Alumno: Rocío Herrera Espinoza

Materia: Administración Tributaria

Profesor: María del Carmen Martínez García

 Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales
Delitos fiscales
 Castiga: corrige, toda vez que quien incurre en la
comisión de los delitos fiscales, la pena es prisión.
 Ejemplifica: a través de la aplicación de la pena al
que comete el delito; sirve de escarmiento para el
delincuente y de ejemplo a la sociedad, para que se
observe la efectiva aplicación de la amenaza vertida
en la ley.
 Reprime: toda vez que impide que una persona
realice la conducta señalada en la descripción legal,
en virtud de que sabe que le será aplicable una
consecuencia jurídica.
 Intimida: en virtud de que con la descripción legal y
con el establecimiento de sanciones
 Los delitos establecidos por el CFF son los
siguientes:
 Encubrimiento (artículo 96);
 De funcionarios o empleados públicos(artículo
97);
 Tentativa (artículo 98);
 Continuado (artículo 99);
 Contrabando (artículo 102);
 Asimilados al contrabando (artículo 105);
 Defraudación fiscal (artículo 108);
 Asimilados a la defraudación fiscal
(artículo109)Relativos al Registro Federal de
Contribuyentes (artículo 110);
 Relativos a declaraciones, contabilidad y
documentación (artículo 111);
 De depositarios e interventores (artículo112);
 Relacionados con aparatos de control, sellos y
marcas oficiales (artículo 113);
 Cometidos por servidores públicos con motivo
de visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo114) ;
 Robo o destrucción de mercancías en recintos
fiscales o fiscalizados (artículo 115); y,
 Operaciones con dinero obtenido por actividades
ilícitas (artículo 115 Bis
Infracciones fiscales
 La infracción, como su vocablo, se interpreta
gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido
en derecho fiscal): es la violación de una ley. La
expresión "infracción" con gran frecuencia se
emplea erróneamente, sobre todo por personas
sin conocimientos jurídicos.
La infracción es el género de lo ilícito, el delito es
una especie de ese género; la infracción fiscal,
según el artículo 70 del Código Fiscal de la
Federación amerita una pena económica, en
forma de multa y es aplicada por la autoridad
fiscal. Las infracciones son las siguientes:
 Las relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes (artículo 79);
 Las relacionadas con la obligación del pago
de contribuciones, con las declaraciones, con
las solicitudes, con los avisos, con los
informes y con las constancias (artículo 81);
 Las relacionadas con la contabilidad
(artículo83);
 Las de instituciones de crédito (artículo 84-
A);
 Las cometidas por usuarios de servicios
públicos y cuentahabientes de instituciones
de crédito (artículo 84-C);
 Las cometidas con motivo de cesión de
créditos en virtud de contratos de
factoraje(artículo 84-E);
 Las relacionadas con la facultad
comprobatoria del fisco (artículo 85);
 Las relativas a la obligación de adherir
marbetes a envases de bebidas
alcohólicas(artículo 86-A);
 Las de funcionarios o empleados
públicos(artículo 87); 
 Las consideradas de terceros (artículo 89);
Otras comprobadas (artículo 91)
 Actividad 2. Los delitos fiscales
 Los delitos fiscales se consideran elementos:
Sujeto activo: son la federación, el distrito Federal, los estados y los municipios los
cuales a través de las autoridades fiscales están facultados para exigir el pago y el
cumplimiento de la obligación fiscal.
Sujeto pasivo es la persona que debe realizar una conducta determinadas y que puede
manifestarse en un dar, hacer o no hacer a favor del sujeto activo, generalmente es el
contribuyente.
Art, 31 fracciones IV constitucional y Art. 1 y 3 del Código Fiscal de la Federación
El objeto de la obligación: aquello sobre lo que puede versar la relación jurídica, lo que
señales cada ley tributaria que es generadora de la contribución.
Vinculo jurídico: es la relación que existe entre el sujeto activo que tiene la facultad de
exigir la realización del objeto de la obligación y el sujeto pasivo quien es que la debe
llevar acabo
Elemento económico: en materia fiscal la obligación es de manera pecuniario por lo que
se tiene que tomar en cuenta cuotas, tasa, tarifas señaladas por la ley que debe ser
cubierto sobre una unidad del impuesto.
El delito en materia en materia penal se define como ““el acto u omisión que sancionan las
leyes penales” Art. 7 CPF, en materia fiscal el delito fiscal es el acto u omisión que es
determinado y sancionado por las leyes fiscales como el Código Fiscal de la Federación,
que se considera como una ley especial que establece que conductas son consideradas
como delito y su respectiva sanción.
el bien jurídico tutelado en materia fiscal se refiere es el interés público, establecido
constitucionalmente en su artículo 31 fracción IV:
“Es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos tanto de la federación
como de los estados y de los municipios, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes”.
Dicha contribución sirve al Estado para satisfacer las necesidades y prioridades de la
Nación tales como la infraestructura de energía, vías y medios de comunicación,
educación cultura y deportes, etc. en el código Fiscal de Federación en el artículo 95 se
establece los responsables de los delitos fiscales:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
 III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un
contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado
material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita
persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente
derive la comisión de un delito fiscal.
La tentativa: en el código fiscal de la federación en su Art. 98 establece que la tentativa:
Es punible, cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio
de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran producirlo, si la
interrupción de estos o la no producción del resultado se debe a causas ajenas a la
voluntad del agente. La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras
partes de la que corresponda por el delito de que se trate, si éste se hubiese consumado.
Si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación del delito, no se impondrá
sanción alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por sí mismos delito.

