que duren las actuaciones
inspectivas.
4. Formalización de las medidas de paralización y/o
prohibición de trabajos o tareas y de cierre tempo-
ral
Estas medidas se formalizan mediante un acta de parali-
zación y/o prohibición de trabajos o tareas, o un acta de
cierre temporal, según corresponda.

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62- 65
a
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

El acta que dispone la medida debe contener: necesario, realiza el lacrado de máquinas o equipos de
trabajo a fin de evitar el uso de los mismos.
CONTENIDO DEL ACTA

a) La individualización del sujeto inspeccionado y el establecimiento

o lugar de trabajo precisando el/las área/s sobre la/s cual/es se
aplica la medida.
b) La descripción de los hechos y el análisis de las condiciones de
seguridad y salud en el trabajo que sustentan la imposición de
la medida.
c) La norma que se infringe de acuerdo a las condiciones de se-
guridad y salud detectadas en el centro de trabajo.
En ambos casos, la medida se acompaña con el reque-
rimiento respectivo al sujeto inspeccionado, a través
del cual se indican las modificaciones necesarias para
la reanudación de la actividad económica del sujeto
inspeccionado.
6. Pago de remuneraciones y beneficios sociales du-
rante la paralización y/o prohibición de trabajos o
tareas, o el cierre temporal
La ejecución de estas medidas inspectivas no impide el
pago de las remuneraciones y beneficios sociales que
corresponden a los trabajadores afectados durante la
aplicación de la medida.
En este periodo, el sujeto inspeccionado no se
encuentra facultado a otorgar vacaciones a los tra-
bajadores afectados, sin perjuicio de las vacaciones
programadas y otorgadas a aquellos trabajadores
que cuenten con un acuerdo o autorización previa
del empleador.

El acta y el requerimiento correspondiente se notifi- 7. Criterios para la verificación del riesgo

can de forma inmediata al sujeto inspeccionado. El
sujeto inspeccionado deberá comunicar a los represen-
tantes sindicales o representantes de los trabajadores
afectados la orden de paralización o prohibición reci-
bida, o el cierre temporal, procediendo a su efectivo
cumplimiento.
5. Colocación de cartel y lacrado de máquinas y equipos
De forma posterior a la notificación de la medida de
paralización y/o prohibición de trabajos o tareas, o
de cierre temporal, el inspector del trabajo procede
a hacerla efectiva y coloca un cartel en una zona visi-
ble del área correspondiente; así como también, de ser
Los inspectores del trabajo verificarán la existencia de
un riesgo que puede resultar en un daño grave para la
seguridad y salud de los trabajadores y que, conside-
radas las condiciones de trabajo de la unidad econó-
mica, exista una alta probabilidad de que el riesgo se
materialice.
Para dicho fin, el inspector del trabajo hace uso de los
criterios para la determinación del riesgo en materia de
seguridad y salud en el trabajo. Estos criterios serán
aprobados mediante resolución ministerial, en un plazo
no mayor de cinco (5) días hábiles de publicado el pre-
sente decreto supremo.

II. NUEVAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

• Se modifica el listado de infracciones graves de seguridad y salud en el trabajo (art. 27 del RLGIT) en los siguientes
apartados:
DISPOSITIVO No comunicar los resultados de los exámenes médicos y/o las pruebas de la vigilancia de la salud
Numeral 27.4
MODIFICADO de cada trabajador.

No verificar el cumplimiento de la normativa legal vigente en materia de seguridad y salud en el

DISPOSITIVO trabajo por parte de sus contratistas, subcontratistas, empresas especiales de servicios o cooperativas
Numeral 27.16
INCORPORADO de trabajadores que desarrollen obras o servicios en el centro de trabajo o con ocasión del trabajo
realizado por encargo de la principal.

• Se modifica el listado de infracciones muy graves de seguridad y salud en el trabajo (art. 28 del RLGIT) conforme al
siguiente detalle:

No adoptar las medidas preventivas aplicables a las condiciones de trabajo de las que se derive un
Numeral 28.7 riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores y personas que prestan servicios
dentro del ámbito del centro de labores.
DISPOSITIVOS
MODIFICADOS
El incumplimiento de la normativa sobre seguridad y salud en el trabajo que ocasione un accidente
Numeral 28.10 de trabajo que cause daño al cuerpo o a la salud del trabajador, que requiera asistencia o descanso
médico, conforme al certificado o informe médico legal.

El incumplimiento de la normativa sobre seguridad y salud en el trabajo que ocasione un accidente

Numeral 28.11
de trabajo mortal.

El incumplimiento de la normativa sobre la seguridad y salud en el trabajo que ocasione al trabajador

DISPOSITIVOS
Numeral 28.12 una enfermedad ocupacional, debidamente diagnosticada y acreditada por el o los médicos espe-
INCORPORADOS
cialistas según sus competencias.

No cumplir con realizar los exámenes médicos ocupacionales y/o no cumplir con realizar la vigilancia
Numeral 28.13
de la salud de sus trabajadores.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62 - 65 63
 Asesoría LABORAL

• Se modifica el listado de infracciones muy graves a la labor inspectiva (art. 46 del RLGIT) de acuerdo al texto siguiente:

DISPOSITIVO No cumplir oportunamente con el requerimiento de la adopción de medidas en orden al cumpli-

Numeral 46.7
MODIFICADO miento de la normativa de orden sociolaboral y de seguridad y salud en el trabajo.

Obstaculizar, por acción u omisión, la investigación de un accidente de trabajo mortal a cargo del
Numeral 46.13
inspector del trabajo.
DISPOSITIVOS
INCORPORADOS No cumplir, en caso de accidente de trabajo mortal, con la orden de cierre temporal del área de una
Numeral 46.14 unidad económica o una unidad económica dispuesta por el inspector del trabajo, alterar el lugar
en el que se produjo el accidente de trabajo mortal o proporcionar información falsa o imprecisa.

III. CUANTÍA Y APLICACIÓN DE LAS SANCIONES

1. Nueva tabla de multas
Se han establecido nuevos valores para determinar la aplicación de multas administrativas en el caso de las empresas
No Mype. A continuación, incluimos la tabla completa actualizada y los montos en soles:

ESCALA DE MULTAS (en UIT)

Microempresa
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
0.045 0.05 0.07 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
Leves
(S/ 193.5) (S/ 215) (S/ 301) (S/ 344) (S/ 387) (S/ 473) (S/ 602) (S/ 688) (S/ 774) (S/ 989)
0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
Graves
(S/ 473) (S/ 602) (S/ 688) (S/ 774) (S/ 860) (S/ 1,075) (S/1,247) (S/ 1,462) (S/ 1,634) (S/ 1,935)
0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
Muy grave
(S/ 989) (S/ 1,075) (S/ 1,247) (S/ 1,376) (S/ 1,548) (S/ 1,763) (S/ 2,021) (S/ 2,322) (S/ 2,623) (S/ 2,924)
Pequeña empresa
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
Leves
(S/ 387) (S/ 602) (S/ 774) (S/ 989) (S/ 1,376) (S/ 1,935) (S/2,623) (S/ 3,569) (S/ 4,343) (S/ 9,675)
0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
Graves
(S/1,935) (S/ 2,537) (S/ 3,311) (S/ 4,171) (S/ 5,418) (S/ 6,966) (S/8,987) (S/ 10,449) (S/ 12,083) (S/19,350)
0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
Muy grave
(S/3,311) (S/ 4,257) (S/ 5,504) (S/ 7,052) (S/ 9,202) (S/ 11,825) (S/15,308) (S/ 18,576) (S/ 21,285) (S/32,895)
No Mype
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y más
0.26 0.89 1.26 2.33 3.10 3.73 5.30 7.61 10.87 15.52
Leves
(S/ 1,118) (S/ 3,827) (S/ 5,418) (S/ 10,019) (S/13,330) (S/ 16,039) (S/22,790) (S/ 32,723) (S/ 46,741) (S/66,736)
1.57 3.92 5.22 6.53 7.83 10.45 13.06 18.28 20.89 26.12
Graves
(S/6,751) (S/16,856) (S/19,350) (S/22,446) (S/33,669) (S/ 44,935) (S/56,158) (S/ 78,604) (S/ 89,827) (S/112,316)
2.63 5.25 7.88 11.56 14.18 18.39 23.64 31.52 42.03 52.53
Muy grave
(S/11,309) (S/22,575) (S/33,884) (S/49,708) (S/60,974) (S/ 79,077) (S/101,652) (S/135,536) (S/180,729) (S/225,879)

ESCALA DE MULTAS APLICABLE AL EMPLEADOR DEL HOGAR 2. Acreditación como Mype

Para la aplicación de la tabla de multas prevista para las
Monto de la Monto de la
Gravedad de la infracción microempresas y pequeñas empresas, el sujeto inspec-
sanción en UIT sanción en S/
cionado debe presentar, hasta antes de la resolución
Leve 0.05 215 de segunda instancia, la constancia de inscripción en
el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa -
Grave 0.13 559 REMYPE que lo acredita como tal.

