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UNA empresa
COMERCIALIZADORA:
2'
desarrollo de caso
ilustrativo
OBJETIVO
Las empresas comercializadoras son aquellas que tienen como objetivo adquirir
productos o mercancías y venderlas a sus clientes sin hacerles modificaciones, al por
menor o mayor. Como ejemplos de este tipo de empresas, tenemos: Supermercados,
ferreterías, tiendas de barrio, farmacias, etc.
i?r-' El ejercicio incluye adicionalmente la operatoria del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Para obtener mayores detalles sobre la operatoria de dicho impuesto, favor de
consultar el capítulo 8 de la Guía de Estudio del curso Contabilidad para
Administradores 1, en el que se indica la base legal, la forma de cálculo y la operatoria
contable del ISR. No se incluye la operatoria del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
para facilitar la resolución e interpretación de este caso.
Fecha Descripción
2 Se emiten 1,000 acciones comunes con un valor nominal de Q 100.00 cada una.
Para el efecto abre una cuenta de cheques en el Banco Uno por Q100,000,00,
a nombre de la empresa.(1)
3 Se compran al contado los siguientes bienes para uso de la tienda: (2)
• Mobiliario Q3,000.00
• Motocicleta de reparto Q 6,250.00
• Equipo de cómputo Q 2,700.00
Nota: Para fines de cálculo de las depreciaciones mensuales se utilizará la vida
útil fiscal.
5 Se paga la renta anticipada del local que utilizará la tienda, correspondiente a
los meses de diciembre 20X0 y enero 20X1 por valor total de Q 5,000.00. (3)
6 Se compran 18 iPADs al contado en Q 3,750.00 cada uno. (4)
7 Se compran 10 IPADs al crédito en Q 3,800.00 cada uno. (5)
28
8 Se venden 10 IPADs al crédito en Q 5,800.00 cada uno. (6)
9 Se venden 10 IPADs al contado en Q 5,200.00 cada uno. (7)
Continuación de operación contabie dei primer mes de operaciones de IPAD, S. A....
Reguiarizaciones de fin de mes (ajustes) para que los resultados del mes se
reflejen de acuerdo a la Base Devengada:
Fecha Descripción
31 Se regulariza el alquiler vencido correspondiente al mes de diciembre 20X0. (10)
31 Se registran las depreciaciones de los activos no corrientes, correspondientes al
mes de diciembre 20X0. (11)
31 Se registran las prestaciones laborales acumuladas a favor de empleados
correspondientes al mes de diciembre 20X0 (30%). (12)
31 Se registra la provisión mensual del ISR. Para el efecto se utiliza el régimen
sobre utilidades del ISR (31% sobre la utilidad. (13)
1. El registro de las transacciones del mes. Utilice el esquema del ciclo contable. Para
el registro de las salidas de mercaderías, la empresa utiliza el sistema de inventario
perpetuo, y el método de valuación de inventarios: Primero en Entrar, Primero en
Salir (PEPS).
2. La preparación de los tres estados financieros básicos del negocio por el mes de
actividades.
29
Solución Caso IPAD, S.A.:
5 3 100 Bancos
Renta anticipada
diciembre-enero 5.000.00
; ¡5 103 Inventario
"AdqUüidóFi ' 38,000 00
Mercaderías mercadería crédito
7 5 200 Cuentas por Pagar Adquisición
mercadería crédito 38,000.00
mercadería
8 6a 400 Ingresos por Ventas Registro venta
mercadería 58.000.00
Mi
31 10 512 Gastos por Registro alquiler 2,500.00
' ' Alquileres vencido diciembre ' - -V
31 10 104 Pagos Anticipados Registro alquiler 2,500.00
vencido diciembre
31 11 114A Depreciación
Acumulada Equipo
Cómputo
31
31 12 514 Gastos por Registro 2,490,00 W'
l'l
^^ . Prestaciones prestaciones
diciembre
Código: 100
1 ^
Nombre; Bancos
Debe No.Transacción Monto No.Transacción Monto Haber
1 100,000.00 2 11,950.00
7a 52,000.00 3 5,000.00
8 58,000.00 4 67,500.00
9 8,800
. - Código: 101
Nombre: Cuentas por Cobrar
Debe No.Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
6a 58,000.00 8 58,000.00
Código: 103
Nombre: Inventario de Mercaderías
Debe No. Transacción Monto No.Transacción Monto Haber
4 67,500.001 6b 37,500.00
5 38,000.001 7b 37,600.00
...1
Sumas 105,500.001 Sumas 75,100.00
Saldo 30,400.001
32
Continuación libro Mayor General empresa IPAD, S.A., mes de diciembre 20X0.
Código 113 A
Nombre: Depreciación Acumulada Vehículos
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
11 104.17
Código: 115 A
Nombre; Depreciación Acumulada Equipo Cómputo
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
11 75.00
Código: 200
Nombre: Cuentas por Pagar
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
5 38,000.00
Código: 204
Nombre; Prestaciones por Pagar
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
12 2,490.00
Código; 207
Nombre: ISR por Pagar
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
13 6,473.06
34
Continuación libro Mayor General empresa IPAD, S.A., mes de diciembre 20X0.