Delito continuado: se establece en el artículo 99 que dice: la pena podrá aumentarse

hasta por una mitad más de la que resulte aplicable. Para los efectos de este Código, el
delito es continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad
de intención delictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad.

En materia penal, existen tres clases de delito en cuanto a su acciones y su resultado

estos puede ser:

 Instantáneos
 Continuos
 Continuados.

En materia fiscal podría clasificarse de esta manera:

a) delitos instantáneos. Se realizan o se agotan en el momento en que se comenten.

b) delitos continuos. No se agotan en el momento en que se cometen, sino que continúa
hasta que el contribuyente deja de ejecutar los actos violatorios de las disposiciones
fiscales.

c) delitos continuados. No se agotan en el momento en que se cometen, su cometimiento

es en forma escalonada, espaciada, en intervalos; en este tipo de infracción, se comete
ésta, se deja de hacerlo, para cometerla para cometerla posteriormente, con interrupción
de tiempo más o menos largo.

Los delitos fiscales en particular:

El catálogo de los delitos de índole fiscal lo establece el Capítulo II del Título IV del CFF, y
en especial del artículo 102 al 115 BIS. Estos delitos son:

a) Contrabando
b) Delitos equiparables al contrabando
c) Omitir la declaración en aduana de cantidades superiores a treinta mil dólares
d) Contrabando calificado
e) Defraudación fiscal
f) Delitos respecto al Registro Federal de Contribuyentes
g) Delitos relacionados con la presentación de declaraciones o la contabilidad
h) Depositaría infiel
i) Destrucción de aparatos de control, sellos, máquinas registradoras,
reproducción o impresión de comprobantes sin autorización
j) Actos de molestia o embargos sin autorización por escrito
k) Amenazas de servidores públicos de realizar denuncias o querellas
l) Revelación de información confidencial por parte de servidores públicos
m) Robo o destrucción de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados
n) Comercializar o transportar gasolina o diesel sin especificaciones

Delitos en especial:

Son los que el o los autores de delito reúnen una serie de elemento exigido del tipo.

El sujeto activo es el que tiene relación existente con la realización de un terminado tipo.

Característica de los elementos del tipo:

Para la existencia del delito se tienen que presentar una serie de elementos en las cuales
se encuentra: la tipicidad, su antijuricidad y su culpabilidad, dicho delito puede presentar
múltiple modalidades va a depender de su comportamiento es comisivo u omisivo, si es
en grado de tentativa o de consumación.