Muy grave 0.25 1,075 3. Determinación del total de trabajadores como tra-
bajadores afectados
Muy grave (infracciones tipifi-
cadas en los numerales 25.7 y 4.50 19,350 En los siguientes casos, solo para el cálculo de la multa
25.18 del artículo 25 del RLGIT) a imponerse, se considerarán como trabajadores afecta-
dos al total de trabajadores de la empresa:

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62- 65
a
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
SUPUESTOS BASE LEGAL INFRACCIONES
El incumplimiento de las disposicio-
Artículo 25, nes relacionadas con la protección
numeral 25.16 de las mujeres trabajadoras durante
los períodos de embarazo y lactancia.
La discriminación del trabajador,
directa o indirecta, en materia de
empleo u ocupación, como las re-
feridas a la contratación, retribución,
jornada, formación, promoción y
Artículo 25,
numeral 25.17
demás condiciones, por motivo de
origen, raza, color, sexo, edad, idio-
Cuando ma, religión, opinión, ascendencia
ocasione la nacional, origen social, condición
muerte o económica, ejercicio de la libertad
incapacidad sindical, discapacidad, portar el virus
parcial o
HIV o de cualquiera otra índole.
total perma-
nente El incumplimiento de la normati-
va sobre seguridad y salud en el
trabajo que ocasione un acciden-
Artículo 28, te de trabajo que cause daño al
numeral 28.10 cuerpo o a la salud del trabajador,
que requiera asistencia o descanso
médico, conforme al certificado o
informe médico legal.
El incumplimiento de la normativa
Artículo 28, sobre seguridad y salud en el tra-
numeral 28.11 bajo que ocasione un accidente
de trabajo mortal.
La negativa injustificada o el im-
pedimento de entrada o perma-
nencia en un centro de trabajo o
en determinadas áreas del mismo
Artículo 46,
a los supervisores inspectores, los
numeral 46.1
inspectores de trabajo, los inspec-
tores auxiliares, o peritos y técnicos
designados oficialmente, para que
se realice una inspección.
La coacción, amenaza o violencia
Artículo 46, ejercida sobre los supervisores
numeral 46.12 inspectores, los inspectores de
En todos los trabajo y los inspectores auxiliares.
casos Obstaculizar, por acción u omisión,
Artículo 46, la investigación de un accidente
numeral 46.13 de trabajo mortal a cargo del ins-
pector del trabajo.
No cumplir, en caso de accidente
de trabajo mortal, con la orden de
cierre temporal del área de una
unidad económica o una unidad
Artículo 46,
económica dispuesta por el ins-
numeral 46.14
pector del trabajo, alterar el lugar
en el que se produjo el accidente
de trabajo mortal o proporcionar
información falsa o imprecisa.
4. Multas aplicables a la junta de propietarios
La tabla de multas por infracciones cometidas por el
empleador del hogar se aplica también a las infraccio-
nes a la normativa sociolaboral y de seguridad y salud
en el trabajo en las que incurra la junta de propietarios.
5. Duración y criterios para aplicar la sanción de cie-
rre temporal
La sanción de cierre temporal se dicta por un periodo
máximo de treinta (30) días calendario. Esta sanción se
gradúa atendiendo a los siguientes criterios:
• La persistencia del riesgo en materia de seguridad y
salud en el trabajo asociado a los incumplimientos
considerados como causas del accidente mortal.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62 - 65
• La reincidencia evaluada en un plazo menor o igual a
un (1) año desde que quedó firme la resolución que
sancionó la infracción.
• La reiterancia evaluada en un plazo menor o igual a
tres (3) años desde que quedó firme la resolución que
sancionó la infracción.
• El tipo de empresa.
• El número de infracciones asociadas a las causas del
accidente que dan origen a la sanción.
• La conducta negligente del trabajador.
Los criterios para la graduación de la sanción de cierre
temporal serán aprobados mediante resolución ministe-
rial, en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles de
publicado el presente decreto supremo.
El sujeto inspeccionado que acredite ante la Autoridad
Inspectiva de Trabajo haber implementado medidas
que superan lo mínimo exigido por ley en materia de
seguridad y salud en el trabajo, puede solicitar la reduc-
ción de la sanción de cierre temporal por un plazo no
mayor de quince (15) días calendario. La Autoridad Ins-
pectiva de Trabajo evalúa previamente dicha solicitud.
6. Infracciones que se sancionan con el cierre temporal
Se sancionan con el cierre temporal del área de una uni-
dad económica o una unidad económica las siguientes
infracciones reguladas en el RLGIT:
El incumplimiento de la normativa sobre se-
Artículo 28, nume-
guridad y salud en el trabajo que ocasione
ral 28.11
un accidente de trabajo mortal.
Obstaculizar, por acción u omisión, la inves-
Artículo 46, nume-
tigación de un accidente de trabajo mortal
ral 46.13
a cargo del inspector del trabajo.
No cumplir, en caso de accidente de trabajo
mortal, con la orden de cierre temporal del
área de una unidad económica o una unidad
Artículo 46, nume-
económica dispuesta por el inspector del
ral 46.14
trabajo, alterar el lugar en el que se produjo
el accidente de trabajo mortal o proporcionar
información falsa o imprecisa.
7. Comunicación al Ministerio Público
La resolución administrativa firme que determine el
incumplimiento de la normativa en materia de seguri-
dad y salud en el trabajo que resulte en un accidente
de trabajo mortal imputable al empleador es puesta en
conocimiento del Ministerio Público por la Autoridad
Sancionadora de la Autoridad Inspectiva de Trabajo en
un plazo máximo de cinco (5) días hábiles.
IV. NORMAS DEROGADAS
Se derogan los numerales 21.5 y 21.7 del artículo 21 del
RLGIT, referidos a la medida inspectiva de paralización o
prohibición de trabajos:
El sujeto o sujetos responsables, con idéntica inme-
diatez, comunicarán a los trabajadores afectados
Artículo 21,
y a sus representantes sindicales en la empresa,
numeral 21.5
la orden de paralización o prohibición recibida,
procediendo a su efectivo cumplimiento.
Tan pronto como se subsanen las deficiencias
Artículo 21,
que la motivaron, la paralización se levantará por
numeral 21.7
la autoridad administrativa competente.
65
 Asesoría LABORAL
CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
Cálculo de horas extras
Un trabajador cuya jornada laboral es de 5:00 p.m. a
2:00 a.m., por necesidades de la empresa, se quedó
a laborar por 7 días, hasta las 4:00 a.m., generándo-
se así dos horas extras de labores. En tal sentido,
nos consultan a cuánto ascendería el monto del
pago mensual, sabiendo que la remuneración or-
dinaria pactada con el trabajador es equivalente a
S/ 1500 al mes.
Solución:
Paso 1: calcular la remuneración diaria
El artículo 8 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR dis-
pone que el valor día de trabajo se obtiene dividiendo
la remuneración mensual, quincenal o semanal del tra-
bajador entre 30, 15 o 7 según corresponda.
Entonces, el valor día para nuestro caso será:
• Remuneración diaria:
S/ 1,500.00
= S/ 50.00
30
Paso 2: calcular el valor hora del trabajador
El mismo artículo 8 citado en al paso anterior, en su
segundo párrafo dispone que para determinar el valor
hora, la remuneración diaria se debe de dividir entre el
número de horas efectivamente laboradas en la jornada
ordinaria o convencional a la cual se encuentre sujeto el
trabajador.
Como el trabajador labora 8 horas diarias, el valor hora
será el siguiente:
• Remuneración por hora:
S/ 50.00
= S/ 6.25
8 Paso 1: calcular la remuneración diaria
Paso 3: cálculo de las horas extras
Para el caso de las horas extras, la norma dispone que
las dos primeras se pagan con un recargo del 25 %, y a
partir de la tercera, con un recargo del 35 %. En tal sen-
tido, el valor de las horas extras será el siguiente:
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 67
a
Por las dos primeras horas
• Cálculo del 25 % del valor hora:
25
x S/ 6.25 = S/ 1.56
100
• Cálculo de las dos horas extras:
(6.25 + S/ 1.56 = S/ 7.81) x 2 = S/ 15.62
Paso 4: pago de las horas extras por los 7 días
Como el trabajador solamente laboró 2 horas extras
durante 7 días, el monto total a percibir será igual a:
S/ 15.62 x 7 = S/ 109.34
Paso 5: pago del monto total de la remuneración
En consecuencia, la remuneración mensual a pagar será
equivalente a la suma de la remuneración más las horas
extras generados en los 7 días: S/ 1500.00 + S/ 109.35 =
S/ 1609.35.
 CONSULTA
Pago por laborar en día de descanso
Un trabajador que labora 8 horas diarias percibe
S/ 3000 de remuneración. Por acuerdo con la em-
presa, dicho trabajador laboró 12 horas en su des-
canso semanal obligatorio. En tal sentido, nos con-
sulta cómo deberá de efectuarse el cálculo de la
remuneración que su empleador le debe de abo-
nar por haber laborado en dicho día.
Solución:
En el presente caso, debemos determinar desde qué
hora se computarán las horas extras en un día de des-
canso. Aunque esta fórmula no está establecida en la
norma, consideramos que el cálculo se realizará con
base en la jornada habitual del trabajador, en este caso
tomaremos como referencia la cantidad de horas labo-
radas en un día normal de trabajo.
El artículo 8 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR dispone
que la el valor día de trabajo se obtiene dividiendo la
remuneración mensual, quincenal o semanal del traba-
jador entre 30, 15 o 7 según corresponda.
Entonces, el valor día para nuestro caso será:
 C O N S U LTA S F R E C U E N T E S Y C A S O S P R Á C T I C O S
• Remuneración diaria:
S/ 3000.00
= S/ 100
30
Paso 2: calcular el valor hora del trabajador
El mismo artículo 8 citado en al paso anterior, en su segundo
párrafo dispone que para determinar el valor hora, la remu-
neración diría se debe de dividir entre el número de horas
efectivamente laboradas en la jornada ordinaria o conven-
cional a la cual se encuentre sujeto el trabajador.
Como el trabajador labora 8 horas diarias, el valor hora
será el siguiente:
• Remuneración por hora:
S/ 100.00
= S/ 12.50
8 empleador tendrá que abonar un importe total de
Paso 3: determinar el valor por el trabajo realizado
Como ya se tiene el monto exacto correspondiente
al valor de una hora de trabajo, el cálculo del monto a
pagar se obtendrá de multiplicar dicho valor por la can-
tidad de horas laboradas, según el siguiente detalle:
S/ 12.50 x 12 horas = S/ 150.00
Advertencia: tenemos que tener en cuenta que el tra-
bajador en el presente caso, laboró más de 8 horas en
su día de descanso. En consecuencia, el pago por el día
trabajo, tendrá que efectuarse también considerando el
valor de las horas extras realizadas.
Paso 4: cálculo de las horas extras
Para el caso de las horas extras, la norma dispone que
las dos primeras se pagan con un recargo del 25 %, y a
partir de la tercera, con un recargo del 35 %. En tal sen-
tido, el valor de las horas extras será el siguiente:
Por las dos primeras horas
• Cálculo del 25 % del valor hora:
25
x S/ 12.50 = 3.125
100
• Cálculo de las dos horas extras:
(S/ 12.50 + S/ 3.125 =S/ 15.625) x 2 = S/ 31.25
Por las dos horas restantes
• Cálculo del 35 % del valor hora:
35
x S/ 12.50 = 4.375
100
• Cálculo de las dos horas extras:
(S/ 12.50 + S/ 4.375 =S/ 16.875) x 2 = S/ 33.75
En consecuencia, el total de horas extras a percibir por
el trabajador será equivalente a:
S/ 31.25 +33.75 = S/ 65.00
Paso 5: conceptos a pagar por labrar el día de descanso
Por laborar en día de descanso, el empleador tiene que
pagar los siguientes conceptos:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 66 -67
• Remuneración por el día de descanso.
• Remuneración por el trabajo realizado.
• La sobretasa del 100 % por el trabajo realizado.
Es pertinente mencionar que el primer concepto ya está
comprendido dentro de la remuneración mensual del
trabajador.
En tal sentido el empleador solamente tendrá que abo-
nar los siguientes dos conceptos, cuyo valor será equi-
valente a:
• Pago por el trabajo realizado: S/ 100.00 + S/ 65.00 =
S/ 165.00.
• Sobretasa del 100 %: S/ 100.00 + S/ 65.00 = S/ 165.00.
Por tanto, a parte de la remuneración mensual, el
S/ 330.00, por haber el trabajador laborado en su día de
descanso, y no el monto determinado en el paso 3 del
presente caso.
 CONSULTA
Remuneración del horario nocturno
Una empresa nos consulta que quiere contratar
a un trabajador para laborar en horario nocturno,
para lo cual se ha destinado una remuneración de
S/ 1200. En ese sentido, nos consulta si el monto a
pagar es el correcto, por laborar en dicho horario.
Solución:
1. Regulación normativa del horario nocturno
El artículo 8 del Decreto Supremo Nº 007-2002-TR dis-
pone que se entiende como jornada nocturna al
tiempo trabajado entre las 10:00 p.m. hasta las 6:00 a.m.,
lo que implica que si el trabajador, en el presente caso
laborará en dicho horario, estará comprendido dentro
de la jornada nocturna.
2. Remuneración mínima nocturna
El trabajador que labore en horario nocturno no podrá
percibir una remuneración semanal, quincenal o men-
sual inferior a la remuneración mínima vigente a la fecha
de pago con una sobretasa del 35 % de la misma, tal
como figura en el siguiente cuadro:
Ingreso mínimo nocturno
Remuneración mínima vital S/ 930.00
Sobretasa 35 %
Remuneración mínima noc-
S/ 930.00 + 35 % x S/ 930.00 = S/ 1255.50.
turna
3. Aplicación del caso en concreto
En el presente caso, no es procedente que el emplea-
dor pague un total de S/ 1200.00, pues como se puede
apreciar, el monto mínimo que un trabajador del hora-
rio nocturno puede percibir es equivalente a S/ 1255.50.
67
 Asesoría PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL

Requisitos para la contratación del Seguro

de Vida Ley
A propósito del Decreto Supremo Nº 009-2020-TR
Tal como se dispuso en las disposiciones complementarias del Decreto de
Resumen

Urgencia Nº 044-2019, la obligación de contratar el Seguro de Vida Ley a partir

del inicio de la relación laboral estaba sujeta a la publicación y vigencia de un
reglamento que precise la implementación progresiva de la nueva obligación.
En tal sentido, habiéndose publicado ya el reglamento, el mismo que se
encuentra vigente desde el 11 de febrero, en el presente informe se desarrollan
las reglas dispuestas para dar cumplimiento a la obligación de contratar el
seguro de vida.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Asesor en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & empresas.

PALABRAS CLAVES: Vida ley / Cobertura / Inicio de labores / Re- I. EL SEGURO DE VIDA LEY: ASPECTOS GENERALES
muneración asegurable.
1. Regulación normativa
El Seguro de Vida Ley se encuentra regulado por las
INTRODUCCIÓN siguientes normas

Con la promulgación del Decreto de Urgencia Nº 044- Regulación normativa del Seguro de vida
2019, Decreto de Urgencia que establece medidas para
fortalecer la protección de salud y vida de los trabaja- Decreto Legislativo Nº 688 Ley de Consolidación de Beneficios
dores, publicado por el diario oficial El Peruano el 30 de (05/11/1991) Sociales
diciembre de 2019, se modificó la obligación de contra- Decreto Supremo Nº 003- Reglamento de la Ley Nº 29849, Ley
tar el Seguro de Vida Ley a partir de los 4 años de servi- 2011-TR (18/03/2011) que modifica el Decreto Legislativo
cios, dando pasó a la obligación de contratarlo desde el Nº 688
inicio mismo de la relación laboral.
Decreto de Urgencia Nº 044- Decreto de Urgencia que establece
2019 (30/12/2019) medidas para fortalecer la protección
La vigencia de dicha modificación estuvo sujeto a la de salud y vida de los trabajadores
promulgación de un reglamento en el que se contem-
plen los criterios de su implementación. Decreto Supremo Nº 009- Decreto Supremo que aprueba las
2020-TR (10/02/2020) normas reglamentarias del Decreto
de Urgencia Nº 044-2019 relativas al
En razón de ello, el 10 de febrero de 2020 fue publicado seguro de vida
el Decreto Supremo Nº 009-2020-TR, Decreto Supremo
que aprueba las normas reglamentarias del Decreto de
2. Trabajadores con derecho al seguro
Urgencia Nº 044-2019 relativas al seguro de vida.
El Seguro de Vida Ley es un beneficio social al que al tie-
En tal sentido, como el 11 de febrero entra en vigencia nen derecho los siguientes trabajadores:
la contratación del seguro de vida en favor de todos los
trabajadores, en el presente informe se desarrollan los • Los trabajadores del Sector Privado, independiente-
aspectos dispuestos por la norma, a fin de dar cumpli- mente del régimen laboral y modalidad contractual
miento a la referida modificación. al que se sujeten; y,

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 71
a

• Los trabajadores de entidades y empresas del Sector
Público sujetos al régimen laboral del Decreto Legis-
lativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo.
Este seguro se contrata con la finalidad de brindar protec-
ción financiera a los integrantes del grupo familiar ante los
riesgos de muerte o incapacidad del trabajador, permitién-
doles así “obtener liquidez para garantizar la estabilidad
financiera de sus seres queridos ante su ausencia temprana
o en caso de que no pueda seguir trabajando, a causa de
una accidente o enfermedad graves”1.
2. Beneficiarios y entrega de la declaración jurada
En caso de muerte del trabajador, el beneficio solo
alcanza a los siguientes integrantes del grupo familiar:
• Al cónyuge o conviviente.
• A los descendientes.
• A falta de estos, a los ascendientes y hermanos me-
nores de 18 años.
Para tales efectos, el trabajador debe de entregar al
empleador una declaración jurada sobre los beneficia-
rios del seguro, en el orden establecido e indicándose el
domicilio de cada uno de ellos. Cabe precisar que dicho
documento tiene que estar legalizado por un notario, o a
falta de este, por el juez de paz de la localidad.
Asimismo, en caso el trabajador considere efectuar
alguna modificación a la referida declaración jurada, ello
deberá de ser debidamente comunicado al empleador.
3. Obligados a contratar el seguro
El empleador, independientemente del régimen labo-
ral al que se encuentre acogido, está en la obligación
de tomar la póliza de seguro de vida y pagar las primas
correspondientes, a partir del inicio de la relación laboral
del trabajador.
4. El contrato de seguro y la obligación de registrarlo
4.1. Aspectos generales
El contrato de seguro es aquel mediante el cual una
empresa aseguradora se obliga, a cambio de una suma
dineraria, a pagar en favor de un beneficiario una canti-
dad convenida para compensar las consecuencias que
trae consigo la muerte o incapacidad total y perma-
nente de un trabajador asegurado.
Siguiendo a Francisco Gómez2 (2012, p. 675), las partes
integrantes del contrato son las siguientes:
• El estipulante. Es quien contrata la póliza de seguro
del trabajador, que en este caso sería el empleador.
• El asegurador. Es la empresa o compañía de seguro que
se encarga de concluir con el estipulante el contrato
del seguro.
• El asegurado. Es el trabajador dependiente, quien
adquiere el derecho desde el primer día de labores.
1 GARCÍA MANRIQUE, A., VALDERRAMA VALDERRAMA, L., y PAREDES ESPINOZA, B.
2
Remuneraciones y beneficios sociales. Gaceta Jurídica, Lima, 2014, p. 231.
GOMEZ VALDEZ, F. Derecho previsional y de la Seguridad Social. San Marcos,
Lima, 2012, p. 675
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 71
INFORME ESPECIAL
• El beneficiario. Es la persona en favor de quien se otorga
el derecho, en caso de fallecimiento del titular. Puede
ser el titular mismo, siempre que padezca de invalides
total y permanente.
4.2. Obligación de registrar el contrato de seguro
Suscrito el contrato de seguro, el empleador se encuen-
tra obligado a registrarlo en el Registro Obligatorio de
Contratos de Seguros de Vida Ley, a través de la página
del Ministerio de Trabajo, con la finalidad de verificar el
cumplimiento de la obligación del empleador.
El Sistema Virtual de Registro permite al trabajador con-
sultar si cuenta con un seguro de vida contratado por su
empleador.
4.3. Plazo para registrar el contrato
Los contratos de seguros tendrán que ser registrados por
el empleador dentro de los 30 días calendario de suscrito,
debiendo para ello adjuntar la siguiente información:
• Datos de la póliza de seguro: compañía de seguros,
número y vigencia de la póliza.
• Datos del empleador: Registro Único de Contribuyente
(RUC), razón social y dirección domiciliaria.
• Datos del trabajador: nombres y apellidos, documento
de identidad, fecha de nacimiento y sexo.
• Datos del contrato laboral: fecha de ingreso o reingreso,
remuneración asegurable y tipo de moneda.
• Datos de los beneficiarios: declaración de beneficia-
rios, nombres y apellidos, número de documento de
identidad, grado de parentesco.
De igual forma, el empleador tendrá que actualizar
el registro del contrato de seguro dentro de los 5 días
hábiles de presentados los siguientes casos:
• Modificación en la inclusión o exclusión de los be-
neficiarios.
• Inclusión o exclusión de un trabajador de la póliza
contratada.
• Modificación de los datos que se encuentren en el
registro.
4.4. La prima de seguro
La prima de seguro es el pago efectuado por parte del
empleador en favor de la empresa aseguradora a cam-
bio de obtener la cobertura del seguro de vida en favor
del trabajador.
Es preciso mencionar que el porcentaje de las pri-
mas era fijado por misma la ley, según el riesgo de las
labores realizadas y el tipo de trabajador (empleador,
obrero, operarios). Sin embargo, hoy por hoy, a raíz de
la promulgación de la Ley Nº 29549, las tasas de las pri-
mas se determinan directamente con las empresas
aseguradoras.
II. RIESGOS CUBIERTOS
Los riesgos cubiertos por el Seguro de Vida Ley son los
siguientes:
• Muerte natural del trabajador.
• Muerte por accidente.
• Invalidez total o permanente originada por accidente.
69
 Asesoría PREVISIONAL