Código: 300
Nombre: Capital Social
No. Transacción Monto Haber
1 100,000.00
Código: 400
Nombre: Ingresos por Ventas
Monto Haber
6a 58,000.00
7a 52,000.00
Sumas Sumas 110,000.00
Saldo 110,000.00
Código: 500
Nombre: Costo de Ventas
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
6b 37,500.00
7b 37,600.00
Código: 510
Nombre; Gastos por Sueldos y Comisiones
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
9 5,000.00
9 3,300.00
Código: 511
Nombre: Gastos por Alquileres
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
10 2,500.00
35
Continuación libro Mayor General empresa IPAD, S.A., mes de diciembre 20X0.
Código: 514
Nombre; Gastos por Prestaciones Laborales
No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
9 500
12 2,490.00
Código: 515
Nombre: Gastos por Depreciaciones
No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
11 229.17
Código: 530
Nombre: Gastos por ISR
Debe No. Transacción
13 6,473.06 .i ,i
Saldo 6,473.06
K- v'
36
Solución 1.C.: Balanza de Comprobación
Prestaciones .-i
515 Gastos por 229.17 229.17
Depreciaciones
530 Gastos por ISR 6,473.06 6,473.06 . ..
37
Solución 2.a.: Estado de Resultados
Estado de Resultados
Empresa: IPAD, S. A.
Mes; Diciembre 20X0 (Cifras en Quetzales)
300 312
38
Solución 2.C.: Balance General
Balance General
Empresa: IPAD, S. A.
Al 31 de diciembre 20X0 (Ciífras en Quetzales)
Quetzales Porcentaje
ACTIVO
Corriente 149.650.00 93%
No Corriente 11.720.83 7%
112 Mobiliario 3,000.00
112A Depreciación Acumulada (50.00) 2,950.00
Mobiliario
113 Vehículos 6,250.00
113A Depreciación Acumulada (104.17) 6,145.83
Vehículos
115 Equipo Computo 2,700.00
115A Depreciación Acumulada (75.00) 2,625.00
Equipo Cómputo
PASIVO
Corriente 46.963.06
200 Cuentas por Pagar 38,000.00
202 IVA por pagar 0.00
204 Prestaciones por pagar 2,490.00
205 ISR por pagar 6,473.06
Suma Pasivo 46,963.06 29%
PATRIMONIO
300 Capital Social 100,000.00
312 Utilidades Retenidas 14,407.78
Suma Patrimonio 114,407.78 71%
39
Solucion 3.:Análísis del Desempeñn ySituación Finanri^ra
40
Preguntas
Falso o Verdadero
1. ¿El método de valuación Promedio Ponderado (PP) es más fácil de utilizar que el
método de valuación Primero En Entrar, Primero en Salir (PEPS)?
(F) (V)
4. ¿La cuenta "costo de ventas" pertenece a las cuentas de activo? (F) (V)
2. Indique si, conforme las leyes fiscales de Guatemala, se puede utilizar el método
de valuación Último en Entrar, Primero en Salir
4. Una empresa que vende grandes cantidades de inventarios de bajo costo unitario
(tales como alfileres), no necesita controles internos sobre su inventario. Cualquier
pérdida de inventario probablemente sería demasiado pequeña. (Cierto) (Falso)
¿Por qué?
41
Problemas
Problema 2-1
firreVa°íardet:írna:íí;,^^^^^^^^^^
transacciones: "
ala venia de
®n el día las siguientes
Se pide;
a. El registro de las transacciones
c Un financieros básicos
Problema 2-2
Caso completo sobre la empresa de venta de ropa "La Paca Feliz"
Nota: Este caso, por ser breve eintroductorio, no requiere el cálculo del IVA ni del
Problema 2-3
Caso empresa de comercialización denominada "Supermercado La Torre de
Occidente, S.A."
Día 10. Adquiere la siguiente mercadería de su proveedor LT, al contado: 200 cajas
de jugo de manzana de un litro, marca El Sol, a Q50.00 cada caja.(4)
Día 14. Vende la siguiente mercadería a su cliente Difer, bajo condiciones 0/0, neto
40 días: 450 Cajas de jugo de manzana de un litro, marca El Sol, a Q71.50 cada
caja.(5)
Día 25. Cobra a su cliente Difer, el valor de la venta efectuada el día 14. (6)
Día 26. Cancela a su proveedor LT, el saldo sobre la factura adeudada por la compra
del día 8. (7)
Día 30: Cancela los servicios técnicos de los empleados del supermercado,
correspondientes al mes de septiembre. Los técnicos fueron contratados mediante un
contrato de servicios a partir del 1 de septiembre, por un valor total de Q7,600.00. (8)
43
Se pide:
a. El registro de las transacciones en el Diario General.
(Para la operatoria de los inventarios utilice el método de valuación que crea - lab
conveniente).
b. El registro de las transacciones en el Mayor General.
c. La preparación de la balanza de comprobación.
d. La preparación de los estados financieros básicos. 5QQi
e. La preparación de un memorando dirigido al Gerente del Supermercado,
donde comenta sobre el desempeño de la empresa, así como las Día-
observaciones y recomendaciones del caso. a) i
Problema 2-4
pfi-
Sa
Caso empresa de comercialización de muebles " Mueblería Bolívar, S.A."
Nota: Este caso requiere cálculo del ISR, pero no del IVA.
Día 1. Inicia operaciones y emite 500 acciones comunes al portador, por un valor de
Q100 por acción, valor que se deposita inmediatamente a nombre del negocio en el
Banco de Occidente.
Día 3. Adquiere una computadora para uso del negocio, al crédito. Para el efecto
firma un pagaré a 90 días plazo, sin intereses, por un valor total de Q8,000.00. Al
activo se le estima una vida útil de 3 años.