“Los delitos fiscales: estos implican determinadas conductas de los contribuyente que
tienden a eludir de diversas formas el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según
su gravedad, estas conductas pueden ser infracciones o delitos, sancionándose las
primeras con medidas administrativas, multas, recargos y clausuras, generalmente, y las
segundas con penas que pueden consistir en prisión o multa, decomiso de objetos,
instrumentos o productos del delito”. [ CITATION Rob \p 5 \l 2058 ]

Los requisitos de procedibilidad, se establece en el art. 92 en el Código Fiscal Federal:

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá el carácter de víctima u ofendida en

los procedimientos penales y juicios relacionados con delitos previstos en este Código.
Los abogados hacendarios podrán actuar como asesores jurídicos dentro de dichos
procedimientos. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este
Capítulo, será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:

I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109,
110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en lo establecido
en los artículos 102, 103 y 115.
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.

En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de

los hechos ante el Ministerio Público Federal.
ANALISIS DOGMATICO DE LOS DELITOS FISCALES CONTENIDOS EN EL LIBRO
DELITOS FEDERALES DE CESAR AUGUSTO OSORIO Y NIETO.[ CITATION Rob \l 2058 ]

ENCUBRIMIENTO ART. 96 FRACCION I

A. DEFINICION LEGAL
Artículo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo
acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias
debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

B ELEMENTOS DEL TIPO

1. Con ánimo de lucro

2. adquiera, reciba, traslade u oculte;

3. el objeto del delito;

4. a sabiendas de que provenía de éste,

5. o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su ilegítima

procedencia,

6. o ayude a otro;

7. a los mismos fines.

C NUCLEO DEL TIPO

Dolosamente y con ánimo de lucro adquirir, recibir, trasladar u ocultar el objeto del
delito fiscal.
D BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Los ingresos del Estado
E SUJETOS
Sujeto activo común, no calificado, cualquier persona; sujeto pasivo: la Federación.
F REFERENCIA DE OCASIÓN
Que se haya verificado el delito fiscal.

G CULPABILIDAD
Delito intencional, doloso.
H TENTATIVA
Si es configurable la tentativa.
I REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Delito perseguible por denuncia, de oficio.

ENCUBRIMIENTO ART. 96 FRACCIÓN II

A. DEFINICION LEGAL
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a
sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas,
pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del
mismo.
El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará con prisión de tres meses a
seis años.
B ELEMENTOS DEL TIPO
1. Ayude;

2. en cualquier forma;

3. al inculpado;

4. a eludir las investigaciones de la autoridad;

5. o a sustraerse de la acción de ésta,

6. u oculte, altere, destruya o haga desaparecer;

7. las huellas, pruebas o instrumentos del delito;

8. o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

C NUCLEO DEL TIPO

Ayudar al inculpado a eludir la acción de las autoridades, entorpecer las
investigaciones o asegurar, al inculpado, el objeto o provecho del delito.
D BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Los ingresos del Estado
E SUJETOS
Sujeto activo común, no calificado, cualquier persona; sujeto pasivo: la Federación.
F REFERENCIA DE OCASIÓN
Que se haya verificado el delito fiscal.
G CULPABILIDAD
Delito intencional, doloso.
H TENTATIVA
Si es configurable la tentativa.
I REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Delito perseguible por denuncia, de oficio.
J RESULTADO
El entorpecimiento de las investigaciones referentes a delitos fiscales y en su caso
disminución o merma en la recaudación.

CONTRABANDO ART. 102 FRACCIÓN I

A. DEFINICION LEGAL
Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él
mercancías:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.

B ELEMENTOS DEL TIPO

1 Introducir al país, o
2 Extraer del país;
3 mercancías;
4 omitiendo;
5. el pago total o parcial;
6. de las contribuciones o cuotas compensatorias, y
7. que deban cubrirse.