De ello se desprende que el seguro no cubre la muerte Tratándose de trabajadores remunerados a comisión o
producto de un suicidio o la invalidez causada por destajo, se considera el promedio de las percibidas en
intento del mismo. los últimos tres meses.

Ahora bien, se considera que el asegurado sufre de invali- IV. OBLIGACIÓN DE CONTRATAR EL SEGURO DESDE
dez total o permanente, siempre que producto de un acci-
EL PRIMER DÍA DE LABORES
dente se haya generado un menoscabo irreparable en su
salud, dándose origen a las siguientes consecuencias: 1. Trabajadores comprendidos
Tipos de invalidez total o permanente
El reciente Decreto Supremo Nº 009-2020-TR dispone
que tienen derecho al seguro de vida los siguientes:
La
El des- La fractu-
pérdida • Todos los trabajadores del sector privado, sea cual
cerebra- ra incura- sea el régimen laboral al que se encuentre sujetos y
total de
miento ble de la Otros
La alie- que columna
la visión
que pue- el tipo de contrato (determinado e indeterminado)
de ambos
nación
mental
impida
efectuar
vertebral
que de-
ojos, de
den ser
estable-
• Los trabajadores de entidades y empresas del sector
absoluta trabajo u termine la
ambas
cidos por público sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
manos, o
incurable. ocupa- invalidez decreto
ción por total y
de ambos
supremo. 2. Cobertura del seguro según en tiempo de servi-
pies, o de cios del trabajador
el resto de perma-
una mano
la vida. nente.
y un pie. La cobertura del seguro se aplica de acuerdo a las
siguientes reglas:
III. PAGO DEL BENEFICIO 2.1. Trabajador con menos de 4 años de servicios antes
del 1 de enero de 2020
1. Monto de la indemnización
Para este caso se ha dispuesto que el seguro de vida
Producida cualquiera de las contingencias señaladas en cubrirá solamente los siguientes riesgos:
el apartado anterior, el monto de la indemnización es
determinado en función al tipo de riesgo establecido, Riesgo cubierto Monto del beneficio
según se aprecia en el siguiente cuadro:
Muerte del trabajador por
accidente 32 remuneraciones mensuales
MONTO DEL BENEFICIO SEGÚN EL TIPO DE RIESGO percibidos en la fecha previa al
Invalidez total y permanente accidente
Se abonará en favor de los beneficiarios 16 originada por accidente
remuneraciones que se establecen sobre
Muerte natural la base del promedio de lo percibido en el
último trimestre por el asegurado previo al Esto implica que el seguro no cubrirá la muerte natural
fallecimiento. del trabajador durante todo el 2020.

Muerte por acci-

Se abonará en favor de los beneficiarios 32
remuneraciones mensuales percibidas por
dente
aquel en la fecha previa al accidente.
Se abonará en favor del trabajador 32 remu-
neraciones mensuales percibidas por él en la
Invalidez total o
fecha previa del accidente. De no ser posible
permanente por
que sea el trabajador quien cobre directa-
accidente
mente el beneficio, será abonado en favor de
su cónyuge, curador o apoderado especial.
2. Remuneración asegurable
Las remuneraciones asegurables para el pago del capital
o la póliza están constituidas por aquellas que figuran en
los libros de planillas y boletas de pago, percibidas habitual-
mente por el trabajador aun cuando sus montos puedan
variar en razón de incrementos u otros motivos.
La remuneración asegurable tiene un tope equivalente
a la establecida para efectos del seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio en el Sistema Privado
de Pensiones3. No se toman en cuenta las gratificacio-
nes, las participaciones, la compensación vacacional
adicional y otras que por su naturaleza no se abonen
mensualmente.
3 Véase en: <https://www.sbs.gob.pe/app/spp/empleadores/comisiones_spp/
Paginas/comision_prima.aspx>.
2.2. Trabajador que cumple 4 años durante el 2020
Para este caso se ha dispuesto que el seguro de vida
cubrirá los riesgos mencionados en el cuadro anterior,
incluido la muerte natural del trabajador cuyo monto es
equivalente a 16 remuneraciones que se establece en
base al promedio de lo percibido por aquel en el último
trimestre previo al fallecimiento.
Para determinar los cuatro años de servicios, se deben
de considerar todos los reingresos, tal como se venía
haciendo hasta antes de la modificación.
2.3. Cobertura del seguro a partir del 2021
A partir del 1 de enero del siguiente año, todos los tra-
bajadores en cuyo favor se haya contratado un seguro
estarán cubiertos por:
• Muerte natural;
• Muerte por accidente;
• Invalidez total y permanente por accidente.
3. Contratación de la póliza de seguro y prohibición
de costos de intermediación
El empleador está obligado a contratar la póliza del
seguro de vida con una empresa de seguros supervi-
sada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones - SBS.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 71
a

Asimismo, ha prohibido los costos de intermediación en
la contratación de la póliza del seguro de vida regulado
por el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación
de Beneficios Sociales, y sus modificatorias.
4. Determinación del monto del beneficio para los tra-
bajadores tenga menos de tres meses de servicios
En el caso de trabajadores que, a la fecha de la contin-
gencia, tengan menos de tres (3) meses de servicios,
son de aplicación las siguientes reglas:
Tiempo de
Forma de establecer el monto del beneficio
servicios
El monto del beneficio por fallecimiento na-
Menos de tres tural se establece con base a la remuneración
meses mensual percibida por aquél en la fecha previa
al fallecimiento.
El monto del beneficio, sea cual fuere la contin-
Menor a 30 días gencia, se establece con base a la remuneración
mensual pactada en el contrato de trabajo.
Las mismas disposiciones se aplican para establecer el
monto del beneficio en el caso de trabajadores remunera-
dos a comisión o destajo, sea cual fuere la contingencia.
5. Obligación de contratar el seguro pese a la exis-
tencia seguros facultativos
La responsabilidad, solidaria prevista en el artículo 25
la obligación del empleador de contratar el seguro de
vida regulado por el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de
Consolidación de Beneficios Sociales, y sus modificato-
rias, es independiente de otros seguros de vida y/o de
accidentes que, de manera facultativa, adquiera o haya
adquirido el trabajador.
6. Seguro de vida en la intermediación laboral y ter-
cerización
La responsabilidad solidaria prevista en el artículo 25
de la Ley Nº 27626, Ley que regula la actividad de las
empresas especiales de servicios y de las cooperativas
de trabajadores, y en el artículo 9 de la Ley Nº 29245,
Ley que regula los servicios de tercerización, resulta
aplicable, según corresponda, a la obligación de con-
tratar la póliza del seguro de vida y al pago de las pri-
mas; así como al pago directo del beneficio en caso
del incumplimiento previsto en el segundo párrafo del
artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Con-
solidación de Beneficios Sociales, y sus modificatorias.
V. CONTINUIDAD DEL SEGURO DE VIDA
1. En caso de cese de trabajador
El seguro de vida estará vigente durante el tiempo que
dure la relación laboral. No obstante, en caso de produ-
cirse el cese del asegurado, este puede optar por man-
tener su seguro de vida. Para tales efectos, en un plazo
no mayor a 30 días calendarios de producida el término
de la relación laboral, el trabajador asegurado deberá
comunicar tal decisión a la empresa aseguradora, que-
dando obligado a pagar la prima correspondiente, el
cual será calculada en función a la última remuneración
percibida, hasta el tope de la remuneración máxima
asegurable.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 71
INFORME ESPECIAL
En ese sentido, el trabajador y la aseguradora suscribi-
rán un nuevo contrato de seguro, estableciéndose en
la misma el monto de la prima, según lo acuerden los
contratantes, extendiéndose una prima individual con
vigencia anual renovable.
La póliza de seguros se mantendrá vigente siempre que
el trabajador cumpla con cancelar la prima correspon-
diente dentro del plazo acordado por los contratantes.
Caso contrario, esta perderá vigencia.
De igual forma, la vigencia de la póliza termina si el ase-
gurado adquiere otra póliza de vida obligatoria.
2. En caso de suspensión de la relación laboral
En casos de suspensión de la relación laboral (Decreto
Supremo Nº 003-97-TR, artículo 12), salvo la inhabilita-
ción administrativa o judicial por período no superior
a tres meses, el empleador está obligado a continuar
pagando las primas correspondientes y las compañías
de seguros deberán continuar con la cobertura de las
prestaciones.
En tal sentido, la prima se calcula sobre la base de la
última remuneración percibida antes de la suspensión,
dejándose constancia del pago en la planilla y boletas
de pago.
VI. IMPLICANCIA DE NO CONTRATAR EL SEGURO DE
VIDA
No registrar el contrato, no contratar la póliza de seguro
de vida, no mantenerla vigente o no pagar oportuna-
mente la prima a favor de los trabajadores con dere-
cho a este, constituyen infracciones graves, cuya multa
abarca desde los S/ 473.00 hasta los S/ 112,316.00.
De igual forma, en caso que el empleador no cumpliera
esta obligación y falleciera el trabajador, o sufriera un
accidente que lo invalide permanentemente, deberá
pagar a sus beneficiarios el valor del seguro de acuerdo
al cuadro considerado en el punto 1 del apartado III del
presente informe.
CONCLUSIONES
• Los empleadores están obligados a contratar una
póliza de seguros en favor de todos sus trabajadores
a partir del inicio de la relación laboral, independiente
del régimen laboral y el tipo de contrato del trabajador.
• Para el caso de los trabajadores que tengan menos de
4 años de servicios en favor de un mismo empleador
se ha dispuesto que la cobertura del seguro abarcará
solamente a la muerte o invalidez total y permanente
producto de un accidente, salvo que en el transcurro
del año cumplan los 4 años de servicios, en cuyo caso,
le corresponderá la totalidad de la cobertura.
• A partir del 1 de enero de 2021, el seguro de vida
otorga los beneficios por fallecimiento natural del
trabajador, por fallecimiento del trabajador a con-
secuencia de un accidente, y por invalidez total y
permanente del trabajador originada por accidente.
71
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Financiamiento colaborativo
para las MIPYME y startups, y comentarios
al Decreto Urgencia N° 013-2020
El presente artículo tiene como finalidad explicar, de manera esquematica, el fenómeno
Resumen