Día 6. Contrata el alquiler del local que ocupará el negocio, el cual se encuentra
debidamente equipado. La renta mensual cubrirá también el costo de los servicios
públicos mensuales. Paga en forma anticipada la renta de tres meses, incluido
diciembre 201X, por un valor total de Q6,000.00.
•' ¡m
ii«3
44
13!cuotós feraraTlGMJRT^TWrKAfr'"'°^^ •» secalculan
Se pide:
a.
b.
;2ríi^-=~^srri~%ri
La operatoria del Mayor General de diciembre
c.
d.
e.
Erdeut'^feTcVsl"'"'"'" lentas, 9% y
45
TT
INTRODUCCIÓN A LA
*4 "
CONTABILIDAD DE COSTOS Y
SU APLICACIÓN EN LAS
EMPRESAS DE > 'ixí'
3 V y-'.-i.
MANUFACTURA: MARCO
TEÓRICO
OBJETIVOS
Conocer el propósito de la contabilidad de costos y los conceptos y prácticas en que
se fundamenta, lo cual le servirá como base para comprender los siguientes capítulos
relacionados con la misma. Asimismo se persigue que el estudiante tenga una idea
general de cómo funciona la contabilidad de costos en una empresa de manufactura.
relacionadas con ;-r-
p la gerencia, yle P'^ P .j ggla empresa que ?
manufactura.
50
euílnteTáfca " -^n^f^ctura se puede expresar mediante
Gráfica 3-1: Ciclo contable en una empresa de manufactura
Balance General Estado de R^^^ult.Hnc
Compras Inventario
materiales —•; Ventas
materiales
Costos directos directos
< menos
producto
Inventario
Costos de ^ Inventario Costo de
producto ••w producto
conversión productos
proceso terminado
»
vendidos
(costo)
menos
is utfaía"
Util zara el sistema
sSa'd^rT'MContabilidad paraseAdministradores
de registro inventano perpetuo, ya que considera oup 2, sepI
>e
sistema recomendable para una empresa que se proponga controlar sus inventarios
S.'
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•á •-S
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10 i
i Clasificación de Costos
"é
¿statal'del no lucrativa
conti„uaoidn^;t;a^rarem1s^^™S oí^sSor"'¿ilt: "^^cSlíLdat
pnncipalmente con las actividades de manufactura. relacionadas
51
adquisición de de bienes o servicios.
a continuación.
materiales indirectos ys p
indirectos de fabricación.
52
Los costos de mano de obra que no puedan identificarse plenamente con el producto
I que se está fabricando, se identifican como mano de obra indirecta, la que se clasifica
ara la en la categoría costos indirectos de fabricación. En el caso de la fabricación de
w\
üturo, prendas de ropa, podrían encajar en esta clasificación: Los sueldos de los empleados
de limpieza, supervisores, encargados de mantenimiento, encargados de bodega,
etc.
icribe
Vale la pena aclarar que el componente mano de obra directa, para fines académicos,
usualmente se clasifica como un costo variable, pero en la vida real habrá que evaluar
las la forma de cálculo del componente, pues en muchas empresas de manufactura se
paga a los obreros únicamente el salario mínimo vigente, lo que induce a que el costo
se maneje como costo fijo.
tos Se denomina así a los costos relacionados con la manufactura de un producto que
El no se clasifican como material directo ni como mano de obra directa. Esta
os.
clasificación incluye:
Suministros que se utilizan en la planta que no llegan a formar parte integral de los
productos terminados, tales como lubricantes, repuestos utilizados para darle
mantenimiento o reparar el equipo industrial.
• Sueldos de supervisores.
los • Sueldos de empleados de mantenimiento, segundad, recursos humanos de la
ue planta, etc.
na • Prestaciones laborales y cuotas patronales de empleados que integran tanto
los la mano de obra directa, como la mano de obra indirecta.
la
3. Costos de ocupación de la planta (en la proporción asignada a la planta):
53
4. Costos de maquinaria y equipo industrial:
1. Enfoque de costeo real o histórico; Las empresas que utilizan este enfoqué
debitan directamente el inventario de productos en proceso, cuando registran ' '
costos indirectos de fabricación reales.
2. Enfoque de costeo normal: Las empresas que utilizan este enfoque, utilizaíi
una cuenta transitoria denominada "Costos indirectos de fabricación reales (control)"
en la que operan los costos indirectos que se van generando durante el proceso de
manufactura. En este caso las empresas, previo a iniciar el período de ejecución de
la producción, establecen una tasa predeterminada para la aplicación de los costos
indirectos de fabricación. Dicha tasa persigue asignar, lo más apropiadamente
posible, los montos de costos indirectos a las unidades que se produzcan
específicamente.
La tasa también debe expresar la relación esperada entre los costos indirectos de
fabricación y una actividad que pueda ser rastreada directamente a los productos
manufacturados, así la asignación a los productos se hará en proporción a esta
actividad base.
También debe ser determinada al inicio del período de ejecución contable y basarse;
en montos estimados o presupuestados, tanto de los costos indirectos de fabricaciór
como de ta actividad causante determinada como base.