C NUCLEO DEL TIPO

Introducir o sacar del país mercancías, omitiendo total o parcialmente el pago de
los impuestos correspondientes.
D BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Los ingresos del Estado
E SUJETOS
 Sujeto activo común, no calificado, cualquier persona; sujeto pasivo, la Federación,
el fisco federal.
F REFERENCIA DE OCASIÓN
El territorio nacional.
G CULPABILIDAD
Delito intencional, doloso.
H TENTATIVA
Si es configurable la tentativa.
I REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Delito perseguible por denuncia, de oficio.
J RESULTADO
Merma en la recaudación fiscal.

DEFRAUDACION FISCAL ART. 108 CFF

A NOCION
El delito de defraudación fiscal es en realidad un fraude muy especializado, por los sujetos
tanto activo, que es el contribuyente, como pasivo, el fisco; por el beneficio económico
que obtiene el sujeto activo que en este caso es la omisión parcial o total del pago de una
contribución o algún otro beneficio indebido de índole fiscal, que puede ser una exención,
un estimulo fiscal, un subsidio o cualquier otro beneficio que se obtenga, sin tener
derecho a él, mediante engaños o aprovechamiento de error.
El delito de defraudación fiscal tiene básicamente los mismos elementos del fraude del
Derecho Penal común que son: el engaño, o el aprovechamiento de error y la obtención
de una prestación ilícita.
El artículo 108 del Código Fiscal sanciona el delito de defraudación fiscal de acuerdo con
el monto de lo defraudado y prevé también sanción para el fraude fiscal de cuantía
indeterminada.
También contempla el citado precepto una excusa absolutoria en los siguientes términos:
No se formulara querella si quien hubiera omitido el pago de la contribución u obtenida el
beneficio indebido conforme a este articulo, lo entera espontáneamente con sus recargos
antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento,
orden de visita o de cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la
comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Como puede apreciarse varias de las disposiciones contenidas en el Código Federal, en
la parte correspondiente a delitos patrimoniales, los recoge el Código Fiscal de la
Federación en relación a la defraudación fiscal.
B. DEFINICION LEGAL
ART. 108.--- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto de
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
C ELEMENTOS DEL TIPO
a) Uso de engaños;

b) Aprovechamiento de errores;

c) Omita;

d) Total o parcialmente;

e) El pago de alguna contribución;

f) Obtenga un beneficio indebido, y

g) Con perjuicio del fisco federal

D NUCLEO DEL TIPO

Mediante engaños o aprovechándose de errores omitir total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.
F BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Los ingresos del Estado.
G SUJETOS
Sujeto activo, calificado, contribuyente; sujeto pasivo, el fisco federal.
H CULPABILIDAD
Delito intencional, doloso.
I TENTATIVA
Si es configurable la tentativa.
J REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Delito perseguible por querella.
K RESULTADO
Disminución de la recaudación fiscal.
DEFRAUDACION FISCAL ART. 109 FRACCION I CFF
A NOCION
En la primera parte de la fracción I del artículo 109 del código en comentario se tipifica
como delito la conducta consistente en asentar en la declaración fiscal deducciones e
ingresos, falsamente.
Por declaración fiscal entendemos la manifestación que hace el contribuyente, por
disposición de la ley, de sus operaciones, y actos y en su caso obligaciones, realizadas o
generadas en un ejercicio fiscal; dedu8cciones son, en términos generales la s partidas o
cantidades que las leyes fiscales autorizan restar de los ingresos del contribuyente para
determinar la base gravable, o sea la cantidad sobre la cual se va a calcular el impuesto a
cargo del contribuyente; ingreso es en expresión sencilla, la cantidad que percibe una
persona por dividendos, honorarios, servicios personales independientes o actividades
empresariales.

Como puede apreciarse las deducciones reducen la base gravable y los ingresos la
aumentan, en consecuencia, si se reduce la base gravable aumentando ilícitamente las
deducciones o disminuyendo los ingresos en igual forma, se reduce la recaudación, por lo
que esta conducta, marcadamente fraudulenta se equipara a la defraudación fiscal.
B DEFINICION LEGAL
ART. 109.--- Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal
quien:
Consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o
ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las
leyes.
C ELEMENTOS DEL TIPO
 Declarar;

 Para efectos fiscales;

 Deducciones falsas o;

 Ingresos menores;

 A los realmente obtenidos, y

 Determinados legalmente.