del crowdfunding (financiamiento colaborativo) como mecanismo de financiamiento

de la MIPYME, emprendimientos y Startups, que constituye una facilidad de acceso al
financiamiento de la MIPYME y financiamiento participativo financiero y los aspectos más
relevantes del Decreto de Urgencia Nº 013-2019 que soportan dichos cambios . De esta
manera, se analizan los principales aspectos normativos de su incorporación dentro del
sistema financiero y legal en el Perú.

Manuel Javier VARGAS CASTILLO

Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas – UPC. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Posgrado en Finanzas y
Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de Madrid. Candidato MBA, EUDE Business School de España. Especialista en Derecho Corporativo, M&A, contractual,
financiero y tributario. Profesor de la Facultad de Derecho y de la Facultad de Negocios Internacionales de la UPC. Consultor legal empresarial.

PALABRAS CLAVES: Financiamiento colaborativo / Crowdfunding I. CONCEPTOS GENERALES

/ MIPYME / Financiamiento participativo financiero / Servicios tecno-
lógicos / Instrumentos no financieros / Factura negociable / Arrenda-
miento financiero / Leasing / Startup.
INTRODUCCIÓN
El pasado 23 de enero de 2020, el Poder Ejecutivo pro-
mulgó en el diario oficial El Peruano, el Decreto de Urgen-
cia N° 013-2020 - “Decreto de Urgencia que promueve el
financiamiento de la MIPYME, emprendimientos y star-
tups” (en adelante, el “D.U. N° 013-2020”).
Con la incorporación de esta norma, el Gobierno da
un paso adelante en el sistema de financiamiento de
emprendimientos, animándose en regular una herra-
mienta que venía siendo utilizada ya en varios países
y que, a la fecha, busca convertirse en una interesante
modalidad de financiamiento para los emprendedores
y Startups. En las siguientes líneas, analizaremos el tra-
tamiento del Financiamiento Colaborativo (en adelante,
crowdfunding), comprenderemos mejor algunos térmi-
nos y analizaremos algunas novedades normativas y
regulatorias que trae consigo esta norma.
1. Definición del crowdfunding y utilidad práctica
El crowdfunding como tal, es un término importado del
mercantilismo norteamericano. Es la conjugación de las
palabras en inglés crowd (multitud) y funding (financia-
miento), y cuya traducción sería “financiamiento colabo-
rativo” o “financiamiento participativo”.
El crowdfunding es un medio de financiamiento paralelo
al mercado de dinero (también llamado “mercado indi-
recto”) y al mercado de capitales (conocido también
como “mercado directo”) relativamente nuevo, que ha
visto en la tecnología y las redes sociales la vitrina per-
fecta para impulsar el financiamiento colaborativo de
ideas innovadoras y emprendedoras que, con el uso de
las redes y los celulares, pueda llegar a ser conocida por
eventuales inversionistas interesados en apostar su capi-
tal en aquel producto o servicio que ellos consideren
rentable, llamativo o, incluso, con carácter altruista.
Es importante destacar que, si bien el D.U. N° 013-2020
es relativamente nueva en nuestra legislación, otros paí-
ses como España, Alemania, Francia, Italia, Colombia,
Chile, México y Estados Unidos ya han incorporado el

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72 - 75
a

crowdfunding en su sistema jurídico, gozando de todos
los beneficios de esta herramienta.
2. Finalidad del crowdfunding como mecanismo de fi-
nanciamiento colaborativo
La finalidad del crowdfunding es servir como una plata-
forma y, a su vez, herramienta para que personas con
excedente de recursos financieros (superavitarios) se
animen en apostar e invertir estos en las ideas de los
emprendedores, cuyas estructuras de negocio, innova-
ción y rentabilidad, genere la convicción en el inversio-
nista para aportar su capital o, inclusive, realice la inver-
sión con un fin altruista y de carácter eminentemente
3. Las MIPYME, los emprendedores y las startups como
actores clave del financiamiento colaborativo
a) Las Mipyme
Las “MIPYME” (“Micro, Pequeña y Mediana Empresa”), tér-
mino utilizado en el D.U. N° 013-2020, agrupa a tres tipos
de empresas: micro, pequeña y mediana empresa; y que
en la actualidad representa el 95 % de empresas forma-
les en el Perú. Esto es un indicador de la importancia de
considerar a las MIPYME como el principal objetivo del
financiamiento a través del crowdfunding.1
b) Los emprendedores
El concepto de emprendedor como tal, es un concepto
de índole coyuntural, asociado a las ideas innovadoras
y las tecnologías disruptivas y de innovación empresa-
rial. Un emprendedor es una persona que promueve y
aprovecha las oportunidades de negocio, arriesgando
capital, tiempo, costo de oportunidad, incluso, su pro-
pia idea (al existir posibilidad de que otro competidor
pueda replicarlo). El emprendedor no siempre está aso-
ciado a crear un nuevo producto o servicio, sino tam-
bién, quien aporta una idea innovadora que le da un
valor añadido a ese producto o servicio que ya se viene
comercializando.
1 Tomado de <https://www.researchgate.net/figure Figura-1-Diagrama-del-
ecosistema-de-crowdfunding_fig1_309728456>
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72 - 75
INFORME ESPECIAL
colaborativo, tan solo con la intención de desarrollar
el negocio del emprendedor por considerarlo de alto
impacto en la sociedad.
El crowdfunding aparece como una alternativa a las
opciones de financiación comúnmente utilizadas, con
la atribución de tener un reducido costo financiero. Las
formas tradicionales de financiamiento (recurrir a capital
propio de los mismos emprendedores, recurrir a apor-
tes de familiares y amigos, o entidades financieras y el
mercado de capitales), podrían resultar más costosas, lo
cual encarece el financiamiento del emprendimiento.
A manera de ejemplo, la siguiente imagen1:
3. Las startups
El otro importante actor que es incorporado por el D.U.
N° 013-2020 son las startups. Este concepto, es importado
del mercantilismo norteamericano; el cual podríamos defi-
nir como una estructura de empresa que recién se inicia en
el mercado y que tiene un nivel de crecimiento y escala-
miento más pausado y menos sofisticado, el cual hace uso
de la tecnología para poder hacerse conocida en las redes
y pueda conseguir así asesorías y/o inversiones a través de
la participación en el proyecto.
II. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES ASPECTOS DEL
D.U. N° 013-2020
El D.U. N° 013-2020 trae varios cambios y novedades signifi-
cativos en lo que respecta al financiamiento en general. En
un primer momento, la norma busca que las MIPYME pue-
dan obtener liquidez mediante inyección de capital por ter-
ceros con excedentes de recursos financieros.
Entre los principales objetivos del D.U. Nº 013-2020,
tenemos:
• La promoción al acceso del financiamiento mediante
la factura y mejora en las condiciones operativas del
uso de la factura negociable;
• Otorgarle a la orden de compra y/o servicios emitidas
por organismos gubernamentales la condición de
título valor;
• Ampliar la cantidad de compañías que brinden ser-
vicios de arrendamiento financiero (conocidas en el
argot anglosajón y financiero, como leasing) cuyos
costos operativos sean mucho más accesibles;
73
 Asesoría EMPRESARIAL
• Regular la actividad de financiamiento participativo
financiero;
• Impulso y desarrollo del financiamiento a las startups y
otros emprendimientos también innovadores;
• Ampliar y fortalecer los servicios tecnológicos brin-
dados por el Gobierno; e,
• Impulsar el desarrollo productivo y empresarial a
través de instrumentos de servicios financieros no
tradicionales.
En resumen, el Estado pretende fortalecer y regular de
forma más precisa los financiamientos colaborativos
donde exista un componente de originalidad y, sobre
todo, una plataforma digital que permita acercar a los
emprendedores, innovadores y startups a los agentes
con excedente de capital para financiarlo.
1. Novedades en instrumentos no financieros2
a) El financiamiento a través de la factura negociable y
recibos por honorarios
En el año 2015 se incorpora la factura negociable a
nuestro sistema legal, que no es más que un título
valor el cual se origina con la compraventa de bie-
nes o prestación de servicios, emitido mediante
una factura comercial o recibo por honorarios, la
cual pueda ser utilizada como un mecanismo de
impulso al financiamiento. El D.U. N° 013-2020 ha
incorporado una disposición adicional a la factura
negociable y a los recibos por honorarios, redu-
ciendo el plazo de conformidad de estos a ocho (8)
días; lo que trae consigo una mayor facilidad en su
negociación, el registro de difusión de plazos, así
como una mejora en el comportamiento de pagos.
b) Financiamiento mediante órdenes de compra y/o ser-
vicios emitidos por entidades del Estado
El D.U. N° 013-2020 se ha puesto en todos los
supuestos y ha incorporado la posibilidad de otor-
gar calidad de título valor nominativo a las órdenes
de compra y/o Servicios emitidos por las entidades
del Sector Público, promoviendo e impulsando de
esta manera el acceso al financiamiento por parte
de las MIPYME. La intención del D.U. N° 013-2020 es
que al contar con la calidad de título valor, estos
podrán ser financiadas por entidades financieras
supervisadas y/o registradas ante la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
c) Financiamiento mediante arrendamiento financiero
(leasing)
El leasing es un mecanismo de financiamiento
mediante el cual, quien requiere un bien de capital
determinado (por ejemplo, una empresa de cons-
trucción que requiera una máquina excavadora) y
no desea descapitalizarse pagando el precio total del
bien, la cual solicita a una entidad financiera que lo
2 Para efectos del presente artículo, definiremos a un instrumento no financiero
como aquel que no forma parte de la creación de productos que prestan tradicio-
nalmente las entidades financieras. Ejemplos de instrumentos financieros deriva-
dos los encontramos en los Futuros, Swaps, Forwards, etc. Para estos efectos, y al
no formar parte de los productos financieros tradicionales, consideramos conve-
niente considerar la Factura Negociable, recibos por honorarios, órdenes de com-
pra/servicios emitidos por el Gobierno, como instrumentos no financieros.
74 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72 - 75
a
adquiera para beneficio del solicitante, quien le paga
a la entidad una suerte de “renta” mensual hasta lle-
gar al valor de adquisición del bien y, culminado el
plazo, pueda ejercerse el derecho de opción y adqui-
rir la propiedad del bien. De esta manera, el solici-
tante del leasing no se descapitaliza y la entidad finan-
ciera percibe la renta (que incluye la cuota y el interés
respectivo), beneficiando a ambas partes.
En este contexto, el D.U. N° 013-2020 trae consigo una
importante novedad en su artículo 13, incorporando la
posibilidad de ampliar la cantidad de compañías que pue-
den otorgar bienes en leasing, considerando una novedosa
oportunidad de financiamiento para las entidades faculta-
das para prestar este servicio. Como consecuencia directa,
se crea el Registro de Empresas de arrendamiento finan-
ciero no comprendidas en la Ley de Bancos (Ley N° 26702);
y cuya inscripción se supedita a los lineamientos normati-
vos que emita la SBS con posterioridad.
2. Modalidades de financiamiento participativo fi-
nanciero
El D.U. N° 013-2020 destaca, de forma expresa, dos moda-
lidades de financiamiento participativo financiero. El pri-
mero de ellos es el financiamiento participativo a través
de valores representativos de capital o deuda; esto es, a
través de acciones o bonos de empresas, definiendo el
D.U. N° 013-2020 como receptores de la inversión a los
emisores de las acciones o de los bonos.
La segunda modalidad de financiamiento participativo
financiero es el que se realiza mediante prestamos, conside-
rando la norma como como receptores del financiamiento
a las personas naturales o jurídicas que realicen el préstamo.
Adicionalmente, el D.U. N° 013-2020 incorpora muy discreta
y convenientemente, un tercer tipo de financiamiento par-
ticipativo financiero, incluyendo dentro del numeral 3 del
artículo 19, cualquier situación que no sean las dos anterio-
res y que puedan crearse o presentarse posteriormente, en
la medida que ello sea establecido por la Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV) mediante normas de carác-
ter general.
3. Participación de la SBS y la SMV en el crowdfunding
Tal como lo indica dispone el D.U. N° 013-2020 en su artículo
20, condiciona que la administración de plataformas pueda
ser llevada única y exclusivamente por sociedades anóni-
mas que hayan sido constituidas en el Perú y cuenten con
la autorización de la SMV, indicando de forma expresa la
administración de plataformas como parte de su objeto
social. El D.U. N° 013-2020 destaca la necesidad de incluir
dentro de la constitución de este tipo de sociedades la
denominación “Sociedad Administradora de Plataforma de
Financiamiento Participito Financiero”, la cual se encuentra
reservada de forma exclusiva para estas sociedades.
Tradicionalmente, cualquier modalidad de financia-
miento directo o indirecto ha pasado siempre por la
lupa de la SMV o de la SBS, garantizando la transparencia
de la información y que la transferencia de recursos de
crédito entre superavitarios a deficitarios se realice de la
forma más óptima y eficiente posible. El D.U. N° 013-2020
faculta a la SMV autorizar la administración de platafor-
mas a sociedades anónimas que se hayan constituido en