54
Al finalizar el período contable mensual o anual, la empresa debe establecer la
diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación aplicados, la cual usualmente se denomina "Variación en aplicación de
Costos Indirectos de Fabricación", la que debe liquidarse contra el costo de ventas, o
bien contra las cuentas específicas relacionadas en el transcurso del período contable
(costo de ventas, inventario de productos en proceso, inventario de productos
terminados).
de
i
; >
[an
'1).
de
Asignación de Costos Adicionales a los Costos de
"i
de Manufactura
'.í
tos .1 Los conceptos de costos que utilice una empresa en adición a los anteriores, serán
nle i 1
costos de operación, los que incluirán conceptos tales como costos o gastos de
can
mercadeo, comercialización y distribución, costos o gastos financieros que incluirán
1 los costos del dinero que la empresa utilice para financiar sus operaciones, y
' i finalmente los costos o gastos por impuestos, que se referirán específicamente al
de Áj
Impuesto sobre la Renta, que la empresa calcule sobre sus utilidades o ingresos.
tos
iJi
ista
55
La tabla 3-1 que se muestra a continuación presenta el detalle tanto del Costo de li
Productos Manufacturados como el Costo de los Productos Vendidos. El reporte;
estructura así;
a) Encabezado
b) Costo de manufactura del período
c) Diferencial de inventarios de productos en proceso í
d) Costo total de manufactura
e) Diferencial de inventarios de productos terminados
f) Costo de ventas o costo de productos vendidos
Para la integración del costo de manufactura del período se prepara una serie de
anexos así:
Tabla 3-1: Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus Anexos
le
Mano de Obra Directa empleada (aplicada)
lo Unidades producidas/horas trabajadas
;e Costo por hora/Costo por Unidad
Total Costo Mano de Obra Directa empleada
57
Reporte; Anexo d; Costo unitario del Inventariofmal de productosterminados i
Empresa;
propietario;
Mes y año;
Moneda; Quetzales
58
Clasificación de Costos conforme la fecha de cálculo
Esta clasificación está definida por la forma en que se expresen los datos de los
costos, es decir en forma histórica o predeterminada.
1. Costos históricos o reales: Las empresas que determinan los costos de sus
productos oservicios con base en información real, es decir, hasta que han sucedido
los eventos, utilizan este enfoque basado en información real,
2. Costos predeterminados; Las empresas que determinan o estiman los costos
de sus productos oservicios en forma anticipada, antes de iniciar la producción (con
base en experiencia opresupuestos, por ejemplo), se dice que utilizan un sistema de
costos predeterminados. Según la sofisticación de la estimación, estos costos
predeterminados se pueden denominar como sigue.
2.a. Costos estimados (estimación no científica): Las empresas que
adoptan esta modalidad de costeo, usualmente calculan los costos de matenales
directos ymano de obra directa, con base en información real, ylos costos indirectos
de fabricación los calculan con base en información estimada. Aesta modalidad de
costeo se le denomina "costeo normal".
1. Costeo por absorción: Las empresas que incluyen en el costo de sus productos
o servicios todos los costos incurridos en su fabricación, sean estos directos o
indirectos, fijos ovariables, utilizan el método de cálculo "costeo por absorcion . Ello
significa que en el costo del producto se incluyen los costos que absorbe el mismo^
los cuales también se denominan "inventariables". Este sera el enfoque que
utilizaremos en el curso.
59
íil
II . la administración.
su es.i.aci6n se .asa en dec,s,ones-|
mayoría de los costos fijos se identifican
. Relación con « I J " se relacionan con un periodo contable.
• ouil
. rnCtn:—
3. C0S.0S sen,-,.«ics o«-^«riables^
el consumo de electricidad.
't
60
Clasificación de Costos según su relación con el Producto o
Servicio
:ila Esta clasificación está definida según la relación que mantengan los costos con los
productos oservicios que se están procesando, de la siguiente forma.
inte 1. Costos directos: Se denomina así a los costos que pueden identificarse
lUn plenamente con el producto oservicio que están contribuyendo a fabricar oprocesar.
oal Como ejemplos de estos tipos de costos tenemos; Los materiales directos yla mano
de obra directa.
2. Costos del producto: Son los costos que se enfrentan a los ingresos hasta el
momento en que se venden los productos o servicios. Usualmente se registran
inicialmente en el balance general como costos de manufactura, incluidos en las
diferentes cuentas de inventarios (de productos en proceso oproductos terminados).
a una
»nen un Otras Clasificaciones de Costos
Existen otras clasificaciones de costos, tales como:
61
Preguntas
Falso o Verdadero
63
Ejercicios
Materiales directos
Leche en polvo
Agua filtrada
Paleta de madera
Envoltura de papel
Pegamento para pegar la envoltura
Material directo
Comisiones vendedores
Prestaciones de empleados de
planta
Gastos por publicidad
Gastos por seguros planta
64
4. Si una fábrica de helados de paleta utiliza 100 kilogramos de leche para fabricar
5,000 helados de paleta, entonces la cantidad de kilogramos de leche por helado
de paleta será de kilogramos.