D NUCLEO DEL TIPO

Declarar para efectos fiscales deducciones falsas o ingresos menores a los realmente
obtenidos o determinados legalmente.

E BIEN JURIDICO PROTEGIDO

Los ingresos del Estado.
F SUJETOS
Sujeto activo, calificado, contribuyente; sujeto pasivo, el fisco federal.
G REFERENCIA DE OCASIÓN
La presentación de declaraciones fiscales.
H CULPABILIDAD
Delito intencional, doloso.

I TENTATIVA
Si es configurable la tentativa.
J REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Delito perseguible por querella.
K RESULTADO
Disminución de la recaudación fiscal.

ACTIVIDAD INTEGRADORA. ANÁLISIS DE LOS DELITOS FISCALES

Usted es abogado del empresario López quien le ha llamado desde el separo debido a
que lo detuvieron por no contar con sus libros y papeles de trabajo, esto después de una
revisión de gabinete que le realizó el SAT ya que su contador había renunciado un año
anterior y el Señor López no le pidió la contabilidad.

 Por lo cual usted como buen abogado comienza a hacer el análisis de la situación
en la cual se encuentra el empresario:

Generalmente todos los contribuyentes están obligados a llevar contabilidad, es decir, a

efectuar los registros de ingresos y gastos en libros, ya sea de forma simplificada o
general, dependiendo del régimen fiscal en el que se hayan dado de alta; si no lo hacen
reciben una sanción. Para saber más acerca de los libros de contabilidad.

 Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).

un trabajador que se dio de alta hace algunos años y nunca ha presentado declaraciones
toma en cuenta que en 2011, el Servicio de Administración Tributaria (SAT)  decretó que
se considerará como culpable de defraudación fiscal a todos aquellos contribuyentes que
omitan presentar declaraciones por más de un año.

 Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.

Delito especial

 Elemento normativo.

aquéllas disposiciones normativas penales que no forman parte del Código Penal y que
tipifican un delito.

 Cuerpo normativo al que se pertenece.  

Son el conjunto de Normas Jurídicas relativas a los delitos, penas y medidas de

seguridad, tipificadas en leyes o tratados internacionales de naturaleza distinta a la
Penal.
Su fundamento lo encontramos en el Artículo 6 del Código Penal Federal que a la
letra dice:
“Cuando se cometa un delito no previsto en este Código pero si en una ley
especial o en un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se
aplicaran estos tomando en cuenta las disposiciones del libro primero del presente
Código, y en su caso las conducentes del libro segundo"

 Bien jurídico protegido.

La libertad: Se aplicará sanción de tres días a un año de prisión o de 180 a 360 días multa

 Instancia judicial a recurrir. Autoridades fiscales

Bibliografía:

Modulo 13. Administración Tributaria . (febrero de 2018). Obtenido de Unidad 3. El ilícito

tributario. Sesión 5 Infraciones y sanciones:
https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/
M13_DEAT/U3/S5/Descargables/DE_M13_U3_S5_TA.pdf

Robles, A. (s.f.). Capitulo I. Antecedentes, evoluciones y concepto de los delitos

especiales. Obtenido de
https://www.academia.edu/8106907/DELITOS_ESPECIALES

Rodríguez Mejía, G. (febrero de 2019). BOLETÍN COMPARADO DE Derechos

Comparado. Obtenido de Infraaciones y delitos fiscales:
https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-
comparado/article/view/3326/3822

Unidad 3. El ilícito tributario. (febrero de 2019). Obtenido de Sesión 6. Delitos fiscales:

https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/
M13_DEAT/U3/S6/Descargables/DE_M13_U3_S6_TA.pdf

Vera Gómez, C. d. (s.f.). La acción Penal en Materia Fiscal. Obtenido de Capitulo I

Concepto de delito.: http://epikeia.leon.uia.mx/old/numeros/04/epikeia04-
accion_penal_en_materia_fiscal.pdf