el país y, evidentemente se encuentren supervisadas por la
SMV, bajo las condiciones, requisitos y régimen aplicable a
tales entidades, incluyendo la actividad de financiamiento
participativo. Esto permite que nuevas modalidades de
empresas puedan prestar servicios de financiamiento
colaborativo.
4. Un nuevo actor en el mercado financiero directo:
Las Sociedades Administradoras de Plataformas
de Financiamiento Participativo Financiero
El D.U. N° 013-2020 introduce un nuevo participe en la
regulación financiera colaborativa, denominada “Socie-
dades Administradoras de Plataformas de Financia-
miento Participativo Financiero” (en adelante, SAPFPF),
que serán los encargados de servir como asesor entre
los receptores y los inversionistas, de forma que la canali-
zación de los recursos se realice de manera legal y trans-
parente, garantizando los derechos de ambas partes.
Requisitos legales de funcionamiento para las Socie-
dades Administradoras
a) Autorización
Para constituirse como una SAPFPF, la sociedad deberá
solicitar previamente la autorización a la SMV, el cual esta-
blecerá el procedimiento para su constitución, así como
un registro creado especialmente para este fin. En caso
la solicitud de autorización esté orientada al crowdfun-
ding en la modalidad de prestamos, la SBS podrá inter-
venir en dicho procedimiento (previa comunicación de
la SMV), emitiendo una opinión que esté relacionada
a la autorización, en base a la información de la socie-
dad con la que disponga. Además, este tipo de socieda-
des deberá cumplir con las obligaciones de entrega de
información a la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF)
de la SBS y demás normas de Prevención de Lavado de
activos y financiamiento del terrorismo.
b) Requisitos Financieros
El D.U. N° 013-2020 establece los requerimientos nece-
sarios para operar como una SAPFPF, estableciendo
los requisitos de capital mínimo, patrimonio neto y
demás requisitos financieros. La SMV tiene la facultad
de determinar el importe del capital social inicial. Asi-
mismo, la norma establece que la Sociedad Adminis-
tradora no podrá contar con un capital social inferior al
capital social mínimo, lo cual deberá tener en conside-
ración antes de iniciar el proyecto.
c) Servicios
Dentro de los servicios que podrán brindar las Socie-
dades Administradoras se encuentran: i) proveer la
infraestructura, servicios y sistemas para materializar
las operaciones que ellas realicen, permitiendo conec-
tar a receptores e inversionistas; ii) recibir, seleccionar
y publicar proyectos de financiamiento participativo
financiero; iii) identificar y clasificar los riesgos de los
receptores y de los proyectos de financiamiento par-
ticipativo financiero; iv) los demás servicios que la SMV
establezca en una posterior oportunidad.
d) Obligaciones
La norma establece una serie de obligaciones para las
Sociedades Administradoras; siendo los principales:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72 - 75
INFORME ESPECIAL
Obligaciones de las Sociedad Administradoras,
de acuerdo al D.U. Nº 013-2020
1 Contar con metodologías y criterios idóneos para evaluar y
seleccionar los proyectos de financiamiento participativo,
corroborando la identidad de receptores e inversionistas,
gestión de riesgo operacional.
2 Administrar la información y proteger los datos de los re-
ceptores, inversionistas y de los propios proyectos de finan-
ciamiento participativo financiero.
3 Publicar información relevante de los inversionistas y de los
proyectos de financiamiento participativo.
4 Establecer mecanismos de gestión y control de los límites
de financiamiento y participación por inversionista.
5 Adopción de las políticas y procedimientos tendientes a
prevenir los riesgos asociados a este sector.
6 Entregar a la SMV la información concerniente a sus activi-
dades y operaciones.
7 Conservar la información de sus operaciones por un período
mínimo de 10 años.
8 Todas las demás obligaciones que establezca la SMV, posterior
a la emisión de la norma.
5. Impulso al desarrollo del mercado de financia-
miento de capital de los emprendimientos dinámi-
cos de alto impacto (startups)
La intención de la norma es, entre otros, dinamizar e
impulsar el desarrollo de financiamiento a los empren-
dimientos y startups. En ese sentido, la norma crea un
Fondo de Capital para Emprendimiento Innovadores (el
“Fondo”), con la finalidad de invertirlo en fondos priva-
dos o públicos con carácter de innovación. Este Fondo
tendrá el objetivo de adquirir participaciones en los fon-
dos de inversión los que se realizaran mediante inver-
siones en capital de emprendimientos dinámicos y de
alto impacto. Dicho Fondo se compone de un importe
entregado por el Estado ascendente a S/70´000,000.00;
donaciones y aportes de terceros; e ingresos financie-
ros que genere la administración o inversión del Fondo
y donde intervendrá el Ministerio de Producción y
COFIDE.
A MODO DE CONCLUSIÓN: EXPECTATIVAS A SER CU-
BIERTAS EN EL REGLAMENTO
La expectativa que se tiene sobre el Reglamento del D.U. N°
013-2020 resulta también importante por ejemplo Incorpo-
rar definiciones más aterrizadas a nuestro sistema, así como
categorizar las diferentes variables del crowdfunding, como,
por ejemplo, el crowdlending aplicable a los préstamos,
o inclusive el crowdfactoring en el rubro de las facturas, las
cuales deberían ser consideradas también dentro de esta
reglamentación.
De otro lado, el Reglamento deberá normar la relación
entre el capital mínimo (importe mínimo) y que este
atienda el riesgo inherente y el tamaño de la administra-
dora, aplicando una regulación progresiva o escalonada.
El D.U. N° 013-2020 tiene un buen porvenir dentro de nues-
tro sistema, siempre y cuando los distintos actores conoz-
can las oportunidades del crowdfunding, pero también los
riesgos asociados a este tipo de actividad y que ello sea
trasladado a los partícipes, de forma que se promueva el
financiamiento de emprendimientos de forma regulada y,
sobre todo, creando beneficios para todos.
75
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Marzo 2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Abril 2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo III Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