entan con
65
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
YSU APLICACIÓN EN LAS
empresas de
w -
4
MANUFACTURA:
DESARROLLO DE CASO
ILUSTRATIVO
OBJETIVO
=si==-=^^.~~
tipo de empresas; haoricd^ u
^ Amnresa de Manufactura
Oescripcién de. Cic.o Contable en una empresa
Gr4«c, 4-1: eco contable en una empresa d, Estadode^esylta^
manu.ac.ura
ppi|or.r<» General ____
Compras
Inventario
Ventas
H I
materiales Líi
materiales menos
directos
directos
Costos
Costo de
del Inventario
Inventario productos
•—•
producto vendidos
COSIOS de ^ producto terminado
conversión proceso (costo)
menos
Gastos de
Costosdel período ventas y gastos
(Gastos de operación) administrativos
rarscoLt::'lr;Usaccn.inuaci6n. J
70
Balance General
Us principales cuentas que muestra el Balance General de una empresa de
manufactura son; Cuentas por Cobrar, Inventario de materiales. Inventario de
uirir
productos en proceso. Inventario de productos terminados, Terrenos, Edificios
ra y
)s a
H matenales
proveedores de f®'. Montacargas,
directos, etc. Vehículos, Cuentas por pagar a
8 a
sa
3n:
los
•al,
.08
as
71
Acontinuación un breve ejemplo del formato del Balance General de una empresa es
manufactura.
f
11 No Corriente
•0: 112 Mobiliario
'i 112A (-) Depreciación Acumulada Mobiliario
113 Equipo (comal)
Í%:
113A (-) Depreciación Acumulada Equipo (comal)
O
k 115 Equipo de cómputo
O
115A (-) Depreciación Acumulada Equipo de
cómputo
Suma Activo
'A- Pasivo
20 Corriente
200 Cuentas por Pagar
204 Prestaciones Laborales por Pagar
206 ISR por pagar
Suma Pasivo
3 Patrimonio
30 Capital Pagado
300 XX, Capital
30 Utilidades Retenidas
311 Utilidades Retenidas
72
a de Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto
El patrimonio de una empresa de manufactura se comporta de forma similar al de
una empresa comercializadora (individual o sociedad anónima),
A continuación un breve ejemplo del formato del Estado de Variaciones en el
Patrimonio Neto de una empresa de manufactura de propiedad individual.
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto
Saldo inicial O
(+) Aportes O
Estado de Resultados
Los principales rubros que muestra el Estado de Resultados serán:
Ingresos por Ventas (Ventas)
Costo de Ventas (Costo de productos vendidos)
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Utilidad en Operación
Etc.
Acontinuación un breve e]empio del formato del Estado de Resultados de una . ^-i
empresa de manufactura.
Tabla 4.3: Estado de Resultados de una empresa de manufactura
Reporte; Estado de Resultados
Empresa;
Propietario;
Mes y año;
Moneda; Quetzales Quetzales %
Estado de Resultados
400 Ingresos por Ventas
400A (-) Devoluciones sobre Ventas
Ventas Netas •'í-
(-) Costo de Productos Vendidos (Anexo)
Utilidad Bruta
51 (-) Gastos de Operación vi.*
74
Costo de Productos Vendidos oCosto de Ven ^Qosto de Ventas. El anexo
i de una
-S A
Luego se calcula el ^0=»" ^ Manufactura yde Productos Vendidos,
Srd'e^PradTcdbn o Simplemente Costo de Productos Vendidos oCosto de
Ventas.
:ál"rd:ic^Vd"ern:.Sfyc"
Tabla 4.4: Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y
% el Costo de ios Productos Vendidos
Reporte: Estado del Costo de los Productos Vendidos
L Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Mnnfida: Quetzales .,
Costo de Manufactura (Costo de producción)
Materiales directos usados (véase anexó a)
(+) Mano de obra directa empleada oaplicada (vease anexo b)
(+)Costos indirectos de fabricación aplicados (vease anexo c)
Costos de manufactura del período (producción del periodo) O
(+)lnventario inicial productos en proceso O
(-)lnventario final productos en proceso
Total Costo de Manufactura (Producción)
Costo de Productos Vendidos (Costo de Ventas) O
(+)lnventario Inicial de productos terminados
Costo de productos disponibles para la venta
(-)lnventario final de productos terminados
Total costo de ios productos vendidos
^Resultados.
uJZL nCosto de Ventas en^imadodeResuj^^
iCosto de
Empresa:
Propietario
I (costo de
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Materiales Directos empleados
Iranufactura (la empresa utiliza Sistema Inventario Perpetuo)
ados, mano
e! diferencial C„ .e desc/osa elr,ovi,vientoéelo^^
Reporte:
Empresa;
propietario
Mes y año;
Moneda;
Moneda; Quetzales /,„iicadal
Mano de Obra Directa empleada (aplicada)
Unidades producidas/tioras trabaiadas
Costo por hora/Costo por Unidad
Total costo Mano de Obra Directa empleada
Reporte:
Empresa;
propietario
Mes y año;
Moneda;
Costóstndirectos de Fabricación Aplicados
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Gastos por alquileres
Gastos de mantenimiento
Depreciación maquinaria (equipo)
Prestaciones laborales
Consumo electricidad planta _ 0.00
1;^
76
Reporte: Anexo d: Costo unitario del inventario final de productos terminados
Empresa:
Propietario;
Mes y año:
IVloneda: Quetzales
Costo unitario del inventario final de productos terminados
Costo Insumo por Sub- Total
Materiales Directos Unidad medida
unitario unidad total
Unidades producidas
Quintal - 0
Material directo A
Libra 0
Material directo B
Garrafón 0 0
Material directo 0
Unidades 0
Mano Obra Directa
producidas
Costos Indirectos de
Fabricación
Costos Indirectos de Unidades
Fahrinanión Variables producidas
Costos Indirectos de Unidades
PahrinarifSn VarlahIfiS FÜOS producidas
0.0000
Total costo unitario en inventario final oroductos terminados
77
El Sistema de registro Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo
actu^So de las'existencias ydel costo de venta, tanto en unidades como en
valores.
78
aldo Estas transacciones se registran en el diario general, se trasladan al mayor general y
) en se resumen en la balanza de comprobación.
Cada fin de mes o cuando la empresa lo establezca, aunque el período máximo será
aldo de un año, deberán correrse asientos o partidas de regularización o ajuste para las
Jebe cuentas que lo requieran, previo a elaborar los estados financieros. Las
o de regularizaciones o ajustes de fin de mes usualmente incluyen: a) Registro de pasivos
acumulados a fin de mes, tales como sueldos, salarios, prestaciones, laborales,
cuotas patronales, impuestos, servicios públicos, etc. b) Regularización de pagos
i de anticipados tales como alquileres anticipados, seguros anticipados, publicidad
ar el anticipada, etc. c) Regularización de anticipos recibidos de clientes, d) Registro de
más ingresos devengados, e) Registro de depreciaciones de activos no corrientes
correspondientes al mes, conforme las vidas útiles establecidas, f) Cuadre del conteo
físico de existencias de materiales, productos en proceso, productos terminados,
contra los registros auxiliares de inventario permanente de los diferentes rubros que
integran los inventarios de la empresa. Las regularizaciones o ajustes al igual que las
transacciones ordinarias, se documentan, se operan en el diario general, se trasladan
esta al mayor general, y luego se prepara una balanza de comprobación ajustada, que es
la que sirve de base para preparar los estados financieros definitivos.
79
£
. f rtp mes. Para facilitar la comprensión del
SsoSrvtfopeSor^TeMVA y'deUSR.
frS^rrtSo^ - SSre^^-oX«óncooreal.
le-rírei — ^ ^ de propiedad
Esperanza Feliz. efectuadas por la empresa
80
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y del Impuesto sobre la Renta (ISR). La empresa
se dedicará a la manufactura y venta de tortillas al por menor.
¡al
2 Se compran al contado los siguientes bienes para uso de la tortiilería: (2)
• Mobiliario Q 3,000,00. Nota: Para fines de cálculo de las depreciaciones.
el
• Comal de gas propano Q 1,500.00 mensuales se utilizará la vida útil
fiscal.
Los activos adquiridos se utilizarán específicamente en el proceso de
ra.
manufactura.
3 Se paga la renta anticipada del local que utilizará la tortiilería, correspondiente a
los meses de diciembre 20X0 y enero 20X1 por valor total de Q 3,000.00. Se
estima que un 60% del espacio del local se utilizará para el proceso de manufactura
y el resto para el proceso de comercialización.(3)
4 Se compran los siguientes materiales directos:
10 Quintales de harina de maíz, marca Mazeca, a Q 500.00 el quintal,
ser
• 25 Libras de cal hidratada a Q 1.00 la libra
• 5 Garrafones de agua filtrada, a Q 15.00 el garrafón. (4)
Todas las compras se efectúan al crédito.
5 Se trasladan a proceso los siguientes materiales directos:
ino • 8 Quintales de harina de maíz, marca Mazeca, a Q 500.00 el quintal,
• 20 Libras de cal hidratada a Q 1.00 la libra
* 4 Garrafones de agua filtrada, a Q 15.00 el garrafón. (5)
ioy 31 Se paga el sueldo de la única empleada de la tortiilería, la cual laboró el mes
completo. El sueldo mensual corresponde a Q 2,200.00 y además se le cancela
la respectiva bonificación incentivo de Q 250.00 mensuales. El sueldo y las
prestaciones se asignan así: 80% al proceso de manufactura y el resto al proceso
is
de comercialización. (6)
c.
31 Se regulariza el alquiler vencido correspondiente al mes de diciembre 20X0. (7)
del 31 Se registran las depreciaciones de los activos no corrientes, correspondientes ai
mes de diciembre 20X0. (8)
31 Se registran las prestaciones laborales acumuladas a favor de la única empleada,
stos correspondientes al mes de diciembre 20X0, las que corresponden a un 30% del
sueldo devengado en el mes. (9)
81
con base en la anterior informactón se pide-.
base en la anter.or ,nTon..=....
•r-rtrrss='—--— 10%
Rendimiento sobre Ventas 35%
Endeudamiento
15,000.00
7F.F. Capital
Aporte inicial
3,000.00
Mobiliario 1,500.00
I —
^iiipo (Comaij 4,500.00
Bancos :—
Compra activos no comentes
3,000.00
"nR Pagos Anticipa^ 3,000.00
Bancos
pqi — ^ •—
82
4 4 103 Inventario de Materiales 5,100.00
lo 10 quintales de harina de maíz
a Q500.00 c/u
:a
25 libras de cal hidratada a
s: Q1.00C/U
5 garrafones de agua a
Q15.00 C/u
el
100 Bancos 5,100.00
Je Compra materiales
y
5 5 104 Inventario Productos en 4,080.00
Proceso
Materiales directos empleados
sa •8 quintales de harina de maíz
Q500.00 c/u
•20 libras de cal hidratada a
QI.OOc/u
•4 garrafones de agua a
Q15.00 c/u
83
éSBI
104 Inventario Productos en 75.00
31 8
Proceso
Costos Indirectos de
fabricación Q75.00
84
b) Operatoria del Libro IVlayor de Tortillería Los Tres Tiempos
Código: 100
Nombre: Bancos
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
1 15,000.00 2 4,500.00
í'.