76 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 76 - 77
a
 I N D I C A D O R E S T R I B U TA R I O S

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA A APLICARSE EN EL EJERCICIO 2020 Plazo para presentar la Declaración y efectuar el
pago de regularización del Impuesto y del ITF,
1. Rentas del trabajo correspondiente al ejercicio gravable 2019
Renta neta Nueva escala Tasa Último digito del RUC
Fecha de vencimiento
y otros
Hasta 5 UIT Hasta S/ 21,500 8%
0 25 de marzo de 2020
Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de S/ 21,500 hasta S/ 86,000 14%
1 26 de marzo de 2020
Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de S/ 86,000 hasta S/ 150,500 17% 2 27 de marzo de 2020
Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de S/ 150,500 hasta S/ 193,500 20% 3 30 de marzo de 2020
Impuesto
a la Renta Más de 45 UIT Más de S/ 193,500 30% 4 31 de marzo de 2020
2020
5 1 de abril de 2020
2. Deducciones - Rentas del trabajo
6 2 de abril de 2020
Se establece una deducción del 20 % de la renta bruta
Cuarta Categoría hasta un máximo de 24 UIT, la cual ascendería para el 7 3 de abril de 2020
2020 a S/ 103,200(*). 8 6 de abril de 2020
Se establece una deducción de 7 UIT, la cual ascenderá 9 7 de abril de 2020
Cuarta y Quinta Categoría
para el 2020 a S/ 30,100.
Buenos contribuyentes y
Deducción de gastos adicionales hasta el límite máximo de 3 UIT, es decir, S/ 12,900. sujetos no obligados a ins- 8 de abril de 2020
cribirse en el RUC
(*) Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el
Base legal: Sétima Disposición Complementaria Final
inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta
de la RS Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019)

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
2011 Combustible - Apéndice III TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2021 Vehículos - Apendice IV
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Bebidas no alcohólicas - Apen-
2031 6013 ---- Inscripción con datos falsos
dice IV
3022 Segunda categoría - Retenciones
2034 Alcohóles - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2041 Cervezas - Apéndice IV
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no
2042 Vinos - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia correspondan al régimen o al tipo de operación
Otras bebidas alcohólicas - 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2043
Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 2056 Pisco - Apéndice IV No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, re-
6033 ----
muneraciones o registrarlos por montos inferiores
2057 Cigarrillos - Apéndice IV
3111 Régimen Especial
2058 Cigarrillos y Tabaco - Apéndice IV 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3121 Régimen Mype Tributario
2072 Loterias, Bingos, Rifas-Apendice 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
3311 Amazonía ITF Presentar las declaraciones en forma y/o condicio-
6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) nes distintas a las establecidas
CÓDIGO CONCEPTO
8131 Cuenta propia No exhibir los libros y registros que la Administra-
3611 Frontera 6075 6475
ción Tributaria solicite
8132 Retención
3036 Renta - Distribución de dividendos
ESSALUD 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de CÓDIGO CONCEPTO 6083 6483 Proporcionar información falsa
3037
Renta
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3038 ITAN Seguro Complementario de
5211 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Trabajo de Riesgo
Retenciones Renta - Liquidacio-
3039 5214 EsSalud Vida Autorizar libros y registros vinculados a asuntos
nes de compras 6095 ----
5222 Seguro Agrario tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Renta no domiciliados - Cuenta
3061 Fondo Derechos Sociales del No entregar certificados de retención o percep-
propia 5410 6117 ----
Artista ción, así como de rentas y retenciones
3062 No domiciliados - Retenciones ONP No entregar a la Sunat el monto retenido por em-
6118 ----
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO bargo
5310 Pensiones Ley Nº 19990 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
Regularización rentas de primera
3072 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
categoría
No registrar o anotar dentro de los plazos, ingresos
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. 6047 ----
3073 Regularización rentas del trabajo en los libros y/o registros electrónicos
OTROS TRIBUTOS
3074
Regularización rentas de segunda CÓDIGO CONCEPTO MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
categoría
Impuesto a la Venta de Arroz ESSALUD
1016 TESORO CONCEPTO
3081 Regularización - Tercera categoría Pilado ONP
5612 Contribución solidaria
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO No presentar la declaración en los plazos estable-
7011 Impuesto al rodaje 6041 6441
cidos
CÓDIGO CONCEPTO Impuesto de Promoción
7021
Municipal No presentar otras declaraciones o comunicacio-
4131 Categoría 1 6051 6451
7031 Contribución al Sencico nes dentro del plazo
4132 Categoría 2 7101 Impuesto a las acciones del Estado Presentar otras declaraciones o comunicaciones
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7111 Impuesto a los casinos en forma incompleta
Impuesto a las máquinas traga- 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
CÓDIGO CONCEPTO 7121
monedas
1011 Cuenta propia 7131 Promoción turística Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebi-
6091 6491
damente notas de crédito negociables
Liquidaciones de compras - Reten- Impuesto al consumo de
1012 7152 bolsas de plástico - Agentes de Retenciones o percepciones no pagadas en pla-
ciones 6111 6411
percepción(*) zos establecidos
Régimen de proveedores de bie-
1032 (*) Mediante la RS Nº 171-2019/Sunat publicado
nes y servicios - Retenciones
el 31/08/2019 y vigente a partir del 01/09/2019, Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016,
Utilización de servicios prestados se dictan las disposiciones para la presentación se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y
1041 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5
no domiciliados de la declaración y pago del Impuesto al Consu-
mo de las bolsas de plástico que deben realizar del artículo 178 y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y
1052 Régimen de percepción los sujetos designados. la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 76 - 77 77
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 13 de octubre de 2019)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMN 14,30 14,30 14,29 14,28 14,31 14,37 14,33 14,33 14,33 14,22 14,28 14,27 14,28
F. Acumulado * 4976,03814 4977,88594 4979,73318 4981,57992 4983,43097 4985,28999 4987,14487 4989,00043 4990,85669 4992,70026 4994,55181 4996,40284 4998,25575
F. Diario 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILMN (%) 2,21 2,21 2,21 2,08 2,10 2,11 2,11 2,11 2,11 2,12 2,11 2,09 2,13
F. Acumulado * 7,67831 7,67878 7,67924 7,67968 7,68013 7,68057 7,68102 7,68146 7,68191 7,68236 7,68280 7,68324 7,68369
F. Diario 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMEX 7,60 7,60 7,59 7,62 7,59 7,56 7,59 7,59 7,59 7,60 7,63 7,65 7,64
F. Acumulado * 23,48548 23,49026 23,49504 23,49983 23,50461 23,50937 23,51414 23,51892 23,52370 23,52849 23,53330 23,53811 23,54293
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILME 0,78 0,78 0,79 0,74 0,74 0,75 0,74 0,74 0,74 0,75 0,74 0,75 0,75
F. Acumulado * 2,08619 2,08624 2,08628 2,08633 2,08637 2,08641 2,08645 2,08650 2,08654 2,08658 2,08663 2,08667 2,08671
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 12 de febrero de 2020) (Del 1 al 13 de febrero de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Sábado
1 Sábado 3,373 3,376
2 Domingo 2 Domingo 3,373 3,376
3 1,668 1,741 1,717 1,769 4,75 3 3,372 3,374 3,373 3,376 3,350 3,375 3,736 3,752 0,027
4 1,666 1,737 1,744 1,803 4,75 4 3,360 3,364 3,372 3,374 3,340 3,370 3,690 3,756 0,031 0,032
5 1,670 1,742 1,759 1,831 4,75 5 3,359 3,360 3,360 3,364 3,345 3,370 3,689 3,719 0,036
6 1,671 1,734 1,750 1,843 4,75 6 3,369 3,371 3,359 3,360 3,355 3,380 3,657 3,743 0,031 0,033
7 3,385 3,388 3,369 3,371 3,370 3,395 3,689 3,837 0,031
7 1,665 1,731 1,740 1,835 4,75
8 Sábado 3,385 3,388
8 Sábado 9 Domingo 3,385 3,388
9 Domingo 10 3,392 3,394 3,385 3,388 3,380 3,360 3,681 3,910 0,031 0,034
10 1,658 1,713 1,721 1,801 4,75 11 3,387 3,390 3,392 3,394 3,370 3,400 3,656 3,823 0,031
11 1,653 1,707 1,725 1,807 4,75 12 3,381 3,383 3,387 3,390 3,360 3,385 3,669 3,733 0,031 0,033
12 1,650 1,704 1,725 1,813 4,75 13 3,383 3,385 3,381 3,383 3,370 3,385 3,656 3,733 0,033
13 1,659 1,692 1,713 1,802 4,75 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2019
AGOSTO 132,12 0,06 1,45 1,015
FEBRERO 2,495 2,677 2,735 2,915 5,50
SETEMBRE 132,13 0,01 1,46 1,015
MARZO 2,490 2,606 2,675 2,816 5,50 OCTUBRE 132,27 0,11 1,57 1,016
NOVIEMBRE 132,42 0,11 1,68 1,017
ABRIL 2,480 2,590 2,633 2,738 5,50 DICIEMBRE 132,70 0,21 1,90 1,019
2020
MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50
ENERO 132,77 0,05 0,05 1,001
JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50

JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25 Variación porcentual Variación
Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15
2019
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99
AGOSTO 108,832239 0,31 -0,04 1,000
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 SETEMBRE 108,816647 -0,01 -0,05 1,000
OCTUBRE 108,948766 0,12 0,07 1,001
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75
NOVEMBRE 108,792462 -0,14 -0,07 0,999
2020 DICIEMBRE 108,744652 -0,04 -0,12 0,999
2020
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75
ENERO 108,359098 -0,35 -0,35 0,997

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

78 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • p. 78

a
 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
FEB.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
banco
1 2,21 0,00006 1,96380 0,78 0,00002 0,71256 banco
2 2,21 0,00006 1,96386 0,78 0,00002 0,71258 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 2,21 0,00006 1,96392 0,79 0,00002 0,71260 Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 2,08 0,00006 1,96398 0,74 0,00002 0,71262 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
5 2,10 0,00006 1,96404 0,74 0,00002 0,71264 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
6 2,11 0,00006 1,96410 0,75 0,00002 0,71266
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
7 2,11 0,00006 1,96415 0,74 0,00002 0,71268
May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
8 2,11 0,00006 1,96421 0,74 0,00002 0,71270
Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
9 2,11 0,00006 1,96427 0,74 0,00002 0,71272
Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
10 2,12 0,00006 1,96433 0,75 0,00002 0,71274
Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
11 2,11 0,00006 1,96439 0,74 0,00002 0,71276
Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
12 2,09 0,00006 1,96444 0,75 0,00002 0,71279
Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
13 2,13 0,00006 1,96450 0,75 0,00002 0,71281
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 ENERO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25% 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro S/ 9,707.03
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio S/ 4,401.82
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE ENERO
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 14 de febrero
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 17 de febrero
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 18 de febrero
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 19 de febrero
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 20 de febrero
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 21 de febrero
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 79 79
 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
• Resolución de Superintendencia Nº 025-2020/SU-
NAT (publicado el 31/01/2020 y vigente a partir del
01/02/2020)
Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica -
PLAME, Formulario Virtual N° 0601
• Resolución de Superintendencia Nº 030-2020/SU-
NAT (publicado el 01/02/2020 y vigente a partir del
02/02/2020)
Aprueban nueva versión del Programa de Declaración
Telemática del Impuesto Selectivo al Consumo - Formu-
lario Virtual N° 615
• Resolución Jefatural Nº 034-2020-INEI (publicado
el 01/02/2020 y vigente a partir del 02/02/2020)
Aprueban Índices de Precios al Consumidor a Nivel
Nacional y de Lima Metropolitana, correspondientes al
mes de enero 2020.
• Resolución Jefatural Nº 035-2020-INEI (publicado el
01/02/2020 y vigente a partir del 02/02/2020)
Aprueban Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacio-
nal correspondiente al mes de enero de 2020.
• Decreto Supremo N° 025-2020-EF (publicado el
06/02/2020 y vigente a partir del 02/02/2020)
Se establecen disposiciones para que Sunat publique
información sobre la aplicación de los beneficios tribu-
tarios para promover los fondos de inversión en bienes
inmobiliarios - Firbi.
• Resolución Ministerial N° 057-2020-EF/15 (publica-
do el 07/02/2020 y vigente a partir del 08/02/2020)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de
determinar el costo computable de los inmuebles enajena-
dos por personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar como tales.
• Resolución de Superintendencia Nº 034-2020/SU-
NAT (publicado el 10/02/2020 y vigente a partir del
11/02/2020)
Se modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago
para restablecer el uso opcional del Formulario N° 816
- «Autorización de Impresión a través de sistema SOL»
para los sujetos del Nuevo RUS.
80 CONTADORES & EMPRESAS / N° 367 • 1 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • p. 80
a
Normas laborales y
previsionales
• Decreto Supremo N° 017-2020-EF (publicado el
02/02/2020 y vigente a partir del 03/02/2020)
Aprueban el Reglamento del Régimen de Reprogramación
de Pago de Aportes Previsionales a los Fondos de Pensiones
del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensio-
nes adeudados por las Entidades Públicas (REPRO AFP II)
• Decreto Supremo N° 020-2020-EF (publicado el
02/02/2020 y vigente a partir del 03/02/2020)
Decreto Supremo que mejora el marco regulatorio para
el otorgamiento de prestaciones administradas por la
Oficina de Normalización Previsional - ONP
• Resolución Administrativa N° 048-2020-CE-PJ (publi-
cado el 05/02/2020 y vigente a partir del 06/02/2020)
Fijan valor de la Unidad de Referencia Procesal y aprue-
ban el Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales
para el año 2020
• Resolución de Superintendencia N° 031-2020-
SUNAFIL (publicado el 05/02/2020 y vigente a par-
tir del 06/02/2020)
Aprueban la Directiva N° 001-2020-SUNAFIL/INII, denomi-
nada “Directiva sobre el Ejercicio de la Función Inspectiva”
• Decreto Supremo Nº 008-2020-TR (publicado el
10/02/2020 y vigente a partir del 11/02/2020)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la
Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 019-2006-TR
• Decreto Supremo N° 009-2020-TR (publicado el
10/02/2020 y vigente a partir del 11/02/2020)
Decreto Supremo que aprueba las normas reglamentarias del
Decreto de Urgencia Nº 044-2019 relativas al seguro de vida
• Resolución de Superintendencia Nº 039-2020-SU-
NAFIL (publicado el 12/02/2020 y vigente a partir
del 13/02/2020)
Aprueban el “Protocolo para la Fiscalización de la For-
malización Laboral y del Cumplimiento de las Obliga-
ciones Sociolaborales en el Sector Agrario” y el “Pro-
tocolo para la Fiscalización en Materia de Seguridad y
Salud en el Trabajo en el Sector Agrario”
 SEMINARIO LIMA
10 DE MARZO DE 2020

NIC
NIC 12:
12: IMPUESTO
IMPUESTO AA LAS
LAS GANANCIAS
GANANCIAS
Pautas
Pautas aa tener
tener en
en cuenta
cuenta para
para su
su debido
debido
reconocimiento
reconocimiento yy medición
medición

PRESENTACIÓN EXPOSITORA
En el presente seminario se abordarán los aspectos más CPC ROSA ORTEGA SALAVARRÍA
relevantes de la NIC 12, a efectos que se reconozca en forma
- Directora de la Revista Contadores & Empresas perteneciente
adecuada el Impuesto a la Renta en los estados financieros, y
al grupo Gaceta Jurídica
no se impute o reconozca en forma indebida gastos, activos
y pasivos vinculados con este rubro. - Asesora contable-tributaria con más de 25 años de expe-
riencia
- Se ha desempeñado como Docente a nivel superior en
TEMARIO
el Centro de Educación Continua (CIEC) de la Universidad
I. Principales definiciones o conceptos de Lima y en el programa de Tributación Empresarial en
la Universidad de Piura
II. Gasto (ingreso) tributario
III. Base contable vs. base tributaria SEDE DEL SEMINARIO
IV. Diferencias temporarias Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
1. Concepto, clasificación y efecto que producen
Fecha: Martes 10 de marzo de 2020
2. Análisis de las principales diferencias temporarias que
surgen por aplicación de las NIIF vs. la regulación Duración: 6:00 p.m. a 10:00 p.m.
tributaria
V. Activos y pasivos diferidos
INFORMES E INSCRIPCIONES
1. Criterios para su reconocimiento y medición Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.

2. Reconocimiento de los efectos tributarios E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe

Dirección: Av. Angamos Oeste Nº 526, Miraflores
VI. Casos prácticos: Diferencias temporarias y cálculo
del activo y pasivo diferido
1. Ingresos bajo NIIF 15 vs. devengo tributario INCLUYE
2. Medición de activos bajo NIIF vs. costo computable
3. Depreciación contable vs. depreciación tributaria
4. Arrendamiento operativo
5. Gastos sujetos al pago al perceptor de la renta antes
del vencimiento de la declaración jurada anual
Certificado Separata Coffee break
6. Provisiones no admitidas de participación

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SERVICIO DE CONSULTORÍA PERSONALIZADO
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los suontadore. IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2019
de C mpresas
&E Gaceta Consultores ofrece el servicio de asesoría especializada
para la determinación del Impuesto a la Renta y la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2019.

Principales alcances del servicio:
Absolución de consultas sobre:
— Las adiciones y deducciones consideradas en la
determinación del Impuesto a la Renta Anual.
— Reparos por diferencias entre las NIIF y el trata-
miento tributario.
— Principales sustentos y formalidades necesarios
para acreditar las operaciones.
— Elaboración y presentación de la Declaración
Jurada Anual.
Beneficios:
— Contará con el respaldo de un staff de profesiona-
les especialistas en materia tributaria y contable.
— Recibirá asesoría sobre la aplicación de las NIIF y
su incidencia tributaria.
— Obtendrá respuestas eficientes y oportunas.
— Minimizará contingencias tributarias.
— Recibirá recomendaciones y sugerencias sobre la de-
terminación y la presentación de la Declaración Jura-
da Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019.
Áreas de especialización involucradas:
Brindamos servicios en materia:
— Contable-Tributaria
— Legal-Tributaria
Equipo de consultores liderados por:
— CPC Rosa Ortega Salavarría

— Recibirá asesoría sobre la aplicación de las nor-
mas tributarias y contables aplicables a las opera-
ciones de la empresa.
— Obtendrá soluciones precisas y concretas de
los casos planteados, basadas en los pronuncia-
mientos de la Sunat, el Tribunal Fiscal y el Poder
Judicial.
— Mg. Norma A. Baldeón Guere
— Dr. Joaquín Chávez Hurtado
— CPC Martha Abanto Bromley, entre otros
Formas de prestación del servicio:
— En nuestras oficinas o virtual (remoto)
— In house

INFORMES:
Teléfono: (01) 7108-900 Anexos: 428, 415.
E-mail: gacetaconsultores@gacetajuridica.com.pe / consultas@contadoresyempresas.com.pe
Av. Angamos Oeste Nº 526 Miraflores-Lima.