11 11,200.00 3 3,000.00
>
4 5,100.00
5 2,450.00
1
Sumas 26,200.00 Sumas 15,050.00
Saldo 11,150.00
Código: 103
Inventario
Nombre: Materiales
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
4 5,100.00 5 4,080.00
Saldo 1,020.00
Código: 104
Nombre: Inventario Productos en Proceso
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
5 4,080.00 10 7,543.00
6 1,960.00
7 900.00
8 75.00
9 528.00
•3
85
Código: 105
Nombre: Inventario Productos Terminados
10 7,543.00 12 7,449.88
Saldo 93.12
Código: 106
Nombre: Pagos Anticipados
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
3 3,000.00 8 1,500.00
Código; 112
Nombre: Mobiliario
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
2 3,000.00
Sumas 3,000.00
Saldo 3.000.00
1i
Código: 112A
Nombre: Depreciación Acumulada Mobiliario
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
9 50.00
1
Sumas 50.00
Saldo 50.00
86
Código: 113
Nombre: Equipo (Comal)
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
2 1,500
Sumas 1,500
Saldo 1,500
'i -
Código: 113A
Nombre: Depreciación Acumulada Equipo
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
8 25.00
Sumas 25.00
Saldo 25.00
Código: 204
Nombre: Prestaciones por Pagar
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
9 660.00
Sumas 660.00
Saldo 660.00
Código: 300
Nombre: ZEF, Capital
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
1 15,000.00
Sumas 15,000.00
Saldo 15,000.00
87
fe'
Código: 400
Nombre: Ingresos por Ventas
Monto No. Transaccióri Monto Haber
11 11,200.00
Sumas 11,200.00
Saldo 11,200.00
Código: 520
Nombre: Gastos por Sueldos
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
6 440.00
Sumas 440.00
Saldo 440.00
Código 521
Nombre: Gastos por alquileres
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
7 600.00
Sumas 600.00
Saldo 600.00
Código: 523
Nombre; Gastos por Prestaciones
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
6 50.00
9 132.00
Sumas 182.00
Saldo 182.00
88
i
c) Balanza de comprobación de Tortillería Los Tres Tiempos
89
d) Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus respectivos
anexos de la tortillería
90
Reporte: Anexo b: Mano de Obra Directa empleada
Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0
Moneda: Quetzales
91
Reporte; Anexo d; Costos
terminados
Empresa; Tortillería LosTres Tiempos
propietario; Zoila Esperanza Feliz
Mes y año;
Diciembre 20X0
Moneda; Quetzales
92
Reporte: Anexo e: Gastos de Operación
Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0
Moneda: Quetzales
93
Reporte; Balance General
Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: al 31 de diciembre 20X0
Moneda: Quetzales
Quetzales %
Nombre
Activo
13.763.12
Corriente
11,150.00
100 Bancos 0.00
101 Cuentas por Cobrar
102 IVA Crédito Fiscal (por Cobrar) 1,020.00
103 Inventario de Materiales
104 Inventario de Productos en Proceso 93.12
105 Inventario de Productos Terminados 1,500.00
106 Pagos Anticipados 4,425.00
11 No Corriente 3,000.00
112 Mobiliario , -50.00
112A (-)Depreciación Acumulada Mobiliario 1,500.00
113 Equipo (Comal) -25.00
113A (-)Depreciación Acumulada Equipo (comal) 0.00
115 Equipo de Computo 0.00
115A (-)Depreciación Acumulada Equipo de Computo 18.188.12 100%
Suma Activo
Pasivo
660.00
20 Corriente
660.00
204 Prestaciones Laborales por Pagar 0.00
206 ISR por pagar
660.00 4%
Suma Pasivo
3 Patrimonio
30 Capital Pagado 15,000.00
300 CEF, Capital
31 Utilidades Retenidas
312 Resumen de Ingresos (cuenta liquidadora 2,528.12
de Ingresos yGastos )(Pérdidas yGanancias)
17,528.12 96%í
Suma Patrimonio
18.188,12 100%
Suma Pasivo y Patrimonio
4%
Endeudamiento
94
Evaluación Referencia Empresa Evaluación
Hl
95
Preguntas
Falso o Verdadero
1. Mencione los dos sistemas de registro para el manejo de los inventarios en las
empresas de manufactura;
97
á
Ejercicios
Q 20,000.00 Q 10,000.00
Inventario de Productos en Proceso
Q 80,000.00 Q 60,000.00
Inventario de Productos Terminados
Q 200,000.00
Materiales directos empleados
Q 120,000.00
Mano de obra directa aplicada
Q 180,000.00
Costos indirectos de fabricación aplicados
Q 600,000.00
Ingresos por Ventas
20% s/ventas
Gastos de Venta, y de mercadeo
98
e. Utilidad Bruta Q 150,000.00
•s í
¡nlo Actividad Costo
a. Suponga que asisten 100 personas a la fiesta. ¿Cuál será el costo para el
ilcule comité? ¿Cuál será el costo por persona? ¿Cuál será el excedente o
;eso". fallante del comité?
b. Suponga que asisten 600 personas a la fiesta. ¿Cuál será el costo para el
/en la comité? ¿Cuál será el costo por persona? ¿Cuál será el excedente o
faltante del comité?
ÚD Se pide:
a. Indicar a Olga Pérez el plan que debe seleccionar si estima que utilizará al
CO mes aproximadamente 100 minutos de llamadas de larga distancia.
10 b. Indicar a Olga Pérez el plan que debe seleccionar si estima que utilizará al
mes aproximadamente 500 minutos de llamadas de larga distancia.
.90
99
i
Ejercicios
ui wi ww
ei d«mx "^Xio j
LOS registros
s^uiente contablesrelacionada
información de La Nacional,
con ei S.mes
A., defabricante
noviembrede bebdas,
20XX. incluyen,
1 de Noviembre 30 de Noviembre
Q20,000.00 Q10,000.00
Inventario de Productos en Proceso Q 60,000.00
Q 80,000.00
Inventario de Productos Terminados Q 200,000.00
Materiales directos empleados Q 120,000.00 ^
Mano de obra directa aplicada Q 180,000.00
Costos indirectos de fabricación aplicados Q 600,000.00
Ingresos por Ventas 20% s/ventas I
Gastos de Venta, yde mercadeo
98
e. Utilidad Bruta Q 150,000.00
Actividad Costo
a. Suponga que asisten 100 personas a la fiesta. ¿Cuál será el costo para el
:ule comité? ¿Cuál será el costo por persona? ¿Cuál será el excedente o
50". faltante del comité?
b. Suponga que asisten 600 personas a la fiesta. ¿Cuál será el costo para el
n la
comité? ¿Cuál será el costo por persona? ¿Cuál será el excedente o
faltante del comité?
Se pide:
a. Indicar a Olga Pérez el plan que debe seleccionar si estima que utilizará al
mes aproximadamente 100 minutos de llamadas de larga distancia.
b. Indicar a Olga Pérez el plan que debe seleccionar si estima que utilizará al
mes aproximadamente 500 minutos de llamadas de larga distancia.
99
refaprcxirad^renlé 800 ruÍos'L'^radas de largadistancia.
.3 «.ica ae .oioietas •7-
Satse re;rcSoat—-e cos.os en:
.costos directos ycostos indirectos (en relación a, tipo de bicicleta en se
utilizan).
100
Problemas
101
Se pide:
a. Preparar el nuevo Estado de Resultados requerido por el Gerente de la
ennpresa.
Se pide:
a. El registro de las transacciones del mes.
b. La preparación de los reportes principales y anexos del mes.
c. Comentar sobre la rentabilidad (15%) y situación financiera de la empresa
(30% endeudamiento).
102
Problema 4-3: Preparación de estados financieros de una empresa de
manufactura
^de la
El día de hoy se acerca a su despacho de consultoría administrativa un cliente que
desea le ayude a reconstruir cierta información financiera, pues fue destruida parte de
la misma, mientras cenaba la noche anterior, al caer sopa sobre varios reportes. La
información financiera recuperada corresponde al mes de enero 20XX. La información
con que cuenta es la siguiente:
Saldos (Quetzales)
Shoi,
Materiales directos usados 63,000.00
misas.
Materiales indirectos utilizados 7,000.00
Sueldos y salarios indirectos de planta 24,000.00
Mano de obra directa del mes 36,000.00
Sueldos y salarios de venta y administrativos 10,100.00
Reparaciones de planta del mes 5,000.00
Gastos por depreciaciones de planta 7,000.00
Impuesto único sobre inmuebles del mes
(60% aplicable a planta) 5,000.00
(80% Específicamente los reportes destruidos que debe presentar el día de mañana,
son los siguientes:
Impresa Nota: Asuma cualquier dato adicional que crea necesario para elaborar lo
solicitado.
103
Problema 4-4: Estados financieros de una empresa de manufactura.
industria Suiza, S. A., fabrica yvende quesos especiales. Acontinuación se muestra lí
información obtenida de la contabilidad correspondiente al mes de enero del 20X1:
(Cifras en Quetzales)
Se requiere:
a. Preparar el estado de costo de productos vendidos ysus respectivos;
para el mes de enero 20X1.
104
Problema 4-5: Preparación de estados financieros de una empresa de
iStra la manufactura.
<1;
Las siguientes cifras parciales corresponden a la balanza de comprobación de
El Globo, S.A.. tanto al 1 de enero como al 31 de diciembre del 20X2. Para la
administración de los materiales directos, la empresa utiliza el sistema de inventario
perpetuo.
(Cifras en Quetzales)
Cifras al 1 de Cifras al 31 de
Enero de 20X2 Diciembre de 2,0X2
Efectivo en Bancos 3,333.00 6,666.00
Cuentas por cobrar 11,309.00 23,390.00
Inventario de materiales directos 0 9,000.00
Inventario de productos en proceso 1,000.00 1,000.00
Inventario de productos terminados 2,000.00 5,000.00
Planta y Equipo 100,000.00 110,000.00
jnerados Depreciación acumulada planta y equipo (20,000.00) (30,000.00)
Cuentas por pagar 7,000.00 2,000.00
Capital Social 100,000.00 100,000.00
Utilidades Retenidas 25,000.00 44,000.00
Materiales directos empleados 25,000.00
Mano de obra indirecta 1,000.00
Mano de obra directa 11,000.00
Depreciación de la planta 10,000.00
Ingresos por ventas 100.000.00
Gastos de venta y mercadeo 3,000.00
os anexos
Materiales Indirectos consumidos 2,000.00
Consumo eléctrico planta 2,500.00
sde enero
105
TmTT'
• • •